aiccopn - iva nas operações imobiliárias
TRANSCRIPT
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 1/38
1/38
AICCOPN
NOVO REGIME DO IVA NASNOVO REGIME DO IVA NAS
PRESTAPRESTAÇÇÕES DE SERVIÕES DE SERVIÇÇOS DEOS DECONSTRUCONSTRUÇÇÃO CIVILÃO CIVIL
Paulo F. AlvesPaulo F. Alves
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 2/38
2/38
AICCOPN
1. Directiva nº 2006/69/CE, do Conselho, de 24 de Julho
2. Decreto-Lei nº 21/2007, de 29 de Fevereiro
3. Ofício Circulado nº 30100/2007, de 28 de Março, da
Direcção de Serviços do IVA
Legislação aplicável:
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 3/38
3/38
AICCOPN
Caracterização geral do IVA
Tributa o consumo de bens e as prestações de serviços
Imposto geral sobre o consumo:Imposto geral sobre o consumo:
Plurif Plurif áásicosico::
O imposto incide em todas as fases do circuito económico,
sendo suportado de facto pelos consumidores e utilizadoresfinais dos bens e serviços
Não cumulativo:Não cumulativo:
A base tributável corresponde ao valor acrescentado em cadauma das fases do circuito económico apurado mediante ométodo do credito do imposto
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 4/38
4/38
AICCOPN
Caracterização geral do IVA
A
Inputs Outputs
IVA Outputs – IVA Inputs = X
X Positivo = Entrega ao EstadoX Negativo = Reporte ou reembolso
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 5/38
5/38
AICCOPN
IVA nos serviços de construção civil
Empreiteiro Dono da obra
Inputs(Materiais)
Outputs
(Obras)
IVA Outputs – IVA Inputs (dedutível) = X
X Positivo = Entrega ao Estado
X Negativo = Reporte ou reembolso
Inputs(Obras)
Outputs
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 6/38
6/38
AICCOPN
Empreiteiro Dono da obra
Prestador do serviço
Factura com IVA
Adquirente do serviço
SUJEITO PASSIVO
Regime vigente até 1Abr07
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 7/38
7/38
AICCOPN
Empreiteiro Dono da obra
Liquida IVA nos outputs e deduz IVA
dos inputsSe positivo = Entrega ao EstadoSe negativo = Reporte ou reembolso
Factura com IVA
Paga IVA ao
empreiteiro
Regime vigente até 1Abr07
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 8/38
8/38
AICCOPN
Artigo 2º - Inversão do sujeito passivo
Artigo 12º - Renúncia à isenção do IVA
Artigo 19º - Direito à dedução
Artigo 24º - Regularização das deduções
Artigo 24º A - Alterações supervenientes
Artigo 25 - Regularização das deduções. Utilização de bens
imóveis para fins diversosArtigo 35º - Facturas e documentos equivalentes
Artigo 44º - Regras de registo contabilístico
Artigos do Código do IVA alterados:
Decreto-Lei nº 21/2007, de 29 de Fevereiro
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 9/38
9/38
AICCOPN
Nova alínea j) do nº 1 do artigo 2º do Código do IVA
SãoSão sujeitossujeitos passivospassivos do IVAdo IVA:
As pessoas singulares ou colectivas (...) que disponham de sede,
estabelecimento estável ou domicílio em território nacional e que
pratiquem operações que confiram o direito à dedução total ou parcial do
imposto, quando sejam adquirentes de serviços de construção civil,
incluindo a remodelação, reparação, manutenção, conservação edemolição de bens imóveis, em regime de empreitada ou subempreitada.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 10/38
10/38
AICCOPN
Empreiteiro Dono da obra
Prestador do serviço
Factura sem IVA
Adquirente do serviço
SUJEITO PASSIVO
Nova regra: inversão do sujeito passivoIVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 11/38
11/38
AICCOPN
Empreiteiro Dono da obra
Factura sem IVA
A FACTURA DEVE CONTER:- Menção “IVA devido peloadquirente”.
IVA nos serviços de construção civil
-Autoliquida o IVA da empreitadana factura recebida do prestadorou em documento interno (em caso
de não recebimento da factura);-Deduz, nos termos da lei;-Entrega o imposto ao Estado oupede reembolso
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 12/38
12/38
AICCOPN
Sub-empreiteiro
Empreiteiro
Prestador do serviço
Factura sem IVA
Adquirente do serviço
Autoliquida e deduz
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Dono da obra
Factura sem IVA
Prestador do serviço Adquirente do serviço
Autoliquida e deduz
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 13/38
13/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Requisitos de aplicabilidadeA
Obrigações dos operadores económicosB
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 14/38
14/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Requisitos de aplicabilidadeA
1 Subjectivos
1.1 Prestador do serviço (empreiteiro)Adquirente do serviço (dono da obra)1.2
2 Objectivos
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 15/38
15/38
AICCOPN
Requisitos de aplicabilidadeA
1 Subjectivos
1.1 Prestador do serviço (empreiteiro)
Prestador de serviços de construção civil, que tenham porobjecto a realização de uma obra;
Não necessita ter Alvará ou título de registo ou quaisquer
outras condições exigíveis por lei para o desempenho daactividade de empreiteiro ou subempreiteiro.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 16/38
16/38
AICCOPN
Requisitos de aplicabilidadeA
1 Subjectivos
1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)
Ser sujeito passivo de IVA em Portugal
Ter sede, estabelecimento estável ou domicílio emPortugal
Praticar operações que confiram, total ou parcialmente,direito à dedução do IVA
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 17/38
17/38
AICCOPN
1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)
ExcluExcluíídos:dos:
• Não sujeito passivo;
• Sujeito passivo que apenas pratique operações isentas (9º e 53º)
• Sujeito passivo que o é porque apenas efectua aquisiçõesintracomunitárias nos termos do RITI
• Estado, Autarquias, Regiões Autónomas ou outras pessoas
colectivas de direito público, quando se trate de aquisição deserviços relacionados com actividades não sujeitas
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 18/38
18/38
AICCOPN
1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)
ExcluExcluíídos:dos:
• Particulares, que sejam simultaneamente sujeito passivo de IVA,salvo se declara que os serviços são afectos a actividade sujeita a
imposto
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 19/38
19/38
AICCOPN
1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)
Sujeitos passivos mistos:Sujeitos passivos mistos:
• No caso de adquirentes sujeitos passivos mistos, isto é, os quepratiquem operações que conferem o direito à dedução e operações
que não conferem esse direito e, independentemente do métodoutilizado para o exercício do direito à dedução (afectação real ouprorata), há lugar à inversão do sujeito passivo
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 20/38
20/38
AICCOPN
1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)
Sujeitos passivos mistos:Sujeitos passivos mistos:
• Normalmente isentos ao abrigo do nº 30º do art. 9º do CIVA (locações debens imóveis), mas que renunciaram à isenção, só há lugar à inversão
quando se trate de aquisição de serviços directamente relacionados com oimóvel ou fracção autónoma em que houve, relativamente à locação,renúncia à isenção, devendo, para o efeito, tais entidades informar orespectivo prestador.
• No caso de se tratar de aquisições de serviços de construção queconcorrem, simultaneamente, para situações em que houve renúncia àisenção e situações em que não houve renúncia há lugar à inversão dosujeito passivo.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 21/38
21/38
AICCOPN
1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)
• Cabe ao adquirente dos serviços, no caso de dúvidas porparte do sujeito passivo prestador, esclarecer e confirmarem que situação (enquadramento) se encontra perante oIVA.
• Para efeitos de verificação do enquadramento em IVA doadquirente, devem os interessados consultar o sistema dedeclarações electrónicas, através da opção CONTRIBUINTES
– CONSULTA – IDENT. CLIENTE/FORNEC
• No caso de subsistirem dúvidas qualquer das partespoderá solicitar informação à Direcção de Serviços do IVAsobre o enquadramento em vigor
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 22/38
22/38
AICCOPN
Requisitos de aplicabilidadeA
2 Objectivos
Os serviços têm que ser enquadrados como serviserviçços deos deconstruconstruçção civil;ão civil;
Quaisquer serviços que tenham por objecto arealização de uma obraobra, englobando todo oconjunto de actos que sejam necessários à suaconcretização, ainda que o empreiteiro não possua
Alvará ou título de registo.
Noção mais abrangente que a dos artigos 1207º e 1213º do Código Civil.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 23/38
23/38
AICCOPN
Considera-se obraobra todo o trabalho de construção ereconstrução de imóveis, ampliação, alteração, reparação,conservação, reabilitação, limpeza, restauro e demolição de
imóveis, bem como qualquer outro trabalho que envolva oprocesso construtivo, seja de natureza pública ou privada;
Sempre que, no âmbito de uma obra, o prestador factura serviços deconstrução propriamente dita ou quaisquer outros com elarelacionados e necessários à sua realização, bem como materiais ououtros bens, entende-se que o valor global de factura,independentemente de haver ou não discriminação dos vários itens eda facturação ser conjunta ou separada, é abrangido pela regra deinversão de sujeito passivo.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 24/38
24/38
AICCOPN
Exemplos de de Inversão:-Execução de rebocos, alvenarias, cofragens, armações de ferro e montagem
de vigas;
- Abertura e tapamento de roços;
- Execução de betonilha e betonagem;
- Pinturas, estuques e outros revestimentos;
- Terraplanagens, aberturas e preparação de poços, drenagens e
impermeabilizações;
-Construção, reparação e pinturas de estradas e de caminhos;-Montagens de instalações eléctricas se implicarem serviços de construção:
-Montagens de sistemas de ar condicionado, de refrigeração, de aquecimento
e de comunicações, que sejam partes integrantes do imóvel;
- Serviços de canalização e pichelaria;
- Construção de jardins, parques e outros trabalhos de integração
paisagística;
- Construção de redes de rega;
- Abertura de valas;
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 25/38
25/38
AICCOPN
Exemplos de de Inversão:-Colocação de caixas de ligação;
- Construção, montagem e reparações de linhas eléctricas;
- Assentamento de pavimentos, de portas, janelas, roupeiros, ladrilhos;
- Afagamentos;
- Demolições, escavações, abertura de alicerces, movimentações de terra e
trabalhos de limpeza visando preparar o terreno para construção;
- Drenagens e impermeabilizações;
- Execução de tectos e pavimentos falsos e divisórias;
- Construção de parques de estacionamento e respectivas reparações e
manutenções se implicarem serviços de construção civil;
- Construção e reparação de linhas-férreas;- Cedência de pessoal sob a orientação do cedente;
- Prestação de serviços de mergulhadores, no âmbito de realização de obras
portuárias, de construção ou reparação de pontes.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 26/38
26/38
AICCOPN
A Inversão não abrange:A Inversão não abrange: A transmissão de bensA transmissão de bens
Considera-se como transmissão de bens a “entrega de bens móveis
produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade dosmateriais seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu oumontou”. (Entregas de bens móveis produzidos ou montados sob encomenda)
Instalação ou montagem:
• Elevadores;• Sistemas de ar condicionado;• Portas ou janelas;
• Sistemas de vídeo vigilância;• Outros móveis, em que os materiais são fornecidos por quem osmonta ou instala.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 27/38
27/38
AICCOPN
A Inversão abrange:
As instalações e montagens que se fizerem com materiais
não fornecidos por quem os monta ou instala.
As instalações e montagens que ocorrem no âmbito de umserviço de construção, ainda que o prestador tenha adquirido
bens.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 28/38
28/38
AICCOPN
AA Inversão não abrange:Inversão não abrange: ServiServiçços auxiliaresos auxiliares
Serviços facturados, ao prestador dos serviços de
construção, que isoladamente não relevam do conceitode serviços de construção
• Aluguer ou colocação de andaimes
• Aluguer de gruas e de outros bens• Serviços de limpeza, sinalização, fiscalização, remoção deentulhos, serviços de projectistas ou de arquitectura.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 29/38
29/38
AICCOPN
ExemplosExemplos semsem InversãoInversão::
• Mero aluguer ou colocação de equipamentos (andaimes, gruas,betoneiras, recto escavadoras e outras máquinas), sem operador;
• Aluguer de contentores, designadamente para escritórios,alojamento e sanitários;
• Serviços de engenharia, de arquitectura, de topógrafos ede projectistas;
• Serviços de inspecção de equipamentos e de instalações;
• Serviços de segurança, fiscalização, sinalização, medição e degestão da obra;
• Remoção de entulhos e serviços de limpeza da obra;
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 30/38
30/38
AICCOPN
ExemplosExemplos semsem InversãoInversão::
• Assistência técnica, manutenção e reparação de equipamentos quefazem parte do imóvel (elevadores, ar condicionado, refrigeração eaquecimento, comunicações, piscinas), desde que não impliquemserviços de construção;
•Manutenção, conservação e renovação de espaços verdes desdeque não impliquem serviços de construção;
•Ensaios laboratoriais de segurança;
• Cedência de pessoal sob a orientação do cessionário;
• Serviços de transportes;• Limpeza de imóveis que não impliquem serviços de pintura,rebocos ou outros trabalhos de construção, designadamente orespectivo restauro.
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 31/38
31/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Obrigações acessóriasBPrestador do serviço (empreiteiro)
Adquirente do serviço (dono da obra)
1.1
1.2
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 32/38
32/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Obrigações acessóriasB
1. Emitir factura pelo serviço prestado, sem IVA
2. A factura deve conter a expressão “IVA devido pelo adquirente”
3. Inscrever o valor facturado (e cujo IVA é devido pelo adquirente)no campo 8 do Quadro 06 da declaração periódica de IVA
Prestador do serviço (empreiteiro)1.1
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 33/38
33/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Obrigações acessóriasB
1. Proceder à liquidação do IVA, na própria factura recebida do
prestador do serviço, ou em documento interno;
2. Proceder à relevação contabilística do valor do imposto liquidadopela regra da inversão do sujeito passivo;
3. Preencher, no Quadro 06 da declaração periódica de IVA, oscampos respeitantes à base tributável, ao imposto liquidado e aoimposto dedutível;
Adquirente do serviço (dono da obra)1.2
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 34/38
34/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Obrigações dos operadores económicosB
• Entregar o IVA ao Estado, caso não tenha direito total à dedução doimposto;
Adquirente do serviço (dono da obra)1.2
IVA nos serviços de construção civil
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 35/38
35/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Obrigações dos operadores económicosB
• O imposto torna-se exigível no momento da emissão da factura, oucaso não seja emitida no prazo prazo máximo de 5 dias após arealização do serviço, no termo deste prazo;• Em caso de não recebimento da factura, o IVA é liquidado emdocumento interno, que deverá discriminar o número e a data da
factura original bem como a identificação do prestador do serviço;• Em caso de adiantamentos, o adquirente deve proceder àautoliquidação do IVA devido pelo montante pago;
Adquirente do serviço (dono da obra)1.2
IVA nos serviços de construção civil
AICCOPN
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 36/38
36/38
AICCOPN
Nova regra: inversão do sujeito passivo
Obrigações dos operadores económicosB
• Caso se verifique atraso na autoliquidação, ainda que por causaimputável ao prestador do serviço, a responsabilidadecontraordenacional ou pelo pagamento de juros cabe sempre aoadquirente;
• A regra da inversão do sujeito passivo aplica-se a todos os serviçoscujas facturas são, dentro do prazo legal, emitidas no dia 1 de Abrilou posteriormente.
Adquirente do serviço (dono da obra)1.2
IVA nos serviços de construção civil
AICCOPN
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 37/38
37/38
AICCOPN
Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o ValorRegime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor
Acrescentado nas Empreitadas e Subempreitadas de ObrasAcrescentado nas Empreitadas e Subempreitadas de Obras
PPúúblicasblicas (DL 204/97, de 9 de Agosto)
IVA nos serviços de construção civil
REGRA GERAL:O imposto é exigível
no momento do recebimento
total ou parcial do preço,
pelo montante recebido.
NOVA REGRA:
Deixou de ser aplicável sempre que sejapossível a inversão do Sujeito passivo
AICCOPN
5/11/2018 AICCOPN - IVA nas Operações Imobiliárias - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/aiccopn-iva-nas-operacoes-imobiliarias 38/38
38/38
AICCOPN
Porto
Rua São João de Brito,
605 E Escritório 3.24100-455 Porto
Tel. 226 166 140
Fax. 226 166 149
Lisboa
Avenida da República, 50
1069 -211 Lisboa
Tel. 21 7990420
Fax. 21 7990439