FUNDAO COMUNITRIA EDUCACIONAL E CULTURAL DE JOO MONLEVADE

INSTITUTO DE ENSINO SUPERIOR DE JOO MONLEVADE

GILMAR FRANCISCO GOMES GONALVES

HISTRIA, EVOLUO DA CONTABILIDADE NO BRASIL E SUA

IMPORTNCIA NO MUNDO DOS NEGCIOS.

JOO MONLEVADE MG 2004

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GILMAR FRANCISCO GOMES GONALVES

HISTRIA, EVOLUO DA CONTABILIDADE NO BRASIL E SUA

IMPORTNCIA NO MUNDO DOS NEGCIOS.

Monografia apresentada ao Instituto de Ensino Superior de Joo Monlevade, como requisito parcial para graduao em Cincias Contbeis em novembro de 2004. Professor Orientador: Paulo Roberto Gonalves Priss

JOO MONLEVADE 2004

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SUMRIO

CAPTULO 1 - INTRODUO................................................................ 4 CAPTULO 2 REVISO DA LITERATURA.......................................... 6 2.1 Conceito de contabilidade .....................................................................................6

2.2 Evoluo da contabilidade.....................................................................................7

2.2.1 Os smbolos e datas comemorativas da contabilidade ....................................11

2.2.2 A profisso contbil no Brasil ...........................................................................20

2.3 Objetivo e finalidade da contabilidade.................................................................26

2.4 A contabilidade como instrumento de deciso ....................................................27

2.5 A contabilidade como profisso...........................................................................30

2.6 Princpios fundamentais da contabilidade ...........................................................33

2.6.1 Generalidades ..................................................................................................33

2.6.2 O princpio da entidade ....................................................................................34

2.6.3 O princpio da continuidade..............................................................................35

2.6.4 O princpio da oportunidade .............................................................................35

2.6.5 O princpio do registro pelo valor original .........................................................36

2.6.6 O princpio da atualizao monetria ...............................................................37

2.6.7 O princpio da competncia..............................................................................38

2.6.8 O princpio da prudncia ..................................................................................40

2.7 O cenrio atual da contabilidade .........................................................................41

3 CONCLUSO.................................................................................... 49 4 REFERNCIAS................................................................................. 51 BIBLIOGRAFIA .........................................................................................................52

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CAPTULO 1 - INTRODUO

A Contabilidade uma das cincias mais antiga e complexa, existente desde os

primrdios das civilizaes, quando o homem sentiu a necessidade de controlar os

seus bens. Sua origem vem do conceito de prestao de contas de certos fatos ou

condies de natureza comercial. Abrange, de um lado, a explicao de como as

coisas se passam no mundo dos negcios, e de outro computar os nmeros dessas

transaes que so realizadas. A contabilidade envolve praticamente todos os

aspectos de uma empresa, susceptveis de serem expressos em termos monetrios:

os ativos ou itens de riquezas; os passivos ou interesses de credores que fornecem

dinheiro e mercadorias, ou prestam servios, e aguardam o pagamento ou a

remunerao, e finalmente, os direitos de proprietrios que realizaram investimentos,

enfim acompanha toda mutao da empresa.

A contabilidade destina-se a fazer o registro sistemtico das receitas e despesas,

bem como dos lucros e perdas de uma empresa durante determinado perodo.

Como tal pode ser considerada um mtodo quantitativo que compreende a

classificao e a mensurao do valor monetrio das transaes inscritas nos

registros das empresas.

Embora tenha como objetivo a determinao de quantidades, no se confunde com a estatstica. Pois, enquanto esta ltima joga qualquer tipo de elemento quantitativo, como o nmero de nascimentos e bitos, ndices de populao, valor da produo,

etc., a contabilidade restringe-se aos fatos que podem ser expressos em termos de

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moeda. Alm disso, interpreta os dados de ordem financeira quanto a seus efeitos

sobre determinada empresa, quer se trate de uma casa comercial, uma associao

beneficente ou uma entidade governamental.

A partir de seu surgimento at a chegada em nosso pas, de forma bem menos

rudimentar, o primeiro contato, propriamente dito da contabilidade com o Brasil se

deu devido necessidade de controlar as transaes mercantis. A partir da, a

contabilidade evoluiu muito e conseguiu regulamentar a profisso, desenvolveu

princpios e normas, para que se tornasse uma cincia em seu aspecto profissional,

buscando, assim, mostrar a sua necessidade para o desenvolvimento do pas.

Neste sentido, este trabalho tem o propsito de resgatar alguns pontos da histria

contbil, como surgiu no Brasil, a regulamentao da profisso e atribuio dos

contabilistas, apresentar a importncia do contador na gesto dos negcios, bem

como os padres de procedimento da classe, os princpios contbeis, apresentando

as principais mudanas no decorrer dos anos para adaptar a realidade exigida pelo

contexto do pas.

Assim, o objetivo deste estudo fazer uma anlise da origem / surgimento e evoluo da Contabilidade no Brasil, evidenciando a sua importncia no mundo dos

negcios e acima de tudo valoriz-la como uma profisso indispensvel sociedade

mercantil.

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CAPTULO 2 REVISO DA LITERATURA

2.1 Conceito de contabilidade

A contabilidade pelo seu conjunto de princpios, normas e procedimentos prprios, uma cincia com o objetivo de conhecer a situao patrimonial das pessoas e as suas mutaes.

A seguir destaca-se o seguinte conceito de Gouveia (1993, p.1):

[...] contabilidade um sistema muito bem idealizado que permite registrar as transaes de uma entidade que possam ser expressas em termos monetrios, e informar os reflexos dessas transaes na situao econmico-financeira dessa entidade em uma determinada data.

Gouveia (1993, p.1) relata que a importncia de se registrar as transaes de uma organizao proveniente de uma sria de fatores, como por exemplo: devido ao

dinamismo das empresas, com mudana dos seus dirigentes e do pessoal que as

opera; a necessidade de comprovar, com registros e documentos, a veracidade das

transaes ocorridas; a possibilidade de reconstituir, com detalhes, transaes

ocorridas muitos anos antes; a necessidade de registrar as dvidas contradas, os

bens adquiridos, ou o capital que os proprietrios investiram no negcio, alm de

informar os reflexos que as transaes provocam na situao econmico-financeira

da empresa para que os diversos interessados em seu passado, presente ou futuro

tenham conhecimento do seu progresso, estagnao ou retrocesso.

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Hendriksen & Breda (1999, p.32) defendem que a teoria da contabilidade pode ser definida como um conjunto coerente de princpios hipotticos, conceituais e pragmticos que formam um quadro geral de referencia para a investigao da

natureza da contabilidade. Ainda colocam que esta definio deliberadamente

ampla para que possa abranger tanto a viso mais tradicional de teoria como quadro

geral de referncia para a avaliao e o desenvolvimento de prticas contbeis

slidas, quanto viso mais moderna de teoria como quadro geral de referncia

dentro do qual a prtica contbil possa ser explicada e prevista.

2.2 Evoluo da contabilidade

A contabilidade uma das cincias mais antigas do mundo. Existem diversos

registros que as civilizaes antigas j possuam um esboo de tcnicas contbeis.

Autores clssicos como Iudcibus & Marion (1999, apud Beuren, et.al 2003, p.23), colocam que a fase da Contabilidade do Mundo Antigo compreende desde os

primrdios da histria at aproximadamente o ano de 1200 d.C., e seus

acontecimentos marcam o nascimento da Contabilidade.

Os autores referidos acima ainda expem que a Contabilidade surgiu para atender

necessidade de avaliar a riqueza do homem, bem como os acrscimos e

decrscimos dessa riqueza em uma poca em que ainda no existiam nmeros,

escrita ou moeda.

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A fase da Contabilidade do Mundo Medieval, ocorrida entre 1202 a 1494, destaca os

benefcios que a Contabilidade auferiu com os avanos da cincia, principalmente

da matemtica e das grandes invenes, que abriram novos horizontes civilizao.

Nesta fase h dois momentos fundamentais que influenciaram diretamente a

Contabilidade no perodo medieval, denominado: a Era da Tcnica.

De acordo com Hendriksen e Van Breda (1999, apud Beuren, et.al.2003, p.23), o primeiro momento est relaciona publicao da obra Lber Abacci, em 1202,

escrita por Leonardo Fibonacci de Pisa (1180-1250), que desempenhou importante papel na popularizao do sistema numrico arbico na Europa. Drummond (1995, apud Beuren et.al. 2003, p. 23), discorre que nessa poca, em que foram introduzidas importantes tcnicas matemticas que versavam sobre pesos, medidas

e cmbio, o homem passou a dominar melhor os conhecimentos comerciais e

financeiros.

Drumond (1995, apud Beuren, et.al.2003, p.24) tambm coloca que para atender s necessidades das operaes comerciais, com a proliferao da indstria artesanal e

o incremento do comercio exterior fizerem surgir o livro-caixa, que mantinha registros

de recebimentos em dinheiro. Era utilizado, rudimentarmente, o dbito e o credito,

oriundos de relaes de direitos e obrigaes.

No segundo momento, na Itlia, por volta de 1300 apareceu o Mtodo das Partidas

Dobradas, o que implicou o reconhecimento da sistemtica do registro contbil,

facilitando as transaes de crdito e a avaliao de desempenho dos gestores.

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Assim, outros livros, alm do livro-caixa, como por exemplo, os da Contabilidade de

Custos, passaram a ser necessrio para registrar os custos de aquisio, custo de

transporte, juro sobre capital, referentes ao perodo transcorrido entre a aquisio, o transporte e o beneficiamento; mo-de-obra direta agregada; armazenamento, etc.

Na fase de Contabilidade do Mundo Moderno que abrangeu o perodo entre os anos

de 1494 e 1840, relatada por Beuren, et.al. (2003, p.24) a nfase foi disseminao do Mtodo das Partidas Dobradas por meio da obra de Frei Luca Pacioli,

considerada como o inicio do pensamento cientifico da Contabilidade.

Em termos de registro histrico importante destacar a obra Tractatus de computis

et scripturis, do Frei Luca Pacioli, publicado em 1494. Esta obra, segundo

Drummond (1995, apud Beuren, et.al.2003, p. 25) descreve, que num primeiro momento, o necessrio ao bom comerciante. Aps, definia o inventrio e como faz-

lo. Postulava, ainda, sobre livros mercantis, registros de operaes, contas em geral,

correes de erros e arquivamento de documentos.

Drummond (1995, apud Beuren, at.al. 2003, p.25), afirma que em relao ao mtodo das Partidas Dobradas, o Frei Luca Pacioli exps a terminologia adotada para o

reconhecimento do devedor, Per, e para o credor, A. Estabeleceu que primeiro deve

vir o devedor, e depois o credor, uma prtica ainda em uso.

A partir de 1840 iniciou-se a fase da Contabilidade do Mundo Contemporneo, em

que a Contabilidade passou a ser enfocada pelos tericos sob a perspectiva de uma

cincia. Beuren, at.al. (2003, p.25) mencionam sobre o trabalho de Francesco Villa:

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La contabilit applicatta alle administrazioni private e pubbliche, que introduziu as

primeiras argies a respeito da cientificidade do conhecimento contbil.

Nos sculos seguintes ao livro do Frei Luca Pacioli a contabilidade expandiu sua

utilizao para instituies como a Igreja e o Estado e foi um importante instrumento no desenvolvimento do capitalismo. No entanto, as tcnicas e as informaes

ficavam restritas ao dono do empreendimento, pois os livros contbeis eram

considerados sigilosos. Isto limitou consideravelmente o desenvolvimento da cincia

uma vez que no existia troca de idias entre os profissionais.

Mais recentemente, com o desenvolvimento do mercado acionrio e fortalecimento

da sociedade annima como forma de sociedade comercial, a contabilidade passou

a ser considerada tambm como um importante instrumento para a sociedade. Diz-

se que os usurios das informaes contbeis j no so mais somente o proprietrio; outros usurios hoje tambm tm interesse em saber sobre uma empresa:

hoje, a doutrina contbil ainda no est completa. Como em qualquer outra cincia, quando se conclui um estudo, um novo horizonte vislumbrado pelos pesquisadores. Por se tratar de uma cincia inserida em um contexto dinmico, dificilmente sua amplitude poder ser delimitada. (BEUREN, et all 2003, p.26)

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2.2.1 Os smbolos e datas comemorativas da contabilidade

O dia 25 de abril comemora-se o dia do contabilista que foi institudo sob a

inspirao do Senador Joo Lyra Tavares, em So Paulo 1926. Ao ser aclamado

presidente do Supremo Conselho da Classe dos Contabilistas Brasileiros, lanou

vibrante manifesto classe e instituiu o Registro Geral dos Contabilistas Brasileiros,

marco decisivo para a organizao dos contadores e guarda-livros em bases

profissionais, ocasio em que proferiu discurso que enalteceu a classe contbil

brasileira.

J no dia 22 de setembro comemora-se o dia do Contador que foi institudo no

ensejo de comemorar a criao do Curso Graduao de Cincias Contbeis pelo Decreto-Lei n 7.988, de 22 de setembro de 1945. Em 22 de setembro de 1982,

comemorou-se pela primeira vez, em Braslia-DF.

1) So Mateus

O apstolo Mateus, filho de Alfeu, e tambm conhecido por Levi, era de origem

judaica. Exerceu na juventude o cargo de publicano, ou seja, o de cobrador de

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impostos, na cidade de Carfarnaum, estando-lhe atribudo o pelouro alfandegrio.

Dentro de suas atribuies - idnticas s dos publicanos da velha Roma - estava a

elaborao das escritas e formulao dos principais documentos de receita.

Mateus, atrado pela palavra de Cristo abandonou o telnio e dedicou-se

evangelizao, deixando uma grande obra como escritor evangelista. Foi

proclamado "Celeste Patrono dos Contabilistas" em 06 de agosto de 1953, por

iniciativa dos Colgios de Contabilistas italianos. So Mateus venerado pela igreja, como mrtir, em 21 de setembro, dia que os contabilistas devem consagrar ao santo

Padroeiro.

2) Caduceu

O Smbolo caduceu bastante antigo, pois sua imagem j era encontrada gravada na taa do rei Gudea de Lagash, 2.600 anos a.C., e sobre as tbuas de pedra

denominadas, na ndia. As formas e as interpretaes do so variadas.

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O caduceu emblema de Hermes (Mercrio) uma vareta em torno da qual se enrolam, em sentido inverso, duas serpentes. Assim, ela equilibra os dois aspectos -

esquerda e direita, diurno e noturno do smbolo da serpente. A serpente possui esse

duplo aspecto simblico: um deles, benfico, o outro, malfico, dos quais

possivelmente o caduceu apresenta o antagonismo e o equilbrio; esse equilbrio e

essa polaridade so, sobretudo, os das correntes csmicas, representadas de

maneira mais geral pela dupla espiral. A lenda do caduceu relaciona-se ao caos

primordial (duas serpentes lutam) e sua polarizao (separao das serpentes por Hermes), sendo que o enrolamento final ao redor da vareta realiza o equilbrio das tendncias contrrias em torno do eixo do mundo, o que leva por vezes a se dizer

que o caduceu um smbolo de paz. Hermes o mensageiro dos deuses e,

tambm, o guia dos seres em suas mudanas de estado, o que vem a corresponder

justamente, aos dois sentidos ascendente e descendente das correntes figuradas pelas duas serpentes.

Uma outra interpretao exprime o simbolismo de fecundidade. Formado por duas

serpentes acasaladas sobre um falo em ereo, o caduceu parece ser uma das mais

antigas imagens indo-europias. Pode-se encontr-lo associado a numerosos ritos,

tanto na ndia antiga como na moderna; na mitologia grega, como emblema de Hermes; depois, entre os latinos, que o transferem a Mercrio. O caduceu , hoje em dia, o emblema universal da cincia mdica.

Entretanto, o caduceu s adquire seu sentido completo na poca grega, quando as

asas passam a encimar as duas serpentes: a partir desse momento, o smbolo

torna-se uma sntese ctono-uraniana, transcendendo suas origens, o que leva

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evocao dos drages alados chineses e da representao do deus asteca

Ouetzalcoatl, o qual, aps seu sacrifcio voluntrio, renasce, atravs de uma

ascenso celeste, sob a forma da serpente emplumada.

Por outro lado, os alquimistas tambm no deixaram de dar uma interpretao do

caduceu. o cetro de Hermes, deus da alquimia. Recebido de Apolo em troca de uma lira de sua inveno, o caduceu formado por uma vareta de ouro rodeada por

duas serpentes. Estas representam, para o alquimista, os dois princpios contrrios

que se devem unificar, quer sejam o enxofre e o mercrio, o fixo e o voltil, o mido e o seco ou o quente e o frio. Esses princpios conciliam-se no ouro unitrio da haste

do caduceu que surge, portanto, como a expresso do dualismo fundamental que

ritma todo o pensamento hermtico e que deve ser reabsorvido na unidade da pedra

filosofal.

Essa interpretao insere-se num conceito que faz do caduceu um smbolo de

equilbrio por integrao de foras contrrias: representaria o combate entre duas

serpentes, do qual Hermes seria o rbitro. Esse combate pode simbolizar a luta

interior entre foras antagnicas, de ordem biolgica ou de ordem moral, que

compromete a sade ou a honestidade de um ser. E assim que, entre os romanos,

por exemplo, o caduceu representa o equilbrio moral e a boa conduta: o basto

representa o poder, as duas serpentes, a prudncia, as duas asas, a diligncia, e o

capacete, os pensamentos elevados.

Todavia, neste caso a interpretao no ultrapassa de modo algum o nvel do

emblemtico. O caduceu rene tambm os quatro elementos da natureza e seu

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valor simblico: a vareta corresponde terra, as asas, ao ar, e as serpentes, ao fogo

e gua. No que concerne a estas ltimas, porm, no apenas o seu rastejar serpenteante que as faz semelhantes ao movimento ondulatrio das vagas e das

chamas ou que as assimila gua * e ao fogo *: sua prpria natureza, ao mesmo

tempo ardente, pela mordida venenosa, e quase lquida, pela fluidez de seus corpos

o que as torna fontes de vida e de morte a um s tempo. Segundo o esoterismo

budista, particularmente o ensinamento tntrico, o basto do caduceu corresponde

ao eixo do mundo, e as serpentes, so foras que dorme enroscadas em espiral na

parte inferior do dorso humano, e que se eleva atravs dos chakras sucessivos at

acima da fontanela (ou moleira), smbolo da energia pura, que anima a evoluo interior do homem.

3) Anel do contalibista (do contador e do tcnico em contabilidade)

O anel do profissional da Contabilidade simboliza e exterioriza o compromisso, a

aliana, a unio do profissional com o conhecimento cientfico contbil, o campo do

saber, e sua disposio de aplic-lo em benefcio da comunidade em que vive,

engrandecendo e valorizando sua profisso, e enaltecendo sua ptria. Ele se

explicita sua condio, traz-lhe a subservincia s normas cientficas e a

vinculao do seu comportamento aos preceitos da tica e da moral.

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Nas profisses, os anis representam os graus que conseguimos, ou seja, evidenciam que nos qualificamos em determinado campo do conhecimento.

Atuando em uma das mais antigas profisses do mundo (a Contabilidade j era exercida na Sumria h quase 6.000 anos), o contabilista tambm criou o seu anel.

No Brasil, ele vem desde o tempo dos "perito-contadores" (h mais de 50 anos), e desde seu aparecimento possui as seguintes caractersticas:

a) estrutura em ouro;

b) pedra principal na cor rosa forte (rubislite);

c) ladeando a pedra principal, dois brilhantes um em cada flanco;

d) em uma lateral, a tbua da lei em platina ou ouro branco;

e) em outra lateral, o caduceu estilizado em platina ou ouro branco.

A tradio deu ao anel do contabilista a identificao central, por sua pedra cor-de-

rosa forte. Classificada como semipreciosa, ela possui estrutura hexagonal,

apresenta ndice de 7,5 a 8 na escala de dureza de Mohs (que varia de 1 a 10). Quando apareceu, a profisso ainda no estava dividida em tcnicos e contadores.

Eram s perito-contadores e, posteriormente, contadores (a ltima turma, antes da diviso, foi formada no final da dcada de 40 do atual sculo XX).

A pedra um silicato hidratado de alumnio, ferro, magnsio e potssio e tem a cor

rosada mais forte. O nome "rubislite" vem da Esccia, do termo "rubislaw". A cor

eleita provm da semelhana com a do Direito - o rubi - dadas s ligaes

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doutrinrias que no incio do sculo existiam entre a Contabilidade e o Direito, a

ponto do anel ter de um lado a Tbua da Lei, e do outro, o Caduceu.

Alega-se que essa passagem do antigo domnio do Direito para as correntes

materialistas, com a adoo do ttulo de contador para Bacharis, Mestres e

Doutores, deu origem mudana da cor da pedra para um azul forte, bem escuro. O

uso das duas cores passou, inclusive, a admitir, para alguns, que a rosa se

conservaria para os tcnicos, e a azul para os contadores.

H, ainda, quem admite que o anel privativo de quem se diploma no curso superior

e que os tcnicos no teriam direito a tal prerrogativa. Seja como for, a pedra simboliza essa afinidade com a lei e tem sua cor prxima a de uma profisso

dedicada s leis, com fortes ligaes com a Contabilidade.

Entretanto, a tradio ainda est a conservar a pedra rosa como a predominante

(rubislite). As preferncias tm ditado o uso, e a tradio pesa, ainda, a favor da pedra cor-de-rosa forte, pois assim era antes da segmentao, quando s havia

contadores.

Em relao aos brilhantes que ladeiam a pedra principal, no so privilgio da

profisso de contador. Todos os anis de grau possuem os brilhantes. Atribui-se a

isto o smbolo do "valor cultural", associado ao "maior valor das pedras preciosas". a nobreza da natureza, lapidada: o diamante que virou brilhante, a pedra bruta que

virou pedra polida, luzente, e mais nobre de todas as pedras.

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A insero dos brilhantes admitida como significado do polimento cultural no anel

que representa o grau de cultura. Os smbolos do polimento do homem e da

expressividade do valor de tal polimento representam a natureza de sua qualidade e

a grandeza de sua importncia no contexto cultural.

Em um dos flancos do anel se insere a Tbua da Lei. Esta tem a forma clssica de

um retngulo, encimado por um semicrculo que se insere no meio da horizontal

superior da figura, eqidistante das laterais verticais; ao meio, o retngulo se divide

por uma linha vertical, onde, em seus espaos, existem pequenas horizontais,

sugerindo algo escrito, como se fossem normas ali gravadas.

Incidi da antiga tradio que a lei foi entregue a Moiss em uma tbua, contendo os

mandamentos ou normas de convivncia dos homens, e que seriam as leis de Deus.

Outros dizem que provm das tbuas onde eram inscritas as leis bsicas de antigas

civilizaes, como as de Cartago e Roma. As de Cartago eram gravadas em bronze

e eram tbuas expostas. As da Roma antiga, na fase urea de sua afirmao como

civilizao, seriam as famosas XII Tbuas.

A Lei das XII Tbuas punha termo s arbitrariedades dos magistrados patrcios e s

injustias geradas pela ausncia de uma legislao escrita. Ao Direito costumeiro, desconhecido do vulgo, desigual para patrcios e para plebeus, substitua um cdigo

conhecido de todos, garantindo, em quase todos os casos, direitos iguais.

Assim, as tbuas particulares ou pblicas, que era um instrumento de respeito e uso

da lei", representa o smbolo onde se gravavam as obrigaes do homem perante

seus semelhantes, perante o Estado.

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A profisso contbil est, de fato, muito atada, em sua parte de escrita de

demonstrao e de informao, ao regime legal (o que j no ocorre no campo da cincia onde o fenmeno prevalece sobre a forma da lei).

A tbua como instrumento simblico, e a Tbua da Lei como afinidade ntima,

lembram perenemente a responsabilidade legal da escrita contbil como instrumento

de f pblica, e como o limite em que a atuao profissional no deve transgredir.

Todas essas idias se adaptam a uma simbologia que apresenta, como uma de

suas bases, a responsabilidade na execuo da lei.

As tbuas foram familiares ao uso da escrita pelas civilizaes mais antigas, e a lei

uma incumbncia que terminou por responsabilizar os contabilistas como poderosos

e importantes colaboradores e geradores de informaes do sistema legal. Tudo

isto, em funo da escrita, que hoje sabemos representar, apenas, uma parte da cultura contbil. Por muito tempo e at princpios do sculo XIX, confundiu-se o

conhecimento contbil apenas com o de registrar e informar. Somente a evoluo

cientfica libertaria a Contabilidade do domnio da forma (informao) para fazer prevalecer o da essncia (o fenmeno patrimonial).

As tradies do anel, todavia, prendem-se a essa fase aparente de nossa profisso,

em seu estgio inicial. Na outra lateral do anel est uma figura que representa uma

estilizao do caduceu, mostrando-o encimado pelo capacete do deus Mercrio ou

Hermes (o primeiro, da mitologia romana, e o segundo, da mitologia grega),

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O anel do contabilista um agregado de smbolos que deve sugerir ao seu portador

lembranas importantes, relativas ao desempenho profissional especfico de sua

rea, no havendo distino entre o anel do Contador e do Tcnico em

Contabilidade. Sendo um objeto identificador de cultura e habilitao para o exerccio da profisso contbil, seus smbolos inspiram significaes nitidamente

sociais, ligadas lei e proteo dos que desempenham atividades, visando

cumprir finalidades humanas produtivas, em favor prprio e da sociedade.

A tbua da lei, o caduceu, a pedra rosa forte e os brilhantes so smbolos de

qualidades culturais da profisso que lembram os deveres do contabilista como

colaboradores e geradores de informaes no cumprimento do direito, como

guardies da riqueza nas atividades produtoras da satisfao das necessidades

humanas e sociais.

2.2.2 A profisso contbil no Brasil

A formao profissional do Contador, no Brasil, iniciou no sculo XVIII, com o

surgimento da Aula de Comrcio, que mais tarde corresponderia Academia, e que,

hoje se denomina Faculdade, ou Escola Superior.

O curso superior de Cincias Contbeis foi institudo pelo Decreto-Lei n 7.988, de

22-09-45.

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No Brasil, a Profisso Contbil tem primazia no reconhecimento como profisso

liberal, reunidos por Contadores e Tcnicos em Contabilidade, regulamentada pelo

Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e resolues complementares.

Segundo disposies expressas no art. 12 do Decreto-Lei n 9.295-46, s pode

exercer a profisso contbil quem possuir seu registro (inscrio profissional) no CRC da sua jurisdio.

O art. 25 do referido diploma legal dispe sobre as atribuies profissionais dos

Contabilistas:

Art. 25. So considerados trabalhos tcnicos de contabilidade:

a) organizao e execuo de servios de contabilidade em geral;

b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios, bem como de todos os necessrios no conjunto da organizao contbil e levantamento dos respectivos balanos e demonstraes;

c) percias judiciais ou extrajudiciais, reviso de balanos e de contas em geral, verificao de haveres, reviso permanente ou peridica de escritas,

regulamentaes judiciais ou extrajudiciais de avarias grossas ou comuns, assistncia aos Conselhos Fiscais das sociedades annimas e quaisquer outras

atribuies de natureza tcnica conferidas por lei aos profissionais de contabilidade.

As atribuies definidas na letra c acima so privativas de Contadores diplomados.

Os Tcnicos em Contabilidade, ttulo outorgado em curso de nvel secundrio, tm

sua atuao prevista nas alneas a e b supra.

criao do Conselho Federal de Contabilidade atribudo organizar o seu regimento interno, aprovar os Regimentos Internos organizados pelos Conselhos

Estaduais, tomar conhecimento de quaisquer dvidas suscitadas nos Conselhos

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Regionais e dirimi-las, decidir em ltima instncia, recursos de penalidade imposta

pelos Conselhos Regionais, publicar o relatrio anual de seus trabalhos, em que

dever figurar a relao de todos os profissionais registrados.

Os Conselhos Regionais de Contabilidade controlam a fiscalizao do profissional

em seu Estado, expedindo e registrando a carteira profissional, examinando

reclamaes acerca dos servios e infraes relativas ao exerccio da profisso de

contabilista, publicao de relatrio anual de seus trabalhos e a relao dos

profissionais registrados. Tambm elaboraram a proposta de seu Regimento Interno,

submetendo-o aprovao do Conselho Federal de Contabilidade, para representar

ao Conselho Federal de Contabilidade acerca de novas medidas necessrias, para

regularidade do servio e para fiscalizao do exerccio das profisses previstas na

alnea b, deste artigo, alm de admitir a colaborao das entidades de classe nos

casos relativos matria das alneas anteriores.

O registro profissional nos CRCs dos respectivos Estados obrigatrio para aqueles

Contadores e Tcnicos em Contabilidade que desejarem exercer a profisso, seja a que ttulo for. As prerrogativas profissionais tratadas no art. 25 do Decreto-Lei n

9.295-46 esto especificadas na Resoluo CFC n 560, de 28 de outubro de 1983:

Art. 1 O exerccio das atividades compreendidas na Contabilidade

considerada esta na sua plena amplitude e condio de Cincia Aplicada, constitui

prerrogativa, sem exceo, dos contadores e dos tcnicos em contabilidade

legalmente habilitados, ressalvadas as atribuies privativas dos contadores.

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Art. 2 O contabilista pode exercer as suas atividades na condio de

profissional liberal ou autnomo, de empregado regido pela CLT, de servidor pblico,

de militar, de scio de qualquer tipo de sociedade, de diretor ou de Conselheiro de

quaisquer entidades, ou, em qualquer outra situao jurdica definida pela legislao, exercendo qualquer tipo de funo.

No art. 3, 1, desta Resoluo CFC esto as atribuies privativas dos Contadores:

a) avaliao de acervos patrimoniais e verificao de haveres e obrigaes, para quaisquer finalidades, inclusive de natureza fiscal;

b) avaliao dos fundos de comrcio, apurao do valor patrimonial de participaes, quotas ou aes;

c) reavaliaes e medio dos efeitos das variaes do poder aquisitivo da moeda sobre o patrimnio e o resultado peridico de quaisquer entidades;

d) apurao de haveres e avaliao de direitos e obrigaes do acervo patrimonial de quaisquer entidades, em vista de liquidao, fuso, ciso,

expropriao no interesse publico, transformao ou incorporao dessas entidades,

bem como em razo de entrada, retirada, excluso ou falecimento de scios,

cotistas ou acionistas;

e) concepo dos planos de determinao das taxas de depreciao e exausto dos bens materiais e dos de amortizao dos valores imateriais, inclusive

de valores diferidos;

f) regulamentaes judiciais ou extrajudiciais, de avarias grossas ou comuns;

g) anlise de custos e despesas, em qualquer modalidade, em relao a quaisquer funes, como a produo, administrao, distribuio, transporte,

24

comercializao, exportao, publicidade e outras, bem como a anlise com vista

racionalizao das operaes e do uso de equipamentos e materiais, e ainda a

otimizao do resultado diante do grau de ocupao ou do volume de operaes;

h) controle, avaliao e estudo da gesto econmica, financeira e patrimonial das empresas e demais entidades;

i) anlise de custos com vista ao estabelecimento dos preos de venda de mercadorias, produtos ou servios, bem como de tarifas nos servios pblicos, e a

comprovao dos reflexos dos aumentos de custos nos preos de venda, diante de

rgos governamentais;

j) anlise de balanos, anlise do comportamento das receitas, avaliao do desempenho das entidades e exame das causas de insolvncia ou incapacidade

de gerao de resultado;

l) estudo sobre a destinao do resultado e clculo do lucro por ao ou outra unidade de capital investido; determinao de capacidade econmico-

financeira das entidades, inclusive nos conflitos trabalhistas e de tarifa;

m) anlise das variaes oramentrias, conciliaes de contas, organizao dos processos de prestao de contas das entidades e rgos da

administrao pblica federal, estadual, municipal, dos territrios federais e do

Distrito Federal, das autarquias, sociedades de economia mista, empresas pblicas

e fundaes de direito pblico, a serem julgadas pelos Tribunais, Conselhos de Contas ou rgos similares;

n) revises de balanos, contas ou quaisquer demonstraes ou registros contbeis;

o) auditoria interna operacional, auditoria externa independente, percias contbeis, judiciais e extrajudiciais;

25

p) fiscalizao tributria que requeira exame ou interpretao de peas contbeis de qualquer natureza;

q) assistncia aos Conselhos Fiscais das entidades, notadamente das sociedades por aes;

u) assistncia aos comissrios nas concordatas, aos sndicos nas falncias, e aos liquidantes de qualquer massa ou acervo patrimonial;

v) magistrio das disciplinas compreendidas na Contabilidade, em qualquer nvel de ensino, inclusive no de ps-graduao; participao em bancas de

exames e em comisses julgadoras de concursos, onde sejam aferidos conhecimentos relativos Contabilidade.

Requisitos de formao, habilitao ao exerccio profissional e as

prerrogativas da Profisso Contbil.

No Brasil, o sistema educacional regulamentado pelo art. 48 da Lei de Diretrizes e

Bases da Educao, n 9.394-96, e pelas Resolues n 3-85, de 10-06-85, n 2-92,

de 29-06-92 e n 01-97, de 26-02-97, que deram nova redao ao art. 51 da Lei

5.540-68, que estabelece que:

Art. 48. Os diplomas de cursos superiores reconhecidos, quando

registrados, tero validade nacional como prova da formao recebida por seu

titular.

1 ... (omissis)

2 Os diplomas de graduao expedidos por universidades estrangeiras sero revalidados por universidades pblicas que tenham curso do mesmo nvel e

26

rea ou equivalente, respeitando-se os acordos internacionais de reciprocidade ou

equiparao".

2.3 Objetivo e finalidade da contabilidade

A contabilidade tem por objetivo o patrimnio administrvel e em constante alterao. Sua finalidade controlar o patrimnio fornecendo informaes a quem

dela necessitar. Atualmente as finalidades da contabilidade so reunidas em

finalidade de planejamento e finalidade de controle.

O planejamento consiste em adotar um modelo de aes dentre diversos outros possveis, podendo abranger toda a entidade, com a mudana do comportamento

at hoje adotado, ou apenas parcialmente, dependendo do objetivo maior da organizao. A informao contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padres, torna claras as situaes futuras.

Em relao ao controle este est ligado anlise da obedincia das definies

adotadas na organizao. A informao contbil apresenta-se como o indicador da

situao patrimonial tornando possvel a verificao do desempenho da organizao

em atingir as metas traadas. Como conseqncia, e pelo possvel retorno no caso

de xito no atingimento das metas e polticas delineadas, a informao contbil alm

de meio de comunicao uma forma de promover a motivao de todo o corpo

organizacional.

27

2.4 A contabilidade como instrumento de deciso

2.4.1 Para os proprietrios de uma empresa

Os acionistas desejam saber como a diretoria est gerindo os negcios da sociedade questionando: a empresa est apresentando resultados satisfatrios ou

est apresentando prejuzo? Neste caso a diretoria pode ser culpada pelo fracasso? Ser que no preciso comear a pensar em vendar suas aes? As informaes

que a contabilidade fornece sobre a empresa, atravs de relatrios e prestaes de

contas um importantssimo instrumento utilizado para a tomada de decises de

acionistas.

2.4.2 Para os administradores de empresas

O administrador se interessa com os investimentos da empresa porque sabem que

quanto melhores forem os resultados apresentados, mais elevados sero seus

honorrios, salrios e gratificaes.

As realizaes dos administradores dependem dos resultados da empresa. Gouveia

(1993, p.2) relata que atravs dos dados fornecidos pela contabilidade que os administradores obtm informaes que lhes respondero a uma srie de perguntas

28

com vistas tomada de decises permitindo a mensurao dos resultados da

empresa e avaliao do desempenho na frente dos negcios que lhe foram

confiados.

2.4.3 Para os fornecedores de empresas

A contabilidade tambm ser importante instrumento na tomada de deciso de

conceder ou no crdito solicitado para um vultoso contrato de compra de

mercadorias, contanto que seja aceito o pagamento parcelado, pois, fornecer relatrios econmico-financeiros da empresa, que so nica fonte de informaes

dispostas.

2.4.4 Para os financiadores de empresas

Os financiadores (financeiras, bancos comerciais e de desenvolvimento, etc.) de uma empresa tambm so extremamente interessados nos seus relatrios

econmico-financeiros, para que estes decidam sobre a convenincia ou no de

conceder emprstimos, visto que sua anlise uma tima fonte de informaes

sobre a capacidade da companhia em liquidar dvidas.

29

2.4.5 Para o governo

O imposto de renda de pessoas jurdicas calculado, na maioria das vezes, a partir do lucro contbil apresentado pelos seus relatrios econmico-financeiros. A partir

desse lucro contbil, so necessrios alguns ajustes at chegar ao lucro real, ou seja, aquele sobre o qual incidir a alquota do imposto. Gouveia (1993, p.4) expe que:

Os governos estaduais e municipais tambm tm interesse na contabilidade. Entretanto, no somente para fins de tributao que contabilidade til ao governo. No devemos nos esquecer de que ele , tambm, o proprietrio de inmeros rgos pblicos, os quais lhe prestam contas atravs de relatrios econmico-financeiros.

Um outro motivo de interesse do governo na contabilidade que se considerarmos

as empresas privadas e as entidades pblicas como um todo, elas representam a

prpria essncia da economia nacional. Portanto, a anlise dos dados e informes

tomados em conjunto fornece bases para estudos estatsticos de natureza econmica, que tambm so utilizados como fontes imprescindveis para tomada de

deciso por parte do governo.

2.4.6 Para os Sindicatos

Estes utilizam os relatrios para determinar a produtividade do setor, fator

preponderante para reajuste de salrios.

30

2.4.7 Para outros interessados

Iudcibus & Marion (2002, p.43) salientam que funcionrios (usurio interno), rgos de classes, pessoas e diversos institutos, como a CVM, o CRC, etc., utilizam

informaes apuradas pela Contabilidade para o processo decisrio.

2.5 A contabilidade como profisso

De acordo com Iudcibus & Marion (2002, p.44) a Contabilidade uma das reas que mais proporcionam oportunidades para o profissional. A seguir sero citadas as

alternativas:

Contador

o profissional que exerce as funes contbeis com formao superior de ensino Contbil (Bacharel em Cincias Contbeis).

a) Contabilidade financeira: a contabilidade geral, necessria a todas as empresas; fornece informaes bsicas aos seus usurios e obrigatria

conforme a legislao comercial.

b) Contabilidade de custos: o clculo, interpretao e controle dos custos dos bens fabricados ou comercializados, ou dos servios prestados pela

empresa.

31

c) Contabilidade gerencial: voltada para fins internos, procura suprir os gerentes com um nmero maior de informaes, exclusivamente para a

tomada de decises. diferenciada das contabilidades abordadas acima porque no se prende aos princpios fundamentais da Contabilidade. O

profissional que exerce a Contabilidade Gerencial tambm conhecido como

Controller.

Auditor

A auditoria o exame, verificao da exatido dos procedimentos contbeis.

a) Auditor independente. o profissional que no empregado da empresa em que est realizando o trabalho de Auditoria. um profissional liberal, mesmo que possa estar vinculado a uma empresa de Auditoria. Iudcibus &

Marion (2002, p.45) explicam que o registro definitivo de Auditor Independente conferido ao Contador que estiver registrado no Conselho Regional de

Contabilidade e tiver exercido atividade de Auditoria por perodo no inferior a

cinco anos (podendo ser reduzido para trs anos, aps concluso do curso de especializao em Auditoria Contbil, em nvel de ps-graduao).

b) Auditor interno. o profissional que empregado (ou dependente econmico), preocupado principalmente com o Controle Interno da empresa.

c) Analista financeiro. Este profissional analisa a situao econmico-financeira da empresa pro meio de relatrios fornecidos pela Contabilidade. A

anlise pode ter os mais diversos fins: medida de desempenho, concesso de

crdito, investimentos, etc.

d) Perito contbil. O exerccio da percia judicial motivado por uma questo judicial, solicitada pela justia. A funo do contador aqui fazer uma

32

verificao na exatido dos registros contbeis e em outros aspectos da a

designao Perito Contbil.

e) Consultor contbil. O profissional de consultoria, em franco desenvolvimento em nosso pas, no se restringe especificamente parte contbil e financeira,

mas tambm e aqui houve um grande avano da profisso consultoria

fiscal (Imposto de Renda, IPI, ICMS e outros), na rea de processamento de dados, comercio exterior etc.

f) Professor de contabilidade. Este profissional exerce o magistrio de 2 grau ou de faculdade (neste caso h necessidade de ps-graduao), no s na rea Contbil, como tambm em cursos de Cincias Econmicas, de

Administrao, etc.

g) Pesquisador contbil. Iudcibus & Marion (2002, p.45) relatam que para aqueles que optaram pela carreira universitria, e que normalmente dedicam

um perodo maior universidade, h um campo pouco explorado no Brasil, ou

seja, a investigao cientifica na Contabilidade. Na Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da USP, atravs do Departamento de

Contabilidade (onde h cursos de Mestrado e de Doutorado em Contabilidade), temos observado o desenvolvimento de pesquisas contbeis.

h) Cargos pblicos. Tem ocorrido grande contingente de contadores aprovados em muitos concursos, tais como para Fiscal de Renda, tanto na rea Federal

como na Estadual e na Municipal.

i) Cargos administrativos. O contador um profissional gabaritado para exercer cargos de assessoria, elevados postos de chefia, de gerncia e, at

mesmo, de diretoria e na funo de executivos, com relativo sucesso, pois, no

exerccio de sua atividade, entre em contato com todos os setores da

33

empresa. comum afirmar-se que o elemento que mais conhece a empresa o contador.

Os autores afirmam ainda que existem outras reas ocupadas pelo Contador como:

Investigador de Fraude, Escritor, Parecerista, Avaliador de Empresas, Conselheiro

Fiscal, Mediao e Arbitragem, etc.

2.6 Princpios fundamentais da contabilidade

2.6.1 Generalidades

Com relao aos Princpios Fundamentais da Contabilidade Iudcibus & Marion

(2002, p. 89) explicam que so os conceitos bsicos que constituem o ncleo essencial que deve guiar a profisso na consecuo dos objetivos da Contabilidade, que consistem em apresentar informao estruturada para os usurios.

Iudcibus; Martins; Gelbcke (2000, p.47) explicam que os Princpios (conceitos) Fundamentais da Contabilidade se classificam em trs categorias bsicas:

postulados ambientais da contabilidade (que seriam os prprios Postulados ou Axiomas); princpios contbeis propriamente ditos (que seriam os Teoremas); e restries aos princpios contbeis fundamentais Convenes (que seriam os Corolrios).

34

Princpios X objetivos

Nunca se devem confundir Princpios Fundamentais da Contabilidade com objetivos ou o objeto da Contabilidade.O objetivo informar o usurio e o objeto o patrimnio das entidades. Os princpios so a forma, o meio e a estrutura de que a

disciplina se utiliza para chegar aos objetivos ou, s vezes, para melhor entender o que vem sendo praticado h muito tempo.

2.6.2 O princpio da entidade

RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:

Art. 4 - O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao

de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,

independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins

lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com

aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em

nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

35

2.6.3 O princpio da continuidade

RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:

Art. 5 - A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida

definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao

das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

1 - A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a

extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.

2 - A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do

resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao

de resultado

2.6.4 O princpio da oportunidade

RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:

36

Art. 6 - O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,

tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,

determinando que seja feito de imediato e com a extenso correta, nico Como resultado da observncia do Princpio da

OPORTUNIDADE:

I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes

patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza

de sua ocorrncia;

II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos,

contemplando os aspectos fsicos e monetrios;

III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base

necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

2.6.5 O princpio do registro pelo valor original

RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:

Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos

valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente

na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais

posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no

interior da ENTIDADE.

37

nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos

valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os

agentes externos ou da imposio destes;

II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no

podero ser alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua

decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros

elementos patrimoniais;

III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer

como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;

IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o

primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;

V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes

patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

2.6.6 O princpio da atualizao monetria

RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:

Art. 8 - Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional

devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

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nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZACAO MONETRIA;

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no

representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;

II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das

transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos

componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido;

III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-

somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder

aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

2.6.7 O princpio da competncia

RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:

Art. 9 - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do

resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se

correlacionam, independentemente de recebimento ou pagamento.

1 - O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido,

39

estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes

da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.

2 - O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua

gerao.

3 - As receitas consideram-se realizadas:

I nas transaes com terceiros, quando estes efetuam o pagamento ou

assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de

bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por

esta prestados;

II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;

III pela gerao natural de novos ativos independentemente da

interveno de terceiros;

IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

4 - Consideram-se incorridas as despesas:

I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia

de sua propriedade para terceiro;

II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;

III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

40

2.6.8 O princpio da prudncia

RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE:

Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se

apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes

patrimoniais que alterem o patrimnio liquido.

1 - O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio liquido, quando se apresentarem opes igualmente

aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.

2 - Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento

indispensvel correta aplicao do Principio da COMPETNCIA. 3 - A aplicao do Principio da PRUDNCIA ganha nfase quando,

para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas

estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade

constitui infrao nas alneas c, d, e edo art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27

de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

Art. 12 Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta Resoluo entre em

vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. Braslia, 29 de dezembro de 1993.

Contador Ivan Carlos Gatti Presidente

41

2.7 O cenrio atual da contabilidade

Iudcibus & Marion (2002, p.35) afirmam que o desenvolvimento contbil acompanha de perto o desenvolvimento econmico. Com a ascenso econmica do colosso

norte-americano, o mundo contbil volta sua ateno para os Estados Unidos,

principalmente a partir de 1920, dando origem ao que alguns chamam de Escola

Contbil Norte-americana.

O aparecimento das gigantescas Corporations, sobretudo no inicio do sculo atual,

aliado ao respeitvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio

ritmo de desenvolvimento daquele pas, constitui um campo frtil para o avano das

teorias e prticas contbeis norte-americanas. Sem esquecer, no entanto, que os

Estados Unidos herdaram da Inglaterra uma excelente tradio no campo da

auditoria, criando l slidas razes.

Iudcibus & Marion (2002, p.36) ressaltam que o inicio do sculo XX presenciou a queda da chamada Escola Europia (mais especificamente a Italiana) e a ascenso da chamada Escola Norte-americana no mundo contbil. Sem pretender esgotar o

tema, apresentamos alguns motivos que levaram mudana do cenrio

internacional da Contabilidade. Hoje em dia, entretanto, a tendncia rumo harmonizao internacional das normas contbeis, adotando o modelo do IASC

(International Accounting Standards Committee), de inspirao Anglo. No quadro 1.1 podemos fazer uma comparao da evoluo entre a escola Europia e a Norte-

Americana.

42

Algumas razes da queda da Escola Europia (especificamente italiana)

Algumas razes da Ascenso da Escola Norte-americana

1. Excessivo Culto Personalidade: grandes mestres e pensadores da Contabilidade ganharam tanta notoriedade que passaram a ser vistos como orculos da verdade contbil.

1. nfase ao Usurio da Informao Contbil: a contabilidade apresentada como algo til para a tomada de decises, evitando-se endeusar demasiadamente a contabilidade; atender os usurios o grande objetivo.

2. nfase a uma Contabilidade Terica: as mentes privilegiadas produziam trabalhos excessivamente tericos, apenas pelo gosto de serem tericos, difundindo-se idias com pouca aplicao prtica

2. nfase Contabilidade Aplicada: principalmente Contabilidade Gerencial. Ao contrrio dos europeus, no havia uma preocupao com a teoria das contas, ou querer provar que a Contabilidade uma cincia.

3. Pouca importncia Auditoria: principalmente na legislao italiana, o grau de confiabilidade e a importncia da auditagem no eram enfatizados.

3. Bastante Importncia Auditoria: como herana dos ingleses e transparncia para os investidores das Sociedades Annimas (e outros usurios) nos relatrios contbeis, a auditoria muito enfatizada.

4. Queda do nvel das principais faculdades: principalmente as faculdades italianas. Superpovoadas de alunos.

4. Universidades em busca de qualidade: grandes quantias para as pesquisas no campo contbil, o professor em dedicao exclusiva, o aluno em perodo integral valorizaram o ensino nos Estados Unidos.

Figura 1 - Comparao de duas escolas. Fonte: Iudcibus & Marion (2002, p.36)

A contabilidade deu um salto importante nas ltimas dcadas, impulsionando os

profissionais no sentido de alcanar o seu merecido lugar no cenrio econmico e

social do nosso pas. Contudo, algumas foras do mercado exigem competitividade,

dinmica, habilidade, aprimoramento profissional e a busca da perfeio, a que

entra os Princpios Fundamentais de Contabilidade, a tica Profissional e, sobretudo a cooperao dos colegas para agregar valores profisso e as entidades que

servem a todos.

43

Com a abertura de mercado no comeo da dcada passada, o pas tem presenciado

a chegada de novas tecnologias e modelos de administrao trazidos por empresas

estrangeiras, despertando o meio empresarial brasileiro a necessidade de melhorar

a produtividade e qualidade dos produtos nacionais para que possam competir com

o mercado exterior. Nesse sentido, os profissionais da contabilidade precisam estar

atentos s novas ferramentas utilizados, passando por constante reciclagem para

no ficarem alijados do mercado de trabalho.

As novidades tecnolgicas de ponta impem que todos mergulhem num rico processo de adaptao, de forma a utilizar a informao virtual, a internet, a telemtica, e outros meios avanados de comunicao, para que empresrios e profissionais da Contabilidade sejam contemporneos do moderno instrumental que se encontra sua disposio. No caso concreto da informao contbil, temos de v-la, pelo menos, por dois dos seus principais eixos: o que diz respeito aos usurios e o que nos compete como profissionais. DIAS (2003, p. 7).

As exigncias aos profissionais e s empresas contbeis, j que estamos no epicentro da gesto e das decises, so crescentes e desafiadoras, porm, precisa-

se aliar a capacidade tcnica a uma permanente renovao, e a um alto padro de

criatividade como elementos-chave para poder enfrentar os desafios e ter xito em

seus ofcios. Impe-se a preocupao constante em acompanhar vigilantemente

tudo que vai surgindo de novo na atividade econmica e administrativa, assim como

na tecnologia da informao, seja no Brasil, seja em qualquer outro pas, para que se possa cumprir corretamente seu papel.

A competitividade global internacional, colocando os contadores e a contabilidade

diante de novos desafios e oportunidades de desenvolvimento ao mesmo tempo,

surgindo assim novas tendncias para o profissional. Eis as principais tendncias:

44

a) Internacionalizao dos mercados, com necessidade de harmonizao de princpios contbeis em nvel supranacional.

b) Necessidade de a teoria da Contabilidade de Custos adequar-se, sem perder suas vantagens comparativas de sistema de baixo custo, s novas filosofias de qualidade total, competitividade e eficincia.

c) Considerando que anlises mais recentes tm demonstrado que o modelo decisrio e as necessidades informativas, tanto de tomadores de decises internas empresa como de agentes externos so basicamente os mesmo; no mais se justifica, em nvel conceitual, a existncia de uma teoria da Contabilidade financeira (para os usurios externos) e o que se denomina Contabilidade Gerencial, na verdade uma coletnea de tpicos que ainda no ganhou uma estrutura coerente. Esforos tero que ser realizados a fim de estruturar Princpios Fundamentais de Contabilidade e, conseqentemente, montar uma teoria que abarque tanto a Contabilidade Gerencial quanto Financeira (e a de Custos, como parte de Gerencial, claro). (LUDICIBUS, 2000, p. 282)

desse ponto de vista conceitual que o novo papel do responsvel pela contabilidade se acresce de outras responsabilidades e, inclusive, da necessidade

de uma participao social mais integrada ao novo contexto administrativo e

gerencial das organizaes.

contabilidade dado um completo conhecimento de todos os atos e fatos praticados no mbito da organizao, e at mesmo daqueles praticados fora da

entidade. Se vierem de alguma forma, a afetar o patrimnio ou o resultado,

imprescindvel que os profissionais de contabilidade saibam utilizar esse grandioso

manancial de informaes na produo de relatrios e demonstrativos que bem

evidenciem a abrangncia e impacto total da gesto do negcio nos aspectos

sociais, econmico-financeiros e patrimoniais.

Esta nova viso da contabilidade j est bem assimilada pelos profissionais da contabilidade e at mesmo pelos rgos e entidades de classe e responsveis pela

oficialidade das informaes a serem divulgadas nos demonstrativos contbeis, haja

45

vista a exigncia recente da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado,

demonstrativo que agrega s demonstraes financeiras informaes sobre o

alcance social e econmico das operaes da empresa na sociedade.

2.8 A funo do contador e o novo perfil do profissional contbil

A tarefa bsica do Contador diante de um leque diversificado de atividades, segundo

Iudcibus & Marion (2002, p.43) produzir e/ou gerenciar informaes teis aos usurios da Contabilidade para a tomada de decises. importante ressaltar, contudo, que, em nosso pas, em alguns segmentos da nossa economia,

principalmente na pequena empresa, a funo do contador foi distorcida

(infelizmente), estando voltada quase que exclusivamente para satisfazer s exigncias do fisco.

O Brasil um dos principais pases do Mercosul, com isso, os profissionais

contbeis devem estar mais conscientes de sua importncia nos cenrios econmico

e social, buscando a renovao para vencer as novas competies e desafios

gerados pelo mercado, visando atender as expectativas dos consumidores externos,

que se tornam mais exigentes e seletivos na escolha de seus produtos e servios,

decorrentes das maiores ofertas surgidas com as mudanas nos aspectos

relacionados as suas atividades.

46

O mercado de trabalho globalizado cria novas oportunidades de fundamental

importncia para o contador do novo milnio. Como fornecedor das veracidades das

informaes contbeis e financeiras de uma empresa, esse profissional se torna

importante comunicador das informaes indispensveis para a tomada de decises.

O profissional contbil precisa ser visto como um comunicador de informaes essenciais tomada de decises, pois a habilidade em avaliar fatos passados, perceber os presentes e predizer eventos futuros pode ser compreendido como fator preponderante ao sucesso empresarial. (SILVA 2003, p. 3)

Esse profissional tem obrigao de mostrar sociedade o quanto a profisso foi

injustiada, mostrando que as informaes prestadas pela contabilidade so de importncia inquestionvel para a tomada de decises.

O contador dever mostrar que sua funo no deixou de ser importante nos

aspectos econmicos e sociais, apesar da informtica substituir o homem em alguns

aspectos. O conhecimento cientfico de ordem superior ir oferecer modelos de

comportamento de riqueza, o que ser requerido por um profissional competente e

gabaritado.

Os profissionais contbeis tm o papel de solucionar problemas nesse processo,

no como responsveis por decises, mas como responsveis pelo levantamento

das informaes de dados que interessam aos usurios. Sua responsabilidade ter

certeza de que o administrador se oriente por dados atravs de relatrios,

apresentando tambm junto a esses, solues de problemas para escolha do caminho a ser seguido.

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O perfil do contador moderno o de um homem de valor que precisa acumular

muitos conhecimentos, mas que tem um mercado de trabalho garantido, todavia,

que o profissional tenha conscincia de que a maior remunerao exige qualidade

de trabalho e que esta se consegue com o melhor conhecimento, com estudo, com

aplicao. Esses profissionais tm que ser tecnicamente inteligentes, serem

criativos, pr-ativos, ter alta integridade, no podem ter medo de arriscar, ter boa

capacidade de comunicao, compreender a sistemtica econmico-financeira,

poltica e social, em nvel local, regional ou mesmo internacional, entender dos

aspectos tcnicos dos negcios. Para isso precisam estar sempre atualizados e

procurar estudar a situao da empresa a qual ir prestar assessoria ou consultoria.

Sem essas concepes e conscincia, o desenvolvimento profissional fica bastante

prejudicado.

Esse novo milnio exigir muito esforo e determinao para mudanas. A corrida

para a disputa dos mercados internacionais e o mercado competitivo no aceita

indecises, o profissional moderno tem que ter iniciativa, coragem, tica, viso de

futuro, habilidade de negociao, agilidade, segurana para resolver os problemas

que surgem, capacidade de aprender a lidar com mudanas, idias de melhoria,

flexibilidade, capacidade de inovar e criar, sobretudo na sua rea de atuao,

interagir e estudar as realidades polticas, sociais e financeiras, saber orientar as

empresas para o melhor caminho de forma que elas sobrevivam aos fortes abalos

gerados pela globalizao da economia. O poder de manipular conhecimentos o

ponto chave das grandes decises.

Segundo o entendimento S (2003, p. 1) as modificaes que esto ocorrendo e que alcanam a cultura contbil so:

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1 - avano prodigioso da informtica,

2 internacionalizao dos mercados e que imprimem modificaes nos

procedimentos de concorrncia atravs de preos e qualidade,

3 - declnio considervel da tica e da moral,

4 - facilidade extrema da comunicao,

5 - relevncia dos aspectos sociais,

6 - abusiva concentrao da riqueza ,

7 - aumento considervel dos ndices de misria ,

8 - progressiva dilatao das reas de mercados comuns,

9 - avano considervel das tecnologias e da cincia,

10 - necessidade de preservar o planeta em suas condies ecolgicas,

11 - grandes esforos de harmonizao de princpios e normas.

Com isso pode-se afirmar que as empresas esto em constantes desafios e que h

necessidade de muita competncia, habilidade e criatividade dos profissionais

contbeis para superar as expectativas dos clientes.

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3 CONCLUSO

Efetivamente podemos dizer que, desde o sculo XV, altura em que publicada a

obra que divulga a contabilidade por partidas dobradas, at aos finais do sculo

XVIII sempre houve, de forma evolutiva, o desejo de racionalizao do entendimento contabilstico. Por outro lado, no sculo XIX, d-se incio fase cientfica da

Contabilidade e so lanadas s bases para as grandes escolas que aparecem e se

desenvolvem no sculo seguinte.

Os vestgios da Contabilidade remontam desde a pr-histria, com os rudimentares

formas de controle patrimonial. Nas primeiras civilizaes ocorreram

desenvolvimentos de prticas contbeis como, o controle e anlise da variao

patrimonial, formulao do balano dentre outros avanos.

Este trabalho procurou demonstrar como os principais fatos e civilizaes, que

influenciaram na evoluo da contabilidade, desde as primeiras manifestaes do

homem primitivo, bem como as contribuies das primeiras civilizaes com a

intensificao das atividades mercantis.

No campo do profissional da contabilidade, conclui-se que, a globalizao e a

evoluo tecnolgica abriu o mercado internacional, com isso, a contabilidade

necessita de algumas reformulaes para preparar os profissionais a atuar no

mercado cada vez mais competitivo, garantindo um maior nvel de confiabilidade e

informaes disponveis aos usurios, para que possam ser utilizadas como

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ferramenta no processo decisrio. O contador deixar de ser apenas uma forma

burocrtica para atender as regulamentaes do Estado, mas sim uma pea

importante no processo decisrio de qualquer instituio financeira. Com esse novo

perfil o profissional contbil, passa a ter uma meta rdua, mas gratificante, ao qual

deva ser mais crtico, estudioso e preparado para conhecer as mincias de sua

profisso, no apenas a nvel nacional, mas tambm a nvel internacional.

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4 REFERNCIAS

Para a investigao do problema em estudo, foi utilizada a pesquisa bibliogrfica

baseada em Beuren, et. all. (2003, p.86) que constitui parte da pesquisa descritiva ou experimental, quando objetiva recolher informaes e conhecimentos prvios de um problema para o qual se procura resposta ou acerca de uma hiptese que se

quer experimentar. A pesquisa bibliogrfica parte obrigatria por ser ela de

natureza terica, e por meio dela, que tomamos conhecimento sobre a produo

cientifica existente.

O material consultado na pesquisa bibliogrfica abrange todo referencial j tornado pblico em relao ao tema em tela como: registros em revistas, livros, sites da

internet, bem como outras fontes indicadas pelo coordenador / orientador dessa

pesquisa.

As informaes esto organizadas e classificadas de acordo com a evoluo da

pesquisa e na ordem cronolgica da evoluo da criao chegada da

contabilidade no Brasil, bem com toda sua importncia e responsabilidade do

profissional da contabilidade, no cenrio econmico mundial.

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RESOLUO CFC N 750/93 do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE: