8- alexandre silva - cnac brasil [modo de compatibilidad] · 5 anos de obrigatoriedade de ......

Seminário Internacional - 24|25|26 de Outubro de 2012 - Heredia, Costa Rica

Seminário Internacional

Cooperativas de Crédito - Regulação e Supervisão, Auditoria,

Proteção de Depósitos e Sistema de Pagamentos

Auditoria Externa de Cooperativas de Crédito no Brasil -

“case” Cnac

Alexandre Euzebio Silva

24|25|26

Outubro de 2012

Santo Domingo de Heredia, Costa Rica

5 anos 2007 | 2012

“Adicionar credibilidade nas demonstrações contábeis das cooperativas de crédito,

contribuindo para o fortalecimento de seus negócios com seus cooperados, mercado, órgãos

supervisores e sociedade em que atuam”

Única entidade cooperativa que congrega de forma relevante em seu quadro social os maiores sistemas do cooperativismo de crédito no Brasil


Agenda

Constituição, governança, objetivos e independência da Cnac

Alguns números da auditoria em cooperativas do Brasil

Atuação, organização e estrutura da Cnac

Enfoque de auditoria e sistema de qualidade da Cnac

Diagnóstico dos trabalhos realizados em 5 anos

Desafios e perspectivas sobre auditoria externa nas cooperativas de crédito


Um pouco da base normativa

1

2005 20122003

Resolução CMN 3.198/04

Regulamentou a atividade de auditoria independente para instituições financeiras

Definiu requisitos de independência para o auditor independente

Critérios de substituição periódica e prestação de serviços

Obrigatoriedade de criação de comitês de auditoria

Estabeleceu a obrigatoriedade de exame de certificação


Dispôs sobre a constituição e o funcionamento das cooperativas

Ampliou e ratificou o papel de supervisão auxiliar para cooperativas centrais

Determinou a obrigatoriedade de auditoria externa para cooperativas de crédito

Permitiu a criação de Entidade de Auditoria Cooperativa (EAC)

Lei Complementar 130/09

Instituiu o Sistema Nacional de Credito Cooperativo

Fortaleceu o papel das entidades de terceiro piso (Confederações)

Outorgou competências ao CMN sobre a regulamentação de fundos garantidores e entidades que realizam auditorias em cooperativas de crédito

Circular BCB 3.467/09

Dispôs sobre relatórios adicionais (ex: controles internos) a serem preparados pelos auditores no contexto de seu trabalho de auditoria das demonstrações contábeis


Substituiu a Resolução CMN 3.442/07, porém não alterou de forma substancial questões voltadas para auditoria externa nas cooperativas de crédito

20005 anos de obrigatoriedade de auditoria externa em C.C.


Constituição e forma jurídica

2

� Sociedade cooperativa de 3º grau

(Confederação)

� Assembleia geral de constituição

realizada em 09 de agosto de 2007

� Autorização para funcionamento em

11 de outubro de 2007

� Atuação em todo território nacional


Organização do quadro social

3

Sistemas Confederações Cooperativas Centrais

Cooperativas Singulares

1 15 559

1 4 114

1 6 71

Outras Centrais - 1 9

3 26 753¹

Não filiadas 1 12 520

Total 4 38 1.273²

Quadro Social Universo de Auditoria

1 - Total do universo de auditoria 2 – Total do potencial de auditoria em C.C. no Brasil

Dados de 2011


Governança e independência

4

� Conselho de Administração formado por 3

membros efetivos (presidente, vice e vogal)

� As confederações tem assento no Conselho de

Administração

� Assegurado rodízio na presidência e vice-

presidência

� Atuação do Conselho com foco estratégico e

institucional

� Reuniões bimestrais

� Previsão de executivo com “status” de diretor

� Requisitos para contratação do diretor e corpo

gerencial

� "Blindagem” para o diretor e corpo gerencial na

execução dos trabalhos técnicos

� Atendimento as disposições da Resolução CMN

3.198/04

� Substituição periódica do responsável técnico

do trabalho a cada 5 anos

� Vedada a participação de associado nas

auditorias

� Vedada a contratação de auditores por um

prazo de 1 ano

� Não será aceita auditoria em cooperativa que

apresente com relação à Cnac:

(1) vínculo societário direto

(2) membro de órgão estatutário

(3) empregado ou prestador de serviço

Resolução CMN 3.859/10 Estatuto Social da Cnac


Objetivo dos trabalhos

5

Relatório de auditoria expressando

sua opinião sobre as demonstrações

contábeis

Avaliação dos controles internos,

sistemas da informação e

gerenciamento de riscos

Cumprimento dos dispositivos legais e

regulamentares com reflexos relevantes

nas operações ou contabilidade

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

CONTROLES INTERNOS

CUMPRIMENTO DE NORMAS

OPERAÇÕES DE CRÉDITO

Auditoria

Externa em

Instituições

Financeiras

Avaliação da adequação e qualidade das

operações registradas na carteira de

crédito

Objetivos secundários decorrentes do trabalho de auditoria das

demonstrações contábeis


Normas internacionais

6

NBC PA 01Sistemas de controle de qualidade, valores éticos, ceticismo

profissional, e independência

Objetivos gerais do auditoria independente e a condução de uma

auditoria em conformidade com as normas NBC TA 200

NBC TA 300Planejamento, avaliação de riscos e respostas aos riscos de uma

auditoria das demonstrações contábeis.

Avaliação das distorções identificadas durante a auditoria e

considerações sobre serviços de terceirosNBC TA 400

NBC TA 500Evidência de auditoria, saldos iniciais, procedimentos analíticos,

amostragem, partes relacionadas e eventos futuros

Considerações sobre auditoria de grupo e utilização do trabalho

de auditoria interna e especialistasNBC TA 600

NBC TA 700Formação de opinião e emissão do relatório do auditor

independente sobre as demonstrações contábeis

Auditoria sobre demonstrações contábeis condensadas, de

estrutura especial ou apenas de parte da demonstraçãoNBC TA 800


Atuação

7

104 C.C.25%

72 C.C.18%

376 C.C.20%

128 C.C.21%

Região C.C. Auditadaspela Cnac

%

Norte 72 13 18%

Nordeste 128 27 21%

Sudeste 593 260 44%

Centro 104 26 25%

Sul 376 77 20%

Total 1.273 403 32%

C.C. - Cooperativas de Crédito

Dados de 2011

Objetivo Estratégico

Auditar 100% das Cooperativas de Crédito do Brasil

Dimensão/distância geográfica

Ausência de mão-de-obra local

qualificada (registro CNAI)

Cultura, custo de vida e padrões

remuneratórios diferenciados por

região

“Concorrência” local com

pequenos escritórios de auditoria

ou auditores pessoas físicas

Preço como fator decisivo para

contratação da auditoria

Alguns Riscos e Desafios

Porto Alegre/RS

São Paulo/SP

Belo Horizonte/MG

593 C.C.44%

Escritórios regionais da Cnac (Sede em São Paulo)

Equipe avançada que se reporta a um escritório regional


Perfil das cooperativas auditadas

Escritórios da Cnac 2011

Escritório de São Paulo 110

Escritório de Belo Horizonte 189

Escritório de Porto Alegre 104

Total 403

Singulares Auditadas por Escritório

Perfil das Singulares Auditadas

Dados de 2011

8


Variação das cooperativas auditadas

9

Sistemas 2007 2008 2009 2010 2011 ¹

Centrais (filiadas) 4 5 7 6 6 2

Singulares (auditadas) 305 307 313 269 263 (42)

Centrais (filiadas) 5 5 5 5 4 (1)



Singulares (auditadas) 5 22 20 40 16 11

Centrais (filiadas) - - - - 1 1

Singulares (auditadas) - - - - 8 8



Sicoob

Sicredi

Unicred

Outras

Total

1 - variação (2007-2011)


Representação da Cnac

10

Dados de 2011 (dados - BCB/OCB/Cnac) C.C¹ Cnac Δ%

Ativos Totais 43,25² 21,35¹ 49%

Operações de Crédito 18,90² 11,90¹ 63%

Depósitos 19,05² 12,85¹ 67%

Patrimônio Líquido 7,95² 3.85¹ 48%

Cooperativas de Crédito 1.312 403 32%

Posto de Atendimento Cooperativo (PAC) 3.502 1.848 53%

Cooperados 5.8³ 3,6² 62%

% de representação (atuação) da Cnac no cooperativismo de crédito brasileiro

“audita 65% das 100 maiores cooperativas de crédito brasileiras”

1 - Cooperativas de Crédito 2 - em bilhões de USD (cotação de set/12) 3 - em milhões de habitantes

C.C. - Cooperativas de Crédito

Dados de 2011


Políticas e diretrizes

11

Remunerar os profissionais da Cnac com salários compatíveis ao mercado de

auditoria independenteEstabelecer e manter a total

independência no planejamento e execução das auditorias

Os aspectos técnicos dos trabalhos de auditoria deverão sempre prevalecer e

serem realizados da melhor forma Executar os trabalhos com abordagem adequada e de forma especializada agregando valor para a gestão das

cooperativasO enfoque de auditoria deve ser aplicado em todas as cooperativas independente

do sistema ou centralOs resultados dos trabalhos da Cnac

deverão resultar em um selo de qualidade para as cooperativas auditadas


Estrutura organizacional

Conselho de

Administração

Assembleia Geral

Conselho Fiscal

Comitê Técnico

Consultivo

Diretor Técnico (1)

Gerente

Administrativo (1)

Gerente de

Auditoria (8)

Especialista em

Normas Contábeis e

de Auditoria (1)

Especialista em

Auditoria de

Sistemas *

Especialista em

Assuntos Legais*

Auditor Top Sênior

(14)

Auditor Sênior (20)

Auditor Semi-

Sênior (7)

Assistente de

Auditoria (6)

Analista

Administrativo (1)

Assistente

Administrativo (4)

Auxiliar

Administrativo (2)

Controle de

Qualidade e suporte

ACD Auditor (1)

Governança

Gestão

Colaboradores 2011

Sede 7

Escritório São Paulo 11

Escritório Belo Horizonte 29

Escritório Porto Alegre 19

Total 66

* Serviços terceirizados12


Fases da auditoria

13

Aval

iaçã

o de

ris

cos Quais eventos*

poderiam ocorrer para causar uma distorção relevante nas demonstrações contábeis de uma cooperativa?

Res

post

a ao

s ris

cos Os eventos*

identificados ocorreram e resultaram em uma distorção relevante nas demonstrações contábeis da cooperativa?

Rel

atór

ios

Qual opinião da Cnac baseada na evidência obtida, é adequada sobre as demonstrações contábeis da cooperativa?

* Um evento é um fator de risco de negócio ou fraude, que se realmente ocorrido, afetaria de maneira adversa a capacidade da cooperativa em alcançar seu objetivo de elaborar demonstrações contábeis que não contenham distorções relevantes. Isto também inclui os riscos resultantes da ausência de controle interno para reduzir potencial distorções relevantes nas demonstrações contábeis.


Enfoque de auditoria

14

Confederações

Ava

liaçã

o de

ris

cos

Rel

atór

iosAvaliação do Risco

de AuditoriaResposta aos

Riscos

Aceitação e continuação dos

trabalhos

Definição da estratégia global de

auditoria

Identificação e avaliação dos

RDR¹,²

Elaboração do plano de auditoria

Determinação da extensão dos testes

Execução do plano de auditoria

Documentação do trabalho executado

Relatórios

Avaliação das evidências de

auditoria

Comunicação final com os responsáveis

pela governança

Modificações no relatório de auditoria

Entendimento e avaliação dos

controles internos

Conclusão da fase de avaliação de

riscos

Documentação final de Auditoria

Obtenção de representações

formais

Revisão final das demonstrações

contábeis

Atualização contínua do planejamento e plano de aud itoria

Comunicação com administração e responsáveis pela g overnança

Gerenciamento dos trabalhos e controle de qualidade

Enfoque de auditoria - Cnac

Confederações - Back Office :• Centralização de serviços como

contabilidade, TI, sistemas aplicativos, processamento e arrecadação de tributos, folha de pagamento e outros.

Centrais - Middle Office :• Supervisão auxiliar, gestão de

riscos, auditoria interna, controles internos e compliance.

Singulares - Front Office:• Relacionamento com cooperados,

cadastro, captação, operações de crédito, investimentos, gastos e despesas gerais e operacionalização de produtos e serviços.

Organização Sistêmica(Fontes de Evidências de Auditoria)

Ver

tical

izaç

ão

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ítica

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Bac

kO

ffice

e ou

tros

.

1 - Risco de Distorção Relevante (RDR) 2 - Avaliação de riscos em dois níveis:

* riscos generalizados no nível da cooperativa (entidade) ; * riscos inerentes e de controles no nível das afirmações (saldos, transações e divulgações)

3

4

3 - Fontes de evidências sistêmicas (organização prestadora de serviços)4 - Objetivo da auditoria e fontes de evidência específica

4


Enfoque de auditoria

15

Riscos Generalizados(Nível da Governança)

Riscos Específicos(Nível das Transações)

Enfoque: “De Cima para Baixo”

Controles Abrangentes

No Nível Sistêmico (Centrais e Confederações)

No Nível da Cooperativa

Controles Específicos

No Nível Sistêmico (Centrais e Confederações)

No Nível da Cooperativa

(Visão para fonte de evidência de auditoria partindo da organização sistêmica)

Iden

tific

ação

Iden

tific

ação

Controles Típicos

Recursos humanosPrevenção para fraudes

Gestão de riscosControles gerais de TI

Transgressão da administração

Controles Típicos

Políticas e procedimentosAplicativos (travas e outros)

Segregação de tarefasLimites e atribuições

Conciliações

Ambiente de Controle(Controles gerais de TI)

Gestão de RiscosMonitoramento

Sistemas da Informação(Controle em aplicativos)Atividades de Controle

COSO (NBC TA - 315)

Cooperativa Cooperativa


Estratégia global de auditoria

16

Cooperativas com emissão de parecer semestral

1ª Visita (intermediária: Maio - Junho)

Planejamento da auditoria (revisão analítica, materialidade de planejamento e

avaliação de risco inerente e global)

Avaliação do sistema de controles internos (Circular BC 3.467/09 e Resoluções CMN

2.682/99 e 3.198/04)

Revisão parcial das demonstrações contábeis, sendo preparatória para a

revisão final (pré-balanço)

2ª Visita (final: Julho-Agosto)

Revisão final das demonstrações contábeis, avaliação de eventos subsequentes e

obtenção das representações finais da administração das cooperativas

3ª Visita (intermediária: Agosto-Dezembro)

Continuação da avaliação do sistema de controles internos (Circular BC 3.467/09 e

Resoluções CMN 2.682/99 e 3.198/04)

Revisão parcial das demonstrações contábeis, sendo preparatória para a revisão

final (pré-balanço)

4ª Visita (final: Janeiro-Abril)

Revisão final das demonstrações contábeis, avaliação de eventos subsequentes e

obtenção das representações finais da administração das cooperativas


Estratégia global de auditoria

17

1ª Visita (intermediária: Maio-Agosto)

Planejamento da auditoria (revisão analítica, materialidade de planejamento e avaliação de risco inerente e global)

Avaliação do sistema de controles internos (Circular BC 3.467/09 e Resoluções CMN 2.682/99 e 3.198/04)

2ª Visita (intermediária: Agosto-Dezembro)

Revisão parcial das demonstrações contábeis, sendo preparatória para a revisão final (pré-balanço)

3ª Visita (final: Janeiro-Abril)

Revisão final das demonstrações contábeis, avaliação de eventos subsequentes e obtenção das representações

finais da administração das cooperativas

Cooperativas com emissão de parecer de auditoria

anual

Cooperativas com emissão de parecer anual


Pilares da política de qualidade

18

Revisão de Qualidade

� Revisão e Supervisão dos Gerentes

� Máximo de 50 cooperativaspor gerente

� Cooperativas de maior riscodeve ter um segundo revisorindepdendente

� Revisão anual independentede pelo menos um trabalhode auditoria por gerente

� Pesquisa de satisfação com os auditados (Central e Cooperativas)

Direção/Orientação

� Metodologia alinhada com as melhores práticas de auditoria

� 80 horas anuais de treinamento

� Cumprimento de capacitaçãocontinuada (CFC) e Resolução CMN 3.771/09

� Utilização de especialistas(TI, Jurídico e outros)

Software de Auditoria

� Análise de dados e informações contábeis -eficácia

� Certificar o cumprimentos das normas de auditoria aplicáveis no Brasil - eficácia

� Automação dos processos de auditoria - eficiência

Controle de Qualidade das Auditorias


Abrangência

19

Disponibilidades e Relações Interfinanceiras

Boletins de CaixaConfirmação de Saldos

Revisão das ConciliaçõesInvestigações de Pendências

Antigas e AnormaisVerificação das Receitas de

Aplicações FinanceirasTransferência entre SaldosReferências Aplicáveis a Apuração de Resultado

Passivo (Depósitos) Composição de Saldos

Suporte DocumentalApropriação de Despesas Liquidações Subsequentes

Classificação Contábil

Passivo (Outros)Composição de SaldosCritérios de Cálculos e

ContabilizaçãoSegregações de Curto e

Longo PrazoConfirmações de Saldos

Escopo MínimoProcedimentos

Constatações

Exames Físicos

Confirmações Internas/ Externas

Exame de Documentação

Original

Conferência de Somas e Cálculos

Exame dos Lançamentos

Contábeis

Exames de Livros Auxiliares

Correlação de Informações

Observação das Atividades

Relatórios

Operações de Crédito e Outros Créditos

Procedimentos, Políticas e Controles Adotados

Confirmações de SaldosRealização SubsequenteComposição de Saldos

Suporte DocumentalAderência as Normas/BacenRevisão de Provisão/ Risco

Classificação das OperaçõesVerificação das ReceitasFluxo de Recebimento e

Inadimplência

Ativo Permanente

Natureza dos Saldos Critérios de Avaliação

Confirmação DiretaDocumentos Comprobatórios

Inspeções FísicasCritérios de AvaliaçãoClassficação Contábil

Cálculos de Depreciações e Amortizações

Existência de ÔnusCircularizações

Controles Analíticos

Patrimônio Líquido Registros Subsidiários

Critérios para Contituição e Reversão de Reservas

Observância à Normas e Cálculo de Limites

OperacionaisRevisão dos Critérios de Classificação Contábil

ResultadoEvolução dos Saldos

Critérios de ApropriaçãoTestes Documentais

Correlacionamento de Saldos

Geral Revisão das Desmontrações Contábeis para Divulgação

Suficiência das Notas Explicativas

Aderência ao Cosif e Normas Contábeis

Ouvidoria Estrutura e Registros

Resposta dos ProcessosSegurançaDivulgação

Revisão do Relatório

Parecer C

ontábilR

elatórios Circunstanciados

Relatório de O

uvidoria


“Overview” dos trabalhos

20

Exercícios 2007 2008 2009 2010 2011 Total

Relatórios de Auditoria Emitidos 441 459 462 429 403 2.194

Sem Modificações 356 332 391 378 366 1.823

Com Modificações 85 127 71 51 37 371

Abstenção de Opinião 4 7 2 1 0 14

Adverso 0 0 0 0 2 2

Com Ressalvas 43 83 52 43 19 240

Com Ressalvas e Ênfase 0 14 13 4 7 38

Com Ênfase 38 23 4 3 9 77

% 20% 28% 15% 12% 9% 17%

• Não foram considerados os pareceres intermediários (data-base de 30-06)


Alguns desafios e perspectivas

21

� Eliminar a concorrência desigual no mercado de firmas de

auditoria independente

� Aumentar o nível de segurança nos trabalhos realizados

� Alinhar as diversas expectativas com relação aos trabalhos

realizados pela Cnac (alto risco de escrutínio público)

� Consolidar e atender a totalidade das cooperativas (referência)

� Implantar ferramenta de acesso direto ao banco de dados das

cooperativas (projeto ACL AX)

� Rever a necessidade de auditoria (escopo, abrangência e

qualificação) para as cooperativas - muitas cooperativas ainda

não preparadas para auditoria externa

� Fortalecer o papel, autoridade, independência e abrangência

dos serviços da Cnac por meio determinação normativa

� Viabilizar a Cnac como principal entidade especializada para

atuar junto ao fundo garantidor de depósitos das cooperativas

(FGC-coop)¹

1 - criação em fase de estudo junto ao Banco Central do Brasil


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8- alexandre silva - cnac brasil [modo de compatibilidad] · 5 anos de obrigatoriedade de ......

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