61189856 sistema tributario mocambicano 1

7/23/2019 61189856 Sistema Tributario Mocambicano 1

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INTRODUO

Neste trabalho, abordaremos a matria relacionada com a histriado sistema fiscal moambicano post-independncia. Trata-se de umbreve excursus histrico que apresentar as trs grandes re

formas dosistematributrio moambicano face realidade social que Moambique percorreu desde a independncia at aosnossos dias.

No se trata de um enfoque histrico cabal, mas breves trechos queelucidaro a primeira grande ReformaTributria de 1978, a segundade 1987 e a terceira de 2002, segundo a nomenclaturade Dr. Ibraimo Ibraimo,contudo sem querermos sair da linha do nosso professor, Dr.Teodoro Waty que apresenta seis Reformas,designadamente as de1978, 1982, 1987, 1997, 1999 e 2003, porm, todas elas sero eng

lobadas naquelastrs supracitadas.

Em breve trecho, a Reforma de 1978 visava uma adequao aosprincpios constitucionaisdo recm-criadoEstado moambicano, comoo de justia social, prprio do Socialismo (art. 13 CRPM) e qualidade dopessoal profissional existente. Tambm consta o problema dodeclnio das receitas provindas da ContribuioIndustrial e do Impostode Consumo; a de 1987, em funo da implementao do ProgramaparaaReabilitao Econmica, consequncia da Reforma anterior quepermitiu o enfraquecimento da colecta e a

consequente agravante,que resultou do mercado paralelo, vulgo candongaque tinhadebilitado e tornadoineficaz o Sistema Fiscal at ento vigente. Aqui,revitalizou-se a poltica dos impostos directos. Durante esteperodo,duas situaes ocorreram: a introduo no Sistema Fiscal de ImpostosAutrquicos peLei 11/97de 31 de Maio e a Introduo do IVA(Imposto sobre Valor Acrescentado) e do ICE (Imposto sobreConsumo Especficos) e; a ltima Reforma que s apresenta diferena de datas(2002 e/ou 2003) emfuno dos autores supracitados, mas mesmocontedo, refere-se aprovao da Lei Base do Stema

Tributrio(15/2002 de 25 de Junho). Nesta, estabelecem-se as bases para aimplementao do novo Sistemade Tributao do rendimento,obedecendo a princpios de unidade e progressividade, as garantias eobrigaes do contribuinte e Administrao.

Queremos, desde j, referir que seguiremos a linha orientadora doDr. Ibraimo Ibraimo por apresentar deforma sinttica as trs Reformase, ainda, por a sua sntese no pr em causa as diversasReformas queocorreram at a ltima, a de 2002. Apesar disso, no prescindiremosda referncia bibliogrficado Dr. Waty.

Para a elaborao deste trabalho recorremos a livros e entrevistacom pessoas que viveram a poca post-independncia e sentiram opulsar das Reformas ocorridas, principalmente a de 1987.


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Seguiremos uma metodologia que facilitar a leitura deste opsculo.

Desde j, o nosso tema tratar de abordar o sistema fiscal dandoenfoque primeira Reforma (I), segundaReforma (II) e terceiraReforma (III).

No se trata do cmulo de toda a histria do direito fiscal post-independncia, mas umailustrao dassituaes que ocorreram at altima Reforma


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O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO PS-INDEPENDNCIA

A proclamao da Independncia total e completa de Moambique ea adopo do socialismoem 1977 trouxe uma grande virada para osistema fiscal que se pretendia de justiasocial. Por assim dizer,como era de esperar em contradio com o sistema anterior, tornou-seinadequado com osistemafiscal colonial que no se baseava nosprincpios de justia social, o que implicava umatributao pesadasobre os rendimentos de trabalho, cujas taxas eramconsideravelmenteelevadas. S parailustrar, at data daindependncia, as estatsticas mostram que 82% do valor dasdespesas era financiadopelas receitas fiscais.

Ademais, a sada dos portugueses originou um declnio naAdministrao fiscal em termos de pessoalqualificado, queda naproduo de bens, sabotagem nas empresas privadas e indstrias oraexistentes eum assalto s propriedades privadas.

Em resultado destasituao nefasta, os impostos vindos ou quedependiam destes organismos ficaram de certo modoinexistentes,porquanto estes mesmos impostos dependiam de lucros das indstriase sociedades ou empresascomerciais.

Assim, a queda da produo industrial causou igualmente a quedanas cobranas em impostos de produo ede consume, da aimpossibilidade de manter as receitas ora atingidas (entenda-se notempo colonial, ou antesda independncia).

A PRIMEIRA REFORMA TRIBUTRIA DE 1978

A necessidade de garantir o funcionamento dos sectores sociais,nomeadamente a sade e a educao trouxepara o Estadomoambicano a problemtica dos meios para assegurar a realizaodas receitas paraos objectivos de justia social traados (ossupracitados), cuja exequibilidade no passade simples sonho, mas deconcretizao.

Desde logo, o sistema clamava por uma Reforma. Reforma que seconcretizou em Fevereiro de 1978, quese basearia nos princpios depoltica fiscal definidos na Resoluo 5/77 da Assembleia Popular (AP) que

inclua taxas progressivas e outras medidas que visavam a prossecuo da justia social.


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A RESOLUO 5/77 DA ASSEMBLEIA POPULAR

O princpio da legalidade e a observncia das normas constantes daConstituio evidencia

vam umaprofunda razo para a Reforma (Cfr.Art. 13 CRPM), pois dispunha que o rendimento ea propriedadeprivadaestavam sujeitos a impostos progressivos, fixados segundo oscritrios de justia social.


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Ainda, a Resoluo supracitada, enquadrava os impostos adoptadosna poltica oramental do pasassentes na poltica econmica daideologiaconcebida, virada soluo de problemas socide todoopovo, na defesa da soberania e numa economia centralmenteplanificada em que o sector pblico tinha

papel preponderante naarrecadao de receitas do Oramento Geral do Estado.

FINS DA REFORMA

Os objectivos que a Reforma visava assentavam, em suma, naarrecadao de receitas com base numafrmula que fizesse face sexigncias oramentais. Analiticamente destaca-se:

- simplificao do processo de captao do rendimento dasempresas, retendo-o no processodecirculao de mercadoriase facturao de servios;- manuteno da contribuio industrial e do Imposto- Complementar apenas como impostos correctivos;- fuso das diversas formas de tributao do Rendimento doTrabalho num s imposto, estabelecendo-se taxas progressivasnos termos da Constituio vigente.- agravamento das taxas dos impostos sobre o lucro das Empresas;- simplificao da legislao fiscal em vigor.

A Reforma foi materializada pelos Decretos do Conselho deMinistros, que tinham prerrogativas para definiras bases da polticafiscal. (art. 44 al. d) CRPM), DC. nos 2/78 que aprovava o Cdigo doImpostode Circulao e 4/78 que introduzia alteraes do Cdigo dosImpostos sobre Rendimentos.

O Imposto do Consumo, que agravava a contribuio dos produtossuprfluos em detrimentodos produtos deprimeira necessidade foialterado pelo Decreto-Lei 27/76.

Dentro dos moldes da Resoluo 5/77 da AP introduziu-se o Impostode Reconstruo Nacional (IRN)com tendncias a ser temporrio,Imposto de Circulao e, por fim, foi revisto e alteradoo Cdigo dosImpostos sobre o Rendimento.

Todavia, esta Reforma funcionou eficazmente at 1983 com reflex no PIB que passoude 9% em 1976 para16% em 1983.

Porm, em 1984, o PIB baixou para 13%, o que demonstrou ainadequao do sistema adoptado realidadeda poca. Tal situaodeveu-se porque o sistema estava concebido para vigorar numambiente de paz e

segurana social onde o mercado oficial fossecontrolado pelo Estado. A no ser assim, dos estudos feitos em1986, notou-se que o estado detinha 30% do controlo tributrio emdetrimento dos 70


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% que escapavam,debilitando deste modo aeconomia nacional e tornando o sistema fiscal cada vez mais ineficaz. Alis, houvemuita indiferena nos contribuintes para com o fisco,pois a cobrana no incidia sobreo mercado paralelo,vulgocandonga, da os prejuzos enunciados, que no satisfaziam os objectivos preconizados na Resoluo

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Ainda, o agravamento das receitas pblicas e a inadaptao das receitas fiscais economia prejudicou oEstado na acelerao progressiva do PIB. Quer dizer, a reduo da distribuio das riquezapelo Estado porvia dos impostos era notvel por seguintes causas:

- graves distores na estrutura econmica e comercial;- inadequao do sistema tributrio que no incidia sobre o- mercado paralelo;- progressiva deteriorao da economia por causa da guerra.

As consequncias deste sistema no tardaram, pois dificultavam acaptao de excedentes geradospelos agentes econmicos, factor quefez com que do lado da procura aumentasse cadavez mais o dinheiroe

do lado da oferta, os preos oficiais no correspondessem o valor daoferta. Por conseguinte, assistiu-se ao nascimento da candonga. Neste perodo, importa referir a queda da matria colectvel e ocrescimentoexcessivo dos lucros, rendimentos de transacotributveis das pessoas singulares no mercado oficial.

De todo o exposto, em funo das situaes demonstradas,impunha-se nos fins de 1986, a alterao dosistema tributrio e amoralizao do Direito fiscal, sendo este instrumento fundamental do conjunto dasnormas do Direito Financeiro e a reactivao das leisuniversais da economia que se circunscreviam no

domnio dos preos, cmbios, salrios, crditos e outros. Desta feita, uma nova Reforma seexigia pararepor a situao normalidade.

A SEGUNDA REFORMA DE 1987

Dadas as circunstncias da guerra e a preocupao em minimizaros seus efeitos para melhorar o estadoda economia nacional foilanado em 1987 o Programa de Reabilitao Econmica (PRE). Esteprogramaconsistia numa srie de aces nas reas de formao dospreos, de taxa de cmbio, alteraca elegislao fiscal eoutras estruturais e administrativas, visando melhorar a eficinciado agentes econmicos,aumentar o abastecimento e a produo e ajudar a restabelecer o equilbrio financeiro.

Por assim dizer, a Reforma implicava a revogao da Resoluo5/77, cujos princpios j noucionavamos problemas da altura, pelaLei 3/87 que fixava novos princpios em que deveria assentar o

sistemafiscal de modo a:

- aumentar a elasticidade das receitas em relao ao crescimento do PIB;


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- alargar a base tributria.

Porm, mantiveram-se os seguintes Impostos: sobre o Rendimentode Trabalho, sobre Lucro de Empresas,sobre as Transaces e sobre oConsumo e Importao, e alterou-se:

- a amplitude e a base de incidncia dos impostos sobre oconsumo e importao, com objectivo decaptar para o Estadode forma selectiva os proveitos anormais que em condies denovos preos esalrios e encontravam nas mos de umnmero reduzido de cidados;


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- a gravosidade do imposto sobre transaces imposto decirculao repercutindo sobreconsumidor, obrigou apartilhar com o Estado uma poro maior dos lucros realizadospelo sector comercial;

- a redistribuio da tributao dosrendimentos do trabalhofazendo com que: os trabalhadores do estado ficassem isen

tos,a adaptao dastaxas no desvirtuasse o significado doaumento salarial;

- o imposto complementar que passou a incidir sobre os rendimentos de trabalho;

- a sujeio das empresas estatais ao regime geral dos impostos;

- o IRN, passando a designar-se Imposto de capitao e;

Criou-se o calendrio fiscal que introduziu o sistema de cobranas antecipadas em lugar de sistemas de

correco.Em 1988, completou-se a Reforma adoptando-se algumas medidas adicionais no domnioaduaneiro.(DC 20/78).

1. IMPOSTOS ADOPTADOS PELA REFORMA DE 1987

Com a Reforma de 1987, o sistema fiscal da RPM passou a integrar:

Impostos Directos e Impostos Indirectos dos quais se destacam:

A) DIRECTOS:

- Contribuio industrial, incidente sobre os lucros da actividade Comercial;- Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, Seco A e B;Seco A: incidente sobre remuneraes;Seco B: incidente sobre o valor da produo e dos servios.- Imposto Complementar, incidente sobre o rendimento global depessoas singulares, rendimentode aplicao de capitais(singulares e colectivos) e sobre rendimento de trabalhoindependente.

B) INDIRECTOS, OU SOBRE DESPESAS

- Imposto de Circulao, com incidncia sobre todos os bens e servios;- Imposto de Consumo, incidente sobre produtos nacionais e importados;- Direitos Aduaneiros;

- Outros impostos cuja situao concreta o justificasse como a sisa, imposto do selo, o impostosucessrio, etc.


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2. EFEITOS DA REFORMA

Em concordncia com os objectivos da elasticidade das receitas emrelao ao crescimento do PIB, o

nvel da fiscalidade alterou a situaoat ento existente, passando-se da tributao quengiaosprodutos transaccionados no mercado no oficial. Assim, os impostosde consumo passaram ater relevncia deveras decisiva e eficaz.Contudo, os mesmos significavam maior sacrifcio do rendimentodaspopulaes.

Entretanto, a adequao do sistema de liquidao e cobrana e acorreco do calendrio fismoantecipao da cobrana daContribuio Industrial atravs da tributao das mais-valias nataes e

da Contribuio Industrial provisria possibilitaram aarrecadao em tempo til dosimpostos devidos, atestando osresultados benficos de uma escalonao dos impostos notempo e noespaodada a pontualidade com que as obrigaes fiscais passaram aser cumpridas. Isto atenuou o ndicede evaso e contribuiu para acorreco monetria da dvida fiscal, permitiu uma maior eficiadascobranas e elevou as receitas dos oramentos provinciais.

Em jeito de concluso, extrai-se que a lei 3/87 contribuiu para oaumento das receitas fiscais e para areposio de alguns princpiosque orientam as leis do mercado. Dado que as posies divergem

emfuno da preferncia de um ou outro sistema, no nos cabe aquitomar posies sobre a peeio ou node um sistema.

Este sistema vigorou at 31 de Dezembro de 2002, altura em quecomeou a funcionar onovo sistemaaprovado pela Lei 15/2002 de 26de Junho, conhecida pela sigla LBST5.

A TERCEIRA REFORMA DE 2002

A terceira Reforma teve como prenncio a introduo do IVA comosubstituio do impostode circulao que apesar de ter constitudogrande fonte de receita para os cofres do Estado fomentava omercadoinformal e aumento dos preos dos produtos produzidos internamente;e introduo do Impostode Consumo de Produtos Especficos (ICE) quesubstitua o Imposto de Consumo, quepelas caractersticas dava azoao contrabando e evaso fiscal6.

Estes novos impostos visavam alargar da base tributria, reduzir acarga fiscal no

conjuntoda tributao directa, aumentar o nvel dasreceitas fiscais, modernizar o sistema de impostos e


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racionalizar osistema de benefcios fiscais.

Como ficou dito, nem toda a legislao fiscal colonial foi revogada,restando para tal tudo o que nofosse contrrio Constituio de1975. Por assim dizer, assistiu-se a umareformulao da tributao,substituindo tambm a matria do Cdigo dos Impostos sobre oRennto

de 1987.


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Nesta reforma de 2002, estabeleceram-se as bases para aimplementao do novo sistemade tributao do rendimento (Impostosobre Rendimento de Pessoas Singulares - IRPS eImpostosobreRendimento de Pessoas Colectivas - IRPC) com carcter progressivo.Ainda, foram constitudos

os princpios de organizao tributaria nopas, as garantias e as obrigaes tributrias dontribuintes edaAdministrao fiscal, os procedimentos bsicos de liquidao ecobrana de impostos, o remegeral de infraces tributrias,introduz-se a tributao das empresas pelo seu rendimentoreal.

O SISTEMA TRIBUTRIO DE 2002

A ltima Reforma introduz alteraes profundas na estrutura dosimpostos e coloca princpios queforam deixados parte pelas duasanteriores Reformas designadamente de 1978 e 1987de forma aalcanar melhor eficincia de execuo face realidade da poca querquanto `a capacidadeicado pessoal administrativo quer doscontribuintes.

A lei 15/2002 introduz tcnicas modernas de tributao e consagraos princpios de generalidade, da justia

material, da eficincia esimplicidade do sistema, requisitos necessrios para um sistema fiscalideal7.Ainda, revoga a Lei 3/87 de 19 de Janeiro e a Lei 8/88 de 21 deDezembro.

Uma outra inovao consistiu na materializao dos princpios e nafixao de regras de intetao eintegrao de lacunas da mesma,no tratamento dos elementos da relao jurdicotributria,conceituao de substituio fiscal e de reteno na fonte, garantiasdos contrites,apresentao das formas de extino daresponsabilidade tributria, das modalidades de cobranadosimpostos e do conceito de infraco tributria (arts. 5, 6, 11 e 12, 17,32, 37 e 41todos da LBST).

Ainda mais, introduz uma alterao na tributao directa, passandodo clssico modelo cedular paraum modelo de tributao deRendimentos.


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TIPOS DE IMPOSTOS DA LTIMA REFORMA

O sistema tributrio integra impostos nacionais e autrquicos. De todo resulta que os impostos do sistemafiscal nacional classificam-se em directos e indirectos e actuam da seguinte maneira:

TRIBUTAO DIRECTA (art. 57 LBST), Actuam com base em:

- IRPS; e- IRPC.

TRIBUTAO INDIRECTA (art. 66 LBST), actuam com base em:

- imposto sobre a despesa;- IVA;- ICE; e- Direitos Aduaneiros

O sistema de impostos sobre a despesa compreende o Imposto sobre o Valor Acrescentado e o Impostosobre Consumos Especficos. O sistema tributrio inclui ainda outros impostos e taxas especficasnomeadamente:

- Contribuio Predial;- Contribuio de Registo;- Imposto de Turismo;- Imposto sobre os Combustveis;- Impostos especficos sobre a produo de petrleo e prospeco e explorao mineira

Contudo, a LBST manteve os seguintes impostos das Reformas anteriores: Imposto do selo, sobre sucesses,sisa, especial sobre o jogo, IRN, sobre veculos.

A terminar, de referir que esta Lei trouxe grandes inovaes e modernizou o sistemafiscal moambicanopor quanto adopta princpios universais do direito fiscal e est virado para a justiasocial.


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Autoridade Tributria em Moambique

O ano de 2006 foi de desafios particulares para a administrao tributria, comum processo importante de

mudanas no contexto do estabelecimento daAutoridade Tributria Moambicana (ATM) no incio do ano,visando ofortalecimento e modernizao dos rgos encarregues da execuo daspolticas tria eaduaneira, que visam a consolidao de um sistema fiscaljusto e equilibrado, privilegiando o crescimentoeconmico sustentado. Osestatutos orgnico e do pessoal da ATM foram aprovados a meados do ano,mas oincio formal do seu funcionamento foi somente efectivo aquando datomada de possedo seu presidente, emNovembro de 2006. Este processocondicionou de certa forma a tomada de decises estratgicas e

operacionais,que foram atrasadas em relao aos planos.Em linhas gerais, a Autoridade Tributria de Moambique, que tem na manga oseu planoEstratgico 2008-2010, e o grande objectivo de simplificao dosprocedimetos do processo de tributao emMoambique,aponta que asreceitas tributrias em moambique constituem cerca de 15% do total doPIBem Moambique,com uma previso de incremento de 0.5% ao ano. Nospases da regio austral de frica, asreceitastributrias representam 19 a 20%do PIB.

Num Pas cujo nmero de contribuintes de cerca de 630.000, ainda h umtrabalho a se fa

zer para oalargamento da base tributria pois destes 630.000uma parte so contribuintes individuais e outra so ocontribuintes colectivos.Estes nmeros num pas com cerca de 20 milhes de habitantessobastanteinsignificantes e um dos desafios do Governo na rea fiscal a inverso destecenrio e oalargamento da base tributria, ou seja, inscrever maiscontribuintes detro do sistema.

Vantagens:

. Alargamento da base tributria -este o objectivo primordial da Autoridade Tributriamoambicana, sendo que deste modo engajar-se totalmente em aumentar o nmero de contibuintesno sistema fiscal moambicano;. Reduzir a dependncia externa do pasatravs do alargamento da base tributria ser posl,reduzir a necessidade de recorrer a fontesexternas para financiar a cobertura das despesasoramentais do pas,visto que a principal fonte sero os impostos colectados dentro pas;

. Reduzir a fuga ao Fisco a autoridade tributria uma instituio dedicada exclusivamente acobrana de receitas fiscais no pas, e destemodo pode dedicar-se e conseguir regist


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os quecomprovem, ou no, acontribuio dos cidados moambicanos;. Educao fiscal populaoum dos principais constragimentos a obteno das receitas f,pode ser o facto de os prprioscontribuintes no perceberem o funcionamento. A autoridadetributriamoambicana pode minimizar este facto, visto que instalouestabelecimentos

que permitemos contribuintes obterem maisinformao sobre o sistema fiscal moambicano;


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. Mudana do cenrio fiscal moambicanoo alargamento da base tributria (impostos directos)poder permitir a inverso do cenrio fiscal. moambicano que est dependente da tributao indirecta.. Melhorias no controle e desembarao aduaneiro.

Desvantagens:

. Aumento dos nveis de corrupo fiscalum dos principais problemas

apontandos pelos contribuintes e reconhecidos pelas autoridadescompetentes a corrupo que existe nestesector. Assim, a existnciadesta autoridade, se no estiver bem direccionada pode ter efeitos inversos.


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CONCLUSO

A tributao um das principais formas de obter receitas que iro compor ooramento e garantir o

cobrimento das despesas. A tributao inclui osimpostos, as taxas e as contribuies especiais.

No entanto entes estas trs formas de tributao, o imposto de longe a maisimportante,uma vez queconstitui uma prestao coativa e perodica, sem anecessidade de uma contrapartida directa.

Moambique possui um sistema de tributao baseado na tributao indirecta,ou seja, a maior fonte dasreceitas fiscais provm dos impostos indirectos. Noentanto de se notar que esta no uma situao

desejvel, visto que grandeparte dos recursos fiscais esto nos rendimentos dos contribuintes. Assim,estesistema fiscal baseado na tributao indirecta demonsta a ineficincia do mesmo.

Assim, como forma de reverter a situao foram implementadas reformasfiscais no pas que culminaramcom a criao da Autoridade Tributria emMoambicana. Esta traria importantes modificaesara osistema fiscal moambicano.

Deste modo, constitui vantagem o facto da existncia desta autoridade permitiro alargamento da basetributria, reduo da dependncia externa e mudanasno sistema fiscal moambicano.

O principal problema relacionado coma existncia desta autoridade segundoos contribuintes e reconhecidopela prpria um eventual crescimento da corrupo fiscal.

Concluindo, diremos que este trabalho contribuiu bastante para enriquecer a nossa percepo de todoum conjunto de arsenal que compe a histria da fiscalidade ps independncia de Moambique.

No se trata do cmulo da matria, mas um percurso pela histria do direito tributrio mobicano.

Desde j, com o conhecimento da histria e dos seus princpiosfundantes podemos ir mais longe,progredindo e recuperando o que foi perdido, segundo as palavras dos latinos historia magistra vita est.


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BIBLIOGRAFIA

1. WATY, T. A., Introduo ao Direito Fiscal, W&W Editora, Maputo,

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Direito Fiscal Moambicano, Maputo, s.a.

3. CRPM de 1975

4. CRM de 2004

5. LBST6. Lei das Finanas autrquicas.


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