5b - variações do patrimônio líquido

7/30/2019 5b - Variações do Patrimônio Líquido

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Variações do Patrimônio Líquido



Universidade Anhembi Morumbi Variações do Patrimônio Líquido2

11. Variações do Patrimônio Líquido

11.1 - Operações que Variam o Patrimônio Líquido

Aprendemos que no Patrimônio Liquido demonstram-se as contas que compõem o

Capital Próprio da Empresa e que significa a riqueza que pertence aos sócios. Quantomaior for o Patrimônio Líquido, maior é a riqueza e quanto menor for menor é ariqueza.

As causas que variam o Patrimônio Líquido estão relacionadas com as ocorrências

demonstradas, como segue:

a) Variações relacionadas às operações realizadas pelos sócios:

Ocorrências que aumentam o Patrimônio Líquido• Investimento inicial de capital – é o investimento feito pelos sócios na abertura da

empresa, com objetivo da obtenção de lucros.

• Aumentos de Capital – são novos investimentos realizados pelos sócios com afinalidade de fortalecer a estrutura de investimentos e giro da empresa.

Ocorrências que diminuem o Patrimônio Líquido• Diminuições de Capital ou Desinvestimentos – ocorre por decisão dos sócios, em

função de vários fatores relacionados à organização,

Objetivo do Capitulo

Demonstrar as principais causas que

provocam variações no PatrimônioLíquido de uma Empresa.




b) Variações relacionadas às operações com a exploração da atividadeeconômica da Empresa ou Entidade.

Ocorrências que aumentam o Patrimônio Líquido• Receita de Vendas - está relacionada com a venda de produtos, mercadorias ou

serviços.• Receitas Financeiras – estão relacionadas com: juros de aplicações financeiras,

juros ativos (outros), descontos obtidos, variações monetárias ativas e variações

cambiais ativas.• Lucro do Exercício – é apurado na demonstração do resultado do exercício.

Ocorrências que diminuem o Patrimônio Líquido• Custo dos Produtos, Mercadorias ou Serviços Vendidos – conjunto de recursos

utilizados em produtos, mercadorias e ou serviços, que direta ou indiretamenteajuda a produzir uma receita.

• Despesas Operacionais – são as despesas relacionadas com as operações daempresa, sendo: despesas com vendas, despesas administrativas e despesasfinanceiras.

• Prejuízo do Exercício – é apurado na demonstração do resultado do exercício.

11.2 - Mecanismo de débito e Crédito

Como já visto anteriormente, os registros de aumentos e diminuições das contas dePatrimônio Líquido obedecem à seguinte regra: os aumentos são registrados por créditose as diminuições por débitos.




11.3 - Período Contábil

É o espaço de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situação econômica

e financeira da empresa, obedecendo à legislação vigente. Conhecido como “exercíciosocial”, podendo iniciar em 01/01 e terminar em 31/12, ou conforme estabelecido em

contrato social ou estatuto.

Para finalidades internas, as informações patrimoniais e de resultado devem ser

mostradas mês a mês, auxiliando a administração na tomada de decisões.

Para fins externos, o período dependerá das exigências dos usuários externos, mas otempo máximo legal é de um ano.

11.4 - Encerramento das Contas de Receita e Despesa

Toda Empresa ou Entidade necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma

vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confrontodas contas de receita e de despesa, e esse resultado líquido é apurado na contadenominada Resultado.

A cada apuração de Resultado às Contas de Receitas e Despesas (contas de resultado)

devem ser encerradas, possuindo saldo zero no inicio de cada período.

Para que isso ocorra, no final de cada período utiliza-se a Conta Resultado, que recebea transferência de todos os saldos das Contas de Receitas, Custos e Despesas.




A Conta Receita recebe lançamento a Débito de igual valor que se encontra no Crédito e

a Conta Resultado recebe o lançamento a Crédito.

As Contas Custos e Despesas recebem um lançamento a Crédito de igual valor que seencontra no Débito e a Conta Resultado recebe o lançamento a Débito.

11.5 - Apuração do Resultado

Conforme visto no tópico anterior, a conta Resultado recebe, por transferência, a créditoos saldos das contas de receitas e a débito o saldo das contas de despesas. Se o total

dos créditos da conta Resultado for superior ao total dos débitos, teremos um lucrolíquido; ao contrário, o total dos débitos supere o total dos créditos, chegaremos a um

prejuízo.

Ocorrendo Lucro ou Prejuízo, o resultado apurado será transferido para a Conta Lucrosou Prejuízos Acumulados, diminuindo ou aumentando o Patrimônio Líquido.

Como exemplo, utilizando as informações de Patrimônio Líquido da Empresa Sol Ltda.termos estas apresentações:

Apresentando um Prejuízo de $ 5.000, teremos uma diminuição no Patrimônio Líquido.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social 64.000

(-) Prejuízos Acumulados (5.000)

Soma 59.000




Apresentando um Lucro de $ 5.000, teremos um aumento no Patrimônio Líquido.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social 64.000

Lucros Acumulados 5.000

Soma 69.000

11.6 - Demonstração do Resultado do Exercício

A conta Resultado serve, pois, de intermediária na apuração do Lucro ou Prejuízo de um

exercício. Entretanto, não basta apenas à conta do Razão Resultado, onde aparecemas contrapartidas das contas de despesa e de receita encerradas no fim do exercício.

É necessária também a Demonstração do Resultado do Exercício, onde aparecerãodetalhadamente e dentro de critérios de classificação, as contas de Receita, Custos,Despesa e o Lucro ou Prejuízo do Exercício.

11.7 - Exemplificação

Para que possamos colocar em prática os conceitos que tratam das Variações

do Patrimônio Liquido; Resultado; Encerramento das Contas de Resultado e daDemonstração do Resultado do Exercício, vamos criar novas operações da empresa Sol

Ltda., para depois atualizar com as informações patrimoniais já existentes, que servirampara a apuração do Balancete de Verificação (vide item 10.1, capitulo 10).




A Empresa Sol Ltda. apresentou as seguintes operações no mês 07.xx, como segue:

Dia 01.07.xx - Compra de mercadorias no valor de $ 50.000 á prazo, conforme nota

fiscal nº. 201 da empresa Luz Ltda.

Dia 02.07.xx - Venda de mercadorias no valor de $ 60.000 á vista, conforme nota fiscal

nº. 005.

Dia 02.07.xx - Apuração do custo das mercadorias vendidas $ 30.000, conformerequisição de baixa de estoque.

Dia 03.07.xx - Pagamento despesas com aluguel pelo Caixa $ 2.000.

Dia 05.07.xx - Pagamento despesas com fretes e carretos pelo Caixa $ 1.500.

Dia 15.07.xx - Pagamento despesas com manutenção de veículos pelo Caixa $ 500.

Dia 25.07.xx - Pagamento de despesas de material de escritório pelo Caixa $ 300.

Dia 30.07.xx - Pagamento de despesas com salários pelo Caixa $ 15.200.

Efetuar:

1º) Partidas de Diário - Contabilização.2º) Escrituração no Livro Razão – Razonetes.3º) Balancete de Verificação.

4º) Apuração do Resultado e Encerramento das Contas de Receitas e Despesas.5º) Demonstração do Resultado do Exercício.




1º) Partidas de Diário - Contabilização (vide capitulo 9)

1ª) Operação – 01.07.xx - Compra de mercadorias no valor de $ 50.000 á prazo,

conforme nota fiscal nº. 201 da empresa Luz Ltda.Mercadorias 50.000a Fornecedores 50.000

Pela compra de mercadorias a prazo conforme nota fiscal nº. 201 da empresaLuz Ltda.

2ª) Operação – 02.07.xx - Venda de mercadorias no valor de $ 60.000 á vista,conforme nota fiscal nº. 005.

Caixa 60.000a Vendas de mercadorias 60.000

Pela venda de mercadorias a vista conforme nota fiscal nº. 005.

3ª) Operação – 02.07.xx – Apuração do custo das mercadorias vendidas $ 30.000,conforme requisição de baixa de estoque.

Custo Das Mercadorias Vendidas (CMV) 30.000

a Mercadorias 30.000Custo das mercadorias vendidas apurado conforme requisição de baixa

de estoque, referente à nota fiscal nº. 005.

4ª) Operação – 04.07.xx - Pagamento despesas com aluguel pelo Caixa $ 2.000.Aluguel 2.000a Caixa 2.000

Pelo pagamento de despesas com aluguel do mês de junho em dinheiroconforme recibo.




5ª) Operação – 05.07.xx - Pagamento despesas com fretes e carretos pelo Caixa

$1.500.Fretes e carretos 1.500

a Caixa 1.500Pelo pagamento despesas com fretes e carretos pelo caixa conformerecibo.

6ª) Operação – 15.07.xx - Pagamento despesas com manutenção de veículos pelo

Caixa $ 500.Manutenção de Veículos 500a Caixa 500

Pelo pagamento de despesas com manutenção de veículos pelo caixaconforme recibo.

7ª) Operação - 25.07.xx - Pagamento de despesas de material de escritório peloCaixa $ 300.

Material de Escritório 300a Caixa 300

Pelo pagamento de despesas de material de escritório pelo Caixaconforme recibo.

8ª) Operação - 30.07.xx - Pagamento de despesas com salários pelo Caixa

$15.200.Salários 15.200a Caixa 15.200

Pelo pagamento de despesas com salários do mês de julho pelo caixa.




2º) Escrituração no Livro Razão – Razonetes. (vide capítulo 9)

Para que possamos fazer os lançamentos no Livro Razão – Razonetes, das novas

operações, devemos utilizar a situação Patrimonial da empresa Sol Ltda. demonstradano Balancete de Verificação (vide abaixo), como sendo saldo inicial em cada Conta.Depois, fazer os lançamentos das novas operações no Razonete em cada conta e apurar

os saldos atualizados.

Situação Patrimonial da Empresa Sol Ltda., conforme o Balancete de Verificação(situação 1).

Empresa Sol Ltda.Balancete de Verificação em 31-07-xx (situação 1)

Contas

Caixa

ImóvelMóveis e Utensílios

EquipamentosBancos Veículos

Capital SocialTítulos a Pagar

FornecedoresEmpréstimos Bancários

Soma

Devedoras

30.000

20.0006.000

2.00010.00015.000

83.000

Credoras

64.0002.000

2.00015.000

83.000




Preenchimento dos Razonetes, utilizando os saldos das Contas demonstradas no

Balancete, (Saldo Inicial) e transferindo o registro de cada operação efetuada nasPartidas de Diário, como segue:

Débito Crédito(SI) 30.000

(2) 60.000

90.00070.500

19.600

CAIXA

2.000(4)1.500(5)

500(6)

300 (7)15.200 (8)

Débito Crédito

64.000 (SI)

64.000

CAPITAL SOCIAL

Débito Crédito

(SI) 20.000

20.000

IMÓVEL




Débito Crédito

2.000

TITULOS A PAGAR

Débito Crédito

(SI) 6.000

6.000

MÓVEIS E UTENSÍLIOS

2.000 (SI)

Débito Crédito

(SI) 2.000

2.000

EQUIPAMENTOS

Débito Crédito

FORNECEDORES

Débito Crédito

15.000 (SI)

15.000

EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOSDébito Crédito

BANCOS

(SI) 10.000

10.000

52.000

2.000 (SI)50.000 (1)

Débito Crédito

(SI) 15.000

15.000

VEÍCULOS

Débito Crédito

MERCADORIAS

(1) 50.000

20.000

30.000 (3)




Débito Crédito

60.000 (2)

60.000

VENDAS

Débito Crédito

CVM

(3) 30.000

30.000

Débito Crédito

(4) 2.000

2.000

ALUGUEL

Débito Crédito

FRETES E CARRETOS

(5) 1.500

1.500

Débito Crédito

(6) 500

MANUTENÇÃO DE VEÍCULOS

Débito Crédito

MATERIAL DE ESCRITÓRIO

((7) 300

300

Débito Crédito

SALÁRIOS

(8) 15.200

15.200

500




3º) Balancete de Verificação, (situação 2), antes do Encerramento das Contasde Custos, Despesas e receitas

Com os registros das operações no Livro Diário e Livro Razão é possível apurar uma

nova situação Patrimonial da Empresa Sol Ltda. que chamamos de situação: 2, comoestá demonstrado abaixo:

Empresa Sol Ltda.

Balancete de Verificação em 31-07-xx (situação 1)

ContasCaixaImóvelMóveis e Utensílios

EquipamentosBancos

Veículos

Capital SocialTítulos a PagarFornecedoresEmpréstimos Bancários

Mercadorias Vendas

Custo Mer. Vend.(CMV) Aluguel

Fretes e CarretosManutenção de VeículosMaterial de Escritório

Salários

Soma

Devedoras70.50020.0006.000

2.00010.000

15.000

20.000

30.0002.000

1.500500300

15.200

193.000

Credoras

64.0002.000

52.00015.000

60.000

193.000




4º) Apuração do Resultado e Encerramento das Contas de Receita e Despesa.

Toda Empresa ou Entidade necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma

vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confrontodas contas de receita e de despesa, e esse resultado líquido é apurado na contadenominada Resultado.

A Conta Receita recebe lançamento a Débito de igual valor que se encontra no Crédito e

a Conta Resultado recebe o lançamento a Crédito. As Contas Custos e Despesas recebem um lançamento a Crédito de igual valor que se

encontra no Débito e a Conta Resultado recebe o lançamento a Débito.

De acordo com essas informações faremos os lançamentos para o encerramento das

contas de Custos, Despesas e Receitas, como segue:

a) Fazer os lançamentos no Livro Diário (partidas de diário).

1ª) Operação – Encerramento das Contas de Custos e DespesasResultado 49.500

a Custo das Mercadorias Vendidas 30.000

a Aluguel 2.000a Fretes e Carretos 1.500a Manutenção de Veículos 500

a Material de Escritório 300a Salários 15.200




Pela transferência das contas de custos e despesas para a Conta de Resultado para

apuração de lucros ou prejuízos.

2ª) Operação – Encerramento das Contas de Receitas

Vendas 60.000

a Resultado 60.000Pela transferência das contas de Receitas para a Conta de Resultado para

apuração de lucros ou prejuízos.

b) Fazer os lançamentos no Livro Razão – Razonetes encerrando as Contasde Custos, Despesas e Receitas, como segue:

Débito Crédito

(SI) 30.000

(2) 60.000

90.00070.500

19.600

CAIXA

2.000(4)1.500(5)

500(6)

300 (7)15.200 (8)




Débito Crédito

64.000 (SI)

64.000

CAPITAL SOCIAL

Débito Crédito

(SI) 20.000

20.000

IMÓVEL

Débito Crédito

2.000

TITULOS A PAGAR

Débito Crédito

(SI) 6.000

6.000

MÓVEIS E UTENSÍLIOS

2.000 (SI)

Débito Crédito

(SI) 2.000

2.000

EQUIPAMENTOSDébito Crédito

FORNECEDORES

Débito Crédito15.000 (SI)

15.000

EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS

Débito Crédito

BANCOS

(SI) 10.000

10.000

52.000

2.000 (SI)

50.000 (1)




Débito Crédito

(SI) 15.000

15.000

VEÍCULOS

Débito Crédito

MERCADORIAS

(1) 50.000

20.000

30.000 (3)

Débito Crédito

60.000 (2)

VENDAS

Débito Crédito

CVM

(3) 30.000

Débito Crédito

(4) 2.000

ALUGUEL

Débito Crédito

FRETES E CARRETOS

(5) 1.500

Débito Crédito(6) 500

MANUTENÇÃO DE VEÍCULOS

Débito Crédito

MATERIAL DE ESCRITÓRIO

((7) 300

(b) 60.000 30.000 (b)

2.000 (b) 1.500 (b)

500 (b) 300 (b)




Débito Crédito

SALÁRIOS

(8) 15.200

Débito Crédito

RESULTADO

49.500

10.500

15.200 (b) 60.000

c) Transferência do Resultado para a Conta de Lucros Acumulados(Patrimônio Líquido)

c.1) Lançamentos no Livro Diário (partidas de diário).

Resultado 10.500a Lucros Acumulados 10.500

Pela transferência do Lucro apurado no Exercício para a Conta de Lucros Acumulados.

c.2) Lançamentos no Livro Razão – Razonetes – encerramento da Conta de

Resultado, criando a Conta Lucros Acumulados.




Débito Crédito

RESULTADO

49.500

(c) 10.500

60.000

60.000

60.000

Débito Crédito

LUCROS ACUMULADOS

(c) 10.500

10.500




5º) Demonstração do Resultado do Exercício.Período: julho de 20xx

Receita com Vendas $60.000

(-) Custo das Mercadorias Vendidas ($30.000)

Lucro Bruto $30.000

(-) Despesas Operacionais

Aluguel $2.000Fretes e Carretos $1.500

Manutenção de Veículos $500Material de Escritório $300

Salários $15.200 ($19.500)

Lucro Líquido $ 10.500




3º) Balancete de Verificação, (situação 2) após o Encerramento das Contasde Custos, Despesas, receitas e Resultado.

Contas

CaixaImóvelMóveis e Utensílios

EquipamentosBancos

Veículos

Capital SocialTítulos a PagarFornecedoresEmpréstimos Bancários

MercadoriasLucros Acumulados

Soma

Devedoras

70.50020.0006.000

2.00010.000

15.000

20.000

143.500

Credoras

64.0002.000

52.00015.000

10.500

143.500

Empresa Sol Ltda.Balancete de Verificação em 31-07-xx (situação 2)




Saiba Mais

11.8 - Saiba maisEncerramento de Conta – Conclusão dos registros em uma conta, anulandoo seu saldo. Uma conta pode ser encerrada por vários motivos:

- as transações que registrava cessaram definitivamente;- os fatos que registrava relacionavam-se apenas com parte de um período;

- as relações e fatos que registrava destinavam-se a ser, distribuídos emoutras contas;

- houve liquidação total de todos os negócios da empresa ou da entidade e

este se extinguiu;- chegou a época de apuração de resultados e a conta registrava um destes

componentes etc.




Bibliografia

FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23ª edição, São Paulo: Atlas, 1996.

IUDICIBUS, Sergio de; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para não

Contadores. 1ª edição, São Paulo: Atlas, 1998.

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6.404/76, de 15 de dezembro de 1976). São Paulo: Saraiva, 1977.

MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 10ª edição, São Paulo: Atlas, 2003.

MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 6ª edição, São Paulo: Atlas, 1998.

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5b - variações do patrimônio líquido

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