3260274 contabilidade gerencial gestao financeira e contabil teoria contabil do lucro apostila

INBRAPE – INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS E PESQUISAS

SÓCIO-ECONÔMICOS

UNISALESIANO – CENTRO UNIVERSITÁRIO CATÓLICO SALESIANO

“AUXILIUM” – LINS (SP)

MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTÁBIL

TEORIA CONTÁBIL DO LUCRO Prof. Paulo Arnaldo Olak

([email protected])

Lins [SP] 2007


1

PPPAAAUUULLLOOO AAARRRNNNAAALLLDDDOOO OOOLLLAAAKKK ––– CCCUUURRRRRRÍÍÍCCCUUULLLOOO (((MMMIIINNNIII)))

Mestre e doutor em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP. Graduado em Ciências Contábeis pela UEL. Especialista em Contabilidade Gerencial e Auditoria pela FACCAR. Professor da Universidade Estadual de Londrina - UEL. Coordenador de cursos de Especialização lato sensu na UEL. Professor de cursos de especialização em diversas IES. Consultor ad hoc do MEC/INEP. Sócio da empresa BOS-Cursos e Consultoria Ltda. Co-autor do livro Contabilidade para Entidades Sem Fins Lucrativos (Atlas 2006). EEEMMMEEENNNTTTAAA

“Price-level accounting”. Correção integral, demonstrações contábeis segundo os princípios do custo corrente corrigido. OOOBBBJJJEEETTTIIIVVVOOOSSS

Refletir sobre o conceito de lucro.

Analisar os impactos das variações do poder aquisitivo da moeda sobre as demonstrações contábeis (BP e DRE), valendo-se, inicialmente, de índices gerais de preços (correção integral) e, depois, das variações específicas de preços (custo de reposição).

PPPRRROOOGGGRRRAAAMMMAAA

1 O QUE É LUCRO? Algumas definições de lucro. Lucro e avaliação dos ativos a valores de entrada e saída. Lucro contábil versus lucro econômico.

2 MENSURAÇÃO DO LUCRO CONTÁBIL SEGUNDO AS VARIAÇÕES GERAIS DE PREÇOS Correção monetária do balanço (modelo da Lei 6404/76). Demonstrações contábeis ao nível geral de preços (Price Level Accounting) Contabilidade em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM). Análise das variações nos lucros em função do modelo adotado.

3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SEGUNDO OS PRINCÍPIOS DO CUSTO CORRENTE CORRIGIDO (CCC) Impacto das variações específicas de preços nas D. Contábeis (BP e DRE) Integração da metodologia da correção monetária integral e CCC. Análise do lucro segundo os princípios do CCC.

EEESSSTTTRRRAAATTTÉÉÉGGGIIIAAASSS DDDEEE EEENNNSSSIIINNNOOO EEE AAAPPPRRREEENNNDDDIIIZZZAAAGGGEEEMMM

A proposta metodológica a orientar este módulo fundamenta-se no processo de reflexão do aluno a partir dos temas propostos no programa desta disciplina. Neste sentido, após a exposição do tema pelo professor, serão apresentadas situações hipotéticas e casos práticos que irão requerer a aplicação dos conceitos/metodologias discutidos.


2

CCCAAARRRGGGAAA HHHOOORRRÁÁÁRRRIIIAAA EEE CCCRRROOONNNOOOGGGRRRAAAMMMAAA

DATAS Conteúdos (Itens do Programa)

Carga-horária

16/06/2007 1 e 2 (introdução) 10 horas/aula. 30/06/2007 2 e 3 10 horas/aula.

AAAVVVAAALLLIIIAAAÇÇÇÃÃÃOOO

Serão vários os instrumentos que se pretende utilizar no processo de avaliação do aprendizado, especialmente: participação ativa em sala de aula (incluindo assiduidade), desenvolvimento de exercícios e estudos de casos e, se necessário, testes avaliativos individuais. BBBIIIBBBLLLIIIOOOGGGRRRAAAFFFIIIAAA

1. FIPECAFI. Avaliação de Empresas: da mensuração contábil à econômica. São Paulo: Atlas, 2001. (Capítulos 1 a 3)

2. FIPECAFI; CFC. Aprendendo Contabilidade em Moeda Constante. São Paulo: Atlas, 1994.

3. GUERREIRO, Reinaldo. Mensuração do Resultado Econômico. Revista Contabilidade e Finanças. Setembro de 1991.

4. IUDÍCIBUS, Sérgio. Teoria da Contabilidade. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2004. (Capítulos 12 e 15 a 18)

5. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens Gelbcke. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2006. (Capítulo 36).

6. MARTINS, Eliseu. Avaliação de Empresas: da mensuração contábil à econômica. Caderno de Estudos, São Paulo, FIPECAFI, v.13, n. 24, p. 28 - 37, julho/dezembro 2000.

7. MARTINS, Eliseu. Contabilidade versus Fluxo de Caixa. in Caderno de Estudos, São Paulo: FIPECAFI e EAC/FEA/USP, n. 20, v.11, p. 9-17, jan./abril 1999

8. SANTOS, Luiz José; SCHMIDT, Paulo. Avaliação de Empresas:foco nos modelos a valores de entrada e saída. São Paulo: Atlas, 2006. (Capítulos 1 a 5)

9. SCHIMIDT, Paulo. Teoria Contábil do Lucro. Apostila do curso de Especialização em Contabilidade e Controladoria Empresarial. Universidade Estadual de Londrina – Londrina-Pr. 2006.

10. SCHMIDT, Paulo. Apresentação de demonstrações contábeis segundo o princípio do custo corrente corrigido. IOB, São Paulo. Boletim 31/00 e 32/00, 2000. Caderno de Temática Contábil.

11. SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz; FERNANDES, Luciane Alves. Manual de Conversão das Demonstrações Financeiras. São Paulo: Atlas, 2005. (Capítulos 1, 2, 3, 4 e 8)


3

ANEXO I – EXEMPLOS RESOLVIDOS

Contabilidade ao Nível Geral de Preços (Price Level Accounting)

I - DADOS DO EXEMPLO (SEM ESTOQUES)(*)

1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1)

ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 CONTAS VALORCaixa 2.000 4.000 Receitas de Serviços 100.000 Contas a Receber 12.000 30.000 Despesas Operacionais (85.000) Estoques - - Lucro do Período 15.000 Imobilizado (Terreno) 26.000 26.000

TOTAL ATIVO 40.000 60.000 2. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)PASSIVO + PL 31/12/X0 100

Contas a Pagar 5.000 10.000 MÉDIO X1 (APROX.) 110 Capital Social 35.000 35.000 31/12/X1 120 Lucro do Período - 15.000 TOTAL PASSIVO + PL 40.000 60.000

3. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES3.1. Os elementos patrimoniais não monetários foram formados em 31/12/X0;3.2. As receitas e despesas ocorreram na média;

II - DEMONSTRAÇÕES AO NÍVEL GERAL DE PREÇOS 1. BALANÇOS

31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1ATIVO

Caixa 2.000 4.000 20,0000 33,3333 2.400 4.000 Contas a Receber 12.000 30.000 120,0000 250,0000 14.400 30.000 Estoques - - - - - - Imobilizado (Terreno) 26.000 31.200 260,0000 260,0000 31.200 31.200

TOTAL ATIVO 40.000 65.200 400,0000 543,3333 48.000 65.200 PASSIVO + PL

Contas a Pagar 5.000 10.000 50,0000 83,3333 6.000 10.000 Capital Social 35.000 42.000 350,0000 350,0000 42.000 42.000 Lucro do Período - 13.200 - 110,0000 - 13.200 TOTAL PASSIVO + PL 40.000 65.200 400,0000 543,3333 48.000 65.200

CONTAS EM QTDE. IGPMNÍVEL GERAL DE PREÇOSC. MONETÁRIA MOEDA DE 31/12/X1

(*) Elaborado e resolvido pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak , em janeiro de 2007.


4

2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (X1)2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76)

Contas ValorReceitas de Serviços 100.000 Despesas Operacionais (85.000) Resultado da CMB (Item 3) (1.800) Lucro do Período 13.200

2.2. NÍVEL GERAL DE PREÇOSValor EM MOEDA

Nominal Valor DE 31/12/X1($) ($) (IGPM 120)

Receitas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091 Despesas Operacionais (85.000) 110 (772,7273) (92.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) (4,8485) (582) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (33,6364) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 12,1212 1.455 Lucro do Período 110,0000 13.200

IGPM

Qtde.CONTAS

3. RESULTADO DA CMBCM Imobilizado 5.200 (26.000*(108/100))CM Capital Social (7.000) (35.000*(108/100))Resultado CM (1.800)

4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETÁRIOS4.1. PERDAS NO CAIXA

Valor EM MOEDANominal Valor Qtde. DE 31/12/X1

Saldo Inicial 2.000 100 20,0000 2.400 Variação do Caixa 2.000 110 18,1818 2.182 Saldo que DEVERIA Existir 38,1818 4.582 Saldo Existente 4.000 120 33,3333 4.000 PERDAS NO CAIXA (4,8485) (582)

4.2. PERDAS COM CONTAS A RECEBERValor EM MOEDA

Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1Saldo Inicial 12.000 100 120,0000 14.400 Vendas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091

Recebimento de Vendas (*) (82.000) 110 (745,4545) (89.455) Saldo que DEVERIA existir 283,6364 34.036 Saldo Existente 30.000 120 250,0000 30.000 PERDAS COM CONTAS A RECEBER (33,6364) (4.036) (*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final

4.3. GANHOS COM CONTAS A PAGARValor EM MOEDA

Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1Saldo Inicial 5.000 100 50,0000 6.000 Despesas do Período 85.000 110 772,7273 92.727

Pagamento de Contas (80.000) 110 (727,2727) (87.273) Saldo que DEVERIA existir 95,4545 11.455

Saldo Existente 10.000 120 83,3333 10.000 GANHOS COM CONTAS A PAGAR 12,1212 1.455 (*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final

MOVIMENTO

MOVIMENTO IGPM

MOVIMENTO IGPM

IGPM


5

5. ANÁLISE DAS CONTAS DE RESULTADO (CMB X NGP)

SEM COMIGPM IGPM

Receitas de Serviços 100.000 109.091 9.091 Despesas Operacionais (85.000) (92.727) (7.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (582) (582) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) - (4.036) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) - 1.455 1.455

SOMA 15.000 13.200 (1.800) Resultado da CMB (1.800) - 1.800

LUCRO DO PERÍODO 13.200 13.200 -

CONTAS DA DRE DIFERENÇA

I - DADOS DO EXEMPLO (COM ESTOQUES)(*)

1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1)

ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 CONTAS VALORCaixa 1.000 3.000 Receitas de Serviços 100.000 Contas a Receber 12.000 30.000 Despesas Operacionais (85.000) Estoques 1.000 1.000 Lucro do Período 15.000 Imobilizado (Terreno) 26.000 26.000

TOTAL ATIVO 40.000 60.000 2. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)PASSIVO + PL 31/12/X0 100

Contas a Pagar 5.000 10.000 MÉDIO X1 (APROX.) 110 Capital Social 35.000 35.000 31/12/X1 120 Lucro do Período - 15.000

TOTAL PASSIVO + PL 40.000 60.000

3. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES3.1. Os elementos patrimoniais não monetários foram formados em 31/12/X0;3.2. As receitas e despesas ocorreram na média;

(*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak em janeiro de 2007.


6

II - DEMONSTRAÇÕES AO NÍVEL GERAL DE PREÇOS 1. BALANÇOS

31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1ATIVO

Caixa 1.000 3.000 10,0000 25,0000 1.200 3.000 Contas a Receber 12.000 30.000 120,0000 250,0000 14.400 30.000 Estoques 1.000 1.000 10,0000 10,0000 1.200 1.200 Imobilizado (Terreno) 26.000 31.200 260,0000 260,0000 31.200 31.200


Contas a Pagar 5.000 10.000 50,0000 83,3333 6.000 10.000 Capital Social 35.000 42.000 350,0000 350,0000 42.000 42.000 Lucro do Período - 13.200 - 111,6667 - 13.400 TOTAL PASSIVO + PL 40.000 65.200 400,0000 545,0000 48.000 65.400

EM QTDE. IGPMNÍVEL GERAL DE PREÇOSC. MONETÁRIACONTAS MOEDA DE 31/12/X1


Contas ValorReceitas de Serviços 100.000 Despesas Operacionais (85.000) Resultado da CMB (Item 3) (1.800) Lucro do Período 13.200 2.2. NÍVEL GERAL DE PREÇOS

Valor EM MOEDA Nominal Valor DE 31/12/X1

($) ($) (IGPM 120)Receitas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091 Despesas Operacionais (85.000) 110 (772,7273) (92.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) (3,1818) (382) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (33,6364) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 12,1212 1.455 Lucro do Período 111,6667 13.400

IGPM

Qtde.CONTAS


7

3. RESULTADO DA CMBCM Imobilizado 5.200 (26.000*(108/100))CM Capital Social (7.000) (35.000*(108/100))Resultado CM (1.800)



Saldo Inicial 1.000 100 10,0000 1.200 Variação do Caixa 2.000 110 18,1818 2.182 Saldo que DEVERIA Existir 28,1818 3.382 Saldo Existente 3.000 120 25,0000 3.000 PERDAS NO CAIXA (3,1818) (382)


Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1Saldo Inicial 12.000 100 120,0000 14.400 Vendas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091

Recebimento de Vendas (*) (82.000) 110 (745,4545) (89.455) Saldo que DEVERIA existir 283,6364 34.036 Saldo Existente 30.000 120 250,0000 30.000 PERDAS COM CONTAS A RECEBER (33,6364) (4.036) (*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final


Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1Saldo Inicial 5.000 100 50,0000 6.000 Despesas do Período 85.000 110 772,7273 92.727

Pagamento de Contas (80.000) 110 (727,2727) (87.273) Saldo que DEVERIA existir 95,4545 11.455

Saldo Existente 10.000 120 83,3333 10.000 GANHOS COM CONTAS A PAGAR 12,1212 1.455 (*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final


SEM COMIGPM IGPM

Receitas de Serviços 100.000 109.091 9.091 Despesas Operacionais (85.000) (92.727) (7.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (382) (382) Perdas com Contas a Receber ( - (4.036) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (ite - 1.455 1.455


LUCRO DO PERÍODO 13.200 13.400 200

DIFERENÇA

MOVIMENTO IGPM

IGPM

CONTAS DA DRE

MOVIMENTO

MOVIMENTO IGPM


8

Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante(*)

I - DADOS DO EXEMPLO 1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1)

ATIVO 31/12/X0 31/01/X1 CONTAS VALORCaixa 20.000 5.000 Receitas de Vendas 85.000 Contas a Receber - 85.000 Custo das Vendas (60.000) Estoques 20.000 40.000 Lucro Bruto 25.000 Imobilizado - - Despesas Operacionais (15.000)

TOTAL ATIVO 40.000 130.000 Lucro do Período 10.000 PASSIVO + PL

Contas a Pagar - 80.000 2. TAXAS DE JUROS DA ANBIDCapital Social 40.000 40.000 Taxas médias para 30 dias 12%Lucro do Período - 10.000

TOTAL PASSIVO + PL 40.000 130.000 3. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)

31/12/X0 100

4. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES MÉDIO JAN X1 (APROX.) 105

4.1. Estoques e Capital Social foram formados em 31/12/X0. 15/01/X1 105

4.2. As compras ocorreram dia 15/X1 a prazo (60 dias). 31/01/X1 110

4.3. As vendas ocorreram dia 15/X1 a prazo (30 dias).

4.4. As despesas ocorreram na média e foram pagas a vista.

4.5. Os estoques são avaliados pelo método PEPS.

(*) Elaborado e resolvido pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (janeiro/2007)


9

II - DEMONSTRAÇÕES EM MOEDA CONSTANTE 1. BALANÇOS

31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1ATIVO

Caixa 20.000 5.000 200,0000 45,4545 22.000 5.000 Contas a Receber - 85.000 - 732,9221 - 80.621 Estoques 20.000 40.000 200,0000 303,6929 22.000 33.406 Imobilizado - - - - - -

TOTAL ATIVO 40.000 130.000 400,0000 1.082,0696 44.000 119.028 PASSIVO + PL

Contas a Pagar - 80.000 - 615,9009 - 67.749 Capital Social 40.000 44.000 400,0000 400,0000 44.000 44.000 Lucro do Período - 6.000 - 66,1686 - 7.279 TOTAL PASSIVO + PL 40.000 130.000 400,0000 1.082,0696 44.000 119.028

2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (JAN/X1)2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76)

Contas Valor 3. RESULTADO DA CMBReceitas de Vendas 85.000 CM Imobilizado - Custo das Vendas (60.000) CM Capital Social (4.000) Lucro Bruto 25.000 Resultado CM (4.000) Despesas Operacionais (15.000) Resultado da CMB (Item (4.000) Lucro do Período 6.000

EM QTDE. IGPMC. MONETÁRIACONTAS

MOEDA CONSTANTEMOEDA DE 31/01/X1

Valor Qtde. Taxa Valor EM MOEDA

Futuro Dias (30 dias) Presente Valor Qtde. DE 31/12/X1Receber 31/01/X1 85.000 14 12% 80.621 110 732,922 80.621 Pagar 31/01/X1 80.000 44 12% 67.749 110 615,901 67.749

AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS CONTAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO BLANÇO)

IGPMDATACONTAS

2.2. DRE - NÍVEL GERAL DE PREÇOS

EM MOEDA DE 31/12/X1

Receitas de Vendas 722,7891 79.507 Custo das Vendas (503,6929) (55.406) Lucro Bruto 219,0962 24.101 Despesas Operacionais (142,8571) (15.714) Perdas no Caixa (Item 4.1) (11,6883) (1.286) Receita Finaceira Comercial (Item 4.2) 10,1330 1.115 Despesa Financeira Comercial (Item 4.3) (8,5151) (937) Lucro do Período 66,1686 7.279

CONTAS QTDE. IGPM


10

ValorNominal IGPM 31/01/X1

EI 20.000 200,0000 22.000 COMPRAS 80.000 607,3858 66.812 (-) EF (40.000) (303,6929) (33.406) CMV 60.000 503,6929 55.406

-50,00%

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUEMOEDA CONSTANTEMOVIMENTO

Valor Qtde. Taxa Valor EM MOEDAFuturo Dias (30 dias) Presente Valor Qtde. DE 31/12/X1

Compras 15/01/X1 80.000 60 12% 63.776 105 607,386 66.812 Vendas 15/01/X1 85.000 30 12% 75.893 105 722,789 79.507

AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS CONTAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO EVENTO)

CONTAS DATA IGPM


Valor MOEDA DENominal Valor Qtde. 31/01/X1

Saldo Inicial 20.000 100 200,0000 22.000 Pagto. Despesas (15.000) 105 (142,8571) (15.714) Saldo que DEVERIA Existir 57,1429 6.286 Saldo Existente 5.000 110 45,4545 5.000 PERDAS NO CAIXA (11,6883) (1.286)

IGPMMOVIMENTO

4.2. RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL

Valor MOEDA DEPresente Valor Qtde. 31/01/X1

Saldo Inicial - 100 - - Vendas a Prazo 75.893 105 722,7891 79.507 Saldo que DEVERIA existir 722,7891 79.507 Saldo Existente 80.621 110 732,9221 80.621 RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL 10,1330 1.115

- 4.3. DESPESA FINANCEIRA COMERCIAL

Valor MOEDA DEPresente Valor Qtde. 31/01/X1

Saldo Inicial - 100 - - Compras a Prazo 63.776 105 607,3858 66.812

Saldo que DEVERIA existir 607,3858 66.812 Saldo Existente 67.749 110 615,9009 67.749 DESPESA FINACEIRA COMERCIAL (8,5151) (937)

MOVIMENTO IGPM

MOVIMENTO IGPM


11

ANEXO 2 – EXERCÍCIOS

Contabilidade ao Nível Geral de Preços (Price Level Accounting)

EXERCÍCIO Nº 1(*)

1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS1.1. BALANÇOS

ATIVO 31/12/X0 31/12/X1Caixa 5.000 20.000 Contas a Receber 50.000 80.000 Estoques - - Imobilizado (Terreno) 30.000 30.000

TOTAL ATIVO 85.000 130.000 PASSIVO + PL

Contas a Pagar 35.000 50.000 Capital Social 40.000 40.000 Lucros Acumulados 10.000 40.000


1.2. DEMONST. DO RESULTADO (X1)CONTAS VALOR

Receitas de Serviços 200.000 Despesas Operacionais (170.000) Lucro do Período 30.000

2. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)31/10/X0-1 100 31/12/X0 110 30/06/X0 130

MÉDIO X1 (APROX.) 130 31/12/X1 150

3. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES3.1. O capital social e o imobilizado foram formados em 31/10/X0-13.2. As receitas e despesas ocorreram na média;

PEDE-SE:

Colocar as demonstrações contábeis (BP e DRE) em moeda de poder aquisitivo de

31/12/X1 de acordo com o modelo Price Level Accounting.

(*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak, janeiro de 2007.

1. BALANÇOS

31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1ATIVO

Caixa 5.000 20.000 45,4545 133,3333 6.818 20.000

Contas a Receber 50.000 80.000 454,5455 533,3333 68.182 80.000

Estoques - - - - - -

Imobilizado (Terreno) 33.000 45.000 300,0000 300,0000 45.000 45.000


Contas a Pagar 35.000 50.000 318,1818 333,3333 47.727 50.000

Capital Social 44.000 60.000 400,0000 400,0000 60.000 60.000

Lucros Acumulados 9.000 12.273 81,8182 81,8182 12.273 12.273

Lucro do Período - 22.727 - 151,5152 - 22.727

TOTAL PASSIVO + PL 88.000 145.000 800,0000 966,6667 120.000 145.000

NÍVEL GERAL DE PREÇOSC. MONETÁRIACONTAS MOEDA DE 31/12/X1EM QTDE. IGPM


Contas ValorReceitas de Serviços 200.000 Despesas Operacionais (170.000) Resultado da CMB (Item 3) (7.273) Lucro do Período 22.727

2.2. NÍVEL GERAL DE PREÇOSValor EM MOEDA

Nominal Valor DE 31/12/X1($) ($) (IGPM 150)

Receitas de Serviços 200.000 130 1.538,4615 230.769 Despesas Operacionais (170.000) 130 (1.307,6923) (196.154) Perdas no Caixa (Item 4.1) (27,5058) (4.126)

Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (151,9814) (22.797) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 100,2331 15.035 Lucro do Período 151,5152 22.727

IGPM

Qtde.CONTAS

3. RESULTADO DA CMBCM Imobilizado 12.000 CM Capital Social (16.000) CM Lucros Acumulados (3.273) Resultado CM (7.273)



Saldo Inicial 5.000 110 45,4545 6.818 Variação do Caixa 15.000 130 115,3846 17.308

Saldo que DEVERIA Existir 160,8392 24.126 Saldo Existente 20.000 150 133,3333 20.000

PERDAS NO CAIXA (27,5058) (4.126)

MOVIMENTO IGPM


1


Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1Saldo Inicial 50.000 110 454,5455 68.182 Vendas de Serviços 200.000 130 1.538,4615 230.769

Recebimento de Vendas (*) (170.000) 130 (1.307,6923) (196.154)

Saldo que DEVERIA existir 685,3147 102.797 Saldo Existente 80.000 150 533,3333 80.000

PERDAS COM CONTAS A RECEBER (151,9814) (22.797) (*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final


Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1Saldo Inicial 35.000 110 318,1818 47.727 Despesas do Período 170.000 130 1.307,6923 196.154

Pagamento de Contas (155.000) 130 (1.192,3077) (178.846)

Saldo que DEVERIA existir 433,5664 65.035 Saldo Existente 50.000 150 333,3333 50.000

GANHOS COM CONTAS A PAGAR 100,2331 15.035 (*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final

MOVIMENTO IGPM

MOVIMENTO IGPM


SEM COMIGPM IGPM

Receitas de Serviços 200.000 230.769 30.769 Despesas Operacionais (170.000) (196.154) (26.154) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (4.126) (4.126) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) - (22.797) (22.797) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) - 15.035 15.035


LUCRO DO PERÍODO 22.727 22.727 -

CONTAS DA DRE DIFERENÇA


2

Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante

EXERCÍCIO Nº 2(*) 1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS1.1. BALANÇOS

ATIVO 31/12/X0 31/01/X1Caixa 5.000 20.000 Contas a Receber 25.000 100.000 Estoques 100.000 80.000 Imobilizado (Terreno) 50.000 50.000

TOTAL ATIVO 180.000 250.000 PASSIVO + PL

Contas a Pagar 80.000 120.000 Capital Social 100.000 100.000 Lucro do Período - 30.000


1.2. DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1) 1.3. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA

CONTAS VALOR DATA MOVIMENTO VALOR

Receitas de Vendas 400.000 31/12/X0 Saldo Inicial 5.000 Custo das Vendas (320.000) 15/01/X1 Recebimento de Contas de X0 25.000

Lucro Bruto 80.000 15/01/X1 Vendas a vista 300.000 Despesas Operacionais (50.000) 15/01/X1 Pagamento de Contas de X0 (80.000)

Lucro do Período 30.000 15/01/X1 Compras a vista (180.000) 15/01/X1 Pagamento de Despesas (50.000)

31/01/X1 Saldo Final 20.000

3. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM) 2. TAXAS DE JUROS DA ANBID

31/12/X0 100 Taxas médias para 30 dias 15%

MÉDIO JAN X1 (APROX.) 110

15/01/X1 110

31/01/X1 120

4. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES4.1. Todos os itens não monetários de 31/12/X0 foram formados nessa data;4.2. As contas a receber e a pagar de 31/12/X0 vencem dia 15/01/X1;4.3. As vendas ocorreram dia 15/01/X1: As vendas a prazo serão recebidas em 45 dias.4.4. As compras ocorreram dia 15/01/X1. A empresa concede 45 dias para as vendas a prazo.4.5. As despesas ocorreram na média e foram pagas a vista.4.6. Os estoques são avaliados pelo método PEPS.

PEDE-SE: Apenas os Balanços de 31/12/X0 e 31/01/X1 em moeda de poder aquisitivo constante de 31/01/X1.

(*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (janeiro/2007)


3

31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1ATIVO

Caixa50,0000 166,6667 6.000 20.000

Contas a Receber- 780,7160 - 93.686

Estoques 1.000,0000 549,9227 120.000 65.991

Imobilizado (Terreno) 500,0000 500,0000 60.000 60.000

TOTAL ATIVO 1.550,0000 1.997,3054 186.000 239.677

PASSIVO + PL

Contas a Pagar- 814,6602 - 97.759

Capital Social1.000,0000 1.000,0000 120.000 120.000

Lucro do Período 550,0000 182,6452 66.000 21.917

TOTAL PASSIVO + PL 1.550,0000 1.997,3054 186.000 239.677

EM QTDE. IGPMCONTAS MOEDA CONSTANTE

MOEDA DE 31/01/X1


4

O CASO DA EMPRESA LINS(*)

Essas são as únicas contas patrimoniais da Empresa Lins no final de T1, a valores históricos:

Caixa $ 300

Estoques (50 unidades) $ 500 (adquiridos em meados de T1, a vista)

Imobilizado (Terreno) $ 700 (adquirido no início de T1, a vista)

Capital $ 1.500 (formado no início de T1)

Em T2, foram esses os acontecimentos econômicos da Lins:

1. Venda, no meio do período, de 30 unidades do estoque inicial por $ 15 cada (recebimento previsto para meados de T4);

2. Compra, no meio do período, de 10 unidades de estoque por $ 13 cada (pagamento previsto para meados de T3);

3. O valor do terreno, no final de T1, era de $ 720 e no final de T2 era de $ 750;

4. O valor de compra dos estoques, no final de T1 era de $ 11 a unidade e de $ 9 no final de T2.

5. As despesas administrativas foram de $ 50, pagas a vista.

6. Não houve inflação no período.

Pede-se:

a) Elaborar o Balanço Patrimonial e o Demonstrativo de Resultados de T2 a valores históricos.

b) Elaborar o Balanço Patrimonial de T1 e T2 a valores correntes.

c) Elaborar o Demonstrativo de Resultados e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de T2 a valores correntes.

BOM TRABALHO A TODOS !!!!!

Continuannnnnndo...

Imagine, agora, que a inflação gire em torno de 10% em cada período e que a taxa média de juros seja de 12% a.p.

Converta as demonstrações contábeis de valores históricos para contabilidade em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM) e custo corrente corrigido.

(*) Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (fevereiro de 2007/INBRAPE).


5

METODOLOGIA (ROTEIRO) DE CONVERSÃO DE CUSTO HISTÓRICO PARA CUSTO CORRENTE1

Item Contas Patrimoniais Metodologia de Cálculo

(1) Estoques (Ativo Circulante) Quantidade estocada na data do BP multiplicada pelo preço corrente unitário de mercado.

(2) Imobilizado (Ativo Permanente) Valor corrente do imobilizado no mercado.

(3) Depreciações Acumuladas (Ativo Permanente)

Valor corrente do imobilizado multiplicado pelo percentual depreciado na data do BP histórico.

(4) Economia (Deseconomia) de Custos não Realizada nos Estoques (P. Líquido)

Diferença entre o custo corrente e custo histórico dos estoques.

(5) Economia (Deseconomia) de Custos não Realizada no Imobilizado (P. Líquido)

Diferença entre o valor líquido do custo corrente e o valor líquido do custo histórico do imobilizado.

Item Contas de Resultado Metodologias de Cálculo

(6) Custo (Corrente) das Vendas Quantidade vendida multiplicada pelo custo unitário corrente na data da venda.

(7) Economias (Deseconomias) de custos Realizadas no Período - Estoques

Diferença entre custo das vendas a valores históricos e custo das vendas a valores correntes.

(8) Despesas com Depreciação a Valores Correntes (RE)

Média do valor corrente do imobilizado entre dois períodos multiplicado pela taxa de depreciação do período.

(9) Economia (Deseconomia) de custos Realizada no Período – Imobilizado (RE)

Diferença entre o valor das despesas com depreciação a valores históricos e o valor das despesas com depreciação a valores correntes.

(10) Realização de economia (deseconomia) de custos auferida em períodos anteriores - Estoque

Diferença unitária entre o custo corrente e custo histórico dos estoques apurado no período anterior multiplicada pela quantidade vendida no período.

(11) Realização de economia (deseconomia) de custos auferida em períodos anteriores - Imobilizado

Valor apurado no item 2 dividido pelas quotas a depreciar.

(12) Economia (Deseconomia) de custos não realizada no Período – Estoque

Valor apurado no item 4 (período atual) menos valor apurado no item 9 menos valor apurado no item 4 (período anterior).

(13) Economia (Deseconomia) de custos não realizada - Estoque

Valor apurado no item 5 (período atual) menos valor apurado no item 10 menos valor apurado no item 5 (período anterior).

1. BALANÇOS3. MOVIMENTO DO ESTOQUE

ATIVOS T1 T2 T1 T2 Movimento Qtde. C.Unit. C.TotalCaixa - 90 - 90 Sd. Inicial 5 20 100 Estoque 100 40 105 52 Venda (meio do período) (3) 20 (60)

Terreno 200 200 190 170 Saldo parcial 2 40 40

TOTAL 300 330 295 312 Compra - 13 -

PASSIVO + PL Saldo Final 2 40 Capital 300 300 300 300 Lucro - 30 - 30 Econ.Estoque não Realizada - - 5 12 Econ.Terreno não Realizada - - (10) (30)

TOTAL 300 330 295 312

2. RESULTADOS (T2) 4. PREÇOS UNITÁRIOS DE MERCADOCONTAS Estoque:

Vendas 3 90 3 90 T1 (final) 21 CMV (60) (69) T2 (meio) 23 Lucro Bruto 30 21 T2 (final) 26 Econ. Realizada - Estoques - 9 Terreno Econ.Realizada - Terreno - - T1 (final) 190 Lucro Realizado no Período 30 30 T2 (meio) 190 Reversão Econ. Estoques (T1) - (3) T2 (final) 170 Reversão Econ. Terreno (T1) - - Lucro Realiz. Per. Após Reversão 30 27 Econ. Estoque Não Realiz.(T2) - 10 Econ.Terreno Não Realiz.(T2) - (20) Lucro Líquido 30 17

HISTÓRICO CUSTO CORRENTE

HISTÓRICO C.CORRENTE

1 Elaborado pelo prof. Paulo Arnaldo Olak (fevereiro de 2007/INBRAPE)

3260274 contabilidade gerencial gestao financeira e contabil teoria contabil do lucro apostila

Documents