É um instrumento de planejamento e controle das receitas, despesas e resultados do empreendimento. O orçamento parte do comportamento do passado e olha para as possíveis mudanças futuras, quantificando, em termos econômicos e financeiros, as atividades da empresa. Trata-se de uma previsão, uma meta, de acordo com a qual serão tomadas as decisões da empresa.

Fonte SEBRAE

Figura 1: Os objetivos do orçamento segundo o ciclo orçamentário.

Fonte: Boisvert (apud SOARES, 2004, p. 20)

RECEITAS DESPESAS

Quadro 1 – Principais objetivos do orçamentoFonte: Os seis objetivos principais do orçamento (Rosa apud BROOKSON,

2007, p.9)

OBJETIVOS

Planejamento

Coordenação

Comunicação

Motivação

Controle

Avaliação

DESCRIÇÃO

Auxiliar a programar atividades de um modo lógico e sistemático que corresponda à estratégia de longo prazo da empresa.

Ajudar a coordenar as atividades das diversas partes da organização e garantir a consistência dessas ações.

Informar mais facilmente os objetivos, oportunidades e planos da empresa aos diversos gerentes de equipes.

Fornecer estímulo aos diversos gerentes para que atinjam metas pessoais e da empresa.

Controlar as atividades da empresa por comparação com os planos originais, fazendo ajuste onde necessário.

Fornecer bases para a avaliação de cada gerente, tendo em vista suas metas pessoais e as de seu departamento.

Planejamento do desempenho da empresa;

Definição de uma referência;

Observação das variações dos planos.

A estrutura básica do orçamento é constituída por projeções financeiras dos orçamentos de cada unidade da empresa e compreende o impacto das decisões financeiras e das decisões operacionais.

ABRANGE OPERAÇÕES COMO:

Vendas Estoque Fabricação Custo de materiais Mão-de-obra direta....

SEGUNDO KAPLAN E NORTON:

“O orçamento operacional especifica as despesas contínuas para a manutenção dos produtos e clientes existentes, assim como as despesas necessárias ao lançamento de novos produtos e à atração de novos clientes durante o período seguinte.”

Identifica as consequências financeiras provenientes do resumo do orçamento operacional.

As organizações utilizam distintas maneiras de organizar o orçamento e atribuir responsabilidades.

De forma tradicional, o orçamento é formado por departamento, mas pode também ser coordenado por variável base zero.

“O planejamento consiste em estabelecer com antecedência as ações a serem executadas dentro de cenários e condições preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados” (HOJI, 2000, p. 359)

Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de informações antes da TD.

• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência e efetividade).

• Estimula a participação de todos os membros da administração na fixação dos objetivos.

• Exige quantificação das previsões.• Facilita a delegação de poderes.• Exige informações contábeis confiáveis.• Permite identificar áreas eficientes e deficientes. • Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.

Baseia-se em estimativas.Deve ser continuamente monitorado e adaptado às

circunstâncias.Nem todas as empresas possuem recursos para

implementar um sistema adequado.Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações

corretivas.As dificuldades de ajustes geram desconfianças em

relação ao resultado projetado.É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não

podendo tomar o lugar da administração.

Compreende a aferição do desempenho (em relação a um padrão) e a correção dos desvios que assegure a consecução de objetivos, de acordo com o plano da empresa

17

PLANO ESTRATÉGICO

PLANO OPERACIONAL

ORÇAMENTO

EXECUÇÃO

RESULTADOS OBTIDOS

ANÁLISE DOS DESVIOS

MEDIDAS CORRETIVAS

ComponentesFísicos

ComponentesFinanceiros

PLANEJAMENTO

CONTROLE

Envolvimento administrativo. Adaptação organizacional. Orientação para objetivos. Comunicação integral. Expectativas realistas. Contabilidade por áreas de responsabilidade. Oportunidade. Aplicação flexível. Reconhecimento do esforço individual e do grupo. Acompanhamento.

• Dados externos: referem-se à economia – Crescimento da população – Comportamento do PIB (crescimento ou retração), – Políticas econômicas– Comércio com exterior – Mercado concorrente (produtos substitutos)– Mercado consumidor

• Dados internos: referem-se à empresa – Informações contábeis– Estatísticas internas – Capacidade produtiva e produtividade– Políticas de preços– Perspectivas de investimentos internos

Quantitativas• Média simples• Média móvel (com ajuste de TxCxS)• Regressão linear

Qualitativas• Pesquisa de Mercado• Projeção de cenários • Painel de consenso• Analogia

Orçamento Estático Também conhecido como Orçamento Geral, é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por exemplo, volume de vendas

EFETIVO ORÇAMENTO ESTÁTICO

VARIAÇÃO

Unidades 7.000 9.000 2.000 DVendas 168.000 216.000 48.000 DCustos Variáveis (112.500) (133.200) 20.700 FMargem de Contribuição

55.500 82.800 27.300 D

Custos Fixos (70.300) (70.000) 300 DLucro (Prej) Operacional

(14.800) 12.800 27.600 D

Orçamento Flexível Também conhecido como Orçamento Variável, é aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque são automaticamente relacionados com as variações de volume

FÓRMULA DO

ORÇAMENTO

DIVERSOS NÍVEIS DE ATIVIDADE

Unidades - 7.000 8.000 9.000Vendas 24,00 168.000 192.000 216.000Custos Variáveis 14,80 (103.600) (118.400) (133.200)

Margem de Contribuição 9,20 64.400 73.600 82.800

Custos Fixos - (70.000) (70.000) (70.000)Lucro (Prej) Operacional - (5.600) 3.600 12.800

O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte:

“Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento ajustado a este volume.”

Variação de Comercialização (VC) representa as variações em relação a uma meta de receita

VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades previstas no Orçamento Geral)

Efetivo Variação

Orçam.Flex.

Prod.Efetiva

VariaçãoComerc.

Orçam.Estático

Unidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000Vendas 168.000 - 168.000 48.000 D 216.000Custos Variáveis

(112.500) 8.900 D (103.600) (29.600 F)

(133.200)

Margem de Contribuição

55.500 8.900 D 64.400 18.400 D 82.800

Custos Fixos (70.300) 300 D (70.000) - (70.000)Lucro (Prej) Operac

(14.800) 9.200 D (5.600) 18.400 D 12.800

25

ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL

Variação do Orçamento Flexível

Variação de Preço Variação de Eficiência

QR x PR QR x PP QP x PPCusto Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad.

• Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle Orçamentário

Definição Enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da administração

• REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções de planejamento e controle da administração

• Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema administrativo

Dimensões Temporais

• Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não de decisões emanadas por um Gerente de Vendas

• Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises, avaliações e consultas preliminares em termos adequados

Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas – Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões)

• Centros de Custos Gestor é responsável pelos Custos

• Centros de Lucros Gestor é responsável pelos Lucros

• Centros de Investimentos Gestor é responsável pelos Investimentos

• Centros de Receitas Gestor é responsável pelas Receitas

Nível Decisorial

Nível Intermediário

Nível Operacional

SISTEMA DEPLANEJAMENTO

PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO

PLANOS TÁTICOS

PLANOS OPERACIONAIS

ORÇAMENTO