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  • XIV SIMPSIO DE DIREITO TRIBUTRIO DA

    APET

    O CONCEITO DE RECEITA ANLISE DOS LTIMOS JULGADOS DO

    CARF E DO STJ-STF

    Jos Antonio Minatel novembro/2016

    1

  • SISTEMA TRIBUTRIO - RIGIDEZ

    Distribuio de competncias - diferentes perspectivas recortadas da realidade (renda, receita, mercadoria, faturamento, servios, propriedade etc.)

    Conceito seletor de propriedades, segundo um critrio jurdico que preside a investigao. (Lourival Vilanova)

    Premissa: conceitos pressupostos na Constituio Federal

    Receita: fato gerador de PIS/COFINS;

    diferente de

    Receita: como ponto de partida para Resultado PJ;

    se a lei pudesse chamar de compra e venda o que no compra, de exportao o que no exportao, de renda o que no renda, ruiria todo o sistema tributrio inscrito na Constituio. (RE 71.758, Min. Luiz Gallotti)

    2

  • SEGURIDADE SOCIAL FONTES DE CUSTEIO

    FOECONSTITUIO FEDERAL CONSTITUIO FEDERAL: Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos [...] das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (EC n 20/98) [...] b) a receita ou o faturamento; [...] III - sobre a receita de concursos de prognsticos.

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    http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc/emc20.htm

  • RECEITA: BASE DE CLCULO DE PIS/COFINS

    Receita: Ingresso definitivo que remunera negcios jurdicos do exerccio de atividade econmica ou empresarial, pela: Venda de mercadorias ou servios (faturamento) Cesso onerosa e temporria: de bens ou direitos (aluguel, royalties) Remunerao de investimentos (juros) Receita gnero; faturamento espcie. (Contedo do Conceito de Receita e Regime Jurdico para sua Tributao So Paulo: MP Editora, 2005)

    4

  • RECEITA: BASE DE CLCULO DE PIS/COFINS

    STF: AG.REG. RE n 943.569 RGS 1. Turma 12/04/2016 RELATORA :MIN. ROSA WEBER DIREITO TRIBUTRIO. PIS E COFINS. BASE DE CLCULO. TAXA DE ADMINISTRAO DE CARTO DE CRDITO E DBITO. RECEITA BRUTA E FATURAMENTO. CONSONNCIA DA DECISO RECORRIDA COM A JURISPRUDNCIA CRISTALIZADA NO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. [...]

    1. O entendimento adotado pela Corte de origem, nos moldes do assinalado na deciso agravada, no diverge da jurisprudncia firmada no mbito deste Supremo Tribunal Federal, no sentido de que a receita bruta e o faturamento, para fins de definio da base de clculo para a incidncia do PIS e da Cofins, so termos sinnimos e consistem na totalidade das receitas auferidas com a venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios, assim entendido como a soma das receitas oriundas do exerccio das atividades empresariais (RE 816.363-AgR/SC, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Segunda Turma, 15.8.2014). 2. [...]

    5

  • RECEITA: BASE DE CLCULO DE PIS/COFINS

    STF: RE 586.482 - (Repercusso Geral em 23.11.2011 D. TOFFOLI) Vendas inadimplidas Sistema Tributrio fixou regime de competncia como regra geral para apurao dos resultados da empresa, e no o regime de caixa; [...] fato gerador ocorre com aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega do produto) e no com o recebimento do preo acordado; [...] inadimplemento evento posterior que no compe o critrio material da hiptese de incidncia das referidas contribuies; [...] no h disposio legal permitindo a excluso das chamadas vendas inadimplidas da base de clculo das contribuies. necessria regra de excluso?

    6

  • RECEITA: LINGUAGEM DA CINCIA CONTBIL

    CPC n 30:

    Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o perodo observado no curso das atividades ordinrias da entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto os aumentos de patrimnio lquido relacionados s contribuies dos proprietrios. (Item 7 da Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG n 30, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade pela Resoluo CFC n 1.412, de 26 de outubro de 2012)

    7

  • RECEITA e FATURAMENTO BC de contribuies

    Lei n 9.718/98 (MP n 1.724/98 - PIS e COFINS REGIME CUMULATIVO):

    Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. Art. 3o O faturamento a que se refere o art. 2o compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977. [NR pelo art. 52 da Lei n 12.973, de 13/05/2014]

    1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. (STF: inconstitucional 1, revogado pela Lei n 11.941, de 2009)

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    http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm

  • RECEITA e FATURAMENTO BC de contribuies

    Lei n 9.718/98 (NR da Lei n 12.973/2014 - PIS e COFINS regime cumulativo): Art. 3o O faturamento a que se refere o art. 2o compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977. [NR pelo art. 52 da Lei 12.973, de 13/05/2014] Decreto-Lei n 1.598/77 [NR pelo art. 2 da Lei n 12.973/2014]

    Art. 12. A receita bruta compreende:

    I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;

    II - o preo da prestao de servios em geral;

    III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e

    IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendidas nos incisos I a III.

    S receitas das atividades. E eventuais (financeiras)?

    Receita Bruta = Faturamento (cfe. STF RE n 943.569 RGS Rosa Weber)

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  • RECEITA e FATURAMENTO BC de contribuies

    Lei n 9.718/98 (NR da Lei n 12.973/2014 - PIS e COFINS regime cumulativo): SRFB: SOLUO DE CONSULTA DISIT/SRRF04 N 4005, DE 06/05/2016

    Ementa: Materialidade do fato gerador da Cofins no regime cumulativo de cobrana. Inteligncia do inciso IV do art. 12 do Decreto-Lei n 1.598,de 1977, includo pela Lei n 12.973, de 2014. Hiptese de intributabilidade de receitas financeiras pela referida contribuio. A base de clculo da Cofins, no regime cumulativo de incidncia, o faturamento, o qual compreende a receita bruta, que abrange o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo da prestao de servios em geral, o resultado auferido nas operaes de conta alheia e as demais receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, considerando-se estas ltimas como as decorrentes da atividade tpica da empresa, correspondente ao seu objeto social, ou efetivamente verificada no seu cotidiano, quando esta se afaste dos objetivos expressos em seu ato constitutivo.

    Portanto, conclui-se que as receitas financeiras, assim definidas pela legislao tributria pertinente, no se sujeitam incidncia da Cofins na sistemtica cumulativa, se seu auferimento no consistir, de fato e de direito, na atividade ou objeto principal da entidade, constante do seu ato institucional.

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  • RECEITA e FATURAMENTO BC de contribuies

    Lei n 9.718/98 (NR da Lei n 12.973/2014 - PIS e COFINS regime cumulativo): SRFB: SOLUO DE CONSULTA COSIT N 84, DE 08/06/2016

    ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS

    EMENTA: REGIME DE APURAO CUMULATIVA. BASE DE CLCULO. FATURAMENTO. RECEITA BRUTA. PARTICIPAO EM OUTRAS SOCIEDADES. JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO.

    A par

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