tributos retidos na fonte -...

TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE

Professora : Maria Ins Oliveira

[email protected] Mar | 2015

TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE

Mdulo I Reteno IRRF, PIS,COFINS e CSLL Servios Prestados por Pessoa Jurdica Mdulo II Reteno do ISS Mdulo III Reteno do INSS (11%) Servios Prestados por Cesso de Mo de Obra ou Empreitada Mdulo IV Tratamento a ser seguido quando efetuamos Adiantamentos a outras Pessoas Jurdicas, por conta de prestao de servio Mdulo V Trabalhar os Casos Prticos

Mdulo I

Reteno

IRRF, PIS, COFINS E CSLL

Servios Prestados por Pessoa Jurdica

O QUE RETENO NA FONTE?

Ato de Reter Conservao de alguma coisa em

seu poder

Comeo ou Incio de alguma

coisa

Reteno na Fonte |Definio

O Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF ou IRF - uma obrigao

tributria principal em que a pessoa jurdica ou equiparada, est

obrigada a reter do beneficirio da renda, o imposto correspondente,

nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.

Reteno na Fonte |Obrigao

O sistema de reteno do Imposto de Renda na Fonte tem as seguintes

caractersticas: 1 Atribuio a fonte pagadora do rendimento ou encargo de determinar a incidncia;

2 Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo beneficirio do rendimento;

3 Deduo do Imposto do rendimento a ser pago;

4 Recolhimento mediante documento especfico e;

Regimes de reteno exclusiva na fonte ou antecipao do devido no

ajuste anual.

Reteno na Fonte |Exclusiva ou Antecipao

A reteno exclusiva na fonte

Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusiva/Definitiva reservada

para receitas que so tributadas uma nica vez, no se sujeitando a

reclculo na declarao de ajuste anual, como ocorre com os

rendimentos tributveis.

O imposto considerado definitivo, ou seja, a declarao no gera

restituio de tributos recolhidos sobre esse tipo de rendimento.

Principais rendimentos com tributao exclusiva na fonte:

- 13 salrio, Sorteios, concursos, loterias, prmios, juros de capital

prprio, pagamento a beneficirio no identificado.

Reteno na Fonte |Exclusiva ou Antecipao

Antecipao do devido

Quando a incidncia na fonte tiver a natureza de antecipao do

imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte

pagadora pela reteno e recolhimento do imposto extingue-se, no

caso de pessoa fsica, no prazo fixado para a entrega da declarao

de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurdica, na data prevista para o

encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for

tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.

Reteno na Fonte |Falta de Reteno

Antes da data da Declarao

Constatada a falta de reteno do imposto, que tiver a natureza de

antecipao, antes da data fixada para a entrega da declarao

sero exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio (75%) e

os juros de mora.

Aps a data da declarao

Verificada a falta de reteno aps as datas fixadas para entrega das

declaraes, a responsabilidade pelo pagamento do valor principal

do imposto passar a ser do contribuinte. Da fonte pagadora sero

exigidos apenas a multa de ofcio (75%) e os juros de mora isolados,

calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que

deveria ter sido retido at a data fixada para a entrega da

declarao.

Reteno na Fonte |Falta de Reteno

Fonte Pagadora Assumir o nus do Imposto

Art. 722 RIR/99. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do

imposto, ainda que no o tenha retido (Decreto-Lei n. 5.844, de 1943,

art. 103).

Nesse caso, a fonte pagadora deve arcar com o nus do imposto,

reajustando a base de clculo, conforme determina o art. 725 do

RIR/1999, a seguir transcrito.

"Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada

lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto, ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n. 4.154, de 1962, art. 5. e Lei n. 8.981, de 1995, art. 63, 2)."

Parecer Normativo n 01/2002

Aquilo que foi transformado

numa obrigao

para algum

Link/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docxLink/II RIR Arts 677 e 703.docx

Reteno na Fonte |Falta de Recolhimento

A reteno do imposto de renda na fonte sem o correspondente

recolhimento aos cofres pblicos caracteriza crime tributrio conforme

art. 2 da Lei 8.137/90, adiante reproduzido:

Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:

I - ...

II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de

contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito

passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos;

Entende-se que, se a fonte pagadora deixar de reter o valor do IRF e

no o recolher, no est caracterizado o crime de apropriao

indbita, estando o sujeito passivo apenas sujeito a sano

administrativa (multa e juros sobre o valor no retido).

Reteno na Fonte |Deciso Judicial no reteno

do imposto - responsabilidade

Fonte Pagadora com Deciso Judicial

Estando a fonte pagadora impossibilitada de efetuar a reteno do

imposto em virtude de deciso judicial, a responsabilidade desloca-se,

tanto na incidncia exclusivamente na fonte quanto na por

antecipao, para o contribuinte, beneficirio do rendimento,

efetuando-se o lanamento, no caso de procedimento de oficio, em

nome deste.

Reteno na Fonte |Deciso Judicial no reteno

do imposto - responsabilidade

Prestador de servio com Deciso Judicial

Nas hipteses de liminar em mandado de segurana ou em ao

cautelar, de tutela antecipada em ao de outra natureza, ou de

deciso de mrito determinando a no-reteno da antecipao ou

do imposto de renda exclusivo na fonte, que se constituem em lei para

o caso concreto, deixa legalmente de existir a obrigao acessria da

fonte pagadora, independentemente da tributao ser exclusiva ou

por antecipao. (Cabe solicitar ao prestador cpia do mandado).

IRRF Servios Prestados por

Pessoas Jurdicas

IRRF |Servios Prestados por Pessoa Jurdica

Esta matria se encontra prevista entre os artigos 647 ao 652 do

Regulamento do Imposto de Renda RIR/99, aprovado pelo Decreto

3.000, de 26/03/1999, alm das normas esparsas que sero analisadas.

As regras que sero analisadas aplicam-se, inclusive, nos pagamentos

efetuados por rgos da administrao pblica estadual, municipal e

distrital (que sero tratadas em outro tpico).

IRRF |Hiptese de Incidncia

A primeira questo a ser analisada em relao reteno do IR se

refere s hipteses de incidncia (aspecto material), uma vez que

no so todos os servios sujeitos a reteno.

A incidncia do imposto no se limita a questes formais,

necessrio buscar a materialidade dos fatos. Alm de analisar

contratos, preciso identificar exatamente o servio que foi prestado.

Da leitura da legislao, possvel inferir que desde 1 de fevereiro de

2004 esto sujeitos reteno do IRF os seguintes servios prestados

por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas:

IRRF |Hiptese de Incidncia

Caso o servio prestado no se enquadre em nenhuma dessas

hipteses, no haver reteno do imposto de renda.

O que importa na anlise o efetivo enquadramento do servio, e

no a qualificao do prestador.

Limpeza, conservao, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo de obra

Mediao de negcios

Propaganda e publicidade Servios prestados por cooperativas de trabalhos e associaes profissionais ou assemelhadas

Servios caracterizadamente de natureza profissional Servios profissionais

Link/Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas.docxLink/Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas.docxLink/Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas.docxLink/Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas.docx

IRRF |Fato Gerador

O fato gerador o aspecto temporal da incidncia do IRRF.

Conforme prev a legislao, o Imposto de Renda dever ser retido

por ocasio do pagamento ou crdito do servios prestado.

Ocorrida qualquer uma delas dever ser feita a reteno.

O que a Receita Federal entende pelas expresses:

pagamento Significa a disponibilizao efetiva dos recursos financeiros ao beneficirio

crdito Significa o lanamento contbil do servio prestado na

escriturao do tomador dos servios. (ADI n 08/2014)

Parecer Normativo CST-121/73 e Deciso de consulta 87/2001 SRRF 1RF

Link/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docxLink/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docxLink/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docxLink/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docxLink/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docxLink/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docxLink/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docxLink/Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8.docx

IRRF |Fato Gerador

Portanto, basta que haja a prestao do servio para que nasa a

obrigatoriedade de se fazer a reteno do imposto de renda.

Pagamento ao longo de vrios meses

Em um servio que ser pago em vrios meses, a reteno do

imposto j dever ser efetuada na data de sua contabilizao.

Regra geral, a reteno do imposto ser efetuada, portanto,

considerando a data da emisso do correspondente documento

fiscal, que deve coincidir com a data da prestao do servio.

De acordo com o ADI n 8/2014, na data do crdito, lanamento

contbil.

IRRF |Reajustamento da Base de Clculo

Por questes comerciais, a fonte pagadora pode assumir o nus do

imposto devido pelo beneficirio. Ou seja, ao invs de descontar a

parcela relativa reteno, a fonte pagadora efetua o pagamento

ao beneficirio sem qualquer desconto.

Ou seja, a importncia paga ou creditada ser considerada lquida,

como se a reteno houvesse sido realizada sobre uma base de

clculo a maior.

A despesa dedutvel. Fundamentao: art. 725 do RIR/99; art.64 da IN-1.500/14 (PF)

Parecer Normativo CST 2, de 1980;


Exemplo

Frmula de reajustamento RR = RP / (1-T)

Sendo:

RR rendimento reajustado

RP rendimento pago, correspondente BC antes do reajustamento

T alquota correspondente

Valor do Servio R$ 50.000,00

Fonte pagadora deveria reter 1% de IRRF R$ 500,00

Devendo pagar o montante lquido de R$ 49.500,00


Aplicando essa frmula ao exemplo temos:

RR = 50.000,00 / (1- 0,01)

RR = 50.000,00 / 0,99

RR = 50.505,05

Imposto 1% = 505,05

O valor de R$ 50.505,05 passar a ser a BC reajustada sobre a qual

dever ser aplicada a alquota de 1% para o recolhimento da

reteno no efetuada.

Observe que a fonte pagadora ao invs de recolher R$ 500,00, dever

recolher o montante de R$ 505,05.

IRRF |Casos de Dispensa

dispensada a reteno do imposto:

1) de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte

sobre rendimentos, apurado a cada pagamento ou crdito de

rendimentos; portanto, a dispensa de reteno ocorre quando, em

cada pagamento ou crdito, o imposto resultar em valor igual ou

inferior a R$ 10,00 (Soluo de Consulta n 149/00 - 8 RF).

Por meio da Lei n 11.941 de 2009, art. 30, foi determinado que o Poder

Executivo poder elevar para at R$ 100,00 (cem reais) o limite para

fins de dispensa da reteno do IR. Ainda no foi exercida.


2)Tambm ser dispensada a reteno quando a prestadora dos

servios for optante pelo SIMPLES NACIONAL, LC 123 de 2006.

Exceo a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos lquidos

auferidos pelas pessoas jurdicas do Simples em aplicaes de renda

fixa ou varivel, cuja incidncia do imposto na fonte ser definitiva.

3) Por fim, no haver reteno do IR no caso de prestao de

servios por pessoa jurdica imune ou isenta do IR.

4) Os condomnios e edifcios, por no terem personalidade jurdica,

no esto obrigados reter IR enquanto tomadores do servio.

Fundamento: arts.155 e 724 do RIR/99; IN SRF n 23/86, item II; art. 1 da IN RFB n 765/2007.


A dispensa de valor igual ou inferior a R$ 10,00 uma faculdade ou

uma vedao reteno?

Como o prprio nome diz, uma dispensa e no uma proibio.

Assim, se a fonte pagadora optar por sempre reter, ainda que o valor

seja inferior, no estar infringindo nenhuma regra legal.

O prestador no ser prejudicado, j que vai poder aproveitar o valor

retido.

De qualquer forma, essa alternativa no a mais recomendvel,

deve constar a informao da DIRF, sem contar os possveis problemas

comerciais na relao com o prestador.

IRRF |Base de Clculo

Como regra o valor a ser retido corresponde multiplicao de uma

base de clculo por uma determinada alquota.

A base de clculo para reteno do IR o total pago ou creditado,

sem nenhuma deduo.

Nesse sentido, nem mesmo despesas reembolsadas, previstas em

contrato, podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no clculo

do imposto.


SOLUO DE CONSULTA N 12 de 07 de Marco de 2006

--------------------------------------------------------------------------------

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF

EMENTA: Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de

um por cento, o total de rendimentos, inclusive a ttulo de

reembolsos de custos e despesas, pagos ou creditados por pessoas

jurdicas, a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis, por locao de

mo-de-obra.


SOLUO DE CONSULTA N 12 de 07 de Marco de 2006

--------------------------------------------------------------------------------

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ

EMENTA: Para fins de determinao da base de clculo do IRPJ

devido por empresa de locao de mo-de-obra, integra a receita

bruta o valor total da respectiva nota fiscal de prestao de servios,

inclusive os reembolsos de custos e despesas.

IRRF |Destaque do imposto no documento fiscal

A legislao do imposto de renda, no prev a obrigatoriedade de

meno no documento fiscal de dados relativos reteno na fonte.

Cabe ao tomador do servio analisar se reteno dever ser efetuada

ou no.

Existe uma deciso em Processo de Consulta (Soluo de Consulta n

223/01 SRRF da 8 RF), no sentido de que caber a prestadora de

servio destacar o imposto a ser retido na nota fiscal.

Tal deciso, no entanto, no encontra respaldo legal.

IRRF |Destaque do imposto no documento fiscal

Se j constar a informao no documento fiscal, o tomador do servio

fica obrigado a efetuar a reteno?

No.

Da mesma forma que o tomador obrigado a analisar a

obrigatoriedade de reteno ou no com base no servio que foi

prestado, quando da ausncia de tal informao, o fato dela estar

presente, por si s, no obriga o tomador a efetuar a reteno.

Todavia, havendo tal indicao, se faz mais recomendvel efetu-la,

uma vez que isto no traz prejuzo a ningum e evitar possveis

questionamentos do fisco.

IRRF |Prazo de Recolhimento

a) na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de:

Rendimentos atribudos a residentes ou domiciliados no exterior;

Pagamentos a beneficirios no identificados;

b) at o 3o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos

fatos geradores, no caso de:

Juros sobre o capital prprio e aplicaes financeiras, inclusive os

atribudos a residentes ou domiciliados no exterior, e ttulos de capitalizao;

Prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios, obtidos em

concursos e sorteios de qualquer espcie e lucros decorrentes desses

prmios; e

Multa ou qualquer vantagem, de que trata o art. 70 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996;

IRRF |Prazo de Recolhimento

c) at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do

perodo de apurao, no caso de rendimentos e ganhos de capital

distribudos pelos fundos de investimento imobilirio; e

d) at o ltimo dia til do 2o (segundo) decndio do ms subsequente

ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, nos demais casos;

(Redao dada pela Lei n 11.933, de 2009).

Dia 20 do ms seguinte da reteno.

IRRF |Local do Recolhimento / Centralizao

Local do Recolhimento

O recolhimento do imposto dever ser feito em agente arrecadador

do local onde se encontrar o estabelecimento responsvel pela

reteno.

Recolhimento Centralizado

Sero efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz

da pessoa jurdica, o recolhimento do imposto retido na fonte sobre

quaisquer rendimentos (Lei n 9.779, de 1999, art. 15).

No caso de pessoa jurdica com sede no exterior, a centralizao

deve ser efetuada no estabelecimento em nome do qual foi

apresentada a Declarao do Imposto de Renda.

IRRF |Alquota

As importncias pagas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas

esto sujeitos reteno na fonte alquota de 1% ou 1,5% conforme

o tipo de servio prestado:

ALQUOTA ESPCIE DE SERVIO PRESTADO POR PESSOA JURDICA Cdigo

1,0% Limpeza, conservao, segurana, vigilncia, locao de mo-de-obra.

1708

1,5%

Servios caracterizadamente de natureza profissional 1708

Comisses e Corretagens 8045

Servios de Propaganda e Publicidade 8045

Servios prestados por Cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou assemelhadas

3280

Factoring 5944

IRRF Auto Reteno e

Deduo da Base de Clculo

IRRF |Auto reteno e deduo da BC

Existem alguns tipos de servios que fogem a regra de reteno e de

deduo de valores da BC do imposto.

As excees, se referem aos servios de:

Propaganda e Publicidade Art.651 RIR/99

Auto Reteno

O imposto deve ser retido e recolhido pela prpria agncia de

propaganda e no pelo tomador do servio. De qualquer forma a

fonte pagadora responsvel solidria neste processo.

A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto

englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de

apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF.


A agncia de propaganda dever entregar ao anunciante(tomador

do servio), anualmente o comprovante de Rendimento e o

tomador dever declarar a agncia em sua DIRF.

Base de Clculo

Podero ser deduzidas da base de clculo as importncias repassadas

pelas agncias de propaganda a empresa de rdio, televiso, jornais,

publicidade ao ar livre (outdoor), cinema e revistas.

O valor que incidir a reteno so aqueles que ficar com a prpria

agncia.


Comisses e Corretagens

Auto reteno

Regra geral, esto sujeitas reteno do imposto na fonte alquota

de 1,5% as importncias pagas ou creditadas por PJ a outras PJ a ttulo

de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela

representao comercial ou pela mediao de negcios.

Existem situaes, entretanto, que determinam que o recolhimento do

IRRF seja efetuado pelo prprio beneficirio, de forma semelhante ao

que ocorre com as agncias de propaganda e publicidade. Instruo Normativa SRF n 153/1987


So as seguintes comisses e corretagens que se inserem nessa regra

(recolhimento pelo beneficirio) a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;

b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias;

c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora;

d) operaes de cmbio;

e) vendas de passagens, excurses ou viagens.

f) administrao de carto de crdito;

g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio.

h) prestao de servios de administrao de convnios.

Portanto, as PJs que pagarem ou creditarem as referidas comisses

ficam desobrigadas de efetuar a reteno do imposto.


Base de Clculo

Podero ser deduzidas da base de clculo as importncias repassadas

de parte da comisso relativa a determinada operao.

Ato Declaratrio Normativo CST n 9/86 Refeio Convnio

........a alquota prevista no artigo acima citado incide somente

sobre a corretagem ou comisso cobrada pelas pessoas jurdicas

prestadoras desses servios, desde que o valor correspondente

esteja expresso de forma destacada e detalhada na (nota fiscal de

servios, sem o que a incidncia se far sobre o valor total da

referida nota.)


Informe de Rendimento

Nestes casos, o beneficirio do rendimento tambm fica obrigado a

fornecer fonte pagadora, at o dia 31 de janeiro de cada ano,

documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento

auferido e do Imposto de Renda recolhido, relativo ao ano-calendrio

anterior.

Fundamentao: Instruo Normativa SRF n 153/1987; art. 16 da

Instruo Normativa RFB n 983/2009.

IRRF

Cooperativa de Trabalho

IRRF |Reteno pelo tomador e deduo da BC

Cooperativas de Trabalho e associaes profissionais ou

assemelhadas Reteno pelo tomador Art.652 RIR/99

Considera-se Cooperativa de Trabalho a sociedade constituda por

trabalhadores para o exerccio de suas atividades laborativas ou

profissionais com proveito comum, autonomia e autogesto para

obterem melhor qualificao, renda, situao socioeconmica e

condies gerais de trabalho.

Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de 1,5% as

importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas

de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a

servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou

colocados disposio.

(Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64).

IRRF | Reteno pelo tomador e deduo da BC

O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho,

associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do

pagamento dos rendimentos aos associados

(Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 1 ).

O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido

de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada

comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade

de sua compensao, na forma e condies definidas em ato

normativo do Ministro de Estado da Fazenda.

(Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2 ).

No devero ser includos na BC de reteno os valores relativos a

taxa de administrao, por exemplo

1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos

servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados e as

importncias que corresponderem a outros custos ou despesas.

2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou

passageiros, o imposto na fonte incidir sobre:

a) 40% do valor correspondente ao transporte de cargas;

b) 60% do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao

transporte de passageiros.

3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e

parcelas no tributveis.


IRRF |Cooperativa de Trabalho

ADI RFB N 6/2007 - Ato Declaratrio Interpretativo RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB n 6 de 24.05.2007

D.O.U.: 25.05.2007

Dispe sobre a no-incidncia do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) sobre as importncias

decorrentes da prestao a terceiros de servios oferecidos por cooperativa, os quais resultem do esforo comum

dos seus associados.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL - SUBSTITUTO, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art.

224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 95, de 30 de abril

de 2007, e tendo em vista o disposto no art. 3 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, e no art. 182 do Decreto

n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), e o constante no processo n

10880.007544/2003-49, declara:

Art. 1 As importncias decorrentes da prestao a terceiros de servios oferecidos por cooperativa, os quais

resultem do esforo comum dos seus associados, no se sujeitam incidncia de Imposto sobre a Renda da

Pessoa Jurdica (IRPJ).

Art. 2 As importncias de que trata o art. 1, quando pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de

trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por

associados destas ou colocados disposio, esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota

de um e meio por cento, conforme previsto no art. 45 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, com a redao

dada pelo art. 64 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995.

CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

IRRF

Factoring


Factoring

Por factoring entende-se a prestao continua e cumulativa de:

assessoria mercadolgica e creditcia

seleo de riscos

gesto de crdito

acompanhamento de contas a receber

assessoria para compra de matria-prima

organizao da contabilidade

controle do fluxo de caixa

oramento de custos entre outros servios conjugados com a aquisio

de crditos resultantes de vendas mercantis ou de prestao de servios

das empresas clientes, realizadas a prazo.


Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% as

importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de

prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as

atividades de prestao de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de

contas a pagar e a receber.

A reteno ser aplicada, todavia, somente sobre o valor da comisso

paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os

servios prestados.

(Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 10/2007).


SOLUO DE DIVERGNCIA N 4 de 30 de Abril de 2007 --------------------------------------------------------------------------------

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF

EMENTA: EMPRESAS DE FACTORING . SERVIOS DE ASSESSORIA CREDITCIA, MERCADOLGICA, GESTO DE CRDITO, SELEO E RISCOS, ADMINISTRAO DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER. RETENO NA FONT E Os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de

contas a pagar e a receber, esto sujeitos reteno na fonte do Imposto de Renda, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring. Em relao s empresas de factoring , somente a comisso de prestao de servios ad valorem, que remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos e

administrao de contas a pagar e a receber se sujeita reteno na fonte do Imposto de Renda, enquanto a receita decorrente da diferena entre o valor de face do ttulo e o valor pago por este na data da operao (fator de compra) no se sujeita referida reteno, tendo em vista no se caracterizar remunerao decorrente da prestao de servios.

IRRF |DARF

IRRF |Informe de Rendimento

O contribuinte poder deduzir do montante do tributo devido as

parcelas que lhes foram retidas.

Para comprovar a reteno sofrida foi criado o comprovante de

rendimentos, onde so discriminados os rendimentos auferidos e as

retenes efetuadas.

Pela importncia dessa obrigao acessria, foram aprovados

diversos atos disciplinando o seu cumprimento.


Beneficirio pessoa jurdica

A fonte pagadora dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria, comprovante

de reteno do imposto de renda que indique:

a) o nome empresarial e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de

Pessoa Jurdica (CNPJ) da fonte pagadora e do beneficirio;

b) o ms da ocorrncia do fato gerador e os valores em reais, inclusive centavos, do rendimento bruto e do imposto de renda retido;

c) o cdigo utilizado no DARF (com 4 dgitos) e a descrio do rendimento.

Na hiptese de pessoa jurdica com filiais, as informaes relativas ao nome empresarial e ao Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) a serem

informadas no Comprovante, sero as do estabelecimento matriz.

Fundamentao: art. 2 da Instruo Normativa SRF n 119/2000.


Modelo do comprovante

O comprovante dever ser impresso na cor preta, em papel branco,

no formato 210 x 297 mm, com as caractersticas do modelo anexo

Instruo Normativa SRF n 119/2000, devendo conter, no rodap, o

nome e o nmero do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica - CNPJ da

empresa que os imprimir.

A impresso e comercializao do comprovante independem de

autorizao.


possvel o preenchimento do comprovante de rendimento pela DIRF

(Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte).

Sua disponibilizao por meio desse programa , inclusive, recomendada para

evitar possveis divergncias entre a declarao entregue ao Fisco e o

comprovante fornecido ao beneficirio do rendimento. Porm, importante

mencionar que quando a DIRF gravada, os dados do comprovante no so

gravados juntamente com a declarao. Por este motivo, quando se importa

uma declarao gravada, os dados do comprovante no so importados.



Comprovante eletrnico

A fonte pagadora que optar pela emisso do comprovante por meio de

processamento automtico de dados poder adotar modelo diferente do

estabelecido, desde que contenha todas as informaes nele previstas,

dispensada assinatura ou chancela mecnica.

permitida a disponibilizao por meio da Internet para a pessoa jurdica que possua endereo eletrnico, ficando dispensado, neste caso, o fornecimento

da via impressa.

De qualquer forma, o beneficirio pode solicitar, sem nus, o fornecimento da

via impressa do comprovante.

Fundamentao: art. 6 e 7 da Instruo Normativa SRF n 119/2000.


Prazo de fornecimento

O comprovante dever ser fornecido, em uma nica via, at o ltimo

dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente quele a

que se referirem os rendimentos informados.



No fornecimento ou inexatido das informaes

A fonte pagadora de rendimentos, o administrador de fundos de investimento

ou a pessoa jurdica intermediadora de recursos financeiros que deixar de

fornecer ao beneficirio, dentro dos prazos previstos, ou fornecer com

inexatido o Informe/Comprovante fica sujeito ao pagamento de multa de R$

41,43 (quarenta e um reais e quarenta e trs centavos) por documento.

Nesse caso, o contribuinte deve comunicar o fato unidade local da Receita

Federal de sua jurisdio, para as medidas legais cabveis.

fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos ou imposto

retido na fonte, ser aplicada multa de 300% (trezentos por cento) sobre o valor

que for indevidamente utilizvel como reduo do imposto de renda a pagar

ou aumento do imposto a restituir ou a compensar, independentemente de

outras penalidades administrativas ou criminais.

Reteno de rgos Pblicos

IRRF |Recebimentos com reteno de rgos Pblicos

IRPJ/CSLL/PIS/COFINS - Reteno na fonte - Recebimentos de rgos

pblicos federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista,

dentre outros

Desde 1 de janeiro de 1997, os rgos da administrao federal

direta, as autarquias e as fundaes federais efetuam a reteno na

fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ, da

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio para

o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e da Contribuio

para o PIS/PASEP sobre os pagamentos a pessoas jurdicas, pelo

fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive

obras.


Abrangncia das retenes

As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento,

inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de

bens ou de prestao de servios, para entrega futura.

As pessoas jurdicas amparadas por iseno, no incidncia ou

alquota zero devem informar esta condio no documento fiscal,

inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, se

sujeitarem reteno do imposto de renda e das contribuies sobre

o valor total do documento fiscal, no percentual total correspondente

natureza do bem ou servio. Fundamentao: arts. 1, 2 e 38 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.


O recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos seguintes

cdigos de receita:

6256 - no caso de IRPJ

6228 - no caso de CSLL

6243 - no caso de Cofins

6230 - no caso de PIS/Pasep


Conceitos

Para os fins de aplicaes dos percentuais de reteno, considera-se:

a) servios prestados com emprego de materiais, os servios contratados com previso de fornecimento de material, cujo fornecimento de material esteja segregado da prestao de servio no contrato, e desde que discriminados separadamente no documento fiscal de prestao de servios;

b) construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.

No sero considerados como materiais incorporados obra, os instrumentos

de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra.

Fundamentao: 7 e 9 do art. 2 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.


Destaque dos valores a serem retidos no documento fiscal

A pessoa jurdica fornecedora do bem ou prestadora do servio

dever informar no documento fiscal o valor do imposto de renda e

das contribuies a serem retidos na operao.

Fundamentao: 6 do art. 1 da Instruo Normativa RFB n

1.234/2012.


Tratamento dos valores retidos

Os valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte.

A IN 1.540/2015 alterou o art.9 da IN-1.234/12 a regra do tratamento,

criando obrigatoriedade de apresentar (PER/DCOMP).


CAPTULO VI

DO TRATAMENTO DOS VALORES RETIDOS

Art. 9 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero

ser deduzidos, pelo contribuinte que sofreu a reteno, do valor do

imposto e das contribuies de mesma espcie devidos, relativamente

a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.

Art. 9 O valor do imposto e das contribuies sociais retidos ser

considerado como antecipao do que for devido pelo contribuinte

em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies e poder ser

compensado ou deduzido pelo contribuinte que sofreu a reteno,

observando-se as seguintes regras: (Redao dada pela Instruo

Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)

http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951


I - o valor retido relativo ao IR somente poder ser deduzido do valor do

imposto apurado no prprio ms da reteno; (Includo pela Instruo


II - na hiptese em que o valor do IR retido na fonte seja superior ao

devido, a diferena poder ser compensada com o imposto mensal a

pagar relativo aos meses subsequentes; (Includo pela Instruo


III - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o

PIS/Pasep e Cofins somente podero ser deduzidos com o que for

devido em relao mesma espcie de contribuio e no ms de

apurao a que se refere a reteno; (Includo pela Instruo


http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951


IV - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o

PIS/Pasep e Cofins que excederem ao valor da respectiva contribuio

a pagar no mesmo ms de apurao, podero ser restitudos ou

compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela

RFB; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de

2015)

PERDCOMP

Vejamos a orientao da IN-1.300/12 para o Pis e a Cofins.

http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=59937#1484951


IN-1300/2012

Seo III

Da Restituio da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins Retidas na Fonte

Art. 12 . Os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das

respectivas Contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou

compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela RFB.

1 Fica configurada a impossibilidade da deduo de que trata o caput

quando o montante retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a

pagar no mesmo ms.

2 Para efeito da determinao do excesso de que trata o 1, considera-se

contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio devida

descontada dos crditos apurados nesse ms.


IN-1300/2012

3 A restituio poder ser requerida RFB a partir do ms subsequente quele

em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo de que trata o caput

4 A restituio de que trata o caput ser requerida RFB mediante o

formulrio Pedido de Restituio ou Ressarcimento, constante do Anexo I a esta

Instruo Normativa.


Tratamento dos valores retidos

O valor a ser deduzido, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de

contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte

mediante a aplicao, sobre o valor do documento fiscal, da alquota

respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de

Reteno (Anexo I)

Fundamentao: art. 9 Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

Link/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docxLink/II Anexo I rgo Pblico.docx


Prazo de recolhimento

Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional,

mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF):

a) pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes

federais que efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana

subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio;

b) pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais

entidades, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bem

ou prestadora do servio.


Prazo de recolhimento

c) nos casos de pagamento efetuados s cooperativas de trabalho e s

associaes de profissionais ou assemelhadas, o prazo para recolhimento ser at o ltimo dia do primeiro decndio do ms subsequente ao ms de

ocorrncia do fato gerador, sob cdigo de arrecadao 3280 - Servios

Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho.

Os Cdigos do DARF para recolhimento so os constantes do Campo 7 da Tabela

de Reteno (mencionado em slide anterior).

Fundamentao: art. 26, art. 7, 3 e 4 do art. 1 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012; art. 35 da Lei n 10.833/2003 (com a alterao dada pelo art. 74 da Lei n 11.196/2005).


Hipteses em que no haver reteno (Imunidades, isenes e no

incidncias)

No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s

contribuies aqui tratadas, nos pagamentos efetuados a/para:

a) templos de qualquer culto;

b) partidos polticos;

c) instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532/1997;

d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civis, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532/1997;


No haver reteno

e) sindicatos, federaes e confederaes de empregados;

f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;

g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas (OAB, CREA, CRM, CFC,

etc.);

h) fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico;

i) condomnios edilcios;

j) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e s Organizaes Estaduais

de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764/1971;

k) pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, somente em relao as receitas prprias;

l) pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas;

m) Itaipu binacional;


No haver reteno

n) empresas estrangeiras de transporte; e

o) rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal,

Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 3 e 4 do art. 150 da Constituio Federal.

p) efetuados sob a forma de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872/1986, com a redao dada pelos Decretos n

3.639/2000 e pelo Decreto n 5.026/2004;

q) de prestaes relativas aquisio de bem financiado por instituio

financeira;

r) efetuados s entidades fechadas de previdncia complementar, no que se refere receita decorrente de aluguis e da venda de bens imveis destinados

ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates;


No haver reteno

s) de aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo,

querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural, alm de lcool, biodiesel e demais biocombustveis, quando efetuados pelas empresas

pblicas, sociedades de economia mista, e demais entidades

t) ttulo de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos

automotores.

u) a ttulo de adiantamentos efetuados a empregados para despesas midas

de pronto pagamento, at o limite de cinco salrios mnimos, quando o pagamento for feito por empresas pblicas, sociedades de economia mista, e

demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria

do capital social com direito a voto.

Fundamentao: pargrafo nico do art. 34 da Lei n 10.833/2003; art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012


No haver reteno

v) Nos pagamentos efetuados a Pessoa jurdica amparada por medida judicial

X) Nos pagamentos efetuados para Pessoa jurdica sediada ou domiciliada no

exterior

Nos casos abaixo no haver a reteno do PIS/PASEP e COFINS

No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,

cabendo, nessa hiptese, a reteno do IR e da CSLL (Cd,8767):

a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas

nacionais

b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo,

c) pela aquisio no mercado interno de alguns produtos

d) pela aquisio de veculos e embarcaes destinados ao transporte

escolar para a educao bsica nas redes estadual,

e) de mquinas e veculos, exclusivamente autopropulsados

Fundamentao: art. 5 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012

art. 5 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012


Declarao

As entidades instituies de educao e de assistncia social, sem fins

lucrativos e as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural,

cientfico devero apresentar unidade pagadora, declarao, na

forma do Anexo II ou III, da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012,

conforme o caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante

legal.

As empresas optantes pelo Simples Nacional devero apresentar

unidade pagadora, declarao, na forma do Anexo IV, da Instruo

Normativa RFB n 1.234/2012, em duas vias, assinadas pelo seu

representante legal.

Link/Anexo2INRFB12342012.docLink/Anexo2INRFB12342012.docLink/Anexo2INRFB12342012.docLink/Anexo2INRFB12342012.docLink/Anexo3INRFB12342012.docLink/Anexo4INRFB12342012.docLink/Anexo4INRFB12342012.docLink/Anexo4INRFB12342012.doc


Dispensa de Reteno

1. Fica dispensada a reteno de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais),

exceto na hiptese de Darf eletrnico efetuado por meio do SIAFI.

2. Atente-se ainda, que os itens relativos aquisio de combustveis

aplicam-se somente a rgos, autarquias e fundaes da

administrao pblica federal

Fundamentao: 6,art. 3 , 19 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012; 5, 6 e 7 do art. 64 e art. 67 da Lei n 9.430/1996.


Existem algumas normas especficas conforme determina a Instruo

Normativa 1.234/2012, dentre elas destacamos:

Propaganda e Publicidade

Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade

a reteno ser efetuada em relao agncia de propaganda e

publicidade e a cada uma das demais pessoas jurdicas prestadoras

do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais.



Nesse caso, a agncia de propaganda dever apresentar, unidade

pagadora, documento de cobrana, do qual devero constar, no

mnimo:

a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de

nota fiscal, listada no documento de cobrana;

b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor.

No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a

que se refere a letra "a" podero ser indicados apenas na linha

correspondente primeira nota fiscal listada.



O valor do imposto e das contribuies retido ser compensado pela

empresa emitente da nota fiscal, na proporo de suas receitas,

devendo o comprovante anual de reteno ser fornecido em nome

de cada empresa beneficiria.

A reteno implica na dispensa da reteno do imposto de renda na

fonte de que trata o art. 53, inciso II, da Lei n 7.450/1985.

Fundamentao: art. 16 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012


Normas especiais para pagamentos

Operaes com cartes de crdito ou de dbitos

Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela

prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou

dbito, a reteno ser efetuada pelo rgo ou entidade pagadora

sobre o total a ser pago empresa fornecedora do bem ou

prestadora do servio, devendo o pagamento com o carto ser

realizado pelo valor lquido, depois de deduzidos os valores do imposto

e das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo

recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou

tomador dos servios.

Fundamentao: art. 10 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.


Normas especiais para pagamentos

Pagamentos em atraso

Em caso de pagamentos com acrscimos de juros e multas por atraso

no pagamento, a reteno dever incidir sobre o valor da nota fiscal

includos os acrscimos.

Fundamentao: art. 2, 11 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.


Infraes e penalidades

Aplicam-se, subsidiariamente, CSLL, Cofins e Contribuio para o

PIS/Pasep, as penalidades e demais acrscimos previstos na legislao

do IR, nas hipteses de no reteno, falta de recolhimento,

recolhimento aps o vencimento do prazo sem o acrscimo de multa

moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata.

Fundamentao: art. 8 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

Reteno das Contribuies

CSL, PIS e COFINS

Reteno 4,65% |Introduo

A reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSL), da

Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep foi instituda pela Lei n 10.833/2003 ,

com as alteraes das Leis ns 11.196/2005 e 11.727/2008.

E a Instruo Normativa SRF n 459/2004 dispe da reteno.

A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) regulamentou a reteno dessas

contribuies, as quais incidem nos pagamentos efetuados bem como nos

pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura, pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas pela

prestao dos servios.

O valor a ser retido de CSLL, PIS e COFINS corresponde multiplicao da

alquota de 4,65% :

1% para CSLL

0,65% para PIS e

3% para COFINS - separadamente) sobre a base de clculo.

Reteno 4,65% |Incidncia

Prestao de servios de:

Art.1 - limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia,

transporte de valores e locao de mo de obra, pela prestao

de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de

crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a

receber, (2, IV) bem como pela remunerao de servios

profissionais (servios listados no art.647 do RIR/99).

Entendem-se como servios:

Link/Definio de servio 4,65%.docxLink/Definio de servio 4,65%.docxLink/Definio de servio 4,65%.docxLink/Definio de servio 4,65%.docxApoio/Link/Reteno 4,65%.docx


As retenes sero efetuadas sem prejuzo da reteno do IRRF das

pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao

do Imposto de Renda e aplicam-se tambm aos pagamentos

efetuados por:

Devem efetuar a reteno as :

a)associaes, inclusive entidades sindicais, federaes,

confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos;

b) sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;

c) fundaes de direito privado; ou

d) condomnios edilcios (edifcios).


(1)As retenes aqui tratadas no se aplicam:

a) s entidades da administrao pblica federal de que trata a Lei n 10.833/2003 , art. 34, bem como a rgos, autarquias e fundaes dos

Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e

b) aos pagamentos efetuados pelos fundos de investimento autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios.

(2) A reteno sobre os servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos e administrao

de contas a pagar e a receber aplica-se at mesmo quando esses

servios forem prestados por empresa de factoring.

(Lei n 10.833/2003 , art. 30; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.151/2011 , art. 1 )

Reteno 4,65% |Dispensa de Reteno

dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a

R$ 5.000,00.

No caso de a pessoa jurdica possuir filiais e qualquer dos estabelecimentos,

quer seja a matriz ou filial, efetuar pagamento mesma pessoa jurdica, no

mesmo ms, pela prestao dos servios previstos no art. 30 da Lei n 10.833/2003 , o clculo das contribuies sociais a serem retidas dever ser feito

pelo total dos rendimentos efetivamente pagos no ms, independentemente de

o fato ocorrer na matriz ou na filial, devendo, neste caso, adotar os seguintes procedimentos:

a) a cada pagamento a ser efetuado pela matriz ou filial, no ms, mesma

pessoa jurdica, devero ser somados os valores pagos por todos os estabelecimentos e dever ser efetuada a reteno sobre o valor total,

desde que ultrapasse o limite de R$ 5.000,00;


b) havendo mais de um pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms,

devero ser somados, para fins de clculo das contribuies a serem retidas, os

valores pagos por todas as dependncias da pessoa jurdica, que j sofreram

reteno, e dever ser deduzido o valor retido anteriormente, retendo-se apenas a diferena.

Caso a reteno efetuada seja superior ao valor a ser pago, ela se dar at o limite do valor.

Observa-se, todavia, que o recolhimento das retenes dever

obrigatoriamente ser centralizado na matriz, como tambm a entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) da Declarao do Imposto de

Renda Retido na Fonte (Dirf), conforme estabelecido no art. 2, I, da Instruo

Normativa RFB n 1.216/2012.

(Lei n 10.833/2003 , art. 31, 3; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1, 3 e 4; Soluo de Consulta Cosit n 7/2013 )


Pagamento realizado no ms de JAN/2015

Matriz 05/01

Filial 1 15/01

Filial 2 20/01

Filial 3 27/01

Total Pago no ms

Reteno 4,65%

R$ 1.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 500,00 R$ 5.500,00 R$ 255,75

Ocorre o fato

Gerador

Matriz 05/01

Filial 1 15/01

Filial 2 20/01

Filial 3 27/01

R$ 5.000,00 R$ 0,00 R$ 10,00 R$1.500,00

Reteno R$302,71 (-) 10,00 =

R$292,71

Reteno R$ 232,96 Limitado a

R$ 10,00

Reteno 4,65% |Base de Clculo

As contribuies devem ser retidas sobre a importncia total por

ocasio do pagamento, ao beneficirio, do rendimento.

No admitida a excluso da parcela relativa ao Imposto Sobre

Servios (ISS), mesmo que esteja destacada na nota fiscal de servios

emitida pela pessoa jurdica beneficiria do rendimento.

(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 2, caput)

Reteno 4,65% |Alquota

O valor da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep deve ser

determinado mediante a aplicao do percentual de 4,65% sobre o

montante a ser pago, correspondente soma das alquotas :

1% CSL

3% da Cofins e

0,65% do Pis

(Lei n 9.430/1996 , art. 67; Lei n 10.833/2003 , art. 31, 1; Instruo Normativa

SRF n 459/2004 , art. 2, 1)

Reteno 4,65% |Informao no documento fiscal

A empresa prestadora dos servios deve informar, no documento fiscal, o valor

correspondente reteno das contribuies da CSL, Cofins e Pis incidentes

sobre a operao.

(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1, 10).

A obrigatoriedade do destaque das retenes no corpo da nota fiscal se

aplica tambm reteno da parcela destinada Previdncia Social

(Instruo Normativa RFB n 971/2009 , art. 126, e Lei n 8.212/1991 , art. 31 , 1).

Para melhor evidenciao das retenes realizadas, sugerimos o destaque

tambm do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) na nota fiscal, embora no exista disposio legal expressa nesse sentido.

Reteno 4,65% |Reteno das Contribuies

Totais ou parciais

No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou

de alquota zero de uma ou mais das contribuies ou, ainda, no caso

de pessoa jurdica amparada pela suspenso total ou parcial da

exigibilidade de crdito tributrio nas hipteses a que se refere o art.

151, II, IV e V, da Lei n 5.172/1966 ( Cdigo Tributrio Nacional - CTN)

ou por sentena judicial transitada em julgado determinando a

suspenso do pagamento de qualquer das contribuies de que trata

este tpico, a reteno ocorrer mediante a aplicao da alquota

especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela

iseno, pela alquota zero ou pela suspenso.

(Lei n 10.833/2003 , art. 31, 2; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , arts. 2,

2 e 3 e 10)

Reteno 4,65% |No se aplica a reteno

No ser exigida a reteno da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-

Pasep na hiptese de pagamentos efetuados a:

a) empresas estrangeiras de transporte de valores;

b) pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, em relao s suas receitas

prprias.

(1) Para fins de dispensa da reteno, as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional devem

apresentar, a cada pagamento, declarao, em 2 vias assinadas pelo seu representante legal,

pessoa jurdica que efetuar a reteno. Essa declarao deve ser elaborada na forma da

Instruo Normativa SRF n 459/2004 , Anexo I, o qual foi substitudo pela Instruo Normativa RFB

n 791/2007 . A 1 via da declarao, arquivada pela pessoa jurdica responsvel pela reteno,

ficar disposio da RFB, e a 2 via dever ser devolvida ao interessado, como recibo.

(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 3; Instruo Normativa RFB n 765/2007 , art. 4 )


No ser exigida reteno da Cofins e da contribuio para o PIS-

Pasep, cabendo somente a reteno da CSL, nos pagamentos:

a) a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por

empresas nacionais;

b) aos estaleiros navais brasileiros, nas atividades de conservao,

modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-

registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB),

institudo pela Lei n 9.432/1997 .

(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 4)


No ser exigida a reteno da CSL sobre os pagamentos efetuados

s sociedades cooperativas, em relao aos atos cooperados, exceto

s cooperativas de consumo de que trata a Lei n 9.532/1997 , art. 69

(art.69 As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por

objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-

se s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de

competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas).

(Lei n 10.833/2003 , art. 32, I; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 5)

Reteno 4,65% |Prazo de Pagamento

As contribuies retidas sobre os pagamentos devem ser recolhidas de

maneira centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica

que efetuar a reteno, at o ltimo dia til da quinzena subsequente

quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica

fornecedora dos bens ou prestadora dos servios.

(Lei n 10.833/2003 , art. 35; Lei n 11.196/2005 , art. 74)

Reteno 4,65% |DARF

O preenchimento do Darf deve ser efetuado com o CNPJ do estabelecimento

matriz da pessoa jurdica tomadora dos servios sujeitos reteno.

Para o recolhimento das contribuies, o Darf deve ser preenchido em 2 vias,

indicando-se, no campo 04, o cdigo nas seguintes situaes:

a) na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep, mediante a utilizao do cdigo 5952;

b) no caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno ou suspenso, total ou parcial, na forma da legislao especfica de uma ou mais contribuies, o recolhimento das contribuies no alcanadas pela iseno ou suspenso ser efetuado mediante a utilizao dos seguintes cdigos:

b.1) 5987 para a CSL;

b.2) 5960 para a Cofins;

b.3) 5979 para o PIS-Pasep.


Reteno 4,65% |Carto de Crdito

Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de

crdito ou dbito, a reteno deve ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora

dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, e o

pagamento deve ser realizado pelo valor lquido, cabendo a responsabilidade

pelo recolhimento dos valores retidos pessoa jurdica tomadora dos servios.


Reteno 4,65% |Retenes tratamento tributrio

Os valores da CSL, da Cofins e do PIS-Pasep retidos so considerados como

antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em

relao s respectivas contribuies.

Os valores retidos podero ser deduzidos, pelos beneficirios dos pagamentos, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente aos fatos

geradores ocorridos a partir do ms da reteno.

O valor a deduzir, correspondente a cada espcie de contribuio, ser

determinado mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal,

das alquotas respectivas s retenes efetuadas.

(Lei n 10.833/2003 , art. 36; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 7)

Reteno 4,65% |Restituio / Compensao

Caso no seja possvel deduzir os valores retidos na fonte a ttulo da

contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, dos valores a pagar das respectivas

contribuies no ms de apurao, estes podero ser restitudos ou

compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela RFB,

observando-se que:

a) fica configurada a impossibilidade da deduo quando o montante

retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms;

b) para efeito da determinao do excesso mencionado na letra "a",

considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da

contribuio devida descontada dos crditos apurados naquele ms;

c) a restituio poder ser requerida RFB a partir do ms subsequente quele em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo.

(Lei n 11.727/2008 , art. 5 , caput e 1 e 2; Decreto n 6.662/2008 , art. 1 )

Reteno 4,65% |Comprovante Anual

As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno das contribuies de

que trata este procedimento devem fornecer comprovante anual de

reteno pessoa jurdica beneficiria do pagamento, at o ltimo

dia til de fevereiro do ano subsequente, informando, relativamente a

cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme

modelo constante na Instruo Normativa SRF n 459/2004 , Anexo II:

a) o cdigo de reteno;

b) a natureza do rendimento;

c) o valor pago antes de efetuada a reteno; e

d) o valor retido.

O comprovante anual poder ser disponibilizado pela Internet pessoa jurdica

beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico.


Tratamento Contbil

Das

Retenes

Tratamento Contbil

IRRF e Contribuies

Reteno IR e Contribuies|Tratamento Contbil

Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for

devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s

respectivas retenes.

Desta forma as contribuies retidas na pessoa jurdica prestadora do

servio, assumem caractersticas de um direito a ser compensvel, e

assim sendo ser classificado no Ativo Circulante como tributos a

recuperar.

Na pessoa jurdica tomadora do servio, que tem a obrigatoriedade de

reter e recolher as contribuies devidas sobre o valor do servio a ser

pago, as retenes sero tratadas como uma obrigao, e assim ser

classificado no Passivo Circulante como Tributos a recolher.


Exemplo:

Empresa "A" emitiu Nota Fiscal de prestao de servios para seu

cliente, empresa "B", com os seguintes dados:

Valor da Nota Fiscal R$ 1.000,00

Retenes:

CSLL: 1% = R$ 10,00

COFINS: 3% = R$ 30,00

PIS = 0,65% = R$ 6,50

IRRF = 1,0% = R$ 10,00

Total das Retenes: R$ 56,50

Valor Lquido a Receber: R$ 1.000,00 R$ 56,50 = R$ 943,50


1) Contabilizao na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio:

a) Pelo registro da Nota Fiscal:

D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 943,50 D CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00 D COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00

D PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50

D IRRF a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00 C - Receitas de Servios (Resultado) R$ 1.000,00

b) Pelo recebimento do valor do cliente: D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) C - Clientes (Ativo Circulante) R$ 943,50

c) Pela compensao das contribuies retidas com o valor devido: D- CSLL a Recolher (Passivo Circulante) C - CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00


1) Contabilizao na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio:

D COFINS a Recolher (Passivo Circulante) C - COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00

D PIS a Recolher (Passivo Circulante) C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50

D IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C - IRRF a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00


2) Tratamento contbil na empresa "B" - tomadora do servio:

a) Pelo registro da Nota Fiscal: D - Despesas Administrativas (Resultado) R$ 1.000,00 C Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante) R$ 56,50

C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 943,50 b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor: D - Fornecedores (Passivo Circulante)

C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 943,50 c) Pelo recolhimento das contribuies retidas:

D - Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante) C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 56,50

Atraso no Recolhimento

Reteno IR e Contribuies|Atraso no Recolhimento

Acrscimos Moratrios - Multas e Juros

As retenes aqui tratadas no recolhidas nos prazos previstos, sero

acrescidas de multa de mora, calculada taxa de trinta e trs

centsimos por cento, por dia de atraso, calculada a partir do primeiro

dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o

pagamento, at o dia em que ocorrer o seu pagamento.

O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento.

Sobre esses dbitos, ainda incidiro juros de mora calculados taxa

SELIC a partir do primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do

prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms

do pagamento.

Fundamento: art. 61 da Lei n 9.430/1996.

Resumo

Link/Resumo Reteno IR.xlsx

Relao dos Servios

Alcanados

Link/RETENES.xlsxLink/RETENES.xlsx

Mdulo II

Reteno

ISS

Servios Prestados por Pessoa Jurdica

Interpretao da Lista de

Servios

Anexa a LC 116/03

ISS|Interpretao da Lista de Servios

LC 116/03

40 itens e diversos sub-itens

interpretao dos sub-itens deve ser de acordo com o item

Taxativa na vertical e exemplificativa na horizontal

Embora taxativa, em sua enumerao, a lista de servios admite

interpretao extensiva, dentro de cada item, para permitir a

incidncia do ISS sobre servios correlatos queles previstos

expressamente.

STJ - RECURSO ESPECIAL: REsp 121428 RJ 1997/0014040-7

Responsabilidade

Tributria

ISS|Responsabilidade Tributria

A responsabilidade tributria a situao prevista em lei cuja obrigao

de recolher o tributo transferida do prestador de servios para o tomador

ou intermedirio do servio.

No art. 6 da LC 116/03 fixa que os Municpios e o Distrito Federal, mediante

lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito

tributrio a terceira pessoa. Somente quando o imposto devido no local

da execuo do servio.

Link/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.docLink/Lei Complementar 116 2003.doc


No Municpio do Rio de Janeiro, os responsveis tributrios encontram-se

listados no art.7 do RISS/RJ Decreto 10.514/91.

Atentar que nos casos dos incisos I, II, IV, VIII, IX, XIII, (exceto transporte de

valores) e bem como alnea "a" do XXII, XXIII e alneas "a", "b" e "d" do XXIV,

todos do art. 7 do RISS/RJ Decreto 10.514/91, o tomador ou intermedirio

ser responsvel pelo imposto esteja o prestador estabelecido na cidade

do Rio de Janeiro ou em outro municpio

Link/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdfLink/Decreto 10.514 dreg_iss.pdf

ISS|Responsabilidade Tributria- Regras Especficas

Prestador estabelecido na cidade do Rio de Janeiro ou em outro municpio

Incisos do art. 7 do Decreto 10.514/91

I os construtores, os empreiteiros principais e os administradores de obras relativas aos servios

descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista do art. 1, pelo imposto relativo aos servios

prestados por subempreiteiros, exclusivamente de mo-de-obra

II os administradores de obras relativas aos servios descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista do

art. 1, pelo imposto relativo mo-de-obra, inclusive de subcontratados, ainda que o

pagamento dos servios seja feito diretamente pelo dono da obra ou contratante;

IV os titulares de direitos sobre prdios ou os contratantes de obras e servios, se no identificarem

os construtores ou os empreiteiros de construo, reconstruo, reforma, reparao ou

acrscimo desses bens, pelo imposto devido pelos construtores ou empreiteiros;

V os locadores de mquinas, aparelhos e equipamentos instalados, pelo imposto devido pelos

locatrios estabelecidos no Municpio e relativo explorao desses bens;

VI os titulares dos estabelecimentos onde se instalarem mquinas, aparelhos e equipamentos, pelo

imposto devido pelos respectivos proprietrios no estabelecidos no Municpio, e relativo

explorao desses bens;

ISS|Responsabilidade Tributria Regras Especficas

Prestador estabelecido na cidade do Rio de Janeiro ou em outro municpio


VII os que permitirem em seus estabelecimentos ou domiclios explorao de atividade tributvel sem

estar o prestador de servio inscrito no rgo fiscal competente, pelo imposto devido sobre essa

atividade;

VIII os que efetuarem pagamentos de servios a terceiros no identificados. pelo imposto cabvel nas

operaes;

IX os que utilizarem servios de empresas, pelo imposto incidente sobre as operaes, se no

exigirem dos prestadores documento fiscal idneo;

XI as empresas administradoras de cartes de crditos, pelo imposto incidente sobre o preo dos servios prestados pelos estabelecimentos filiados, localizados no Municpio quando pagos

atravs de carto de crdito por elas emitidos;

XII as companhias de aviao, pelo imposto incidente sobre as comisses pagas s agncias de

viagens e operadoras tursticas, relativas s vendas de passagens areas;



XIII (Exceto

transporte de

valores)

os bancos e demais entidades financeiras, pelo imposto devido sobre os servios a eles

prestados pelas empresas de guarda e vigilncia, de transporte de valores e de conservao e

limpeza de imveis;

XIV as empresas imobilirias, incorporadoras e construtoras pelo imposto devido sobre as comisses

pagas s empresas corretoras de imveis;

XV as empresas que explorem servios de planos de sade ou de assistncia mdica e hospitalar

atravs de planos de medicina de grupo e convnios, pelo imposto devido sobre servios a

elas prestados por:

a) empresas que agenciem, intermediem ou faam corretagem dos referidos

planos junto ao pblico;

b) hospitais, clnicas, sanatrios, laboratrios de anlises, de patologia, de

eletricidade mdica e assemelhados, ambulatrios, pronto-socorros, manicmios,

casas de sade, de repouso e de recuperao e congneres;

c) bancos de sangue, de pele, de olhos, de smen e congneres;

d) empresas que executem remoo de doentes;

XVI as empresas seguradoras pelo imposto devido sobre as comisses das corretoras de seguro e

sobre os pagamentos s oficinas mecnicas, relativos ao conserto de veculos sinistrados;



XVII as empresas e entidades que explorem loterias e outros jogos permitidos, inclusive apostas, pelo

imposto devido sobre as comisses pagas aos seus agentes, revendedores ou concessionrios;

XVIII as operadoras tursticas pelo imposto devido sobre as comisses pagas a seus agentes e

intermedirios;

XIX as agncias de propaganda pelo imposto devido pelos prestadores de servios classificados

como produo externa;

XX as empresas proprietrias de aparelhos, mquinas e equipamentos instalados em

estabelecimentos de terceiros sob contrato de co-explorao, pelo imposto devido sobre a

parcela da receita bruta auferida pelo co-explorador;

XXI as empresas de reparos navais pelo imposto devido pelos respectivos subempreiteiros ou

fornecedores de mo-de-obra;

XXII os hospitais e clnicas privados, pelo imposto devido sobre os servios a eles prestados:

a) por empresas de guarda e vigilncia e de conservao e limpeza de imveis;

b) por laboratrios de anlises, de patologia e de eletricidade mdica e assemelhados,

quando a assistncia a seus pacientes se fizer sem interveno das empresas das atividades

referidas no inciso XV;

c) por bancos de sangue, de pele, de olhos, de smen e congneres,



XXIII os estabelecimentos particulares de ensino, pelo imposto devido sobre os servios a eles

prestados pelas empresas de guarda e vigilncia e de conservao e limpeza de imveis;

XXIV as empresas de rdio e televiso, pelo imposto devido sobre os servios a elas prestados por

empresas de:

a) guarda e vigilncia;

b) conservao e limpeza de imveis;

c) locao e leasing de equipamentos;

d) fornecimento de cast de artistas e figurantes;

e) servios de locao de transporte rodovirio de pessoas, materiais e

equipamentos.

XXV as pessoas jurdicas administradoras de bingos e quaisquer outras modalidades de jogos,

apostas ou sorteios pelo imposto devido por suas contratantes, pessoas fsicas ou jurdicas,

autorizadas a explorar tais atividades

XXVI as concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes, pelo imposto incidente sobre a

cota repassada s empresas administradoras ou promotoras de apostas ou sorteios;


So atribudos tambm aos tomadores, a responsabilidade tributria quando:

I) o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas

ou cuja prestao tenha iniciado no exterior do Pas;

II) a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou

intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05,

7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista

anexa Lei Complementar n 116/2003 .

Quando o prestador no for localizado no Municpio do Rio de Janeiro, o

Responsvel Tributrio ser sempre o tomador do servio.


O responsvel tributrio, tem que descontar do prestador do servio, a

parcela referente ao imposto devido e efetuar o seu recolhimento no prazo

previsto em regulamento .

O responsvel fica obrigado ao pagamento do imposto, mesmo que no

tenha efetuado a sua reteno (desconto).

Outro fator importante para a reteno do ISS o de que deve haver

previso de reteno na Lei do Municpio, caso no haja previso no

devida a reteno.

ISS|Responsabilidade

Solidria

a espcie de responsabilidade que, descumprida a primeira regra obrigacional de recolhimento do imposto (prevista em lei), ou seja, descumprida a determinao legal de quem o responsvel pelo pagamento do imposto, (se o tomador ou prestador) os dois plos respondem solidariamente pelo imposto, sem benefcio de ordem.

Art.9 Decreto 10.514/91

Extenso A responsabilidade inerente a todas as pessoas, fsicas ou jurdicas, ainda que alcanadas por imunidade ou por iseno tributria.

Art. 7, 2 e 4 - Decreto 10.514/91

ISS|Inocorrncia da Responsabilidade

No ocorrer responsabilidade tributria quando os prestadores de servios :

1. estiverem sujeitos base de clculo fixada nos termos da Lei n

3.720/2004

2. estiverem amparados por iseno, imunidade ou suspenso de

exigibilidade do crdito, circunstncias que estaro obrigatoriamente

sujeitas declarao no documento fiscal.

(RISS- Rio de Janeiro/1991, art. 7, 4)

ISS|Tomador fica desobrigado a reter e recolher o ISS

1- os servios de profissionais autnomos no estabelecidos;

2 - gozar de iseno concedida pelo Municpio;

3 - ter imunidade tributria reconhecida;

4 - estar enquadrado no regime de lanamento de ISS denominado

estimativa, desde que estabelecido ou domiciliado no Municpio do Rio

de Janeiro.

Reteno do ISS

pela fonte pagadora

ISS|Reteno

A reteno do ISS ser realizada nos servios prestados em que o imposto seja devido no local de prestao do servio, em conformidade com incisos de I ao XXII, artigo 3 LC 116/03 nos casos em que os servios so prestados em local diferente (outro municpio) do estabelecimento prestador (sede, filial, escritrio).

Outro fator importante para a reteno do ISS o de que deve haver

previso de reteno na Lei do Municpio em que foi prestado o servio. Caso no haja previso no devida a reteno.

Art.3 - O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local:

Consignao do Valor da

Reteno pelo Responsvel

Tributrio

ISS|Consignao Valor Retido

A reteno na fonte por parte dos responsveis tributrios, com exceo

das empresas administradoras de cartes de crditos, dever ser

consignada no documento fiscal emitido pelo prestador do servio,

mediante aposio de carimbo ou declarao do contratante, na prpria

via do prestador ou documento declaratrio.

Art. 7, 6, do Decreto 10.514/1991.

Local de Recolhimento do ISS

Retido

ISS|O ISS ser devido no Local (art.3 LC 116/03):

I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.

ISS|O ISS ser devido no Local (art.3 LC 116/03):

ISS|Reteno Empresas Sociedades Uniprofissionais

Sofrem reteno do ISS

No.

As prestaes de servios realizadas por sociedades constitudas por

profissionais (uniprofissionais) no Municpio do Rio de Janeiro no sofrem

reteno do ISS.

Lei 3.720/2004 art. 7 pargrafo nico

Reteno do ISS

Terceiro Setor

ISS|Reteno do Terceiro Setor

Terceiro Setor

o nome que se d ao conjunto de entidades sem fins lucrativos, de

direito privado, regidas pelo Cdigo Civil, que realizam atividades em

prol do bem comum e auxiliam o Estado na soluo de problemas

sociais.

chamado de Terceiro Setor porque j existem outros dois:

o Primeiro o Estado, que deve desenvolver atividades que visem o

atendimento das necessidades da sociedade;

o Segundo composto pelas sociedades privadas lucrativas.

ISS|Reteno do ISS das Entidades sem fins lucrativos DEPENDE

Algumas entidades prestam servios e alegam imunidade ou iseno tributrias.

So exemplos: associaes de classe, conselhos, sindicatos, fundaes, escola

vinculada rgo da administrao direta, etc.

A imunidade quanto ao ISS para estas entidades prevista no Art. 150, VI, c da

Constituio Federal no automtica, ou seja, est condicionada ao

atendimento dos requisitos da lei.

A lei que o art. 150 se refere o CTN-Cdigo Tributrio Nacional.

O artigo 14 do CTN estabelece estes requisitos:

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10.01.2001)

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

ISS|Reteno do ISS das Entidades sem fins lucrativos

Assim, para que no tenham o ISS retido as entidades devem

apresentar Ato Declaratrio de Imunidade ou Iseno expedido pela

Secretaria de Fazenda

Mesmo estando as entidades amparadas por imunidade, iseno ou

no incidncia do ISS, deve ser emitido o documento fiscal, conforme

prev o RISS.

ISS|Cabe as Entidades sem Fins Lucrativos efetuar reteno

do ISS de servios tomados

SIM

Pela Responsabilidade Tributria prevista no art.6 2 Inciso II da LC 116/03

Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da

respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.

1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada

sua reteno na fonte.

2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis: (Vide Lei Complementar n 123, de 2006).

I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao

se tenha iniciado no e

tributos retidos na fonte -...

Documents