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Programa Nacional de Educação Fiscal
Tributo e Justiça SocialCurso de Formação de Tutores
ESAF MG – 25.02.2014 Eugênio Celso Gonçalves
• Cada nível de governo tem competência, isto é, tem ao mesmo tempo poder e responsabilidade para promover determinadas políticas públicas.
• Para realizar essas políticas eles necessitam arrecadar recursos.
• Os tributos são a principal fonte de recursos para realizar os objetivos fundamentais do Estado.
Tributos e Políticas Públicas
• As outras formas de financiar as políticas públicas são muito ruins para a sociedade, especialmente para os mais pobres: –Emitir moeda – porque gera inflação.
–Emitir títulos – Isto é, se endividar, porque os juros no Brasil são muito altos e fica caríssimo pagar essa dívida. Além disso, o endividamento excessivo compromete o crescimento futuro, porque reduz a capacidade de investimento do governo.
Outras fontes de financiamento público
Portanto, arrecadar tributos de quem tem condições econômicas para pagá-los e aplicar esses recursos em políticas decididas democraticamente pela população é a forma mais justa do governo responder pela dívida secular que a sociedade tem com os pobres desse país.
Tributos e Resgate da Dívida Social
• A arrecadação tributária permite que o Estado brasileiro cumpra três funções essenciais:• Garantir os recursos necessários ao Estado
para realização de seus fins;• Ser instrumento de distribuição de renda e
indutor do desenvolvimento social do País;• Contribuir para minimizar as diferenças
sociais e regionais.
Tributos e Resgate da Dívida Social
Destacamos duas características que interferem diretamente no exercício da cidadania fiscal:1. Pequena participação dos municípios na
arrecadação tributária global, assim partilhada entre os três níveis de governo (após a distribuição do FPE e FPM):• União –58,4% • Estados – 25,2%• Municípios – 16,4%
2. Em nível nacional os tributos indiretos representam, pelo menos, dois terços da carga tributária total.
Características do Sistema Tributário Brasileiro
◦O indivíduo não percebe o seu papel como contribuinte.
◦Vê a ação estatal como assistencialismo e não contrapartida do exercício da cidadania.
◦Sem consciência de que todos nós financiamos o Estado, não assume uma atitude fiscalizadora contra a corrupção, sonegação fiscal e o desperdício de recursos públicos.
Consequências desse modelo tributário
O Sistema Tributário é como um edifício projetado em forma de pirâmide, cujo ápice é a Constituição.
Em uma andar abaixo estão as Leis Complementares com destaque para o Código Tributário Nacional.
Descendo um andar mais encontramos as leis ordinárias de competência de cada ente político (União, Estados, DF e Municípios). São elas que criam os tributos.
Finalmente, temos os atos executórios, assim chamados porque tornam exequíveis, isto é, regulamentam as leis. São exemplos os decretos e portarias.
O Sistema Tributário Nacional
No entanto, em nosso Sistema Tributário, há leis em conflito com princípios constitucionais.
Como sabemos que somente com a aplicação efetiva desses princípios é que poderemos tornar o Sistema mais justo.
Assim, é necessário reafirmar, em lei, alguns princípios do Sistema que não estão sendo integralmente observados, de modo a torná-lo socialmente mais justo e economicamente mais eficiente.
O Sistema Tributário Nacional
Para isso, é fundamental o desenvolvimento de uma consciência fiscal, pois uma reforma tributária cidadã só será possível no Brasil, se a sociedade compreender o papel decisivo da população no como força de pressão em favor do aperfeiçoamento do Sistema.
Desafio: dar efetividade aos princípios constitucionais
Dentre os princípios que alicerçam nosso Sistema Tributário destacamos: ◦ O da legalidade, pelo qual não há tributo sem
lei anterior que o estabeleça (CF, art. 150,I).◦ O da anterioridade, que proíbe a instituição
ou aumento de tributo no mesmo exercício em que publicada a lei que o instituiu ou majorou (CF, art. 150,II).
◦ O da noventena, visa proibir a cobrança de tributo antes de completados 90 dias de sua instituição.
◦ Estes dois últimos são corolário do princípio geral da segurança jurídica.
Os princípios constitucionais tributários
◦ O da capacidade contributiva, pelo qual os tributos devem ser proporcionais à capacidade econômico-financeira dos contribuintes (CF, art.145 § 1o).
◦ A capacidade contributiva é um corolário do princípio da isonomia (ou igualdade), um dos pilares da Constituição.
◦ Segundo Aristóteles: “A verdadeira igualdade consiste em tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais, à medida que se desigualam”.
Os princípios constitucionais tributários
Uniformidade da tributação e desequilíbrios regionais – É vedado a União instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional, ressalvada a adoção de política de incentivos fiscais para promover o equilíbrio regional (CF,art. 145 § 1o c/c art. 3o, III). Nesse sentido também a proposta de reforma constitucional de tributação do ICMS no destino.
Os princípios constitucionais tributários
Proibição do confisco – Busca proteger o contribuinte contra a possibilite do ente tributante tributar, de forma exorbitante, sua renda ou patrimônio,dando ao ato de tributar efeito confiscatório (CF, art. 150, IV).
Transparência Tributária – A lei determinará medidas para que os consumidores sejam informados acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e serviços (CF, art. 150, § 5o). Dispositivo regulamentado pela Lei nº 12.741, de 08/12/2012, em vigor desde 10/06/2013. No entanto, o descumprimento da Lei sujeitará os infratores a sanções somente a partir de 10/06/2014.
Os princípios constitucionais tributários
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (CTN, Lei 5.172/66, art. 3o)
Tributo - Conceito
Prestação pecuniária compulsória”: pagamento obrigatório ao Estado.
“Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir”: o pagamento deverá ser feito em dinheiro, mas a lei poderá admitir que a liquidação do tributo se faça por bens de valor equivalente à moeda ou nela conversível.
Tributo – Elementos do Conceito
“Que não constitua sanção de ato ilícito”: ao contrário da multa, o tributo não é penalidade.
“instituído em lei”: sem lei que o institua não existe tributo (princípio da legalidade).
“cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”: a cobrança deve obedecer estritamente a lei, não comportando discricionariedade por parte do administrador
Tributo – Elementos do Conceito
Obrigação principal e obrigação acessória: ◦Fato gerador;◦Base de cálculo;◦Alíquota;◦Sujeito ativo;◦Sujeito passivo;◦Lançamento;◦Crédito tributário.
Elementos da Obrigação Tributária
Vinculados – São aqueles cuja cobrança se fundamenta na existência de uma atividade estatal voltada diretamente para o particular que pagou o tributo, ou seja exige uma contraprestação estatal.
Não vinculados – São os que não exigem uma contraprestação estatal direta em relação ao contribuinte.
Classificação dos Tributos
Os tributos podem ser de competência comum (taxas e contribuições de melhoria) ou privativa (impostos).
As taxas e as contribuições de melhoria são tributos vinculados a uma prestação de serviço concreta relativa à pessoa do próprio contribuinte.
Já os impostos são tributos que não estão vinculados a uma prestação de serviço específica. Como são privativos, a Constituição nomina quais são os impostos que compete a cada ente federado criar
Competência comum x privativa
Compete exclusivamente à União instituir impostos sobre:◦Importação e exportação;◦Produtos Industrializados (IPI);◦Renda (IR);◦Propriedade Territorial Rural (ITR);◦Operações Financeiras (IOF) e ◦Grandes Fortunas (ainda não criado).
Impostos de competência da União
Ao lado dos impostos, a União pode instituir as seguintes contribuições destinadas ao financiamento da seguridade social (composta por saúde, previdência e assistência social) e incidentes sobre:◦A folha de pagamentos;◦O faturamento e os lucros das empresas
(COFINS e Contribuição sobre o Lucro) e◦A movimentação financeira (já existiu a
CPMF, extinta em 31.12.2008).
Contribuições sociais de competência da união
Compete privativamente aos Estados instituir impostos sobre:◦A propriedade de veículos automotores
(IPVA);◦A circulação de mercadorias (ICMS);◦A transmissão da propriedade de imóveis
por morte do titular ou doação (ITCMD).
Impostos de competência dos Estados
Compete privativamente aos municípios instituir impostos sobre:◦A propriedade de imóveis urbanos (IPTU);
◦A prestação de serviço (ISS);◦A transmissão de imóveis entre vivos (ITBI)
Impostos de competência dos municípios
Economicamente os impostos se dividem em:◦Diretos - São aqueles em que a pessoa
que paga (contribuinte de fato) é a mesma que faz o recolhimento aos cofres públicos (contribuinte de direito). Exs: IRPJ, IRPF, IPVA, IPTU.
◦ Indiretos – São aqueles em que a pessoa que paga não é a mesma que faz o recolhimento aos cofres públicos. Exs: ICMS, IPI, ISS.
Classificação econômica dos impostos
Progressivos: São aqueles em que o percentual (alíquota) aumenta, proporcionalmente à elevação da capacidade econômica ou financeira do contribuinte. Exs: Impostos de Renda, Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana.
Classificação econômica dos impostos
Regressivos: São aqueles que não consideram o poder aquisitivo nem a capacidade econômica do contribuinte. Com isso, quem gasta praticamente tudo o que ganha no consumo de produtos, como é o caso de muitos assalariados, proporcionalmente contribui mais do que aqueles que têm possibilidade de poupar ou de investir (capitalistas).
Exemplo: ICMS
Classificação econômica dos impostos
Como vimos, os tributos progressivos, como o imposto de renda, são, em princípio, socialmente mais justos. Mas isso nem sempre é verdade.
O que torna o imposto de renda no Brasil muitas vezes injusto são as isenções, exclusões e incentivos conferidos ao grande capital.
Outra injustiça é que os rendimentos de aplicações financeiras, da venda de ações e de imóveis são tributados à uma alíquota fixa, não estando sujeitos à tabela progressiva como os rendimentos do trabalho. (veja apresentação específica).
Justiça tributária
Por outro lado, os impostos indiretos, a princípio socialmente injustos, podem se tornar mais justos se bem aplicado o princípio constitucional da seletividade, isto é, a adoção de alíquotas menores ou até da isenção em função da essencialidade dos produtos.
Por esse princípio alimentos que compõem a cesta básica e remédios, por exemplo, poderiam perfeitamente estar isentos do ICMS e do IPI.
Justiça tributária
Já as contribuições sociais são tributos indiretos que não observam o princípio da seletividade.
Assim, pelo lado da receita pública são tributos com forte dose de injustiça fiscal. Mas, pelo lado do gasto público possibilitam a realização de uma das mais importantes funções estatais: a seguridade social, ou seja, as políticas de saúde, previdência e assistência social.
Justiça tributária
Elisão – Condutas lícitas que objetivam impedir o nascimento da obrigação tributária.
Evasão – Condutas ilícitas tipificadas na Lei 8.137/90, que a doutrina divide em três espécies: sonegação, fraude e conluio.
Sonegação – Visa impedir ou retardar o conhecimento pela autoridade tributária do fato gerador. Ex: nota calçada
Fraude: Visa excluir ou modificar as características principais do fato gerador para reduzir ou evitar o pagamento de tributo. Ex: abuso de forma jurídica. Tratar como leasing (arrendamento) o que seria uma compra e venda para evitar o pagamento do ITBI ou do IR.
Conluio – Ajuste ilícito entre as partes para evitar o pagamento do tributo. Ex: médico oferece desconto na consulta mediante pagamento em dinheiro e sem recibo.
Ilícitos Tributários
Outros crimes contra a ordem tributária:◦ Apropriação indébita - Deixar de recolher, no prazo
legal, valor de tributo ou de contribuição social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos (Lei 8.137/90, art. 2º, II)
◦ Contrabando – Comércio internacional de mercadorias proibidas por lei. Ex: drogas e armas
◦ Descaminho – Ingresso de mercadorias no país sem o pagamento do tributo devido na importação.
◦ Contrafação ( ou pirataria) – É crime contra a propriedade intelectual, ou seja, a reprodução de uma marca, patente ou obra sem a autorização do detentor de sua propriedade.
Ilícitos Tributários
IRRF por Estado, DF ou
Município
IPI
IPVA
UNIÃO
100% do IRretido na fonte
10 %
ICMS
IR
MunicípioEstado e DF
100% do IRretido na fonte
25 %
25 %
50 %
21,5 % - FPERegião N,NE e
CO 3%22,5 % - FPM
+ 1% no 1º dec. de dezembro
Arts.157, I e
158, I, CF
Art.159, II e
§ 3º, CF
Art.158, IV, CF
Art.158, III, CF
Art.159,I,letras: a,
b, c, d
Repartição Constitucional das Receitas Tributárias
ITR50 % ou 100%
mediante convênio Art.158,
II, CF
CIDE
29%
As demais contribuições sociais não
são partilhadas
