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TRIBUTACION PARA EMPRESAS

EN ARGENTINA.

PANORAMA INTEGRAL

Norma A. Lopez Montt y Cía. S.A.

Santiago de Chile, julio 2017

1

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA

SOCIEDADES

• Rentas de Tercera Categoría

• Aplica teoría del Balance (criterio devengado) y Renta Mundial (los residentes tributan sobre rentas locales y extranjeras)

• Son residentes, las empresas que:

sean Sociedades de la Ley 19550 inscriptas en Argentina

sean explotaciones unipersonales que pertenezcan a residentes en el país

• Sobre Balance Contable Histórico se practican los ajustes técnicos para obtener el Balance y Resultado Impositivo

• Tasa de Impuesto: 35%

2

3

AJUSTES TECNICOS

4

• Amortización de llave, marcas y similares

• Amortización de automóviles cuyo valor de origen

supere los $ 20.000

• Gastos de automóviles (lubricantes, aceites,

combustibles, reparaciones, etc.) por encima de $

7.200 anuales por unidad.

• Retribución por marcas y/o patentes por encima del

3% de las ventas tomadas como base del pago; ó 5%

de la inversión efectuada por el asesoramiento

recibido.

Gastos No Deducibles

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• Gastos de representación por encima del 1,5% de los sueldos

ordinarios pagados en el ejercicio

• Excedente de Honorarios de Directorio por encima del límite

del 25% de la utilidad contable o $ 12.500 por director, el

mayor de las cifras, siempre que resulten aprobados por

Asamblea y asignados individualmente antes del vencimiento

de la Declaración Jurada.

• Donaciones por encima del 5% de la ganancia neta siempre

que se cumplan los requisitos en la donación y en la entidad

beneficiaria

• Gastos sujetos a retención de Impuesto a las Ganancias, por

los que se omitió retener.


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• Pagos a Beneficiarios del Exterior sobre los cuales se omitió

retener.

• Límite a la deducción de gastos respaldados por comprobantes

tipo C emitidos por contribuyentes Monotributistas.

• Gastos de Organización: opción de deducir en el primer

ejercicio o amortizar en 5 años

• Deudores incobrables, si no se cumplen ciertos índices de

incobrabilidad previstos en el Decreto Reglamentario (concurso

preventivo, quiebra del deudor, iniciación de acción de cobro,

paralización de operaciones del deudor, prescripción) y por

operaciones comerciales. Para incobrables de monto menores a

$ 1500 no aplican los índices.

Ingresos No Gravados

• Dividendos percibidos NO computables

• Conceptos exentos por leyes específicas

•23-9-13: Nuevos Hechos Imponibles Ley 26.983-

Dividendos y distribución de utilidades (SA y SRL) con un

10%-DEROGADO DESDE JULIO 2016

Resultado por compra venta de bienes muebles amortizables,

acciones, bonos y demás títulos valores que NO coticen en

Bolsa con un 15%, cualquiera sea el domicilio del beneficiario

7

Otros Aspectos

• Pagos a Beneficiarios del Exterior: aplica principio de la

territorialidad, son ganancias de fuente argentina las

provenientes de bienes situados o utilizados

económicamente en el país, así como la realización de

actividad en el territorio susceptible de generar beneficios.

Aplica tasa del 35% sobre presunciones legales, según

Anexo I

• Ciertas rentas de fuente argentina para beneficiarios del

exterior tiene un tratamiento especifico (agencias

noticiosas, transporte internacional, seguros, películas

cinematográficas, sucursales y filiales de empresas

extranjeras, y asesoramiento).

8

9

– Operaciones entre empresas vinculadas (concepto muy amplio)

– Con Países de baja o nula tributación (listado de AFIP)

– APLICACIÓN DE NORMAS Y PAUTAS DE LA OCDE

– Presentación de DDJJ informando importaciones o exportaciones

– Presentación Informe con firma Profesional

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

QUEBRANTOS IMPOSITIVOS

• Trasladables a los siguientes 5 ejercicios comerciales. No

se ajustan por inflación.

• Los quebrantos de fuente extranjera sólo pueden

imputarse a ganancias de fuente extranjera

• Los quebrantos por operaciones de venta de acciones o

participaciones sociales son Quebrantos Específicos y

solo pueden imputarse a ganancias generadas por ese

tipo de operaciones

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11

LIQUIDACION DEL IMPUESTO

GANANCIAS

• El impuesto se liquida por declaración jurada anual. Contra

el impuesto liquidado se imputan las retenciones sufridas en

el mercado local, el tax credit por renta de fuente extranjera y

los anticipos mensuales. También en el caso de importación

de bienes, la Aduana percibe entre un 6% (importación de

bienes) y un 11% (consumo del importador). En base al

impuesto determinado en un ejercicio, se ingresan once

anticipos mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio

siguiente.

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IMPUESTO A LA GANANCIA

MINIMA PRESUNTA (IGMP)

• Grava el 1% del Activo en el país y en el exterior

perteneciente a sujetos del impuesto, valuado

impositivamente.

• DEROGADO DESDE 1-1-2019

13

SON SUJETOS DEL IMPUESTO GMP

• Sociedades, asociaciones civiles, fundaciones, empresas

unipersonales, personas físicas titulares de inmuebles rurales

(en relación con dichos inmuebles) domiciliados en el país

• Establecimientos estables en el país, perteneciente a personas

o empresas del exterior: sucursal, empresa unipersonal,

representación, oficina, fábrica, taller, inmueble rural aunque

no se explote, mina, instalaciones para almacenaje, lugar fijo

para adquirir mercadería, etc.

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EXENCIONES IGMP

• Bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego

• Bienes de sujetos incluidos en régimen de inversión de la actividad minera (ley 24196)

• Acciones, Participaciones societarias y Cuotas de Fondos Comunes de Inversión en la proporción correspondiente a la inversión en acciones de empresas sujetas a este tributo

• Aportes irrevocables a cuenta de futuros aumentos de capital y saldos pendientes de integración de los accionistas.

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EXENCIONES IGMP

• Bienes pertenecientes a entidades exentas en el Impuesto a

las Ganancias

• Los bienes gravados que valuados impositivamente y en

conjunto no superen los $ 200.000

• El valor de los bienes muebles de primer uso (excepto

automóviles) y la inversión en mejoras de inmuebles, en el

ejercicio de incorporación o inversión y el siguiente.

Valuación Bienes en el País - IGMP

Criterio Básico: valor residual actualizado para bienes o inmuebles

amortizables, costo actualizado para el resto de los bienes

Valuación de Inmuebles: no puede ser inferior al valor fiscal para

impuestos inmobiliarios.

Para los inmuebles rurales (de acuerdo con leyes catastrales): el valor

residual impositivo se reduce en el mayor importe que surja de

comparar el valor fiscal o en $ 200.000.

Tenencia de moneda y créditos en moneda extranjera: al tipo de

cambio vigente al cierre del ejercicio

Valuación de automotores, valor residual actualizado o valor fiscal, el

mayor

Acciones, Fondos Comunes de Inversión: al valor de cotización al

cierre del ejercicio. Si no cotizan en bolsa, al Valor Patrimonial

Proporcional (Patrimonio Neto dividido cantidad de títulos).

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NORMAS DE VALUACION

PARA BIENES EN EL

EXTERIOR

IGMP

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Valuación Bienes en el Exterior - IGMP

Inmuebles y Bienes Muebles Amortizables: valor de mercado o

valor residual actualizado, al tipo de cambio de cierre del

ejercicio

Créditos y depósitos en moneda extranjera: al tipo de cambio de

cierre del ejercicio.

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• Responsable Sustituto: las personas físicas o empresas que

tengan el condominio, uso, goce, disposición, tenencia,

custodia, administración de bienes que resulten

establecimientos estables

• Para entidades financieras, compañías de seguros,

consignatarios de productos del país, computan como base

imponible un porcentaje del activo impositivo.

• Modalidad de Liquidación: por declaración jurada anual.

El impuesto a las ganancias determinado en el ejercicio es

pago a cuenta de ganancia mínima presunta. El criterio es

que debe pagarse el mayor de ambos, a través de la

liquidación de IG e IGMP o vía IG o vía IGMP, resultando

un impuesto mínimo del 1% del Activo impositivo.

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• Si no hubo Impuesto a las Ganancias en el ejercicio, el IGMP del 1% determinado en ese ejercicio es crédito contra futuros Impuesto a las Ganancias durante los próximos 10 años. Ver Ejemplo Anexo II

• Puede computarse tax credit por impuestos similares pagados sobre bienes situados en el exterior

• Sobre la base de la Declaración Jurada del ejercicio, se deben ingresar once anticipos mensuales a cuenta del ejercicio siguiente.

20

21

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES

PERSONALES

Participaciones Societarias

22

• La Sociedades (Anónimas, SRL., de Hecho, todas) ingresan el equivalente al 0.25% del Patrimonio Neto anualmente. Hasta ejercicio 2015 la tasa era 0,50%. Se deroga desde 1-1-2019

• Este impuesto ingresado es un crédito que tiene la empresa contra los accionistas. En caso de no recuperarlo, no es un gasto deducible.

• Se ingresa vía declaración jurada anual.

• Si el patrimonio neto es negativo, no corresponde ingresar el tributo.

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CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

• Argentina firmó Convenios respecto de la renta con Suecia,

Australia, Brasil, México.

• En relación a la renta y al patrimonio hay Convenios firmados

con Alemania, Bolivia, Francia, Austria (DENUNCIADO),

Italia, Chile , España, Canadá , Finlandia, Gran Bretaña,

Bélgica, Dinamarca, Países Bajos, Noruega, Rusia.

• Argentina firmó con Uruguay tratado para intercambio de

información

• Argentina firmó con varios países, intercambio de

información fiscal ( Cooperadores a los fines de Transparencia

Fiscal)

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IVA

• Es un impuesto generalizado que grava las ventas de cosas

muebles, las prestaciones de servicio, la importación de cosas

muebles, las locaciones de obra y las obras sobre inmuebles

ajeno (empresas constructoras) o sobre inmueble propio.

• Tasa general 21%

• Tasa diferencial para actividad agropecuaria, obras y

servicios destinados a vivienda única, ciertos bienes

identificados en el Nomenclador de Aduanas, al 10.5% .

• Liquidación mensual sobre la base de declaración jurada del

contribuyente y por diferencia entre iva ventas e iva compras.

25


• Ciertos sujetos son designados agentes de retención y deberán

retener el 50% del impuesto si se trata de operaciones de

venta de cosas muebles. La retención aumenta al 80% si se

trata de prestaciones de servicio. Estas retenciones pueden

generar saldo a favor del contribuyentes, que son de libre

disponibilidad y habilitan a solicitar la exclusión del régimen.

• Las exportaciones de bienes y de servicios está gravadas a

tasa cero, esto permite que se pueda recuperar el crédito fiscal

vinculado a dichas exportaciones.

26


• En el caso de importaciones de servicio, el importador debe pagar el 21% del valor del servicio, pasando a formar este impuesto parte del crédito fiscal asimilable al de las compras locales o de importación de bienes a través de la Aduana.

• La AFIP estableció varios mecanismos de pagos a cuenta, que además de las retenciones mencionadas precedentemente: percepciones por ventas en internet, retenciones por servicios de limpieza y vigilancia, percepción en Aduana, actividad agropecuaria

27

FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN

• La AFIP ha centrado gran parte de su actividad fiscalizadora

en el control del contribuyente a través de su facturación.

• El proceso se inició con el control de facturas emitidas, que

se clasifican según quien sea el emisor, el receptor y el tipo de

operación en tipo A, B, C ,M y E.

• Incluso si no se llega a acreditar solvencia patrimonial se

autoriza temporariamente a emitir comprobantes tipo M.

28


• El control también abarca la regulación para las imprentas,

autoimpresores, la registración electrónica en la web de AFIP

de las operaciones de ventas y compras (no cumplido en

general por dificultades en la seguridad informática).

• En los últimos años la AFIP se lanzo a un proyecto de

control de la facturación de las empresas en tiempo real a

través de la Factura Electrónica, cuya aplicación obligatorio

ahora se está expandiendo a varios sujetos y sectores de la

economía y contribuyentes.

29


• El régimen consiste en pedir a la AFIP el Código de

Autorización Electrónica mediante el envío de los datos de la

factura a emitir. Como respuesta y luego de un control que

hace AFIP envía el CAE por medio de internet y ese CAE es

el que autoriza a emitir la factura virtual. No es necesario

imprimir el comprobante.

• La idea es ir a una ampliación y utilización de internet para el

control on line del IVA y la digitalización de documentos

comerciales para potenciar la base de datos (programa

Matrix).

30

IMPUESTOS PROVINCIALES

31

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

• Cada provincia a través de su Código Fiscal fija los hechos imponibles, contribuyentes, alícuotas, exenciones.

• Este impuesto grava con un porcentaje las ventas netas efectuadas por los contribuyentes (empresas o personas físicas)

• No depende de si las ventas son cobradas, o los costos vinculados a ellas. La tasa se aplica “sobre los ingresos brutos” del contribuyente.

• Para ciertas actividades se liquida por diferencia entre precio de venta y compra (venta de combustibles líquidos) o sobre ciertos conceptos (comisiones agencias de publicidad, comisiones para consignatarios).

32


Cada provincia establece sus alícuotas, pero en general

dependiendo de la actividad son:

• Actividad Industrial: 1,5% o exento si la industria está

radicada en la provincia

• Actividad Comercial, Servicios: 3%

• Actividad Primaria: 1% o exento si así lo dispone el Código

Fiscal

• Actividades Especiales: según la provincia ciertas actividades

tiene alícuotas especiales (por ejemplo comisiones 6% en

Ciudad de Buenos Aires, 8% en Provincia de Buenos Aires)

33


• Se puede liquidar bajo el régimen de Contribuyente Directo

o de Convenio Multilateral

• Contribuyente Directo: son las empresas que solo desarrollan

actividad solamente dentro de una provincia. Generan

ingresos y gastos solamente en esa provincia.

• Contribuyente de Convenio Multilateral: es aplicable a

contribuyentes que generan ingresos y/o gastos en una o más

provincias. En función de ingresos y gastos se establecen

coeficientes unificados que permiten distribuir los ingresos

brutos gravados entre las distintas provincias en las cuales

tiene actividad.

34


• Las Provincias han imitado la metodología de la AFIP y

prácticamente todas (son 24 en total) han creado sus propios

regímenes de retención de Ingresos Brutos en el pago a los

proveedores y de percepción en las facturas emitidas: hay

regímenes de percepción en Aduana, retenciones por pago a

proveedores, percepciones en facturas emitidas por

proveedores, percepción sobre acreditaciones bancarias.

• Esta situación genera saldos a favor que son difíciles de

recuperar y que no pueden ser compensados entre provincias.

También en casos, los códigos fiscales preveen la posibilidad

de obtener certificados de no retención /percepción.

35

IMPUESTO DE SELLOS

• Es un impuesto que grava los instrumentos en los que se

perfeccionan operaciones de tipo económico (venta de

inmuebles, constitución de hipotecas, alquileres,

otorgamiento de créditos, contratos comerciales, etc.)

• Cada provincia establece su propia legislación relativa a

hechos imponibles, exenciones, alícuotas, modalidad de

ingreso, etc.

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IMPUESTO DE SELLOS

• Los contratos entre ausentes o por correspondencia no se encuentran alcanzados, porque no es un impuesto de tipo instrumental. Si no existe el instrumento, no hay impuesto.

• Algunas provincias, principalmente del Sur, pretenden gravar los contratos entre ausentes, basándose en un criterio económico de las operaciones comerciales, en violación al Pacto Fiscal que les prohíbe gravar con este criterio. La Corte Suprema de Justicia abrió la competencia para analizar si es legal esta pretensión. (Es el caso de las provincias con recursos petroleros y gasíferos que pretenden gravar los contratos por correspondencia de las empresas del sector).

37

IMPUESTO DE SELLOS

• En general la alícuota es del 1% al 3% del valor económico del contrato.

• En la Ciudad de Buenos Aires estuvo derogado desde el año 1992 hasta el 31 de Diciembre de 2002. Actualmente grava las operaciones de inmuebles al 3,60%. Para el resto de las operaciones, depende del hecho imponible

• En la Provincia de Buenos Aires se establece la alícuota del 1,2% al 10,5% según el hecho imponible. Resultan gravadas las operaciones sobre inmuebles (3,6%).

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OTROS ASPECTOS:

OTROS TRIBUTOS,

REGÍMENES SANCIONATORIOS,

REGÍMENES INFORMATIVOS,

FORMALIDADES.

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IMPUESTO SOBRE DEBITOS Y CREDITOS

BANCARIOS

• Es el 0,6% por débito y el 0,6% por crédito en cuentas bancarias.

• De la parte del crédito, se puede tomar un 34% como pago a cuenta de Imp. Ganancias y/o Ganancia Mínima Presunta.

• Están exentos los movimientos bancarios del Estado , misiones diplomáticas, acreditaciones y débitos hasta el limite del sueldo o jubilaciones depositadas en las cuentas, depósitos en efectivo, depósito de plazos fijos vencidos, etc.

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REGISTRO IMPORTADORES Y EXPORTADORES

• Deben registrarse en este Registros aquellos importadores y

exportadores

• Para mantenerse en el Registro, el Código Aduanero exige

acreditar solvencia con el cumplimiento de uno de estos dos

requisitos: ventas brutas no inferiores a $300.000 en el año

anterior o tener un patrimonio neto contable no menor de

$300.000. Se puede suplir este requisito ofreciendo un seguro

de caución no menor de $30.000.

41

REGISTRO IMPORTADORES Y EXPORTADORES

La Aduana en el momento de la nacionalización de los

productos actúa como agente de percepción de IVA,

Ganancias e Ingresos Brutos. Sobre una importación de

bienes (con ciertas excepciones, p.ej: bien de uso, destino uso

particular del importador, reimportaciones, etc), las

percepciones son:

IVA 20% , Ganancias 6% (11% si es destino uso particular

del importador), Ingresos Brutos (depende de cada provincia)

estimado 3% .

Además del 21% de IVA, y derechos de importación y de

estadísticas.

42

FORMALIDADES INSCRIPCIONES AFIP

• Las nuevas sociedades tramitan su CUIT (clave unificada de

identificación tributaria) mediante la presentación del Estatuto

inscripto en la Inspección General de Justicia

• Los nuevos contribuyentes deben solicitar la inscripción mediante

la entrega de datos biométricos de los directores y accionistas en

caso de sociedades.

• Los directores deberán tramitar clave fiscal personal y asociarla a la

empresa, siendo responsables de las presentaciones.

• La inscripción en la Inspección General de Justicia, está vinculada

a la inscripción en la AFIP.

• Sistema automático de cancelación de CUIT por falta de

“actividad” (falta alta impuestos, ddjj en cero, sin empleados, falta

presentación ddjj, etc.)

43

REGÍMENES INFORMATIVOS

• Directores y Accionistas de las Sociedades

• Compras, Importaciones , Locaciones y Prestaciones de Servicios

en caso de contribuyentes con ingresos mayores a ciertos límites.

• Representantes de Empresas del Exterior (deben informar

cuatrimestralmente todas las operaciones económicas en las que

intervengan representante)

• Venta de Inmuebles (COTI)

• Fideicomisos

• Estado de libros contables y societarios

• Operaciones inmobiliarias y locación de inmuebles

• Operaciones de ventas en los primeros 4 cuatrimestres de actividad

• Operaciones Internacionales (Precios de Transferencia)

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• Materiales a Reciclar

• Actividad de Modelaje

• Comisiones sobre Juegos de Azar

• Administradores de ferias y similares

• Escribanos por hipotecas y transferencia de inmuebles

• Transporte de Caudales

• Medicina Prepaga

• Comisionistas de Bolsa y Mercado Abierto

• Comercio de Granos

• Productores de Seguros

• Consumos Relevantes de servicios públicos(agua, luz, gas, telefonía

fija y móvil)

45


Los incumplimiento de estas obligaciones informativas son

severamente sancionados, y si se trata de operaciones entre

empresas vinculadas, aun mayor es la multa.

• Ingreso de Fondos Radicados en el Exterior por residentes del país

• Intermediación en compra venta de vehículos usados

• Administradores de countries, clubes de campo • Futbol profesional

• Ventas, Locaciones y Prestaciones (solo los designados)

• Donaciones

• Cooperativas y Mutuales

• Transferencias de bienes muebles registrables

• Operaciones Inmobiliarias

• Colegios y Educación Privada

• Registro de Sujetos Vinculados del País y del Exterior (NUEVO )

• ETC

46

REGÍMENES SANCIONATORIOS

– Principalmente consiste en multas graduables por omisión,

evasión, falta de presentación de declaraciones juradas.

– En ciertos casos incluye clausura

– Se agravan cuando se trata de declaraciones juradas

informativas

– Se agravan cuando se trata de omisión como agentes de

percepción, retención

– Ley Penal Tributaria para ciertos casos de evasión

agravada.

– Los incumplimientos de obligaciones de presentar

declaraciones juradas aun cuando no haya impuesto que

ingresar es sancionado por multas

IMPORTACION Y EXPORTACION

Importaciones

• Inscribirse como Importador y Exportador

•Presentar SIMI

•Licencias Automaticas

•Licencias No Automaticas

• Cumplir Presentación Trimestral BCRA Com 3602

• Cumplir Presentación Com BCRA 5264

• Libre Acceso al Mercado Unico y Libre de Cambios

•Total libertado para pagos al exterior

47

ANEXO I PAGOS A BENEFICIARIOS DEL

EXTERIOR

RETENCIÓN IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

48

CONCEPTO GANANCIA TASA TASA

NETA EFECTIVA INCREMENTAL

Contratos de transferencia de tecnología regidos por dicha ley:

* Servicios de asistencia técnica, ingeniería o consultoría 60% 21,00% 26.882%

* Cesión de derechos o licencias (explotación de patentes de invención) 80% 28,00% 38.889%

* Servicios de asistencia técnica y cesión de derechos sin indicar montos 80% 28,00% 38.889%

*Derechos de autor y artistas residentes en el extranjero 35% 12,25% 13.960%

*Intereses de créditos de cualquier origen obtenidos en el extranjero:

a) Préstamos tomados por entidades financieras 43% 15,05% 17.716%

b) Importación de bienes muebles amortizables- excepto automóviles- financiados por el proveedor

43% 15,05% 17.716%

c) Préstamos otorgados por entidades bancarias o financieras radicadas en 43% 15,05% 17.716%

países que adoptan estándares establecidos por el comité de Bancos de Basilea

d) Bonos de deuda registrados en países con convenios de reciprocidad para 43% 15,05% 17.716%

protección de inversiones

e) Préstamos tomados por sujetos del art. 49 (excluidos bancos), personas 100% 35,00% 53.846%

físicas y sucesiones indivisas cuando el acreedor no sea una entidad radicada

en países que adopten estándares establecidos por el comité de Bancos de

Basilea

f) Depósitos efectuados en entidades financieras 43% 15,05% 17.716%

* Sueldos y honorarios derivados de actividades personales 70% 24,50% 32.450%

* Locación de cosas muebles 40% 14,00% 16.279%

* Alquileres y arrendamiento de inmuebles 60% 21,00% 26.582%

* Transferencias a título oneroso 50% 17,50% 21.212%

* Demás ganancias 90% 31,50% 45.985%

49

Retención de Imp. Ganancias

por pagos a Beneficiarios del

Exterior

50



IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Criterio de Fuente: principales artículos

Art. 5 : Criterio General

Art. 8 : Importaciones y Exportaciones

Art. 9 : Transporte Internacional

Art. 10: Agencias de Noticias Internacionales

Art. 11: Seguros

Art. 12: Honorarios Recibidos del o en el Exterior

Art. 13: Películas Cinematográficas, Transmisiones de Radio, Televisión, etc.

Art. 93: Presunciones Fijas para Ciertos Tipos de Ganancias

51

Artículo 5 LIG

Criterio General

“En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los

artículos siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas

que provienen de bienes situados, colocados o utilizados

económicamente en la República, de la realización en el

territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible

de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite

de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o

residencia del titular o de las partes que intervengan en las

operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.”

52

“Serán consideradas ganancias de fuente argentina, las remuneraciones o

sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de

empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país – que actúen en

el extranjero.

Asimismo serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras

remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra

índole prestado desde el exterior.”

Esta asignación de fuente argentina, lleva al art. 93 para determinar el

monto de la retención

Artículo 12 LIG

Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en

el exterior

“Asesoramiento Técnico”

53

“Cuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas por los

conceptos que a continuación se indican, se presumirá ganancia neta,

sin admitirse prueba en contario:

a) 60% u 80% Contratos de Transferencia de Tecnología

b) 35 %Derechos de Autor

c) 43% o 100% Intereses de Créditos …s/nº) 43% Depósitos en

entidades financieras

d) 70% Sueldos y honorarios derivados de actividades personales

e) 40% Locación de Cosas Muebles

f) 60% Alquiler y Arrendamiento de Inmuebles

g) 50%Transferencias de bienes situados en el país

h) 90% Ganancias no previstas en incisos anteriores.

Art. 93 LIG

Presunciones fijas

para ciertos tipos de ganancias

54

Cálculo de Retención Efectiva:

Tasa IG 35% x % de presunción de Ganancia

Beneficiario del Exterior:

Art 91: “… se considera beneficiario del exterior aquel que

perciba sus ganancias en el extranjero o a través de

apoderados, agentes, representantes o cualquier otro

mandatario en el país…”

Nota: Al finalizar el material se encontrará el cuadro con las

retenciones efectivas e incrementales a aplicar a cada concepto

Art. 93 LIG

Presunciones fijas para ciertos tipos de

ganancias

55

Contratos que cumplimenten los requisitos de la ley de

transferencia de tecnología:

1) 60% ganancia neta de los importes pagados por asistencia

técnica , ingeniería o consultoría que no fuera obtenible en el

país, siempre que estuviesen debidamente registrados y hubieran

sido efectivamente prestados.

Retención del 21%

Retención con Gross Up 26,582%

2) 80% de los pagos por cesión de derechos o licencias de

patentes de invención no incluidos en 1)

Retención del 28%

Retención con Gross Up 38,889%

Art. 93 inciso a) LIG

56

Análisis

a) NO vinculado a la ley de Transferencia de Tecnología:

tratamiento residual art. 93 inc h). Retención 31.50% (45.985%

con gross up)

b) SI encuadra en ley de Transferencia de Tecnología y

Servicios Efectivamente Prestados:

b.1.- Contrato Registrado (original y modificaciones)

b.1.1.- Servicios NO OBTENIBLES en el país. Retención 21%

(26.582% con gross up)

b.1.2.- Servicios Obtenibles en el país. Retención 28%

(38.889% con gross up)

Art. 93 inc a) LIG

Asesoramiento Técnico

57

Análisis (cont)

b.2.- Contrato NO Registrado en el INPI

Según Art. 9 Ley de Transferencia Tecnología: gasto no

deducible y presunción del 100% de ganancia neta.

Retención 35% (53.85% con gross up).

Hay contradicción con art. 93 h) de Otras Rentas

retención 31.50% (45.985% con gross up) ?

Art. 93 inc a) LIG (cont.)

58

Análisis (cont)

Posición AFIP y TFN B “Accenture SA” 22-11-2006: retención

31,50% en pagos por contrato de transferencia de tecnología

inscripto con posterioridad a los pagos. Es decir aplica art. 93 h)

Posición AFIP y CSJN “Empresa Distribuidora de Energía SUR

SA” 2-3-11: no deducción del gasto de un contrato de asistencia

técnica que no había sido inscripto en el INPI y retención del

31.50% (art. 93 h)


59

Además:

Tener en cuenta requisitos art. 88 LIG y art. 146 DR para

deducción del gasto originado en asistencia técnica:

Son NO deducibles los pagos por “asistencia técnica” prestados

desde el exterior en los montos que exceda:

a) 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base para la

retribución del asesoramiento

b) 5% del monto de la inversión efectuada con motivo del

asesoramiento.


60

35% del pago cuando se trate de la explotación en el país de derechos

de autor, siempre que las obras estén inscriptas en la Dirección

Nacional de Derechos de Autor, y que los beneficios se originen en los

supuestos del art. 20 j) LIG:

1.- El impuesto recaiga directamente sobre los autores o

derechohabientes

2.- Inscripción de las obras en Dirección Nacional de Derecho de

Autor

3.- Beneficio provenga de publicación, ejecución, representación ,

traducción, etc, y NO derive de locación de obra o servicios.

Retención 12,25% (13,96% con gross up)

Art. 93 inciso b) LIG

Pagos por Derechos de Autor y Artistas

residentes en el extranjero

61

EL CASO DE LOS PAGOS A EMPRESAS DEL EXTERIOR POR EL

USO EN EL PAÍS DE SOFTWARE (cont.)

Posición AFIP: Si el beneficiario es una persona jurídica, NO cumple

requisitos art. 20 j) de ley Imp.Gcias (no es autor), entonces encuadra art. 93

h). Retención 31,50% (45.985% con gross up)

Dictamen 142/1994 y 68/2002

Excepción Dictamen DAT 35/2002: adaptación de un software realizada en

el exterior NO es asesoramiento técnico y no genera renta de fuente argentina.

Pronunciamientos que avalan posición del fisco:

Fallo CSJN Application Software SA del 22-2-11: la LIG solo previó

tratamiento preferencial para los autores y derechohabientes.

Art. 93 inciso b) LIG (cont.)

Pagos por Derechos de Autor y Artistas residentes en el extranjero

62

EL CASO DE LOS PAGOS AL EXTERIOR POR ACCESO A

BASES DE DATOS INTERNACIONALES

Posición AFIP: hay una utilización económica en el país de la

información obtenida de la base de datos. Encuadra en art. 93 h),

retención del 31.50%. Extensión criterio de utilización previsto para

los bienes (art. 5 LIG) a los servicios

Pronunciamientos que avalan posición del fisco:

Sala I, V y III CNApel Cont Admin Fed. “Aerolíneas Argentinas SA”,

“Austral Líneas Aéreas Cielos del Sur” y “ Líneas Privadas Aéreas

Argentinas “- Hay utilización económica en el país.

Art. 93 h) LIG

Otras Rentas no Previstas en Incisos Específicos

63

EL CASO DE LOS PAGOS AL EXTERIOR POR SOFTWARE AS

A SERVICE (SaaS) y CLOUD COMPUTING (CC)

Servicio prestado en el exterior ?

Asesoramiento Técnico del art. 12 LIG ?

Problemas de ubicación de la fuente.

Según antecedentes ya mencionados, renta de fuente argentina por art.

93 h), con retención del 31,50%.

Art. 93 h) LIG


64

Antecedentes más reciente en sentido contrario:

Dictamen DAT 68/2011: empresa argentina que provee a

empresa peruana licencia de uso de software, servidor en el

exterior. Genera renta de fuente extranjera que permita

computar el crédito de impuesto retenido por el cliente peruano?

AFIP respondió que la empresa argentina desarrollaba

íntegramente su actividad en el país. Por lo tanto hay renta de

fuente argentina, y NO puede tomarse el tax credit

Art. 93 h) LIG


65

Para decidir cómo proceder, tener en cuenta que la

omisión de actuar como agente de retención es sancionada

con multa de 1 a 5 veces el impuesto omitido (art. 45 Ley

Procedimiento Tributario)

Ley Procedimiento Fiscal - Sanciones

66

Art. 1º : Establecese en todo el territorio de la Nación un

impuesto que se aplicará sobre:

a) las importaciones definitivas de cosas muebles…

d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3,

realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva

se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del

impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de

responsables inscriptos.


67

Art. 3º : Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras,

locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuación:

…

e) las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a

continuación…

21.c) los servicios de computación, incluido el software cualquiera sea

la forma o modalidad de contratación.…

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan

comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las

transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad

intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de

autor de escritores y músicos

68


Cont.

69

CONCEPTO GANANCIA TASA TASA

NETA EFECTIVA INCREMENTAL


* Servicios de asistencia técnica, ingeniería o consultoría 60% 21,00% 26.882%

* Cesión de derechos o licencias (explotación de patentes de invención) 80% 28,00% 38.889%

* Servicios de asistencia técnica y cesión de derechos sin indicar montos 80% 28,00% 38.889%

*Derechos de autor y artistas residentes en el extranjero 35% 12,25% 13.960%

*Intereses de créditos de cualquier origen obtenidos en el extranjero:

a) Préstamos tomados por entidades financieras 43% 15,05% 17.716%

b) Importación de bienes muebles amortizables- excepto automóviles- financiados por el proveedor

43% 15,05% 17.716%

c) Préstamos otorgados por entidades bancarias o financieras radicadas en 43% 15,05% 17.716%


d) Bonos de deuda registrados en países con convenios de reciprocidad para 43% 15,05% 17.716%


e) Préstamos tomados por sujetos del art. 49 (excluidos bancos), personas 100% 35,00% 53.846%



Basilea

f) Depósitos efectuados en entidades financieras 43% 15,05% 17.716%

* Sueldos y honorarios derivados de actividades personales 70% 24,50% 32.450%

* Locación de cosas muebles 40% 14,00% 16.279%

* Alquileres y arrendamiento de inmuebles 60% 21,00% 26.582%

* Transferencias a título oneroso 50% 17,50% 21.212%

* Demás ganancias 90% 31,50% 45.985%

CONVENIO PARA EVITAR

LA DOBLE IMPOSICION

CHILE

ARGENTINA

70



CONVENIO DOBLE IMPOSCION

CHILE-ARGENTINA

Firmado el 15 de Mayo de 2015 por

Ministro Hacienda de Chile: Sr. Rodrigo Valdés Pulido

Jefe de Gabinete de Ministros de Argentina:

Sr. Anibal Fernandez

Vigencia: 1 de enero de 2017

71


CHILE-ARGENTINA

* Está integrado por :

32 Artículos

Protocolo de 21 puntos aclaratorios

Memorando de Entendimiento

* Sigue en general el Modelo de la OCDE, con algunas

particularidades.

* Criterio general: tributación según domicilio

* Para Argentina, un tratado internacional tiene rango

CONSTITUCIONAL, por encima de las leyes internas

72


CHILE-ARGENTINA

• IMPUESTOS COMPRENDIDOS:

Argentina:

Imp. Ganancias,

Imp. Bienes Personales,

Imp. Ganancia Mínima Presunta

Chile: Impuestos incluidos en la “Ley sobre Impuesto a la Renta”

* AMBOS PAÍSES DEBEN PERMITIR DEDUCIR LOS IMPUESTOS PAGADOS EN EL OTRO PAÍS

* EXISTE UNA NORMA SOBRE ASISTENCIA EN RECAUDACION DE IMPUESTOS


CHILE-ARGENTINA

• ART. 5 DEFINICIÓN DE ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE (lugar fijo de negocios)

– Incluye proyecto de construcción, montaje o actividades

de supervisión que continúen por un período superior a

6 meses

– Prestación de servicios con presencia física por más de

183 días en un período de 12 meses

– Operación de un equipo grande o valioso por más de

183 días en un período de 12 meses


CHILE-ARGENTINA

• ART. 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES

– Incluye cobro de retención por seguros de 10% y reaseguros por 2,5%

• ART. 10 DIVIDENDOS

– RETENCIÓN 10% si el accionista es una sociedad que tiene una participación del 25% en el capital de la empresa pagadora

– RETENCIÓN 15% en los demás casos

– No queda afectada la imposición de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos


CHILE-ARGENTINA

• ART. 11 INTERESES

• RETENCIÓN – 4% sobre pagos por ventas a crédito

– 12% sobre bonos transados en bolsa, préstamos bancarios y de aseguradoras

– 15% en los demás casos

• ART. 10 REGALÍAS – RETENCIÓN

– 3% por derecho a uso de noticias

– 10% por marcas, patentes, derechos de autor y asistencia técnica. Requisito argentino de inscripción en INPI

– 15% en los demás casos

PAGOS A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

COMPARACION DE TASAS DE RETENCION APLICABLES A CIERTAS GANANCIAS

SIN CONVENIO CON CONVENIO

CONCEPTO TASA TASA TASA TASA

EFECTIVA INCREMENTAL EFECTIVA INCREMENTAL


* Servicios de asistencia técnica, ingeniería o consultoría 21,00% 26,582% 10% 11,11%

* Cesión de derechos o licencias (explotación de patentes de invención) 28,00% 38,889% 10% 11,11%

* Servicios de asistencia técnica y cesión de derechos sin indicar montos 28,00% 38,889% 10% 11,11%

Derechos de autor y artistas residentes en el extranjero pagados al autor o derecho habientes 12,25% 13,960% 10% 11,11%

* pagados al autor o derecho habientes personas fisicas 10% 11,11%

* pagados a empresas titulares de derecho de propiedad intelectual 15% 17,68%

Intereses de créditos de cualquier orígen obtenidos en el extranjero:

* Préstamos tomados por entidades financieras 15,05% 17,716% 12% 13,64%

*Importación de bienes muebles amortizables- exepto automóviles- financiados 15,05% 17,716% 4% 4,17$

por el proveedor

* Préstamos otorgados por entidades bancarias o financieras radicadas en 15,05% 17,716% 12% 13,64%


* Bonos de deuda registrados en países con convenios de reciprocidad para 15,05% 17,716% 12% 13,64%


* Préstamos tomados por sujetos del art. 49 (excluídos bancos), personas 35,00% 53,846% 15% 17,68%



Basilea

Contratos de transferencia de tecnología/ asistencia técnica (que incumplen los requisitos 31,50% 45,985% 15% 17,68%

de la ley de transferencia de tecnología). Incluye programas computacionales

Retención sobre Dividendos en exceso de utilidades impositivas- Art. 69.1 LIG 35% 53,85%

Aplican normas

especiales

Ciudad de Buenos Aires, diciembre de 2015

Reformas Tributarias Administración

Presidente Macri

• Eliminación Retención 10% sobre dividendos

• Derogación Impuesto Ganancia Mínima Presunta desde 1-1-2019

• Reducción Progresiva de alícuota de Impuesto Bienes Personales

(personas naturales) hasta derogación a partir 1-1-19

• Reducción Alícuota Imp. Bienes Personales Participaciones Societarias

del 0,50% al 0,25% y derogación a partir del 1-1-19

• Ley Fomento MiPYMES:

– derogación anticipada de Impto Ganancias Mínima Presunta,

– eliminación parcial del Impto Débitos y Créditos Bancarios

– reducción de porcentajes de retención

– beneficios en Impuesto a las Ganancias por nuevas inversiones

– Acceso a financiamiento

78

MUCHAS GRACIAS…!!!!!

Organizado en dos compañías hermanas, el Estudio de Abogados Montt y

Cia S.A. y Montt Consultores S.A., nuestro Grupo profesional presta un

servicio integrado, ya sea en Chile como en cada uno de los países en que

tenemos nuestras oficinas, todas ellas filiales directas, integradas con

profesionales locales y dependientes de nuestra red Montt Group S.A.

Nuestro Estudio de Abogados presta un servicio Full Service, contando con

especialistas en las diversas áreas del Derecho, con clara conciencia de la

oportunidad de gestión, y a precios competitivos.

Montt Consultores S.A., integrado por economistas, auditores y contadores,

se hace cargo de las tareas profesionales respectivas, auditar y llevar

contabilidades, como de tareas administrativas

MONTT y CIA. S.A

1. Servicios Legales

Nuestros profesionales podrán atender a través de

profesionales especializados todas sus necesidades legales,

en un marco de asesoramiento full service legal según

requerimientos, a tarifas horarias o por montos fijos

convenidos.

Los encargos podrán ejecutarse en idiomas español e inglés.

MONTT y CIA. S.A

2. Servicio de Hosting

Oferta de servicios que incluye:

• Domicilio

• Representante Legal

• Contabilidad

• Administración Tributaria y

• Apertura de Cuenta Bancaria

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3. Back Office

Para el caso que la administración de su compañía

requiere actuaciones habituales ofrecemos este

servicio, que contempla relación con los bancos

comerciales, Agente de Aduana, hacer facturas,

primera gestión de cobro de facturas, traducciones

menores.

MONTT y CIA. S.A

4. Servicio de Payroll

Consiste en la liquidación de las remuneraciones

mensuales o periódicas del personal, como la

determinación de los montos a descontar en las

entidades de seguridad social y tesorería fiscal,

incluyendo la liquidación de vacaciones y demás

beneficios laborales. Este servicio no incluye la

administración del personal propiamente tal.

MONTT y CIA. S.A

5. Servicio de Obtención de Visa

Obtención del Departamento de Extranjería y

Migración de visación para residir en Chile; y

desempeñar actividades remuneradas, lo que

habilitará al personal favorecido para ser

administrador de la sociedad constituida.

MONTT y CIA. S.A

6. Marcas Comerciales y Nombre de

Dominios

Registro en Chile de las marcas comerciales y los

nombres de dominio propio de su organización y

demás actuaciones de protección de sus activos

intangibles.

MONTT y CIA. S.A

Montt Group

Abogados - Contadores CHILE: Montt y Cía. S.A. Avda Los Conquistadores 1700 pisos 11 y26, Providencia, Santiago. Tel:56-2-22338266. [email protected]

ARGENTINA: Montt Argentina S.A. Buenos Aires. Paraná 830 , Piso 2 y 3, Capital Federal. Tel: 54-11-48168806. San Juan, 769 Mendoza Sur [email protected]

BRASIL: Montt Brasil Ltda. Alameda Campinas 463, Conjunto 01 C, Edificio Columbus JD Paulista, Sao Paulo. Tel: 55-11-31429830 [email protected]

PERÚ: Montt & Associates S.A. Los Zorzales 160 Piso 3, San Isidro, Lima Tel (51-1) 4403020; Independencia 648 Miraflores

Lima, Perú. Tel: (51-1) 6286120 [email protected]

COLOMBIA: Montt Colombia S.A.S. Carrera 10 No. 96-25 oficina 611, 612, 515 y 516. Chicó Reservado. Bogota D.C. Colombia. Tels

57-1-7022256 [email protected] BOLIVIA: Obrajes, 315 12 Ignacio de Loyola Building, Piso 1, Oficina 116. Tel (591-2)2140971 / (591-3) 3871542 [email protected] La Paz - Bolivia

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Oficinas en Chile 1.- Antofagasta. 461 Calle Prat , Segundo Gómez Building, Oficina 1606. Tel (56-55)

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Torre Santa María 1700 Av. Los Conquistadores Piso 11 y 26 , Providencia. Tel 56-(2) 5446800. E-mail: [email protected] Litigation Division. Edificio Toga Amunátegui 277 , Oficina 900-901, Santiago. Tel (56-2) 26885037. E-mail: [email protected] Criminal Division Pedro Montt 1771, Oficina 12, Santiago. Tel 56-(2) 5510063. E-mail: [email protected]
















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