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Workshop Lei 12.973/2014 e Ampliação no Conceito de Insumo

PIS/COFINS

Julho de 2014

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EY | Workshop – Lei 12.973/14

Lei 12.973/14 e Ampliação do Conceito de Insumo

Agenda

►Lei 12.973/14

► Alterações relacionadas ao PIS e COFINS regime cumulativo

► Evolução do conceito de faturamento e receita bruta

► Alterações relacionadas ao PIS e COFINS - Importação

► Alterações relacionadas ao PIS e COFINS regime não cumulativo

► Regras de Vigência

► Pontos Polêmicos

►Ampliação do Conceito de Insumo

PIS/COFINS

Regime

Cumulativo

4

Evolução do conceito de faturamento e receita bruta

4 EY | Workshop – Lei 12.973/14

Instituiu o Programa de Integração Social (PIS)

Introduz as Contribuições na Constituição/88

(Art. 195, I e 239)

Base de cálculo é o faturamento

Regulamenta a COFINS

Mantém como base de

cálculo o Faturamento

Após a revogação do

art. 3°, §1° o conceito

volta a ser o

faturamento

Institui o Sistema

Cumulativo

Altera o conceito de

faturamento para

totalidade das receitas

(art. 3°, §1°)

Introduz na Constituição

a possibilidade de

contribuições sobre

receita e faturamento

(art. 195, I, b)

STF - Declaração de

Inconstitucionalidade

do art. 3º,§1º da

Lei 9.718/98

Altera o Conceito de

Receita Bruta

Altera a Lei 9.718/98

BC passa a ser a

Receita Bruta

Constituição

Federal/88 LC 70/91 Lei 9.718/98 LC 07/70

STF

Lei 11.941/09

Lei 12.973/14

EC 20/98 Lei 9.718/98

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Lei 9.718/98

Alterações relacionadas ao PIS/COFINS – Regime Cumulativo

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Alterações relacionadas a formação da base de cálculo

► Base de cálculo antiga (faturamento)

► Venda de mercadorias e serviços nos termos do disposto nos artigos 2º e 3º da Lei n◦ 9.718 de 1998 e, conforme entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal

► Base de cálculo nova (receita bruta)

► Produto da venda de bens nas operações de conta própria

► Preço da prestação de serviços em geral

► Resultado auferido nas operações de conta alheia

► Outras receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não consideradas nos itens anteriores

► Valores decorrentes do ajuste a valor presente - AVP (inciso VIII do caput do artigo 183 da Lei nº 6.404/76)


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Conceito de Base de Cálculo

8

Comparação do conceito de Base de Cálculo entre os regimes cumulativo e não cumulativo das contribuições

► Lei 9.718/98

Art. 3°O faturamento a que se refere o art. 2o compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977.

► Lei 10.637/02 e Lei 10.833/03

Art. 1°§1°- Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica com os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976


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Decreto Lei n°1.598/77

(Art. 12.) Alterações relacionadas ao PIS/COFINS – Regime Cumulativo

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Alterações relacionadas a formação da base de cálculo (continuação)

► A receita bruta compreende

►§ 5 º Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações previstas no caput, observado o disposto no § 4 º

► Efeito: Determinação de que o ICMS, PIS e COFINS e ISS fazem parte da formação da receita bruta da venda de mercadorias e prestação de serviços

► Discussão quanto a possível majoração da carga efetiva do PIS e COFINS

► Discussão quanto a restituição do PIS e da COFINS – Art. 166 do CTN


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Lei 9.718/98 (art. 3º, §2º)


11

Alterações relacionadas as exclusões da base de cálculo

► Redação Antiga

► Vendas Canceladas, descontos incondicionais concedidos, IPI e ICMS ST

► Redação Nova

► Vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;

► Efeito: O legislador retirou do texto legal a previsão de exclusão do IPI e ICMS ST pois estes não fazem mais parte da concepção de receita bruta prevista no artigo 12 do Decreto 1.598/77


13

Lei 9.718/98 (art. 3º, §2º)


13

Alterações relacionadas as exclusões da base de cálculo (continuação)

► Adaptações à nomenclatura do IFRS

► Redação Nova

► II - as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimento pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de participações societárias, que tenham sido computados como receita bruta;

► IV - a receita decorrente da venda de bens classificados no ativo não circulante que tenha sido computada como receita bruta;

► Efeito: Alteração do termo investimentos avaliados pelo custo de aquisição para participações societárias e a adaptação à nomenclatura do IFRS com a extinção do termo ativo permanente


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Lei 9.718/98 (art. 3º, §2º)


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► Revogação do inciso V do art. 3º, §2º

► V - a receita decorrente da transferência onerosa a outros contribuintes do ICMS de créditos de ICMS originados de operações de exportação (...);

► Efeito: Com esta revogação, o lançamento credor no resultado das empresas adquirentes de créditos de ICMS (mais conhecido como deságio) não mais poderá ser excluído da receita bruta das empresas


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Lei 9.718/98 (art. 3º, §2º)


15


► Aplicável à contratos de concessão de serviços públicos

► Inclusão do inciso VI do art. 3º, §2º da Lei 9.718/98

► VI - a receita reconhecida pela construção, recuperação, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangível representativo de direito de exploração, no caso de contratos de concessão de serviços públicos;

► Efeito: As alterações visam apenas a manter a neutralidade da tributação, não alcançando um lançamento de receita decorrente da adaptação ao IFRS. A tributação ocorrerá pelo reconhecimento das receitas objeto do direito de exploração da concessão pública


16

Lei 9.718/98 (art. 3º)


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Alterações relacionadas a base de cálculo

► Aplicável à contratos com prazo de execução superior a 1(um) ano

► Inclusão do inciso do §13 do art. 3º da Lei 9.718/98

►§13 - A contribuição incidente na hipótese de contratos, com prazo de execução superior a 1 (um) ano, de construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços a serem produzidos será calculada sobre a receita apurada de acordo com os critérios de reconhecimento adotados pela legislação do imposto sobre a renda, previstos para a espécie de operação.

► Efeito: PIS e COFINS passam a ser calculados sobre a receita apurada de acordo com os critérios de reconhecimento adotados pela legislação do IRPJ, previstos para essa modalidade de operação. Nestes casos o reconhecimento se dará pelo percentual do andamento do projeto

► Possível efeito temporal no fluxo de caixa da empresa – antecipação do pagamento das contribuições

► Obs.: Para empresas sujeitas ao regime não cumulativo, essa regra já existia desde fevereiro de 2004


Lei 12.973/14

PIS e COFINS

Importação

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Lei 10.865/04 Alterações relacionadas ao PIS/COFINS – Importação

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Alterações relacionadas ao PIS/COFINS - Importação

► Formação da base de cálculo do crédito sobre máquinas e equipamentos incorporados ao ativo imobilizado

► Os valores decorrentes do ajuste a valor presente sobre o passivo circulante, poderão ser considerados como parte integrante do custo ou valor de aquisição

► Não serão computados os ganhos e perdas decorrentes de avaliação de ativo com base no valor justo

► Não será aplicada a apropriação pela aquisição no caso de bens objeto de arrendamento mercantil, na pessoa jurídica arrendatária

► Em relação aos descontos de crédito concedidos

► A redução prevista no artigo 27,§2º (receitas financeiras) não se aplica aos valores decorrentes do ajuste a valor presente sobre ativo decorrentes de operações de longo prazo

► Efeito: As alterações visam apenas a manter a neutralidade da tributação, decorrente da adaptação ao IFRS.


PIS/COFINS

Regime

Não Cumulativo

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Lei 10.637/02 Lei 10.833/03

Alterações relacionadas ao PIS/COFINS – Regime Não Cumulativo

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Alteração do termo faturamento para total das receitas

► Redação antiga

Fato gerador era o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

► Redação nova (Lei nº 12.973/14)

Art. 1º A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, com a incidência não cumulativa, incide sobre o total das receitas auferidas no mês pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

§ 1º Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica com os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976.


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Lei 10.637/02 Lei 10.833/03


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Alterações relacionadas a formação da base de cálculo

► Base de cálculo antiga

► Faturamento mensal - Total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil

► Base de cálculo nova

► Produto da venda de bens nas operações de conta própria

► Preço da prestação de serviços em geral

► Resultado auferido nas operações de conta alheia

► Outras receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica

► Valores decorrentes do ajuste a valor presente - AVP (inciso VIII do caput do artigo 183 da Lei nº 6.404/76)

► Todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica (Art. 1º§1º)


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Lei 10.637/02 Lei 10.833/03


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► Adaptações à nomenclatura do IFRS

► Redação Nova (art. 1º, §3º)

► V - b) reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda que não representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de participações societárias, que tenham sido computados como receita;

► VI - de que trata o inciso IV do caput do art. 187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, decorrentes da venda de bens do ativo não circulante, classificado como investimento, imobilizado ou intangível;

► Efeito: Adaptação à nomenclatura do IFRS com a exclusão do termo ativo imobilizado e esclarecimento quanto a possibilidade de exclusão dos ganhos provenientes das alienações de bens classificados como investimento, imobilizado e intangível


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Lei 10.637/02 Alterações relacionadas ao PIS/COFINS – Regime Não Cumulativo

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► Inclusão dos incisos VIII e IX do §3º do art. 1º da Lei 10.637/02

► VIII - financeiras decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, referentes a receitas excluídas da base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep;

► Efeito: Passam a ser excluídas da base de cálculo do PIS e da COFINS as receitas financeiras decorrentes de ajustes a valor presente, referente a receitas excluídas da base de cálculo das Contribuições

► IX - relativas aos ganhos decorrentes de avaliação de ativo e passivo com base no valor justo;

► Efeito: Exclusão da base de cálculo do PIS e da COFINS sobre os ganhos provenientes dos ajustes. Adaptação às normas do IFRS, buscando a neutralidade fiscal


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► Inclusão do inciso X do §3º do art. 1º da Lei 10.637/02

► X - de subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ou redução de impostos, concedidas como estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos econômicos e de doações feitas pelo poder público;

► Efeito: Inclusão do termo subvenções para investimento e retomada das discussões sobre a incidência das contribuições sobre as subvenções destinadas a custeio, visto que sua exclusão não está prevista na legislação


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► Inclusão do inciso XI do §3º do art. 1º da Lei 10.637/02

► XI - reconhecidas pela construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangível representativo de direito de exploração, no caso de contratos de concessão de serviços públicos;

► Efeito: As alterações visam apenas a manter a neutralidade da tributação, não alcançando um lançamento de receita decorrente da adaptação ao IFRS. A tributação ocorrerá pelo reconhecimento das receitas objeto do direito de exploração da concessão pública.


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► Inclusão dos incisos XII e XIII do §3º do art. 1º da Lei 10.637/02

► XII - relativas ao valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenções e reduções de que tratam as alíneas “a”, “b”, “c” e “e” do § 1o do art. 19 do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977; e

► XIII - relativas ao prêmio na emissão de debêntures.” (NR);

► Efeito: Exclusão da base de cálculo das contribuições as receitas relacionadas aos lucros de exploração e aos prêmios recebidos sobre emissões de debêntures.


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Alterações relacionadas aos créditos de PIS e COFINS

► Inclusão do inciso XI do artigo 3º e do inciso III do §1º da Lei 10.637/02

Art. 3º - Do valor apurado na forma do art. 2º a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a:

►XI - bens incorporados ao ativo intangível, adquiridos para utilização na produção de bens destinados a venda ou na prestação de serviços.

►§ 1º - (...) III - dos encargos de depreciação e amortização dos bens mencionados nos incisos VI, VII e XI do caput, incorridos no mês;

► Efeito: Possibilidade de apropriação de créditos sobre os bens do ativo intangível. Exemplos: Softwares e parcela referente ao bens incorporados no Desenvolvimento de novos produtos que tenham sido ativados no intangível da empresa

EY | Workshop - Lei 12.973/14

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Alterações relacionadas aos créditos de PIS e COFINS (art. 3º)

►Relativamente as máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, e sobre as edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mão-de-obra, tenham sido suportados pela locatária fica vedado o aproveitamento de créditos do PIS e da COFINS nos casos:

► De bens objeto de arrendamento mercantil, na pessoa jurídica arrendatária (§18)

► Dos encargos associados a empréstimos registrados como custo (§19, I)

► Dos custos estimados de desmontagem e remoção do imobilizado e de restauração do local em que estiver situado (§19,II)

► Dos ganhos e perdas decorrentes de avaliação, dos citados bens, com base no valor justo (§20)


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Alterações relacionadas aos créditos de PIS e COFINS (art. 3º)

► Inclusão dos §21 e §22 ao art. 3º da Lei 10.637/02

►§ 21. Na execução de contratos de concessão de serviços públicos, os créditos gerados pelos serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura, quando a receita correspondente tiver contrapartida em ativo intangível, representativo de direito de exploração, ou em ativo financeiro, somente poderão ser aproveitados, no caso do ativo intangível, à medida que este for amortizado e, no caso do ativo financeiro, na proporção de seu recebimento, excetuado, para ambos os casos, o crédito previsto no inciso VI do caput.

►Efeito: Bens do ativo intangível serão apropriados de acordo com a amortização e nos casos de ativo financeiro pelo recebimento


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► Alterações relacionadas a tributação de PIS e COFINS

► Exclusão da alínea “a” do inciso XIII do artigo 10 da Lei 10.833/03 (através de veto presidencial)

► a) prestados por hospital, pronto-socorro, clínica médica, odontológica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratório de anatomia patológica, citológica ou de análises clínicas;

► Efeito: Os serviços acima listados passam a ser tributados pelo regime não cumulativo do PIS e da COFINS

► Alteração do inciso XX do Artigo 10 da Lei 10.833/03

► XX - as receitas decorrentes da execução por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, incorridas até o ano de 2019, inclusive;

► Efeito: Postergação do prazo da permanência no regime cumulativo de 2015 para 2019 das receitas provenientes de obra civil


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► Operações com contrato de Concessão de serviço público

► Art. 56. No caso de contrato de concessão de serviços públicos, a receita decorrente da construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo financeiro representativo de direito contratual incondicional de receber caixa ou outro ativo financeiro, integrará a base de cálculo da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, à medida do efetivo recebimento.

► Efeito: A base de cálculo será apurada pelo regime de caixa - efetivo recebimento do serviço prestado


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► Operações de Arrendamento Mercantil (art. 57)

► O valor da contraprestação deverá ser computado na base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e da COFINS pela pessoa jurídica arrendadora

► Poderão descontar créditos calculados sobre o valor do custo de aquisição ou construção dos bens arrendados proporcionalmente ao valor de cada contraprestação durante o período de vigência do contrato

► Aplicável as operação de arrendamento mercantil não sujeita ao tratamento tributário previsto na Lei no 6.099/74

► Efeito: O débito e o crédito das contribuições será realizado sobre o valor da contraprestação e não sobre a amortização do bem arrendado


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► Vendas de máquinas, implementos e veículos – Alíquota Majorada

► Alteração do artigo 1º da Lei 10.485/02 (art. 103 da Lei 12.973/14)

► As pessoas jurídicas fabricantes e as importadoras de máquinas, implementos e veículos classificados nos códigos 73.09, 7310.29, 7612.90.12, 8424.81, 84.29, 8430.69.90, 84.32, 84.33, 84.34, 84.35, 84.36, 84.37, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05, 87.06 e 8716.20.00 da TIPI, relativamente à receita bruta decorrente de venda desses produtos, ficam sujeitas ao pagamento do PIS e COFINS , às alíquotas de 2% (dois por cento) e 9,6% (nove inteiros e seis décimos por cento), respectivamente.

► O disposto, relativamente aos produtos classificados no Capítulo 84 da Tipi, aplica-se aos produtos autopropulsados ou não.

► Efeito: Adição de novos NCM’s à majoração da alíquota do PIS e COFINS prevista na Lei 10.485/02


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► Vendas de máquinas, implementos e veículos – Redução da base de cálculo

► Alteração do artigo 1º,§2º da Lei 10.485/02

► II - em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um décimo por cento), no caso de venda de produtos classificados nos seguintes códigos da Tipi: 73.09, 7310.29.20, 7612.90.12, 8424.81, 84.29, 8430.69.90, 84.32, 84.33, 84.34, 84.35, 84.36, 84.37, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05, 8716.20.00 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos códigos 8702.10.00 e 8702.90.90).

► Efeito: Adição de novos NCMs na redução da base de cálculo do PIS e COFINS prevista na Lei 10.485/02. Vale ressaltar que nem todos os NCMs dispostos no artigo 1º foram incluídos na redução da base de cálculo


Lei 12.973/14

Regras de

Vigência

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Regras de Vigência

37

►Vigência imediata – data de publicação

► Artigos 3º, 72 a 75 e 93 a 119

►Vigência mandatória a partir de 2015

► Art. 119 da Lei 12.973/14

►Adoção opcional a partir de 1º de Janeiro de 2014

► O contribuinte pode optar pela aplicação para o ano de 2014 das disposições dos artigos 1º, 2º e 4º a 70; e

► Das revogações previstas nos incisos I a VI, VIII e X do caput do art. 117.

►A opção será irretratável

► A SRFB definirá a forma, o prazo e as condições da opção

► Instrução Normativa nº 1.469/14 – Manifestação na DCTF de maio de 2014


O art. 2o. da IN RFB 1.478/2014,

publicada no DOU de 08/07/14,

prorrogou, excepcionalmente, o prazo

para entrega da DCTF do mês de

maio/14 até o dia 08/08/14.

Lei 12.973/14

Pontos Polêmicos

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Pontos Polêmicos

41

Pontos Polêmicos

►Formação da base de cálculo

►Ajustes a valor presente

►Arrendamento mercantil

►Amortização do ativo intangível

►Subvenção para custeio e investimento

►Retirada dos hospitais do regime cumulativo

►Opção pela vigência antecipada

►Eficácia das alterações vinculadas ao PIS e COFINS com opção para 2014


PIS e COFINS

Alterações

relativas a MP

651/14

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Alterações MP 651/14 – PIS e COFINS

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►Reinstituição do REINTEGRA – Vigência a partir da publicação de Portaria específica

►Receitas decorrentes de alienação de participações societárias passarão a ser tributadas com base na Lei 9.718/98, sujeitando-se às alíquotas de 0,65% e 4% para PIS e COFINS respectivamente – Vigência a partir de 01.01.2015

►As pessoas jurídicas poderão excluir da base de cálculo o custo de aquisição dessas participações

EY | Workshop – MP 651/14

PIS e COFINS

Ampliação do

Conceito de

Insumos

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Ampliação do conceito de Insumos

45

►A Receita Federal vem adotando o conceito de IPI (industrialização) para definição do conceito de Insumos para fins de apropriação de créditos do PIS e da COFINS

►Abarca, nesse contexto, os diversos fatores de produção, tais como matérias-primas, produtos intermediários, materiais de embalagem, energia elétrica, etc (Instruções Normativas 247/02 e 404/04)

►Entretanto, a abrangência do termo insumos para fins de PIS e COFINS está sendo amplamente discutida

EY | Workshop – Não Cumulatividade

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►Como exemplo, segue a decisão do Tribunal Regional Federal da 4ª Região (0029040-40.2008.404.7100/ RS) que ampliou a possibilidade de utilização de créditos do PIS e da COFINS

► (...) A concepção estrita de insumo não se coaduna com a base econômica de PIS e COFINS, cujo ciclo de formação não se limita à fabricação de um produto ou à execução de um serviço, abrangendo outros elementos necessários para a obtenção de receita com o produto ou o serviço.(grifo nosso)

Insumos, então, são os gastos que, ligados inseparavelmente aos elementos produtivos, proporcionam a existência do produto ou serviço, o seu funcionamento, a sua manutenção ou o seu aprimoramento. Sob essa ótica, o insumo pode integrar as etapas que resultam no produto ou serviço ou até mesmo as posteriores, desde que seja imprescindível para o funcionamento do fator de produção.(grifo nosso)

►Note-se que, pelo conceito admitido nesta decisão, quaisquer custos ou despesas indissociáveis da geração de receita propiciam direito ao crédito de PIS e COFINS


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►Cabe destacar também que outras decisões vincularam o conceito de insumo do PIS e da COFINS à legislação do IRPJ, ou seja, aduzindo o entendimento que os créditos de PIS e COFINS devem acompanhar os custos e despesas dedutíveis para fins de imposto de renda

►Neste sentido, segue parte do voto do conselheiro do CARF Gilberto de Moreira Castro Junior

► Recurso 369.519 - Acórdão no 3202-00.226 — Camara /2a Turma Ordiniria

“(...) o termo "insumo" utilizado para o cálculo do PIS e COFINS não cumulativos deve necessariamente compreender os custos e despesas operacionais da pessoa jurídica, na forma definida nos artigos 290 e 299 do RIR/99, e lido se limitar apenas ao conceito trazido pelas Instruções Normativas n° 247/02 e 404/04 (embasadas exclusivamente na (inaplicável) legislação do IPI).”


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►Em suma, podem ser destacadas duas linhas de raciocínio distintas:

►Aproximação do conceito de insumos para fins de PIS e COFINS com a legislação do IRPJ

►vinculação à receita e ao faturamento (Regra Matriz de Incidência das Contribuições)

►Não há uma definição quanto à abrangência da ampliação do conceito de insumo, no entanto, em função dos recentes pronunciamentos e decisões, entendemos que há uma tendência do conceito se fortalecer no sentido das despesas, custos e encargos que sejam indissociáveis da geração de receita/faturamento

►Não obstante, oportuno ressaltar que a tese está em evolução, e também existem decisões contrárias à ampliação do conceito de insumo tanto nas esferas administrativa e judicial


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►Comissões e prospecção de Vendas: CARF - Acórdão (3401-002.213)

► Considerando o conteúdo do inciso II supra, que é o mesmo do inciso II, do art. 3º, da Lei nº 10.637/02, que trata do PIS, nota-se que essa norma pode ser interpretada de modo ampliativo e que qualquer bem ou serviço utilizado como insumo gera crédito da COFINS e do PIS. Por essa razão, a interpretação do que se caracteriza como insumo varia de acordo com o caso concreto, devendo se levar em consideração a essencialidade do bem ou serviço para a empresa que pleiteia o crédito.

(...) Portanto, demonstrado que se trata de insumos e que compõem o custo da empresa, os valores pagos como comissão de prospecção e vendas do seguro deve ser considerado como gerador do crédito do PIS e COFINS não cumulativos.


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►Publicidade e Propaganda: TRF Apelação Cível nº 2009.71.04.000590-9/RS

► 7. Relacionam-se a insumos na atuação empresarial da autora as despesas de marketing para divulgação de produtos, os valores pagos a empresas para representação comercial, os gastos com serviços de consultoria prestados por outras pessoas jurídicas, e as despesas com serviços de limpeza e de vigilância, porque são imprescindíveis à prestação dos serviços em si, e decorrem da forma de administração interna da empresa.


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►Remoção de Resíduos / Tratamento de Efluentes: CARF - Acórdão (3403002.765)

► (...) Entendo que assiste razão ao Recorrente, pois os serviços de transporte dos resíduos industriais configuram atos que viabilizam e integram a atividade produtiva.

Não apenas o transporte de matéria prima destinada ao processo produtivo, mas também o transporte dos resíduos decorrentes da produção configura ato que viabiliza e integra o processo produtivo.

(...) Sendo um serviço diretamente vinculado ao processo produtivo, entendo que a recorrente tem direito ao crédito da COFINS incidente sobre a compra desse serviço (...)”


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►Equipamento de Proteção Individual: CARF - Acórdão (3301002.154)

► (...) A exceção deve ser feita às despesas relacionadas ao tratamento de resíduos industriais e com equipamento de proteção individual, ambos, a meu ver, diretamente vinculados ao processo produtivo da empresa.

(...) Por todo o exposto, voto por dar parcial provimento ao Recurso Voluntário, para admitir o crédito com base nos gastos com ao tratamento de resíduos industriais e com equipamento de proteção individual (...). (Grifamos)


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►Outros custos e despesas em Discussão

► Transporte de Funcionários da Área Produtiva

► Limpeza da Área Produtiva

► Segurança e Monitoramento

► Análise de Qualidade de Insumos e Produtos Acabados

► Licença de Softwares

► Outros custos e despesas indissociáveis da geração de receita


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54 EY | Workshop – Lei 12.973/14

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Tax Services

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Sobre a EY

A EY é líder global em serviços de Auditoria, Impostos,

Transações Corporativas e Consultoria. Em todo

o mundo, nossos 167 mil colaboradores estão unidos por

valores pautados pela ética e pelo compromisso constante

com a qualidade. Nosso diferencial consiste em ajudar nossos

colaboradores, clientes e as comunidades com as quais

interagimos a atingir todo o seu potencial, em um mundo

cada vez mais integrado e competitivo.

No Brasil, a EY é a mais completa empresa de Auditoria,

Impostos, Transações Corporativas e Consultoria, com cerca

de 5.000 profissionais que dão suporte e atendimento a

aproximadamente 3.400 clientes de pequeno, médio e grande

portes.

Em 2012, a EY tornou-se Apoiadora Oficial dos Jogos Olímpicos

Rio 2016 e fornecedora exclusiva de serviços de Consultoria

para o Comitê Organizador. O alinhamento dos valores do

Movimento Olímpico e da EY foi decisivo nessa iniciativa. © 2013 EYGM Limited. Todos os direitos reservados. www.ey.com.br

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