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7/23/2019 Teste de Impairment_ Como Fazer, Como Contabilizar, Aspectos Fiscais e Divulgao

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30 mai 2013

Teste de Impairment: Como fazer, Comocontabilizar, Aspectos Fiscais e Divulgao

Escrito por Glauco Oda, Postado em Ativo Fixo| 13 Comentrios

Teste de Impairment: Como fazer, Como contabilizar, Aspectos

Fiscais e Divulgao

No primeiro artigo publicado sobre o assunto Impairment de Ativosapresentamos os conceitos bsicos sobreo que o teste de recuperabilidade (Impairment Test). Agora, iremos aprofundar como fazer um teste deimpairment, discutindo as duas abordagens possveis, sua contabilizao e aspectos fiscais.

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Partindo da premissa que a empresa possui um bom controle do seu ativo imobilizado, isto ,bens emplaquetados com registros individuais em algum sistema informatizado com os valores de aquisio,depreciao acumulada, etc, o primeiro passo determinar qual abordagem (mtodo) ser utilizado para arealizao do teste (Valor em uso ou valor justo lquido de despesa de venda).

1) Determinao do Mtodo para Realizao do Teste

Valor em Uso

O valor em uso o valor presente de fluxos de caixas futuros esperados de um ativo ou de uma unidadegeradora de caixa. Isto , uma avaliao econmica atravs do mtodo de fluxo de caixa descontado onde seestima as futuras entradas e sadas de caixa decorrentes do uso do bem por um perodo futuro (geralmente 5anos) e aplica-se uma taxa de desconto adequada para trazer esse fluxo a valor presente.

Apesar do conceito ser simples, sua aplicao na prtica pode ser complicada. Quanto gera de receita para

empresa um computador? H situaes em que no possvel estimar o valor recupervel de maneiraindividual, nessas situaes a empresa deve identificar a unidade geradora de caixa na qual pertence o bem. O

pronunciamento tcnico CPC 01 define unidade geradora de caixa como menor grupo identificvel de ativosque gera as entradas de caixa, logo uma unidade geradora de caixa pode ser uma diviso, uma unidade denegcios, uma linha de produo, um estabelecimento comercial, etc. A prpria empresa deve exercer

julgamento para identificar sua(s) unidade(s) geradora(s) de caixa.

Dessa forma, quando o teste de impairment for realizado para uma unidade geradora de caixa, seu resultadoser vlido para todo o conjunto de bens que compe essa unidade (mquinas, equipamentos, mveis, etc.).

Valor justo lquido de despesa de venda

O valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou unidadegeradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos asdespesas estimadas de venda. Isto , o valor lquido de venda reflete quanto a empresa conseguiria receber pelavenda do bem em uma negociao normal.

Valor em uso x Valor lquido de venda

A determinao do mtodo para a realizao do teste de impairment uma escolha da empresa, inclusivepodendo optar por fazer os dois mtodos e escolhendo o melhor resultado, porm por questes bvias deeconomia de tempo e custo no faz sentido aplicar as duas metodologias caso o resultado da primeira japresente o resultado esperado. (resoluo do CFC 1.292/2010 item 19)

Porm caso por exemplo uma empresa faa o teste pelo mtodo do valor justo lquido de despesa de venda e oresultado apresente uma perda, nada impede que a empresa refaa o teste pelo mtodo do valor em usoescolhendo ento o outro caso apresente um resultado melhor.

Na prtica, para bens tangveis, o mtodo mais utilizado pela maioria das empresas o valor justo lquido de


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despesa de venda, por ser uma avaliao mais fcil de se realizar, de compreender sua metodologia, porexemplo: muito mais fcil avaliar o preo de venda de um carro do que seu fluxo de caixa.Outros obstculos na avaliao pelo valor em uso podem ser: a preparao/separao das informaes,subjetividade das premissas e at mesmo a preocupao com relao ao sigilo das informaes sobre receita.

Vale ressaltar que, em algumas situaes, o mtodo do valor em uso pode ser o mais adequado, por exemplo,para a avaliao de ativos intangveis como, por exemplo, softwares. Outro exemplo no qual o mtodo do valorem uso a melhor opo para avaliar mquinas de fabricao prpria.

2) Execuo: Realizao do Teste de Impairment

Determinado o mtodo, o prximo passo a sua execuo. A empresa pode tanto fazer internamente (desde quetenha os profissionais adequados e habilitados) como contratar empresas especializadas, como a AfixCode paraa realizao do teste de impairment.

Realizado o teste, deve-se ento comparar o valor contbil e o valor recupervel do bem. Se o valor recuperveldo ativo for maior do que seu valor contbil, no ser necessrio nenhum registro. Porm, se o valorrecupervel for menor que o valor contbil, a empresa dever efetuar o ajuste, debitando-se a conta de Despesade perda por desvalorizao de ativos e creditando-se uma conta redutora do ativo.

Graficamente, podemos resumir a mensurao da perda da seguinte maneira:

Exemplo:

Uma mquina de uma linha de produo cujo valor ao final de um exerccio apresente o seguintes valores:

Mquina

Valor original(custo de aquisio) R$ 100.000,00(-)Depreciao acumulada R$ 41.666,67(=) Valor contbil R$ 58.333,33

Ao fazer o teste pelo valor lquido de venda, verificou que o valor de mercado dessa mquina diminuiu mais doque o esperado (fim de produo desse modelo pelo fabricante e substituio por um novo modelo comtecnologia mais avanada), assim a equipe de engenharia da AfixCode avaliou o valor justo lquido de despesade venda desse bem em por exemplo: R$ 45.000,00.

Como o valor recupervel menor do que o valor contbil (perda), essa mesma empresa contrata a AfixCodepara avaliao pelo valor em uso. O economista responsvel ento analisa o faturamento obtido por essamquina e seu histrico e poltica de manuteno, montando ento a tabela abaixo:

Ano Entrada de Caixa Sada de Caixa FCF

1 R$ 30.000,00 R$ 5.000,00 R$ 25.000,002 R$ 28.000,00 R$ 4.800,00 R$ 23.200,003 R$ 25.000,00 R$ 4.500,00 R$ 20.500,00

4 R$ 20.000,00 R$ 4.000,00 R$ 16.000,00


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5 R$ 15.000,00 R$ 3.500,00 R$ 11.500,00 R$ 118.000,00 R$ 21.800,00 R$ 96.200,00

Considerando uma taxa de desconto (r) = 25%

Trazendo a valor presente o valor recupervel dessa mquina seria dado pela frmula:Valor Recupervel =FCF1/(1+r) + FCF2/(1+r)2 + + FCF5/(1+r)5

Ano Entrada de Caixa Sada de Caixa FCF Valor Presente1 R$ 30.000,00 R$ 5.000,00 R$ 25.000,00 R$ 20.000,002 R$ 28.000,00 R$ 4.800,00 R$ 23.200,00 R$ 14.848,003 R$ 25.000,00 R$ 4.500,00 R$ 20.500,00 R$ 10.496,004 R$ 20.000,00 R$ 4.000,00 R$ 16.000,00 R$ 6.553,60

5 R$ 15.000,00 R$ 3.500,00 R$ 11.500,00 R$ 3.768,32R$ 118.000,00 R$ 21.800,00 R$ 96.200,00 R$ 55.665,92

Nota:A resoluo CFC 1.292/2010 apndice A fornece orientaes sobre o uso de tcnicas de valor presente edeterminao da taxa de desconto.

Valor recupervel (valor em uso) =R$ 55.665,92Valor recupervel (valor lquido de venda) =R$ 45.000,00

Portanto, escolhendo o maior valor (R$ 55.665,92), devemos comparar esse valor ao valor contbil do bem (R$58.333,33).

Impairment = Valor recupervel Valor contbil

Concluso:Como o valor recupervel menor do que o valor contbil, nesse exemplo a perda seria de R$2.667,41.

Valor recupervel R$ 55.665,92Valor contbil R$ 58.333,33Perda por desvalorizao (impairment) - R$ 2.667,41

Contabilizao:

Contas contbeis Dbito Crdito

Despesa com perda por desvalorizao da mquina (conta de resultado) R$ 2.667,41Perda por desvalorizao da mquina (conta redutora do ativo imobilizado) R$ 2.667,41

Mquina

Valor original(custo de aquisio) R$ 100.000,00(-)Depreciao acumulada R$ 41.666,67(-)Perda por desvalorizao da mquina (impairment) R$ 2.667,41(=) Valor recupervel do ativo R$ 55.665,92

Aspectos Fiscais:

Fiscalmente, por determinao da Lei 11.941/2009 (art. 15) essa despesa no ter reflexo fiscal para fins dedeterminao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, isto , a despesapor perda de desvalorizao (impairment) de um ativo imobilizado no ser dedutvel para IRPJ e

CSLL, pelas empresas submetidas tributao do lucro real.

Divulgao das Informaes:

A empresa deve divulgar em notas explicativas no mnimo as seguintes informaes sobre o teste de


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Controle doImobilizado: Evite

Vida til Econmicados Bens:

Depreciao Fiscalde Bens do Ativo

Os 10 PontosPrincipais da Lei

Depreciao doAtivo Imobilizado

impairment:

O valor da perda (reverso da perda) com desvalorizaes reconhecidas no perodo e eventuais reflexosem reservas de reavaliaesA relao dos itens que compe a unidade geradora de caixa e uma descrio das razes que justifiquemcomo foi compostaSe o valor recupervel o valor lquido de venda, divulgar a base usada para determinar esse valor (porexemplo, se o valor justo foi determinado tendo como referncia um mercado ativo)Se o valor recupervel o valor em uso, divulgar e explicar a taxa de desconto usada na estimativaOs eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da desvalorizao

Obrigatoriedade da realizao do Teste de Impairment

A resoluo CFC nr. 1292/2010 itens 9 e 10:

A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa tersofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo.

Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, a entidade

deve:

(a) testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida tilindefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seuvalor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no

perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podemter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmentereconhecidos durante o ano corrente, devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do anocorrente

No prximo artigo sobre o Impairment discutiremos sobre a reverso de perda por desvalorizao.

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os problemas no Depreciao Fiscal Imobilizado 12.973 (ex-MP

13 Comentrios

1.Paulo B. P. Marinho

11:05 am emjunho 10, 2013

Muito bom o texto Teste de Impairment: como fazer, como contabilizar, aspectos fiscais e divulgao.Gostaria de saber se vocs j publicaram algum artigo detalhado como este sobre o CUSTOATRIBUDO. Explico-me: sou contador, mas ainda no apliquei os procedimentos do custo atribudo.Dou assistncia a uma Padaria (uma EPP)(fatura cerca de R$ 7.000.000,00 por ano), que est com os seusimveis contabilizados fora da realidade. Eles valem, segundo o proprietrio, cerca de R$ 4.000.000,00,mas esto contabilizados por R$ 350.000,00. No seria oportuno aplicar os procedimentos de custoatribudo? Gostaria, se possvel, de receber seus comentrios sobre este tema.GratoPaulo Marinho

Responder

2.Paulo B. P. Marinho11:21 am emjunho 10, 2013

Esqueci de comentar no e-mail anterior que alem dos imveis, tambm esto contabilizados por valormuito abaixo do valor de mercado, as mquinas e equipamentos industriais, os balces, os equipamentosde frios, veculos e demais bens mveis utilizados na padaria. Tambm a eles podem ser atribudos novosvalores? Sei que somente podem ser contabilizados novos valores mediante Laudos Tcnicos Gostaria

de receber uma orientao sobre o assunto, inclusive: como fazer, como contabilizar e os aspectosfiscais.Grato,Paulo Marinho

Responder

Equipe AfixCode11:22 am emjunho 11, 2013

Prezado Paulo, temos alguns artigos publicados sobre o custo atribudo (deemed cost) e uma dasprincipais finalidades justamente corrigir os valores dos imveis/terrenos.Porm vale ressaltar algumas observaes: o custo atribudo s pode ser realizado uma nica vezno momento da adoo inicial segunda observao importante principalmente para PMEs no casode equipamentos, possvel fazer tambm o custo atribudo, porm necessrio que o equipamentotenha sido corretamente contabilizado, no possvel valorizar equipamentos sem NF,contabilizados incorretamente, etc

> Sugerimos tambm a leitura do artigo: http://www.afixcode.com.br/cpc-pme/

> Sobre os aspectos fiscais http://www.afixcode.com.br/analise-parecer-normativo-01-2011/

Muito Obrigado pela participao! Divulgue nossos artigos s suas redes de contato!Equipe AfixCode

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3.Diego Oliveira Santana1:00 pm em setembro 27, 2013

Parabns pelo artigo, mas tenho uma dvida: como efetuo o clculo da depreciao aps este perodo porexemplo? Obrigado.

Responder

Equipe AfixCode9:10 am em outubro 28, 2013

Prezado Diego,

A depreciao continua normalmente. Vale destacar que para efeitos fiscais, a perda pordesvalorizao (Impairment) no tem efeito.

Tambm deve-se que observar que o valor contbil alterado pelo Impairment, mas o valordeprecivel no.

Valor contbil = Custo depreciao ImpairmentValor deprecivel = Custo residual de descarte

Atenciosamente,Equipe AfixCode

Responder

4.Patrick de Moraes Vicente8:20 am em novembro 21, 2013

Excelente artigo. S uma dvida, se a vida til de um ativo for maior que 5 anos, o fluxo de caixa temque acompanhar a vida util do ativo ?Ou pode ser feito por perodo menor ? pois o CPC-01 fala estimativa de 5 anos.

Responder

Equipe AfixCode9:46 am em novembro 21, 2013

Prezado Patrick,

A quantidade de anos para a projeo do fluxo de caixa no precisa acompanhar a vida til, existe arecomendao de se projetar por um perodo de 5 anos, mas esse perodo pode ser maior ou menordesde que bem fundamentado.


Responder

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Patrick de Moraes Vicente9:23 pm em novembro 25, 2013

Muito esclarecedor! Obrigado pela ateno.

Responder

6.Marlia9:28 am em abril 23, 2014

Bom dia!

Muito bom o texto, porm gostaria de saber da onde vem taxa de desconto (r) = 25%, um valor quepode ser estipulado variando de empresa para empresa?

Obrigada

Responder

Equipe AfixCode5:39 pm em abril 29, 2014

Prezada Marlia,

Sim, a taxa de desconto pode variar de acordo com o ramo de atividade da empresa.A composio da taxa de desconto requer um estudo aprofundado, que deve ser realizado

preferencialmente por um economista com experincia no negcio e em avaliaes empresariais.


Responder

7.Glauco8:40 pm emjunho 16, 2014

Ol Senhores,

Tenho uma duvida com relao a base clculo da depreciao aps o registro da perda por imparidade(impairment).

No comentrio anterior foi citado que a base de clculo da depreciao permanece a mesma (custo valor residual).

Vamos supor que o valor da perda por imparidade (impairment) seja 100% do valor contbil lquido(custo depreciao acumulada).

Como ficaria essa situao j que o valor contbil zero.

Caso a empresa continue a realizar a depreciao, o valor contbil ficaria negativo (saldo credor).

Ser que seria mais correto utilizar o critrio da essncia sobre a forma e abater o valor de perda paraobter a nova base de clculo da depreciao, caso seja zero, no h o porque da continuidade dadepreciao?
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Ou seria mais correto rever a vida til do ativo, uma vez que ele provavelmente continua gerandobenefcios econmicos futuro para a empresa? Levando a crer que o valor de depreciao esta incorreto?

Agradeo a ajuda nesta minha dvida.

Glauco Henrique

Responder

Equipe AfixCode2:52 pm emjunho 20, 2014

Prezado Glauco Henrique,

Conforme citado o clculo da depreciao permanece o mesmo, mesmo que ocorra uma perda, ovalor contbil do ativo no muda em hiptese nenhuma, da mesma forma sua vida til econmicano deve ser alterada por causa do teste de impairment.

Lembre-se, do objetivo do teste de impairment verificar se o valor registrado recupervel ouno (registrando essa possvel perda). Uma perda decorrente de um teste de impairment em umexerccio, pode ser revertida no futuro, logo o que aconteceria se voc tivesse alterado adepreciao desse bem?


Responder

8.

Francisco Srvulo6:07 pm em novembro 9, 2014

Muito boa matria.

Responder

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