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Tema da Aula: ICMS - Regra
Matriz de Incidência Tributária
e Aspectos Práticos
Índice
1. Regra Matriz
2. Conceitos Gerais
3. História do ICMS
4. ICMS
5. Obrigações Acessórias
6. Casos práticos
7. Exercícios
Regra Matriz
Regra Matriz
O que é Regra Matriz?
• Onde está a regra matriz?
1. Na Constituição?
2. Na Lei Complementar?
3. Na lei Ordinária?
4. Nos atos infralegais?
5. Na doutrina do direito tributário?
Regra Matriz
O que é Regra Matriz?
• Perguntas que devem ser respondidas pelo texto legal para definição de um Tributo:
1. Como?
2. Onde?
3. Quando?
4. Quem?
5. Quanto?
Regra Matriz
Critérios de Hipótese Tributária
Elementos do antecedente Elementos do consequente
- Critério material
- Critério espacial
- Critério temporal
- Critério subjetivo
- Critério quantitativo
=
Regra Matriz
Critério Material ( Como?)
• Situação definida em lei que faz surgir a obrigação tributária;
• Verbo (v) + complemento (c) formam o núcleo da hipótese:
1. conduta humana (fazer algo), ou estado (ser algo), exemplo:
a) importar (v) produto industrializado (c);
b) realizar (v) operação de circulação de mercadorias (c);
c) prestar (v) serviços (c);
d) ser (v) proprietário de bem imóvel (c);
Regra Matriz
Critério Espacial (Onde?)
• Critério que define o local onde é devido o tributo (competência), exemplo:
a) II Federal Repartição Aduaneira
b) ICMS Estadual
c) IPTU Municipal Zona Urbana, Rural
d) IR Federal
• Legenda: a) local determinado; b) campo de vigência territorial; c) área especifica; d) área universal
Regra Matriz
Critério Temporal ( Quando?)
• Critério que defino o instante que se considera o evento tributário, que nos tornamos sujeitos da obrigação
tributária;
• Momento diverso em cada Tributo, exemplo:
a) Instantâneos - se verificariam e se esgotariam em certa unidade de tempo;
b) Continuados - configurariam situações duradouras;
a) “Complexivos”- se completariam com o transcurso de certo período de tempo.
Regra Matriz
Critério Subjetivo ( Quem?)
• Delimita os sujeitos da relação;
1. Sujeito ativo: titular do direito subjetivo de receber a prestação tributária;
2. Sujeito passivo: titular do dever jurídico de cumprir a prestação tributária.
• No caso dessa pergunta em especial ( Quem?), como acima descrito tivemos duas respostas:
1. “Quem deve receber” União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios Sujeito ativo
2. “Quem deve pagar” Contribuinte do Imposto Sujeito passivo (art. 121, I, CTN)
Regra Matriz
Critério quantitativo ( Quanto?)
• Determina o objeto pecuniário da prestação tributária, ou seja, qual o montante a ser pago.
• Como cálculo o montante que deve ser pago?
1. Primeiramente precisaremos do “valor econômica”;
2. Posteriormente precisaremos do “percentual ou valor fixo”
3. Multiplicar o “valor econômico” e o “percentual ou valor fixo”
1 . + 2 . = 3 .
• O que é o “valor econômico” em âmbito tributário?
• O que é o “percentual ou valor fixo” no âmbito tributário?
Regra Matriz
Critério quantitativo ( Quanto?)
• Base de Cálculo: é a perspectiva dimensível da hipótese de incidência, ou seja, é o elemento monetário, sobre a qual
incide a respectiva alíquota
• Alíquota: percentual com que um tributo incide sobre o valor
BC x ALQ = VALOR DO TRIBUTO DEVIDO
Regra Matriz
Equação da Regra Matriz
HI = (CM+CT+CE).(CS+ BC.ALQ) = IMPOSTO
=
Conceitos Gerais
Conceitos Gerais
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
• Legalidade (art. 150 , I, CF): Dever instrumental tributário deve ser criado por lei (inclusive Medidas Provisórias), pela
pessoa política competente.
• Igualdade/ Isonomia (art. 150, II,CF): Em regra, a lei deve tratar igualmente contribuintes em situação equivalente.
• Irretroatividade da Lei Tributária (art. 150, III, alínea ''a'', CF): A lei tributária atinge eventos ocorridos apenas após o início
de sua vigência.
• Anterioridade (art. 150, III, ''b'', CF): A norma tributária que institui ou aumenta o tributo tem eficácia no ano seguinte ao da
publicação .
Exceção: Tributos com característica extrafiscal (IPI), redução e restabelecimento da
alíquotas de ICMS incidentes sobre combustíveis lubrificantes, entre outros.
• Anterioridade Nonagesimal (art. 150, III, ''c'', CF): A norma tributária que institui ou aumenta tributos vale apenas depois de
90 dias de sua publicação (anterioridade nonagesimal), mas não antes que o primeiro dia do exercício seguinte (anterioridade
comum).
• Vedação ao Confisco (art. 150, IV, CF): Tributos não podem ser utilizados para confiscar bens ou patrimônio de particulares.
Conceitos Gerais
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
• Liberdade de Tráfego de Pessoas e de Bens (art. 150, V, CF): Não se admite que o tributo seja utilizado para limitar a
liberdade das pessoas e ir e vir com seus bens.
• Territorialidade (art. 151, I, CF): Impede que a União institua tributo que não seja uniforme em todo o território nacional, ou
que implique distinção ou preferência em relação ao Estado, ao Distrito Federal ou ao Município, em detrimento de outro.
• Não Diferenciação Tributária (art. 152, CF): Veda a discriminação pelos Estados, Distrito Federal e Municípios, dos bens e
serviços em razão de sua procedência e destino.
• Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores recolhidos a título de imposto nas operações anteriores com o devido
nas prestações subsequentes;
Exemplo: Pela CF, havendo isenção ou não incidência, o ICMS creditado na entrada deve ser
estornado, desde que exista autorização prevista em lei. Caso a saída seja tributada, não há
autorização para crédito presumido quando a aquisição original não for tributada pelo imposto. Não
há previsão constitucional de igual tratamento para o IPI, mas há regra similar.
• Seletividade - A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme a essencialidade das mercadorias, quanto menor a
essencialidade, maior a alíquota. Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à seletividade ser o mecanismo inibitório de uma
''progressividade às avessas‘’.
Conceitos Gerais
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
(Critério Material)
• Não cumulatividade: Desconta-se na etapa subsequente, o valor recolhido na etapa anterior;
• Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o recolhimento, conforme art. 114, CTN;
• Incidência: Fato/situação em que o tributo é devido;
Conceitos Gerais
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
• Não incidência: Fato/situação fora do alcance da norma tributária;
• Isenção: Exclusão do crédito tributário decorrente de lei, que especifica condições e requisitos, tributos a que se aplica e
prazo;
OBS:. Isenção e não incidência não implicam crédito para compensação nas operações seguintes,
salvo disposição em contrário na lei.
• Imunidade: Vedação constitucional à incidência do tributo.
• Suspensão: Postergação do momento do lançamento;
• Diferimento: Deslocamento da exigência do tributo para momento posterior ao fato gerador e transferência da
responsabilidade para terceiro;
Conceitos Gerais
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
(Critério Pessoal)
• Responsável: O pagamento não é devido pelo sujeito passivo direto, mas por outra pessoa a quem a lei responsabilize;
• Solidariedade: Duas ou mais pessoas simultaneamente obrigadas;
• Tributo Declaratório: Há necessidade de vontade, providência do contribuinte / responsável para o tributo ser pago.
• Denúncia Espontânea: Pagamento espontâneo, pelo contribuinte, de débito tributário em atraso, conforme art. 138, CTN,
antes de qualquer ato fiscalizatório ou administrativo. Pagamento apenas do montante devido e juros, excluída a multa.
Súmula 360, STJ: Isso não se aplica a tributo sujeito a lançamento por homologação regularmente declarados, mas pagos a
destempo.
História do ICMS
História do ICMS
Linha do Tempo ICMS
ICMSICMIVC
CF 1934 CF 1965 CF 1988
História do ICMS
IVC/ ICM/ICMS
• IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre vendas e consignações, que tinha incidência em toda a
cadeia mercantil, incidindo sobre o preço integral.
• ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi criado o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser
cumulativo como o IVC o ICM passou a incidir apenas sobre o lucro.
• ICMS: Com Constituição Federal de 1988, surgiu o ICMS que suprimiu os antigos impostos especiais de incidência única e de
competência federal, eram eles:
1. combustíveis e lubrificantes líquidos e gasosos
2. energia elétrica
3. minerais
ICMS
ICMS
Regra Matriz do ICMS
“A regra matriz de incidência do imposto sobre circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
intermunicipal/interestadual e de comunicação, tem como base de incidência a circulação de bens e serviços, levando em
consideração a transferência de titularidade de coisa móvel destinada ao comércio, com habitualidade, bem como a prestação do
serviço de qualquer tipo de transporte e qualquer tipo de comunicação.
A ordem impositiva para efeito deste imposto, peculiar em nosso sistema vigente, fez atribuição para a incidência ser genérica
sobre as operações relativas à circulação de mercadorias, dando qualificação especial aos atos realizados pelos comerciantes,
industriais, produtores e prestadores, de modo que preserva a natureza mercantil deste tributo, agregando-se aos negócios
mercantis sucessivos, aduzindo-se na atualidade o perfil de mero importador de mercadorias ou de bens de consumo ou para o
ativo.
Com base na ordem constitucional, primordialmente, que exaure os ditames do aludido imposto, e nos demais parâmetros
estabelecidos por leis ordinárias estaduais, que se constituem como regulamentos, e expedientes administrativos, pode-se então
construir, in generum, a regra matriz de incidência do imposto sobre circulação de bens e serviços, tendo como titulares do
mesmo os Estados federados e o Distrito Federal. “ (João Damasceno Borges de Miranda - Artigo - Estadual - 2002/0023)
Previsão Legal: Art. 155, II, § 2º e 3º da CF/88; Decreto-Lei nº 406/68 e Lei Complementar nº 87/96, sem olvidar do período de
transição entre a Constituição de 1988 e a inserção da atual LC 87/96 no ordenamento, em que vigorou o Convênio dos Estados
para o ICMS - 66/88, e modificações sucessivas.
ICMS
Regra Matriz do ICMS
• Critério Material: ser produtor, industrial ou comerciante, cuja habitualidade faça circular/traditar negócios e riquezas de
mercancia; prestador de serviços de transporte extra municipal e de comunicação; simples importador por qualquer
operação/prestação iniciada no exterior ainda que destinada ao ativo fixo ou bem de consumo. Ou, dizendo de outra forma, a
incidência do ICMS alcança:
1. operações relativas à circulação de mercadorias;
2. prestação de serviços de comunicação;
3. prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal;
4. operação de importação de mercadoria do exterior;
5. serviços de transporte e comunicação cuja prestação se iniciou no exterior.
• Critério Espacial: esse imposto assume feição nacional, por isso o mesmo tem sua incidência em todo território da União
para os que transacionam mercadorias ou efetivam prestação de serviços, cabendo a individualização das
operações/prestações conforme a competência territorial de cada estado federado, bem como ao regime de operações de
intercâmbio entre os estados para o efeito da não-cumulatividade.
• Critério Temporal: o momento em que se realiza, totalmente, o fato social de mercancia ou prestação de serviços
desenhados na hipótese normativa de incidência tributária, fazendo surdir o liame abstrato entre as pessoas obrigadas em
direitos e deveres correlatos.
ICMS
Regra Matriz do ICMS
• Critério Pessoal:
1. Sujeito Ativo: Estados federados e o Distrito Federal;
2. Sujeito Passivo: qualquer pessoa, física ou jurídica, que pratique atos de circulação de mercadorias com
habitualidade e destinação de mercancia; que preste serviços de transporte ou de comunicação; simples
importador de bens ou serviços.
• Critério Quantitativo:
1. Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor
do bem ou serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio da não-cumulatividade e o regime
desta operação entre os estados.
2. Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a operação ou prestação. O regime de alíquotas entre
os estados é fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do mínimo, tampouco acima do
máximo.
ICMS
Definições
ICMS
ICMS
Definições
• ICMS: Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação.
• Função Fiscal: Arrecadatória - embora possa ser seletivo em função da essencialidade dos produtos e dos serviços.
• Fato Gerador: Circulação de mercadorias (= coisas móveis destinadas ao comércio), que implica na transmissão de
propriedade de mercadoria. É exigido mesmo na circulação de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo contribuinte;
• Prestação de serviços de transporte intermunicipal / interestadual;
• Prestação de serviços de comunicação onerosos; e
• Importação de produtos ou serviços do exterior.
• Obs:. O imposto não incide sobre:
• Operações que destinem mercadorias para o exterior e/ou serviços prestados a destinatários no exterior.
• Ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, entre outros.
• Competência: Estados
• Base de Cálculo: Valor da operação, o preço do serviço ou o valor total da importação. O IPI será adicionado à base de
cálculo do ICMS quando a operação for realizada entre contribuintes e for destinada ao uso/consumo ou ativo fixo do
adquirente.
• Importação: Valor Aduaneiro+ II, IPI, PIS/Cofins import., ICMS e demais despesas aduaneiras;
• Diferencial de Alíquotas: Base de cálculo ICMS indicada na nota fiscal que amparar a entrada interestadual.
ICMS
Definições
• Alíquota: Estabelecidas por resolução do Senado
Internas não podem ser inferiores às interestaduais.
• Cálculo por Dentro: O ICMS integra a própria base de cálculo, inclusive na importação (EC 33/01):
• Valor da m e r c a d o r i a s e m ICMS: 100,00
• ICMS (18%): 21,95
• Valor t o t a l d a o p e r a ç ã o : 1 2 1 , 9 5
• O u s e j a : v a l o r t o t a l = v a l o r s e m I C M S
1 - a l í q u o t a / 1 0 0
• Contribuinte: Pessoa física ou jurídica que realiza com habitualidade ou em volume que caracteriza intuito comercial,
operações ou prestações que configurem fato gerador do ICMS, ainda que se iniciem no exterior.
• Substituição Tributária: Fundamento - Comodidade arrecadatória, é meio de política fiscal pelo qual se exige de um único
contribuinte o recolhimento de todo o tributo das várias operações -presumidas - envolvendo a mercadoria ou serviço.
Obrigações Acessórias
Obrigações Acessórias
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
Ob
rig
aç
ão
Ac
es
só
ria
Principal:
Surge com a ocorrência do fato
gerador, tendo por objetivo o
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária.
Acessória:
Decorre da própria legislação
tributária e tem por objeto as
prestações, positivas ou negativas,
nela previstas no interesse da
arrecadação ou da fiscalização dos
tributos.
Obs:. Ainda que o contribuinte seja
isento ou imune, algumas
obrigações acessórias podem ser
cobradas!
Do
cu
me
nto
s
Fis
ca
is
Convênio SINIEF s/n 15/12/1970
Obs:. Atualizações constantes.
Objetivo Principal:
Obter e permutar informações
econômico fiscais a fim de simplificar
o cumprimento das obrigações peloscontribuintes e facilitar a fiscalização.
Obrigações Acessórias
Principais Obrigações Acessórias relacionadas
ao ICMS,
Imposto Obrigação Acessória Obrig. Finalidade Prazo de Entrega
ICMS/IPI EFD-ICMS/IPI Mensal DemonstrarAté dia 20 do mês subsequente ao da competencia
ICMSGIA-Guiade Informação e Apuração do ICMS (O nome dessa obrigação pode ser diferente conforme estado domicílio da empresa) Mensal Declarar
No mês subsequente ao da competência - conforme último nº da Inscrição Estadual. Art. 254 do RICMS/SP
IPI DCTF Mensal Declarar15º (décimo quinto) dia útil do 2º (segundo) mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores.
ICMS Comprovante de Recolhimento ( "Boleto " SP - GARE) Mensal Recolhimento Data do Vencimento
IPI Comprovante de Recolhimento ("Boleto" DARF) Mensal Recolhimento Data do Vencimento
ISSQN
Conforme o município de domicílio da empresa.Ex: SP- DESDeclaração Eletrônica de Serviços
Mensal DeclararAté o dia 10 do mês subsequente ao dacompetencia
ISSQN Comprovante de Recolhimento ("Boleto" DAMSP" - Município de São Paulo) Mensal Recolhimento Data do Vencimento
Profissional
Jackeline F. Fares
Consultora Tributária –
Tributário Consultivo
Cel: +55 (17) 99156-6449
Graduado pela Faculdade de Direto da Pontifícia
Universidade Católica de Campinas – PUCCAMP – 2.015.
Pós-Graduanda em Gestão Tributada – Escola de
Extensão da UNICAMP – 2.018.
Mestranda em Direito Tributário – Pontifícia Universidade
Católica da Argentina – 2.018.