t=1227484020 8340441 contabilidade basica mod ii

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1 – Contas Segundo Hilário Franco, "Conta é o registro de débitos e créditos da mesma natureza, identificados por um título que distingue um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial". Contas são, portanto, os grupos de fenômenos identificados por título específico sob o qual são registrados débitos e créditos de natureza idêntica. Ou, ainda, contas são denominações que identificam e controlam elementos contábeis de natureza semelhante. Os componentes do patrimônio são os bens, os direitos, as obrigações e o Patrimônio Líquido. E as variações patrimoniais são as receitas e as despesas. Significa aplicação de recursos. É representado na coluna da esquerda pelas contas do ATIVO (bens e direitos) e pelas DESPESAS. Identifica a origem dos recursos aplicados. É representado na coluna da direita pelas contas do PASSIVO (obrigações), pelo Patrimônio Líquido e pelas RECEITAS. ________________________________________ Qualquer operação realizada pelas entidades tem um reflexo imediato na Contabilidade onde estas operações são registradas, de acordo com sua natureza e seus respectivos valores. O ato de contabilizar essas operações por meio de um sistema universalmente adotado chama-se classificação. Classificar uma conta representa debitar ou creditar esta conta de acordo com a operação realizada e constitui a mais importante tarefa dentro de um setor de contabilidade, pois é dessa classificação que nascem os registros nos diversos livros contábeis que, por sua vez, dão origem aos levantamentos para a elaboração das demonstrações contábeis. As Contas dividem-se em: Patrimoniais ou Integrais; de Resultado ou Diferenciais; As Contas Patrimoniais representam o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. Veja quadro: Contas Patrimoniais Ativo Passivo > Patrimônio Líquido

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Page 1: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

1 ndash Contas

Segundo Hilaacuterio Franco Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial Contas satildeo portanto os grupos de fenocircmenos identificados por tiacutetulo especiacutefico sob o qual satildeo registrados deacutebitos e creacuteditos de natureza idecircntica Ou ainda contas satildeo denominaccedilotildees que identificam e controlam elementos contaacutebeis de natureza semelhante

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o Patrimocircnio Liacutequido

E as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

Significa aplicaccedilatildeo de recursos Eacute representado na coluna da esquerda pelas contas do ATIVO (bens e direitos) e pelas DESPESAS

Identifica a origem dos recursos aplicados Eacute representado na coluna da direita pelas contas do PASSIVO (obrigaccedilotildees) pelo Patrimocircnio Liacutequido e pelas RECEITAS

________________________________________Qualquer operaccedilatildeo realizada pelas entidades tem um reflexo imediato na Contabilidade onde estas operaccedilotildees satildeo registradas de acordo com sua natureza e seus respectivos valores O ato de contabilizar essas operaccedilotildees por meio de um sistema universalmente adotado chama-se classificaccedilatildeo Classificar uma conta representa debitar ou creditar esta conta de acordo com a operaccedilatildeo realizada e constitui a mais importante tarefa dentro de um setor de contabilidade pois eacute dessa classificaccedilatildeo que nascem os registros nos diversos livros contaacutebeis que por sua vez datildeo origem aos levantamentos para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis

As Contas dividem-se embull Patrimoniais ou Integrais

bull de Resultado ou Diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o Ativo o Passivo e o Patrimocircnio Liacutequido Veja quadro

Contas Patrimoniais

Ativo

Passivo gt Patrimocircnio

Liacutequido

Bens e Direitos Obrigaccedilotildees aAplicaccedilotildees dos

recursosOrigem dos

recursosDiferenccedila entre Ativo

e Passivoa a a

Patrimocircnio Bruto a Patrimocircnio Liacutequido

Representa a parte positiva do patrimocircnio composta por bens e direitos O Ativo identifica onde foram aplicados os recursos Exemplos caixa bancos veiacuteculos equipamentos e tiacutetulos a receber O Ativo corresponde ao Patrimocircnio Bruto ou seja o que a entidade tem independente de suas obrigaccedilotildees

Representa a parte negativa do patrimocircnio composto pelas obrigaccedilotildees O Passivo identifica a origem dos recursos isto eacute as importacircncias que a entidade deve a terceiros Exemplo tiacutetulos a pagar fornecedores e salaacuterios a pagar

Eacute a diferenccedila entre o valor do ativo (bens e direitos) e o do passivo (obrigaccedilotildees) de uma entidade em determinado momento

Satildeo valores provenientes da venda de produtos da prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma Receita pode ainda resultar de juros sobre creacuteditos a receber de rendimentos provenientes de aplicaccedilatildeo em tiacutetulos eou de recebimento de comissotildees

Satildeo gastos efetuados na atividade empresarial Representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir Receitas Exemplos salaacuterios fretes alugueacuteis publicidade comissotildees sobre vendas juros pagos etc

As Contas Patrimoniais satildeo tambeacutem denominadas permanentes pois sempre existiratildeo enquanto existirem os elementos patrimoniais que representam Estas contas natildeo tecircm o seu saldo encerrado no final do exerciacutecio financeiro ou seja o saldo eacute verificado por ocasiatildeo da elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis e a conta continua sendo movimentada normalmente apoacutes o Balanccedilo

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as RECEITAS e as DESPESAS utilizadas para determinar o resultado do exerciacutecio Veja no quadro como as Receitas e Despesas afetam o Patrimocircnio Liacutequido

Contas de Resultadogt

Receitas Despesas

Aumentam o Patrimocircnio Liacutequido

Diminuem o Patrimocircnio Liacutequido

Satildeo valores provenientes da venda de produtos da prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma Receita pode ainda resultar de juros sobre creacuteditos a receber de rendimentos provenientes de aplicaccedilatildeo em tiacutetulos eou de recebimento de comissotildees

Satildeo gastos efetuados na atividade empresarial Representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir Receitas Exemplos salaacuterios fretes alugueacuteis publicidade comissotildees sobre vendas juros pagos etc

_______________________________________Natildeo se deve confundir despesa com pagamento Uma despesa pode ser incorrida sem que tenha sido paga (como eacute o caso dos salaacuterios jaacute que os serviccedilos satildeo prestados em um mecircs e pagos em outro) e pode ter sido paga sem que tenha sido incorrida (caso das Despesas Antecipadas que podem ser exemplificadas pelos precircmios de seguros pagos antes do iniacutecio do periacuteodo de cobertura contra sinistros)Veja exemplos de Contas de Resultado

Despesas ReceitasAacutegua e LuzAlugueacuteis

Descontos concedidosDespesas de juros

ImpostosSalaacuterios

Despesas diversas

Receita de vendasReceita de serviccedilosReceitas de jurosRendas diversas

Contas de Resultado satildeo tambeacutem denominadas Contas Transitoacuterias pois soacute servem ateacute o momento da apuraccedilatildeo do resultado (lucro ou prejuiacutezo) Assim elas tecircm tempo de vida definido

O processo com as Contas de Resultado eacute o seguinte

bull satildeo abertas no primeiro dia do periacuteodo analisado com saldo igual a zero bull durante o periacuteodo analisado recebem os dados de forma cumulativa ateacute chegar ao total do periacuteodobull ao final do periacuteodo analisado apoacutes obtida a informaccedilatildeo de Lucro ou Prejuiacutezo as contas satildeo zeradas isto eacute encerradas para que no proacuteximo exerciacutecio seu saldo parta de zero

As contas patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento As contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio que geram resultado positivo ou negativo aumentando ou diminuindo a substacircncia liacutequida patrimonial ________________________________________Deacutebito e Creacutedito

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou no patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados por meio dos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contasDebitar uma conta eacute registrar um valor na coluna do deacutebitoCreditar uma conta eacute registrar um valor na coluna do creacutedito

O quadro abaixo contribui para a compreensatildeo dos registros

Operaccedilatildeo Grupo de ContasNatureza do

SaldoImpacto no

saldo

Deacutebito

Creacutedito

Ativo(Bens e Direitos)

Devedor+

-

Deacutebito

Creacutedito

Passivo(Obrigaccedilotildees com

Terceiros)Patrimocircnio Liacutequido(obrigaccedilotildees com os

soacutecios)

Credor

-

+

+

As contas do Ativo possuem saldo devedor portanto sendo debitadas teratildeo os seus saldos aumentados Quando essas contas satildeo creditadas os seus saldos diminuem As contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido possuem saldo credor Por isso um lanccedilamento a deacutebito dessas contas provoca uma reduccedilatildeo no saldo enquanto um creacutedito aumenta o saldo

Significa aplicaccedilatildeo de recursos

Identifica a origem dos recursos aplicados

________________________________________ As contas de despesas tambeacutem apresentam natureza devedora ndash assim como as contas do Ativo Por isso o comportamento eacute anaacutelogo ou seja um deacutebito aumenta uma conta de despesa e um creacutedito reduz o seu saldo

Por outro lado as contas de Receitas apresentam saldo de natureza credora Com isso um deacutebito reduz e um creacutedito aumenta o seu saldo

Saldo eacute a diferenccedila entre o deacutebito e o creacutedito Se o deacutebito for maior o saldo seraacute devedor se o creacutedito for maior o saldo seraacute credor

_______________________________________

As contas do ativo satildeo sempre devedoras porque compreendem os bens e os direitos do patrimocircnio e as contas representam os consignataacuterios desses valores patrimoniais Assim se o bem pertence agrave entidade aquele que estaacute mantendo a sua posse tem um deacutebito com ela do valor correspondente a esse bem Se a conta indica um direito da entidade ela tambeacutem seraacute devedora porque os direitos representam os creacuteditos obtidos

pelo empreendimento ou seja essas contas referem-se aos terceiros que estatildeo devendo agrave entidade

________________________________________ Despesas satildeo contas de resultado e como tal tecircm a propriedade de alterar o Patrimocircnio Liacutequido da entidade Todas elas reduzem os valores patrimoniais porque satildeo as responsaacuteveis pelos registros das perdas eventuais saiacutedas monetaacuterias para consumo prejuiacutezos nas vendas diminuiccedilatildeo nos lucros deterioraccedilatildeo de bens etc

Por que as despesas satildeo sempre contas devedoras Jaacute foi visto que o ativo corresponde agrave aplicaccedilatildeo de recursos e que estes satildeo sempre registrados em contas devedoras As despesas tambeacutem satildeo uma forma de aplicaccedilatildeo de recursos com a diferenccedila de que elas natildeo oferecem retorno fiacutesico (bens) ou virtual (direitos) representando uma forma de consumo desses recursos econocircmico-financeiros

________________________________________ As contas do passivo satildeo credoras porque representam as obrigaccedilotildees do patrimocircnio ou seja referem-se a terceiros que satildeo credores da entidade

Receitas satildeo contas de resultado que afetam positivamente o Patrimocircnio Liacutequido da entidade pois satildeo elas as responsaacuteveis pelos registros do aumento da origem de recursos patrimoniais resultantes de quaisquer ganhos e portanto credoras

Por que as receitas satildeo sempre contas credoras Se o passivo caracteriza-se como sendo a origem dos recursos do patrimocircnio e se as receitas satildeo uma fonte canalizadora de mais recursos para o empreendimento elas seratildeo sempre credoras por analogia com o passivo________________________________________ 2 - Esquema dos RegistrosO esquema apresentado a seguir auxilia vocecirc a entender os registros a deacutebito ou a creacutedito

Embora seu efeito natildeo seja direto pois os deacutebitos e creacuteditos transitam pelas contas de despesas e receitas a variaccedilatildeo que eles causam no Patrimocircnio Liacutequido eacute a seguinte

Deacutebito Creacutedito

(despesa)Reduz o Patrimocircnio Liacutequido

(receita)Aumenta o Patrimocircnio Liacutequido

________________________________________ Por exemplo Quando uma Imobiliaacuteria compra um imoacutevel agrave vista por R$ 5000000 como seraacute representada a operaccedilatildeo nas contas de deacutebito e creacutedito

Debitar significa registrar uma importacircncia na coluna do deacutebito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito ou seja se eacute uma conta do ativo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo ou seja se eacute uma conta do passivo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc debitaraacute R$ 5000000 agrave conta representativa de imoacuteveis uma vez que o imoacutevel eacute um bem (ATIVO)

Creditar significa registrar uma importacircncia na coluna de creacutedito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo isto eacute se eacute uma conta do passivo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou um direito isto eacute se eacute uma conta do ativo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc creditaraacute R$ 5000000 agrave conta que representa dinheiro em poder da empresa (Caixa que eacute uma conta do Ativo) pois a empresa reduziraacute o seu saldo de Caixa no valor que pagaraacute pela aquisiccedilatildeo________________________________________ Os principais elementos de uma conta satildeo

Tiacutetulo HistoacutericoCoacutedigo DeacutebitoData CreacuteditoCP Saldo

3 - Representaccedilatildeo Graacutefica da ContaA estrutura das contas no Livro Razatildeo que eacute um livro muito importante do ponto de vista da Contabilidade usualmente pode ser representada por um quadro com 6 (seis) colunas

TiacutetuloCoacutedigo

Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldoa a a a a

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 2: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Bens e Direitos Obrigaccedilotildees aAplicaccedilotildees dos

recursosOrigem dos

recursosDiferenccedila entre Ativo

e Passivoa a a

Patrimocircnio Bruto a Patrimocircnio Liacutequido

Representa a parte positiva do patrimocircnio composta por bens e direitos O Ativo identifica onde foram aplicados os recursos Exemplos caixa bancos veiacuteculos equipamentos e tiacutetulos a receber O Ativo corresponde ao Patrimocircnio Bruto ou seja o que a entidade tem independente de suas obrigaccedilotildees

Representa a parte negativa do patrimocircnio composto pelas obrigaccedilotildees O Passivo identifica a origem dos recursos isto eacute as importacircncias que a entidade deve a terceiros Exemplo tiacutetulos a pagar fornecedores e salaacuterios a pagar

Eacute a diferenccedila entre o valor do ativo (bens e direitos) e o do passivo (obrigaccedilotildees) de uma entidade em determinado momento

Satildeo valores provenientes da venda de produtos da prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma Receita pode ainda resultar de juros sobre creacuteditos a receber de rendimentos provenientes de aplicaccedilatildeo em tiacutetulos eou de recebimento de comissotildees

Satildeo gastos efetuados na atividade empresarial Representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir Receitas Exemplos salaacuterios fretes alugueacuteis publicidade comissotildees sobre vendas juros pagos etc

As Contas Patrimoniais satildeo tambeacutem denominadas permanentes pois sempre existiratildeo enquanto existirem os elementos patrimoniais que representam Estas contas natildeo tecircm o seu saldo encerrado no final do exerciacutecio financeiro ou seja o saldo eacute verificado por ocasiatildeo da elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis e a conta continua sendo movimentada normalmente apoacutes o Balanccedilo

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as RECEITAS e as DESPESAS utilizadas para determinar o resultado do exerciacutecio Veja no quadro como as Receitas e Despesas afetam o Patrimocircnio Liacutequido

Contas de Resultadogt

Receitas Despesas

Aumentam o Patrimocircnio Liacutequido

Diminuem o Patrimocircnio Liacutequido

Satildeo valores provenientes da venda de produtos da prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma Receita pode ainda resultar de juros sobre creacuteditos a receber de rendimentos provenientes de aplicaccedilatildeo em tiacutetulos eou de recebimento de comissotildees

Satildeo gastos efetuados na atividade empresarial Representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir Receitas Exemplos salaacuterios fretes alugueacuteis publicidade comissotildees sobre vendas juros pagos etc

_______________________________________Natildeo se deve confundir despesa com pagamento Uma despesa pode ser incorrida sem que tenha sido paga (como eacute o caso dos salaacuterios jaacute que os serviccedilos satildeo prestados em um mecircs e pagos em outro) e pode ter sido paga sem que tenha sido incorrida (caso das Despesas Antecipadas que podem ser exemplificadas pelos precircmios de seguros pagos antes do iniacutecio do periacuteodo de cobertura contra sinistros)Veja exemplos de Contas de Resultado

Despesas ReceitasAacutegua e LuzAlugueacuteis

Descontos concedidosDespesas de juros

ImpostosSalaacuterios

Despesas diversas

Receita de vendasReceita de serviccedilosReceitas de jurosRendas diversas

Contas de Resultado satildeo tambeacutem denominadas Contas Transitoacuterias pois soacute servem ateacute o momento da apuraccedilatildeo do resultado (lucro ou prejuiacutezo) Assim elas tecircm tempo de vida definido

O processo com as Contas de Resultado eacute o seguinte

bull satildeo abertas no primeiro dia do periacuteodo analisado com saldo igual a zero bull durante o periacuteodo analisado recebem os dados de forma cumulativa ateacute chegar ao total do periacuteodobull ao final do periacuteodo analisado apoacutes obtida a informaccedilatildeo de Lucro ou Prejuiacutezo as contas satildeo zeradas isto eacute encerradas para que no proacuteximo exerciacutecio seu saldo parta de zero

As contas patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento As contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio que geram resultado positivo ou negativo aumentando ou diminuindo a substacircncia liacutequida patrimonial ________________________________________Deacutebito e Creacutedito

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou no patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados por meio dos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contasDebitar uma conta eacute registrar um valor na coluna do deacutebitoCreditar uma conta eacute registrar um valor na coluna do creacutedito

O quadro abaixo contribui para a compreensatildeo dos registros

Operaccedilatildeo Grupo de ContasNatureza do

SaldoImpacto no

saldo

Deacutebito

Creacutedito

Ativo(Bens e Direitos)

Devedor+

-

Deacutebito

Creacutedito

Passivo(Obrigaccedilotildees com

Terceiros)Patrimocircnio Liacutequido(obrigaccedilotildees com os

soacutecios)

Credor

-

+

+

As contas do Ativo possuem saldo devedor portanto sendo debitadas teratildeo os seus saldos aumentados Quando essas contas satildeo creditadas os seus saldos diminuem As contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido possuem saldo credor Por isso um lanccedilamento a deacutebito dessas contas provoca uma reduccedilatildeo no saldo enquanto um creacutedito aumenta o saldo

Significa aplicaccedilatildeo de recursos

Identifica a origem dos recursos aplicados

________________________________________ As contas de despesas tambeacutem apresentam natureza devedora ndash assim como as contas do Ativo Por isso o comportamento eacute anaacutelogo ou seja um deacutebito aumenta uma conta de despesa e um creacutedito reduz o seu saldo

Por outro lado as contas de Receitas apresentam saldo de natureza credora Com isso um deacutebito reduz e um creacutedito aumenta o seu saldo

Saldo eacute a diferenccedila entre o deacutebito e o creacutedito Se o deacutebito for maior o saldo seraacute devedor se o creacutedito for maior o saldo seraacute credor

_______________________________________

As contas do ativo satildeo sempre devedoras porque compreendem os bens e os direitos do patrimocircnio e as contas representam os consignataacuterios desses valores patrimoniais Assim se o bem pertence agrave entidade aquele que estaacute mantendo a sua posse tem um deacutebito com ela do valor correspondente a esse bem Se a conta indica um direito da entidade ela tambeacutem seraacute devedora porque os direitos representam os creacuteditos obtidos

pelo empreendimento ou seja essas contas referem-se aos terceiros que estatildeo devendo agrave entidade

________________________________________ Despesas satildeo contas de resultado e como tal tecircm a propriedade de alterar o Patrimocircnio Liacutequido da entidade Todas elas reduzem os valores patrimoniais porque satildeo as responsaacuteveis pelos registros das perdas eventuais saiacutedas monetaacuterias para consumo prejuiacutezos nas vendas diminuiccedilatildeo nos lucros deterioraccedilatildeo de bens etc

Por que as despesas satildeo sempre contas devedoras Jaacute foi visto que o ativo corresponde agrave aplicaccedilatildeo de recursos e que estes satildeo sempre registrados em contas devedoras As despesas tambeacutem satildeo uma forma de aplicaccedilatildeo de recursos com a diferenccedila de que elas natildeo oferecem retorno fiacutesico (bens) ou virtual (direitos) representando uma forma de consumo desses recursos econocircmico-financeiros

________________________________________ As contas do passivo satildeo credoras porque representam as obrigaccedilotildees do patrimocircnio ou seja referem-se a terceiros que satildeo credores da entidade

Receitas satildeo contas de resultado que afetam positivamente o Patrimocircnio Liacutequido da entidade pois satildeo elas as responsaacuteveis pelos registros do aumento da origem de recursos patrimoniais resultantes de quaisquer ganhos e portanto credoras

Por que as receitas satildeo sempre contas credoras Se o passivo caracteriza-se como sendo a origem dos recursos do patrimocircnio e se as receitas satildeo uma fonte canalizadora de mais recursos para o empreendimento elas seratildeo sempre credoras por analogia com o passivo________________________________________ 2 - Esquema dos RegistrosO esquema apresentado a seguir auxilia vocecirc a entender os registros a deacutebito ou a creacutedito

Embora seu efeito natildeo seja direto pois os deacutebitos e creacuteditos transitam pelas contas de despesas e receitas a variaccedilatildeo que eles causam no Patrimocircnio Liacutequido eacute a seguinte

Deacutebito Creacutedito

(despesa)Reduz o Patrimocircnio Liacutequido

(receita)Aumenta o Patrimocircnio Liacutequido

________________________________________ Por exemplo Quando uma Imobiliaacuteria compra um imoacutevel agrave vista por R$ 5000000 como seraacute representada a operaccedilatildeo nas contas de deacutebito e creacutedito

Debitar significa registrar uma importacircncia na coluna do deacutebito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito ou seja se eacute uma conta do ativo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo ou seja se eacute uma conta do passivo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc debitaraacute R$ 5000000 agrave conta representativa de imoacuteveis uma vez que o imoacutevel eacute um bem (ATIVO)

Creditar significa registrar uma importacircncia na coluna de creacutedito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo isto eacute se eacute uma conta do passivo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou um direito isto eacute se eacute uma conta do ativo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc creditaraacute R$ 5000000 agrave conta que representa dinheiro em poder da empresa (Caixa que eacute uma conta do Ativo) pois a empresa reduziraacute o seu saldo de Caixa no valor que pagaraacute pela aquisiccedilatildeo________________________________________ Os principais elementos de uma conta satildeo

Tiacutetulo HistoacutericoCoacutedigo DeacutebitoData CreacuteditoCP Saldo

3 - Representaccedilatildeo Graacutefica da ContaA estrutura das contas no Livro Razatildeo que eacute um livro muito importante do ponto de vista da Contabilidade usualmente pode ser representada por um quadro com 6 (seis) colunas

TiacutetuloCoacutedigo

Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldoa a a a a

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

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Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 3: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as RECEITAS e as DESPESAS utilizadas para determinar o resultado do exerciacutecio Veja no quadro como as Receitas e Despesas afetam o Patrimocircnio Liacutequido

Contas de Resultadogt

Receitas Despesas

Aumentam o Patrimocircnio Liacutequido

Diminuem o Patrimocircnio Liacutequido

Satildeo valores provenientes da venda de produtos da prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma Receita pode ainda resultar de juros sobre creacuteditos a receber de rendimentos provenientes de aplicaccedilatildeo em tiacutetulos eou de recebimento de comissotildees

Satildeo gastos efetuados na atividade empresarial Representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir Receitas Exemplos salaacuterios fretes alugueacuteis publicidade comissotildees sobre vendas juros pagos etc

_______________________________________Natildeo se deve confundir despesa com pagamento Uma despesa pode ser incorrida sem que tenha sido paga (como eacute o caso dos salaacuterios jaacute que os serviccedilos satildeo prestados em um mecircs e pagos em outro) e pode ter sido paga sem que tenha sido incorrida (caso das Despesas Antecipadas que podem ser exemplificadas pelos precircmios de seguros pagos antes do iniacutecio do periacuteodo de cobertura contra sinistros)Veja exemplos de Contas de Resultado

Despesas ReceitasAacutegua e LuzAlugueacuteis

Descontos concedidosDespesas de juros

ImpostosSalaacuterios

Despesas diversas

Receita de vendasReceita de serviccedilosReceitas de jurosRendas diversas

Contas de Resultado satildeo tambeacutem denominadas Contas Transitoacuterias pois soacute servem ateacute o momento da apuraccedilatildeo do resultado (lucro ou prejuiacutezo) Assim elas tecircm tempo de vida definido

O processo com as Contas de Resultado eacute o seguinte

bull satildeo abertas no primeiro dia do periacuteodo analisado com saldo igual a zero bull durante o periacuteodo analisado recebem os dados de forma cumulativa ateacute chegar ao total do periacuteodobull ao final do periacuteodo analisado apoacutes obtida a informaccedilatildeo de Lucro ou Prejuiacutezo as contas satildeo zeradas isto eacute encerradas para que no proacuteximo exerciacutecio seu saldo parta de zero

As contas patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento As contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio que geram resultado positivo ou negativo aumentando ou diminuindo a substacircncia liacutequida patrimonial ________________________________________Deacutebito e Creacutedito

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou no patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados por meio dos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contasDebitar uma conta eacute registrar um valor na coluna do deacutebitoCreditar uma conta eacute registrar um valor na coluna do creacutedito

O quadro abaixo contribui para a compreensatildeo dos registros

Operaccedilatildeo Grupo de ContasNatureza do

SaldoImpacto no

saldo

Deacutebito

Creacutedito

Ativo(Bens e Direitos)

Devedor+

-

Deacutebito

Creacutedito

Passivo(Obrigaccedilotildees com

Terceiros)Patrimocircnio Liacutequido(obrigaccedilotildees com os

soacutecios)

Credor

-

+

+

As contas do Ativo possuem saldo devedor portanto sendo debitadas teratildeo os seus saldos aumentados Quando essas contas satildeo creditadas os seus saldos diminuem As contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido possuem saldo credor Por isso um lanccedilamento a deacutebito dessas contas provoca uma reduccedilatildeo no saldo enquanto um creacutedito aumenta o saldo

Significa aplicaccedilatildeo de recursos

Identifica a origem dos recursos aplicados

________________________________________ As contas de despesas tambeacutem apresentam natureza devedora ndash assim como as contas do Ativo Por isso o comportamento eacute anaacutelogo ou seja um deacutebito aumenta uma conta de despesa e um creacutedito reduz o seu saldo

Por outro lado as contas de Receitas apresentam saldo de natureza credora Com isso um deacutebito reduz e um creacutedito aumenta o seu saldo

Saldo eacute a diferenccedila entre o deacutebito e o creacutedito Se o deacutebito for maior o saldo seraacute devedor se o creacutedito for maior o saldo seraacute credor

_______________________________________

As contas do ativo satildeo sempre devedoras porque compreendem os bens e os direitos do patrimocircnio e as contas representam os consignataacuterios desses valores patrimoniais Assim se o bem pertence agrave entidade aquele que estaacute mantendo a sua posse tem um deacutebito com ela do valor correspondente a esse bem Se a conta indica um direito da entidade ela tambeacutem seraacute devedora porque os direitos representam os creacuteditos obtidos

pelo empreendimento ou seja essas contas referem-se aos terceiros que estatildeo devendo agrave entidade

________________________________________ Despesas satildeo contas de resultado e como tal tecircm a propriedade de alterar o Patrimocircnio Liacutequido da entidade Todas elas reduzem os valores patrimoniais porque satildeo as responsaacuteveis pelos registros das perdas eventuais saiacutedas monetaacuterias para consumo prejuiacutezos nas vendas diminuiccedilatildeo nos lucros deterioraccedilatildeo de bens etc

Por que as despesas satildeo sempre contas devedoras Jaacute foi visto que o ativo corresponde agrave aplicaccedilatildeo de recursos e que estes satildeo sempre registrados em contas devedoras As despesas tambeacutem satildeo uma forma de aplicaccedilatildeo de recursos com a diferenccedila de que elas natildeo oferecem retorno fiacutesico (bens) ou virtual (direitos) representando uma forma de consumo desses recursos econocircmico-financeiros

________________________________________ As contas do passivo satildeo credoras porque representam as obrigaccedilotildees do patrimocircnio ou seja referem-se a terceiros que satildeo credores da entidade

Receitas satildeo contas de resultado que afetam positivamente o Patrimocircnio Liacutequido da entidade pois satildeo elas as responsaacuteveis pelos registros do aumento da origem de recursos patrimoniais resultantes de quaisquer ganhos e portanto credoras

Por que as receitas satildeo sempre contas credoras Se o passivo caracteriza-se como sendo a origem dos recursos do patrimocircnio e se as receitas satildeo uma fonte canalizadora de mais recursos para o empreendimento elas seratildeo sempre credoras por analogia com o passivo________________________________________ 2 - Esquema dos RegistrosO esquema apresentado a seguir auxilia vocecirc a entender os registros a deacutebito ou a creacutedito

Embora seu efeito natildeo seja direto pois os deacutebitos e creacuteditos transitam pelas contas de despesas e receitas a variaccedilatildeo que eles causam no Patrimocircnio Liacutequido eacute a seguinte

Deacutebito Creacutedito

(despesa)Reduz o Patrimocircnio Liacutequido

(receita)Aumenta o Patrimocircnio Liacutequido

________________________________________ Por exemplo Quando uma Imobiliaacuteria compra um imoacutevel agrave vista por R$ 5000000 como seraacute representada a operaccedilatildeo nas contas de deacutebito e creacutedito

Debitar significa registrar uma importacircncia na coluna do deacutebito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito ou seja se eacute uma conta do ativo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo ou seja se eacute uma conta do passivo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc debitaraacute R$ 5000000 agrave conta representativa de imoacuteveis uma vez que o imoacutevel eacute um bem (ATIVO)

Creditar significa registrar uma importacircncia na coluna de creacutedito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo isto eacute se eacute uma conta do passivo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou um direito isto eacute se eacute uma conta do ativo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc creditaraacute R$ 5000000 agrave conta que representa dinheiro em poder da empresa (Caixa que eacute uma conta do Ativo) pois a empresa reduziraacute o seu saldo de Caixa no valor que pagaraacute pela aquisiccedilatildeo________________________________________ Os principais elementos de uma conta satildeo

Tiacutetulo HistoacutericoCoacutedigo DeacutebitoData CreacuteditoCP Saldo

3 - Representaccedilatildeo Graacutefica da ContaA estrutura das contas no Livro Razatildeo que eacute um livro muito importante do ponto de vista da Contabilidade usualmente pode ser representada por um quadro com 6 (seis) colunas

TiacutetuloCoacutedigo

Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldoa a a a a

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

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Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 4: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Contas de Resultado satildeo tambeacutem denominadas Contas Transitoacuterias pois soacute servem ateacute o momento da apuraccedilatildeo do resultado (lucro ou prejuiacutezo) Assim elas tecircm tempo de vida definido

O processo com as Contas de Resultado eacute o seguinte

bull satildeo abertas no primeiro dia do periacuteodo analisado com saldo igual a zero bull durante o periacuteodo analisado recebem os dados de forma cumulativa ateacute chegar ao total do periacuteodobull ao final do periacuteodo analisado apoacutes obtida a informaccedilatildeo de Lucro ou Prejuiacutezo as contas satildeo zeradas isto eacute encerradas para que no proacuteximo exerciacutecio seu saldo parta de zero

As contas patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento As contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio que geram resultado positivo ou negativo aumentando ou diminuindo a substacircncia liacutequida patrimonial ________________________________________Deacutebito e Creacutedito

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou no patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados por meio dos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contasDebitar uma conta eacute registrar um valor na coluna do deacutebitoCreditar uma conta eacute registrar um valor na coluna do creacutedito

O quadro abaixo contribui para a compreensatildeo dos registros

Operaccedilatildeo Grupo de ContasNatureza do

SaldoImpacto no

saldo

Deacutebito

Creacutedito

Ativo(Bens e Direitos)

Devedor+

-

Deacutebito

Creacutedito

Passivo(Obrigaccedilotildees com

Terceiros)Patrimocircnio Liacutequido(obrigaccedilotildees com os

soacutecios)

Credor

-

+

+

As contas do Ativo possuem saldo devedor portanto sendo debitadas teratildeo os seus saldos aumentados Quando essas contas satildeo creditadas os seus saldos diminuem As contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido possuem saldo credor Por isso um lanccedilamento a deacutebito dessas contas provoca uma reduccedilatildeo no saldo enquanto um creacutedito aumenta o saldo

Significa aplicaccedilatildeo de recursos

Identifica a origem dos recursos aplicados

________________________________________ As contas de despesas tambeacutem apresentam natureza devedora ndash assim como as contas do Ativo Por isso o comportamento eacute anaacutelogo ou seja um deacutebito aumenta uma conta de despesa e um creacutedito reduz o seu saldo

Por outro lado as contas de Receitas apresentam saldo de natureza credora Com isso um deacutebito reduz e um creacutedito aumenta o seu saldo

Saldo eacute a diferenccedila entre o deacutebito e o creacutedito Se o deacutebito for maior o saldo seraacute devedor se o creacutedito for maior o saldo seraacute credor

_______________________________________

As contas do ativo satildeo sempre devedoras porque compreendem os bens e os direitos do patrimocircnio e as contas representam os consignataacuterios desses valores patrimoniais Assim se o bem pertence agrave entidade aquele que estaacute mantendo a sua posse tem um deacutebito com ela do valor correspondente a esse bem Se a conta indica um direito da entidade ela tambeacutem seraacute devedora porque os direitos representam os creacuteditos obtidos

pelo empreendimento ou seja essas contas referem-se aos terceiros que estatildeo devendo agrave entidade

________________________________________ Despesas satildeo contas de resultado e como tal tecircm a propriedade de alterar o Patrimocircnio Liacutequido da entidade Todas elas reduzem os valores patrimoniais porque satildeo as responsaacuteveis pelos registros das perdas eventuais saiacutedas monetaacuterias para consumo prejuiacutezos nas vendas diminuiccedilatildeo nos lucros deterioraccedilatildeo de bens etc

Por que as despesas satildeo sempre contas devedoras Jaacute foi visto que o ativo corresponde agrave aplicaccedilatildeo de recursos e que estes satildeo sempre registrados em contas devedoras As despesas tambeacutem satildeo uma forma de aplicaccedilatildeo de recursos com a diferenccedila de que elas natildeo oferecem retorno fiacutesico (bens) ou virtual (direitos) representando uma forma de consumo desses recursos econocircmico-financeiros

________________________________________ As contas do passivo satildeo credoras porque representam as obrigaccedilotildees do patrimocircnio ou seja referem-se a terceiros que satildeo credores da entidade

Receitas satildeo contas de resultado que afetam positivamente o Patrimocircnio Liacutequido da entidade pois satildeo elas as responsaacuteveis pelos registros do aumento da origem de recursos patrimoniais resultantes de quaisquer ganhos e portanto credoras

Por que as receitas satildeo sempre contas credoras Se o passivo caracteriza-se como sendo a origem dos recursos do patrimocircnio e se as receitas satildeo uma fonte canalizadora de mais recursos para o empreendimento elas seratildeo sempre credoras por analogia com o passivo________________________________________ 2 - Esquema dos RegistrosO esquema apresentado a seguir auxilia vocecirc a entender os registros a deacutebito ou a creacutedito

Embora seu efeito natildeo seja direto pois os deacutebitos e creacuteditos transitam pelas contas de despesas e receitas a variaccedilatildeo que eles causam no Patrimocircnio Liacutequido eacute a seguinte

Deacutebito Creacutedito

(despesa)Reduz o Patrimocircnio Liacutequido

(receita)Aumenta o Patrimocircnio Liacutequido

________________________________________ Por exemplo Quando uma Imobiliaacuteria compra um imoacutevel agrave vista por R$ 5000000 como seraacute representada a operaccedilatildeo nas contas de deacutebito e creacutedito

Debitar significa registrar uma importacircncia na coluna do deacutebito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito ou seja se eacute uma conta do ativo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo ou seja se eacute uma conta do passivo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc debitaraacute R$ 5000000 agrave conta representativa de imoacuteveis uma vez que o imoacutevel eacute um bem (ATIVO)

Creditar significa registrar uma importacircncia na coluna de creacutedito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo isto eacute se eacute uma conta do passivo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou um direito isto eacute se eacute uma conta do ativo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc creditaraacute R$ 5000000 agrave conta que representa dinheiro em poder da empresa (Caixa que eacute uma conta do Ativo) pois a empresa reduziraacute o seu saldo de Caixa no valor que pagaraacute pela aquisiccedilatildeo________________________________________ Os principais elementos de uma conta satildeo

Tiacutetulo HistoacutericoCoacutedigo DeacutebitoData CreacuteditoCP Saldo

3 - Representaccedilatildeo Graacutefica da ContaA estrutura das contas no Livro Razatildeo que eacute um livro muito importante do ponto de vista da Contabilidade usualmente pode ser representada por um quadro com 6 (seis) colunas

TiacutetuloCoacutedigo

Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldoa a a a a

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 5: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

As contas do Ativo possuem saldo devedor portanto sendo debitadas teratildeo os seus saldos aumentados Quando essas contas satildeo creditadas os seus saldos diminuem As contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido possuem saldo credor Por isso um lanccedilamento a deacutebito dessas contas provoca uma reduccedilatildeo no saldo enquanto um creacutedito aumenta o saldo

Significa aplicaccedilatildeo de recursos

Identifica a origem dos recursos aplicados

________________________________________ As contas de despesas tambeacutem apresentam natureza devedora ndash assim como as contas do Ativo Por isso o comportamento eacute anaacutelogo ou seja um deacutebito aumenta uma conta de despesa e um creacutedito reduz o seu saldo

Por outro lado as contas de Receitas apresentam saldo de natureza credora Com isso um deacutebito reduz e um creacutedito aumenta o seu saldo

Saldo eacute a diferenccedila entre o deacutebito e o creacutedito Se o deacutebito for maior o saldo seraacute devedor se o creacutedito for maior o saldo seraacute credor

_______________________________________

As contas do ativo satildeo sempre devedoras porque compreendem os bens e os direitos do patrimocircnio e as contas representam os consignataacuterios desses valores patrimoniais Assim se o bem pertence agrave entidade aquele que estaacute mantendo a sua posse tem um deacutebito com ela do valor correspondente a esse bem Se a conta indica um direito da entidade ela tambeacutem seraacute devedora porque os direitos representam os creacuteditos obtidos

pelo empreendimento ou seja essas contas referem-se aos terceiros que estatildeo devendo agrave entidade

________________________________________ Despesas satildeo contas de resultado e como tal tecircm a propriedade de alterar o Patrimocircnio Liacutequido da entidade Todas elas reduzem os valores patrimoniais porque satildeo as responsaacuteveis pelos registros das perdas eventuais saiacutedas monetaacuterias para consumo prejuiacutezos nas vendas diminuiccedilatildeo nos lucros deterioraccedilatildeo de bens etc

Por que as despesas satildeo sempre contas devedoras Jaacute foi visto que o ativo corresponde agrave aplicaccedilatildeo de recursos e que estes satildeo sempre registrados em contas devedoras As despesas tambeacutem satildeo uma forma de aplicaccedilatildeo de recursos com a diferenccedila de que elas natildeo oferecem retorno fiacutesico (bens) ou virtual (direitos) representando uma forma de consumo desses recursos econocircmico-financeiros

________________________________________ As contas do passivo satildeo credoras porque representam as obrigaccedilotildees do patrimocircnio ou seja referem-se a terceiros que satildeo credores da entidade

Receitas satildeo contas de resultado que afetam positivamente o Patrimocircnio Liacutequido da entidade pois satildeo elas as responsaacuteveis pelos registros do aumento da origem de recursos patrimoniais resultantes de quaisquer ganhos e portanto credoras

Por que as receitas satildeo sempre contas credoras Se o passivo caracteriza-se como sendo a origem dos recursos do patrimocircnio e se as receitas satildeo uma fonte canalizadora de mais recursos para o empreendimento elas seratildeo sempre credoras por analogia com o passivo________________________________________ 2 - Esquema dos RegistrosO esquema apresentado a seguir auxilia vocecirc a entender os registros a deacutebito ou a creacutedito

Embora seu efeito natildeo seja direto pois os deacutebitos e creacuteditos transitam pelas contas de despesas e receitas a variaccedilatildeo que eles causam no Patrimocircnio Liacutequido eacute a seguinte

Deacutebito Creacutedito

(despesa)Reduz o Patrimocircnio Liacutequido

(receita)Aumenta o Patrimocircnio Liacutequido

________________________________________ Por exemplo Quando uma Imobiliaacuteria compra um imoacutevel agrave vista por R$ 5000000 como seraacute representada a operaccedilatildeo nas contas de deacutebito e creacutedito

Debitar significa registrar uma importacircncia na coluna do deacutebito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito ou seja se eacute uma conta do ativo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo ou seja se eacute uma conta do passivo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc debitaraacute R$ 5000000 agrave conta representativa de imoacuteveis uma vez que o imoacutevel eacute um bem (ATIVO)

Creditar significa registrar uma importacircncia na coluna de creacutedito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo isto eacute se eacute uma conta do passivo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou um direito isto eacute se eacute uma conta do ativo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc creditaraacute R$ 5000000 agrave conta que representa dinheiro em poder da empresa (Caixa que eacute uma conta do Ativo) pois a empresa reduziraacute o seu saldo de Caixa no valor que pagaraacute pela aquisiccedilatildeo________________________________________ Os principais elementos de uma conta satildeo

Tiacutetulo HistoacutericoCoacutedigo DeacutebitoData CreacuteditoCP Saldo

3 - Representaccedilatildeo Graacutefica da ContaA estrutura das contas no Livro Razatildeo que eacute um livro muito importante do ponto de vista da Contabilidade usualmente pode ser representada por um quadro com 6 (seis) colunas

TiacutetuloCoacutedigo

Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldoa a a a a

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 6: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

pelo empreendimento ou seja essas contas referem-se aos terceiros que estatildeo devendo agrave entidade

________________________________________ Despesas satildeo contas de resultado e como tal tecircm a propriedade de alterar o Patrimocircnio Liacutequido da entidade Todas elas reduzem os valores patrimoniais porque satildeo as responsaacuteveis pelos registros das perdas eventuais saiacutedas monetaacuterias para consumo prejuiacutezos nas vendas diminuiccedilatildeo nos lucros deterioraccedilatildeo de bens etc

Por que as despesas satildeo sempre contas devedoras Jaacute foi visto que o ativo corresponde agrave aplicaccedilatildeo de recursos e que estes satildeo sempre registrados em contas devedoras As despesas tambeacutem satildeo uma forma de aplicaccedilatildeo de recursos com a diferenccedila de que elas natildeo oferecem retorno fiacutesico (bens) ou virtual (direitos) representando uma forma de consumo desses recursos econocircmico-financeiros

________________________________________ As contas do passivo satildeo credoras porque representam as obrigaccedilotildees do patrimocircnio ou seja referem-se a terceiros que satildeo credores da entidade

Receitas satildeo contas de resultado que afetam positivamente o Patrimocircnio Liacutequido da entidade pois satildeo elas as responsaacuteveis pelos registros do aumento da origem de recursos patrimoniais resultantes de quaisquer ganhos e portanto credoras

Por que as receitas satildeo sempre contas credoras Se o passivo caracteriza-se como sendo a origem dos recursos do patrimocircnio e se as receitas satildeo uma fonte canalizadora de mais recursos para o empreendimento elas seratildeo sempre credoras por analogia com o passivo________________________________________ 2 - Esquema dos RegistrosO esquema apresentado a seguir auxilia vocecirc a entender os registros a deacutebito ou a creacutedito

Embora seu efeito natildeo seja direto pois os deacutebitos e creacuteditos transitam pelas contas de despesas e receitas a variaccedilatildeo que eles causam no Patrimocircnio Liacutequido eacute a seguinte

Deacutebito Creacutedito

(despesa)Reduz o Patrimocircnio Liacutequido

(receita)Aumenta o Patrimocircnio Liacutequido

________________________________________ Por exemplo Quando uma Imobiliaacuteria compra um imoacutevel agrave vista por R$ 5000000 como seraacute representada a operaccedilatildeo nas contas de deacutebito e creacutedito

Debitar significa registrar uma importacircncia na coluna do deacutebito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito ou seja se eacute uma conta do ativo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo ou seja se eacute uma conta do passivo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc debitaraacute R$ 5000000 agrave conta representativa de imoacuteveis uma vez que o imoacutevel eacute um bem (ATIVO)

Creditar significa registrar uma importacircncia na coluna de creacutedito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo isto eacute se eacute uma conta do passivo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou um direito isto eacute se eacute uma conta do ativo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc creditaraacute R$ 5000000 agrave conta que representa dinheiro em poder da empresa (Caixa que eacute uma conta do Ativo) pois a empresa reduziraacute o seu saldo de Caixa no valor que pagaraacute pela aquisiccedilatildeo________________________________________ Os principais elementos de uma conta satildeo

Tiacutetulo HistoacutericoCoacutedigo DeacutebitoData CreacuteditoCP Saldo

3 - Representaccedilatildeo Graacutefica da ContaA estrutura das contas no Livro Razatildeo que eacute um livro muito importante do ponto de vista da Contabilidade usualmente pode ser representada por um quadro com 6 (seis) colunas

TiacutetuloCoacutedigo

Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldoa a a a a

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

Paacutegina 36

A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

Paacutegina 37

Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 7: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Embora seu efeito natildeo seja direto pois os deacutebitos e creacuteditos transitam pelas contas de despesas e receitas a variaccedilatildeo que eles causam no Patrimocircnio Liacutequido eacute a seguinte

Deacutebito Creacutedito

(despesa)Reduz o Patrimocircnio Liacutequido

(receita)Aumenta o Patrimocircnio Liacutequido

________________________________________ Por exemplo Quando uma Imobiliaacuteria compra um imoacutevel agrave vista por R$ 5000000 como seraacute representada a operaccedilatildeo nas contas de deacutebito e creacutedito

Debitar significa registrar uma importacircncia na coluna do deacutebito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito ou seja se eacute uma conta do ativo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo ou seja se eacute uma conta do passivo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc debitaraacute R$ 5000000 agrave conta representativa de imoacuteveis uma vez que o imoacutevel eacute um bem (ATIVO)

Creditar significa registrar uma importacircncia na coluna de creacutedito de uma conta para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigaccedilatildeo isto eacute se eacute uma conta do passivo) ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou um direito isto eacute se eacute uma conta do ativo) No caso da Imobiliaacuteria vocecirc creditaraacute R$ 5000000 agrave conta que representa dinheiro em poder da empresa (Caixa que eacute uma conta do Ativo) pois a empresa reduziraacute o seu saldo de Caixa no valor que pagaraacute pela aquisiccedilatildeo________________________________________ Os principais elementos de uma conta satildeo

Tiacutetulo HistoacutericoCoacutedigo DeacutebitoData CreacuteditoCP Saldo

3 - Representaccedilatildeo Graacutefica da ContaA estrutura das contas no Livro Razatildeo que eacute um livro muito importante do ponto de vista da Contabilidade usualmente pode ser representada por um quadro com 6 (seis) colunas

TiacutetuloCoacutedigo

Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldoa a a a a

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

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Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 8: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Eacute o nome da conta onde se identifica o que ela representa Exemplo conta caixa cuja funccedilatildeo eacute registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Consiste no coacutedigo numeacuterico atribuiacutedo a conta para facilitar a localizaccedilatildeo da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta caixa - coacutedigo 101

Dia mecircs e ano de ocorrecircncia do fato que alterou o valor do componente patrimonial Exemplo 01-07-x1 (estaacute assinalado com um x o ano em que deve ser contabilizada a operaccedilatildeo)

Significa contrapartida e registra o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu o lanccedilamento de contrapartida Exemplo conta banco (coacutedigo 102) eacute a contrapartida da conta caixa (coacutedigo 101)

Eacute a descriccedilatildeo do evento registraacutevel na escrituraccedilatildeo

Satildeo os registros efetuados na coluna do deacutebito da conta representa a situaccedilatildeo de diacutevida da conta Exemplo Venda a vista de mercadorias

Satildeo os registros efetuados na coluna do creacutedito da conta representa o que a conta tem a haver Exemplo Pagamento de salaacuterios do mecircs de junho

Eacute a diferenccedila existente entre o deacutebito e o creacutedito de uma conta Exemplo conta caixa = R$ 1000000 - R$ 600000 = saldo de R$ 400000

________________________________________ Veja um exemplo de preenchimento do Livro Razatildeo utilizando-se as transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA no mecircs de julho do ano x1 que foram as seguintes ________________________________________ 4 - Conta T

A Conta T razonete ou razonete em T eacute a simplificaccedilatildeo da representaccedilatildeo graacutefica do Livro Razatildeo A Conta T apresenta a seguinte representaccedilatildeo graacutefica

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

Paacutegina 36

A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

Paacutegina 37

Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

Paacutegina 39

5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

Paacutegina 44

Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

Paacutegina 45

1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 9: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

O lado esquerdo de uma conta eacute chamado o lado do deacutebito o lado direito eacute denominado o lado do creacutedito A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees como seraacute visto a seguir ________________________________________Os elementos que compotildee o Ativo figuram no lado esquerdo do balanccedilo Guardando coerecircncia as contas do ativo devem apresentar saldos devedores (lado esquerdo) E assim sendo as contas de ativo tecircm o saldo aumentado quando satildeo debitadas representando aumento dos bens e direitos

Com as contas do Passivo e do Patrimocircnio Liacutequido ocorre o inverso do que acontece com as do ativo Estas diminuem quando satildeo debitadas e aumentam quando satildeo creditadas________________________________________ A Conta T por utilizar um graacutefico simplificado eacute muito usada para a resoluccedilatildeo de problemas estudos e explicaccedilotildees

Aproveitar-se-aacute a seguir a relaccedilatildeo das transaccedilotildees efetuadas pela Empresa Comeacutercio de Eletrodomeacutesticos SA para exemplificar o registro de lanccedilamentos em Contas T

CAIXA(Saldo) 2200000

(1) 1000000 600000 (2)(Saldo) 2600000

BANCOS(Saldo) 400000 (2) 600000 900000 (3)(Saldo) 100000

SALAacuteRIOS A PAGAR 900000 (saldo)(3) 900000 000 (saldo)

RECEITA DE VENDAS

----16000000 (Saldo)

---- 1000000 (1)

----17000000 (Saldo)

________________________________________5 - Funccedilatildeo das Contas

As contas tecircm por FUNCcedilAtildeO registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o Patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta Por exemplo

Caixa Funccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de recebimentos e pagamentos em dinheiro

Capital Funccedilatildeo Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade

Veiacuteculos Funccedilatildeo Registrar as aquisiccedilotildees e baixas de veiacuteculos pertencentes agrave empresa

Salaacuterios Funccedilatildeo Registrar o valor dos salaacuterios pagos a funcionaacuterios da empresa

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

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Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 10: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Banco cMovimentoFunccedilatildeo Registrar as operaccedilotildees de depoacutesitos e saques efetuados em contas da empresa nos Bancos________________________________________ O Funcionamento de uma Conta refere-se agrave forma pela qual esta eacute movimentada Relaciona-se com os registros a deacutebito ou a creacutedito das Contas

Quanto ao funcionamento as Contas podem ser

bull Bilaterais satildeo aquelas que recebem registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Exemplo Caixa Bancos Duplicatas a Receber e Duplicatas a Pagar

________________________________________bull Unilaterais satildeo aquelas que soacute recebem registros a deacutebito ou a creacutedito Exemplo Receita de Vendas CMV Despesas Administrativas etc

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

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Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

Paacutegina 44

Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 11: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

RECEITA DE VENDAS------- 2000000 (Saldo)------- 15000000 (1)------- 600000 (2)------- 4100000 (Saldo)

CMV

(Saldo) 1200000-------

(1) 600000-------

(2) 300000-------

(Saldo) 2100000-------

________________________________________ 6 - Contas Sinteacuteticas e Analiacuteticas

Ex Banco Conta Movimento

A empresa cria diversas contas para controlar os valores referentes aos seus bens direitos e obrigaccedilotildees A conta Bancos por exemplo eacute criada para controlar os valores depositados em banco Entretanto se a empresa possui conta em mais de um banco deveraacute fazer o controle de cada canta separadamente Assim cada conta contaacutebil correspondente a uma conta bancaacuteria seraacute uma conta analiacutetica (Banco Alfa Banco Beta etc) O saldo total de todas as contas bancaacuterias seraacute controlado em uma conta ldquoBancosrdquo ndash que eacute uma conta sinteacutetica Em outras palavras as contas analiacuteticas satildeo aquelas que indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas Elas individualizam os registros

Ex Banco de Toacutekio Banco do Brasil Citibank etc

Os graacuteficos a seguir exemplificam as contas sinteacuteticas e analiacuteticas

________________________________________ Resumo

Conta eacute o registro de deacutebitos e creacuteditos da mesma natureza identificados por um tiacutetulo que distingue um componente do patrimocircnio ou uma variaccedilatildeo patrimonial

Os componentes do patrimocircnio satildeo os bens os direitos as obrigaccedilotildees e o patrimocircnio liacutequido as variaccedilotildees patrimoniais satildeo as receitas e as despesas

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 12: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

As contas dividem-se em patrimoniais ou integrais e de resultado ou diferenciais

As Contas Patrimoniais representam o ativo (bens e direitos) o passivo (obrigaccedilotildees) e o patrimocircnio liacutequido

O Ativo representa a totalidade dos bens e direitos da entidade ou seja o patrimocircnio bruto enquanto o Passivo representa as obrigaccedilotildees da entidade O Passivo identifica as origens dos recursos e o Ativo identifica onde os recursos satildeo aplicados O Patrimocircnio Liacutequido representa o capital proacuteprio da empresa ou seja as obrigaccedilotildees da empresa para com os soacutecios ou acionistas

As Contas de Resultado registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

As receitas satildeo ingressos de valores provenientes geralmente da venda de mercadorias eou de produtos eou da prestaccedilatildeo de serviccedilos enquanto que as despesas satildeo gastos efetuados para a entidade manter suas atividades

As Contas Patrimoniais refletem a posiccedilatildeo estaacutetica do patrimocircnio ou seja a situaccedilatildeo patrimonial em determinado momento E as contas de resultado demonstram a dinacircmica patrimonial isto eacute as variaccedilotildees aumentativas e diminutivas do patrimocircnio

Todas as operaccedilotildees ocasionam aumentos e diminuiccedilotildees no ativo passivo eou patrimocircnio liacutequido Esses aumentos e diminuiccedilotildees satildeo efetuados pelos deacutebitos e creacuteditos lanccedilados nas contas Deacutebito significa aplicaccedilatildeo de recursos e Creacutedito identifica a origem dos recursos aplicados

As contas satildeo representadas graficamente em duas colunas deacutebito do lado esquerdo e creacutedito do lado direito As contas do ativo (bens e direitos) e as contas de despesas por apresentarem saldos devedores figuram coluna da esquerda enquanto as contas do passivo (obrigaccedilotildees) o patrimocircnio liacutequido e tambeacutem as contas de receitas figuram na coluna da direita por apresentarem saldos credores A natureza da conta eacute que iraacute determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuiccedilotildees dos seus saldos

As contas tecircm por funccedilatildeo registrar as operaccedilotildees que ocorrem com o patrimocircnio e representar a variaccedilatildeo patrimonial que um fato promoveu no patrimocircnio da entidade Essa variaccedilatildeo pode ser a deacutebito ou a creacutedito da conta

Quanto ao funcionamento as contas podem ser bilaterais e unilaterais Bilateral eacute aquela que recebe registros tanto a deacutebito quanto a creacutedito Unilateral eacute aquela que soacute recebe registros a deacutebito ou a creacutedito

Contas sinteacuteticas satildeo aquelas que representam um grupo de contas de mesma natureza enquanto contas analiacuteticas indicam uma subclassificaccedilatildeo das contas sinteacuteticas________________________________________ 1 - Importacircncia do Plano de Contas No mundo moderno caracterizado pela organizaccedilatildeo e racionalizaccedilatildeo de todas as atividades natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

Paacutegina 36

A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

Paacutegina 39

5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 13: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

O administrador financeiro prevecirc custos e receitas em seus orccedilamentos que antecedem a accedilatildeo As induacutestrias projetam e testam seus produtos antes de iniciar sua fabricaccedilatildeo Os departamentos de marketing e vendas fazem pesquisas de mercado antecedendo o lanccedilamento de um produto agrave venda E o arquiteto elabora a planta da obra antes de iniciar uma construccedilatildeo________________________________________ Na direccedilatildeo de uma entidade haacute necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem meacutetodos eficazes que possibilitem informaccedilotildees amplas e exatas que emanem dos registros contaacutebeis

Toda entidade deve fazer um estudo preliminar para definir quais contas utilizaraacute para o registro de suas operaccedilotildees Nesse planejamento devem ser consideradas as peculiaridades especialmente a poliacutetica e as necessidades da direccedilatildeo no que se refere agrave frequumlecircncia de informaccedilotildees que o sistema contaacutebil deve fornecer para auxiacutelio na gestatildeo da entidade O resultado desse planejamento eacute uma relaccedilatildeo de contas elaborada pelo contabilista e que serviraacute como um guia nas tarefas contaacutebeis denominada Plano de Contas

________________________________________ O objetivo da Contabilidade eacute produzir informaccedilotildees contaacutebeis adequadas e transmiti-las de forma simples clara e objetiva Essas informaccedilotildees satildeo disponibilizadas por meio de demonstraccedilotildees contaacutebeis bem elaboradas

As contas constantes do Plano de Contas da entidade satildeo a base para a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees Assim sendo para Cloacutevis Padoveze Plano de Contas eacute o conjunto de contas criado pelo contador para atender agraves necessidades de registro dos fatos administrativos de forma a possibilitar a construccedilatildeo dos principais relatoacuterios contaacutebeis e atender a todos os usuaacuterios da informaccedilatildeo contaacutebil________________________________________ O contabilista precisa criar as contas que iraacute usar antes de iniciar o registro dos fatos Por isso uma das atividades iniciais para a elaboraccedilatildeo da Contabilidade eacute a planificaccedilatildeo

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 14: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

das contas necessaacuterias agrave revelaccedilatildeo de todos os componentes patrimoniais bem como suas variaccedilotildees

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizaccedilatildeo das contas utilizadas em cada registro Ele consiste de um elenco de todas as contas que se prevecirc sejam necessaacuterias aos registros contaacutebeis de uma entidade Compreende-se todavia que ele natildeo pode ser riacutegido e inflexiacutevel devendo permitir alteraccedilotildees que se mostrem necessaacuterias por ocasiatildeo de sua utilizaccedilatildeo________________________________________ A raacutepida evoluccedilatildeo da economia moderna tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeo

Os planos variam para cada tipo de organizaccedilatildeo e de acordo com as circunstacircncias Aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades Assim um Plano de Contas aplicaacutevel agrave induacutestria sideruacutergica eacute diferente do aplicado em empresas petroliacuteferas ou em induacutestrias alimentiacutecias ou em confecccedilotildees de roupas Os aspectos estruturais (pequeno meacutedio ou grande porte) e de localizaccedilatildeo geograacutefica (descentralizaccedilatildeo territorial da entidade) influem na concepccedilatildeo do Plano de Contas Assim sendo a mesma conta poderaacute ser classificada de maneiras diferentes segundo a natureza da entidade pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo realizaacutevel em uma entidade e ativo imobilizado em outra

Embora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico que difira dos outros em seus pormenores

Deveraacute ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa obedecendo ao que determina a Lei ndeg 640476 (que regulamenta as Sociedades por Accedilotildees) e Decretos-leis complementares quanto ao agrupamento das contas

Os bens em uso por mais de um exerciacutecio social que perdem sua utilidade por desgaste gradativo accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia classificam-se no ativo permanente que compreende como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Esses bens normalmente natildeo satildeo objeto de venda por serem necessaacuterios para a entidade atingir a seus objetivos Enquanto dos ATIVOS CIRCULANTE eou REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO espera-se a revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro dos ativos permanentes espera-se o contraacuterio natildeo vendecirc-los ou natildeo realizaacute-los No ativo imobilizado incluem-se todos os bens que a entidade possui com a intenccedilatildeo de mantecirc-los e que se destinem ao funcionamento do empreendimento bem como os direitos exercidos com essa finalidade

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

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Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

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A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

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Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 15: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Esses bens satildeo destinados ao funcionamento da empresa ou obtidos como investimentos de longo prazo Por isso natildeo se espera a sua realizaccedilatildeo ou venda Os bens do Ativo Circulante eou Realizaacutevel a longo Prazo satildeo adquiridos durante as operaccedilotildees da empresa e satildeo objeto de revenda ou a realizaccedilatildeo em dinheiro

No ativo as contas foram dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais nelas registrados nos seguintes grupos ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO e ativo permanente no qual estatildeo compreendidos como subgrupos os investimentos o ativo imobilizado intangiacutevel e o ativo diferido Entende-se por ATIVO CIRCULANTE os valores que seratildeo realizados dentro do proacuteximo ano a partir da data do Balanccedilo e todos os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias satildeo considerados ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO O ATIVO CIRCULANTE e o ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data da sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ATIVO CIRCULANTE tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que poderatildeo ser realizados isto eacute num momento ou outro poderatildeo ser transformados em dinheiro

________________________________________ 2 - Elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Para que seja adequado o Plano deve adaptar-se a situaccedilatildeo que se tenha em vista Haacute entretanto certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees tais como

bull o plano deve ser completo e atender agraves necessidades especiacuteficas de cada entidade bull a classificaccedilatildeo deve partir dos grupos mais gerais para os mais particulares bull os tiacutetulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vatildeo representar assim como o grupo mais geral a que pertencem bull aleacutem dos tiacutetulos as contas devem tambeacutem ser identificadas por um coacutedigo bull deve-se deixar sempre margem para ampliaccedilotildees atendendo-se a possiacuteveis necessidades futuras bull as contas devem sempre que possiacutevel ser classificadas na mesma ordem e nos mesmos grupos em que elas devem aparecer nas demonstraccedilotildees contaacutebeis - especialmente no Balanccedilo Patrimonial e na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio - para facilitar a elaboraccedilatildeo dessas demonstraccedilotildees bull deve ter flexibilidade e operacionalidade e bull deve atender agraves necessidades de informaccedilatildeo dos principais usuaacuterios dos relatoacuterios contaacutebeis ________________________________________A boa organizaccedilatildeo do Plano de Contas facilita bastante a utilizaccedilatildeo das contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

Paacutegina 36

A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

Paacutegina 37

Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

Paacutegina 44

Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 16: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais A codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros Qualquer que seja o sistema de codificaccedilatildeo adotado deve ser de tal forma que a inclusatildeo de contas novas natildeo afete a numeraccedilatildeo das demais

Quando numeacuterica a codificaccedilatildeo pode obedecer a criteacuterio decimal ou centesimal para indicar os grupos de contas e suas subdivisotildees A classificaccedilatildeo decimal permite a inclusatildeo de contas ateacute um nuacutemero de 10 para cada grupo especiacutefico e a centesimal ateacute 100 contas em cada subgrupo

Como o criteacuterio decimal limita a 10 o nuacutemero de coacutedigos em cada grupo ou subgrupo pode-se adotar um criteacuterio misto em que os grupos e subgrupos se identifiquem por classificaccedilatildeo decimal e as contas sigam ordem numeacuterica centesimalAs contas podem ainda ser classificadas por vaacuterios departamentos ou seccedilotildees da entidade considerando-se separadamente os resultados de cada uma ________________________________________ As contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento satildeo denominadas contas analiacuteticas E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas

A conta analiacutetica se configura quando a obtenccedilatildeo de seu saldo eacute conseguida por meio de lanccedilamentos ou seja pelo registro de cada fato administrativo Por outro lado as contas sinteacuteticas natildeo recebem lanccedilamentos Exemplo As contas Ativo Ativo Circulante Ativo Permanente Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo satildeo exemplos de contas que sintetizam informaccedilotildees de outras contas cada uma no seu devido grau de resumo

A conta Disponiacutevel sintetiza as informaccedilotildees das contas analiacuteticas Caixa e Bancos Conta Movimento A conta Ativo Circulante sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Disponiacutevel e Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo A conta Ativo eacute a mais sinteacutetica ou resumida do Plano de Contas ela sintetiza as informaccedilotildees das contas sinteacuteticas Ativo Circulante e Ativo Permanente________________________________________ 3 - Modelo de Plano de Contas

As contas satildeo distinguidas por um nuacutemero de quatro ou mais algarismos que representam

(1ordm) o grupo a que pertencem(2ordm) a divisatildeo(3ordm) a subdivisatildeo

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

Paacutegina 36

A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

Paacutegina 37

Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

Paacutegina 38

4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 17: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

(4ordm) o nuacutemero distintivo da proacutepria conta(5ordm e 6ordm) a subdivisatildeo da conta quando houver

________________________________________ O Plano prevecirc quatro grandes grupos de contas utilizando criteacuterio decimal Assim toda vez que encontramos uma conta cujo nuacutemero se inicie pelos nuacutemeros

1 contas do grupo ATIVO2 contas do grupo PASSIVO3 contas do grupo RECEITA4 contas do grupo DESPESA

As divisotildees dos grupos de contas seratildeo indicadas por dezenas

Exemplo 1

Se houver subdivisotildees formadas por grupos mais especiacuteficos seus coacutedigos seratildeo compostos por trecircs algarismos

Exemplo 2

O desdobramento da subdivisatildeo eacute denominado conta Ele pode compreender quatro algarismos como 1321 IMOacuteVEIS ou se a esse niacutevel necessitar de mais de 10 (dez) algarismos pode utilizar criteacuterio centesimal como 42203 FEacuteRIAS

Exemplo 3

O desdobramento da conta quando houver eacute denominado subconta e utilizaraacute criteacuterio centesimal

Exemplo 4

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS

132101 TERRENOS

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

Paacutegina 36

A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

Paacutegina 37

Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

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Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 18: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

132 ATIVO IMOBILIZADO e 422 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

O ATIVO PERMANENTE que constitui divisatildeo do ATIVO recebe um coacutedigo composto de dois nuacutemeros (1 + 3) ou seja 13 e as DESPESAS OPERACIONAIS recebem o coacutedigo 42

Exemplo de conta com quatro algarismos 2112 EMPREacuteSTIMOS A PAGARExemplo de conta com cinco algarismos 42217 IMPOSTOS E TAXAS________________________________________

Paacutegina 35

Assim sendo ao encontrar-se por exemplo o coacutedigo 322142 sabe-se que se trata da seguinte descriccedilatildeo de conta

________________________________________

Paacutegina 36

A seguir encontra-se um exemplo de Plano de Contas que procura acompanhar em suas linhas gerais a classificaccedilatildeo de contas prevista pela Lei nordm 640476 que regulamenta as sociedades por accedilotildeesO Plano tomado como exemplo mostra um nuacutemero de contas adequado a empresas de tamanho meacutedio O responsaacutevel pela Contabilidade poderaacute adaptaacute-lo aos casos concretos que tiver em vista eliminando as contas desnecessaacuterias e criando as que forem indispensaacuteveis agrave entidade cujos fatos pretende registrarSeraacute apresentado um Plano de Contas para empresas comerciais cujo objetivo eacute a revenda de mercadorias Poderaacute entretanto ser adaptado para empresas industriais com a inclusatildeo de contas patrimoniais representativas de bens indispensaacuteveis a essa atividade tais como Maacutequinas e Ferramentas assim como a criaccedilatildeo de contas estoque e de resultado que caracterizem o custo industrial

________________________________________

Paacutegina 37

Exemplo de Plano de Contas para uma empresa comercial de porte meacutedio

Contas Patrimoniais

Contas Descriccedilatildeo das Contas1 ATIVO11 ATIVO CIRCULANTE

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

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4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

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5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 19: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

111111111121113111411151121121112211231131131113211331134113511361137114114111421143115115111521153

DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaccedilotildees Financeiras de Liquidez Imediata Numeraacuterio em Tracircnsito Aplicaccedilotildees de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisatildeo para Devedores Duvidosos OUTROS CREacuteDITOS Contas a Receber Tiacutetulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Antecipaccedilotildees - 13ordm Salaacuterio Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Almoxarifado (-) Provisatildeo para Perdas de Estoques DESPESAS ANTECIPADAS Impostos a Recuperar Precircmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros Apropriar

12 ATIVO REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO121121112121213

DIREITOS REALIZAacuteVEIS A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Tiacutetulos a Receber (-) Provisatildeo para Perdas

13 ATIVO PERMANENTE1311311131213131314

INVESTIMENTOS Participaccedilotildees em Outras Empresas (-) Provisatildeo para Perdas em Investimentos Imoacuteveis para Renda Outras Participaccedilotildees

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

Paacutegina 38

4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

Paacutegina 39

5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 20: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

13213211321011321021322132313241325132613313311332

1333 134134113421343

ATIVO IMOBILIZADO Imoacuteveis Terrenos Edificaccedilotildees Maacutequinas e Equipamentos Instalaccedilotildees Veiacuteculos Moacuteveis e Utensiacutelios (-) Depreciaccedilatildeo AcumuladaATIVO INTANGIacuteVEL Softwares Fundo de Comeacutercio adquirido (-) Amortizaccedilatildeo Acumulada ATIVO DIFERIDO Gastos Preacute-Operacionais Gastos de Reorganizaccedilatildeo Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos

s s2 PASSIVO21 PASSIVO CIRCULANTE21121112112211321142115211621221212122

OBRIGACcedilOtildeES A CURTO PRAZO Fornecedores Empreacutestimos a Pagar Tiacutetulos a Pagar Salaacuterios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher OBRIGACcedilOtildeES PROVISIONADAS Provisatildeo para Imposto de Renda Provisotildees Diversas

22 PASSIVO EXIGIacuteVEL A LONGO PRAZO221222

FINANCIAMENTOS A PAGAR TIacuteTULOS A PAGAR

23 RESULTADOS DE EXERCIacuteCIOS FUTUROS231232

RECEITAS ANTECIPADAS (-) CUSTOS EOU DESPESAS

24 PATRIMOcircNIO LIacuteQUIDO

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

Paacutegina 38

4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

Paacutegina 39

5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

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Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 21: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

241241124122413242243244244124422443245246

CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITALAJUSTES DE AVALIACcedilAtildeO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria Reserva para ContingecircnciasACcedilOtildeES EM TESOURARIA PREJUIacuteZOS ACUMULADOS

Procure observar que

bull As contas que tecircm agrave sua esquerda o sinal (-) satildeo Contas Retificadorasbull No Ativo satildeo contas que tecircm saldos credores e figuram com sinal (-)bull No Patrimocircnio Liacutequido satildeo Contas que tecircm saldos devedores e figuram com sinal (-) ________________________________________

Paacutegina 38

4 - Contas de Resultado

Coacutedigo Descriccedilatildeo das Contas3 RECEITA31 RECEITAS OPERACIONAIS31131113112312313313131323133

RECEITA DE VENDAS Vendas a Vista Vendas a Prazo RECEITA DE SERVICcedilOS (-) DEDUCcedilOtildeES DAS VENDAS (-) Vendas Canceladas (-) Abatimentos (-) Impostos Sobre Vendas

32 RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS3213223221322232233224323

RECEITAS DE PARTICIPACcedilOtildeES RECEITAS DIVERSAS Receitas de Alugueacuteis Receitas de Comissotildees Lucro na Venda de Bens Patrimoniais Valorizaccedilatildeo de Bens RECEITAS EVENTUAIS

s s

4 DESPESAS41 CUSTOS DAS VENDAS

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

Paacutegina 39

5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

Paacutegina 44

Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 22: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

411412

CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS CUSTOS DOS SERVICcedilOS PRESTADOS

42 DESPESAS OPERACIONAIS42142114212421342144215421642174218421942242214222422342244225422642274228422942210422114221242213422144221542216422174221842342314232

DESPESAS COM VENDAS Comissotildees sobre Vendas Fretes e Carretos Seguros Descontos Concedidos Despesas de Cobranccedilas Propaganda e Publicidade Garantias e Assistecircncia Teacutecnica Provisatildeo para Devedores Duvidosos Despesas Diversas com Vendas DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honoraacuterios da Diretoria Salaacuterios e Ordenados Feacuterias 13deg Salaacuterio Aviso Preacutevio e Indenizaccedilotildees Despesas com Viagens Alugueacuteis Aacutegua Energia Eleacutetrica Telefone e Telex Correio e Malote Material de Escritoacuterio Materiais de Limpeza e Consumo Seguros Depreciaccedilatildeo Serviccedilos Legais e Judiciais Impostos eTaxas Outras Despesas Administrativas DESPESASRECEITAS FINANCEIRAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras

43 DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS431432

Perdas Diversas Multas Tributaacuterias

s s5 RESULTADO DO EXERCIacuteCIO

51 LUCRO (PREJUIacuteZO) LIacuteQUIDO DO EXERCIacuteCIO

________________________________________

Paacutegina 39

5 - Abertura e Movimentaccedilatildeo das Contas

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

Paacutegina 44

Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

Paacutegina 45

1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 23: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

As contas satildeo abertas agrave medida que se tem necessidade de registrar fatos com elas relacionados e satildeo movimentadas toda vez que ocorrem outros fatos da mesma natureza Para tanto utiliza-se o detalhamento de contas previsto no Plano de ContasAo se constituir uma empresa eacute aberta a conta Capital para registrar o valor do capital inicial Essa conta somente seraacute movimentada quando houver aumento ou reduccedilatildeo desse capital

Ao registrar-se o capital o que se faz mediante creacutedito da conta Capital Integralizado abre-se tambeacutem a conta do ATIVO representativa do bem ou direito entregue para formaccedilatildeo do capital________________________________________

Paacutegina 40

Se a constituiccedilatildeo do Capital for em dinheiro tem-se

1 Ativo 2 Passivo

1111 Caixa R$ 5000002412 Capital Integralizado

R$ 500000

Para exercer suas atividades a empresa teraacute necessidade de adquirir bens Na compra de moacuteveis e maacutequinas a prazo abriraacute as contas especiacuteficas que seratildeo debitadas e registraraacute a obrigaccedilatildeo na conta fornecedores Se adquirir mercadorias com pagamento em dinheiro abriraacute a conta especiacutefica e creditaraacute a conta Caixa cujo saldo seraacute reduzido________________________________________

Paacutegina 41

Tendo em vista o relatado seratildeo abertas e movimentadas as seguintes contas

1 ATIVO 2 PASSIVO

1111Caixa R$ 500000 2111Fornecedores R$ 180000

1141Mercadorias R$ 90000 2412Capital Integralizado

R$ 500000

1322Maacutequinas e Equipam

R$ 50000a a a

1325Moacuteveis e Utensiacutelios

R$ 40000a a a

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

Paacutegina 42

O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

Paacutegina 43

Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

Paacutegina 44

Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

Paacutegina 45

1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 24: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

TOTAL DO ATIVO R$ 680000 TOTAL DO PASSIVO R$ 680000________________________________________

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O Plano de Contas eacute hoje uma peccedila imprescindiacutevel e a sua ausecircncia nos trabalhos de escrituraccedilatildeo contaacutebil denota conduta deficiente por parte do contabilista na execuccedilatildeo de seu trabalho

A inexistecircncia de um Plano de Contas daacute margem a improvisaccedilotildees que podem produzir seacuterios inconvenientes uma vez que os registros tambeacutem passam a ser improvisados dificultando a padronizaccedilatildeo dos lanccedilamentos e afetando a comparabilidade e a confiabilidade das informaccedilotildees Ademais a ausecircncia de um Plano de Contas facilita a alteraccedilatildeo frequumlente de criteacuterios colaborando para a plena desorganizaccedilatildeo contaacutebil ________________________________________

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Para que o capital tenha o rendimento esperado eacute necessaacuterio que ele seja aplicado com criteacuterio Daiacute a importacircncia das informaccedilotildees contaacutebeis para acompanhamento da situaccedilatildeo patrimonial e consequentemente empresarial

Uma classificaccedilatildeo de contas adequada pode contribuir bastante para que a Contabilidade possa atingir seu fim principal que eacute o de fornecer informaccedilotildees e orientaccedilatildeo sobre a situaccedilatildeo patrimonial da entidade e suas variaccedilotildees Eis porque eacute importante a classificaccedilatildeo das contas em grupos que permitam a comparaccedilatildeo entre si pondo em evidecircncia a proporcionalidade entre bens direitos e obrigaccedilotildees

Aleacutem disso a correta classificaccedilatildeo das contas eacute muito importante para possibilitar estudos comparativos anaacutelises e quaisquer outros detalhamentos extraiacutedos da Contabilidade ________________________________________

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Resumo

No mundo moderno natildeo se concebe qualquer empreendimento sem plano preacutevio de accedilatildeo Por isso o contador tem de planejar a estruturaccedilatildeo de suas contas antes de usaacute-las criando um conjunto de contas denominado Plano de Contas Ele destina-se a orientar o registro das operaccedilotildees oferecendo a vantagem de uniformizar as contas utilizadas em cada registro

A raacutepida evoluccedilatildeo da economia tem produzido modificaccedilotildees e aperfeiccediloamentos na atividade empresarial Isso exige a criaccedilatildeo de novas contas o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras de maneira que os registros contaacutebeis acompanhem a evoluccedilatildeo dos fatos e permitam a constante atualizaccedilatildeo dos elementos de informaccedilatildeoEmbora se possa sugerir um Plano de Contas ele seraacute apenas exemplificativo uma vez que deveraacute ser feito um Plano para cada caso especiacutefico jaacute que aleacutem do tipo de atividade da entidade em organizaccedilatildeo seraacute necessaacuterio levar em consideraccedilatildeo as suas peculiaridades

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

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1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

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Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

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bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 25: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Haacute certos princiacutepios gerais que satildeo comuns a todas as classificaccedilotildees e devem ser observados na elaboraccedilatildeo do Plano de Contas

Na classificaccedilatildeo geral cada conta eacute identificada por um coacutedigo que a distingue das demais Essa codificaccedilatildeo poderaacute ser numeacuterica ou alfabeacutetica ou ainda utilizar a combinaccedilatildeo de letras e nuacutemeros

Satildeo denominadas contas analiacuteticas aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento E satildeo intituladas contas sinteacuteticas aquelas cujo saldo eacute conseguido pelo somatoacuterio do saldo de duas ou mais contas analiacuteticas ou de duas ou mais contas sinteacuteticas ________________________________________

Paacutegina 45

1 - Composiccedilatildeo do Manual de Contas

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual descritivo da funccedilatildeo de cada conta Segundo Aluiacutesio Greco e Lauro Arend Manual de Contas eacute o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do Plano de Contas Nele para cada conta eacute informado o que nela deve estar contido

As Contas Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido________________________________________

Paacutegina 46 2 - Ativo O Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos ou seja os bens e direitos

A T I V O = Bens + Direitos

Os elementos do ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo Assim os ativos que podem se transformar mais rapidamente em dinheiro devem ser apresentados em primeiro lugar Essa a razatildeo porque o ativo circulante aparece antes do ativo realizaacutevel a longo prazo e este antecede o ativo permanente

Significa a transformaccedilatildeo do ativo em moeda corrente

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 26: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

________________________________________

Paacutegina 47

Ativo CirculanteEacute preciso lembrar que o Ativo possui trecircs grupos de contas Ativo Circulante Realizaacutevel a Longo Prazo e Ativo Permanente O Ativo Circulante geralmente eacute dividido em vaacuterios grupos menores conforme a importacircncia das contas em relaccedilatildeo ao total do Ativo Considerando o Plano de Contas apresentado temos Disponibilidades Clientes Outros Creacuteditos Estoques e Despesas Antecipadas

O Ativo Circulante diz respeito aos valores numeraacuterios que a empresa possui e aos creacuteditos a receber ateacute o final do exerciacutecio seguinte O Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza mas conversiacuteveis em dinheiro em um prazo maior

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Receber com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Ativo Circulante bull As Duplicatas a Receber com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Vejamos entatildeo a composiccedilatildeo do Ativo Circulante

bull Disponibilidades agrupa os valores numeraacuterios disponiacuteveis em caixa e em estabelecimentos bancaacuterios com direito a imediata utilizaccedilatildeo assim como as aplicaccedilotildees de curtiacutessimo prazo e liquidez absoluta

bull Clientes agrupa a conta Duplicatas a Receber e as respectivas contas retificadoras

bull Duplicatas a Receber satildeo valores relativos a vendas a prazo cujos recebimentos se daratildeo ateacute o teacutermino do exerciacutecio seguinte

bull Duplicatas Descontadas referem-se aos valores recebidos antecipadamente relativos agraves duplicatas vicendas As duplicatas satildeo descontadas em um Banco mediante transferecircncia da propriedade dos respectivos tiacutetulos para a instituiccedilatildeo financeira que o descontou Trata-se de uma conta retificadora pois tendo sido recebidas antecipadamente estas duplicatas natildeo representam creacutedito a receber Elas permanecem na conta Duplicatas a Receber porque a empresa tem responsabilidades sobre elas Se os clientes natildeo pagaacute-las a empresa deveraacute efetuar o pagamento ao Banco

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 27: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

bull Provisatildeo para Devedores Duvidosos eacute constituiacuteda para reduzir o saldo da conta Duplicatas a Receber porque as empresas geralmente tecircm prejuiacutezos com seus clientes Para determinar o seu valor a empresa toma como referecircncia o histoacuterico das perdas e as informaccedilotildees relevantes sobre os seus clientes________________________________________

Paacutegina 48

bull Outros Creacuteditos agrupa vaacuterias contas referentes aos direitos da empresa natildeo classificaacuteveis como Disponibilidades ou Clientes Existe uma grande diversidade de contas que podem ser classificadas neste grupo como Empreacutestimos a Receber de Terceiros Juros a Receber Cheques em Cobranccedila Dividendos a Receber Bancos ndash Contas Vinculadas Adiantamento a Terceiros Adiantamentos a Funcionaacuterios Impostos a Recuperar entre outras

________________________________________Paacutegina 49

bull Estoques referem-se agraves mercadorias adquiridas para revenda e demais itens comprados para o almoxarifado No caso da induacutestria satildeo os produtos acabados bem como a mateacuteria-prima e outros materiais secundaacuterios que compotildeem o produto em fabricaccedilatildeo

Quando haacute expectativa de uma provaacutevel perda de materiais estocados por se tornarem obsoletos ou em deterioraccedilatildeo a empresa deveraacute constituir uma Provisatildeo para Perdas com Estoques Inclusive sempre que houver essa expectativa de perda em relaccedilatildeo a qualquer ativo a empresa deveraacute registrar uma provisatildeo________________________________________

Paacutegina 50 bull Despesas Antecipadas satildeo despesas relativas a um periacuteodo que ainda natildeo transcorreu mas cujo pagamento foi realizado integralmente agrave eacutepoca da contrataccedilatildeo como no caso das assinaturas de publicaccedilotildees precircmios de seguros ou encargos financeiros pagos antecipadamente Os valores pagos quando da contrataccedilatildeo satildeo lanccedilados nesta conta e apropriados mensalmente

Apropriar lanccedilar a deacutebito de uma conta de Custo ou Despesa

________________________________________ Realizaacutevel a Longo Prazo

Conforme jaacute estudado o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo compreende os creacuteditos da mesma natureza daqueles registrados nas contas do Ativo Circulante A caracteriacutestica

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 28: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

dos valores classificados nesse grupo eacute o maior prazo de conversibilidade dinheiro Em outras palavras os ativos realizaacuteveis apoacutes 365 dias a contar da data do Balanccedilo satildeo classificados como Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo

Esquematizando-se a diferenccedila entre o Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo teremos

Data do Balanccedilo 311204

- CIRCULANTE conversiacuteveis em dinheiro ateacute 311205- REALIZAacuteVEL A LONGO PRAZO conversiacuteveis em dinheiro apoacutes 311205

No grupo Realizaacutevel a Longo Prazo satildeo classificados os empreacutestimos ou adiantamentos concedidos agraves sociedades coligadas ou controladas a diretores e acionistas aleacutem das aplicaccedilotildees financeiras de longo prazo e dos demais creacuteditos a receber de clientes ou terceiros cujo prazo de realizaccedilatildeo seja superior a 365 dias (a contar da data do Balanccedilo)________________________________________ Ativo Permanente

O Ativo Circulante e o Ativo Realizaacutevel a Longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute a liquidez dos componentes integrantes desses grupos ou seja o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do Ativo Circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

Eacute diferente o conceito de Ativo Permanente Devem ser classificados nessa divisatildeo os bens e direitos adquiridos sem a intenccedilatildeo de revenda isto eacute sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los Outra caracteriacutestica dos bens classificados neste grupo eacute o longo tempo de vida uacutetil sendo lenta a sua reposiccedilatildeo ao contraacuterio dos bens do Ativo Circulante Daiacute a denominaccedilatildeo de Ativo Fixo________________________________________ A definiccedilatildeo de como um bem ou direito seraacute classificado eacute dada no momento de sua aquisiccedilatildeo levando-se em conta a intenccedilatildeo do adquirente

Exemplificando tome-se o caso de uma empresa revendedora de automoacuteveis que adquiriu um utilitaacuterio O contabilista verifica com os dirigentes qual a finalidade do veiacuteculo se for para utilizaccedilatildeo nas operaccedilotildees da empresa deveraacute ser classificado no ativo permanente - na subdivisatildeo Ativo Imobilizado se a intenccedilatildeo eacute revenda seraacute classificado no ativo circulante - na subdivisatildeo Estoque

O Ativo Permanente apresenta quatro importantes grupos de contas Investimentos Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

bull Investimentos satildeo classificadas neste grupo as participaccedilotildees permanentes em outras empresas e outras aplicaccedilotildees de caracteriacutestica permanente que natildeo se destinem agrave manutenccedilatildeo da atividade operacional tais como imoacuteveis alugados a terceiros (natildeo de uso mas para renda) obras de arte etc

Quando identificada uma provaacutevel perda de valor ou parte do valor investido deve ser constituiacuteda uma Provisatildeo para Perdas de Investimento

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 29: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

________________________________________Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)

bull Imobilizado inclui bens destinados agrave manutenccedilatildeo das atividades operacionais da empresa tais como imoacutevel (onde estaacute sediada a empresa) instalaccedilotildees moacuteveis e utensiacutelios maacutequinas e equipamentos (no caso de induacutestria) marcas e patentes etc

bull Um aspecto relevante a ser destacado em relaccedilatildeo agraves contas do Ativo Imobilizado diz respeito agrave Depreciaccedilatildeo Trata-se de reconhecer a perda de valor dos bens pelo uso desgaste ou obsolescecircncia Desse modo a depreciaccedilatildeo eacute uma forma de se diminuir o valor dos bens imobilizados consistindo em uma conta redutora deste grupo Se um determinado bem tem a vida uacutetil de 10 anos seraacute depreciado ao longo deste prazo ou seja seraacute lanccedilado como custo ou despesa um deacutecimo de seu valor em cada ano Vejamos um exemplo

Exemplo de Depreciaccedilatildeo Um equipamento contabilizado no Imobilizado por R$ 2400000 cujo prazo de vida uacutetil eacute de 10 anos teraacute a seguinte depreciaccedilatildeo

- Depreciaccedilatildeo anual Valor nordm de anos = 2400000 10 = 240000- Depreciaccedilatildeo mensal Valor nordm de meses = 2400000 120 = 20000A contabilizaccedilatildeo eacute feita da seguinte maneira- Deacutebito Despesa ou custo de Depreciaccedilatildeo (conta de resultado)- Creacutedito Depreciaccedilatildeo Acumulada (conta retificadora do ativo Imobilizado)________________________________________ bull Intangiacutevel classificam-se os direitos que tenham por objeto bens incorpoacutereos destinados agrave manutenccedilatildeo da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comeacutercio adquirido Este grupo de contas foi criado pela Lei nordm 11638 de 28 de dezembro de 2007 que alterou a Lei das Sociedades Anocircnimas (Lei nordm 640476) e ainda seraacute normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 30: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

bull Diferido refere-se agrave aplicaccedilatildeo de recursos em gastos que contribuiratildeo para a formaccedilatildeo de resultados de mais de um exerciacutecio social (art 179 da Lei nordm 640476)

O termo diferido tem o significado de postergado adiado Portanto o Ativo Diferido acumula gastos que seriam classificados como despesas mas satildeo ativados porque contribuem para produzir receitas no longo prazo Para melhor entender vejamos o caso dos gastos preacute-operacionais em que a empresa ldquoinvesterdquo recursos antes de iniciar suas operaccedilotildees Quando os gastos satildeo relevantes eles satildeo lanccedilados no Diferido e amortizados em cinco anos

Os gastos classificados no Diferido geralmente referem-se a serviccedilos pois os bens satildeo classificados no Ativo Circulante Investimento ou no Imobilizado Aleacutem dos gastos Preacute-operacionais jaacute mencionados podem tambeacutem ser classificados no Diferido os gastos de reorganizaccedilatildeo pesquisa e desenvolvimento de produtos treinamento de funcionaacuterios etc

Assim Gastos Preacute-Operacionais satildeo aqueles necessaacuterios antes de um empreendimento entrar em operaccedilatildeo como a construccedilatildeo de faacutebricas ou instalaccedilotildees

Gastos de Reorganizaccedilatildeo satildeo aqueles efetuados para modificar o processo de produccedilatildeo e administraccedilatildeo da empresa________________________________________

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos satildeo aqueles realizados com pesquisas para o desenvolvimento de tecnologia e do projeto de um novo produto que se espera seja vendido nos anos seguintes devolvendo agrave empresa todos os recursos gastos e propiciando a rentabilidade exigida por sua administraccedilatildeo

Observe-se que amortizaccedilatildeo eacute o processo de transferir para a despesa os valores diferidos nos anos subsequumlentes e na proporccedilatildeo da contribuiccedilatildeo que tais gastos conferem aos resultados________________________________________ 3 - Passivo

O Passivo compreende trecircs grandes divisotildees Passivo Exigiacutevel Resultado de Exerciacutecios Futuros e Patrimocircnio Liacutequido O Passivo Exigiacutevel consiste nas obrigaccedilotildees da empresa enquanto o Patrimocircnio Liacutequido consiste na riqueza efetiva ou Capital Proacuteprio da entidade O grupo Resultado de Exerciacutecios Futuros objetiva abrigar receitas jaacute recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados futuros sendo que jaacute devem ser deduzidas dos custos e despesas correspondentes Este grupo natildeo consiste em uma obrigaccedilatildeo da empresa mas tambeacutem natildeo eacute capital proacuteprio Por isso consta no Balanccedilo como um grupo independente entre o Passivo exigiacutevel e o Patrimocircnio Liacutequido

Vejamos inicialmente o Passivo Exigiacutevel que eacute dividido em Passivo Circulante e Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 31: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Passivo Circulante

As obrigaccedilotildees que tecircm vencimento e seratildeo pagas ateacute o final do exerciacutecio subsequente a contar da data do Balanccedilo satildeo classificadas no Passivo Circulante O raciociacutenio eacute anaacutelogo ao Ativo Circulante e Ativo Realizaacutevel a Longo Prazo ou seja as obrigaccedilotildees com vencimento apoacutes o final do exerciacutecio subsequumlente satildeo classificadas no Exigiacutevel a Longo Prazo

Utilizando como exemplo um Balanccedilo encerrado em 311204 teremos

bull Todas as Duplicatas a Pagar com vencimento ateacute 311205 seratildeo consideradas de curto prazo e classificadas no Passivo Circulante bull As Duplicatas a Pagar com vencimento a partir de 010106 seratildeo classificadas no Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Veremos a seguir as contam que compotildeem o Passivo Circulante________________________________________ A conta Fornecedores registra as compras a prazo de mercadorias mateacuterias-primas e outros materiais ou serviccedilos

O item Empreacutestimos a Pagar representa as obrigaccedilotildees da empresa com as instituiccedilotildees financeiras

Tiacutetulos a Pagar satildeo as obrigaccedilotildees contraiacutedas pela empresa a tiacutetulo de empreacutestimos ou financiamentos por meio de pessoas fiacutesicas ou juriacutedicas que natildeo sejam instituiccedilotildees financeiras

Salaacuterios a Pagar e Encargos Sociais a Recolher englobam os salaacuterios e encargos sociais quando incorridos em um mecircs e pagos em outro e que portanto devem ser provisionados

Provisotildees Diversas representam obrigaccedilotildees da empresa para com terceiros cujos valores devem ser estimados como Provisatildeo para Feacuterias e Encargos Devem tambeacutem fazer parte desse grupo as provisotildees para riscos fiscais trabalhistas e outros que possam implicar em desfecho desfavoraacutevel para a entidade________________________________________ Passivo Exigiacutevel a Longo Prazo

Satildeo obrigaccedilotildees exigiacuteveis e seratildeo liquidadas com prazo superior a um ano a contar da data do Balanccedilo

Podem fazer parte desse grupo Empreacutestimos e Financiamentos (Longo Prazo) Provisatildeo para Imposto de Renda Diferido Provisotildees Diversas (Longo Prazo)

A conta Financiamentos a Pagar representa as Parcelas dos empreacutestimos e financiamentos que vencem em um prazo superior a um ano da data do Balanccedilo

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 32: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

contraiacutedos junto a instituiccedilotildees financeiras Essas parcelas satildeo transferidas para o Passivo Circulante na medida em se aproxima o prazo de pagamento

A conta Tiacutetulos a Pagar representa os recursos obtidos junto a pessoas fiacutesicas eou juriacutedicas que natildeo satildeo instituiccedilotildees financeiras Nesta conta satildeo incluiacutedas as debecircntures com vencimento que ultrapassem 365 dias da data do Balanccedilo ________________________________________ Resultado de Exerciacutecios Futuros

Os Resultados de Exerciacutecios Futuros natildeo devem ser confundidos com Adiantamentos de Clientes a tiacutetulo de sinal de pedido que eacute classificado no passivo circulante Entendem-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente e cuja receita deva ser reconhecida em periacuteodos futuros Os custos e despesas relativos agraves Receitas recebidas devem ser deduzidos da Receita daiacute a denominaccedilatildeo Resultado de Exerciacutecios Futuros

Exemplo Um bom exemplo eacute o aluguel de um imoacutevel por um prazo de cinco anos recebido antecipadamente cujo contrato estabelece que natildeo haja reembolso mesmo que o locataacuterio devolva o imoacutevel Esse valor seraacute lanccedilado em Resultado de Exerciacutecios Futuros mais precisamente na conta Receita de Exerciacutecios Futuros As Despesas previstas ou realizadas para a obtenccedilatildeo desta Receita deveraacute ser lanccedilada em Despesa de Exerciacutecios Futuros (conta de natureza devedora) Assim a soma das duas contas implicaraacute no saldo da conta Resultado de Exerciacutecios Futuros

Patrimocircnio Liacutequido

O Patrimocircnio Liacutequido tambeacutem chamado de Capital Proacuteprio refere-se aos recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social adicionados ao resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas e os Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial as Accedilotildees em Tesouraria e o Prejuiacutezo Acumulado O Lucro ou Prejuiacutezo Acumulado

Na distribuiccedilatildeo dos lucros das empresas destina-se uma parte para constituiccedilatildeo de Reservas com o fim de reforccedilar o capital evitando que este venha a ser afetado por eventuais resultados negativos de exerciacutecios futuros As Reservas satildeo destaques do Patrimocircnio Liacutequido basicamente com fins fiscais e comerciais

A Reserva natildeo se confunde com Provisatildeo porque esta natildeo se destina a reforccedilar o capital da empresa mas sim a registrar reduccedilotildees do ativo ou aumento do passivo________________________________________ Capital Social eacute o item que discrimina o montante subscrito o Capital Integralizado e por deduccedilatildeo a parcela ainda natildeo realizada do Capital Social da empresa Compreende o valor dos recursos investidos pelos proprietaacuterios na empresa e seraacute modificado somente quando houver alteraccedilatildeo do contrato social decisatildeo de assembleacuteias e outras dependendo do tipo de sociedade

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 33: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

________________________________________ Reservas Satildeo parcelas que aumentam o Capital Proacuteprio da empresa e podem ter diversas origens valores recebidos dos soacutecios ou de terceiros (que natildeo integram o Capital Social) valores decorrentes de acreacutescimos realizados no ativo permanente em funccedilatildeo de reavaliaccedilatildeo e lucros natildeo distribuiacutedos Vejamos as principais contas de reservas

bull Reserva de Capital corresponde a valores recebidos dos soacutecios ou terceiros que natildeo representam aumento de capital e que natildeo transitaram pelo Resultado do Exerciacutecio como Receita De acordo com o art 182 da Lei nordm 640476 as Reservas de Capital poderatildeo receber os seguintes valores ________________________________________

bull a contribuiccedilatildeo do subscritor de accedilotildees que ultrapassar o valor nominal e a parte do preccedilo de emissatildeo das accedilotildees sem valor nominal que ultrapassar a importacircncia destinada agrave formaccedilatildeo do capital social inclusive nos casos de conversatildeo em accedilotildees de debecircntures ou partes beneficiaacuterias

bull o produto da alienaccedilatildeo de partes beneficiaacuterias e bocircnus de subscriccedilatildeo

o resultado da correccedilatildeo monetaacuteria do capital realizado enquanto natildeo estiver capitalizado

bull Ajustes de Avaliaccedilatildeo Patrimonial seratildeo classificadas nesta conta as contrapartidas de aumentos ou diminuiccedilotildees de valor atribuiacutedo a elementos do ativo e do passivo em decorrecircncia da sua avaliaccedilatildeo a preccedilo de mercado Esses valores seratildeo oportunamente transferidos para o resultado do exerciacutecio obedecendo ao princiacutepio da competecircncia

bull Reservas de Lucros significam lucros natildeo distribuiacutedos Satildeo reservas constituiacutedas pela apropriaccedilatildeo de lucros da empresa tais como Reserva Legal Reserva Estatutaacuteria e Reserva para Contingecircncias Apurado o lucro do exerciacutecio os soacutecios ou acionistas devem deliberar sua destinaccedilatildeo Apoacutes as destinaccedilotildees compulsoacuterias poderaacute constituir Reservas ou ser distribuiacutedo aos soacutecios ou acionistas________________________________________ A legislaccedilatildeo fiscal determina que pelo menos 5 do Lucro Liacutequido do Exerciacutecio apoacutes o Imposto de Renda deva ser retido na empresa ateacute que a Reserva atinja 20 do Capital Social para fazer face agrave sua continuidade ou seja para natildeo descapitalizaacute-la via Reserva Legal

A Reserva Estatutaacuteria eacute prevista nos estatutos das empresas conforme estabelecido no art 194 da Lei nordm 640476

A Reserva para Contingecircncias estaacute prevista no art 195 da citada Lei e tem a finalidade de compensar a diminuiccedilatildeo do lucro decorrente de perda julgada provaacutevel Prejuiacutezos Acumulados satildeo os resultados negativos (prejuiacutezos) acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores Vale lembrar que a Lei nordm 11638 de

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 34: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

281207 estabeleceu que os lucros obtidos seratildeo classificados em Reserva de Lucros como vimos no modelo de Plano de Contas Assim apenas os resultados negativos satildeo transferidos para esta conta quando natildeo puderem ser compensados pelas reservas de lucros________________________________________ 4 - Receitas

Segundo a Equipe da FEAUSP entende-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais

Receitas Operacionais satildeo as receitas decorrrentes da atividade principal ou acessoacuteria que constituem objeto da empresaA receita de vendas compreende as vendas de produtos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos

A Receita de Serviccedilos compreende as vendas de serviccedilos da empresa pelos valores constantes das Notas Fiscais Isso significa que estatildeo inclusos dentro do valor bruto da venda os Impostos________________________________________ Deduccedilotildees das Vendas podem ser causadas porbull Vendas Canceladas que correspondem agrave anulaccedilatildeo de valores registrados como receita de vendas decorrentes desse cancelamento As vendas podem ser canceladas por vaacuterios motivos danificaccedilatildeo no transporte insatisfaccedilatildeo do cliente quanto agrave qualidade da mercadoria problemas financeiros do cliente ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda

bull Abatimentos que satildeo parcelas redutoras dos preccedilos em funccedilatildeo de eventos ocorridos apoacutes a venda Satildeo motivos de abatimento deterioraccedilatildeo parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias ou produtos comercializados mercadorias ou produtos fora das especificaccedilotildees teacutecnicas exigidas ou de qualidade inferior agraves amostras apresentadas eou atraso na entrega Os Abatimentos satildeo diferentes dos Descontos porque enquanto aqueles satildeo concedidos apoacutes a venda em razatildeo de motivos supervenientes estes satildeo contratados no ato da venda

bull Impostos que incidem sobre as vendas natildeo satildeo consideradas despesas para a empresa jaacute que o sistema tributaacuterio apenas se utiliza das entidades com a finalidade de arrecadaccedilatildeo

As Receitas natildeo Operacionais provecircm de transaccedilotildees natildeo incluiacutedas nas atividades principais ou acessoacuterias que constituem objeto da empresa como por exemplo os ganhos de capital obtidos na alienaccedilatildeo de bens ou direitos do ativo permanente ________________________________________

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 35: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

5 - Despesas

Segundo Seacutergio de Iudiacutecibus despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas

Os Custos das Vendas assume diferentes nomenclaturas dependendo do tipo de empresa Custos das Mercadorias Vendidas (CMV) na empresa comercial Custos dos Serviccedilos Prestados (CSP) na empresa prestadora de serviccedilos e Custos dos Produtos Vendidos (CPV) na empresa industrial Eacute o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos

bull O CMV refere-se ao valor pago na aquisiccedilatildeo das mercadorias vendidas A esse valor de aquisiccedilatildeo satildeo somados os gastos necessaacuterios para colocar as mercadorias em condiccedilotildees de venda Isto significa que se a empresa tem gastos com transporte embalagem e frete na aquisiccedilatildeo da mercadoria estes valores integram o custo de aquisiccedilatildeo da mercadoria sendo oportunamente transformado em custo das mercadorias vendidas

bull O CSP refere-se aos gastos com matildeo-de-obra e materiais aplicados na prestaccedilatildeo de serviccedilo

bull O CPV consiste no valor dos produtos acabados transferidos para o Resultado por ocasiatildeo da venda O valor dos produtos acabados consiste no custo com mateacuteria-prima matildeo-de-obra e outros gastos aplicados no processo de transformaccedilatildeo Durante a produccedilatildeo os valores satildeo acumulados na conta de Estoques de Produtos em Processo ateacute a conclusatildeo do processo produtivo quando satildeo transferidos para a conta Estoques de Produtos Acabados Quando vendidos os produtos os valores relativos aos seus custos satildeo transferidos para a conta CPV ________________________________________ Despesas Operacionais satildeo gastos administrativos e de comercializaccedilatildeo indispensaacuteveis agrave colocaccedilatildeo dos produtos no mercado

As Despesas Operacionais englobam Despesas com Vendas Despesas Administrativas e DespesasReceitas Financeiras

Despesas com Vendas satildeo valores pagos ou incorridos para a promoccedilatildeo colocaccedilatildeo e distribuiccedilatildeo das mercadorias ou produtos e os riscos assumidos com vendas

Descontos financeiros satildeo os descontos obtidos na liquidaccedilatildeo antecipada de obrigaccedilotildees E descontos incondicionais satildeo descontos que independem das condiccedilotildees de pagamento sendo concedidos no momento em que se contrata a venda em funccedilatildeo de fatores como elevado volume de vendas interesse promocional ou cliente especial

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 36: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Os descontos incondicionais satildeo considerados parcelas redutoras dos preccedilos de venda constantes da nota fiscal ou da fatura de serviccedilo e natildeo dependentes de evento posterior agrave emissatildeo desses documentos________________________________________Despesas Administrativas satildeo os valores pagos ou incorridos para a gestatildeo da empresa As despesas com os empregados se constituem no maior volume de despesa para as empresas De modo geral entende-se como salaacuterio o valor pago pela efetiva prestaccedilatildeo de serviccedilo pelo empregado

Aleacutem do salaacuterio tambeacutem existem contribuiccedilotildees que a empresa obrigatoriamente tem de fazer junto agraves entidades governamentais tanto os referentes agraves suas contribuiccedilotildees quanto a recolhimentos em favor dos empregados Tais despesas satildeo consideradas encargos sociais

ExemploContribuiccedilatildeo ao INSS FGTS Seguro Acidente PIS e COFINS sobre folha de pagamento

Os valores do Imposto de Renda retido na fonte e do INSS de responsabilidade do proacuteprio empregado natildeo satildeo encargos sociais porque quem paga eacute o empregado com a empresa fazendo o papel de agente arrecadador________________________________________ DespesasReceitas Financeiras satildeo os gastos realizados pelo uso de capitais de terceiros ou valores auferidos pela aplicaccedilatildeo de excessos de disponibilidades da empresa

As Despesas natildeo Operacionais consistem nas perdas com baixas de bens do Ativo Imobilizado vendidos ou desativados por obsolescecircncia eventuais prejuiacutezos com sinistros ou outras perdas natildeo relacionadas agraves operaccedilotildees da empresa________________________________________ Lucro do Exerciacutecio

O resultado do exerciacutecio eacute composto pelo total das receitas (ingressos ou recuperaccedilatildeo do custo das operaccedilotildees) menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto ao qual satildeo acrescidas outras receitas (operacionais e natildeo operacionais) e deduzidas as despesas do exerciacutecio para se chegar ao lucro ou prejuiacutezo liacutequido

Apoacutes a transferecircncia dos saldos das contas de despesas e receitas para a conta de ldquoapuraccedilatildeo do resultado do exerciacuteciordquo obteacutem-se o valor do lucro ou prejuiacutezo pelo saldo desta conta de apuraccedilatildeo Com isso todas as contas de receitas e despesas satildeo encerradas quando seus saldos satildeo transferidos para a conta Resultado do Exerciacutecio O resultado obtido eacute detalhado por meio da Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 37: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Em seguida o saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para uma conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ Resumo

O Plano de Contas deve ser acompanhado de Manual de Contas contendo o conjunto de informaccedilotildees que detalham as funccedilotildees e o uso de cada uma das contas do referido Plano

As Contas dividem-se em Patrimoniais e de Resultado As Patrimoniais ou Integrais representam o ativo o passivo e o patrimocircnio liacutequido

O ativo compreende os bens e direitos e direitos da entidade dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realizaccedilatildeo

No ativo circulante devem ser incluiacutedos os bens e direitos jaacute convertidos em dinheiro ou os bens que seratildeo vendidos dentro do proacuteximo exerciacutecio e os valores que tecircm vencimento e seratildeo recebidos tambeacutem dentro dos proacuteximos 365 dias O ativo circulante engloba as Disponibilidades os Direitos Realizaacuteveis a Curto Prazo os Outros Creacuteditos os Estoques e as Despesas Antecipadas

Os ativos que seratildeo realizados ou recebidos apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo satildeo classificados como ativo realizaacutevel a longo prazo Nele se incluem os Direitos Realizaacuteveis a Longo Prazo

O ativo circulante e o ativo realizaacutevel a longo prazo satildeo conceitualmente formados de elementos patrimoniais da mesma natureza O que difere eacute o vencimento ou a data de sua realizaccedilatildeo Assim os elementos do ativo circulante tecircm um grau de liquidez maior do que os elementos do ativo realizaacutevel a longo prazo Mas todos eles trazem dentro de si a ideacuteia de que seratildeo realizados ou seja num momento ou noutro seratildeo transformados em dinheiro

No Ativo Permanente devem ser classificados os bens e direitos que foram adquiridos sem a intenccedilatildeo de vendecirc-los ou realizaacute-los O Ativo Permanente abrange os Investimentos o Ativo Imobilizado Intangiacutevel e Diferido

O Passivo compreende as obrigaccedilotildees a curto e a longo prazo os Resultados de Exerciacutecios Futuros e o Patrimocircnio Liacutequido

As diacutevidas que tecircm vencimento e seratildeo pagas dentro do proacuteximo ano satildeo classificadas no passivo circulante

Satildeo consideradas como passivo exigiacutevel a longo prazo as diacutevidas com vencimento e que seratildeo pagas apoacutes 365 dias da data do Balanccedilo Nesse PASSIVO se incluem os Financiamentos a Pagar e os Tiacutetulos a Pagar

Entende-se como resultados de exerciacutecios futuros aqueles valores recebidos antecipadamente que natildeo tecircm mais possibilidade de retorno ao cliente

Patrimocircnio liacutequido satildeo recursos dos soacutecios aplicados na empresa como Capital Social mais o resultado das operaccedilotildees Compreende portanto o Capital Social as Reservas de

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 38: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Capital Reservas de Lucros Ajustes Patrimoniais e Prejuiacutezos Acumulados que satildeo resultados acumulados decorrentes das atividades da empresa em periacuteodos anteriores

As Contas de Resultado ou Diferenciais registram as variaccedilotildees patrimoniais e englobam as receitas e as despesas servindo tambeacutem para determinar o resultado do exerciacutecio

Entendem-se por receita a entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente agrave venda de mercadorias de produtos ou agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos Uma receita tambeacutem pode derivar de juros sobre depoacutesitos bancaacuterios ou tiacutetulos e de outros ganhos eventuais As receitas englobam as receitas operacionais e as receitas natildeo operacionais

Despesa representa a utilizaccedilatildeo ou o consumo de bens e serviccedilos no processo de produzir receitas As despesas abrangem os Custos das Vendas as Despesas Operacionais e as Despesas Natildeo Operacionais

As Contas de Resultado apresentam ainda a conta Resultado do Exerciacutecio composta pelo total das receitas menos as despesas do exerciacutecio

A diferenccedila entre os preccedilos de compra e de venda de mercadorias eacute o que se chama lucro bruto Apoacutes a transferecircncia dessa conta para a conta resultado do exerciacutecio transferem-se para ela os saldos das contas de despesas e receitas para apuraccedilatildeo do resultado liacutequido do exerciacutecio que pode ser lucro ou prejuiacutezo O saldo final da conta resultado do exerciacutecio seraacute transferido para a conta do Patrimocircnio Liacutequido No caso de lucro o valor natildeo distribuiacutedo seraacute transferido para as contas de Reservas de Lucros No caso de prejuiacutezo o valor seraacute transferido para Prejuiacutezos Acumulados________________________________________ 1 - O que eacute Escrituraccedilatildeo

Segundo Silvio Crepaldi entende-se por escrituraccedilatildeo a teacutecnica pela qual as ocorrecircncias com efeitos no patrimocircnio satildeo registradas Portanto a escrituraccedilatildeo viabiliza a parte praacutetica da Contabilidade mediante a qual se realiza a execuccedilatildeo do registro dos fenocircmenos patrimoniais

Hilaacuterio Franco apresenta conceituaccedilatildeo mais sofisticada escrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio O autor entende que as mutaccedilotildees do patrimocircnio precisam ser acompanhadas por um sistema loacutegico de registro dos fatos contaacutebeis ________________________________________ A escrituraccedilatildeo deve propiciar a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios Entretanto algumas regras devem ser seguidas para que as informaccedilotildees possam ser aproveitadas com maior utilidade pelos interessados dentre elas a de que a escrituraccedilatildeo deve ser feita obedecendo agrave legislaccedilatildeo em vigor e observando meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 39: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Sobre a escrituraccedilatildeo determina a Lei ndeg 640476 Art 177 (Lei das SA)

Art 177 A escrituraccedilatildeo da companhia seraacute mantida em registros permanentes com obediecircncia aos preceitos da legislaccedilatildeo comercial e desta Lei e aos princiacutepios de contabilidade geralmente aceitos devendo observar meacutetodos ou criteacuterios contaacutebeis uniformes no tempo e registrar as mutaccedilotildees patrimoniais segundo o regime de competecircncia

A escrituraccedilatildeo contaacutebil das pessoas juriacutedicas eacute atribuiccedilatildeo do contabilista legalmente habilitado nos termos da legislaccedilatildeo________________________________________ Toda accedilatildeo que determine uma variaccedilatildeo no patrimocircnio deve ser representada por um documento Os documentos denominados comprovantes caracterizam as transaccedilotildees e precisam ser idocircneos para que o fato possa ser registrado Por isso preliminarmente os documentos satildeo submetidos agrave conferecircncia e a seguir agrave classificaccedilatildeo

Operaccedilatildeo que implica em identificar quantas e quais as contas devedoras e credoras que iratildeo registrar contabilmente os valores da documentaccedilatildeo

A seguir os documentos haacutebeis que retratam a realidade das operaccedilotildees praticadas satildeo encaminhados para serem escriturados pela Contabilidade

Para que um documento seja considerado haacutebil eacute necessaacuterio que o mesmo seja idocircneo devidamente preenchido com a atividade da entidade e vinculado com a atividade da mesma

________________________________________ A entidade eacute obrigada a manter em boa ordem a documentaccedilatildeo contaacutebil

Diversos sistemas contaacutebeis podem ser utilizados na escrituraccedilatildeo dos fatos administrativos que exige a adoccedilatildeo de um meacutetodo de escrituraccedilatildeo ________________________________________A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 40: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

O sistema manual consiste na utilizaccedilatildeo de canetas e livros para transcriccedilatildeo dos dados contaacutebeis Eacute utilizado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees

O sistema mecanizado consiste na utilizaccedilatildeo de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade permitindo a elaboraccedilatildeo simultacircnea do Diaacuterio e do Razatildeo A maacutequina de mecanografia fornece tambeacutem os somatoacuterios de colunas deacutebitos e creacuteditos

O sistema eletrocircnico utiliza computadores Eacute o mais usado atualmente O volume de informaccedilotildees deixou de ser problema pela agilidade e recursos dessa maacutequina o que proporcionou emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidas________________________________________ O contador deve optar por um dos sistemas levando em conta o tamanho da entidade a quantidade meacutedia de lanccedilamentos efetuados e os elementos patrimoniais a serem controlados A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada ainda pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebilO Regulamento do Imposto de Renda Decreto nordm 104194 admite o sistema eletrocircnico no art 201 Os livros comerciais e fiscais poderatildeo ser escriturados por sistema de processamento eletrocircnico de dados em formulaacuterios contiacutenuos cujas folhas deveratildeo ser numeradas tipograficamenteNa atualidade a opccedilatildeo pelo uso da informaacutetica apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil Aleacutem disso o custo de equipamentos e software utilizado que dificultava a adoccedilatildeo de sistemas computadorizados pelas microempresas tem sido equacionado pela crescente informatizaccedilatildeo da Contabilidade________________________________________

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 41: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

2 - Meacutetodo de escrituraccedilatildeoEacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeisNo passado foi utilizado o Meacutetodo das Partidas Simples Nele quando se fazia um pagamento lanccedilava-se apenas na conta caixa sem contrapartida em uma conta de despesa

Em 1494 o frade franciscano Luca Pacioli publicou um livro de matemaacutetica em que descrevia o Meacutetodo das Partidas Dobradas Por esse motivo considera-se essa data como o marco da Contabilidade moderna

A escrituraccedilatildeo contaacutebil eacute desenvolvida mundialmente pelo Meacutetodo das Partidas Dobradas tambeacutem conhecido como digrafia ________________________________________ O meacutetodo das partidas dobradas tem como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa Donde se conclui que natildeo existe deacutebito (D) sem creacutedito (C)

O meacutetodo pressupotildee que no registro dos fatos administrativos a cada deacutebito de determinado montante corresponderaacute um creacutedito de igual valor em uma ou mais contas Em consequumlecircncia no meacutetodo das partidas dobradas o registro de um fato administrativo exige a movimentaccedilatildeo de no miacutenimo duas contas ou seja o dinheiro sai de um lugar (origem) e vai para outro (aplicaccedilatildeo) Por esta razatildeo o somatoacuterio dos valores creditados em todas as contas a qualquer eacutepoca seraacute sempre igual ao dos valores debitados

O lanccedilamento em duplicidade um deacutebito e um creacutedito sempre de mesmo valor daacute uma garantia relativa de que estes foram efetuados corretamente Assim na compra de um apartamento a vista por R$ 10000000 o Meacutetodo das Partidas Dobradas ensina que duas alteraccedilotildees devem ser registradas bull a reduccedilatildeo de R$ 10000000 no dinheiro existente (caixa) bull o aumento de R$ 10000000 em aquisiccedilatildeo de imoacuteveis ________________________________________ Em linguagem contaacutebil diz-se

bull debita-se a conta que representa aplicaccedilatildeo de recursos no caso imoacuteveis bull credita-se a conta que representa a origem dos recursos aplicados no exemplo caixa

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 42: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

O lanccedilamento do exemplo anterior na moderna Contabilidade precedido de registro sobre a origem dos recursos provenientes de vendas a vista de mercadorias e seguido de depoacutesito de parte do saldo no Banco do Brasil eacute apresentado a seguir

D Caixa R$ 15000000

C Vendas a Vista R$ 15000000

D Imoacuteveis R$ 10000000

C Caixa R$ 10000000

D Bancos R$ 3000000

C Caixa R$ 3000000

O exemplo permite identificar que restou um saldo de R$ 2000000 na conta Caixa (15000000 ndash 10000000 ndash 3000000) e que as vendas agrave vista foram de R$ 15000000________________________________________ A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria

A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio Exemplo

Em 01-08-x1 D Caixa R$ 15000000C Vendas a Vista R$ 15000000

Em 02-08-x1 D Imoacuteveis R$ 10000000C Caixa R$ 10000000

Em 03-08-x1 D Bancos R$ 3000000C Caixa R$ 3000000

Funccedilatildeo monetaacuteria da escrituraccedilatildeo - Ao registrar os fatos administrativos pelos valores respectivos a escrituraccedilatildeo fornece uma visatildeo estaacutetica do patrimocircnio na qual satildeo identificados os saldos numeacutericos registrados em cada conta Assim sendo a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio ________________________________________

Todos os lanccedilamentos satildeo escriturados no livro Diaacuterio em ordem cronoloacutegica e transcritos para os demais livros

A rotina do lanccedilamento caracteriza-se pela identificaccedilatildeo dos seus elementos essenciais colhidos nos documentos que descrevem o fato administrativo pela identificaccedilatildeo da(s) conta(s) creditada(s) e debitada(s) pelo lanccedilamento propriamente dito nos livros contaacutebeis

Como elementos do lanccedilamento temos

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 43: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

a) local e datab) deacutebito (conta a ser debitada)c) creacutedito (conta a ser creditada)d) histoacutericoe) valor________________________________________ 3 - Foacutermulas de Escrituraccedilatildeo

Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmos As foacutermulas satildeo de quatro tipos

1ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito A primeira foacutermula eacute usada para os lanccedilamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com uma conta credora

Para armar-se um lanccedilamento de primeira foacutermula utilizam-se os elementos citados colocando-se antes da conta credora a letra a indicando com isso que a conta devedora deve agrave conta credora

Exemplo2ordf Foacutermula - Utilizada quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito

Exemplo3ordf Foacutermula - Utilizada quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito

Exemplo4ordf Formula - Utilizada quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito Eacute uma foacutermula que natildeo eacute usada na praacutetica pois como pode ser visto a seguir nada mais representa do que vaacuterios lanccedilamentos de primeira foacutermula

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 44: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

a) utilizando-se a letra a

ssMercadoriasssDiversosssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssValor referente a nossa compra a prazo

R$ 40000 R$ 70000b) Natildeo

utilizando-se o termo DIVERSOS que indica vaacuterias Contas a serem creditadas

ssMercadoriasssa Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 ssa Duplicatas a Pagar

Casa Bernardo Sayatildeo Ltda Valor referente a nossa compra a

prazoR$ 40000 R$ 70000

c) substituindo-se a letra a

D - Mercadorias R$ 70000C - Caixa

Pago pelas compras a vista R$ 30000 C - Duplicatas a Pagar

Valor referente a nossa compra a prazo R$ 40000

a) utilizando-se a letra a

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 ssMoacuteveis e Utensiacuteliosssa Caixa ssssssssPago pela compra de um arquivo (histoacuterico) R$ 35000 b) existe outra maneira de efetuar-se o lanccedilamento substituindo-se a letra a que eacute o seguinte

ssBrasiacuteliaDF 21 de setembro de 20X1 D - Moacuteveis e Utensiacutelios R$ 35000C - Caixa R$ 35000

Pago pela compra de um arquivo (histoacuterico)

a) utilizando-se a letra a

ssDiversos ssa Diversos ssssssValor referente agraves seguintes aquisiccedilotildees ssMERCADORIAS ssss ssPela compra de diversas mercadorias ssss ssconforme NF nordm 452 R$ 10000 ssMOacuteVEIS E ssUTENSIacuteLIOS ssss ssPela compra de uma mesa de madeira ssss sspara uso da empresa R$ 9000 R$ 19000ssa CAIXA ssssss Paga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000 ssa DUPLICATAS A ssPAGAR ssss Casa Bernardo Sayatildeo Ltda ssss ssValor referente agrave parte financiada ssssss da compra acima R$ 12000 R$ 19000b) substituindo-se a letra a

D - MERCADORIAS aaaPela compra de diversas mercadorias aaaconforme NF nordm 452 R$ 10000

D - MOacuteVEIS E UTENSIacuteLIOS aaaPela compra de uma mesa de madeira aaapara uso da empresa R$ 9000

C - CAIXA aaaPaga 1ordf parcela das compras descritas R$ 7000

C - DUPLICATAS A PAGAR aaaCasa Bernardo Sayatildeo Ltda

aaaaaaValor referente agrave parte financiada aaaaaada compra acima R$ 12000

a) utilizando-se a letra a

ssDiversosssaBanco cMovimentossSalaacuterios

ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000ssAlugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000 ssMaterial de Escritoacuterio

ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000 R$ 51000 b)

substituindo-se a letra a

D - Salaacuterios ssssPago salaacuterio do escrituraacuterio ssssreferente ao mecircs de setembro R$ 15000

D - Alugueacuteis ssssPago aluguel referente ao mecircs em curso R$ 30000

D - Material de Escritoacuterio ssssPago pela compra de diversos impressos R$ 6000

C - Banco cMovimento R$ 51000

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 45: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

________________________________________ O lanccedilamento de primeira foacutermula eacute um lanccedilamento simples Os lanccedilamentos de segunda terceira e quarta foacutermula satildeo chamados de lanccedilamentos complexos Eles servem para agrupar diversos lanccedilamentos de primeira foacutermula

A legislaccedilatildeo natildeo permite que empresas de grande movimento faccedilam registros contaacutebeis usando a quarta foacutermula para registrar todo o movimento Somente as empresas de pequeno movimento poderatildeo utilizar tal expediente para registrar seus fatos administrativos Neste caso utilizam-se as chamadas Partidas Mensais de Diaacuterio ________________________________________ Uma das maiores dificuldades encontradas na mecacircnica dos lanccedilamentos eacute saber qual a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada Para facilitar o entendimento dos registros contaacutebeis tem-se a seguinte regra

Debita-se a aplicaccedilatildeo dos valoresCredita-se a origem dos valores

Veja algumas dicas para efetuar os Lanccedilamentos

Dica 1 Deacutebito indica diacutevida portanto a conta que recebe seraacute debitada e creacutedito indica direito logo a conta que fornece seraacute creditadaDica 2 As contas de ativo satildeo debitadas quando ocorre aumento do saldo dos bens e direitos e satildeo creditadas quando ocorre reduccedilatildeo de bens e direitos

Dica 3 As contas de passivo satildeo debitadas quando ocorre reduccedilatildeo das obrigaccedilotildees e satildeo creditadas quando haacute aumento do saldo das obrigaccedilotildees

Dica 4 Geralmente as contas de despesas satildeo debitadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de despesas satildeo creditadas

Dica 5 Geralmente as contas de receitas satildeo creditadas Em alguns casos especiacuteficos as contas de receitas satildeo debitadas ________________________________________4 - Erros Enganos e Impropriedades que Podem Ocorrer

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar emendas rasuras ou borrotildees

Os erros enganos e impropriedades que podem ocorrer no lanccedilamento satildeo de vaacuterias espeacutecies

bull erro ou omissatildeo na redaccedilatildeo do histoacuterico do fato administrativo registrado bull borratildeo ou rasura na escrituraccedilatildeo bull omissatildeo de dados importantes na escrituraccedilatildeo do fato administrativo bull valor incorreto resultando em registro a mais ou a menos bull impropriedade na classificaccedilatildeo das contas para registro do fato administrativo bull inversatildeo da posiccedilatildeo da conta se devedora ou credora no registro do fato administrativo bull duplicidade de registro contaacutebil de um mesmo fato administrativo bull omissatildeo de registro de um fato administrativo bull salto de linha ou de paacutegina bull outros________________________________________

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 46: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

No caso de ocorrer rasuras borratildeo ou emenda nas entrelinhas a soluccedilatildeo mais adequada seraacute fazer uma ressalva na proacutepria escrituraccedilatildeo Essa ressalva teraacute que ser assinada por contabilista legalmente habilitado

Se no processo de escrituraccedilatildeo for deixada uma linha em branco por engano o contabilista deveraacute inutilizaacute-la mediante um traccedilo horizontal e quando houver salto de paacutegina esta deve ser preenchida com traccedilos diagonais Em ambos os casos o contabilista deveraacute assinar ao lado para caracterizar a ressalva________________________________________5 - Correccedilatildeo de Erros

O erro de redaccedilatildeo verificado no histoacuterico pode ser descoberto antes do encerramento ou depois de encerrado o lanccedilamento

Correccedilatildeo concomitante - O erro de redaccedilatildeo quando for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ressalvar neste caso eacute usar termos apropriados que permitam a correccedilatildeo do erro cometido sem fazer uso de borrotildees ou rasuras sendo as mais adotadas digo em tempo ou melhor aliaacutes isto eacute etc

Exemplo

Caixa a Vendas

Pagamento pelas compras digo recebido pelas vendas de mercadorias R$ 30000

Lanccedilamento contaacutebil efetuado com a finalidade de corrigir os erros e impropriedades cometidos na escrituraccedilatildeo Para efetuar um estorno basta fazer um lanccedilamento inverso agravequele que estaacute incorreto mencionando-se no histoacuterico que se trata de um estorno por erro de lanccedilamento e em seguida escritura-se o lanccedilamento correto Assim quando se verifica que foi lanccedilada indevidamente uma parcela a creacutedito ou a deacutebito estornar consiste na accedilatildeo de registrar no DEacuteBITO quantia igual a que estava lanccedilada no CREacuteDITO ou vice-versa

Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

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Correccedilatildeo Posterior - Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento natildeo resta outra soluccedilatildeo senatildeo a de estornar o lanccedilamento e fazer-se novo sem erro ________________________________________

________________________________________6 - Lanccedilamento de correccedilatildeo

Como jaacute foi dito os livros contaacutebeis natildeo podem conter rasuras emendas eou borrotildees Para se evitar que isso aconteccedila os erros de lanccedilamento devem ser corrigidos por meio de outros lanccedilamentos Existem dois tipos de correccedilatildeo estorno e lanccedilamento complementar

O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois faz-se a retificaccedilatildeo pelo lanccedilamento correto Por exemplo

O Lanccedilamento Complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo e consiste em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

Exemplo

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento errado a menor

Lanccedilamento erradoHouve um lanccedilamento de Mercadorias a Caixa quando deveria ter sido de Alugueacuteis a Caixa conforme se verifica a seguir

Mercadorias a Caixa Pagamento do aluguel relativo ao mecircs em curso R$ 50000 Estorno ou anulaccedilatildeoLanccedilamento inverso para correccedilatildeo do erro

Caixa a Mercadorias Estorno do lanccedilamento do dia 18-9-X1 relativo ao pagamento do aluguel do mecircs em curso por ter sido classificado indevidamente R$ 50000Retificaccedilatildeo Lanccedilamento correto

Alugueacuteis a Caixa Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 18-9-X1 referente pagamento de aluguel do mecircs em curso R$ 50000

O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

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O lanccedilamento foi de R$ 100 quando deveria ter sido de R$ 10000

Caixa a Vendas Pelas vendas a vista R$100

Lanccedilamento complementar

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para mais

Caixa a Vendas Complemento do lanccedilamento do dia 26-9-x1 lanccedilado a menor R$9900

________________________________________ As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Lanccedilamento errado a maior

O lanccedilamento foi de R$ 20000 quando deveria ter sido de R$ 200

Material de Escritoacuterio a Caixa Pela compra de diversos R$ 20000

Lanccedilamento complementarRetificaccedilatildeo para menos

Caixa a Material de Escritoacuterio Retificaccedilatildeo do lanccedilamento do dia 27-9-X1 lanccedilado a maior R$ 19800

As Contas T referentes ao lanccedilamento errado e ao lanccedilamento complementar encontram-se a seguir

________________________________________ Quando na eacutepoca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato e passado algum tempo ele descobre a omissatildeo basta efetuar o registro do fato no dia em

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 49: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

que se descobriu a omissatildeo mencionando no histoacuterico o motivo e a data correta do eventoQuando a omissatildeo implicar falta de recolhimento de impostos a entidade deveraacute providenciar os respectivos recolhimentos espontaneamente acrescidos dos encargos correspondentesA escrituraccedilatildeo tem a funccedilatildeo de relatar o passado da entidade portanto o poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a se esperar da contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ ResumoEscrituraccedilatildeo eacute o registro dos fatos contaacutebeis segundo os princiacutepios e normas teacutecnico-contaacutebeis tendo em vista demonstrar a situaccedilatildeo econocircmico-patrimonial da entidade e os resultados econocircmicos por ela obtidos em um exerciacutecio Ela deve permitir a comunicaccedilatildeo da realidade econocircmica aos usuaacuterios

O registro contaacutebil dos fatos administrativos eacute feito com base em documentos que caracterizam as transaccedilotildees ou operaccedilotildees e que precisam ser idocircneos

A Contabilidade pode utilizar os seguintes sistemas manual mecanizado ou eletrocircnico O sistema manual eacute adotado em pequenas empresas que natildeo necessitam frequumlentemente de informaccedilotildees para a tomada de decisotildees O sistema mecanizado consiste no uso de maacutequinas de mecanografia especiacuteficas para a Contabilidade E o sistema eletrocircnico utiliza computadores

A decisatildeo pelo sistema adequado deveraacute ser condicionada pela necessidade de rapidez em confronto com o custo da informaccedilatildeo contaacutebil Na atualidade a opccedilatildeo pelo sistema eletrocircnico apresenta como vantagem a diminuiccedilatildeo da margem de erro no processo contaacutebil aleacutem de proporcionar emissatildeo de relatoacuterios e tomadas de decisatildeo mais raacutepidasMeacutetodo de escrituraccedilatildeo eacute o conjunto de normas que devem ser observadas para o registro sistemaacutetico dos fatos contaacutebeis O Meacutetodo das Partidas Dobradas eacute adotado mundialmente tendo como princiacutepio fundamental que para todo deacutebito existe um creacutedito de igual valor e vice-versa

A escrituraccedilatildeo apresenta duas funccedilotildees histoacuterica e monetaacuteria A funccedilatildeo histoacuterica compreende o registro dos fatos na ordem cronoloacutegica de ocorrecircncia relatando a histoacuteria do patrimocircnio E a funccedilatildeo monetaacuteria compreende os valores reunidos em grupos de fenocircmenos patrimoniais tecnicamente dispostos mostrando as variaccedilotildees monetaacuterias que afetaram o patrimocircnio

Lanccedilamento eacute todo registro de um fato administrativo A escrituraccedilatildeo eacute feita por meio de lanccedilamentos Chamam-se de foacutermulas de escrituraccedilatildeo as diversas maneiras de utilizar-se o lanccedilamento de acordo com os fatos ocorridos e para registro dos mesmosAs foacutermulas satildeo de quatro tipos A primeira eacute utilizada quando existe um deacutebito e um creacutedito a segunda quando existe um deacutebito para mais de um creacutedito a terceira foacutermula quando existem mais de um deacutebito e um soacute creacutedito e a quarta quando existe mais de um deacutebito e mais de um creacutedito

A legislaccedilatildeo em vigor diz que os livros contaacutebeis natildeo podem apresentar borrotildees emendas ou rasuras

Quando o erro de redaccedilatildeo for encontrado antes do encerramento do lanccedilamento pode ser corrigido mediante a utilizaccedilatildeo de uma ressalva Ao se descobrir o erro depois de encerrado o lanccedilamento a soluccedilatildeo eacute estornaacute-lo e fazer-se novo sem erro

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 50: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Existem dois tipos de correccedilatildeo de lanccedilamento estorno e lanccedilamento complementar O Estorno anula o lanccedilamento errado por meio de um lanccedilamento inverso e depois se faz a retificaccedilatildeo por meio do lanccedilamento correto E o lanccedilamento complementar ocorre quando eacute cometido um erro de algarismo consistindo em fazer-se um lanccedilamento acertando para mais ou para menos

O poder de informaccedilatildeo sobre o que aconteceraacute no futuro que eacute um dos pontos mais importantes a esperar da Contabilidade natildeo pode ser obtido pela escrituraccedilatildeo________________________________________ 1 - Escrituraccedilatildeo Contaacutebil

As ocorrecircncias patrimoniais satildeo registradas pela Contabilidade por meio de lanccedilamentos nos livros contaacutebeis tais como o livro Diaacuterio Razatildeo Caixa etc Os Livros de Escrituraccedilatildeo permitem que se possa conhecer a qualquer momento o desenvolvimento da vida social econocircmica financeira e patrimonial da entidade

O termo livro eacute mantido em respeito ao passado quando o Diaacuterio e o Razatildeo eram escriturados em grandes livros e o contador era chamado de ldquoGuarda-Livrosrdquo Atualmente as informaccedilotildees contaacutebeis satildeo processadas e podem ser consultadas diretamente em computadores Ainda assim em muitas situaccedilotildees satildeo utilizadas as fichas substituindo as folhas dos livros

Os principais livros utilizados no processamento contaacutebil satildeo o Diaacuterio e o Razatildeo________________________________________2- Diaacuterio

O Diaacuterio eacute um livro no qual satildeo registradas todas as transaccedilotildees de uma entidade que possam ser expressas em termos monetaacuterios em ordem cronoloacutegica e com a observacircncia de certas regras

O livro Diaacuterio estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas A inobservacircncia das formalidades extriacutensecas invalida todo o Diaacuterio que passa a fazer prova apenas contra o contribuinte Jaacute a inobservacircncia das formalidades intriacutensecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrerem

As formalidades intriacutensecas objetivam propiciar rigidez nos controles patrimoniais jaacute que registrando em ordem de data e sem espaccedilos em branco evita-se a interposiccedilatildeo de lanccedilamentos posteriores com o objetivo de fraudar os registros contaacutebeis

O registro de uma operaccedilatildeo no Diaacuterio denomina-se ldquoPartida de Diaacuteriordquo e o meacutetodo universalmente usado eacute o das ldquoPartidas Dobradasrdquo Relembrando o meacutetodo das partidas dobradas consiste em registrar um fato em forma bipartida de maneira a representar as duas variaccedilotildees decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 51: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Os requisitos necessaacuterios de uma Partida de Diaacuterio satildeo os seguintesbull data da operaccedilatildeobull conta a ser debitadabull conta a ser creditadabull histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeobull valor da operaccedilatildeo em dinheiro Formalidades extriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas externas ou seja aquelas natildeo relacionadas ao seu conteuacutedo As principais formalidades extriacutensecas satildeo

bull Termos de Abertura e de Encerramento bull Registro na Junta Comercial (Departamento Nacional de Registro de Comeacutercio) bull Paacuteginas numeradas em sequumlecircncia tipograficamente

Formalidades intriacutensecas diz respeito agraves caracteriacutesticas inerentes ou essenciais do Diaacuterio Aquelas relacionadas ao seu conteuacutedo que eacute a escrituraccedilatildeo As principais formalidades intriacutensecas satildeo

bull Escrituraccedilatildeo em ordem cronoloacutegica de dia mecircs e ano bull Idioma e moedas nacionais bull Inexistecircncia de emendas rasuras espaccedilos em branco entrelinhas e borrotildees________________________________________Vejamos entatildeo um exemplo de lanccedilamento contaacutebil e sua escrituraccedilatildeo do Diaacuterio

A empresa realizou vendas no valor de R$ 3500000 agrave vista

Observe a escrituraccedilatildeo no Diaacuterio e veja uma das formas utilizadas para informar qual eacute a conta debitada e qual a creditada

Caixa a Clientes

Caixa a Clientes

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 52: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Recebimento da duplicata nordm 3752 R$ 3500000

Dois detalhes podem ser observados a conta devedora eacute colocada antes da conta credora e a conta credora por convenccedilatildeo eacute precedida da partiacutecula ldquoardquo

A conta debitada eacute Caixa pois vem primeiro e natildeo estaacute precedida de nenhuma letra

A conta creditada eacute Clientes precedida pela letra a________________________________________ Vejamos um exemplo completoOperaccedilotildees

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 FevVenda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Vejamos a seguir a soluccedilatildeo utilizando o Diaacuterio Americano ou Bicolunado no qual satildeo utilizadas duas colunas uma coluna para deacutebito e outra para creacutedito

Diaacuterio nordm 1Brasiacutelia 14 de fevereiro de 2005

Data Tiacutetulos das contas e histoacutericos Deacutebito Creacutedito

MEcircSDIA

Fev 14

CAIXAa CAPITAL SOCIALValor ref integralizaccedilatildeo de Capital para Constituiccedilatildeo da empresa conf Contrato Social registrado na Junta Comercial

50000005000000

15BANCOS CONTA MOVIMENTOa CAIXADepoacutesito em dinheiro recibo nordm 345

30000003000000

16 APLICACcedilOtildeES FINANCEIRASa BANCOS CONTA MOVIMENTO- Banco

2000000 2000000

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 53: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

do BrasilAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa conf aviso nordm 456

17

ESTOQUE DE MERCADORIAS a BANCOS CONTA MOVIMENTOPago NF 4326 (parcial) com cheque Nordm 34001a FORNECEDORESValor NF 4326 (parcial)

2800000800000

2000000

18

CAIXAa RECEITA DE VENDASVenda de mercadorias agrave vista conf NF nordm 001

600000

600000

________________________________________ 3 ndash Razatildeo

Enquanto o Livro Diaacuterio eacute o registro oficial das transaccedilotildees de uma companhia o Livro Razatildeo eacute um livro de controle de cada conta contaacutebil

As transaccedilotildees satildeo lanccediladas no Diaacuterio em ordem cronoloacutegica identificando as contas debitadas e creditadas concomitantemente Observe poreacutem que natildeo eacute faacutecil identificar o saldo de cada conta a partir da leitura do Diaacuterio Para atender essa dificuldade informativa o Razatildeo demonstra os registros efetuados em cada conta individualmente Com isso a partir do Razatildeo eacute possiacutevel verificar a movimentaccedilatildeo e o saldo de cada conta sendo este livro o mais importante do ponto de vista contaacutebil

A estrutura do Razatildeo permite raacutepida visualizaccedilatildeo do estado de cada componente patrimonial No Diaacuterio isso natildeo eacute possiacutevel pois haacute uma simples listagem cronoloacutegica dos fatos

Aleacutem disso eacute por meio dele que satildeo levantados os dados para a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis________________________________________O Razatildeo eacute um livro sistemaacutetico isto eacute seleciona os lanccedilamentos conforme sua natureza e finalidade Ele eacute na realidade um auxiliar do livro Diaacuterio

A escrituraccedilatildeo do Razatildeo deveraacute ser individualizada obedecendo agrave ordem cronoloacutegica das operaccedilotildees

Neste livro destina-se uma paacutegina a cada conta divididas em dois campos uma para o deacutebito e outra para o creacutedito Os lanccedilamentos satildeo transcritos do Diaacuterio e servem para controlar os movimentos de deacutebito e creacutedito de todas as contas A exatidatildeo aritmeacutetica do Razatildeo eacute verificada pelo Balancete de Verificaccedilatildeo

Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

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Vejamos um modelo de Razatildeo bastante sinteacutetico e praacutetico a seguir

Contaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CoacutedData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a

O ldquoCPrdquo significa contrapartida isto eacute o coacutedigo numeacuterico da conta que recebeu a outra parte do lanccedilamento (deacutebito ou creacutedito)

Na coluna ldquoDCrdquo devemos indicar a natureza da conta ldquoDrdquo de devedora e ldquoCrdquo de credora

Vejamos as transaccedilotildees utilizadas como exemplo quando estudamos o Livro Diaacuterio e os respectivos lanccedilamentos no Razatildeo

Em 14 FevConstituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital conforme contrato Social devidamente registrado na Junta Comercial Valor R$ 5000000

Em 15 FevDepoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 3000000 conforme recibo nordm 345

Em 16 FevAplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 2000000 no Banco do Brasil conforme aviso de deacutebito nordm 456

Em 17 FevAquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda no valor de R$ 2800000 conf NF nordm 4326 sendo R$ 8000 pago agrave vista com o cheque nordm 34001 do Banco do Brasil

Em 18 Fev Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista conf NF nordm 001

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D

180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta CAPITAL SOCIAL Coacutedigo 241Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 1111 Integ Capital em dinheiro 5000000 5000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 55: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo

150205 1111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000160205 1113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 1000000170205 1141 Compra de mercadorias 800000 200000

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias

800000 200000 D

Conta APLICACcedilOtildeES FINANCEIRAS Coacutedigo 1113Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

160205 1112 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa 2000000 2000000 D

Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO Coacutedigo 1112Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

1502051111 Depoacutesito em dinheiro 3000000 3000000 D

1602051113 Aplicaccedilatildeo em Renda Fixa

20000001000000 D

1702051141 Compra de mercadorias 800000 200000 D

Conta ESTOQUES DE MERCADORIAS Coacutedigo 1141Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1112 Compra ndashNF 4326 2800000 2800000 D

Conta FORNECEDORES Coacutedigo 2111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

170205 1141 Compra de mercadorias 2000000 2000000 C

Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

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Conta CAIXA Coacutedigo 1111Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

140205 241 Integralizaccedilatildeo de Capital 5000000 5000000 D150205 1112 Depoacutesito Bancaacuterio 3000000 2000000 D180205 311 Vendas agrave vista 600000 2600000 D

Conta RECEITA DE VENDAS Coacutedigo 311Data CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

180205 1111 Vendas agrave vista 600000 600000 C

________________________________________ O Razatildeo em T (RAZONETE) - Para facilitar os lanccedilamentos do livro Razatildeo principalmente no sentido didaacutetico eacute usada uma forma de simplificaacute-lo utilizando o Razonete que conserva apenas as colunas de deacutebito e de creacutedito do Razatildeo conforme se destaca a seguir

Contaaa CoacutedigoData CP Histoacuterico Deacutebito Creacutedito Saldo DC

aa a a a a a

Observa-se que a parte destacada forma a letra T maiuacutescula Em cima da transversal viraacute o nome da conta e o saldo seraacute colocado apoacutes um traccedilo no lado adequado Se devedor na coluna da esquerda (dos deacutebitos) se credor na coluna da direita (dos creacuteditos) ________________________________________ Assim como no livro Razatildeo abre-se uma folha para cada conta na simplificaccedilatildeo seraacute aberto um Razonete para cada conta A seguir apresenta-se o esquema baacutesico da conta T

________________________________________ Vamos estudar alguns exemplos

Inicialmente vamos listar e numerar as operaccedilotildees e em seguida lanccedilar na conta T identificando as contas e numerando os lanccedilamentos para identificaccedilatildeo e correccedilatildeo posterior Ao final colocaremos uma linha apoacutes os lanccedilamentos e indicaremos o saldo final da conta

Listagem e numeraccedilatildeo das 5 (cinco) operaccedilotildees utilizadas ateacute agora

1- Constituiccedilatildeo da empresa com integralizaccedilatildeo de capital no valor R$ 50000002- Depoacutesito no Banco do Brasil em dinheiro no valor de R$ 30000003- Aplicaccedilatildeo em Tiacutetulos de Renda Fixa no valor de R$ 20000004- Aquisiccedilatildeo de mercadorias no valor de R$ 2800000 sendo R$ 2000000 a prazo e R$ 8000 pago agrave vista

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 57: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

5- Venda de mercadorias no valor de R$ 600000 agrave vista

Caixa Bancos Conta MovimentoDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(1) 5000000

(5) 600000 3000000 (2)

(2) 3000000 2000000 (3)

800000 (4)

Sd 2600000 aa Sd 200000 aa

Aplicaccedilotildees Financeiras Mercadorias em EstoqueDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

(3) 2000000 aa (4) 2800000 aaSd 2000000 aa Sd 2800000 aa

Fornecedores Capital socialReceita de

VendasDeacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito Deacutebito Creacutedito

aa 2000000 (4)

aa 5000000 (1)

aa 600000 (5)

aa2000000

Sdaa

5000000 Sd

aa600000

Sd________________________________________ Como verificar se os saldos estatildeo corretos

O meacutetodo das partidas dobradas conforme jaacute estudamos consiste em escriturar cada operaccedilatildeo por meio de um deacutebito e um creacutedito de igual valor Pode ser utilizada mais de uma conta a deacutebito ou a creacutedito mas o total de deacutebitos deveraacute ser igual ao total de creacuteditos

Eacute costume verificar essas igualdades periodicamente relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificaccedilatildeo Vejamos entatildeo um Balancete de Verificaccedilatildeo a partir das contas utilizadas para registrar as operaccedilotildees vistas nos exemplos anteriores

Balancete de Verificaccedilatildeoem Fevereiro de 2005

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORESCaixa 2600000Bancos Conta Movimento 200000Aplicaccedilotildees Financeiras 2000000Estoque de Mercadorias 2800000Fornecedores 2000000Capital Social 5000000

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________

Page 58: t=1227484020 8340441 Contabilidade Basica Mod II

Receita de Vendas 600000Total 7600000 7600000

________________________________________ Resumo

Os bens e direitos de uma entidade satildeo registrados em contas que especificam o tipo e o valor de cada ativo A soma dos valores registrados em cada conta representa o total do Ativo da entidade

Todos os valores registrados no ativo possuem correspondecircncia no passivo ou no patrimocircnio Liacutequido pois os bens e direitos satildeo adquiridos pela reduccedilatildeo do proacuteprio ativo ou pelo aumento do passivo ou do patrimocircnio liacutequido

Deacutebito e Creacutedito satildeo palavras convencionadas para indicar se uma transaccedilatildeo aumenta ou diminui o ativo passivo ou patrimocircnio liacutequido de uma companhia e a transaccedilotildees satildeo registradas nas contas por meio de lanccedilamentos

Diferentes usuaacuterios possuem interesse nas informaccedilotildees relativas aos valores patrimoniais das entidades Por isso todas as transaccedilotildees expressas em termos monetaacuterios devem ser registradas para que se possam avaliar as alteraccedilotildees no patrimocircnio da entidade

O registro das transaccedilotildees deve ser realizado de forma cronoloacutegica e sequencial no Diaacuterio Este livro de escrituraccedilatildeo estaacute sujeito agraves formalidades extriacutensecas e intriacutensecas e apresenta os lanccedilamentos contendo os seguintes dados data da operaccedilatildeo conta a ser debitada conta a ser creditada histoacuterico da operaccedilatildeo com a menccedilatildeo das caracteriacutesticas principais dos documentos comprobatoacuterios da transaccedilatildeo e valor da operaccedilatildeo

O Razatildeo constitui-se em um livro muito importante jaacute que por meio dele eacute apurado o saldo de cada conta Ele facilita tambeacutem a verificaccedilatildeo do trabalho contaacutebil uma vez que os saldos obtidos podem ser relacionados para confirmar a igualdade dos deacutebitos e creacuteditos Este relatoacuterio no qual satildeo separadas as contas devedoras e credoras e confirmado se o total dos deacutebitos corresponde ao total dos creacuteditos eacute denominado Balancete de Verificaccedilatildeo____________