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SUMÁRIO DIREITO FINANCEIRO BREVES NOÇÕES 17 1. Competência legislativa 18 2. A receita 19 3. O orçamento 20 3.1 Os principias do orçamento 20 3.2 As leis orçamentárias 21 3.3 O processo legislatiuo 22 4. A despesa 22 4.1 Fases da despesa....... .. 23 5. Controle e fiscalização financeira 24 5.1 Controle interno 24 5.2 Controle externo 24 5.3 O Ministério Público 25 6. A dívida pública 25 7. Administração orçamentária: a Lei de Responsabilidade Fiscal- LRF 26 7.1 Administração do orçamento 26 7.1.1 Ren úncia fiscal 27 7.2 Administração da despesa pública 7.2.1 Aumento de despesa 27 7.2.2 Despesa obrigatória de caráter continuado .. 28 7.2.3 Despesas com pessoal 28 7.2.3.1 Controle das despesas com pessoal.. 29 7.3 Socorro ao setor priuado 30 7.4 Os limites da divida pública 30 7.4.1 Recondução da dívida aos limites 31 7.5 Os limites das operações de crédito 31 7.6 A diuida pública e as instituições financeiras - Proibições e lim itações 32 7.7 As garantias 32 7.8 O último ano do mandato 33 7.9 Os relatórios 33 7.10 Nouos projetos, nouas obras, nouos serviços 34 7.11 O Conselho de Gestão Fiscal e os prêmias 34

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Page 1: SUMÁRIO - bdjur.stj.jus.br · RESUMO DIREITO TRIBUTÁRIO . DIREITO TRIBUTÁRIO . PRIMEIRA PARTE - TEORIA GERAL . I - INTRODUÇÃO . 1. ... Repartição das receitas tributárias

"lRADECIMENTO

agradecem os leitores que vêm colaborando com imoramento contínuo desta obra.

. transmitidas para

~om.br

15.

SUMÁRIO

DIREITO FINANCEIRO

BREVES NOÇÕES 17

1. Competência legislativa 18 2. A receita 19 3. O orçamento 20

3.1 Os principias do orçamento 20 3.2 As leis orçamentárias 21 3.3 O processo legislatiuo 22

4. A despesa 22 4.1 Fases da despesa....... .. 23

5. Controle e fiscalização financeira 24 5.1 Controle interno 24 5.2 Controle externo 24 5.3 O Ministério Público 25

6. A dívida pública 25 7. Administração orçamentária: a Lei de Responsabilidade Fiscal- LRF 26

7.1 Administração do orçamento 26 7.1.1 Ren úncia fiscal 27

7.2 Administração da despesa pública 7.2.1 Aumento de despesa 27 7.2.2 Despesa obrigatória de caráter continuado .. 28 7.2.3 Despesas com pessoal 28

7.2.3.1 Controle das despesas com pessoal.. 29 7.3 Socorro ao setor priuado 30 7.4 Os limites da divida pública 30

7.4.1 Recondução da dívida aos limites 31 7.5 Os limites das operações de crédito 31 7.6 A diuida pública e as instituições financeiras - Proibições e

lim itações 32 7.7 As garantias 32 7.8 O último ano do mandato 33 7.9 Os relatórios 33 7.10 Nouos projetos, nouas obras, nouos serviços 34 7.11 O Conselho de Gestão Fiscal e os prêmias 34

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RESUMO DIREITO TRIBUTÁRIO 8

DIREITO TRIBUTÁRIO

PRIMEIRA PARTE - TEORIA GERAL

I - INTRODUÇÃO 1. Definição de tributo 37 2. Quais são os tributos 36

Quadro de tributos/Quadro de impostos 38 3. Princípios tributários , ' 42 4, Repartição das receitas tributárias " " 44 5. Competência e capacidade tributária " 45 6. Domicílio " 46 7, Limitações ao poder de tributar 46

I! - LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA 1. Fontes do direito tributário.. .. " 47 2. Vigência e aplicabilidade da lei " " " 48 3. Interpretação da lei .. " 49 4. Integração da lei tributária 51

III - OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 1. Fato gerador 52 2. Aspectos do fato gerador 53 3. Sujeito ativo - Competência e capacidade tributária 54 4. Sujeito passivo - Contribuinte, responsável, substituição e

transferência tributária. .. 54 5. Infrações tributárias administrativas .. 57

5,1 Casos de responsabilização pessoal na esfera administrativa 57 6. Responsabilidade por crimes tributários 58 7. Elisão, evasão, conluio " 59

IV - CRÉDITO TRIBUTÁRIO 60 1. Lançamento 60

1.1 Modalidades de lançamento " 61 2. Suspensão da exigibilidade do crédito tributário , 62

2.1 Moratória .. , , ', .. , "." " 62 2.2 Depósito integral do valor do tributo...... .. 62 2.3 Reclamações e recursos no processo tributário administrativo 62 2.4 Concessão de liminar em mandado de segurança 63 2.5 Outras modalidades de suspensão 63

3. Extinção do crédito tributário................................................ .. 63 3.1 Pagamento , ' , 64

3,1.1 Pagamento indevido e restituição 65 3.2 Compensação ,.,', " " 66 3.3 Transação , 66 3.4 Remissão............................. .. 67 3.5 Decadência do direito de lançar e prescrição do direito de cobrar

3.5.1 Características especiais da decadência no direito tributário .. 67

3.5.2 Prazo decadencial 68

SUMÁRIO

3.5.3 Prazo para pagamento (interregno ent decadência e prescrição) ..

3.5.4 Prazo prescricionaL . Quadro da decadência e da prescrição em direito tril

3.5,5 Restituição do pagamento de créditos I

3.6 Conversão de depósito em renda ........ 3.7 Pagamento antecipado homologado .. 3.8 Outras causas de extinção ,

v - EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. Incidência. Não-incidência .. 2. Imunidade .. ,.. " , " ,., . 3. Isenção . 4. Anistia."" "., .. "." ,'

VI - GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO

VI! -ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA 1. A administração tributária .. 2. O sigilo bancário .. 3. O instituto da consulta .

VIII - PROCESSO ADMINISTRATIVO ..

IX - PROCESSOS JUDICIAIS ..

X - EXECUÇÃO FISCAL 1. Generalidades .. 2. Concurso de preferência entre Fazendas .. 3, O Ministério Público .. 4. Fazenda versus Fazenda .. 5. Petição inicial .. 6. Citação .. .

6,1 Se a citação se efetivar .. 6.2 Se a citação náo se efetivar, mas forem encor 6.3 Se a citação não se efetivar e não forem enco

7. Os embargos do devedor . Esquema da execução fiscal.. ..

SEGUNDA PARTE - IM!

I-IMPOSTOS 1. Quais são os impostos . 2. Classificação dos impostos ..

I! - IMPOSTOS FEDERAIS 1. Imposto de importação-I!

Competência . Fato gerador .

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~O DIREITO TRIBUTÁRIO

DIREITO TRIBUTARIO

IRA PARTE - TEORIA GERAL

............................................................................. 37 •• •• •• • •• 0· .. •• 0 36 e impostos 38 ............................................................................. 42 ;ributárias 44 1e tributária 45 ............................................................................ 46 ributar 46

~~'i ••••••• ·•· ••• ••••••••••••••••• ~! iRIA .......................................................................... 52 .......................................................................... 53 ncia e capacidade tributária 54 buinte, responsável, substituição e .................................................................... 54 .linistrativas 57 zação pessoal no esfera administrativa 57 Ines tributários. .. 58 ............................................................................ 59

o 60 ........................................... · 60 :mento 61 le do crédito tributário 62 .......................................................................... 62 olor do tributo 62 's no processo tributário admínistrativo 62 em mandado de segurança 63 !e suspensão 63 ária 63 ........................................................................... 64 vida e restituição 65 ... ' •• 0 , , ••••••••••••• , ••• 66 .......................................................................... 66 .......... 0 67 de lançar e prescrição do direito de cobrar speciais da decadência no direito • .. • •• •• , .. ,·········· .. ·,···· .. •••••• ••••••••••• 0' 67 11 , , 68

suMÁRIO 9

3.5.3 Prazo para pagamento (interregno entre os prazos de decadência e prescrição) 69

3.5.4 Prazo prescricional 70 Quadro da decadência e da prescrição em direito tributário 70

3.5.5 Restituição do pagamento de créditos caducos e prescritos , 71 3.6 Conversão de depósito em renda 71 3.7 Pagamento antecipado homologado 71 3.8 Outras causas de extinção 72

v - EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. Incidência. Não-incidência 72 2. Imunidade 72o •• o , ••••

3. Isenção 720 0

4, Anistia 74

VI - GARANTIAS E PRNILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO, ......... 75

VI! -ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA 1. A administração tributária 77 2. O sigilo bancário 77 3. O instituto da consulta 78

VIII - PROCESSO ADMINISTRATNO 79

IX - PROCESSOS JUDICIAIS 80

X - EXECUÇÃO FISCAL 1. Generalidades 80 2. Concurso de preferência entre Fazendas 81 3. O Ministério Público 81 4, Fazenda versus Fazenda .81 5. Petição inicial 82 6. Citação 82

6.1 Se a citação se efetivar . 82 6.2 Se a citação não se efetivar, mas farem encontrados bens 84 6.3 Se a citação não se efetivar e não forem encontrados bens 85

7. Os embargos do devedor 85 Esquema da execução fiscal. 87

SEGUNDA PARTE - IlVIPOSTOS

I -IMPOSTOS 1. Quais são os impostos 89 2. Classificação dos impostos 90

I! - IMPOSTOS FEDERAIS 1. Imposto de importação-I!

Competência 910 0

Fato gerador 910 0 .. 0 •• 0

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.

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10 RESUMO DIREITO TRIBUTÁRIO

Função extrafiscal . 91 Não-anterioridade 92 Alíquota 92 Território aduaneiro 92 Drawback (retorno) 92 Cumulação de impostos 92 Legislação aplicável 92 Acordos tarifários internacionais 92

2. Imposto de exportação·IE Competência .. 93 Fato gerador . 93 Função extrafiscal .. 93 Não-anterioridade . 93 Alíquota .. 93 Legislação aplicáveL........ .. 93 Não-incidência do IPI.. 93 Não-incidência do ICMS . 93 Exportação direta ou indireta..................................................... ... 93

3. Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza-IR Competência .. 93 Fato gerador .. 93 Renda.... .. 94 Proventos .. 94 Sujeito passivo 94 Legislação aplicáveL........... . 94

4. Imposto sobre produtos industrializados·IPI Competência 94 Produtos industrializados 94 Fato gerador 94 Seletividade 94 Não·cumulatividade .. 95 Não-anterioridade .. 95 Não-incidência na exportação.............. .. 95 Legislação aplicável : 95

5. Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relatLUas a títulos ou valores mobiliários (mais conhecido como "imposto sobre operações financeiras· IOF")

g~~~~~~;:::: ••••••••••••••••••••••.•••••.••••.••••••••••••••••.••.••••••.••.•••••.•••••.•.•••••• fi Legislação aplicável 95

6. Imposto sobre a propriedade territorial rural-ITR Competência . 95 Fato gerador 96 Propriedade, domínio útil ou posse de terra .. 96 Zona rural 96 Seletividade 96 Imunidade 96 Isenção 97 Declarações que o contribuinte deve fazer 97

SUMÁRIO

Cálculo do imposto .. Como achar a base de cálculo, ou o VTNt .. Valor da terra nua .. Área tributável Alíquota Área aproveítável .. Área efetivamente utilizada

7. O SIMPLES ..

III - IMPOSTOS ESTADUAIS 1. Imposto sobre transmissão "causa mortis" e doe

ou direitos-ITCMD (heranças e doações) Competência .. Fato gerador (nas heranças) . Fato gerador (nas doações) .. Alíquotas ..

2. Imposto sobre operações relativas à circulação ( prestações de serviços de transporte interestadu e de comunicação-ICMS . Competência.... . . Não-cumulatividade .. Seletividade .. Circulação de mercadorias .. Fato gerador na circulação de mercadorias . Venda de bens do ativo fixo .. Outros fatos geradores .. Substituição tributária .. Base de cálculo .. ICMS sobre ICMS... .. Alíquotas .. .. Operações mistas .. Cooperativas .

3. Imposto sobre a propriedade de veículos autom( Competência . .. Fato gerador .. Base de cálculo . Seletividade . Repartição de receitas .. Obrigação "propter rem", ou em razão da coisa.

N - IMPOSTOS MUNICIPAIS 1. Impostu sobre a propriedade predial e territoria

Competência '" .. Fato gerador . Zona urbana . Base de cálculo .. Progressividade ..

2. Imposto sobre a transmissão "inter vivos" de ber. oneroso-ITEI (também conhecido como siso) Competência .

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mMO DIREITO TRIBUTÁRIO SUMÁRIO 11

................................................................................... 91 Cálculo do imposto , 97

.................................................................................. 92 Como achar a base de cálculo, ou o VTNt 97

................................................................................... 92 Valor da terra nua 97

................................................................................... 92 Área tributável , , ,.. ,.. , 98

................................................................................... 92 Alíquota ,.. , , , , , 98 tos 92 Área aproveitável , , 98 ................................................................................... 92 Área efetivamente utilizada 98 :ernacionais 92 o-IE

7. O SIMPLES 99

.................................................................................. 93 III - IMPOSTOS ESTADUAIS .................................................................................. 93

1. Imposto sobre transmissão "causa mortis" e doação de quaisquer bens ................................................................................. 93 ou direitos-ITCMD (heranças e doações) Competência .. " , ,., , , 100

................................................................................. 93

................................................................................. 93 Fato gerador (nas heranças) 101 ............................................................................... 93 Fato gerador (nas doações) 101I 93 Alíquotas , ""'" ."." .. , , ,' ,.. , " , " ,' 101MS 93

2. Imposto sobre operações relatiuas à circulação de mercadorias e sobreindireta 93 prestações de seruiços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação-ICMS , , 101 ~ e prouentos de qualquer natureza·IR

•............................................................................... 93 Competência , , , " .. , , , 101 ................................................................................ 93

Não-cumulatividade ' , 102 .................................................................................. 94

Seletividade 102 ................................................................................. 94

Circulação de mercadorias , 102 .............................. .. 94

Fato gerador na circulação de mercadorias 102 ............................................................................... 94 Venda de bens do ativo fixo 103

JS industrializados-IPI Outros fatos geradores 103 .................................. . 94 Substituição tributária 104ados............................................... . 94 Base de cálculo 104 ................................................................................. 94 ICMS sobre ICMS 105 .................................................................................. 94 Alíquotas 106 .................................................................................. 95 Operações mistas 106 ................................................................................. 95 Cooperativas.... .. ,............................. .. 107Jortação ,' 95

3. Imposto sobre a propriedade de ueículos automotores-IPVA ....................................................................... 95 Competência , 107íes de crédito, câmbio e seguro, ou relatiuas a Fato gerador ,., 107riliários (mais conhecido como "imposto sobre Base de cálculo 107 Seletividade .. , , 107

IOF'] .................................................................................. 95

Repartição de receitas 107 .............................................................................. ,.. 95 Obrigação "propter rem", ou em razão da coisa ' 107................................................................................ 95

, , ,., .. ,.. , 95 ................... ,.. ,., " , 95 TV - IMPOSTOS MUNICIPAIS ,iedade territorial rural-ITR 1. Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana-IPTU ................................................. , 95 Competência , , 107 ......................................................... , , 96 Fato gerador 108 útil ou posse de terra 96 Zona urbana, 108 ..... ,', , , 96 Base de cálculo 108 ....................................................................... , 96 Progressividade 108 ...................................................................... , 96 2. Imposto sobre a transmissão "inter uiuos" de bens imóueis, por ato ., , , ,.. , ,.. , , 97 oneroso-ITBI (também conhecido como sisa) tribuinte deve fazer 97 Competência , 109

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12 RESUMO DIREITO TRIBUTÁRIO

Fato gerador .. ,............. . 109 O imposto não incide..... . ' 109 Alíquotas progressivas . 110 Contribuinte 110

3. Imposto sobre serviços de qualquer natureza-ISS LegislaçãO .. 110 Competência .. , " , ,' , , , 110 Fato gerador 110 Local da prestação de serviços 110 Alíquota , , " , ,.. 110 Operaç.ões mistas ,.. 110 Formas de tributação do ISS 110 Substituição tributária. .. .. 111 3.1 Lista de serviços anexa à Lei Complementar 116, de 31,7,2003 111

TERCEIRA PARTE - CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA

1. Os crimes do art. 1Q da Lei 8,137/90 .. .. .. 123 1,1 É necessário o fim do procedimento administrativo para o

o{erecimento da denúncia 2 .. 125 1.2. Suspenção da pretensão punitiva durante o parcelamento

do débito , 125 1.3 Extinção da punibilidade pelo pagamento do débito , ,....... 126 1.4 O problema da tentativa 126 1,5 As condutas-meio do art. 1Q da Lei 8.137190 127

1.5.1 Omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias 127

1.5.2 Fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal,................. '" 128

1.5.3 Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável.................................... .. 128

1.5.4 Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato.. 128

1.5.5 Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislaçãO .. 129

1.5,6 A falta de atendimento da exigência da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poderá ser convertido em horas em razão da maior ou menor complexidade da matéria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigência, caracteriza a infração prevista no inciso V ..... 129

2. Os crimes do art. 2' da Lei 8.137/90... .. . 130 2.1 Fazer declaração {alsa ou omitir declaração sobre rendas,

bens ou {atos, ou empregar outra {raude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributos , 130

2.2 Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria recolher aos co{res públicos....... .. 131

SUMÁRIO

2.3 Exigir, pagar ou receber, para si ou para o beneficiário, qualquer percentagem sobre a deduzida de imposto ou de contribuição cú

2.4 Deixar de aplicar, ou aplicar em desacorde incentivo fiscal ou parcelas de imposto lih, entidade de desenvolvimento. .. ..

2.5 Utilizar ou divulgar programa ele processe permita ao sujeito passivo da obrigação tI' in{ormação contábil diversa daquela que é à Fazenda Pública ..

3, Os crimes funcionais do art. 3' da Lei 8, 137/9( 3.1 Extraviar livro oficial, processo fiscal ou q

de que tenha a guarda em razão da {unçãe ou inutilizá-lo, total ou parcialmente, acar indevido ou inexato de tributo ou contribu

3.2 Exigir, solicitar ou receber, para si ou paren indiretamente, ainda que fora da {unção o seu exercício, mas em razão dela, vantagelõ aceitar promessa de tal vantagem, para d cobrar tributo ou contribuição social, de ou cobrá-los parcialmente

3.3 Patrocinar, direta ou indiretamente, intere' perante a administração {azendária, valer. de {uncionário público ..

4. Extinção da punibilidade .. 5. Competência .. . 6, Responsabilidade penal.. ..

BIBLIOGRAFIA ..

ÍNDICE ALFABÉTICO-REMISSIVO ,

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UMO DIREITO TRIBUTÁRIO

............................................................................... 109

............................................................................... 109 .s , ' , 110 ............................................................................. , 110 : de qualquer natureza·ISS ............................................................................. 110 ............................................................................... 110 ............................................................................... 110 serviços 110 ............................................................................ ,.. 110 .............................................................. ,.. , 110 do ISS 110 a , ,. 111 nexa à Lei Complementar 116, de 31.7.2003, 111

EIRA PARTE - CRIMES CONTRA \. ORDEM TRIBUTÁRIA

1 Lei 8.137/90 123 do procedimento administrativo para o 'llúncia? 125 msã,o punitiva durante o parcelamento ......................................... 125 ilidade pelo pagamento do débito 126 ,tativa 126 do art. l' da Lei 8.137/90 127 -mação, ou prestar declaração falsa des fazendárias 127 scalização tributária, inserindo elementos omitindo operação de qualquer natureza,

ItO ou livro exigido pela lei fiscal 128 I alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de lalquer outro documento relativo à operação ............................................................................... 128 stribuir, fornecer, emitir ou utilizar lue saiba ou deva saber falso ou inexato 128 ixar de fornecer, quando obrigatório, lJ documento equivalente, relativa a venda 'ia ou prestação de serviço, efetivamente J fornecê·la em desacordo com a legislação ....... 129 endimento da exigência da autoridade, 10 (dez) dias, que poderá ser convertido

razão da maior ou menor complexidade lU da dificuldade quanto ao atendimento , caracteriza a infração prevista no inciso V 129 ,Lei 8.137/90 130 lisa ou omitir declaração sobre rendas, npregar outra fraude, para eximir·se, 'lte, de pagamento de tributos 130 no prazo legal, valor de tributo ou de , descontado ou cobrado, na qualidade de ,brigação e que deveria recolher aos cofres

131

SUMÁRIO 13

2.3 Exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário, qualquer percentagem sobre a parcela dedutível ou deduzida de imposto ou de contribuição como incentivo fiscal ........ 132

2.4 Deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatuído, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por órgão ou entidade de desenvolvimento . 133

2.5 Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigação tributária possuir informação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida à Fazenda Pública 134

3. Os crimes funcionais do art. 3' da Lei 8.137/90 134 3.1 Extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento,

de que tenha a guarda em razão da função; sonegá-lo, ou inutilizá·lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuição social 135

3.2 Exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da função ou antes de iniciar seu exercício, mas em razão dela, vantagem indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lançar ou cobrar tributo ou contribuição social, de ou cobrá· los parcialmente 136

3.3 Patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administração fazendária, valendo·se da qualidade de funcionário público 137

4. Extinção da punibilidade 137 5. Competência 138 6. Responsabilidade penal 138

BIBLIOGRAFIA ................ 139

fNDICE ALFABÉTICO-REMISSIVO ..................... 141

I