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Sobre o autor 

Palestrante

Roberto Dias Duarte é o palestrante mais requisitado sobre o assunto SPED. Realizou mais de 370 palestras, em mais de 100 cidades  nos 27 estados,  explicando a empresários e gestores como proteger suas empresas das garras do “leão digital” e como valorizar suas marcas através das redes sociais.

Exemplo de sucesso nas Redes Sociais, vendeu mais de 12 mil exemplares de seus livros - somente pelo blog. Foi palestrante em eventos para ABRAVIDRO, AMCHAM,  AMIS,  Associação Comercial, CDL, CertFórum, CFC, CNC, CRA, CRC, FACMAT, Fecomércio, FIEMG, FIESP, Fiscosoft, Minaspetro, SEBRAE, SENAC, SESCAP, SESCON, SINDUSCON, e outros.  

Escritor e blogger

Considerado pela Revista Exame uma referência obrigatória no assunto, “alguém que estuda, fala, escreve e respira SPED.”

Escritor, publicou 5 livros e dezenas de artigos em jornais e revistas: Estado de São Paulo, DCI/SP, Diário do Comércio/SP,  Jornal do Comércio/RS, Estado de Minas, dentre outros.

É autor dos livros:• “Big Brother Fiscal – I” (2008) – o primeiro livro sobre o tema no Brasil;• ”Big Brother Fiscal – II” (2009);• “O Brasil na Era do Conhecimento” (2010);• “Manual de Sobrevivência no Mundo Pós-SPED” (2011).• Cartilha sobre SPED para empresários - Confederação Nacional do Comércio de Bens,

Serviços e Turismo (CNC).

Blogger: criou e mantém o primeiro blog sobre o SPED em  2007 que já tem mais de 5 milhões de acessos. 

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Principais temas para palestras

Competitividade empresarial no reino do Leão Digital

• Sua empresa já gastou muito na adequação ao SPED e os gastos continuam crescendo?

• Falaram que o tal do SPED seria bom, mas você entendeu como?• Acreditou que a área contábil (ou tributária) daria conta sozinha?• Pensou que seria só usar uma tecnologia moderna que os problemam acabariam?

Não perca a palestra “Empreender no País da Transparência“. Imprescindível para quem precisa (re)planejar a adequação de sua empresa ao SPED.

Empresários, diretores e líderes poderão entender o que está ocorrendo no cenário tributário brasileiro e descobrir como os impactos empresariais estão muito além das áreas contábeis/tributárias. O tal do SPED para quem se preocupa com a empresa

•  Como proteger sua empresa das garras do “leão digital”? •  “País da Transparência”: que Brasil  é esse?• “Fisco Digital”:  SPED, NF-e, NFS-e, CT-e, EFD ICMS/IPI, EFD-Contribuições, EFD

Social, ECD, CF-e e outras siglas…• “Ecossistema Fiscal“: como meus fornecedores e clientes podem me ajudar com o

SPED (ou não!)• A malha fina digital: melhor prevenir que remediar!• Urgência na (transform)ação: o que precisa mudar?• Ganhos de competitividade: dá para melhorar a rentabilidade?• Capital Intelectual = gente x processos x tecnologia• O futuro das organizações contábeis: quais os cenários prováveis?• Cuidados com a malha fina fiscal digital.• Como o  SPED influencia no  Desenvolvimento Sustentável

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Como valorizar sua marca através das Redes Sociais

• Está cansado de competir por preço?• Você acha que gerar negócios pela internet é complicado?• Pensa que só nerd ganha dinheiro no mundo digital?• E vai ficar de fora deste mercado biliorário?

Entenda:• Blog, redes sociais, comércio eletrônico: isso é coisa de gente séria?• Dinheiro: dá para ganhar dinheiro com isso, mesmo sendo pequeno?• Custos: como começar gastando pouco?• Tecnologia: é preciso ser nerd para vender pela internet?

Aprenda:• Para que servem os blogs?• Como usar profissionalmente as redes sociais?• Como vender na internet? Como divulgar?• Quais são os custos?• Como conquistar fãs?• Como gerar vendas para os fãs? Como medir os resultados?

Segurança Digital no Mundo Pós-Sped

•  Por que todas as empresas estão vulneráveis às fraudes digitais no “Brasil Pós-SPED” ?

• O que são fraudes e porque elas ocorrem?• Quais  as ameaças inerentes ao “Ecossistema Fiscal Digital”?• Quais os impactos das fraudes digitais na apuração de tributos e na rentabilidade das

empresas?• Qual a importância do Capital Intelectual no processo de adequação da empresa?

Você se preocupa com a segurança da informação em sua empresa?

• Você usa seu cartão de crédito na Internet sem medo algum?• Você deixaria um concorrente espiar seu cadastro de clientes?• Enviaria par ele seus relatórios de vendas?• E informações de de fornecedores e suas compras?

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Um guia essencial para empresas que já vivem na “Selva Fiscal Digital”GR�6LVWHPD�3~EOLFR�GH�(VFULWXUDomR�'LJLWDO��63('���1RWD�)LVFDO�HOHWU{QLFD��1)�H��H�RXWURV���

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Apoio técnicoANDRÉ BUONO

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Impresso no Brasil

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“Ainda que eu falasse línguas, as dos homens e dos anjos, se não tivesse o Amor, seria como sino ruidosoou como címbalo estridente.

Ainda que eu tivesse o dom de profecia, o conhecimento de todos os mistérios, e de toda ciência;

Ainda que eu tivesse toda a fé,se não tivesse o Amor, eu seria nada.

Ainda que eu distribuísse todos os meus bens aos famintos; ainda que entregasse o meu corpo às chamas,

se eu não tivesse o Amor, nada disso me adiantaria.”

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Dedico este livro aos amores da minha vida: /DYtQLD��PLQKD�OX]��H�-XOLDQD��PHX�VROR�¿UPH�

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PARTE I - VISÃO EMPREENDEDORA DO MUNDO PÓS-SPED

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PARTE II - VISÃO GERAL DE ASPECTOS TRIBUTáRIOS

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PARTE III - VISÃO GERAL DO SPED

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Prof. Dr. Antônio Lopes de sá

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Prof. Paulo cezar consentino dos santos

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carlos Alberto tammsócio-fundador da mastermaq softwares

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'LIHUHQWHPHQWH�GR�%LJ�%URWKHU�GH�*HRUJH�2UZHOO��R�big brother fiscal,�GH�5REHUWR�'LDV�'XDUWH��QmR�HVWi�GH�ROKR�HP�YRFr��FLGDGmR��H�QmR�WHP�LQWHUHVVH�HP�YLJLDU�RV�VHXV�SDVVRV�H�FHUFHDU�D�VXD�OLEHUGDGH��3HOR�FRQWUiULR��R�ROKDU�GR�DXWRU�GR�big brother fiscal�p�ODQoDGR�VREUH�R�FRQWULEXLQWH��VHMD�HOH�SHVVRD�ItVLFD�RX�MXUtGLFD��YLVDQGR�GDU�OKH�DV�IHUUDPHQWDV�SDUD�HQIUHQWDU�D�IHURFLGDGH�WUL�EXWiULD�H�OLYUHPHQWH�PRYHU�VH�GHQWUR�GH�XPD�VRFLHGDGH�FRPSOH[D���

O nosso big brother fiscal��OLYUR�PDUFDQWH�H�HQULTXHFHGRU��JUDoDV�j�WHFQRORJLD�GD�LQIRUPDomR��VDEH�GH�WXGR�H� LQWHLUD�VH�GH�WXGR��(��DWHQWR�D�TXDLVTXHU� WUDQVDo}HV�TXH�DIHWHP�R�SDWULP{QLR��S}H�HVVH�VDEHU�H�HVVH�LQWHLUDU�VH�j�GLVSRVLomR�GR�FRQWULEXLQWH��6mR�RV�QRYRV�WHPSRV��PHX�DPLJR��7HPSRV�TXH�5REHUWR�'LDV�'XDUWH�FRPSUHHQGH�H�LQWHUSUHWD�HP�VHX�OLYUR��DJRUD�HP�TXDUWD�HGLomR��numa evidente prova de que o empreendedor viu em big brother fiscal�XP�JXLD�O~FLGR�H�HILFD]�QmR�DSHQDV�SDUD�VREUHYLYHU��PDV��VREUHWXGR��SDUD�YHQFHU�QXP�PXQGR�FRQHFWDGR��

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Revestidos de toda a armadura do big brother fiscal��IDoDPRV�D�FDPLQKDGD��OHJDOPHQWH�PXQLGRV�GH�GDGRV�SUHFLRVRV�H�GH�PXLWD�LQIRUPDomR��IHUUDPHQWDV�TXH��QDV�PmRV�GR�HPSUHHQGHGRU��VmR�FRQYHUWLGDV�HP�YDQWDJHQV�LQDOLHQiYHLV�QD�HUD�GR�FRQKHFLPHQWR��(VWH�p�XP�OLYUR�LQGLVSHQViYHO��8P�JXLD�VHJXUR�SDUD�TXH�SRVVDPRV��FRPR�GLULD�(PHUVRQ��³DWUHODU�R�QRVVR�FDUUR�jV�HVWUHODV´��UXPR�DR�VXFHVVR�H�DR�HPSUHHQGHGRULVPR�

mário césar de magalhães mateus é contabilista e advogado, pós-graduado em ciências contábeis e com mbA em Direito tributário. sócio-diretor da matur organização contábil, é conselheiro do conselho federal de contabilidade e do conselho de contribuintes do estado de minas Gerais.

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Terra à vista!

em trinta anos procurando entender dos mais diversos assuntos, como manda a urgência do jornalismo, confesso nunca ter me deparado com tema mais complexo que a estrutura tributária brasileira. A complicação é tanta que um malba tahan moderno se deu ao trabalho de estimar o intervalo médio existente entre a publicação de duas novas regras neste campo. Digno de “o Homem que calculava”, o trabalho chegou à incrível marca dos três minutos, considerando-se todas as esferas de arrecadação. se contadores e empresários têm dificuldade em acompanhar essa profusão de mudanças, o que esperar dos valentes escribas contemporâneos, na correria diária de redações cada vez mais enxutas? eu mesmo senti claramente esta realidade, já “do outro lado do balcão”, ao trabalhar na assessoria de imprensa do maior aeroporto brasileiro e ter de explicar ao profissional de um jornal que pista de taxiamento nada tinha a ver com os táxis que levam e trazem passageiros e seus acompanhantes, mas sim o vaivém frenético de pesadas aeronaves manobrando.

Daí ser injusta a nota mordaz escrita por ele, na véspera, criticando os gastos elevados do governo numa obra que, convenhamos, consome muito mais concreto, mão-de-obra e tecnologia do que ruas e avenidas sobre as quais, no máximo, trafegariam ônibus e caminhões. confusões bem maiores certamente surgem quando se trata de um mundo repleto de siglas enigmáticas, prazos, competências, jurisdições e tantos outros detalhes deste “País dos impostos”, como se refere ao brasil a paulistana rádio Jovem Pan, numa campanha histórica até hoje veiculada para mostrar os tributos embutidos em tudo que se consome por aqui. Que atire a primeira pedra, portanto, o colega da imprensa que jamais teve dúvidas diante da complexa engenharia existente por trás da substituição tributária, no campo do icms; na cumulatividade da cofins, em termos federais, ou na retenção do iss em são Paulo, por exemplo, quando se contratam serviços em outros municípios. Por essas e outras, considero este novo e brilhante livro de roberto Dias Duarte uma tábua de salvação atirada ao mar dos que há muito se debatem para não sucumbir à maré tributária a cada nova onda que surge, como é o caso do sPeD e da nota fiscal eletrônica. seria ingênuo, é verdade, dizer que agora está tudo resolvido e nunca mais teremos dúvidas sobre quando, como e o que pagar ou informar ao fisco. Afinal, com base na estatística apontada no início, pelo menos uma nova determinação deve ter entrado no prelo enquanto você lia este texto, e amanhã, solenemente, mostrará a que veio no Diário oficial. wagner fonseca, jornalista e diretor da rePerkut comunicação.

V

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CERTISIGN CERTIFICADORA DIGITAL

A história da certificação Digital no brasil se confunde com a história da própria Certisign - www.certisign.com.br.

Afinal, ela foi a primeira Autoridade certificadora a entrar em operação em solo brasileiro e a terceira no mundo, ajudando a difundir a cultura da certificação, causando uma revolução na forma de se trabalhar.

nada mais coerente, então, do que estar presente no livro de roberto Dias Duarte, um dos maiores disseminadores da certificação Digital no país.

Até porque essa história está só no começo...

Julio consentinovice-presidente de relações institucionais da certisign certificadora Digital

VI

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IVISÃO EMPREENDEDORA DO MUNDO PÓS-SPED

“ Somos frutos de muitas coisas que nos foram doadas, inclusive a do

poder de existir; a nossa dignidade estará sempre, pois, em devolver o

recebido com atos amplos de amor, pois, só assim se pode promover

R�HTXLOtEULR�GD�H[LVWrQFLD��A”Antônio Lopes Sá

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SINAIS DA ERA DO CONHECImENTO

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Além de nossa passagem pela Terra estamos aqui a cumprir uma missão cósmica; a dignidade estará sempre em exercer a vida como pagamento da doação que nos foi outorgada por existir; a forma de fazê-lo, portanto, é a de HTXLYDOrQFLD�� RX� VHMD�� FRP� DPRU� GHYROYHU� R� TXH� SRU� DPRU� QRV� IRL� FRQFHGLGR�B

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SH�FRORFDUPRV�XP�VDSR�HP�XPD�SDQHOD�FRP�iJXD�TXHQWH�HOH�VDOWD�SDUD�IRUD��Se colocarmos o VDSR�QD�SDQHOD�GH�iJXD�j�WHPSHUDWXUD�DPELHQWH�H�IRUPRV�DTXHFHQGR�D�iJXD�JUDGDWLYDPHQWH��

HOH�PRUUH�FR]LGR�

“os organismos designados vulgarmente como animais de ‘sangue frio’, animais de temperatura variável, poiquilotérmicos, pecilotérmicos, ectotérmicos ou heterotérmicos são metazoários que não têm um me-canismo interno que regule a temperatura do seu corpo.

Desta forma, ou o seu corpo permanece com temperatura variável, consoante a que existe no meio ambiente onde está inserido, ou têm hábitos comportamentais que, por si só, lhes permitem manter a temperatura em níveis aceitáveis para o seu organismo.”1

0LWR�RX�YHUGDGH��QmR�LPSRUWD��0DV�HVWD�KLVWyULD�SRGH�SHUIHLWDPHQWH�VHU�XWLOL]DGD�SDUD�UHSUH�VHQWDU� D� VLWXDomR�HP�TXH�HVWDPRV�QRV�GLDV�GH�KRMH�� (PSUHViULRV�� FRQWDELOLVWDV�� SURILVVLRQDLV��HVWXGDQWHV�H�SURIHVVRUHV�

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$QWRQLR�&DUORV�GH�$]HYHGR�5LWWR��GRXWRU�HP�,QIRUPiWLFD��38&�5LR��H�/XL]�6pUJLR�%UDVLO�G¶$ULQRV�6LOYD��SyV�JUDGXDGR�HP�(VWXGRV�)LQDQFHLURV��)*9�5-���SXEOLFDUDP�R�DUWLJR�³2V�GHVDILRV�GDV�RU�JDQL]Do}HV�QD�(UD�GR�&RQKHFLPHQWR´��TXH�H[SUHVVD�FRP�FODUH]D�D�TXHVWmR�

“A revolução é no conhecimento; há necessidade de aprendizado continuado, permanente. As novas tecnologias não estão tornando obsoletos os professores e as escolas, mas estão redefinindo os seus

1. :,.,3e',$��3RLTXLORWHUPLD��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/Poiquilot%c3%A9rmico>.�$FHVVR�HP�����MXQ�������

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32 ROBERTO DIAS DUARTE

papéis. As mudanças na maneira de aprender são cada vez mais orientadas pela economia e pela política. A revolução do aprendizado está a caminho e tem demonstrado um grande poder de gerar uma economia de desenvolvimento rápido e transformar organizações e sistemas educacionais mais antigos em instituições dinâmicas e produtivas. e todos têm que estudar, pois o ritmo das mudanças está transformando todos em aprendizes. na era industrial, a ênfase foi na separação e especialização dos trabalhadores, com os decorrentes problemas de coordenação lateral entre as unidades. na era da informação, as tecnologias interligadas e integradoras reúnem grupos que de outra forma estariam separados, fazendo com que sua utilização, para obter vantagem competitiva, ocorra em uma escala nunca antes tratada. A informação se propaga independente de qualquer controle; todos no mundo podem conhecer a situação de qualquer lugar, cultura ou economia; as redes eletrônicas, na síntese dos recursos das tecnologias da informação e da comunicação, transformam as instituições, possibilitando maneiras mais flexíveis e ágeis na organização de pessoas e recursos: são as redes de conexões que, em última instância, unem, no espaço imaterial, atores dispersos pelo globo, ‘possibilitando a virtualiza-ção de atividades como o trabalho em casa, o ensino a distância, tele-operações, correios eletrônicos, reuniões e conversas remotas, videoconferências, trabalho cooperativo, dentre outros, que por sua vez, aceleram o surgimento de novos conhecimentos, realimentando o processo de maneira cada vez mais rápida, a cada dia. ‘no Pib japonês de 2005, 75% de sua formação terá como origem produtos e serviços não inventados até 1995.”2

48$/�2�9$/25�'$�,1)250$d­2"

nos últimos 50 anos, a revolução da informação centrou-se nos dados — captura, armazenamento, transmissão, análise e apresentação. estava centrada no «t» da abreviatura «ti» (tecnologias de infor-mação). A próxima revolução da informação centrar-se-á no «i» e questiona o significado e o propósito da informação. isto levará rapidamente à redefinição das tarefas a realizar com a ajuda da informação e à redefinição das organizações que as executam.”3

4XDQGR�HX�HUD�DGROHVFHQWH�FRVWXPDYD�SDUWLFLSDU�GH�MRJRV�GH�SHUJXQWDV�H�UHVSRVWDV�VREUH�GLYHU�VRV�DVVXQWRV��FLrQFLDV��FXOWXUD��DUWHV��HVSRUWHV��2�MRJDGRU�TXH�SRVVXtD�PDLV�LQIRUPDo}HV�VREUH�RV�WHPDV��HP�JHUDO��HUD�R�YHQFHGRU��%DVWDYD�VDEHU�DV�UHVSRVWDV�FRUUHWDV�SDUD�PDUFDU�PDLV�SRQWRV�TXH�RV�DGYHUViULRV�

+RMH��XWLOL]DQGR�XP�DSDUHOKR�GH�WHOHIRQLD�FHOXODU�FRP�DFHVVR�j�,QWHUQHW��TXDOTXHU�XP�p�FDSD]�GH�UHVSRQGHU�D�WRGDV�DV�SHUJXQWDV�FRP�UDSLGH]�H�SUHFLVmR�

(��GH�IDWR��HVWH�p�R�SDSHO�GD�WHFQRORJLD��IRUQHFHU�LQIRUPDo}HV�FRP�YHORFLGDGH�H�SUHFLVmR��3RU�HVWD�UD]mR��D�FRQGLomR�PtQLPD�SDUD�TXH�XPD�RUJDQL]DomR�VH�WRUQH�FRPSHWLWLYD�p�SRVVXLU�VLVWH�PDV�GH�LQIRUPDo}HV�FDSD]HV�GH�IRUQHFHU�UHODWyULRV��SODQLOKDV�H�JUiILFRV�SUHFLVRV�H�QR�PRPHQWR�HP�TXH�VH�ID]�HP�QHFHVViULRV�

'D�PHVPD�IRUPD��DV�KDELOLGDGHV�FRP�D�WHFQRORJLD�VmR�LPSUHVFLQGtYHLV��PDV�QmR�VXILFLHQWHV�SDUD�R�VXFHVVR�SURILVVLRQDO��3DUD�DJUHJDU�YDORU�D�XPD�HPSUHVD�RX�j�VXD�FDUUHLUD�SURILVVLRQDO��QmR�EDVWD�WHU�LQIRUPDo}HV�

3RGH�VH��SRU�H[HPSOR��WHU�XP�UHODWyULR�SUHFLVR�TXH�PRVWUD�TXH�DV�KRUDV�H[WUDV�GD�IROKD�GH�SD�JDPHQWRV�GH�XPD�HPSUHVD�HVWmR�FUHVFHQGR�PHQVDOPHQWH�D�XPD�WD[D�PpGLD�GH�������DR�PrV��GXUDQWH�R�~OWLPR�VHPHVWUH��0DV��LVWR�p�ERP�RX�p�UXLP�SDUD�D�HPSUHVD"

2. �5,72��$��&��$���%5$6,/��/��6��Os desafios das organizações na Era do Conhecimento.�,Q��6HPLQiULR�.QRZOHGJH�(UD��������5LR�GH�-DQHLUR��$QDLV�GR�6HPLQiULR�,QWHUQDFLRQDO�%XVLQHVV�LQ�.QRZOHGJH�(UD��S������������ 3.�'58&.(5��3� A revolução da informação. forbes AsAP.�'LVSRQtYHO�HP��<www.wisetel.com.br/espaco_de_futuros/revinfo.htm>. $FHVVR�HP�����MXQ��������

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330$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

$�LQIRUPDomR�SXUD�QmR�p�FRQFOXVLYD��QmR�WUDQVIRUPD�D�HPSUHVD��QmR�WRPD�GHFLV}HV�QHP�FULD�RSRUWXQLGDGHV��3DUD�TXH�HOD�WHQKD�YDORU�p�SUHFLVR�XWLOL]DU�DV�KDELOLGDGHV�KXPDQDV�GH�DQiOLVH�H�VtQWHVH��2X�VHMD��D�UHVSRVWD�j�SHUJXQWD�p��GHSHQGH�

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0DV� VH�FRPSDUDU�KRUDV�H[WUDV�FRP�SURGXomR�H�GHVFREULU� LQGtFLRV�GH�FRUUHODomR��SRGHUi� VHU��ERP��(QILP��D�FRQFOXVmR�VREUH�XP�IDWR�H[SUHVVDGR�SRU�LQIRUPDo}HV�Vy�SRGH�VHU�REWLGD�DWUDYpV�GH�VXD�DQiOLVH�

3RU�HVWH�PRWLYR��FRQVLGHUR�PHOKRU�FDUDFWHUL]DU�R�PRPHQWR�DWXDO�GD�VRFLHGDGH�GH�(UD�GR�&R�QKHFLPHQWR�H�QmR�(UD�GD�,QIRUPDomR�RX�(UD�GD�7HFQRORJLD��$ILQDO��RV�GRLV�~OWLPRV�VmR�LQVXPRV�SDUD�R�SULPHLUR�

3HWHU�'UXFNHU��HP�DUWLJR�LQWLWXODGR “o futuro Já chegou”��Mi�GHILQLD�D�³UHYROXomR�GR�FRQKHFL�PHQWR´�

“Aquilo que chamamos de revolução da informação é, na realidade, uma revolução do conhecimento. A rotinização dos processos não foi possibilitada por máquinas. o computador, na verdade, é apenas o gatilho que a desencadeou. o software é a reorganização do trabalho tradicional, baseado em séculos de experiência, por meio da aplicação do conhecimento e, especialmente, da análise lógica e sistemática. A chave não é a eletrônica, mas, sim, a ciência cognitiva.”4

48$172�9$/(�80$�3e52/$�12�)81'2�'2�2&($12"

3RU�TXDQWR�YRFr�FRPSUDULD�XPD�SpUROD�PXLWR�YDOLRVD�TXH�VH�HQFRQWUD�GHQWUR�GH�XPD�RVWUD�QD�FRVWD�GR�2FHDQR�3DFtILFR"�3URYDYHOPHQWH�QDGD�

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4XDO�VHUi�D�UHDomR�GHVWH�VHX�SDUHQWH"

1mR�DGLDQWD�YRFr�SRVVXLU�KDELOLGDGHV�� WHFQRORJLDV��DQiOLVH��VtQWHVH�H�FRQKHFLPHQWR�SURIXQGR�VREUH�GLYHUVRV�DVVXQWRV��VH�QmR�FRQVHJXH�FRPXQLFDU�VH�

&RORFDU�R�FRQKHFLPHQWR�HP�SURGXomR�p��QR�PHX�HQWHQGLPHQWR��R�GHVDILR�GR� VpFXOR�����2�WDOHQWR�HPRFLRQDO�H�FULDWLYR�WUDQVFHQGH�R�UDFLRQDO�H�REMHWLYR��3DUD�VXSHUDU�HVWH�GHVDILR��R�VHU�KXPDQR�SUHFLVD�FRQKHFHU�D�VL�PHVPR�SDUD�VH�UHODFLRQDU�H�WUDQVPLWLU�VHXV�FRQKHFLPHQWRV�

“(...) uma organização é, em primeiro lugar, um conjunto de seres humanos com capacidade para aprender,

4.��'58&.(5��3��O futuro já chegou. revista exame��6mR�3DXOR��Q�������S��������������PDU�������

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34 ROBERTO DIAS DUARTE

inovar e agregar valor a toda a organização, em um ambiente global, onde o capital, embora necessário, passa a ser cada dia mais superado pela aplicação da inovação e pela criatividade oriundas das cabeças das pessoas - ‘na mudança e na disputa pelo futuro valem mais o talento, a criatividade e a inovação, conheci-mentos postos em produção, do que o capital’ (PrAHALAD, 1995). evidencia-se assim a crescente importân-cia do capital intelectual, atributo, pelo menos por enquanto, exclusivo da mente humana, em contraponto aos fatores de competitividade anteriormente representados por território, ‘mão’-de-obra, matéria-prima e dinheiro.”5

5. �5,72��$��&��$���%5$6,/��/��6��Os desafios das organizações na Era do Conhecimento.�,Q��6HPLQiULR�.QRZOHGJH�(UD��������5LR�GH�-DQHLUR��$QDLV�GR�6HPLQiULR�,QWHUQDFLRQDO�%XVLQHVV�LQ�.QRZOHGJH�(UD��S�������������

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2

3UHWHQGR�H[SORUDU�GRLV�IDWRUHV�TXH�HVWmR�LPSXOVLRQDQGR�QRVVR�3DtV�UXPR�j�(UD�GR�&RQKHFL�PHQWR��FRP�XPD�YHORFLGDGH�FDGD�YH]�PDLRU�

2�SULPHLUR� p� R� DPDGXUHFLPHQWR� JHUHQFLDO� GRV�PLOK}HV� GH� HPSUHHQGHGRUHV� EUDVLOHLURV��1mR�WHQKR�D�LQWHQomR�GH�GHWDOKDU�RV�PRWLYRV�TXH�HVWmR�OHYDQGR�DV�SHTXHQDV�HPSUHVDV�D�DPDGXUH�FHUHP��PDV�SHUFHER��QDV�SDOHVWUDV�TXH�UHDOL]R�H�FRQYHUVDV�FRP�HPSUHViULRV�H�FRQWDELOLVWDV��TXH�HVWH�PRYLPHQWR�HVWi��GH�IDWR��RFRUUHQGR�

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³(P�������R�&DGDVWUR�&HQWUDO�GH�(PSUHVDV�ă�&(035(�IRL�LQWHJUDGR�SRU�����PLOK}HV�GH�HPSUHVDV�H�RX-WUDV�RUJDQL]Do}HV�DWLYDV��FRP�LQVFULomR�QR�&DGDVWUR�1DFLRQDO�GD�3HVVRD�-XUtGLFD�ă�&13-��UHSUHVHQWDQGR�o segmento formal da economia. Deste total, 89,9% foram empresas; 0,4%, órgãos da administração pública; e 9,7%, entidades sem fins lucrativos. em relação a 2004, houve um crescimento de 5,5 pon-tos percentuais no total das empresas e outras organizações.”6

(P�����PLOK}HV�GH�RUJDQL]Do}HV��WHPRV�SRXFR�PDLV�GH���PLOK}HV�GH�HPSUHVDV�IRUPDLV��H�GHVWDV��������WrP�PHQRV�GH����SURILVVLRQDLV�

6. �,%*(��'LVSRQtYHO�HP��<www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/cadastroempresa/2005/coment2005.pdf>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

“ ”

%5$6,/�(0�',5(d­2�¬�(5$�'2�&21+(&,0(172

Em limites de atuação nos compete admitir que a força mental possa transformar QmR�Vy�D�QRVVD�YLGD��PDV��D�GH�WHUFHLURV�H�DWp�D�GD�KLVWyULD�GH�WRGD�D�KXPDQLGDGH�C

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36 ROBERTO DIAS DUARTE

Faixas de pessoal ocupado total

Número de empresas

Total Distribuição percentual (%)

Total ��������� 100

0 a 4 ��������� ��

��D�� ������� ���

���D��� ������� ���

���D��� ������ ���

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����H�PDLV� ����� ���

7DEHOD���ă�1~PHUR�GH�HPSUHVDV��WRWDO�H�UHVSHFWLYD�GLVWULEXLomR�SHUFHQWXDO��VHJXQGR�IDL[DV�GH�SHVVRDO�RFXSDGR�WRWDO��%UDVLO�ă�����71

2�,%*(�DLQGD�LQYHVWLJRX��HP�������R�VHWRU�LQIRUPDO�GH�QRVVD�HFRQRPLD�SURFXUDQGR�HQWHQGHU�D�FDSDFLGDGH�GH�JHUDomR�GH�SRVWRV�GH�WUDEDOKR�H�UHQGD�GHVVDV�XQLGDGHV�SURGXWLYDV��(P������PLOK}HV�GH�HPSUHHQGLPHQWRV�LQIRUPDLV������PLOK}HV�VHTXHU�WrP�FRQVWLWXLomR�MXUtGLFD�

7. �,%*(��'LUHWRULD�GH�3HVTXLVDV��&DGDVWUR�&HQWUDO�GH�(PSUHVDV������

Tipo de empresa e

indicadores de IRUPDOL]DomR

EMPRESAS DO SETOR INFORMAL

Total

Grupos de atividades

,QG~VWULDV�GH��WUDQVIRPDomR�H�H[WUDWLYD

&RQVWUXomRcivil

Comércio eUHSDUDomR

6HUYLoRV�GH�alojamento e DOLPHQWDomR

7UDQVSRUWH��DUPD]HQDJHPH�FRPXQLFDo}HV

Total ���������� ��������� ��������� ��������� ������� �������

Tipo de FRQVWLWXLomR�MXUtGLFD

Firma individual ������� ������ ������ ������� ������ ������

Sociedade ou cooperativa ������� ������ ������ ������� ������ ������

1mR�WHP ��������� ��������� ��������� ��������� ������� �������

6HP�GHFODUDomR ����� ��� ���� ������ ����� ��

7DEHOD����ă�(PSUHVDV�GR�VHWRU�LQIRUPDO��SRU�JUXSRV�GH�DWLYLGDGH��VHJXQGR�R�WLSR�GH�HPSUHVD�H�RV�LQGL-FDGRUHV�GH�IRUPDOL]DomR��%UDVLO�ă�����7

2XWUR�GDGR�DVVXVWDGRU�GL]�UHVSHLWR�DRV�UHJLVWURV�FRQWiEHLV��$SHQDV�����PLOKmR�GH�HPSUHVDV�XWL�OL]D�VHUYLoRV�FRQWiEHLV��H�����PLOK}HV�GHFODUDP�TXH�UHDOL]DP�RV�³UHJLVWURV´�VR]LQKDV�

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370$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Tipo de empresa e forma de

FRQWDELOLGDGH

EMPRESAS DO SETOR INFORMAL

Total

Grupos de atividades

,QG~VWULDV�GH�WUDQVIRUPDomR�H�H[WUDWLYD

&RQVWUXomR�civil

Comércio eUHSDUDomR

6HUYLoRV�GH�alojamento e DOLPHQWDomR

7UDQVSRUWH��armazenagemH�FRPXQLFDo}HV

Total���������� ��������� ��������� ��������� ������� �������

1mR�UHJLVWUD�QDGD ��������� ������� ��������� ��������� ������� �������

Registra sozinho ��������� ������� ������� ��������� ������� �������

Tem contador que faz o controle ��������� ������� ������ ������� ������ ������

1mR�WHP ������ ����� ����� ����� ����� �����

6HP�GHFODUDomR ������ ����� ����� ����� ��� ���

7DEHOD����ă�(PSUHVDV�GR�VHWRU�LQIRUPDO��SRU�JUXSRV�GH�DWLYLGDGH��VHJXQGR�R�WLSR�GH�HPSUHVD�H�D�IRUPD�GH�FRQWDELOLGDGH��%UDVLO�ă�����71

$QDOLVDQGR�DV�GXDV�WDEHODV�D�VHJXLU��SRGHPRV�SHUFHEHU�TXH�SODQRV�H�SUHRFXSDo}HV�GRV�HPSUH�HQGHGRUHV�WrP�UHODomR�FRP�JHVWmR��&RQWXGR��TXDVH���PLOK}HV�GH�HPSUHHQGHGRUHV�GHFODUDUDP�TXH�QmR�WLYHUDP�TXDOTXHU�WLSR�GH�GLILFXOGDGH�QRV�~OWLPRV����PHVHV�

“Destacou-se também o fato de que, em 2003, para 20% da empresas de atividades imobiliárias, alu-guéis e serviços prestados às empresas, 26% daquelas da área de educação, saúde e serviços sociais e 20% dos empreendimentos do setor informal da área de outros serviços coletivos, sociais e pessoais não tiveram dificuldade para desenvolver seu negócio nos últimos 12 meses.”6 2

6HUi�TXH�D�TXHVWmR�QmR�p�MXVWDPHQWH�D�GLILFXOGDGH�GH�LGHQWLILFDomR�GH�SUREOHPDV"

7. �,%*(��'LUHWRULD�GH�3HVTXLVDV��&DGDVWUR�&HQWUDO�GH�(PSUHVDV������

6. �,%*(��'LVSRQtYHO�HP��<www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/cadastroempresa/2005/coment2005.pdf>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

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38 ROBERTO DIAS DUARTE

Tipo de empresa e principal dificuldade

enfrentada nos ~OWLPRV����DQRV�

para desenvolver o QHJyFLR

EMPRESAS DO SETOR INFORMAL

Total

Grupos de atividades

,QG~VWULDV�GH�WUDQVIRUPDomR�H�H[WUDWLYD

&RQVWUXomR�civil

Comércio e UHSDUDomR

6HUYLoRV�GH�alojamento eDOLPHQWDomR

7UDQVSRUWH��armazenagem e FRPXQLFDo}HV

Total ��������� ��������� ��������� ��������� ������� �������

Falta de clientes ��������� ������� ������� ������� ������� �������

Falta de crédito ������� ������ ������ ������� ������ ������

%DL[R�OXFUR ��������� ������� ������� ������� ������� �������

3UREOHPDV�FRP�D�ILVFDOL]DomR�

UHJXODUL]DomR�GR�QHJyFLR

������ ����� ����� ������ ����� ������

)DOWD�GH�PmR�GH�REUD�qualificada ������ ������ ����� ������ ����� �����

&RQFRUUrQFLD�PXLWR�grande ��������� ������� ������� ������� ������ �������

)DOWD�GH�LQVWDODo}HV�adequadas ������� ������ ����� ������ ������ �����

Falta de capital SUySULR ��������� ������� ������ ������� ������� ������

Outras dificuldades ������� ������� ������ ������� ������ ������

6HP�GHFODUDomR ������ ����� ����� ����� �� 4421

7.��,%*(��'LUHWRULD�GH�3HVTXLVDV��&DGDVWUR�&HQWUDO�GH�(PSUHVDV������

Tipo de empresa eplanos para oIXWXUR�QHJyFLR

EMPRESAS DO SETOR INFORMAL

Total

Grupos de atividade

,QG~VWULDV�GHWUDQVIRUPDomRH�H[WUDWLYD

&RQVWUXomRcivil

Comércio H�UHSDUDomR

6HUYLoRV�GHalojamento eDOLPHQWDomR

7UDQVSRUWH�armazenagem eFRPXQLFDo}HV

Total ���������� ��������� ��������� ��������� ������� �������

$XPHQWDU�R�QHJyFLR ��������� ������� ������� ��������� ������� �������

&RQWLQXDU�R�QHJyFLRQR�PHVPR�QtYHO ��������� ������� ������� ������� ������� �������

mudar de atividade e continuar

independente������� ������� ������� ������� ������ �������

$EDQGRQDU�D�atividade de

procura e emprego��������� ������� ������� ������� ������ �������

1mR�VDEH ������� ������� ������� ������� ������ ������

Outros planos ������� ������ ������ ������� ������ ������

6HP�GHFODUDomR ������ ����� ����� ����� ����� ���

7DEHOD����ă�(PSUHVD�GR�VHWRU�LQIRUPDO��SRU�JUXSRV�GH�DWLYLGDGH��VHJXQGR�R�WLSR�GH�HPSUHVD�H�RV�SODQRV�SDUD�R�IXWXUR�GR�QHJyFLR��%UDVLO�ă�����7

7DEHOD����ă�(PSUHVDV�GR�VHWRU�LQIRUPDO�TXH�WLYHUDP�GLILFXOGDGH��SRU�JUXSRV�GH�DWLYLGDGH��VHJXQGR�R�WLSR�GH�HPSUHVD�H�D�SULQFLSDO�GLILFXOGDGH�HQIUHQWDGD�QRV�~OWLPRV����PHVHV�SDUD�GHVHQYROYHU�R�QHJyFLR��%UDVLO�ă�����7

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390$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

$/*816�$126�'(32,6

2�SUHVHQWH�p�WmR�YHOR]�TXH�TXDQGR�QRV�GDPRV�FRQWD�GHOH�Mi�p�SDVVDGR�D

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(175$�(0�&(1$�2�(035((1'('25�,1',9,'8$/

EP�PHDGRV�GH�������QRVVR�SDtV�GHX�XP�SDVVR�JLJDQWHVFR�UXPR�j�OHJDOL]DomR�GH�DWLYLGDGHV�HPSUHVDULDLV��$�JUDQGH�VLPSOLILFDomR�GRV�SURFHVVRV�EXURFUiWLFRV��ILVFDLV�H�WULEXWiULRV��LPSOH�

PHQWDGD�SHOR�SURJUDPD�(PSUHHQGHGRU� ,QGLYLGXDO� �(,�� Mi�VH�GHPRQVWURX�HILFD]�QR�FRPEDWH�j�LQIRUPDOLGDGH��

2�(,�p�D�SHVVRD�TXH�WUDEDOKD�SRU�FRQWD�SUySULD�H�VH�OHJDOL]D�FRPR�SHTXHQR�HPSUHViULR��3DUD�DGHULU�DR�SURJUDPD��p�QHFHVViULR�IDWXUDU�QR�Pi[LPR�DWp�5�����PLO�SRU�DQR��QmR�WHU�SDUWLFLSDomR�HP�RXWUD�HPSUHVD�FRPR�VyFLR�RX�WLWXODU�H�WHU�QR�Pi[LPR�XP�HPSUHJDGR�FRQWUDWDGR�TXH�UHFHED�R�VDOiULR�PtQLPR�RX�R�SLVR�GD�FDWHJRULD�

$�/HL�&RPSOHPHQWDU�Q�������GH����GH�GH]HPEUR�������HVWDEHOHFHX�FRQGLo}HV�HVSHFLDLV�SDUD�TXH�R�WUDEDOKDGRU�SRVVD�VH�OHJDOL]DU�

2�(,�SRGHUi�WHU�UHJLVWUR�QR�&DGDVWUR�1DFLRQDO�GH�3HVVRDV�-XUtGLFDV��&13-���R�TXH�IDFLOLWDUi�D�DEHU�WXUD�GH�FRQWD�EDQFiULD��R�SHGLGR�GH�HPSUpVWLPRV�H�D�HPLVVmR�GH�QRWDV�ILVFDLV��(OH�GHYHUi�HPLWLU�QRWD�ILVFDO�QDV�YHQGDV�H�QDV�SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoRV�UHDOL]DGDV�SDUD�SHVVRDV�MXUtGLFDV��HPSUHVDV��GH�TXDOTXHU�SRUWH��ILFDQGR�GLVSHQVDGR�GHVWD�HPLVVmR�SDUD�R�FRQVXPLGRU�ILQDO��SHVVRD�ItVLFD�

$OpP�GLVVR��R�(PSUHHQGHGRU�,QGLYLGXDO�VHUi�HQTXDGUDGR�QR�6LPSOHV�1DFLRQDO�H�ILFDUi�LVHQWR�GRV�WULEXWRV�IHGHUDLV��,PSRVWR�GH�5HQGD��3,6��&2),16��,3,�H�&6//��

3DJDUi�DSHQDV�R�YDORU�IL[R�PHQVDO�GH�5���������FRPpUFLR�RX�LQG~VWULD��RX�5���������SUHVWDomR�GH�VHUYLoRV���TXH�VHUi�GHVWLQDGR�j�3UHYLGrQFLD�6RFLDO�H�DR�,&06�RX�DR�,66��(VVDV�TXDQWLDV�VHUmR�DWXDOL]DGDV�DQXDOPHQWH��GH�DFRUGR�FRP�R�VDOiULR�PtQLPR�

&RP�HVVDV�FRQWULEXLo}HV��R�(PSUHHQGHGRU�,QGLYLGXDO�WHUi�DFHVVR�D�EHQHItFLRV�FRPR�DX[tOLR�PDWHU�QLGDGH��DX[tOLR�GRHQoD��DSRVHQWDGRULD��HQWUH�RXWURV�

com informações de: www.portaldoempreendedor.gov.br.

”“

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40 ROBERTO DIAS DUARTE

*UDoDV�D�HVWD�QRYD�PRGDOLGDGH�D�TXDQWLGDGH�GH�HPSUHHQGLPHQWRV�QR�%UDVLO�WHP�FUHVFLGR�VLJQL�ILFDWLYDPHQWH��FRQIRUPH�GHPRQVWUDP�DV�SHVTXLVDV�

“em 2010, houve crescimento de cerca de 1,2 milhão de empresas inscritas.

subida se deve, principalmente, ao empreendedor individual, diz secretário.

o secretário-executivo do comitê Gestor do simples nacional, silas santiago, informou nesta quarta-feira (2) que o simples nacional, programa que unifica o pagamento de tributos para micro, pequenas empre-sas e para o empreendedor individual, terminou o mês de janeiro com 4,7 milhões de empresas inscritas.

no fim de 2009, segundo dados da receita federal, havia 3,38 milhões de empresas inscritas no pro-grama. Deste modo, houve um crescimento de cerca de 1,3 milhão de empresas neste período, dos quais cerca de 1,2 milhão de microempresas fizeram a opção no ano passado e 80 mil tiveram seu pedido validado em janeiro deste ano.

santiago avaliou que o grande crescimento no número de empresas inscritas no programa se deve ao programa empreendedor individual.

(...)

o grande aumento [de inscrições no simples] se deve ao microempreendedor individual. o programa começou com força em fevereiro do ano passado, quando abriu [a possibilidade de opção] para todo o país. os números foram muito positivos. Para 2011, não se tem meta, mas já ouvi falar em 500 mil no ano. Pode ser uma meta pequena, porque janeiro fechou com 75 mil novas adesões. se o trabalho continuar a ser feito pelos outros órgãos governamentais, acreditamos que isso é muito factível’, disse santiago.”81

“Até o dia 1º de fevereiro [de 2011], 891.036 pessoas já se cadastraram no programa. os estados com maior número de inscrições são são Paulo (181.583), rio de Janeiro (116.884), minas Gerais (85.689), %DKLD����������H�5LR�*UDQGH�GR�6XO�����������'HQWUH�RV�PXQLFtSLRV�HVWmR��6mR�3DXOR��63��ă���������5LR�GH�-DQHLUR��5-��ă���������6DOYDGRU��%$��ă���������%UDVtOLD��')��ă���������%HOR�+RUL]RQWH��0*��ă���������)RUWDOH]D��&(��ă���������*RLkQLD��*2��ă���������&XULWLED��35��ă��������&DPSR�*UDQGH��06��ă��������5HFLIH��3(��ă�������

As atividades econômicas com destaque em número de formalizações são comércio varejista de vestuário e acessórios (92.784); cabeleireiros (67.136); minimercados, mercearias e armazéns (28.646); lancho-netes, casas de chá, de sucos e similares (28.457); bares (24.122); confecção, sob medida, de peças do vestuário, exceto roupas íntimas (23.061); obras de alvenaria (21.919); reparação e manutenção de computadores (19.654); serviços ambulantes de alimentação (16.714); e fornecimento de alimentos preparados preponderantemente para consumo domiciliar (16.528).

relatório estatístico do Departamento nacional de registros do comércio (Dnrc) da secretaria de comércio e serviços (scs) do ministério do Desenvolvimento, indústria e comércio exterior (mDic) mostra que 1.370.464 empresas foram constituídas no brasil em 2010, um crescimento de 101% em relação a 2009, quando 680.881 empreendimentos foram registrados. esse aumento expressivo deu-se principalmente por conta do programa empreendedor individual, que só no ano passado registrou 752.628 pessoas.”92

8.�0$57(//2��$��Simples Nacional tem 4,7 milhões de empresas inscritas. G1.�'LVSRQtYHO�HP� <http://g1.globo.com/economia/pme/noticia/2011/02/simples-nacional-tem-47-milhoes-de-empresas-inscritas.html>��3XEOLFDGR�HP����IHY�������

9.�&219(5*Ç1&,$�',*,7$/��19 mil empresas de Informática buscaram formalização pelo MEI��'LVSRQtYHO�HP� <http://convergenciadigital.uol.com.br/cgi/cgilua.exe/sys/start.htm?infoid=25231&sid=16&utm_source=twitterfeed&utm_medium=twitter>��3XEOLFDGR�HP�����IHY�������

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410$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

0,&52(035(6È5,26�*$1+$0�'8$6�9(=(6�0$,6�48(�$66$/$5,$'26

“ter o próprio negócio é mais rentável que ser assalariado. A conclusão consta em pesquisa divulgada pelo instituto de Pesquisa econômica Aplicada (ipea). segundo o levantamento sistema de indicadores de Percepção social (siPs) feito com 2.773 pessoas em todas as unidades da federação durante o se-gundo semestre de 2010, 25,31% dos assalariados recebem salários equivalentes a dois salários-mínimos ou mais. entre os trabalhadores por conta própria e os microempresários, que têm, no máximo, cinco funcionários, o valor é duas vezes maior. Do total, 54,59% lucram acima de dois salários-mínimos todos os meses.”103

(QWUHWDQWR��D�SHVTXLVD�DSRQWD�TXH�HPSUHHQGHU�DLQGD�QmR�p�D�SULQFLSDO�RSomR�SDUD�R�EUDVLOHLUR�H[HUFHU�VXD�DWLYLGDGH�SURILVVLRQDO��0XLWRV�DLQGD�WHPHP�D�FRQFRUUrQFLD���������H�D�FDUJD�WULEX�WiULD���������

10. �-251$/�'2�&20e5&,2��56���Microempresários ganham duas vezes mais que assalariados.�'LVSRQtYHO�HP� <http://jcrs.uol.com.br/site/noticia.php?codn=55966>��3XEOLFDGR�HP����PDU�������

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42 ROBERTO DIAS DUARTE

$0$'85(&,0(172�(035(6$5,$/

A evolução se constrói através de transformações constantes SRU�TXH�QmR�VH�FRQIRUPD�FRP�D�DSDWLD�C

4

UPD�FRQYHUVD�TXH�WLYH�UHFHQWHPHQWH�FRP�XP�DPLJR�UHSUHVHQWD�EHP�D�UHDOLGDGH�GD�PDLRULD�GRV�HPSUHHQGHGRUHV�EUDVLOHLURV�

(QFRQWUHL�R�QR�DHURSRUWR�GH�&RQILQV��HP�XPD�VHJXQGD�IHLUD��(VWiYDPRV�HPEDUFDQGR�SDUD�6mR�3DXOR��*HUHQWH�GH�XPD�PXOWLQDFLRQDO�GR�VHWRU�GH�WHFQRORJLD��EHP�UHPXQHUDGR�H�FRP�XPD�FRQ�GLomR�SURILVVLRQDO�SULYLOHJLDGD��SDVVDYD�D�VHPDQD�HP�XP�IODW�SDXOLVWDQR�H�RV�ILQDLV�GH�VHPDQD�HP�XP�H[FHOHQWH�DSDUWDPHQWR�TXH�KDYLD�FRPSUDGR�HP�%HOR�+RUL]RQWH�

&RQWXGR��HOH�QmR�VH�VHQWLD�UHDOL]DGR��GHYLGR�j�Pi�TXDOLGDGH�GH�YLGD��6XD�ILOKD�HVWDYD�FUHVFHQGR�H�HOH�SHUGLD�PRPHQWRV�LPSRUWDQWHV�GHVVH�SURFHVVR�

(�KDYLD�DLQGD�RXWUR�SUREOHPD��2�SDL��Ki�DOJXQV�DQRV��HVWDYD�FRP�GLILFXOGDGHV�QR�VHX�QHJyFLR��(PSUHLWHLUR�WUDGLFLRQDO��SDVVRX�WUrV�GpFDGDV�ID]HQGR�R�GH�VHPSUH��SUpGLRV�GH�DSDUWDPHQWRV��2V�SUREOHPDV�FRPHoDUDP�TXDQGR�R�PHUFDGR�VH�WRUQRX�PDLV�FRPSOH[R��

6HX�~OWLPR�HPSUHHQGLPHQWR�IRL�D�JRWD�G¶iJXD��$SDUWDPHQWRV�GH�5������PLO�HP�XPD�YL]LQKDQoD�FKHLD�GH�RIHUWDV�GH�5������PLO��'HPRUD�HP�YHQGHU�DV�XQLGDGHV��IOX[R�GH�FDL[D�GHVIDYRUiYHO��HP�SUpVWLPRV�EDQFiULRV�H�Oi�VH�IRL�WRGR�R�OXFUR�IRL�SDUD�R�EDQFR�

2�LUPmR�GHVVH�PHX�DPLJR�FRPHoRX�D�WUDEDOKDU�QR�QHJyFLR�GR�SDL��(PSUHHQGHGRU��ERP�WLQR�SDUD�QHJyFLRV��FULDWLYR��EHP�UHODFLRQDGR�

$�FRQVWUXWRUD��QRV�~OWLPRV�DQRV��WHP�LGR�PXLWR�EHP��(QWmR�HVVH�PHX�DPLJR�FRQIHVVRX��³VH�HX�VDLU�GD�PXOWLQDFLRQDO�H�YROWDU�SDUD�%+��SRVVR�DMXGDU�R�QHJyFLR�GD�PLQKD�IDPtOLD�H�WHU�XPD�YLGD�PHOKRU´�

&XULRVR��SHUJXQWHL�SRU�TXH�D�HPSUHVD�SUHFLVDULD�GH�XP�SURILVVLRQDO�FRPR�HOH��VH�WXGR�HVWDYD�LQGR�WmR�EHP��7XGR�UHDOPHQWH�LD�EHP��PDV�D�HPSUHVD�DLQGD�HUD�SHTXHQD��3LRU��R�QHJyFLR�HUD�WRGR�LQIRUPDO�

&RP�R�UHFHQWH�VXFHVVR��DV�SUHRFXSDo}HV�FRP�DV�TXHVW}HV�ILVFDLV�HVWmR�WLUDQGR�R�VRQR�GR�SDL��GR�LUPmR�H�GHOH�SUySULR�

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“Acompanhar as mudanças, caminhando para a sustentabilidade sob modelagens plurais requer ca-pacitação das pessoas para enfrentar esses desafios, assumir postos de trabalho e desenvolver novas atividades. esta capacitação deverá se fundamentar principalmente no processo de educação em seu sentido amplo e não apenas no treinamento para atividades específicas cujo conteúdo se apresenta inútil a cada mudança verificada, no sentido de garantir a todos o exercício de sua cidadania. trata-se por-tanto de um processo de educação continuada, que busca ensinar às pessoas o processo de aprender a aprender, antes da preocupação em transferir conteúdos de conhecimento, até porque, ao que tudo indica, estes estarão disponíveis a baixo custo a quem tiver interesse em incorporá-los, não só por sua disponibilização nas redes como pela possibilidade de sua emergência em decorrência da utilização desses recursos no compartilhamento de conhecimentos. É importante salientar que quando é mencio-nada a capacitação, não está sendo referenciada exclusivamente a capacitação tecnológica de ponta, mas também e principalmente o resgate de conhecimentos ancestrais, por vezes esquecidos sob o rolo compressor da modernidade, que muitas das vezes contém soluções criativas não verificadas na cultura globalizada. Além do esforço pela capacitação propriamente dita, haverá que ser feito ainda um esfor-ço adicional de conscientização, que possibilite às pessoas perceber que só o esforço próprio poderá, sem garantias prévias de sucesso, possibilitar sua inserção no mercado de trabalho, seja ele globalizado ou não, inserido no modelo do mercado ou particular a um determinado grupo social.”111

11.��5,72��$��&��$���%5$6,/��/��6��Os desafios das organizações na Era do Conhecimento.�,Q��6HPLQiULR�.QRZOHGJH�(UD��������5LR�GH�-DQHLUR��$QDLV�GR�6HPLQiULR�,QWHUQDFLRQDO�%XVLQHVV�LQ�.QRZOHGJH�(UD��S������������

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44 ROBERTO DIAS DUARTE

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3HWHU�'UXFNHU��R�³KRPHP�TXH�LQYHQWRX�D�JHVWmR´��VHJXQGR�D�UHYLVWD�business week��VLQWHWL]RX�GD�VHJXLQWH�IRUPD�QRVVR�FRQWH[WR�

“o conhecimento é diferente de todos os outros recursos. ele torna-se constantemente obsoleto; as-sim, o conhecimento avançado de hoje é a ignorância de amanhã. e o conhecimento que impor-ta está sujeito a mudanças rápidas e abruptas, como, por exemplo, na indústria de cuidados com saúde e na indústria de computadores. A produtividade do conhecimento e dos trabalhadores do conhecimento não será o único fator competitivo na economia mundial. mas é provável que ela se torne o fator decisivo, ao menos para a maior parte das indústrias nos países desenvolvidos. A probabilidade desta previsão contém implicações para empresas e para executivos, quais sejam:

1. A economia mundial irá continuar a ser altamente turbulenta e competitiva, propensa a oscilações abruptas, assim como a natureza e também o conteúdo do conhecimento relevante mudam de forma contínua e imprevisível.

2. As necessidades de informações das empresas e dos executivos provavelmente irão mudar rapida-mente. uma estratégia vitoriosa irá exigir cada vez mais informações a respeito de eventos e condições fora da instituição: não-clientes, tecnologias além daquelas normalmente usadas pela empresa e seus atuais concorrentes, mercados atualmente não atendidos e assim por diante.

3. o conhecimento torna os recursos móveis. os trabalhadores do conhecimento, ao contrário dos tra-balhadores manuais, possuem os meios de produção: eles carregam esse conhecimento em suas cabe-ças e portanto podem levá-lo consigo. em decorrência, essas pessoas não podem ser ‘gerenciadas’ no sentido tradicional da palavra. em muitos casos, elas nem mesmo serão funcionárias das organizações, mas empreiteiras, peritas, consultoras, trabalhadoras em tempo parcial, parceiras de empreendimentos etc. um número crescente dessas pessoas irá se identificar por seu próprio conhecimento e não pela organização que as paga.

4. implícita nisso está uma mudança no próprio significado de organização. Haverá somente ‘orga-nizações’ tão diversas umas das outras quanto uma refinaria de petróleo, uma catedral e um sobrado suburbano o são, mesmo que os três sejam ‘edifícios’. nos países desenvolvidos, cada organização (e não somente as empresas) terá de ser concebida para uma tarefa, uma época e uma localização (ou cultura) específicas.

5. A arte e a ciência da administração irão cada vez mais se estender além das empresas. A área mais importante para o desenvolvimento de novos conceitos, métodos e práticas será no gerenciamento dos UHFXUVRV�GR�FRQKHFLPHQWR�GD�VRFLHGDGH�ă�HVSHFLILFDPHQWH�HGXFDomR�H�DVVLVWrQFLD�j�VD~GH��DPEDV�KRMH�superadministradas e subgerenciadas.

Previsões? não. são as implicações de um futuro que já aconteceu.”12

12. �'58&.(5��3��A profissão de administrador. 6mR�3DXOR��3LRQHLUD�����������S��

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O VHJXQGR�IDWRU�DFHOHUDGRU�GH�PXGDQoDV�QD�UHDOLGDGH�EUDVLOHLUD��TXH�QRV�LPSXOVLRQD�UXPR�j�(UD�GR�&RQKHFLPHQWR��p�R�%LJ�%URWKHU�)LVFDO��WHUPR�TXH�XWLOL]R�SDUD�GHQRPLQDU�R�FRQMXQWR�GH�Do}HV�GDV�DXWRULGDGHV�ILVFDLV�EUDVLOHLUDV�SDUD�REWHU�LQIRUPDo}HV�VREUH�WRGDV�DV�RSHUDo}HV�HP�SUHVDULDLV�HP�IRUPDWR�HOHWU{QLFR��2X�VHMD��D�YLJLOkQFLD�HP�WHPSR�UHDO�SRU�SDUWH�GR�ILVFR�

(VVH�PRYLPHQWR�Mi�p�SHUFHELGR�SRU�GLYHUVDV�HQWLGDGHV��2�,QVWLWXWR�%UDVLOHLUR�GH�3ODQHMDPHQWR�7ULEXWiULR��,%37��SXEOLFRX�XP�HVWXGR��HP����GH�MXOKR�GH�������VREUH�D�YXOQHUDELOLGDGH�ILVFDO�GDV�HPSUHVDV�EUDVLOHLUDV��1R�WH[WR�LQWURGXWyULR�GR�GRFXPHQWR�ILFD�FODUD�D�SHUFHSomR�GH�XP�DSULPR�UDPHQWR�WHFQROyJLFR�GR�ILVFR�

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“estamos diante de uma significativa transição na relação fisco-contribuinte, situação esta que teve sua origem ainda na década de 1980, com a criação do Programa nacional de Desburocratização (PnD), instituído pelo Decreto no 83.740, de 1979. Desde então, outras medidas legais foram adotadas pelo

1mR�UHVROYH�LQGH¿QLGDPHQWH�ODPHQWDU�R�SHUGLGR��R�WHPSR�GH�ODPHQWDomR�p�R�PHVPR�TXH�VH�DSOLFDULD�HP�UHFXSHUDomR�D“O BIG BROTHER FISCAL

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erário, sempre objetivando aprimorar a qualidade do atendimento ao público mediante a integração dos órgãos governamentais.

buscou-se ainda a intensificação, aprimoramento e otimização dos procedimentos de fiscalização, roti-na esta relacionada à arrecadação tributária com o fito de inibição da sonegação. na década de 1990, mais detidamente no ano de 1995, tivemos o início da utilização de relevantes rotinas fiscais em meio magnético, destacando-se o convênio icms nº 57 e a instrução normativa nº 68, ambas responsáveis pela adoção de arquivos magnéticos como meio de informações fiscais nas esferas estaduais e federal, respectivamente.

Desde então, muitas outras obrigações e inovações surgiram, todas aproximando cada vez mais o erá-rio de seus contribuintes. exemplos não faltam: a instrução normativa nº 86, de 2001, da secretaria da receita federal, e a instrução normativa nº 100, de 2003, todas alterando sobremaneira as rotinas ope-racionais das empresas, exigindo, em regra, alguns investimentos técnicos, profissionais e financeiros, sendo que o não-atendimento de tais obrigações expõe os contribuintes a penalidades significativas.

o aperfeiçoamento da utilização dos meios magnéticos nas rotinas fiscais invocou a necessidade de unificar e compartilhar informações dos contribuintes entre os fiscos federal, estaduais e municipais, pelo que, a emenda constitucional nº 42, de 2003, introduziu relevante alteração neste sentido.

mais recentemente, tivemos o sistema Público de escrituração Digital (sPeD), instituído pelo Decreto nº 6.022, de 22 de janeiro de 2007, que faz parte do Programa de Aceleração do crescimento (PAc) do governo federal. como apresentado pela própria receita federal, de forma sintetizada, o projeto consiste no aprimoramento da atual sistemática de cumprimento de obrigações acessórias transmiti-das pelos contribuintes às administrações tributárias e aos órgãos fiscalizadores e é composto por três grandes subprojetos: a escrituração contábil digital, a escrituração fiscal digital e a nota fiscal eletrônica (nf-e) em âmbito nacional.

o projeto sPeD deverá modernizar os processos de escrituração contábil e de escrituração fiscal, inte-grando os municípios, estados, Distrito federal e união; o que possibilita a troca de informações entre os fiscos. Ademais, ainda permitirá o cruzamento entre os dados contábeis e fiscais.”13

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(P����GH�MXOKR�GH�������SXEOLTXHL�QR�VLWH�financialweb�XP�DUWLJR�VREUH�D�LQVWLWXLomR�GD�'RX�WULQD�)LVFDO��TXH�p��D�PHX�YHU��XP�GRV�PDLRUHV�DYDQoRV�GD�LQWHOLJrQFLD�ILVFDO�EUDVLOHLUD�UXPR�j�(UD�GR�&RQKHFLPHQWR�

“o fisco já está na era do conhecimento. e você?

o mês de julho de 2009 é marcado pela comemoração dos 15 anos da instituição do real como moeda brasileira.

tal acontecimento foi, em minha análise, a primeira grande onda de transformações gerenciais em nosso país. o lucro financeiro, gradativamente, cedeu lugar à competitividade empresarial.

Lembro-me de duas afirmações muito comuns à época:

a) isso não vai “pegar”. Logo a inflação volta.

b) Para o meu negócio, nada muda.

13.��021(*$77,��0��O Fisco, os contribuintes e a nova era fiscal. Jornal valor econômico��6mR�3DXOR��S��(������PDL�������

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o destino das organizações que tinham a cultura baseada em alguma das frases acima foi a extinção.Há alguns anos venho afirmando que estamos vivenciando a segunda onda de transformações empre-sariais. o sPeD, em minha visão, é uma ferramenta tecnológica para inserção das autoridades fiscais na era do conhecimento; e esse movimento conduzirá toda a sociedade para o mesmo sentido. esta “nova era” é marcada pela enorme influência das habilidades humanas no que diz respeito ao uso da tecnologia para se obter informações, analisá-las, sintetizá-las, interpretá-las e comunicá-las; tanto no processo de geração de riqueza quanto de sua mensuração.

mais importante do que possuir a tecnologia, é fazer bom uso dela. isso nos torna mais competitivos enquanto profissionais, empresas e nação.

em 15 de julho de 2009, foi publicado no Diário oficial da união (Dou), o Protocolo icms nº 66, que institui o sistema de inteligência fiscal (sif), fundamentado no processo de geração de conhecimento deste setor através de habilidades humanas.

Antes de transcrever os trechos mais relevantes do documento, congratulo os profissionais da iniciativa pública e privada, muitas vezes anônimos, que vêm trabalhando entusiasticamente pelo projeto sPeD. estou certo de que o brasil, com a ajuda dessas pessoas, já caminha rumo à era do conhecimento.”14 2

3URWRFROR�,&06�Q������GH���GH�MXOKR�GH������ă�'28���GH����GH�MXOKR�GH�����

“Dispõe sobre a instituição do sistema de inteligência fiscal (sif) e intercâmbio de informa-ções entre as unidades da federação. As secretarias de fazenda, finanças, receita ou tri-butação dos estados de Goiás, minas Gerais, mato Grosso do sul, Paraná, Piauí, rio Gran-de do sul, santa catarina e são Paulo, neste ato representados pelos respectivos secretários de fazenda, finanças, receita ou tributação, tendo em vista o disposto nos arts. 102 e 199 do código tributário nacional (Lei nº 5.172, de 25/10/1966), resolvem celebrar o seguinte:

Protocolo

Cláusula primeira��)LFD�LQVWLWXtGR�R�6LVWHPD�GH�,QWHOLJrQFLD�)LVFDO�ă�6,)�ă��LQWHJUDGR�SHODV�8QLGDGHV�GH�,QWHOLJrQFLD�)LVFDO�ă�8Q,)�ă�GRV�(VWDGRV��VLJQDWiULRV�GR�SUHVHQWH�SURWRFROR��H�RULHQWDGR�SHOD�'RXWULQD�GH�,QWHOLJrQFLD�)LVFDO�ă�',)�ă�GHILQLGD�QR�$QH[R�ÓQLFR�GHVWH�SURWRFROR�

���Ĉ�2�6,)�p�R�FRQMXQWR�KDUP{QLFR�H�LQWHJUDGR�GH�8Q,)��EDVHDGR�QD�P~WXD�FRODERUDomR��FRP�YLVWDV�j�cooperação técnica e ao intercâmbio de informações, no interesse das atividades de inteligência fiscal.

���Ĉ�3DUD�HIHLWR�GHVWH�SURWRFROR��FRQVLGHUD�VH�8Q,)�R�VHWRU�HVSHFLDOL]DGR��IRUPDOL]DGR�QD�HVWUXWXUD�GD�secretaria de fazenda, receita, finanças ou tributação da unidade federada, responsável pelo desen-volvimento da atividade de inteligência fiscal definida na referida Doutrina de inteligência fiscal.

Cláusula segunda. o sif tem como objetivos primordiais:

,�ă�HVWDEHOHFHU�UHGH�SHUPDQHQWH�GH�LQWHUDomR�HQWUH�DV�8Q,)��DWUDYpV�GD�PDQXWHQomR�GH�IOX[R�GH�LQIRUPD-ções ágil, seguro e institucional, de interesse da atividade de inteligência fiscal; conjuntas e integradas, entre as unif;

,,,�ă�SURPRYHU�D�FRRSHUDomR�WpFQLFD�HQWUH�DV�8Q,)��DWUDYpV�GD�SHUPXWD�GH�H[SHULrQFLDV��PpWRGRV��WpFQL-cas e da realização de eventos voltados à capacitação dos profissionais de inteligência fiscal.

���Ĉ�6HUi�IRUPDGR�JUXSR�GH�WUDEDOKR�HVSHFtILFR�SDUD�D�FULDomR�GH�SRUWDO�QD�UHGH�PXQGLDO�GH�FRPSX-WDGRUHV�ă�,QWHUQHW�ă���FRPR�IRUPD�GH�IDFLOLWDU�D�FRQVHFXomR�GRV�REMHWLYRV�GHOLQHDGRV�QHVWH�SURWRFROR�

14. '8$57(��5��'��O Fisco já está na Era do Conhecimento. E você? financial web. %ORJ�([SHUWV��'LVSRQtYHO�HP��<www.financialweb.com.br/blogs.asp?cod=112>��3XEOLFDGR�HP�����MXO�������

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48 ROBERTO DIAS DUARTE

���Ĉ�3RGHUmR�VHU�IRUPDGRV�JUXSRV�GH�WUDEDOKR��FRP�UHSUHVHQWDQWHV�GDV�8Q,)�LQWHJUDQWHV�GR�6,)��SDUD�GHVHQ-volvimento de estudos sobre temas ou áreas específicas de interesse das atividades de inteligência fiscal.

(...)

'RXWULQD�GH�LQWHOLJrQFLD�ILVFDO�ă�',3�ă�,QWURGXomR

o recrudescimento da atuação de organizações criminosas na seara tributária, com o cometimento de XP�URO�GH�LOtFLWRV�FRQH[RV�FRP�RV�GHOLWRV�WULEXWiULRV�H�D�DSUR[LPDomR�GDV�DWLYLGDGHV�HPSUHVDULDLV�ă�PRU-PHQWH�SDUD�UHFLFODU�RV�FDSLWDLV�SURGXWRV�GH�VHXV�FULPHV�ă��YHP�H[LJLQGR�GDV�$GPLQLVWUDo}HV�7ULEXWiULDV�o desenvolvimento de metodologia de trabalho mais eficaz.

somem-se a isso os desafios impostos na era da globalização e da informação, com o advento de no-vas tecnologias, fatores que levaram à necessidade de criação de unidade especializada na detecção, investigação e combate às fraudes fiscais estruturadas e outros ilícitos correlatos: a atividade de inteli-gência fiscal.

na busca da plena eficácia, as unidades de inteligência fiscal (unif), instituídas na estrutura dos ór-gãos fazendários, devem atuar em rede, balizadas por doutrina única e específica, através de sistema integrado, que permita um fluxo permanente de dados e conhecimentos no âmbito das Administrações tributárias, mantendo estreito relacionamento com outros órgãos de inteligência das diversas esferas do Poder Público, no chamado sistema de inteligência fiscal (sif).

Doutrina de Inteligência Fiscal

A Doutrina de inteligência fiscal (Dif) é formada por um conjunto de princípios, valores, conceitos e características, destinado a orientar o exercício da atividade de inteligência fiscal, que visa consolidar o saber específico e estabelecer linguagem conceitual comum, possibilitando maior integração da co-munidade de inteligência fiscal.

(...)

1. A ATIVIDADE DE INTELIGÊNCIA FISCAL

1.1. Conceito. Define-se atividade de inteligência fiscal como o exercício sistemático de ações espe-cializadas, visando à obtenção, análise, difusão tempestiva e salvaguarda de dados e conhecimentos, com as seguintes finalidades:

a) assessorar as autoridades fazendárias, nos respectivos níveis e áreas de atribuição, no planejamento, na execução e no acompanhamento das ações da fiscalização, bem como no aperfeiçoamento da le-gislação tributária e das políticas internas de segurança;

b) detectar e combater a fraude fiscal estruturada;

c) subsidiar os órgãos responsáveis pela persecução penal no combate aos crimes contra a ordem tribu-tária, de lavagem de dinheiro e de outros correlatos.

A atividade de inteligência fiscal divide-se em dois ramos: a inteligência, que visa precipuamente produzir o conhecimento; e a contra-inteligência, que objetiva prevenir, detectar, obstruir e neutralizar ações adversas que ameacem a salvaguarda dos dados, conhecimentos, áreas e instalações, pessoas e meios de interesse da unidade de inteligência fiscal.

(...)

1.3. Características. A atividade de inteligência fiscal possui as seguintes características:

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a) assessoria: produz conhecimento para assessorar o processo decisório, fornecendo subsídios ao pla-nejamento e à execução das atividades no âmbito da Administração tributária;

b) dupla vertente técnica: pode ser desenvolvida na vertente reativa, com vistas à produção de evidên-cias, na forma de indícios ou provas, sobre os mecanismos e partícipes da fraude fiscal estruturada; ou na vertente prospectiva, com a geração de prognósticos na área tributária, visando ao combate a ilícitos e ao aperfeiçoamento da legislação;

c) especialização: utilização de metodologia própria, com aplicação de técnicas especiais, visando à obtenção de dados negados, não acessíveis pela aplicação de métodos ordinários de fiscalização;

d) duplo fluxo do conhecimento: o conhecimento produzido pode ser difundido para subsidiar o pro-cesso decisório superior, bem como para aperfeiçoar as ações de fiscalização e o lançamento de ofício, além das persecuções penais decorrentes;

e) inovação: a atividade deve ser permeável a novas ideias, tecnologias, métodos e técnicas.

(...)

2. PRODUÇÃO DO CONHECIMENTO

2.1. Conceitos. A produção do conhecimento na atividade de inteligência fiscal requer a utilização de linguagem especializada entre os profissionais da área, e entre estes e os usuários de seus trabalhos, com o objetivo de padronizar os conceitos e entendimentos sobre as matérias tratadas e as técnicas utilizadas.

(...)

2.1.3 Tipos de conhecimento. A atividade de inteligência fiscal se consubstancia pelas ações de obtenção e análise de dados para a produção e difusão de conhecimentos.

(...)

2.2. Metodologia da Produção do Conhecimento. A atividade de inteligência fiscal produzirá conhecimento, através de metodologia específica, em atendimento a demandas internas ou externas.

(...)

A metodologia da Produção do conhecimento (mPc) é um processo formal e regular de ações siste-máticas decorrentes da reunião e análise de dados, cujo resultado é o conhecimento materializado e difundido através de documentos de inteligência.

(...)

compreende, basicamente, as seguintes fases: planejamento, reunião, análise e síntese, interpretação e conclusão, formalização e difusão.

(...)

3. DOCUMENTOS DE INTELIGÊNCIA FISCAL

Documentos de inteligência fiscal são documentos padronizados, classificados ou não, que circulam internamente nas unidades de inteligência fiscal, ou entre estas e o usuário do conhecimento ou outro órgão congênere ou conveniado, a fim de transmitir ou solicitar dados e/ou conhecimentos.

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50 ROBERTO DIAS DUARTE

A redação dos documentos de inteligência fiscal deve ser pautada pela objetividade, coesão, simplici-dade, concisão, precisão e clareza.

(...)

4. CONTRA-INTELIGÊNCIA

contra-inteligência é o ramo da atividade de inteligência fiscal que se destina a prevenir, detectar, obstruir e neutralizar ações adversas que ameacem a salvaguarda: dos dados e conhecimentos, das pessoas, dos materiais e das áreas e instalações de interesse da unif.

será implementada através de um conjunto de medidas, ações, normas e procedimentos, consideran-do-se as vulnerabilidades e as ameaças existentes.

Além disso, pode suscitar ou assessorar o desenvolvimento ou o aperfeiçoamento de política de segu-rança institucional para a Administração tributária a qual estiver vinculada a unif.

(...)

5. A UNIDADE DE INTELIGÊNCIA FISCAL

5.1. Estrutura e funcionamento. em vista da sua natureza de assessoramento ao processo decisório é recomendável que a unidade de inteligência fiscal tenha a sua vinculação funcional com os níveis mais altos da Administração tributária a qual está inserida.

A sua estrutura básica de funcionamento, além da chefia responsável pela coordenação das atividades administrativas e operacionais, pode contemplar atividades como a de análise, responsável pela pro-dução do conhecimento; de operações, responsável pela execução de ações de inteligência, principal-mente as buscas; de contra-inteligência, responsável pela implementação das medidas de segurança orgânica e ativa; e de apoio administrativo, responsável pelas atividades administrativas, como recebi-mento, expedição e arquivamento de documentação.

(...)

5.2.3. Qualificação. em vista da necessidade de qualificação dos profissionais que trabalham na atividade de inteligência fiscal, faz-se necessária a realização de programas específicos e sistemáticos de formação e aperfeiçoamento.

(...)

A íntegra do documento pode ser obtida em: www.robertodiasduarte.com.br/?p=1956”153

$�VHJXLU��GHWDOKDUHL�R�SURMHWR�63('�H�VHXV�LPSDFWRV�QRV�VHUYLoRV�FRQWiEHLV�H�QD�JHVWmR�HPSUH�VDULDO��3ULPHLUDPHQWH�� ID]�VH�QHFHVViULR�FRPSUHHQGHU�RV�SULQFtSLRV�EiVLFRV�GR�VHX�DOLFHUFH��D�FHUWLILFDomR�GLJLWDO�

15. �'8$57(��5��'��3URWRFROR�,&06�Q������GH���GH�MXOKR�GH�������3XEOLFDGR�QR�'28����GH����GH�MXOKR�GH�������,Q��www.iob.com.br��Bem-vindos à Era do Conhecimento: foi instituído o Sistema de Inteligência Fiscal (SIF).�'LVSRQtYHO�HP��<www.robertodiasduarte.com.br/?p=1956>��3XEOLFDGR�HP�����MXO�������

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IDENTIDADE DIGITAL

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3RLV� HVWH�GLOHPD�p�FRPSDUWLOKDGR�SRU� JUDQGHV� LQVWLWXLo}HV�� FRPR�DV� UHGHV�GH�YDUHMR�RQ�OLQH��EDQFRV�H�DXWRULGDGHV�ILVFDLV�

$�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO��5)%��Vy�SRGH�GLVSRQLELOL]DU�LQIRUPDo}HV�ILVFDLV�SDUD�R�SUySULR�FRQ�WULEXLQWH�RX�SDUD�TXHP�HOH�DXWRUL]RX��&RPR�HQWmR�XWLOL]DU�D�PDLV�SRGHURVD�IHUUDPHQWD�GH�FR�PXQLFDomR�GLVSRQtYHO�� VHP�TXH�DV�SHVVRDV� �ItVLFDV� H� MXUtGLFDV�� SRVVDP� VHU� LGHQWLILFDGDV� FRP�SUHFLVmR"

2�FHUWLILFDGR�GLJLWDO��&'��IRL�R�PHFDQLVPR�WHFQROyJLFR�VHOHFLRQDGR�SDUD�VXSULU�HVWD�GHPDQGD��3DUD�FRPSUHHQGr�OR��SHQVH�HP�XP�SDVVDSRUWH�TXH�LGHQWLILFD�YRFr�QR�PXQGR�YLUWXDO�

(VWH�SDVVDSRUWH�YLUWXDO�p�XP�DUTXLYR�HOHWU{QLFR�TXH�FRQWpP�DOJXQV�GDGRV�SDUD�LGHQWLILFDU�XPD�SHVVRD��FRPR�SRU�H[HPSOR��QRPH��GDWD�GH�QDVFLPHQWR��&3)��WtWXOR�GH�HOHLWRU��H�PDLO��$OpP�GHVWHV�GDGRV��HOH�FRQWpP�LQIRUPDo}HV�TXH�LGHQWLILFDUmR�RV�HPLVVRUHV�GR�FHUWLILFDGR�

3DUD�HPLWLU�XP�FHUWLILFDGR�GLJLWDO��YRFr�GHYH�DSUHVHQWDU�VH��SHVVRDOPHQWH��D�XP�DJHQWH�DXWRUL�]DGR��SRUWDQGR�DOJXQV�GRFXPHQWRV�FRPR��LGHQWLGDGH��&3)��FRPSURYDQWH�GH�HQGHUHoR�H�IRWR�

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52 ROBERTO DIAS DUARTE

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)LJXUD���ă�ZZZ�UHFHLWD�ID]HQGD�JRY�EU��$FHVVR�HP����GH�MXQKR�GH������ $R�DFHVVDU�D�iUHD�GH�VHUYLoRV�VHJXURV��R�VLWH�GD�5)%��TXH�HVWi�SUHSDUDGR�SDUD� WUDEDOKDU�FRP�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV��WHQWD�REWHU�DV�LQIRUPDo}HV�GR�VHX�FHUWLILFDGR��&RQWXGR��VRPHQWH�DR�GLJLWDU�D�VHQKD�GH�DFHVVR�FRUUHWDPHQWH�p�TXH�DV�VXDV�LQIRUPDo}HV�VHUmR�OLEHUDGDV�

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54 ROBERTO DIAS DUARTE

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“em dezembro de 2005, a receita federal inaugurou o centro virtual de Atendimento ao contribuin-WH�ă�R�H�&$&��2�QRYR�FHQWUR��TXH�p�XPD�HYROXomR�GR�³5HFHLWD����´��PDQWpP�R�DWHQGLPHQWR�YLUWXDO�D�contribuintes e amplia o conceito de interação por meio da internet, melhorando serviços já existentes e criando outros, como, por exemplo, a caixa Postal. o e-cAc, por oferecer serviços que dão acesso a dados protegidos pelo sigilo fiscal, deve ser acessado com o uso da certificação digital, tecnologia que, entre outras coisas, certifica a identidade dos contribuintes.

Disponível nas 24 horas do dia, o e-cAc representa mais uma efetiva opção ao atendimento tradicional.entre os serviços prestados no centro virtual de Atendimento ao contribuinte estão:

Ć&DL[D�3RVWDO�ă�SRVVLELOLWD�R�UHFHELPHQWR�GH�PHQVDJHQV�HQYLDGDV�SHOD�65)��6mR�OHPEUHWHV�SDUD�FXP���primento de obrigações acessórias e avisos sobre vencimento de tributos, bem como pendências exis-tentes nos sistemas da srf;

Ć&DGDVWURV�&3)�H�&13-�ă�SRVVLELOLWD�jV�SHVVRDV�ItVLFDV�H�MXUtGLFDV�FRQVXOWDU�VHXV�GDGRV�FDGDVWUDLV��H�jV�� físicas, atualizá-los;

Ć&ySLD�GH�'HFODUDomR�ă�SRVVLELOLWD�REWHU�FySLD�GH�DUTXLYRV�GH�GHFODUDo}HV�WDLV�FRPR��',53)��',5)��DiPJ/PJ simplificadas e itr;

Ć'HFODUDo}HV�ă�SRVVLELOLWD�REWHU�DFHVVR�DRV�H[WUDWRV�GH�SURFHVVDPHQWR�GH�GHFODUDo}HV�FRPR�',53)��DiPJ/PJ simplificadas, Dirf e Dctf;

Ć,QIRUPDo}HV�DR�-XGLFLiULR���,QIR-XG�ă�SRVVLELOLWD�DRV�PDJLVWUDGRV�UHTXLVLWDUHP�FySLDV�GH�GHFODUDo}HV�H�informações cadastrais de contribuintes;

Ć,QWLPDo}HV�'&7)�ă�SRVVLELOLWD�FRQVXOWD�jV�LQWLPDo}HV�GH�'&7)�

Ć3DJDPHQWRV�ă�SRVVLELOLWD�HPLWLU�FRPSURYDQWHV�GH�DUUHFDGDomR�H�UHWLILFDU�HUURV�FRPHWLGRV�HP�VHX�SUH-enchimento;

Ć3DUFHODPHQWR�GH�'pELWRV�ă�SRVVLELOLWD�VROLFLWDU�SDUFHODPHQWR�GH�GpELWRV�MXQWR�j�65)�

Ć3URFXUDomR�(OHWU{QLFD�ă�SRVVLELOLWD�GHOHJDU�D�WHUFHLURV�VXD�UHSUHVHQWDomR�SHUDQWH�D�65)�

Ć5HFRE��7HUPR�GH�2SomR�'HVLVWrQFLD��ă�SRVVLELOLWD�j�SHVVRD�MXUtGLFD�RSWDU�H�GHVLVWLU�GR�5HJLPH�(VSHFLDO�de Apuração e Pagamento da contribuição para Pis/PAseP e da cofins incidentes sobre combustíveis e bebidas;

Ć609��6LVWHPD�GH�0HGLomR�GH�9D]mR��ă�SRVVLELOLWD�DR�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDO�HQYDVDGRU�VH�FRPX-nicar com a srf;

Ć6LWXDomR�)LVFDO�ă�SRVVLELOLWD�D�SHVVRDV�ItVLFDV�H�MXUtGLFDV�D�YHULILFDomR�GHWDOKDGD�GH�VXD�VLWXDomR�ILVFDO�perante a srf;

Ć,QWLPDomR�(OHWU{QLFD�ă�SRVVLELOLWD�D�SHVVRDV�ItVLFDV�H�MXUtGLFDV�RSWDUHP��DWUDYpV�GH�XP�WHUPR�GH�RSomR��pelo recebimento de atos oficiais por meio eletrônico.”164

16. �5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/�����DQRV�QD�,QWHUQHW�ă�/LQKD�GR�7HPSR��'LVSRQtYHO�HP� <www.receita.fazenda.gov.br/10anos/linhatempo/default.htm>��

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0DV�Ki�RXWUD�JUDQGH�XWLOLGDGH�SDUD�R�FHUWLILFDGR�GLJLWDO��$�DVVLQDWXUD�GH�GRFXPHQWRV�HOHWU{QLFRV�HP�TXDOTXHU�IRUPDWR�� LPDJHQV�� WH[WRV��SODQLOKDV��H�PDLO��DSUHVHQWDo}HV��YtGHRV��SGI��GRF��[OV��[PO�HWF�

,QFOXVLYH��R�SUySULR�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�HPLWLGR�SDUD�SHVVRD�ItVLFD�RX�MXUtGLFD�p�DVVLQDGR�SHODV�DXWRULGDGHV�UHVSRQViYHLV�SRU�VXD�HPLVVmR�H�UHJLVWUR�

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)LJXUD���ă�&HUWLILFDGR�GLJLWDO�HPLWLGR�SHOD�&HUWLVLJQ��Acesso em 29 de junho de 2008.

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)LJXUD���ă�%DODQoR�DVVLQDGR�FRP�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�HP�IRUPDWR�SGI��$FHVVR�HP����GH�MXQKR�GH������

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)LJXUD���ă�$VVLQDGR�FRP�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�HP�IRUPDWR�0LFURVRIW�:RUG�������$FHVVR�HP����GH�MXQKR�GH�2008.

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���*DUDQWLD�GH�LQWHJULGDGH��SRLV�XP�GRFXPHQWR�DVVLQDGR�GHVVD�IRUPD�QmR�SRGH�VHU�DOWHUDGR�

���*DUDQWLD�GH�QmR�UHS~GLR��XPD�YH]�TXH�D�0HGLGD�3URYLVyULD��������GH�DJRVWR�GH�������Gi�D�JDUDQWLD�MXUtGLFD�SDUD�GRFXPHQWRV�HOHWU{QLFRV�DVVLQDGRV�

“De acordo com o artigo 10, da mP 2.200-2, os documentos eletrônicos assinados digitalmente com o uso de certificados emitidos no âmbito da icP-brasil têm a mesma validade jurídica que os documentos escritos com assinaturas manuscritas. importante frisar que os documentos eletrônicos assinados digi-talmente por meio de certificados emitidos fora do âmbito da icP-brasil também têm validade jurídica, mas esta dependerá da aceitação de ambas as partes, emitente e destinatário, conforme determina a UHGDomR�GR����ĈGR�DUWLJR����GD�03�2.200-2.”175

17. �352'(0*(��)$4� O documento assinado eletronicamente tem o mesmo valor que o documento assinado de forma manuscrita? 'LVSRQtYHO�HP� <https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=51&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

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58 ROBERTO DIAS DUARTE

8PD�TXDUWD�FDUDFWHUtVWLFD�SRGH�VHU�DGLFLRQDGD�D�HVVHV�GRFXPHQWRV��FRQILGHQFLDOLGDGH��(P�GH�WHUPLQDGDV�VLWXDo}HV��YRFr�SRGHUi�FULSWRJUDIi�ORV��JDUDQWLQGR�DVVLP�VHX�VLJLOR�

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(VWDYD�HP�%UDVtOLD��D�SRXFRV�PLQXWRV�GR�HPEDUTXH�SDUD�%HOR�+RUL]RQWH��8P�DPLJR�GH�9LWyULD��(6��PH�OLJD�QR�FHOXODU�H�SHGH�XPD�SURFXUDomR�LPSRUWDQWH�

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0pWRGR�WUDGLFLRQDO��UHGLJLU��LPSULPLU��DVVLQDU��UHFRQKHFHU�ILUPD�HP�XP�FDUWyULR�RX�HQYLDU�SHOR�6HGH[��&RPR�FKHJDULD�D�%+�VRPHQWH�j�QRLWH��WHULD�TXH�LU�DR�FDUWyULR�QR�SUy[LPR�GLD��0HX�DPLJR�Vy�UHFHEHULD�D�SURFXUDomR�HP��SHOR�PHQRV��GRLV�GLDV��(X�JDVWDULD��SHOR�PHQRV��XQV�5��������SDUD�H[HFXWDU�WRGR�R�SURFHVVR��(�WDPEpP�XP�ERP�WHPSR�QDV�ILODV�H�QR�GHVORFDPHQWR�

&ODUR�TXH�QmR�RSWHL�SHOR�PpWRGR�WUDGLFLRQDO��PDV�VLP�SRU�UHGLJLU�D�SURFXUDomR��DVVLQi�OD�FRP�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�H�HQYLi�OD�SRU�H�PDLO�SDUD�9LWyULD��RQGH�R�WDEHOLmR�LPSULPLX�H�DXWHQWLFRX�R�GRFXPHQWR��GDQGR�Ip�S~EOLFD�DR�SDSHO�FRP�EDVH�HP�XP�DUTXLYR�HOHWU{QLFR�TXH�WHP�YDOLGDGH�OHJDO��7HPSR�JDVWR����PLQXWRV��&XVWR�5�������SHORV�VHUYLoRV�GR�FDUWyULR�6DUOR�

(QILP��p�SDUD�LVWR�TXH�VHUYH�R�FHUWLILFDGR�GLJLWDO��LGHQWLILFDU�DV�SHVVRDV�QR�PXQGR�YLUWXDO�H�FRQ�IHULU�YDOLGDGH�OHJDO�D�GRFXPHQWRV�HOHWU{QLFRV�

5,&��$�129$�,'(17,'$'(�&,9,/

“o ric é o número único de registro de identidade civil pelo qual os brasileiros serão identificados em suas relações com a sociedade e com os órgãos públicos ou privados. o ric apresenta avanços tecnológicos que posicionam o brasil na vanguarda da identificação civil.

com a chegada do ric, cada cidadão passa a ter um número nacional baseado em suas impressões digitais. isso evita que o cidadão seja confundido com outra pessoa ou que alguém se passe por outro para cometer crimes, contrair dívidas ou cometer abusos. Por isso, o ric será um importante meca-nismo para facilitar a inclusão social e ampliar a segurança para os processos de abertura de contas, concessão de créditos e redução de fraudes e prejuízos.

o ric já será emitido com certificação digital. A combinação das impressões digitais com a certificação digital tornará o processo de identificação pessoal mais seguro. isso possibilita, por exemplo, maior segurança nas redes de comunicação, redução de fraudes e crimes na internet, entre outras vantagens. outra facilidade com a inclusão do certificado Digital é que algumas ações que antes só eram reali-zadas na presença do interessado poderão ser feitas pela internet utilizando-se da identificação virtual.Assinar contratos, mandar cartas,realizar compras e solicitar serviços: tudo feito pela internet com se-gurança, agilidade e comodidade.”18 6

18. 0,1,67e5,2�'$�-867,d$��Registro de Identidade Civil.�'LVSRQtYHO�HP��<http://portal.mj.gov.br/portal/ric/conhecao-o-ric>.

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60 ROBERTO DIAS DUARTE

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EP����GH�DJRVWR�GH�������D folha de s. Paulo SXEOLFRX�XP�HVWXGR�VREUH�VRQHJDomR��UHDOL]DGR�SHOR� ,QVWLWXWR�%UDVLOHLUR�GH�3ODQHMDPHQWR�7ULEXWiULR� �,%37��� VHJXQGR�R�TXDO��RV� LQGtFLRV�GH�

VRQHJDomR�VmR�PXLWR�PDLRUHV�HP�SHTXHQDV�HPSUHVDV�

“Por porte, os indícios de sonegação são maiores nas pequenas empresas (63,66%). nas médias, os indícios são encontrados em 48,94% das empresas. nas grandes, o percentual foi menor: 27,13%.”7

8

$�PHVPD�UHSRUWDJHP�PRVWUD��WDPEpP��DV�SUiWLFDV�PDLV�FRPXQV�GDV�HPSUHVDV�

“o ibPt elencou ainda em seu estudo os principais tipos de sonegação ou fraude fiscal. são eles, se-gundo o instituto: - venda sem nota; com “meia” nota; com “calçamento” de nota; duplicidade de numeração de nota fiscal;- “compra” de notas fiscais; - Passivo fictício ou saldo negativo de caixa; - Acréscimo patrimonial a descoberto (do sócio);- Deixar de recolher tributos descontados de terceiros; - saldo de caixa elevado; - Distribuição disfarçada de lucros; - Alienação de bem ou direito ao sócio ou pessoa ligada por valor inferior ou superior ao de mercado; - Aluguel ou serviços pagos a sócio ou pessoa ligada cujos valores excedem aos praticados pelo mer-cado em situações similares; - empréstimos a sócios ou pessoas ligadas em condições prejudiciais à empresa, ou com vantagens não praticadas normalmente pelo mercado;- multas exorbitantes ou perda de sinal de negócio previstas em contrato, não cumprido, com sócios ou pessoas ligadas; - Pagamento de despesas particulares de sócios;- Doações irregulares;- Doações efetuadas a entidades não habilitadas ou cujo valor do comprovante seja superior ao efeti-vamente doado.”19

7. ,%*(��'LUHWRULD�GH�3HVTXLVDV��&DGDVWUR�&HQWUDO�GH�(PSUHVDV�������

19.��)87(0$��)��Sonegação fiscal cresce e atinge quase 30% das empresas, diz IBPT. folha de s. Paulo��6mR�3DXOR�����VHW��������'LVSRQtYHO�HP��<www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml>.

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“Presença fiscal

em 2007 ocorreu a unificação entre a secretaria da receita federal e secretaria da receita Previdenciá-ULD�FRQVWLWXLQGR�VH�HP�XP�~QLFR�yUJmR�GHQRPLQDGR�6HFUHWDULD�GD�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO�ă�5)%��FRP�o objetivo de aprimorar e dar uma maior eficiência, eficácia e efetividade na administração tributária brasileira, por meio da integração e racionalização de esforços e recursos e pela obtenção de sinergia entre setores, unidades organizacionais, processos e equipes de trabalho.

A rfb tem pautado sua atuação no sentido de aumentar a percepção de risco por meio de maior pre-sença fiscal, de fortalecer o combate aos ilícitos tributários e aduaneiros e de imprimir celeridade na solução de litígios fiscais, ao mesmo tempo em que procura facilitar o cumprimento espontâneo das obrigações tributárias, com o propósito de manter o fluxo regular de arrecadação em conformidade com o potencial legal e de recuperar os débitos constituídos e não pagos. nesse sentido, cabe destacar alguns resultados, em 2007, que evidenciam o reflexo dessa atuação:

a) crescimento de 80% no número de pessoas físicas e jurídicas fiscalizadas e de 42% no crédito tri-butário lançado;

b) acréscimo de 21% na apreensão de mercadorias e de 50% nas ações fiscais ligadas a área aduaneira;

c) crescimento de 30,7% na arrecadação proveniente de multa e juros;

d) crescimento de 46% na arrecadação relativa aos depósitos judiciais e administrativos;

e) maior integração entre os processos de trabalho da receita federal e da Procuradoria da fazenda nacional. cabe ressaltar que a presença fiscal além dos resultados diretos obtidos, aumenta a percep-ção de risco e consequentemente induz ao pagamento espontâneo por parte dos contribuintes.“209

2�JUDQGH�GHVDILR�GDV�DXWRULGDGHV�ILVFDLV�p�DXPHQWDU�D�³SUHVHQoD�ILVFDO´�HP�XP�SDtV�FRP�PDLV�GH���PLOK}HV�GH�HPSUHVDV�OHJDOPHQWH�FRQVWLWXtGDV�H����PLOK}HV�QmR�FRQVWLWXtGDV�OHJDOPHQWH�

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62 ROBERTO DIAS DUARTE

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“As pessoas jurídicas que utilizarem sistemas de processamento eletrônico de dados para registrar ne-gócios e atividades econômicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contábil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, à disposição da srf, os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislação tributária.”

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64 ROBERTO DIAS DUARTE

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(1),0��2�³%,*�%527+(5´�

Conforme noticiado pelo jornal de o estado de s. Paulo,�HP����GH�IHYHUHLUR�GH�������HP�UH�SRUWDJHP�GH�$GULDQD�)HUQDQGHV��R�HQWmR�PLQLVWUR�GD�)D]HQGD��$QWRQLR�3DORFFL��DSHOLGRX�GH�“Big Brother” o supercomputador da Receita Federal que amplia a capacidade de cruzar dados FRP�D�XWLOL]DomR�GR�³+DUSLD´��VLVWHPD�GH�LQWHOLJrQFLD�DUWLILFLDO�GHVHQYROYLGR�HP�SDUFHULD�FRP�D�8QLYHUVLGDGH�(VWDGXDO�GH�&DPSLQDV��81,&$03��H�R�,QVWLWXWR�7HFQROyJLFR�GD�$HURQiXWLFD��,7$�� &DSD]�GH�FUX]DU�XPD�TXDQWLGDGH�HOHYDGD�GH�GDGRV�H�ID]HU�FRUUHODomR�HQWUH�HOHV��R�SURJUDPD�WHYH�FRPR�SURSRVWD�LQLFLDO�DX[LOLDU�RV�ILVFDLV�GD�5HFHLWD�D�VHUHP�PDLV�SUHFLVRV�QR�FRPEDWH�j�VRQHJDomR��

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6HJXQGR�R�HQWmR�VHFUHWiULR�DGMXQWR�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��3DXOR�5LFDUGR�&DUGRVR��R�SULPHLUR�Py�dulo do “Harpia” a entrar em completo funcionamento em meados daquele mesmo ano seria YROWDGR�SDUD�D�iUHD�GH�FRPpUFLR�H[WHULRU��LPSRUWDGRUHV�H�H[SRUWDGRUHV���

'HSRLV��VHULD�D�YH]�GD�PDOKD�ILQD�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�GD�3HVVRD�)tVLFD��,53)��UHFHEHU�XP�Py�GXOR�GH�LQWHOLJrQFLD�DUWLILFLDO��$�LGHLD��GHVGH�R�LQtFLR��HUD�ID]HU�R�PHVPR�JUDGDWLYDPHQWH�FRP�WRGDV�DV�iUHDV�GH�ILVFDOL]DomR�

$GTXLULGR�HP������H�LQVWDODGR�QR�6(5352�ă�HPSUHVD�GH�SURFHVVDPHQWR�GH�GDGRV�GR�JRYHUQR�IHGHUDO�HP�6mR�3DXOR��R�VXSHUFRPSXWDGRU�GD�5HFHLWD�IRL�LQLFLDOPHQWH�EDWL]DGR�GH�7�5H[��WLUDQRV�VDXUR�UH[���PDV�JDQKRX�IDPD�PHVPR�FRPR�³%LJ�%URWKHU´��DSHOLGR�TXH�RVWHQWD�DWp�KRMH��

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66 ROBERTO DIAS DUARTE

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“A existência destes sistemas permite à empresa fazer coincidir as informações gerenciais com as contá-beis. isso propicia um controle orçamentário antes inexistente. os sistemas erP ainda forçam as empre-sas a repensar seus processos e contabilizar seus custos de forma antes impossível.”211 9LFHQWH�)DOFRQL

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Os computadores hoje exercem a função informativa e qualquer leigo pode manusear dados; o que não pode o leigo é explicar esses mesmos dados e nem oferecer modelos de FRPSRUWDPHQWR�GD�ULTXH]D��SRLV��WDLV�FRQKHFLPHQWRV�VmR�FLHQWt¿FRV��GH�RUGHP�VXSHULRU�F

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“não se limite a se preparar para o amanhã. Procure também descartar-se daquilo que já não faz mais sentido, que não é produtivo, que não contribui para os objetivos.” 3HWHU�'UXFNHU

$�VLJOD�HP�LQJOrV�VLJQLILFD�enterprise resource Planning ă�SODQHMDPHQWR�GH�UHFXUVRV�HPSUHVD�ULDLV��1R�%UDVLO��PXLWD�JHQWH�XVD�R�WHUPR�³6LVWHPD�,QWHJUDGR�GH�*HVWmR�(PSUHVDULDO´�FRPR�WUDGX�omR�GH�(53��2�SURIHVVRU�9LFHQWH�)DOFRQL�SUHIHUH�R�WHUPR�³VLVWHPDV�(53�GH�LQIRUPDomR�JHUHQFLDO´��

(QWUHWDQWR��DR�SURQXQFLDU�HVVD�VLJOD��D�PDLRULD�GDV�SHVVRDV�D�DVVRFLD�D�softwares��7DO�SHUFHSomR�p�QDWXUDO��XPD�YH]�TXH�D�LQG~VWULD�GHVVH�VHWRU�H��FRQVHTXHQWHPHQWH��D�LPSUHQVD�HVSHFLDOL]DGD�HP�FREUL�OR��HQIDWL]DP�D�UHOHYkQFLD�GD�WHFQRORJLD�GD�LQIRUPDomR��$V�PHWRGRORJLDV�GH�JHVWmR�H�RXWURV�DVSHFWRV�KXPDQRV�UHODFLRQDGRV�DR�WHPD�QmR�UHFHEHP�DWHQomR�LJXDO��3RXFRV�IDEULFDQWHV�de software�SHUFHEHUDP�TXH�D�WHFQRORJLD�p�DSHQDV�XP�GRV�FRPSRQHQWHV�QXP�SURMHWR�GH�LP�SODQWDomR�GR�(53�HP�XPD�HPSUHVD�

³(53��(QWHUSULVH�5HVRXUFH�3ODQQLQJ����6,*(�ă�6LVWHPDV�,QWHJUDGRV�GH�*HVWmR�(PSUHVDULDO��QR�%UDVLO��VmR�VLVWH-mas de informações que integram todos os dados e processos de uma organização em um único sistema. A integração pode ser vista sob a perspectiva funcional (sistemas de: finanças, contabilidade, recursos huma-nos, fabricação, marketing e vendas etc.) e sob a perspectiva sistêmica (sistema de processamento de tran-sações, sistemas de informações gerenciais, sistemas de apoio a decisões etc.). os erPs, em termos gerais, são uma plataforma de software desenvolvida para integrar os diversos departamentos de uma empresa, possibilitando a automação e o armazenamento de todas as informações de negócios.”2210

22. �:,.,3e',$� ERP.�'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/erp>.�$FHVVR�HP�����MXQ�������

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750$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

$�TXHVWmR�SULQFLSDO�p�TXH�DV�HPSUHVDV��LQGHSHQGHQWHPHQWH�GH�VHX�SRUWH�RX�UDPR�GH�DWLYLGDGH��SUHFLVDP�GH�XPD�JHVWmR�LQWHJUDGD�GH�SURFHVVRV�SDUD�FRPSHWLU�QR�PXQGR�DWXDO��$OLiV��TXDQWR�PDLV�FRPSHWLWLYR�IRU�R�PHUFDGR�HP�TXH�D�HPSUHVD�DWXD��PDLRU�D�FRUUHODomR�HQWUH�JHVWmR�LQWH�JUDGD�H�VXFHVVR�HPSUHVDULDO�

3DUD�D�FRQVWUXomR�GRV�FHQiULRV�H�VLPXODo}HV�TXH�LUmR�VXEVLGLDU�R�SURFHVVR�GH�WRPDU�GHFLV}HV��HPSUHViULRV�H�RX�JHVWRUHV�SUHFLVDP�GH�LQIRUPDomR��2V�Q~PHURV�GH�FDGD�iUHD�ă�YHQGDV��FRP�SUDV��SURGXomR��IDWXUDPHQWR��H[SHGLomR��ILQDQFHLUR��UHFXUVRV�KXPDQRV�H�DWHQGLPHQWR�ă�GHYHP�VHU�FRHUHQWHV�H�FRQVROLGDGRV��D�ILP�GH�YLDELOL]DU�R�HQWHQGLPHQWR�H�D�DQiOLVH�GR�LPSDFWR�GH�FDGD�GHFLVmR�VREUH�HVVHV�LQGLFDGRUHV��

0DLV�DLQGD��FDGD�GHFLVmR��PHVPR�TXH�DSDUHQWHPHQWH�WHQKD�UHSHUFXVVmR�OLPLWDGD�D�XP�GHSDU�WDPHQWR��JHUD�FRQVHTXrQFLDV�QR�UHVXOWDGR�JOREDO�GD�HPSUHVD��2X�VHMD��R� LGHDO�VHULD�PHGLU�R�LPSDFWR�GDV�GHFLV}HV�VREUH�RV�LQGLFDGRUHV�GH�UHVXOWDGR�GH�FDGD�XQLGDGH�H�QD�FRQWDELOLGDGH�

2V�UHODWyULRV�FRQWiEHLV��FRPR�R�'HPRQVWUDWLYR�GH�5HVXOWDGRV��'5(��H�R�'HPRQVWUDWLYR�GH�)OX[R�GH�&DL[D�H�%DODQFHWH��VmR�IHUUDPHQWDV�LPSUHVFLQGtYHLV�SDUD�D�DIHULomR�GD�HIHWLYLGDGH�GH�XPD�GHFLVmR��VHMD�HOD�HVWUDWpJLFD�RX�WiWLFD��2EYLDPHQWH��RV�LQGLFDGRUHV�GH�UHVXOWDGRV�GHSDUWDPHQWDLV�QmR�SRGHP�VHU�GHVFRQVLGHUDGRV�

$� LPSODQWDomR�GR�(53�YLDELOL]D� D�REWHQomR�GHVVHV�Q~PHURV� FRQVROLGDGRV�RX�DQDOtWLFRV� FRP�EDVWDQWH�SUHFLVmR�H�DJLOLGDGH��e�SRVVtYHO��DLQGD��YLVXDOL]i�ORV�HP�GLYHUVDV�IRUPDV�JUiILFDV��SDUD�DYDOLDU�WHQGrQFLDV��KLVWyULFR�GH�IDWRV��SDUWLFLSDomR�GH�XPD�RFRUUrQFLD�FRP�UHODomR�DR�WRGR��GLV�WULEXLomR�GH�XP�HYHQWR�HP�XPD�UHJLmR��SURGXWR��HTXLSH�HWF�

0XLWR�ERP��PDV����,VVR�Vy�p�SRVVtYHO�DSyV�D�LPSODQWDomR�GR�(53��(�DFUHGLWH��QmR�p�IiFLO�LPSODQWi�OR�

&RPSUDU�XP�ERP�software�H�FRQILJXUi�OR�p�DSHQDV�XPD�SHTXHQD�SDUWH�GR�SURFHVVR��3DUD�TXH�R�SURMHWR�GH�LPSODQWDomR�GR�(53�VHMD�EHP�VXFHGLGR��DV�VHJXLQWHV�DWLYLGDGHV�GHYHP�VHU�H[HFX�WDGDV�

��6HOHomR�GR�IRUQHFHGRU��7HQKD�DEVROXWD�FHUWH]D�GH�TXH�QHQKXPD�RSomR�DWHQGHUi�D������GDV�QHFHVVLGDGHV�GH�VXD�HPSUHVD��6HMD�UHDOLVWD�H�FRQWHQWH�VH�FRP������TXDQGR�PXLWR���SRUTXH�RV����� UHVWDQWHV� OKH�FXVWDUmR�RXWUR�SURMHWR��3HQVH�QR�(53�FRPR�XP�DXWRPyYHO�SDUD�VXD�HPSUHVD��9RFr�DWp�SRGH�FXVWRPL]DU�XP�FDUUR�SDUD�DGHTXi�OR�D�WXGR�R�TXH�VHPSUH�VRQKRX��PDV�D�GHVSHVD�GHVVD�DGSWDomR�LUi�LQYLDELOL]DU�R�UHWRUQR�VREUH�R�LQYHVWLPHQWR��

Ć��Seja pragmático��'XUDQWH�D�IDVH�GH�VHOHomR��QmR�FDLD�QR�FDQWR�GD�VHUHLD�WHFQROyJLFD�������������� $�FDSDFLGDGH�GH�LQYHVWLPHQWR�GR�IRUQHFHGRU��H[SHULrQFLD��YLVmR�GH�IXWXUR��RV�FDVRV�GH� VXFHVVR�HP�VHJPHQWRV�VLPLODUHV�DR�VHX�H�R�QtYHO�GH�FRPSURPHWLPHQWR�TXH�HOH�WHUi�FRP� YRFr�VmR�IDWRUHV�PDLV�LPSRUWDQWHV�TXH�D�WHFQRORJLD��,VVR�PHVPR��&HGR�RX�WDUGH��WRGRV� RV�IRUQHFHGRUHV�WHUmR�DV�PHVPDV�WHFQRORJLDV��%DVWD�TXH�WHQKDP�FDL[D�SDUD�LQYHVWLU��YLVmR� GH�IXWXUR��FRPSURPHWLPHQWR�H�IRFR�QR�VHX�PHUFDGR��

�Ć� �Compreensão da organização da empresa��8P�ERP�GLDJQyVWLFR�p�TXDVH�XPD�JDUDQWLD�GH�VXFHVVR��e�SUHFLVR�FRPSUHHQGHU�FRPR�IXQFLRQD�D�HPSUHVD��TXDLV�SURFHVVRV�VmR� UHDOPHQWH�QHFHVViULRV��TXH�SURILVVLRQDLV� FRQWULEXLUmR�SDUD�D� LPSODQWDomR�H�TXDLV�LUmR�ERLFRWDU�R�SURFHVVR��TXDLV�DV�GHILFLrQFLDV�GH�FDGD�SHVVRD��SDUD�SRGHU�FDSDFLWi�OD�

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76 ROBERTO DIAS DUARTE

H��SULQFLSDOPHQWH��TXDLV�RV�LQGLFDGRUHV�GH�UHVXOWDGR�GH�FDGD�GHSDUWDPHQWR��1DGD�GLVVR�p�SRVVtYHO�VHP�D�DMXGD�GH�SHVVRDV�HVSHFLDOL]DGDV��H[SHULHQWHV��TXH�SRVVDP�FRPSUHHQGHU�WRGDV�HVVDV�TXHVW}HV�FRP�R�ROKDU�H[WHUQR�

�Ć��Preparação das pessoas.�1mR�VH�LOXGD�DFUHGLWDQGR�TXH�WRGRV�HVWmR�HPSHQKDGRV�HP�TXH�WXGR�IXQFLRQH�EHP��4XDVH�WRGRV�WHPHP�PXGDQoDV��6y�FRP�PXLWD�WUDQVSDUrQFLD�H�H[SOLFDo}HV�jV�SHVVRDV�VREUH�R�TXH�DV�DJXDUGD�QR�IXWXUR��p�TXH�R�PHGR�WHQGH�D�VH�UHGX�]LU��$OpP�GLVVR��WRGRV�SUHFLVDP�GH�FDSDFLWDomR�SDUD�RSHUDU�D�QRYD�WHFQRORJLD�GH�JHVWmR��GH�IRUPD�D�H[WUDLU�R�Pi[LPR�GH�FDGD�UHFXUVR��4XDQWR�PDLV�DV�SHVVRDV�HQWHQGHP�D�QRYD�IHUUDPHQWD��PDLV�VH�HQJDMDP�QR�SURFHVVR�GH�PXGDQoD��e�DVVLP�TXH�VXUJHP�LGHLDV�VREUH�QRYDV�IRUPDV�GH�WUDEDOKR�

���3UHSDUDomR�GRV�SURFHVVRV��+i�DWLYLGDGHV�TXH�VmR�H[HFXWDGDV�QDV�HPSUHVDV�DSHQDV�SRUTXH�VHPSUH�IRUDP�DVVLP��(VWD�p�D�KRUD�GH�UHSHQVi�ODV��RX�DWp�HOLPLQi�ODV��FDVR�QmR�VHMDP�PDLV�QHFHVViULDV��6XUSUHHQGHQWHPHQWH��H[LVWHP�PXLWDV�FRLVDV�QDV�HPSUHVDV�TXH�IXQFLRQDP�DVVLP�� 6XUJLUmR� DLQGD�RXWUDV� DWLYLGDGHV�SDUD� DJUHJDU� YDORU� DR� FOLHQWH�� SRU�H[HPSOR��QRYRV�FRQWUROHV�GH�JDUDQWLD�GH�TXDOLGDGH��DIHULomR�GH�UHVXOWDGRV��PHOKRULDV�QR�UHODFLRQDPHQWR�FRP�FOLHQWHV��UHJLVWUR�GH�LQIRUPDo}HV��HQWUH�RXWUDV��8PD�GLFD��SDUD�DXWRPDWL]DU�SURFHVVRV�FRQIXVRV��JDVWD�VH�PDLV��H�R�ULVFR�GH�IUDFDVVR�DXPHQWD�

�Ć��Preparação do sistema��&RP�DV�LQIRUPDo}HV�REWLGDV��R�VLVWHPD�SRGH�VHU�LQVWDODGR��FRP�FRQILJXUDomR�H�SHUVRQDOL]DomR�SDUD�IXQFLRQDU�FRQIRUPH�RV�SURFHVVRV�GHVHQKDGRV�H�JHUDQGR�RV�Q~PHURV�QHFHVViULRV�SDUD�R�DFRPSDQKDPHQWR�GH�UHVXOWDGRV��&HUWDPHQWH��DQWHV�GH�FRORFDU�R�VLVWHPD�HP�IXQFLRQDPHQWR�GHILQLWLYR��DOJXP�WLSR�GH�VLPXODomR�GHYH�VHU�H[HFXWDGR��0DV�DFUHGLWH��p�LPSRVVtYHO�VLPXODU������GDV�RSHUDo}HV�GR�GLD�D�GLD�

�Ć��3UREOHPDV�SyV�LPSODQWDomR��6H�DOJXP�SURFHVVR�QmR�IRL�VXILFLHQWHPHQWH�GHWDOKDGR�RX�YDOLGDGR��SRGHUmR�VXUJLU�SUREOHPDV�TXDQGR�R�VLVWHPD�IRU�LPSODQWDGR��(��FHUWDPHQWH��LVVR�RFRUUHUi��6H�DV�SHVVRDV�QmR�IRUDP�SUHSDUDGDV�DGHTXDGDPHQWH�SDUD�DV�PXGDQoDV��KDYHUi�UHFODPDo}HV��FDoD�DRV�FXOSDGRV�H�RXWUDV�IRUPDV�GH�H[SUHVVmR�GD�³LQGLJQDomR´�KXPDQD��0DV��GR�FRQWUiULR��HODV�EXVFDUmR�VROXo}HV�SDUD�RV�SUREOHPDV��PLQLPL]DQGR�RV�LPSDFWRV�SDUD�RV�FOLHQWHV�H�UHVXOWDGRV�GD�HPSUHVD��2X�VHMD��WUDEDOKDUmR�HP�HTXLSH�

$QDOLVDQGR�WRGRV�HVVHV�DVSHFWRV��ILFD�FODUR�TXH�R�software é apenas um dos elementos para o VXFHVVR�QR�FRQWH[WR�GH�LPSODQWDomR�GR�(53��3DUD�JDUDQWLU�TXH�D�HPSUHVD�VH�WRUQH�PHOKRU�DSyV�R�SURMHWR�GH�LPSODQWDomR��VmR�IDWRUHV�FRPR��PHWRGRORJLD��H[SHULrQFLD��FXOWXUD��HVWUDWpJLD��WUDED�OKR�HP�HTXLSH��PHOKRULD�GH�SURFHVVRV�H�DWLWXGH��TXH�UHDOPHQWH�ID]HP�D�GLIHUHQoD�

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770$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

(53�12�&217(;72�63('

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&DGD�RSHUDomR�GR�³PXQGR�UHDO´�HP�XPD�HPSUHVD�GHYH�VHU�UHSUHVHQWDGD�SRU�XP�ODQoDPHQWR�FRQWiELO�� 9HQGD� GH�PHUFDGRULDV�� FRPSUD� GH� LQVXPRV�� SURGXomR�� SDJDPHQWRV�� UHFHELPHQWRV��LQYHVWLPHQWRV��DTXLVLomR�GH�DWLYRV��H�DVVLP�SRU�GLDQWH��8P�ERP�(53�UHJLVWUD�HVVHV�IDWRV�VRE�RV�SRQWRV�GH�YLVWD�RSHUDFLRQDO�H�FRQWiELO��GH� IRUPD�D�YLDELOL]DU�R� IRUQHFLPHQWR�GH� LQIRUPDo}HV�SUHFLVDV�H�FRQILiYHLV�SDUD�DSRLR�j�WRPDGD�GH�GHFLV}HV�

4XDQGR�R�63('�IRU�UHDOLGDGH�QDV�HPSUHVDV��R�ILVFR�WHUi�DV�LQIRUPDo}HV�VREUH�WXGR�R�TXH�HODV�FRPSUDP�H�YHQGHP�SRU�PHLR�GD�1)�H��HP�WHPSR�UHDO��0HQVDOPHQWH��R�ILVFR�HOHWU{QLFR�WHUi�RV�GRFXPHQWRV�GH�HQWUDGD��VDtGD�H�LQYHQWiULR�GH�PHUFDGRULDV��DOpP�GD�³PHPyULD�GH�FiOFXOR´�GH�DSXUDomR�GH�WULEXWRV��,&06�H�,3,��H��DLQGD��DV�IDWXUDV�H�VXDV�SDUFHODV�D�SDJDU�H�D�UHFHEHU��3RU�ILP��DQXDOPHQWH��VHXV�PRYLPHQWRV�H�GHPRQVWUDWLYRV�FRQWiEHLV�

$�FRQFOXVmR�p��XVH�HVVDV�LQIRUPDo}HV�SDUD�PHOKRUDU�D�JHVWmR�GD�VXD�HPSUHVD��UHDOL]DQGR�SOD�QHMDPHQWR��RUoDPHQWR��DYDOLDQGR�UHVXOWDGRV��FULDQGR�FHQiULRV�SDUD�DSRLDU�VHX�QHJyFLR�H�HOD�ERUDQGR�R�SODQHMDPHQWR�WULEXWiULR��3RLV��GR�RXWUR�ODGR��DV�DXWRULGDGHV�ILVFDLV�XWLOL]DUmR�WRGDV�HVVDV�LQIRUPDo}HV�SDUD�DVVHJXUDU�TXH�VHX�QHJyFLR�HVWi�HP�FRQIRUPLGDGH�FRP�D�OHJLVODomR�ILVFDO�H�WULEXWiULD�

2�DPELHQWH�GH�QHJyFLRV� WRUQRX�VH�PDLV� FRPSOH[R�H�GHVDILDGRU� FRP�D� LPSODQWDomR�GR� ³%LJ�%URWKHU�)LVFDO´��3UHSDUH�VH�

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78 ROBERTO DIAS DUARTE

$�5(&21&,/,$d­2�(175(�&217$%,/,'$'(�(�*(67­2

O “milagre” está dentro de cada um de nós; opera-se pelo reencontro com o perdido TXH�HP�YHUGDGH�QXQFD�VH�SHUGHX��SRLV��D�OX]�LQWHUQD�Vy�VH�SDFL¿FD�TXDQGR�QmR�VH�

dissipam as nuvens do medo, estas que somos nós mesmos que as produzimos pela IDOWD�GH�FRQ¿DQoD�QD�JUDQGH]D�FyVPLFD�GH�QRVVD�RULJHP�G

“”

OV�GHSRLPHQWRV�GH�0DULD�&ODUD�%XJDULP��j�HSRFD�SUHVLGHQWH�GR�&RQVHOKR�)HGHUDO�GH�&RQWD�ELOLGDGH��H�GH�/XL]�$QWRQLR�%DODPLQXW��H[�SUHVLGHQWH�GR�&5&�63��DSUHVHQWDP�XP�SRQWR�HP�

FRPXP��D�LPSRUWkQFLD�GD�FRQWDELOLGDGH�FRPR�IHUUDPHQWD�GH�DSRLR�j�JHVWmR��,PSOLFLWDPHQWH��Ki�XPD�VLQDOL]DomR�GD�WUDQVIRUPDomR�GR�SDSHO�GR�FRQWDELOLVWD��GH�³JHUDGRU�GH�JXLDV´�D�HVWUDWHJLVWD�HPSUHVDULDO�

“(...) as mais de 5 milhões de pequenas e médias empresas existentes hoje no brasil necessitam de in-formações e instrumentos que melhorem sua gestão, que apontem soluções viáveis para a continuidade dos negócios.

segundo dados divulgados pelos órgãos oficiais, metade desses pequenos empreendimentos está con-denada à morte do primeiro ao terceiro ano de existência, e a principal causa apontada para essa tremenda mortandade é a falta de informações para tomada de decisões e ferramentas adequadas para a gestão do negócio.”231

³+DYHUi�FDGD�YH]�PDLV�D�UHTXLVLomR�GH�FRQWDELOLVWDV�SDUD�D�HODERUDomR�GH�UHODWyULRV�GH�JHVWmR�ă�LPSRU-WDQWHV�FRPXQLFDGRV�HQWUH�D�HPSUHVD�H�D�VRFLHGDGH�ă�EHP�FRPR�D�FRQWDELOL]DomR�GRV�LQYHVWLPHQWRV�sociais, num momento em que o planeta é ameaçado por mutações climáticas, que também deverá ser atribuição da categoria.”24 2

$�SDUWLU�GD�LPSODQWDomR�GR�6LVWHPD�3~EOLFR�GH�(VFULWXUDomR�'LJLWDO� �63('��QDV�HPSUHVDV�VHUi�SUDWLFDPHQWH�LPSRVVtYHO�TXH�HODV�RSHUHP�VHP�R�DSRLR�GH�XP�(53�

2�ILVFR�SRGHUi�DQDOLVDU�GDGRV�FRQWiEHLV��ILQDQFHLURV��ILVFDLV�H�WUDEDOKLVWDV�VREUH�TXDOTXHU�WULEXWR��H�YDOLGDU�RX�DWp�PHVPR�³VXJHULU´�R�YDORU�D�VHU�UHFROKLGR�SHOD�HPSUHVD��UHODWLYR�D�XP�RX�PDLV�LPSRVWRV�

6HP�D�DXWRPDomR�FRPSOHWD�GDV�RSHUDo}HV�H�VXD�FRQVHTXHQWH�FRQWDELOL]DomR��D�HPSUHVD�SRGHUi�FRUUHU�R�ULVFR�GH�VHU�DXWXDGD�SRU�IRUQHFHU�LQIRUPDo}HV�LQFRHUHQWHV�RX�HTXLYRFDGDV��3LRU�TXH

23. �%$/$0,187��/��$��Como atualizar a contabilidade brasileira.�'LVSRQtYHO�HP��<www.sesconms.org.br/not_ler.asp?codcat=3&codigo=2248>.�3XEOLFDGR�HP�����PDL��������$FHVVR�HP�����MXQ�������

24.��%8*$5,0��0��&��&��3DUWLFLSDomR�QR�)yUXP�������XPD�YLVmR�GH�IXWXUR�SDUD�D�SURILVVmR��&5&�63��6mR�3DXOR��(YHQWR�UHDOL]DGR�HP�����GH�DEU�������

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790$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

LVWR��HOD�SRGHUi�WHU�XP�YDORU�³VXJHULGR´�GH�WULEXWR�PXLWR�DFLPD�GH�VXD�UHDOLGDGH�RSHUDFLRQDO�

1HVWH�FRQWH[WR��SRU�XP�ODGR��R�WUDEDOKR�RSHUDFLRQDO�GRV�FRQWDGRUHV�QR�TXH�GL]�UHVSHLWR�j�HV�FULWXUDomR�FRQWiELO�H�ILVFDO��WtSLFR�GD�(UD�,QGXVWULDO��WHQGH�D�VH�UHGX]LU�GUDVWLFDPHQWH��XPD�YH]�TXH�WRGD�PRYLPHQWDomR�GHYHUi�VHU�JHUDGD�SRU�VLVWHPDV�DXWRPDWL]DGRV�LQWHJUDGRV�ă�(53V��0DV��LQTXHVWLRQDYHOPHQWH��VXUJH�XPD�VpULH�GH�QRYDV�UHVSRQVDELOLGDGHV�SDUD�HVWHV�SURILVVLRQDLV��2X�WUDV�DWLYLGDGHV�WtSLFDV�GH�FRQWDELOLVWDV�LQVHULGRV�QR�FRQWH[WR�GD�(UD�GR�&RQKHFLPHQWR�UHQDVFHP�FRP�PXLWD�rQIDVH�

$�DXGLWRULD�FRQWiELO��D�FRQWDELOLGDGH�ILVFDO�FRQVXOWLYD�H�D�FRQWDELOLGDGH�JHUHQFLDO��HP�VHXV�GLYHU�VRV�VDERUHV��VDHP�GR�IXQGR�GR�ED~�SDUD�VH�WRUQDU�DV�JUDQGHV�YHGHWHV�GR�PRPHQWR�

80�0(5&$'2�&20�,0(16$6�2325781,'$'(6

“com os novos sistemas de controles fiscais, em 5 anos o brasil terá o menor índice de sonegação empresarial da América Latina e, em 10 anos, um índice comparado ao dos países desenvolvidos.”25 3

(&2120,$�)250$/

6HJXQGR�GDGRV�GH������GR�,%*(��R�%UDVLO�FRQWD�FRP�PDLV�GH���PLOK}HV�GH�HPSUHVDV�IRUPDO�PHQWH�FRQVWLWXtGDV��VHQGR�TXH�����GHODV�WrP�DWp�TXDWUR�SHVVRDV�WUDEDOKDQGR��6H�FRQVLGHUDUPRV�HPSUHHQGLPHQWRV�FRP�DWp�QRYH�SURILVVLRQDLV��R�Q~PHUR�FUHVFH�SDUD������&HUWDPHQWH��D�PDLRU�SDUWH�GHODV�WHP�VHUYLoRV�FRQWiEHLV�WHUFHLUL]DGRV�

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80 ROBERTO DIAS DUARTE

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82 ROBERTO DIAS DUARTE

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“A contabilidade gerencial (tradução corrente em português do brasil para a expressão em inglês ma-nagement Accounting) é uma ferramenta indispensável para a gestão de negócios. De longa data, contadores, administradores e responsáveis pela gestão de empresas se convenceram que amplitude das informações contábeis vai além do simples cálculo de impostos e atendimento de legislações co-merciais, previdenciárias e legais.

Além do mais, o custo de manter uma contabilidade completa (livros diário, razão, inventário, con-ciliações etc.) não é justificável para atender somente ao fisco. informações relevantes podem estar sendo desperdiçadas, quando a contabilidade é encarada como um mero cumprimento da burocracia governamental.

os gestores de empresas precisam aproveitar as informações geradas pela escrituração contábil, pois obviamente este será um fator de competitividade com seus concorrentes: a tomada de decisões com EDVH�HP�IDWRV�UHDLV�H�GHQWUR�GH�XPD�WpFQLFD�FRPSURYDGDPHQWH�HILFD]�ă�R�XVR�GD�FRQWDELOLGDGH�

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A gestão de entidades, sabidamente, é um processo complexo, inesgotável, mas pode ser facilitada quando se tem uma adequada contabilidade.

Dentre as vantagens de utilizar-se de dados contábeis para gerenciamento, podemos listar:

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84 ROBERTO DIAS DUARTE

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“Há dois tipos de pessoas que não interessam a uma boa empresa: as que não fazem o que se manda e as que só fazem o que se manda.” Henry Ford

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5HPHPRUDU�HVVHV�IDWRV�WRUQD�VH�LPSRUWDQWH�QHVWH�LQtFLR�GD�VHJXQGD�GpFDGD�GR�VpFXOR�����XPD�YH]�TXH�DV� UiSLGDV�PXGDQoDV�HP�FXUVR�ă�SRU�VXDV�FDUDFWHUtVWLFDV�SUySULDV�ă� UHTXHUHP�QRYRV�SDUDGLJPDV��IUHQWH�DR�SUDJPDWLVPR�TXH�WDQWR�PDUFRX�R�VpFXOR�SDVVDGR�

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850$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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'LDQWH�GLVVR�WXGR��WDQWR�RV�PHLRV�GH�SURGXomR�GDV�LQIRUPDo}HV�TXDQWR�RV�LQWHUHVVHV�GRV�XVXiULRV�GD�FRQWDELOLGDGH�WRUQDUDP�VH�PDLV�FRPSOH[RV��H�R�FRQWDGRU��PDLV�GR�TXH�DOJXpP�TXH�WUDEDOKD�FRP�Q~PHURV��SDVVD�D�VHU�XP�SURILVVLRQDO�GH�TXHP�R�PtQLPR�D�HVSHUDU�p�D�HYROXomR�SHUPDQHQ�WH��FDSD]�GH�UHDOPHQWH�DSRQWDU�FDPLQKRV�SDUD�R�SURJUHVVR�GD�HPSUHVD�QD�TXDO�HOH�DWXH�LQWHUQD�PHQWH�RX�FRPR�WHUFHLUL]DGR�

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86 ROBERTO DIAS DUARTE

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3RU�LVVR��D�YLVmR�HPSUHHQGHGRUD��IRFDGD�QR�QHJyFLR�H�QR�PHUFDGR��p�IXQGDPHQWDO�SDUD�SURILVVLR�QDLV�TXH�DWXDP�QHVVDV�iUHDV�GR�FRQKHFLPHQWR��&RQVXOWRULDV��SUHVWDGRUHV�GH�VHUYLoRV��IXQFLRQiULRV�GH�JUDQGHV�HPSUHVDV��DWp�PHVPR�XP�FRQVXOWRU�DXW{QRPR��HQILP��WRGRV�GHYHP�FRPSUHHQGHU�TXH�VXDV�Do}HV�FRPS}HP�XP�SURFHVVR�LQWHJUDGR�GH�JHUDomR�GH�YDORU�SRU�WRGD�D�FDGHLD�SURGXWLYD��e�XP�ILP�GDV�³iUHDV�PHLR´��TXH�QDVFHUDP��H�DJRUD�PRUUHP��MXQWDPHQWH�FRP�D�(UD�,QGXVWULDO�1D�(UD�GR�&RQKHFLPHQWR�QmR�Ki�OXJDU�SDUD�TXHP�QmR�HPSUHHQGH��

“A palavra empreendedorismo foi utilizada pelo economista Joseph schumpeter em 1950 como sendouma pessoa com criatividade e capaz de fazer sucesso com inovações”27�

4XDO�VHMD�VXD�SURILVVmR��iUHD�GH�DWXDomR��SRVLomR�KLHUiUTXLFD��WDPDQKR�GD�HPSUHVD��p�SUHFLVR�HPSUHHQGHU�GLJLWDOPHQWH��&ULDU�YDORU�SHOD� LQRYDomR� WHQGR�FRPR�VXSRUWH�R�YDVWR� IHUUDPHQWDO�WHFQROyJLFR�GLVSRQtYHO��HP�VXD�PDLRU�SDUWH�JUDWXLWR�

27.�:,.,3e',$��(PSUHHQGHGRULVPR��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/empreendedorismo>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

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870$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

Uma simples pergunta que no presente deixamos sem resposta pode representar a SHUGD�GH�XP�JUDQGH�EHQHItFLR�IXWXUR��7XGR�SRVVXL�LPSRUWkQFLD��HPERUD�QHP�VHPSUH�

GH�PRPHQWR�HOD�VH�UHYHOH�HP�VXD�WRWDOLGDGH�H

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$�35(&$5,('$'(�7(&12/Ï*,&$�(�*(5(1&,$/�'$6�(035(6$6

“A informática apenas substituiu o processo antigo, feito à mão, conferindo a ele maior agilidade”.

EVWD�IUDVH��TXH�VH�WRUQRX�FpOHEUH�QR�VHWRU�GH�(53��UHIOHWH�FRP�H[DWLGmR�D�UHDOLGDGH�GHVWH�PHU�FDGR�QR�%UDVLO��

$R�FRQWUiULR�GR�ILVFR��TXH�SURYRFRX�D�VXD�“revolução da informação”�ă�j�PRGD�GH�'UXFNHU��REWHQGR�XP�VDOWR�GH�HILFLrQFLD��DV�HPSUHVDV�EUDVLOHLUDV�FRQWLQXDP�FRQVLGHUDQGR�D�7,�FRPR�IHU�UDPHQWD�GH�DXPHQWR�GH�SURGXWLYLGDGH�LQGLYLGXDO�

(�RV�Q~PHURV�TXH�PRVWUDP�LVWR�VmR�FRQWXQGHQWHV��6HJXQGR�GDGRV�GD�)XQGDomR�*HW~OLR�9DUJDV���������D�7RWYV�OLGHUDUD�jTXHOD�pSRFD��SURYDYHOPHQWH�DLQGD�OLGHUD��D�iUHD�GH�software para ges�WmR�HPSUHVDULDO�QR�SDtV��FRP�����GHVWH�PHUFDGR��VHJXLGD�SRU�6$3�������H�2UDFOH�������

8P�HVWXGR�PDLV�UHFHQWH��LQWLWXODGR Latin America semiannual erm tracker 1H10��GLVSRQLELOL]D�GR�SHOD�,QWHUQDWLRQDO�'DWD�&RUSRUDWLRQ��,'&���FRQILUPRX�D�DPSOLDomR�GD�SDUWLFLSDomR�GD�7RWYV�QR�SULPHLUR�VHPHVWUH�GH�������HP�FRPSDUDomR�D�LJXDO�SHUtRGR�GR�DQR�DQWHULRU��

'H�DFRUGR�FRP�D�SHVTXLVD��D�HPSUHVD�DWLQJLX�������GH�SDUWLFLSDomR�GR�PHUFDGR�WRWDO�GR�%UDVLO��LQFOXLQGR�PLFUR��SHTXHQDV��PpGLDV��JUDQGHV�HPSUHVDV��JRYHUQR�H�HGXFDomR���PDQWHQGR�VH�FRP�LVVR�������j�IUHQWH�GR�VHJXQGR�FRORFDGR�

4XDQGR�REVHUYDGR�R�PHUFDGR�GH�SHTXHQDV�H�PpGLDV�HPSUHVDV�EUDVLOHLUDV��60%���DWLQJLX�������do market share�GR�VHWRU�

$�HPSUHVD�OtGHU�QR�PHUFDGR�GH�(53V�GHFODUD�WHU������PLO�FOLHQWHV�DWLYRV��XPD�PDUFD�IDQWiVWLFD�para um player�GD�iUHD�GH�7,��FRQWXGR�LQVLJQLILFDQWH�VH�FRPSDUDGR�j�TXDQWLGDGH�GH�HPSUHVDV�EUDVLOHLUDV��RX�VHMD��

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10

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88 ROBERTO DIAS DUARTE

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Igualmente revelador é o relatório symantec 2010�VREUH�6HJXUDQoD�GD�,QIRUPDomR�QDV�(PSUH�VDV��VHJXQGR�R�TXDO�����GDV�FRPSDQKLDV�ODWLQR�DPHULFDQDV�IRUDP�DOYR�GH�DOJXP�WLSR�GH�DWDTXH�SHOD�UHGH�QRV�~OWLPRV����PHVHV��H�TXH�����GDV�HPSUHVDV�EUDVLOHLUDV�Mi�SHUGHUDP�DOJXP�WLSR�GH�GDGR�FRQILGHQFLDO�RX�SURSULHWiULR�QRV�~OWLPRV�PHVHV�HP�IXQomR�GHVVDV�DPHDoDV�

,PDJLQH�HVWH�FHQiULR�QXP�PXQGR�RQGH������GRV�GRFXPHQWRV�H�OLYURV�ILVFDLV�VHUmR�HOHWU{QLFRV��(�TXH�HVWDV� LQIRUPDo}HV� LUmR� WUDIHJDU�HQWUH�HPSUHVDV��DXWRULGDGHV� ILVFDLV�H�DLQGD�GHYHUmR�VHU�DUPD]HQDGDV�SRU��SHOR�PHQRV��FLQFR�DQRV��

(QILP��Ki�PXLWR�D�VHU�IHLWR�HP�QRVVR�SDtV�SDUD�TXH�DV�HPSUHVDV�HQWUHP�QR�7HUFHLUR�0LOrQLR��DLQ�GD�TXH�WDUGLDPHQWH��7HFQRORJLFDPHQWH�REVROHWDV��HODV�SUHFLVDP�DWXDU�QD�EXVFD�VXVWHQWiYHO�SHOR�FRQKHFLPHQWR�H�QR�XVR�GDV�QRYDV�WHFQRORJLDV��2X�VHMD��FDGD�PLQXWR�H�FHQWDYR�LQYHVWLGRV�HP�FDSDFLWDomR�GHYHP�WHU�DSOLFDELOLGDGH�LPHGLDWD��JHUDQGR�YDORU�RX�UHGX]LQGR�FXVWRV�

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2�9(5'$'(,52�&$3,7$/��2�+80$12

“A imaginação é mais importante que o conhecimento.” $OEHUW�(LQVWHLQ

1mR�SUHFLVDPRV�VHU�JrQLRV�SDUD�SHUFHEHU�TXH�Mi�HVWDPRV�YLYHQGR�XPD�HUD�RQGH�WHFQRORJLD�VX�SRUWD�JUDQGHV�PXGDQoDV�HP�QRVVR�FRWLGLDQR��4XDQWR�PDLV�YHOR]�p�R�DYDQoR�WHFQROyJLFR��PDLRU�p�D�VHSDUDomR�HQWUH�RV�³LQFOXtGRV´�H�RV�³H[FOXtGRV´�

$�WHFQRORJLD�FDWDOLVD�D�GHPRFUDWL]DomR�GD�LQIRUPDomR�H�GD�UHQGD��([LVWHP�21*V��XQLYHUVLGDGHV�H�HPSUHVDV�RIHUWDQGR��SHOD�,QWHUQHW��PHLRV�LQWHUHVVDQWHV�GH�FDSDFLWDomR��3RU�PHLR�GH�FXUVRV�D�GLVWkQFLD��SHVVRDV�SRGHP�HVWXGDU�H�VH�DWXDOL]DU�GH�IRUPD�UiSLGD�H�EDUDWD�

&RQWXGR��VHP�D�IRUPDomR��D�LQIRUPDomR�SRXFR�YDOH��SRLV�D�FDSDFLGDGH�GH�DQiOLVH�H�VtQWHVH�p�LP�SUHVFLQGtYHO�SDUD�D�FULDomR�GH�LGHLDV��1D�UHDOLGDGH��PXLWDV�HPSUHVDV�QmR�SHUFHEHUDP�TXH�VHXV�FRQFRUUHQWHV�SRGHP�DGTXLULU�DV�PHVPDV�WHFQRORJLDV�H�PHWRGRORJLDV��$�IRUPDomR�GH�SHVVRDV�p�UDUDPHQWH�HQFDUDGD�FRP�VHULHGDGH�SHORV�JHVWRUHV�SULYDGRV�RX�S~EOLFRV�

3RU�RXWUR�ODGR��R�SHUILO�KXPDQR�LGHDO��SUy�DWLYR��FDSDFLWDGR��PDGXUR��TXHVWLRQDGRU�H��VREUHWX�GR��FULDWLYR��HVWi�FDGD�YH]�PDLV�HVFDVVR��SRLV�VXD�IRUPDomR�p�XPD�WDUHID�GH�ORQJR�SUD]R�

$OJXQV�SDtVHV�SHUFHEHUDP�TXH�VXD�ULTXH]D�GHSHQGH�GD�HGXFDomR��RXWURV�FUHHP�TXH�D�LPSRU�WDomR�GH�WHFQRORJLD�UHVROYHUi�WRGRV�RV�VHXV�SUREOHPDV��2V�SULPHLURV�LQYHVWHP�HP�HGXFDomR�H�LQFHQWLYDP�R�VHWRU�SULYDGR�D�XWLOL]DU�VH�GH�QRYDV�IRUPDV�GH�HGXFDomR��XVDQGR�D�WHFQRORJLD�SDUD�GHPRFUDWL]DU�R�HQVLQR�

1R�%UDVLO��D�FRQFHQWUDomR�GH�ULTXH]DV�WHQGH�D�DFHQWXDU�VH��SRLV�D�FULDomR�GH�YDORU�p�GHWHUPLQDGD�

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890$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

SHOD�JHUDomR�GH�FRQKHFLPHQWR��e�LQVHQVDWR�HVSHUDU�TXH�R�JRYHUQR�GLVWULEXD�FDSDFLWDomR��FRPR�HOH�R�ID]��FRP�FHVWDV�EiVLFDV��2�FDPLQKR�SDUD�R�FUHVFLPHQWR�FRPHoD�SHOD�LQLFLDWLYD�LQGLYLGXDO�

&DEH�D�FDGD�SHVVRD�SODQHMDU�H�H[HFXWDU�VHX�SURMHWR�GH�GHVHQYROYLPHQWR��FRQVLGHUDQGR�QmR�DSH�QDV�D�WHFQRORJLD��PDV��IXQGDPHQWDOPHQWH��VHXV�FUHVFLPHQWRV�LQWHOHFWXDO�H�HPRFLRQDO��&RPSHWH�jV�RUJDQL]Do}HV�H�DR�(VWDGR�DSRLDU�D�UHDOL]DomR�GHVWH�SODQR��IDFLOLWDQGR�R�DFHVVR�GDV�SHVVRDV�DRV�UHFXUVRV�

$VVLP��XP�PRGHOR�HILFD]�GH�GHVHQYROYLPHQWR�GHYH�VHU�IXQGDPHQWDGR�HP�WUrV�SLODUHV��IRUPDomR��LQIRUPDomR�H�WHFQRORJLD��(VWHV�WUrV�HOHPHQWRV�VmR�FRPSOHPHQWDUHV�HQWUH�VL��,VRODGDPHQWH�WrP�SRXFR�YDORU��6RPHQWH�VXD�IXVmR�p�FDSD]�GH�JHUDU�D�VLQHUJLD�QHFHVViULD�jV�SHVVRDV��jV�HPSUHVDV�H�DR�SDtV��SDUD�FRQTXLVWDUHP�YDQWDJHQV�FRPSHWLWLYDV�VXVWHQWiYHLV��VHMD�DWUDYpV�GD�GLIHUHQFLDomR�RX�SRU�PHLR�GR�DXPHQWR�GD�SURGXWLYLGDGH�

2�HFRQRPLVWD�3DXOR�*XHGHV��QR�DUWLJR�LQWLWXODGR�³$�(UD�GD�3UHRFXSDomR´��SXEOLFDGR�SHOD�UH�vista Época��GH����GH�PDLR�GH�������DQDOLVD�R�QRVVR�FRQWH[WR�GR�SRQWR�GH�YLVWD�HFRQ{PLFR��(OH�ODQoD�PmR�GH�XP�WH[WR�GH�$ODQ�*UHHQVSDQ�SDUD�FRQFOXLU�VHX�UDFLRFtQLR�VREUH�R�PRPHQWR�HFRQ{PLFR�DWXDO�GR�%UDVLO�

3HOR�EULOKDQWLVPR�GDV�SDODYUDV�GH�*UHHQVSDQ��IDoR�GHODV�D�PLQKD�FRQFOXVmR�VREUH�R�QRVVR�WHPD��R�LPSDFWR�GD�&HUWLILFDomR�'LJLWDO�H�GR�63('��D�QHFHVVLGDGH�ODWHQWH�SRU�JHVWmR�HP�QRVVD�VRFLH�GDGH�H�FRPR�HVVHV�IDWRUHV�QRV�LPSXOVLRQDP��HP�XP�FDPLQKR�VHP�YROWD�UXPR�j�6RFLHGDGH�GR�&RQKHFLPHQWR�

“‘trata-se de fato de uma era de turbulência. seria imprudente e imoral minimizar o custo humano das rupturas em curso. Diante da integração crescente da economia global, os cidadãos do mundo de-frontam uma escolha árdua: de um lado, abraçar os benefícios dos mercados globais e das sociedades abertas, que arrancam as pessoas da pobreza e as lançam na escalada em busca de melhores qualifi-cações, como meio de melhorar seu padrão de vida; de outro, rejeitar essa oportunidade e aferrar-se ao nativismo, ao tribalismo, ao populismo e a todos os demais ‘ismos’ em que se refugiam as comuni-dades quando se vêem sitiadas em sua própria identidade e não conseguem fazer melhores escolhas. enormes obstáculos nos aguardam nas próximas décadas, cabendo exclusivamente a nós desenvolver as competências necessárias para superá-los. A educação é o fulcro de qualquer solução para todas as dificuldades com que nos defrontaremos no futuro’ , prescreve Greenspan, com a intimidade inerente à co-autoria desta turbulenta sinfonia. esse é o desafio brasileiro.”281

28. �*8('(6��3��A era da preocupação. revista Época.�'LVSRQtYHO�HP��<http://revistaepoca.globo.com/revistaepoca/1,,emi4532-15273,00.html>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

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“ 7HPRV�XPD�OHJLVPRUUDJLD��SRLV�Ki�GXDV�PRGL¿FDo}HV�WULEXWiULDV�SRU�KRUD�QR�%UDVLO��,VVR�HQGRLGHFH�TXDOTXHU�FRQWDGRU�,”

Antônio Lopes Sá

VISÃO GERAL DE ASPECTOS TRIBUTÁRIOS

II

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930$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

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1RVVR�UHJLPH�¿VFDO�p�REVROHWR��QmR�VDWLVID]��p�XPD�FROFKD�GH�UHWDOKRV������Nossos técnicos das áreas fazendárias possuem bastante competência para alterar tal quadro, mas, até que ponto a acomodação dos políticos poderia SHUPLWLU�TXH�LVWR�IRVVH�IHLWR�p�R�TXH�VH�WUDQVIRUPD�HP�JUDQGH�LQWHUURJDomR�J

A OHL�p�D�IRQWH�LPHGLDWD�H�SULPiULD�GR�'LUHLWR�7ULEXWiULR��6HXV�JUDXV�KLHUiUTXLFRV�VmR�- Constituição:�IRQWH�VREHUDQD�TXH�VH�VREUHS}H�jV�GHPDLV�H�FRP�D�TXDO�HVWDV�GHYHP�KDUPRQL�]DU�VH�VRE�SHQD�GH�SHUGHUHP�D�HILFiFLD�SRU�VH�WRUQDUHP�LQFRQVWLWXFLRQDLV��

- Lei Complementar:�YHUVD�VREUH�PDWpULD�UHVHUYDGD�SHOD�&RQVWLWXLomR��FRPR�QRUPDV�JHUDLV�GH�'LUHLWR�7ULEXWiULR��FRQIOLWRV�GH�FRPSHWrQFLD�H�OLPLWDo}HV�DR�SRGHU�GH�WULEXWDU��

- Lei Ordinária:�HGLWDGD�SHOD�8QLmR��SHORV�(VWDGRV�H�SHORV�PXQLFtSLRV��FRQIRUPH�VXDV�FRPSH�WrQFLDV��2�&yGLJR�7ULEXWiULR�1DFLRQDO� �&71��ă�/HL�2UGLQiULD�Q�����������ă� IRL� UHFHSFLRQDGR�SHOD�QRYD�RUGHP�FRQVWLWXFLRQDO�FRP�R�VWDWXV�GH�OHL�RUGLQiULD�

- Lei Delegada: QR�PHVPR�QtYHO�KLHUiUTXLFR�GD�OHL�RUGLQiULD��p�HODERUDGD�SHOR�SUHVLGHQWH�GD�5HS~EOLFD��PHGLDQWH�GHOHJDomR�GR�&RQJUHVVR�1DFLRQDO�

- Medidas Provisórias��GH�QtYHO�KLHUiUTXLFR�HTXLYDOHQWH�DR�GD�OHL�RUGLQiULD��VmR�HGLWDGDV�SHOR�SUHVLGHQWH�GD�5HS~EOLFD�HP�FDVR�GH�UHOHYkQFLD�H�XUJrQFLD��3URGX]HP�HIHLWRV�MXUtGLFRV�GH�LPH�GLDWR��PDV�VH�QmR�IRUHP�FRQYHUWLGDV�HP�OHL�HP����GLDV�SHUGHUmR�D�HILFiFLD�GHVGH�D�HGLomR�

- Decreto Legislativo:�DWR�GH�FRPSHWrQFLD�H[FOXVLYD�GR�&RQJUHVVR�1DFLRQDO��UDWLILFD�RV�WUDWD�GRV�H�DV�FRQYHQo}HV�LQWHUQDFLRQDLV�

- Resoluções:�FRP�IRUoD�GH�OHL�RUGLQiULD��YHUVDP�VREUH�R�FDPSR�HVSHFLILFDPHQWH�GHOLQHDGR�QD�&RQVWLWXLomR��6mR�SURPXOJDGDV�SHOD�0HVD�GR�6HQDGR�)HGHUDO�

$V�IRQWHV�VHFXQGiULDV�GR�'LUHLWR�7ULEXWiULR�%UDVLOHLUR�VmR�DWRV�GH�KLHUDUTXLD�LQIHULRU��VXERUGLQD�GDV�j�OHL��2�&71��HP�VHX�DUW�������GHILQH��

³$UW������ă�6mR�QRUPDV�FRPSOHPHQWDUHV�GDV�OHLV��GRV�WUDWDGRV�H�GDV�FRQYHQo}HV�LQWHUQDFLRQDLV�H�GRV�GH-cretos:

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)217(6�'2�',5(,72�75,%87È5,2

11

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94 ROBERTO DIAS DUARTE

,,�ă�DV�GHFLV}HV�GRV�yUJmRV�VLQJXODUHV�RX�FROHWLYRV�GH�MXULVGLomR�DGPLQLVWUDWLYD��D�TXH�D�OHL�DWULEXD�HIL-cácia normativa;

,,,�ă�DV�SUiWLFDV�UHLWHUDGDPHQWH�REVHUYDGDV�SHODV�DXWRULGDGHV�DGPLQLVWUDWLYDV�

,9�ă�RV�FRQYrQLRV�TXH�HQWUH�VL�FHOHEUHP�D�8QLmR��RV�(VWDGRV��R�'LVWULWR�)HGHUDO�H�RV�PXQLFtSLRV�´291

$VVLP��VmR�IRQWHV�VHFXQGiULDV��R�GHFUHWR�UHJXODPHQWDU��DV�LQVWUXo}HV�PLQLVWHULDLV��DV�FLUFXODUHV��DV�SRUWDULDV��DV�RUGHQV�GH�VHUYLoR�H�RV�DWRV�QRUPDWLYRV�GDV�DXWRULGDGHV�DGPLQLVWUDWLYDV�

48$17,'$'(�'(�1250$6�75,%87È5,$6�12�%5$6,/

$R�ORQJR�GRV����DQRV�GH�YLJrQFLD�GD�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO��SURPXOJDGD�HP���GH�RXWXEUR�GH������� IRUDP�HGLWDGDV�PDLV�GH������PLOK}HV�GH�QRUPDV�� UHVXOWDQGR�HP�����QRUPDV� HGLWDGDV�WRGRV�RV�GLDV�RX�����QRUPDV�SRU�GLD�~WLO��

)RL�R�TXH�UHYHORX�R�HVWXGR�GLYXOJDGR�HP���GH�RXWXEUR�GH�������SHOR�,QVWLWXWR�%UDVLOHLUR�GH�3OD�QHMDPHQWR�7ULEXWiULR��,%37����2

TOTAL DE NORMAS EDITADAS GERAIS TRIBUTáRIAS

FEDERAL ������� ������

ESTADUAL ��������� ������

081,&,3$/ ��������� �������

��������� �������

“em matéria tributária, foram editas 249.124 normas, ou seja, quase seis normas tributárias por hora, tendo já ocorrido 13 reformas constitucionais em matéria tributária. sem contar os inúmeros tributos criados como cPmf, cofins, ciDes, ciP, csLL, Pis importação, cofins importação e iss importa-ção, que regem a vida dos cidadãos brasileiros.303

(...)

Desde a promulgação foram editadas 154.173 normas no âmbito federal, uma média de 19,19 por dia ou 28,72 normas federais por dia útil, enquanto os estados editaram 1.095.279 normas, o que dá 5,05 norma/dia ou 7,56 norma/dia útil. Já os municípios são responsáveis pela edição de 2.906.463 normas, considerando que existem 5.567 municípios no brasil, cada um deles editou, em média, 522,09 nor-mas neste período.

(...)

em média foram editadas 31 normas tributárias/dia ou 1,3 norma tributária por hora e 46 normas tribu-tárias/dia útil ou 5,8 normas por hora/útil.

Do total de 4.155.915 normas gerais editadas, 13,02% ou 541.100 estão em vigor. e das 249.124 nor-mas tributárias editadas, 7,4% ou 18.409 estão em vigor atualmente.

29. &Ï',*2�75,%87È5,2�1$&,21$/� Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�6HomR�,,,��1RUPDV�&RPSOHPHQWDUHV��DUW�������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172compilado.htm>.

30. ,167,7872�%5$6,/(,52�'(�3/$1(-$0(172�75,%87È5,2��,%37���Estudo sobre Quantidade de Normas Editadas no Brasil: 22 Anos da Constituição Federal de 1988. 'LVSRQtYHO�HP��<www.ibpt.com.br/home/publicacao.view.php?publicacao_id=13873&pagina=0>. 3XEOLFDGR�HP����RXW��������

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950$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Hoje as empresas devem cumprir 3.422 normas, ou 38.429 artigos, 89.540 parágrafos, 286.296 incisos e 37.660 alíneas, ou o equivalente a 5,9 quilômetros de normas tributárias, acaso impressas em papel A4. em decorrência desta quantidade de normas, as empresas gastam cerca de r$ 42 bilhões por ano, para manter pessoal, sistemas e equipamentos no acompanhamento das modificações da legislação.”314

31. ,167,7872�%5$6,/(,52�'(�3/$1(-$0(172�75,%87È5,2��,%37���Estudo do IBPT revela que são editadas 46 normas tribu-tárias por dia útil no Brasil.�,%37��'LVSRQtYHO�HP��<www.ibpt.com.br/home/publicacao.view.php?publicacao_id=13873&pagina=0>�

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96 ROBERTO DIAS DUARTE

A &RQVWLWXLomR�)HGHUDO��&)���IRQWH�SULPiULD�GH�WRGD�RUGHP�MXUtGLFD��LQVWLWXLX�R�6LVWHPD�7ULEX���WiULR�1DFLRQDO�HP�VHXV�DUWLJRV�����D������6HX�SDSHO�p�IXQGDPHQWDO�DR�GHILQLU�DV�FRPSHWrQ�FLDV�WULEXWiULDV�GRV�HQWHV�SROtWLFRV�GD�)HGHUDomR��8QLmR��(VWDGRV��'LVWULWR�)HGHUDO�H�PXQLFtSLRV���FRQFHLWXDU�RV�SULQFtSLRV�H�QRUPDV�JHUDLV�GH�'LUHLWR�7ULEXWiULR��LQVWLWXLU�OLPLWDo}HV�DR�SRGHU�GH�WULEXWDU��HVWDEHOHFHU�D�UHSDUWLomR�GDV�UHFHLWDV�WULEXWiULDV�H�YLQFXODo}HV�FRPSXOVyULDV�

4XDOTXHU�DWLYLGDGH�GR�(VWDGR�p�UHJXODPHQWDGD�SRU�QRUPDV�MXUtGLFDV��$R�FLGDGmR�FRPXP�p�SHU�PLWLGR�ID]HU�WXGR�DTXLOR�TXH�D�OHL�QmR�SURtEH��&RQWXGR��DR�DGPLQLVWUDGRU�S~EOLFR��Vy�p�SHUPLWLGR�ID]HU�R�TXH�D�OHL�H[SUHVVDPHQWH�DXWRUL]D�

$�&RQVWLWXLomR�GHWHUPLQD�TXDLV�VmR�RV�LPSRVWRV�GH�FRPSHWrQFLD�GH�FDGD�HQWH�SROtWLFR�GD�)HGH�UDomR��'HVWD�IRUPD��VRPHQWH�SRGHP�VHU�LQVWLWXtGRV�RV�LPSRVWRV�H[SUHVVDPHQWH�SUHYLVWRV�QR�WH[WR�FRQVWLWXFLRQDO��+i�DSHQDV�XPD�H[FHomR��UHODWLYD�j�FRPSHWrQFLD�UHVLGXDO�GD�8QLmR�SDUD�LQVWLWXLU��&)��DUW�������

� Ć�RXWURV�LPSRVWRV��³GHVGH�TXH�QmR�FXPXODWLYRV�H�TXH�QmR�WHQKDP�IDWR�JHUDGRU�RX�EDVH�� GH�FiOFXOR�SUySULRV�GRV�GLVFULPLQDGRV�QD�&RQVWLWXLomR�´��&)��DUW�������,�

� Ć�³LPSRVWRV�H[WUDRUGLQiULRV��QD�LPLQrQFLD�RX�HP�FDVR�GH�JXHUUD�H[WHUQD��FRPSUHHQGL� GRV�RX�QmR�HP�VXD�FRPSHWrQFLD�WULEXWiULD��RV�TXDLV�VHUmR�VXSULPLGRV�JUDGDWLYDPHQWH��� FHVVDGDV�DV�FDXVDV�GH�VXD�FULDomR�´��&)��DUW�������,,�

2�&yGLJR�7ULEXWiULR�1DFLRQDO��&71��LQVWLWXL�DV�QRUPDV�JHUDLV�GH�'LUHLWR�7ULEXWiULR��H[LJLGDV�SHOR�DUW�������LQFLVR�,,,�GD�&RQVWLWXLomR��

2�&71�UHJXOD�DV�QRUPDV�WULEXWiULDV�DSOLFiYHLV�D�WRGRV�RV�HQWHV�GD�)HGHUDomR��8QLmR��(VWDGRV��'LVWULWR�)HGHUDO�H�PXQLFtSLRV�

75,%8726

$�SDODYUD�³WULEXWR´�GHULYD�GR�ODWLP�WULEXWXP��'L]�UHVSHLWR�jTXLOR�TXH��SRU�GHYHU��p�HQWUHJXH�DR�(VWDGR�

Só desonerando mais os que efetivamente produzem é possível obter-se o equilíbrio HQWUH�DV�QHFHVVLGDGHV�GR�(VWDGR�H�DTXHODV�GRV�LQGLYtGXRV�K

9,6­2�*(5$/�'26�75,%8726�12�%5$6,/

12

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970$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

2�DUW�����GR�&yGLJR�7ULEXWiULR�1DFLRQDO�DVVLP�R�GHILQH�

“Art. 3º - tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade admi-nistrativa plenamente vinculada.”321

(P�RXWUDV�SDODYUDV��WULEXWR�p�WRGR�SDJDPHQWR�REULJDWyULR�DR�(VWDGR��VHQGR�TXH�

� ��2�SDJDPHQWR�p�HIHWXDGR�HP�GLQKHLUR��PDV�D�OHL�SRGHUi�DGPLWLU�TXH�HOH�VHMD�IHLWR�SRU�� PHLR�GH�DOJR�GH�YDORU�HTXLYDOHQWH�j�PRHGD�� ��WULEXWR�QmR�p�SHQDOLGDGH�SRU�LQIUDomR�� ��DSHQDV�PXOWD�FRQVWLWXL�VDQomR�SHFXQLiULD�GHFRUUHQWH�GH�DWR�LOtFLWR�� ��VHP�OHL�TXH�R�LQVWLWXD�QmR�H[LVWH�WULEXWR��� ��D�FREUDQoD�GHYH�VHU�UHDOL]DGD�FRQIRUPH�GHWHUPLQD�D�OHL� $�FODVVLILFDomR�GDV�HVSpFLHV�WULEXWiULDV�p�HVWDEHOHFLGD�SHOD�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO��2�VHX�DUW������DVVLP�SUHYr�

³$UW������ă�$�8QLmR��RV�(VWDGRV��R�'LVWULWR�)HGHUDO�H�RV�0XQLFtSLRV�SRGHUmR�LQVWLWXLU�RV�VHJXLQWHV�WULEX-tos:

i - impostos;

ii - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;

iii - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.”332

-i�R�DUW������HVWDEHOHFH�

³$UW������ă�$�8QLmR��PHGLDQWH�OHL�FRPSOHPHQWDU��SRGHUi�LQVWLWXLU�HPSUpVWLPRV�FRPSXOVyULRV�

i - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;

ii - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, iii,’b’.”34

$V�FRQWULEXLo}HV�VRFLDLV��GH�LQWHUYHQomR�QR�GRPtQLR�HFRQ{PLFR�H�GH�LQWHUHVVH�GDV�FDWHJRULDV�SURILVVLRQDLV�RX�HFRQ{PLFDV��HVWmR�SUHYLVWDV�QR�DUW������GD�&)����

3RUWDQWR��RV�WULEXWRV�QR�%UDVLO�GLYLGHP�VH�HP��LPSRVWRV��WD[DV��FRQWULEXLo}HV�SDUDILVFDLV��FRQWUL�EXLo}HV�GH�PHOKRULD�H�HPSUpVWLPRV�FRPSXOVyULRV�

32. &Ï',*2�75,%87È5,2�1$&,21$/��Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. 7tWXOR�,��'LVSRVLo}HV�*HUDLV��DUW������'LVSRQtYHO�HP� <www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172compilado.htm>.

33.�&2167,78,d­2�)('(5$/�'(������ Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos��7tWXOR�9,��'D�7ULEX�WDomR�H�GR�2UoDPHQWR���&DStWXOR�,��'R�6LVWHPD�7ULEXWiULR�1DFLRQDO���6HomR�,��'RV�3ULQFtSLRV�*HUDLV���DUW�������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%c3%A7ao.htm>.

34.�&2167,78,d­2�)('(5$/�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�7tWXOR�9,��'D�7ULEX�WDomR�H�GR�2UoDPHQWR���&DStWXOR�,��'R�6LVWHPD�7ULEXWiULR�1DFLRQDO���6HomR�,��'RV�3ULQFtSLRV�*HUDLV���DUW�������'LVSRQtYHO�HP� <www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%c3%A7ao.htm>�

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98 ROBERTO DIAS DUARTE

,0326726

2V�WULEXWRV�QmR�YLQFXODGRV�VmR�RV�LPSRVWRV��3DUD�FREUi�ORV��R�(VWDGR�QmR�SUHFLVD�RIHUHFHU�FRQ�WUDSUHVWDomR�GH�VHUYLoRV�RX�REUDV�SDUD�R�FRQWULEXLQWH��6H�HVWH�UHFHEHU�DOJXPD�YDQWDJHP��VHUi�LQGLUHWD��GHFRUUHQWH�GD�UHDOL]DomR�GR�EHP�FRPXP�

7$;$6�(�&2175,%8,d®(6�'(�0(/+25,$

2V�WULEXWRV�YLQFXODGRV�VmR�DTXHOHV�FXMD�FREUDQoD�VH�MXVWLILFD�SHOD�H[LVWrQFLD�GH�XPD�GHWHUPLQDGD�DWLYLGDGH�GR�(VWDGR��YROWDGD�GLUHWDPHQWH�SDUD�R�SDUWLFXODU�TXH�SDJRX�R�WULEXWR��EHQHILFLDQGR�R�GH�DOJXPD�IRUPD��

2X�VHMD��H[LJHP�XPD�FRQWUDSUHVWDomR�HVWDWDO��(QTXDGUDP�VH�QHVWH�FDVR�DV�WD[DV�H�DV�FRQWULEXLo}HV�GH�PHOKRULD�

2�(VWDGR�SRGHUi�FREUDU�XPD�WD[D�RX�XPD�FRQWULEXLomR�GH�PHOKRULD�VH�XP�GHWHUPLQDGR�VHUYLoR�S~EOLFR��FRPR�D�FROHWD�GH�OL[R��R�IRUQHFLPHQWR�GH�iJXD�WUDWDGD��D�HPLVVmR�GH�XP�SDVVDSRUWH�RX�D�UHDOL]DomR�GH�XPD�REUD�S~EOLFD��UHVXOWDU�HP�YDQWDJHP�GLUHWD�SDUD�R�SDUWLFXODU�

(035e67,026�&2038/6Ï5,26�(�&2175,%8,d®(6�3$5$),6&$,6

1D�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO��FRQWXGR��VmR�SUHYLVWDV�GXDV�RXWUDV�ILJXUDV�WULEXWiULDV�TXH�VH�HQFDL[DP�SHUIHLWDPHQWH�QD�GHILQLomR�GH�WULEXWR�DQWHULRUPHQWH�GHVFULWD�H�TXH�VmR�WUDWDGDV�FRPR�VH�WULEXWRV�IRVVHP��6mR�RV�HPSUpVWLPRV�FRPSXOVyULRV�H�DV�FRQWULEXLo}HV�HVSHFLDLV�RX�SDUDILVFDLV�

$� FRPSHWrQFLD�SDUD� D� LQVWLWXLomR�GHVVDV� FRQWULEXLo}HV� p� H[FOXVLYD�GD�8QLmR��&RQWXGR��Ki� D�SRVVLELOLGDGH�GH�(VWDGRV�H�PXQLFtSLRV�³LQVWLWXtUHP�FRQWULEXLomR�VRFLDO��GHVFRQWDGD�GH�VHXV�VHU�YLGRUHV��SDUD�FXVWHLR��HP�EHQHItFLR�GHVWHV��GH�VLVWHPDV�GH�SUHYLGrQFLD�H�DVVLVWrQFLD�VRFLDO´��&)��DUW�������������

&RQWULEXLo}HV�HVSHFLDLV�RX�SDUDILVFDLV�SRGHP�VHU�

� ��6RFLDLV� ��,QWHUHVVH�GH�FDWHJRULDV�SURILVVLRQDLV� ��,QWHUHVVH�GH�FDWHJRULDV�HFRQ{PLFDV

&2175,%8,d®(6�62&,$,6

6mR�IRQWH�GH�ILQDQFLDPHQWR�GR�VLVWHPD�GH�VHJXULGDGH�VRFLDO��SHORV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�SHOR�(VWD�GR�GHFRUUHQWHV�GRV�GLUHLWRV�VRFLDLV�FRQVWLWXFLRQDLV�

1R�%UDVLO�WHPRV�DV�VHJXLQWHV�FRQWULEXLo}HV�VRFLDLV�

� Ć��3$6(3�ă�3URJUDPD�GH�)RUPDomR�GR�3DWULP{QLR�GR�6HUYLGRU�3~EOLFR�� Ć��&2),16�ă�&RQWULEXLomR�SDUD�R�)LQDQFLDPHQWR�GD�6HJXULGDGH�6RFLDO�� Ć��&6//�ă�&RQWULEXLomR�6RFLDO�VREUH�R�/XFUR�/tTXLGR�� Ć��3UHYLGHQFLiULD�ă�HPSUHJDGRV��HPSUHJDGRUHV�H�DXW{QRPRV�D�UHFROKHP�SDUD�R�,166�

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990$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

&2175,%8,d®(6�'(�,17(5(66(�'(�&$7(*25,$6�352),66,21$,6

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&2175,%8,d®(6�'(�,17(5(66(�'(�&$7(*25,$6�(&21Ð0,&$6

6mR�FRPSXOVyULDV�H�FREUDGDV�GH�HPSUHJDGRUHV�H�HPSUHJDGRV�HP�EHQHItFLR�GH�yUJmRV�GH�GHIHVD�GH�VHXV�LQWHUHVVHV��VLQGLFDWRV�H�HQWLGDGHV�GH�HQVLQR�H�GH�VHUYLoR�VRFLDO�ă�6(1$,��6(%5$(��6(6,��HQWUH�RXWURV��

(035e67,02�&2038/6Ï5,2

2�DVSHFWR�PDLV�UHOHYDQWH�H�GLIHUHQFLDGRU�GHVWD�HVSpFLH�WULEXWiULD�p�R�GH�TXH�p�UHVWLWXtYHO��LVWR�p��GHYH�VHU�GHYROYLGD�DR�FRQWULEXLQWH��1R�HQWDQWR��WDPEpP�UHTXHU�FDSDFLGDGH�FRQWULEXWLYD�H�OHL�FRPSOHPHQWDU�TXH�D�HVWDEHOHoD�

6RPHQWH�D�8QLmR�SRGH�LQVWLWXLU�HPSUpVWLPRV�FRPSXOVyULRV��&)��DUW�������caput��H��DLQGD�DVVLP��QXPD�GDV�VHJXLQWHV�KLSyWHVHV�SUHYLVWDV�QD�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO�

� D�� � ³DWHQGHU� GHVSHVDV� H[WUDRUGLQiULDV�� GHFRUUHQWHV� GH� FDODPLGDGH�S~EOLFD�� GH� JXHUUD�H[WHUQD�RX�VXD�LPLQrQFLD´��&)��DUW�������,��

� E���³QR�FDVR�GH�LQYHVWLPHQWR�S~EOLFR�GH�FDUiWHU�XUJHQWH�H�GH�UHOHYDQWH�LQWHUHVVH�QDFLR�QDO´��VHQGR�TXH�QHVWH�FDVR�VRPHQWH�SRGH�VHU�H[LJLGR�QR�H[HUFtFLR�VHJXLQWH�DR�GD�SXEOLFDomR�GD�UHVSHFWLYD�OHL��&)��DUW�������,,��

75,%8726�',5(726

6mR�DTXHOHV�HP�TXH�D�SHVVRD�TXH�SDJD��FRQWULEXLQWH�GH�IDWR��p�D�PHVPD�TXH�ID]�R�UHFROKLPHQWR�DRV�FRIUHV�S~EOLFRV��FRQWULEXLQWH�GH�GLUHLWR���([HPSORV��,53-��,53)��,39$��,378�

75,%8726�,1',5(726

6mR�DTXHOHV�HP�TXH�R�FRQWULEXLQWH�GH�IDWR�QmR�p�R�PHVPR�TXH�R�GH�GLUHLWR��3RU�H[HPSOR��R�,&06��1mR�p�R�FRPHUFLDQWH�TXHP�SDJD�HVVH�LPSRVWR��(P�JHUDO��HOH�UHFHEH�GR�FRQVXPLGRU�H�UHFROKH�DR�(VWDGR�R�LPSRVWR�TXH�HVWi�HPEXWLGR�QR�SUHoR�GDV�PHUFDGRULDV�

5(6802

2V�LPSRVWRV�FREUDGRV�QR�%UDVLO�VmR�GLYLGLGRV�HP�WUrV�HVIHUDV�

Federais

��,PSRVWR�VREUH�D�5HQGD�H�3URYHQWRV�GH�4XDOTXHU�1DWXUH]D��,5�����,PSRVWR�VREUH�3URGXWRV�,QGXVWULDOL]DGRV��,3,�����,PSRVWR�VREUH�2SHUDo}HV�GH�&UpGLWR��&kPELR�H�6HJXUR��RX�5HODWLYDV�D�7tWXORV�RX�9DORUHV�0R���ELOLiULRV��,2)���

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100 ROBERTO DIAS DUARTE

��,PSRVWR�VREUH�D�3URSULHGDGH�7HUULWRULDO�5XUDO��,75�����,PSRVWR�VREUH�,PSRUWDomR�GH�3URGXWRV�(VWUDQJHLURV��,,�����,PSRVWR�VREUH�([SRUWDomR��SDUD�R�([WHULRU��GH�3URGXWRV�1DFLRQDLV�RX�1DFLRQDOL]DGRV��,(��

Estaduais

��,PSRVWR�VREUH�2SHUDo}HV�5HODWLYDV�j�&LUFXODomR�GH�0HUFDGRULDV�H�VREUH�3UHVWDo}HV�GH�6HUYLoRV���GH�7UDQVSRUWH�,QWHUHVWDGXDO�H�,QWHUPXQLFLSDO�H�GH�&RPXQLFDomR��,&06�����,PSRVWR�VREUH�3URSULHGDGH�GH�9HtFXORV�$XWRPRWRUHV��,39$�����,PSRVWR�VREUH�7UDQVPLVVmR�&DXVD�0RUWLV�H�'RDomR�GH�4XDLVTXHU�%HQV�H�'LUHLWRV��,7&0'��

municipais

��,PSRVWR�VREUH�D�3URSULHGDGH�3UHGLDO�H�7HUULWRULDO�8UEDQD��,378�����,PSRVWR�6REUH�6HUYLoRV�GH�4XDOTXHU�1DWXUH]D��,66����,PSRVWR�VREUH�7UDQVPLVVmR�,QWHU�9LYRV��D�TXDOTXHU�WtWXOR��SRU�DWR�RQHURVR��GH�%HQV�,PyYHLV��,7%,��

$V�WD[DV�WDPEpP�VmR�FREUDGDV�QDV�WUrV�HVIHUDV��

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$V�FRQWULEXLo}HV�SDUDILVFDLV�RX�HVSHFLDLV�VmR�FREUDGDV�SULQFLSDOPHQWH��PDV�QmR�H[FOXVLYDPHQ�WH��SRU�HQWLGDGHV�IHGHUDLV��

([HPSORV�

���&RQWULEXLomR�3UHYLGHQFLiULD�SDUD�R�,166�����)*76����3,6�3$6(3����&2),16����&RQWULEXLomR�VRFLDO�VREUH�R�OXFUR�GDV�HPSUHVDV�����6(6&��6(1$&��6(6,��6(1$,��6(1$5�����6HJXUR�GH�$FLGHQWH�GH�7UDEDOKR��6$7������&RQWULEXLomR�&RQIHGHUDWLYD�����&RQWULEXLomR�6LQGLFDO�����&,'(��&RPEXVWtYHLV�H�royalties;���&RQWULEXLo}HV�SDUD�ÏUJmRV�GH�)LVFDOL]DomR�3URILVVLRQDO��2$%��&5&��&5($��&5(&,�HWF�����6DOiULR�(GXFDomR����6(%5$(����&RQWULEXLo}HV�GH�PHOKRULD��DVIDOWDPHQWR��FDOoDPHQWR��UHGH�GH�iJXD��UHGH�GH�HVJRWRV�(VWDGRV��'LVWULWR�)HGHUDO�H�PXQLFtSLRV�

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1010$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

,PSRVWRV�PHQRUHV�VmR�DLQGD�PHLRV�SDUD�UHGX]LU�D�LQÀDomR��DFHOHUDU�RX�UHGX]LU�R�ÀX[R�GH�FUpGLWRV��DXPHQWDU�RSRUWXQLGDGHV�GH�HPSUHJRV��HP�VXPD��XPD�LQHJiYHO�

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2%5,*$d­2�35,1&,3$/�(�$&(66Ï5,$

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�Ć� �$�obrigação acessória� WHP�RULJHP�QD� OHJLVODomR�SDUD�PXQLFLDU� D� DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�GH�LQIRUPDo}HV�GH�LQWHUHVVH�GD�DUUHFDGDomR�RX�GD�ILVFDOL]DomR��([���DSUHVHQWD�omR�GD�GHFODUDomR�GH�LPSRVWR�GH�UHQGD�

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(OD�p�DEVWUDtGD�GH�XP�FRPSRUWDPHQWR�VXVFHSWtYHO�GH�WULEXWDomR�

)$72�*(5$'25

6LWXDomR�RX�HYHQWR�SUHYLVWR�QD�OHL�TXH��TXDQGR�RFRUUH��SURYRFD�R�VXUJLPHQWR�GD�REULJDomR�WULEX�WiULD�

“o fato que gera uma obrigação tributária é utilizado como sinônimo da hipótese de incidência, sendo que o diferencial entre as duas expressões é que o fato gerador é a ocorrência de um fato concretamen-te, é o acontecimento do fato, enquanto que a hipótese de incidência é a descrição abstrata de um fato na lei que gerará uma obrigação tributária, caso ocorra.”351

68-(,726�$7,92�(�3$66,92

Sujeito ativo�p�D�SHVVRD�MXUtGLFD�GH�GLUHLWR�S~EOLFR�WLWXODU�GD�FRPSHWrQFLD�SDUD�H[LJLU�R�FXP�SULPHQWR�GD�REULJDomR�WULEXWiULD��6mR�HQWHV�WULEXWDQWHV��VXMHLWRV�DWLYRV��HP�QRVVR�SDtV��8QLmR��

35.�%86726��&��9��)��Fato gerador e hipótese de incidência tributária. boletim Jurídico. 'LVSRQtYHO�HP��<www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp?id=1686>��3XEOLFDGR�HP����MDQ�������

(17(1'(1'2�$�2%5,*$d­2�75,%87È5,$

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102 ROBERTO DIAS DUARTE

Sujeito passivo� p� D� SHVVRD� REULJDGD� DR� SDJDPHQWR� GH� WULEXWR� RX� SHQDOLGDGH� SHFXQLiULD��������&ODVVLILFD�VH�HP�

� ��&RQWULEXLQWH��WHP�UHODomR�SHVVRDO�H�GLUHWD�FRP�D�VLWXDomR�TXH�FRQVWLWXD�R�IDWR�JHUDGRU�� GD�REULJDomR�WULEXWiULD�

���5HVSRQViYHO��VXD�REULJDomR�GHFRUUH�GH�GLVSRVLomR�H[SUHVVD�GH�OHL��FRP�UHODomR�DR�WULEXWR��([���R�WUDQVSRUWDGRU�GH�PHUFDGRULDV��R�OHLORHLUR��R�HPSUHJDGRU�HP�UHODomR�DR�LPSRVWR�GH�UHQGD�UHWLGR�GHYLGR�SHORV�VHXV�HPSUHJDGRV�

/$1d$0(172�75,%87È5,2

3URFHGLPHQWR�DGPLQLVWUDWLYR�TXH�GHWHUPLQD�D�RFRUUrQFLD�GR�IDWR�JHUDGRU��GHILQH�D�PDWpULD�WUL�EXWiULD��FDOFXOD�R� WULEXWR�GHYLGR�� LGHQWLILFD�R� VXMHLWR�SDVVLYR�H��TXDQGR� IRU�R�FDVR��SURS}H�D�SHQDOLGDGH�SHFXQLiULD�FDEtYHO�

&UpGLWR�WULEXWiULR�UHSUHVHQWD�R�GLUHLWR�GH�FUpGLWR�GD�)D]HQGD�3~EOLFD��Mi�GHYLGDPHQWH�DSXUDGR�SHOR�ODQoDPHQWR�H��SRUWDQWR��GRWDGR�GH�FHUWH]D��OLTXLGH]�H�H[LJLELOLGDGH��HVWDEHOHFHQGR�XP�YtQ�FXOR�MXUtGLFR�TXH�REULJD�R�FRQWULEXLQWH�RX�UHVSRQViYHO��VXMHLWR�SDVVLYR��DR�VXMHLWR�DWLYR��(VWDGR�RX�HQWH�SDUDILVFDO��DR�SDJDPHQWR�GR�WULEXWR�

%$6(�'(�&È/&8/2

9DORU�LQVWLWXtGR�SHOD�OHL�H�JHUDOPHQWH�H[SUHVVR�HP�PRHGD�FRUUHQWH��FXMDV�SULQFLSDLV�IXQo}HV�VmR�GLPHQVLRQDU�R�IDWR�MXUtGLFR�SDVVtYHO�GH�WULEXWDomR�H�SRVVLELOLWDU�D�DSXUDomR�GD�LPSRUWkQFLD�GHYL�GD�SHOR�FRQWULEXLQWH�RX�UHVSRQViYHO�

$/Ë4827$

)UDomR��SDUWH�RX�SHUFHQWXDO�GD�EDVH�GH�FiOFXOR�TXH�SHUWHQFH�DR�(VWDGR��3RVVLELOLWD�D�TXDQWLILFD�omR�GR�WULEXWR�

&203(7Ç1&,$�75,%87È5,$

3RGHU�HVSHFtILFR�GH� LQVWLWXLU� WULEXWRV�TXH�RV� WUrV�QtYHLV�GD�DUUHFDGDomR�� VmR�DXWRUL]DGRV�SHOD�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO�D�H[HUFHU��GH�DFRUGR�FRP�DV�QRUPDV�JHUDLV�GH�'LUHLWR�7ULEXWiULR�

,081,'$'(�75,%87È5,$

,PSHGLPHQWR�FRQVWLWXFLRQDO�DEVROXWR�j�LQFLGrQFLD�GD�QRUPD�WULEXWiULD��2X�VHMD��p�XPD�OLPLWDomR�DR�SRGHU�GH�WULEXWDU�TXH�DOFDQoD�RV�WULEXWRV�H�GLYHUVDV�KLSyWHVHV�GH�LPXQLGDGH�SUHYLVWDV�H[SUHV�VDPHQWH�QD�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO�

,6(1d­2

“A isenção é instituto de conceituação polêmica: sua natureza jurídica oscila entre os parâmetros de não incidência e incidência da norma.

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1030$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Para a doutrina tradicional, a isenção é uma mera dispensa legal de pagamento de tributo devido, verificando-se em uma situação na qual há legitima incidência, porquanto se deu um fato gerador, e o legislador, por expressa disposição legal, optou por dispensar o pagamento do imposto.”364

1­2�,1&,'Ç1&,$

6LWXDomR�HP�TXH�D�UHJUD�MXUtGLFD�GH�WULEXWDomR�QmR�LQFLGH�SRUTXH�QmR�VH�UHDOL]D�D�VXD�KLSyWHVH�GH�LQFLGrQFLD�

“esses três institutos [imunidade, isenção e não incidência] levam ao mesmo resultado: o não pagamen-to de tributo. Porém, os meios pelos quais isso ocorre são totalmente diferentes. A imunidade dá-se por meio da constituição, a isenção por meio de lei (ordinária ou complementar) e a não incidência nem por lei e nem por constituição, o ordenamento simplesmente não previu aquele fato como gerador da obrigação tributária.”375

5(6802

$�RFRUUrQFLD�GR�IDWR�JHUDGRU�GHWHUPLQD�R�GLUHLWR�GR�FUHGRU�RX�VXMHLWR�DWLYR��HQWH�HVWDWDO�RX�SDUD�ILVFDO��GH�UHFHEHU�R�WULEXWR��REULJDomR�SULQFLSDO��GHYLGR�SHOR�GHYHGRU�RX�VXMHLWR�SDVVLYR��SHVVRD�REULJDGD�DR�SDJDPHQWR�GR�WULEXWR�RX�SHQDOLGDGH�SHFXQLiULD��RX�YHU�FXPSULGRV�RV�GHYHUHV�IRU�PDLV�LQVWLWXtGRV��REULJDomR�DFHVVyULD��

36.�6$%%$*��(� Manual de Direito Tributário����HG��6mR�3DXOR��(GLWRUD�6DUDLYD��������������S�

37.�027$��/��5��Distinção entre imunidade, isenção e não-incidência tributária��Paraná on-line.�'LVSRQtYHO�HP��<www.paranaonline.com.br/canal/direito-e-justica/news/281576/?noticia=DistincAo+entre+imuniDADe+isencAo+e+nAo+inciDenciA+tributAriA>��3XEOLFDGR�HP�����IHY�������

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104 ROBERTO DIAS DUARTE

O que alardeiam muitas vezes como “benefício” passa a ser “malefício na prática” e o TXH�GL]HP�³VLPSOHV´�SDVVD�D�VHU�³FRPSOLFDGR�H�FRQIXVR´�L

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7HP�ILQDOLGDGH�UHJXODGRUD�H�VRPHQWH�p�XWLOL]DGR�TXDQGR�R�SDtV�WHP�LQWHUHVVH�HP�GHVHVWLPXODU�D�H[SRUWDomR�GH�GHWHUPLQDGR�SURGXWR�QDFLRQDO�

Competência:�8QLmR�

Fato gerador:�VDtGD�GH�SURGXWR�GR�WHUULWyULR�QDFLRQDO�

Contribuinte:�H[SRUWDGRU�

Base de cálculo: SUHoR�QRUPDO�GR�SURGXWR��TXDQGR�GD�H[SRUWDomR�

Alíquotas:�SRGHP�VHU�DOWHUDGDV�D�TXDOTXHU�WHPSR��SHOR�3RGHU�([HFXWLYR�SRU�PHLR�GH�DWR�LQIUDOHJDO�

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14

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1050$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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Competência:�8QLmR�

Fato gerador: UHQGD��RX�VHMD��R�SURGXWR�GR�FDSLWDO��GR�WUDEDOKR�RX�GD�FRPELQDomR�GH�DPERV��H�RV�SURYHQWRV�GH�TXDOTXHU�QDWXUH]D��DVVLP�HQWHQGLGRV�RV�DFUpVFLPRV�SDWULPRQLDLV�QmR�FRPSUH�HQGLGRV�QR�FRQFHLWR�GH�UHQGD�

Contribuinte:�WLWXODU�GD�UHQGD�RX�GRV�SURYHQWRV�

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e�Vy�ROKDU�QD�QRWD�ILVFDO�TXH�R�YDORU�GR�,3,�YHP�GHVWDFDGR�

Competência:�8QLmR�

Fato gerador:�D�LQGXVWULDOL]DomR�ă�TXDOTXHU�RSHUDomR�TXH�PRGLILTXH�D�QDWXUH]D�RX�D�ILQDOLGDGH�GH�XP�SURGXWR��RX�R�DSHUIHLoRH�SDUD�R�FRQVXPR��

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Base de cálculo:�YDORU�GD�RSHUDomR�RX��QR�FDVR�GD�LPSRUWDomR��YDORU�GD�RSHUDomR�DFUHVFLGR�GR�LPSRVWR�GH�LPSRUWDomR�H�GHPDLV�GHVSHVDV��

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106 ROBERTO DIAS DUARTE

,2)�ă�,032672�62%5(�23(5$d®(6�'(�&5e',72��&Æ0%,2��6(*8526��28�5(/$7,9$6�$�7Ë78/26�28�9$/25(6�02%,/,È5,26

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Competência: 8QLmR�

Fato gerador:

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Base de cálculo:�YDORU�GD�RSHUDomR�

Alíquotas:�IL[DV��YDULiYHLV��SURSRUFLRQDLV��SURJUHVVLYDV�RX�UHJUHVVLYDV�TXH�SRGHP�VHU�DOWHUDGDV�D�TXDOTXHU�WHPSR�SHOR�3RGHU�([HFXWLYR�SRU�PHLR�GH�DWR�LQIUDOHJDO�

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Competência:�8QLmR�

Fato gerador:�SURSULHGDGH�GH�LPyYHO�ORFDOL]DGR�IRUD�GD�]RQD�XUEDQD�GR�PXQLFtSLR�

Contribuinte:�SURSULHWiULR�GR�LPyYHO�

Base de cálculo:�YDORU�GD�WHUUD�QXD��IRUQHFLGR�SHOR�FRQWULEXLQWH�HP�VXD�GHFODUDomR�

Alíquotas:�6mR�YDULiYHLV�FRQIRUPH�R�SHUFHQWXDO�GH�XWLOL]DomR�GD�SURSULHGDGH��HP�HVFDOD�FRQV�WDQWH�QD�OHL�H�TXH�OHYD�HP�FRQVLGHUDomR�WDPEpP�D�iUHD�WRWDO�GR�LPyYHO�H�VXD�ORFDOL]DomR�JHR�JUiILFD�QR�%UDVLO�

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Fato gerador:�FLUFXODomR�GH�PHUFDGRULDV��SUHVWDomR�GH�VHUYLoRV�GH�WUDQVSRUWH�LQWHUPXQLFLSDO�H�LQWHUHVWDGXDO�H�GH�VHUYLoRV�GH�FRPXQLFDomR�

Contribuinte:�TXHP�SURPRYH�D�RSHUDomR�RX�D�SUHVWDomR�REMHWR�GH�LQFLGrQFLD�GR�LPSRVWR�

Base de cálculo:�YDORU�GD�RSHUDomR�GH�FLUFXODomR�GH�PHUFDGRULD�RX�GD�SUHVWDomR�GH�VHUYLoR�

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Competência:�(VWDGRV�H�'LVWULWR�)HGHUDO�

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Contribuinte:�SURSULHWiULR�GR�YHtFXOR�

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108 ROBERTO DIAS DUARTE

DUUHFDGDU� UHFXUVRV� ILQDQFHLURV�SDUD�RV�(VWDGRV�H�R�'LVWULWR�)HGHUDO��2� ODQoDPHQWR�GR�FUpGLWR�WULEXWiULR�p�IHLWR�SRU�GHFODUDomR�

Competência:�(VWDGRV�H�'LVWULWR�)HGHUDO�Fato gerador:�WUDQVPLVVmR�SRU�PRUWH�RX�SRU�GRDomR�GH�TXDLVTXHU�EHQV�RX�GLUHLWRV�

Contribuinte:�KHUGHLUR�RX�R�OHJDWiULR��RX�VHMD��TXHP�UHFHEH�D�KHUDQoD�RX�R�OHJDGR��QR�FDVR�GH�WUDQVPLVVmR�causa mortis��H�R�GRQDWiULR��QR�FDVR�GH�GRDomR�

Base de cálculo:�YDORU�YHQDO�GRV�EHQV�RX�GLUHLWRV�WUDQVPLWLGRV�

Alíquotas:�YDULDP�GH����D����

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Competência:�PXQLFtSLR�H�'LVWULWR�)HGHUDO�

Fato gerador:�SURSULHGDGH�GH�LPyYHO�VLWXDGR�QD�]RQD�XUEDQD�GR�PXQLFtSLR�

Contribuinte:�SURSULHWiULR�GR�LPyYHO�

Base de cálculo:�YDORU�YHQDO�GR�LPyYHO�

Alíquotas: VmR�HVWDEHOHFLGDV�SRU�OHL�PXQLFLSDO��HP�JHUDO�PDLRUHV�SDUD�RV�LPyYHLV�QmR�FRQVWUXt�GRV��WHUUHQRV���&RP�WUrV�IRUPDV�GH�SURJUHVVLYLGDGH��QR�WHPSR��SDUD�SXQLU�D�HVSHFXODomR�LPREL�OLiULD�HP�SURSULHGDGHV�XUEDQDV�QmR�HGLILFDGDV��QmR�XWLOL]DGDV�RX�VXEXWLOL]DGDV��DUW������������,,���HP�UD]mR�GR�YDORU�GR�LPyYHO��DUW������������,���H�HP�UD]mR�GH�VXD�ORFDOL]DomR��DUW������������,,��

,6641�ă�,032672�62%5(�6(59,d26�'(�48$/48(5�1$785(=$

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Competência:�PXQLFtSLRV�H�'LVWULWR�)HGHUDO�

Fato gerador: VHUYLoR�SUHVWDGR��H[FHWR�RV�GH�FRPXQLFDomR�H�RV�GH�WUDQVSRUWH�HVWDGXDO�H�LQWHUHV�WDGXDO��WULEXWDGRV�SHOR�,&06��

Contribuinte: SUHVWDGRU�GH�VHUYLoRV�Base de cálculo:�YDORU�GR�VHUYLoR�SUHVWDGR�

Alíquotas:�IL[DGDV�SHOD�OHJLVODomR�PXQLFLSDO��$�/HL�&RPSOHPHQWDU�Q�������GH����GH�MXOKR�GH�������IL[RX�HP����D�DOtTXRWD�Pi[LPD�

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1090$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

,7%,�ă�,032672�62%5(�$�75$160,66­2�'(�%(16�,17(59,926

$�GLIHUHQoD�EiVLFD�HQWUH�R�,7%,��GH�FRPSHWrQFLD�PXQLFLSDO��H�R�,7&0'��GH�kPELWR�HVWDGXDO��p�TXH�R�SULPHLUR�LQFLGH�VREUH�WUDQVPLVVmR�LQWHUYLYRV��SRU�DWR�RQHURVR��FRPSUD�H�YHQGD���HQTXDQWR�R�RXWUR��VREUH�D�GRDomR�H�D�WUDQVPLVVmR�causa mortis.

Competência:�PXQLFtSLRV�H�'LVWULWR�)HGHUDO�

Fato gerador:�WUDQVPLVVmR�LQWHU�YLYRV��D�TXDOTXHU�WtWXOR��SRU�DWR�RQHURVR�

Contribuinte:�TXDOTXHU�GDV�SDUWHV�QD�RSHUDomR�WULEXWDGD�

Base de cálculo: YDORU�YHQDO�GR�LPyYHO�

Alíquotas:�HVWDEHOHFLGDV�SRU�OHL�GH�FDGD�PXQLFtSLR�

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110 ROBERTO DIAS DUARTE

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112 ROBERTO DIAS DUARTE

O grande mal social fundamentado na violação da virtude, todavia, não se extirpa apenas com punições; para que seja banido é preciso essencialmente educar e essa é

HP�SULPHLUR�OXJDU�D�PLVVmR�GRV�ODUHV�H�QHVVHV�SULQFLSDOPHQWH�D�GDV�PmHV�M

3ULPHLUDPHQWH�p�SUHFLVR�FRPSUHHQGHU�TXH�HOLVmR�H�HYDVmR�ILVFDO�VmR�GXDV�IRUPDV�GH�HYLWDU�R�SDJDPHQWR�GH�WULEXWRV�

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���RPLVVmR�GH�LQIRUPDo}HV�����GHFODUDo}HV�IDOVDV����SURGXomR�GH�GRFXPHQWRV�TXH�FRQWHQKDP�LQIRUPDo}HV�IDOVDV�RX�GLVWRUFLGDV��FRPR�D�FRPSUD�GH�QRWDV�ILVFDLV��IDWXUDV��GXSOLFDWDV�HWF�

(/,6­2�),6&$/

(VWH�PpWRGR��DR�FRQWUiULR��XWLOL]D�HVWUDWpJLDV�OHJDLV�SDUD�GLPLQXLU�R�SHVR�GD�FDUJD�WULEXWiULD�GR�FRQWULEXLQWH��+i�UHVSHLWR�SHOR�RUGHQDPHQWR�MXUtGLFR��

2�JHVWRU�UHDOL]D�HVFROKDV�SUpYLDV�TXH�SHUPLWHP�UHGX]LU�R�LPSDFWR�WULEXWiULR�GR�FRQWULEXLQWH�

$SOLFD�VH�XPD�FLrQFLD��R�SODQHMDPHQWR�WULEXWiULR��SRU�PHLR�GR�TXDO�HYLWD�VH�D�RFRUUrQFLD�GR�IDWR�JHUDGRU��$VVLP��R�WULEXWR�QmR�p�GHYLGR��2�SODQHMDPHQWR�QmR�FDUDFWHUL]D�LOHJDOLGDGH��DSHQDV�ID]�XVR�GDV�UHJUDV�HP�YLJRU�SDUD�HYLWDU�R�VXUJLPHQWR�GD�REULJDomR�ILVFDO�

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1130$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

1HP�WRGR�SDJDPHQWR�UHGX]LGR�GH�LPSRVWR�p�VRQHJDomR��'HYH�VH�GLVWLQJXLU�D�IDOWD�GH�SDJDPHQ�WR��LQDGLPSOrQFLD��GD�VRQHJDomR��LQWHQomR�GHOLEHUDGD�GH�IUDXGDU�D�DSXUDomR�WULEXWR��

$�/HL�Q���������GH����GH�GH]HPEUR�GH�������GHILQLX�RV�FULPHV�FRQWUD�D�RUGHP�WULEXWiULD�

³$UW���Ĉ�&RQVWLWXL�FULPH�FRQWUD�D�RUGHP�WULEXWiULD�VXSULPLU�RX�UHGX]LU�WULEXWR��RX�FRQWULEXLomR�VRFLDO�H�qualquer acessório, mediante as seguintes condutas: www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L9964.htm - art15.

�,�ă�RPLWLU�LQIRUPDomR��RX�SUHVWDU�GHFODUDomR�IDOVD�jV�DXWRULGDGHV�ID]HQGiULDV�

�,,�ă�IUDXGDU�D�ILVFDOL]DomR�WULEXWiULD��LQVHULQGR�HOHPHQWRV�LQH[DWRV��RX�RPLWLQGR�RSHUDomR�GH�TXDOTXHU�natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

� ,,,�ă�IDOVLILFDU�RX�DOWHUDU�QRWD�ILVFDO�� IDWXUD��GXSOLFDWD��QRWD�GH�YHQGD��RX�TXDOTXHU�RXWUR�GRFXPHQWR�relativo à operação tributável;

�,9�ă�HODERUDU��GLVWULEXLU��IRUQHFHU��HPLWLU�RX�XWLOL]DU�GRFXPHQWR�TXH�VDLED�RX�GHYD�VDEHU�IDOVR�RX�LQH-xato;

�9�ă�QHJDU�RX�GHL[DU�GH�IRUQHFHU��TXDQGR�REULJDWyULR��QRWD�ILVFDO�RX�GRFXPHQWR�HTXLYDOHQWH��UHODWLYD�a venda de mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação.

�3HQD�ă�UHFOXVmR�GH����GRLV��D����FLQFR��DQRV��H�PXOWD�

Parágrafo único. A falta de atendimento da exigência da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que po-derá ser convertido em horas em razão da maior ou menor complexidade da matéria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigência, caracteriza a infração prevista no inciso v.

�$UW���Ĉ�&RQVWLWXL�FULPH�GD�PHVPD�QDWXUH]D��

�,�ă�ID]HU�GHFODUDomR�IDOVD�RX�RPLWLU�GHFODUDomR�VREUH�UHQGDV��EHQV�RX�IDWRV��RX�HPSUHJDU�RXWUD�IUDXGH��para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo;

�,,�ă�GHL[DU�GH�UHFROKHU��QR�SUD]R�OHJDO��YDORU�GH�WULEXWR�RX�GH�FRQWULEXLomR�VRFLDO��GHVFRQWDGR�RX�FREUD-do, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos;

�,,,�ă�H[LJLU��SDJDU�RX�UHFHEHU��SDUD�VL�RX�SDUD�R�FRQWULEXLQWH�EHQHILFLiULR��TXDOTXHU�SHUFHQWDJHP�VREUH�a parcela dedutível ou deduzida de imposto ou de contribuição como incentivo fiscal;

�,9�ă�GHL[DU�GH�DSOLFDU��RX�DSOLFDU�HP�GHVDFRUGR�FRP�R�HVWDWXtGR��LQFHQWLYR�ILVFDO�RX�SDUFHODV�GH�LPSRV-to liberadas por órgão ou entidade de desenvolvimento;

�9�ă�XWLOL]DU�RX�GLYXOJDU�SURJUDPD�GH�SURFHVVDPHQWR�GH�GDGRV�TXH�SHUPLWD�DR�VXMHLWR�SDVVLYR�GD�REULJD-ção tributária possuir informação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida à fazenda Pública.

Pena - detenção, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.”386

38.�/(,�1���������'(����'(�'(=(0%52�'(������ Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�&DStWXOR�,��'RV�&ULPHV�&RQWUD�D�2UGHP�7ULEXWiULD���6HomR�,��'RV�FULPHV�SUDWLFDGRV�SRU�SDUWLFXODUHV���DUWV�����H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L8137.htm>.

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114 ROBERTO DIAS DUARTE

1Ó0(526�62%5(�$�621(*$d­2

��$�VRQHJDomR�GDV�HPSUHVDV�EUDVLOHLUDV�YHP�GLPLQXLQGR��PDV�DLQGD�FRUUHVSRQGH�D�����GR�VHX�IDWX-ramento;

��(P�������R�tQGLFH�GH�VRQHJDomR�HUD�GH������H�HP�������GH������

��2�IDWXUDPHQWR�QmR�GHFODUDGR�FKHJDYD�D�5�������WULOKmR��

��2V�WULEXWRV�VRQHJDGRV�SHODV�HPSUHVDV�VRPDP��HP�PpGLD��5������ELOK}HV�SRU�DQR�

��6RPDGRV�DRV�WULEXWRV�VRQHJDGRV�SHODV�SHVVRDV�ItVLFDV��D�VRQHJDomR�ILVFDO�QR�%UDVLO�DWLQJH����GR�3,%�

Ć� �2�FUX]DPHQWR�GH� LQIRUPDo}HV�� UHWHQomR�GH� WULEXWRV�H� ILVFDOL]DomR�PDLV�HIHWLYD�VmR�RV�SULQFLSDLV�responsáveis pela queda da sonegação;

��$�&RQWULEXLomR�3UHYLGHQFLiULD��,166��p�R�WULEXWR�PDLV�VRQHJDGR��VHJXLGD�GR�,&06�H�GR�,PSRVWR�GH�renda;

��,QGtFLRV�GH�VRQHJDomR�HVWmR�SUHVHQWHV�HP�����GDV�HPSUHVDV�GH�SHTXHQR�SRUWH������GDV�GH�PpGLR�e 27% das grandes;

Ć��(P�YDORUHV��D�VRQHJDomR�p�PDLRU�QR�VHWRU�LQGXVWULDO��VHJXLGR�GDV�HPSUHVDV�GR�FRPpUFLR�H�GDV�SUHV-tadoras de serviços;

Ć��&RP�RV�QRYRV�VLVWHPDV�GH�FRQWUROHV�ILVFDLV��HP�FLQFR�DQRV�R�%UDVLO�WHUi�R�PHQRU�tQGLFH�GH�VRQHJDomR�empresarial da América Latina, e em 10 anos, índice comparado ao dos países desenvolvidos.257

35,1&,3$,6�7,326�'(�621(*$d­2

2�HVWXGR�DSRQWRX�DLQGD�RV�SULQFLSDLV�WLSRV�GH�VRQHJDomR�RX�IUDXGH�

1. venda sem nota; com “meia” nota; com “calçamento” de nota; duplicidade de numeração de nota fiscal

Além do risco da interceptação no trânsito das mercadorias, surge o problema do produto do rece-bimento das vendas nestas condições. Depósitos em conta corrente da empresa, do sócio ou pessoa ligada são facilmente detectáveis pelo fisco através da quebra legal do sigilo bancário, o que está em voga atualmente. A constatação de “furo” nos estoques, através de levantamento físico-quantitativo, evidencia a prática da sonegação fiscal. A verificação do conhecimento de frete que acompanha a mercadoria permite ao fisco constatar se há divergência de valores entre aquele e a nota fiscal.

2. “compra” de notas fiscais

Principalmente as prefeituras efetuam comparações de documentos lançados em uma empresa com o valor efetivamente registrado na emitente do documento. A receita federal levanta através dos seus controles a situação da emitente, pois caso haja alguma irregularidade (cnPJ cancelado, falta de decla-ração etc.) ela glosará a despesa. nos casos de dúvidas sobre a efetiva aquisição do bem, mercadoria ou serviço pela empresa, ainda pode ser exigido o comprovante do efetivo pagamento. ex.: duplicata quitada, recibo, cópia microfilme do cheque compensado, quando ocorrer a quebra do sigilo bancário.

25.�,167,7872�%5$6,/(,52�'(�3/$1(-$0(172�75,%87È5,2��,%37���Estudo sobre Sonegação Fiscal das Empresas Brasileiras (IBPT).�'LVSRQtYHO�HP��<www.ibpt.com.br/img/_publicacao/13649/175.pdf>. Publicado em: 5 mar. 2009.

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1150$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Precauções: obter informações sobre o fornecedor de bens ou serviços junto ao fisco federal (www.receita.fazenda.gov.br), estadual (www.sintegra.gov.br) e municipal; na prestação de serviços forma-lizar contrato, que é o instrumento usual de garantia das partes.

contudo, a empresa deve avaliar os seguintes aspectos:

Ć��,Ui�SDJDU�SRU�XP�GRFXPHQWR�TXH�SRGH�VHU�³IULR´�DFDUUHWDQGR�XP�GHVHPEROVR�

Ć��8PD�HPSUHVD�TXH�³YHQGH´�QRWDV��QmR�R�ID]�VRPHQWH�XPD�~QLFD�YH]��RX�VHMD��RFRUUH�TXDVH�VHPSUH�o que se chama de derrame de notas frias. caso a empresa emitente ou uma terceira empresa seja fiscalizada ocorrerá uma imediata correlação. ex.: com o bloco da brasilJet e ePc (empresas de Paulo césar farias, tesoureiro da campanha presidencial de fernando collor) ocorreu imediata ligação com as empresas que receberam aquelas notas.

3. Passivo fictício ou saldo negativo de caixa

Presume-se a omissão de receita, cabendo ao contribuinte o ônus da prova contrária. costuma-se “fa-bricar” contratos de mútuos nessas ocasiões para registrar a entrada de numerários através de emprés-timos fictícios, em substituição à receita.

ocorre que, em muitos casos, o mutuante, principalmente quando pessoa física, não possui recursos disponíveis para contratar qualquer empréstimo, o que é facilmente comprovável através do exame da declaração de renda ou da movimentação bancária daquele.

4. Acréscimo patrimonial a descoberto (do sócio)

também caracteriza omissão de receita da empresa quando ocorre acréscimo patrimonial do sócio, sem que este possua recursos disponíveis, desde que a empresa seja sua única fonte de renda.

5. Deixar de recolher tributos descontados de terceiros

na condição de sujeito passivo, também constitui crime tributário não recolher os tributos descontados ou UHWLGRV�GH�WHUFHLURV��([���,5�)RQWH��,166��SDUWH�GR�HPSUHJDGR���FRQWULEXLomR�VLQGLFDO��,66�)RQWH��,&06�ă�6XEV-tituição, Pis, cofins e csLL retidos etc.

Além de ocorrer a sonegação, há ainda outro ponto da maior relevância, que é a existência da APro-PriAÇÃo inDÉbitA prevista no código Penal (art. 168).

6. saldo de caixa elevado

constitui distribuição disfarçada de lucros ao sócio a existência de saldo de caixa elevado, desne-cessário em relação à movimentação financeira da empresa, ou sem motivo que possa justificá-lo. É recomendável a contabilização em separado dos cheques pré-datados, cheques em cobrança e vales. Justifica-se o saldo elevado de caixa relativo ao produto da venda do(s) último(s) dia(s) do ano, princi-palmente quando ocorrem feriados.

7. Distribuição disfarçada de lucros

inúmeras são as situações que podem caracterizar a distribuição disfarçada de lucros em negócios entre a empresa e sócios ou pessoas ligadas (acionistas, dirigentes, participantes de lucros, seus parentes ou dependentes), dentre os quais destacaremos os mais significativos:

��$OLHQDomR�GH�EHP�RX�GLUHLWR�DR�VyFLR�RX�SHVVRD�OLJDGD�SRU�YDORU�12725,$0(17(�LQIHULRU�DR�GH�mercado;

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116 ROBERTO DIAS DUARTE

��$TXLVLomR�GH�EHP�RX�GLUHLWR�GH�VyFLR�RX�SHVVRD�OLJDGD�SRU�YDORU�12725,$0(17(�VXSHULRU�DR�GH�mercado;

Ć��$OXJXHO�RX�VHUYLoRV�SDJRV�D�VyFLR�RX�SHVVRD�OLJDGD�FXMRV�YDORUHV�H[FHGDP�DRV�SUDWLFDGRV�SHOR�PHU-cado em situações similares;

Ć��(PSUpVWLPRV�D�VyFLRV�RX�SHVVRDV�OLJDGDV�HP�FRQGLo}HV�SUHMXGLFLDLV�j�HPSUHVD��RX�FRP�YDQWDJHQV�não praticadas normalmente pelo mercado;

��0XOWDV�H[RUELWDQWHV�RX�SHUGD�GH�VLQDO�GH�QHJyFLR�SUHYLVWDV�HP�FRQWUDWR��QmR�FXPSULGR��FRP�VyFLRV�ou pessoas ligadas;

��3DJDPHQWR�GH�GHVSHVDV�SDUWLFXODUHV�GH�VyFLRV�

obs.: efetuada nas condições supra mencionadas, mesmo que não acarrete vantagem a qualquer das partes, ocorrerá distribuição disfarçada de lucro. o fisco se ocupa deste tópico, pois há reflexos na pessoa jurídica e nas pessoas físicas.

8. Doações irregulares.

Doações efetuadas a entidades não habilitadas ou cujo valor do comprovante seja superior ao efetiva-mente doado.258

25.,167,7872�%5$6,/(,52�'(�3/$1(-$0(172�75,%87È5,2��,%37���Estudo sobre Sonegação Fiscal das Empresas Brasileiras (IBPT).�'LVSRQtYHO�HP��<www.ibpt.com.br/img/_publicacao/13649/175.pdf>��3XEOLFDGR�HP����PDU�������

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1170$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

Não são poucas as empresas que pagam mais impostos que os devidos, especialmente porque não se dão ao cuidado de analisar seus procedimentos

SHUDQWH�D�OHL�H�D�&RQWDELOLGDGH�L

/8&52�35(680,'2

FRUPD�GH�WULEXWDomR�VLPSOLILFDGD�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD��,5��H�GD�&RQWULEXLomR�6RFLDO�VREUH�R�/XFUR��&6//���

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118 ROBERTO DIAS DUARTE

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120 ROBERTO DIAS DUARTE

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122 ROBERTO DIAS DUARTE

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124 ROBERTO DIAS DUARTE

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126 ROBERTO DIAS DUARTE

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ÏUJmR�FROHJLDGR��SDULWiULR��LQWHJUDQWH�GD�HVWUXWXUD�GR�0LQLVWpULR�GD�)D]HQGD��WHP�SRU�ILQDOLGDGH�MXOJDU�UHFXUVRV�GH�RItFLR�H�YROXQWiULR�GH�GHFLVmR�GH�SULPHLUD�LQVWkQFLD��EHP�FRPR�RV�UHFXUVRV�GH�QDWXUH]D�HVSHFLDO��TXH�YHUVHP�VREUH�D�DSOLFDomR�GD�OHJLVODomR�UHIHUHQWH�D�WULEXWRV�DGPLQLVWUDGRV�SHOD�6HFUHWDULD�GD�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO�

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44.�&20,7Ç�'(�352181&,$0(1726�&217È%(,6��&3&���Conheça o CPC��'LVSRQtYHO�HP��<www.cpc.org.br/oque.htm>.

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128 ROBERTO DIAS DUARTE

os serviços do registro Público de empresas mercantis e Atividades Afins serão exercidos, em todo o território nacional, de maneira uniforme, harmônica e interdependente, pelo sistema nacional de registro de empresas mercantis (sinrem), composto pelos seguintes órgãos:

i - o Departamento nacional de registro do comércio, órgão central sinrem, com funções supervi-sora, orientadora, coordenadora e normativa, no plano técnico; e supletiva, no plano administrativo;

ii - as Juntas comerciais, como órgãos locais, com funções executora e administradora dos serviços de registro.4515

2�'15&�WHP�SRU�ILQDOLGDGH�

i - supervisionar e coordenar, no plano técnico, os órgãos incumbidos da execução dos serviços do registro Público de empresas mercantis e Atividades Afins;

ii - estabelecer e consolidar, com exclusividade, as normas e diretrizes gerais do registro Público de empresas mercantis e Atividades Afins;

iii - solucionar dúvidas ocorrentes na interpretação das leis, regulamentos e demais normas relaciona-das com os serviços do registro Público de empresas mercantis e Atividades Afins, baixando instruções para esse fim;

iv - prestar orientações às Juntas comerciais, com vistas à solução de consultas e à observância das normas legais e regulamentares do registro Público de empresas mercantis e Atividades Afins;

v - exercer ampla fiscalização jurídica sobre os órgãos incumbidos do registro Público de empresas mercantis e Atividades Afins, representando para os devidos fins às autoridades administrativas contra abusos e infrações das respectivas normas e requerendo o que for necessário ao seu cumprimento;

vi - estabelecer normas procedimentais de arquivamento de atos de firmas mercantis individuais e de sociedades mercantis de qualquer natureza;

vii - promover ou providenciar, supletivamente, no plano administrativo, medidas tendentes a suprir ou corrigir ausências, falhas ou deficiências dos serviços de registro público de empresas mercantis e atividades afins;

viii - prestar apoio técnico e financeiro às Juntas comerciais para a melhoria dos serviços de registro público de empresas mercantis e atividades afins;

iX - organizar e manter atualizado o cadastro nacional de empresas mercantis - cne, mediante cola-boração mútua com as Juntas comerciais;

X - instruir, examinar e encaminhar os processos e recursos a serem decididos pelo ministro de estado da indústria, do comércio e do turismo, inclusive os pedidos de autorização para nacionalização ou instalação de filial, agência, sucursal ou estabelecimento no País, por sociedade mercantil estrangeira, sem prejuízo da competência de outros órgãos federais;

Xi - promover e efetuar estudos, reuniões e publicações sobre assuntos pertinentes ao registro Público de empresas mercantis e Atividades Afins.46��

45.�/(,�1���������'(����'(�129(0%52�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�6XEVHomR�,��'R�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil/Leis/L8934.htm>�

46.�'(&5(72�1���������'(����'(�-$1(,52�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�&DStWXOR�,,��'D�2UJDQL]DomR���6HomR�,,��'R�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil/decreto/D1800.htm>�

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1290$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

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2V�VHJXLQWHV�$MXVWHV�6,1,()�SURPRYHUDP�DOWHUDo}HV�QD� UHGDomR�RULJLQDO�GR�&RQYrQLR���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

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A seguir, serão destacados os pontos principais do SINIEF. Contudo, há inúmeros deta-lhes específicos do próprio Convênio e das legislações estaduais que devem ser consul-tados, em geral, nos regulamentos do ICMS.

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$�FULDomR�GR�6,1,()�SDUWLX�GDV�VHJXLQWHV�SUHPLVVDV�

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130 ROBERTO DIAS DUARTE

� Ć��$�UDFLRQDOL]DomR�H�D�LQWHJUDomR�GH�FRQWUROHV�H�GH�ILVFDOL]DomR��DOLFHUoDGRV�HP�LQIRUPDo}HV�GRV�documentos fiscais do icms, podem conduzir a uma administração tributária mais justa e mais eficaz;

� Ć��D�LPSODQWDomR�GH�XP�VLVWHPD�EiVLFR�H�KRPRJrQHR�GH�LQIRUPDo}HV�OHYD�DR�FRQKHFLPHQWR�PDLV�rápido e preciso das estatísticas indispensáveis à formulação de políticas econômico-fiscais dos diver-sos níveis de governo;

� Ć��FRP�XP�6LVWHPD�GH�,QIRUPDo}HV�(FRQ{PLFR�)LVFDLV�DGHTXDGR��SURPRYH�VH�FROHWD��HODERUDomR�e distribuição de dados básicos, essenciais à implantação de uma política tributária realista;

� ��D�QHFHVVLGDGH�GH�XQLILFDU�RV�OLYURV�H�GRFXPHQWRV�ILVFDLV�XWLOL]DGRV�SHORV�FRQWULEXLQWHV�GR�,&06�

� Ć��D�VLPSOLILFDomR�H�D�KDUPRQL]DomR�GH�H[LJrQFLDV�OHJDLV�SRGHP�UHGX]LU�GHVSHVDV�GHFRUUHQWHV�GH�obrigações tributárias acessórias, com reflexos favoráveis no custo da comercialização das mercadorias;

� Ć��R�DUW������GR�&yGLJR�7ULEXWiULR�1DFLRQDO�GLVS}H��³$�)D]HQGD�3~EOLFD�GD�8QLmR�H�D�GRV�(VWD-dos, do Distrito federal e dos municípios prestar-se-ão mutuamente assistência para a fiscalização dos tributos respectivos e permuta de informações, na forma estabelecida, em caráter geral ou específico, por lei ou convênio”.

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3DUD�LPSODQWDomR�GR�6,1,()��IRUDP�GHWHUPLQDGDV�DV�VHJXLQWHV�PHGLGDV�

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,,���,QVWLWXLomR�GR�&yGLJR�1DFLRQDO�GH�$WLYLGDGHV�(FRQ{PLFDV�

“Art. 4º - As unidades federadas adotarão os códigos de atividades econômicas que compõem a classi-ficação nacional de Atividades econômicas - fiscal - cnAe - fiscal, constituída pela classificação na-cional de Atividades econômicas - cnAe, aprovada por resolução do instituto brasileiro de Geografia e estatística - ibGe e da comissão nacional de classificação - concLA.”4717

47.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970. &DStWXOR�,9��'R�&yGLJR�1DFLRQDO�GH�$WLYL�GDGHV�(FRQ{PLFDV���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>.

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1310$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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“Art. 5º - o código fiscal de operações e Prestações - cfoP e o código de situação tributária - cst, constantes de anexos deste convênio, serão interpretados de acordo com as normas explicativas, também apensas, e visam aglutinar em grupos homogêneos nos documentos e livros fiscais, nas guias de informação e em todas as análises de dados, as operações e prestações realizadas pelos contribuintes do imposto sobre Produtos industrializados - iPi e do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre Prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação - icms.”4818

,9���8QLILFDomR�GRV�GRFXPHQWRV�H�OLYURV�ILVFDLV��FRP�LQVWLWXLomR�GD�JXLD�GH�LQIRUPDomR�H�DSXUD�omR�GR�LPSRVWR�H�GH�UHODomR�UHIHUHQWH�jV�VDtGDV�GH�PHUFDGRULDV�

Art. 6º - os contribuintes do imposto sobre Produtos industrializados e/ou imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre a Prestação de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicações emitirão, conforme as operações que realizarem, os seguintes do-cumentos fiscais:

i - nota fiscal, modelos 1 ou 1-A;ii - nota fiscal de venda a consumidor, modelo 2;iii - cupom fiscal emitido por equipamento emissor de cupom fiscal (ecf);iv - nota fiscal de Produtor, modelo 4.”4919

$UW�����ă�2V�FRQWULEXLQWHV�H�DV�SHVVRDV�REULJDGDV�D�LQVFULomR�GHYHUmR�PDQWHU��HP�FDGD�XP�GRV�HVWDEHOHFLPHQWRV��RV�VHJXLQWHV�OLYURV�ILVFDLV��GH�FRQIRUPLGDGH�FRP�DV�RSHUDo}HV�TXH�UHDOL]DUHP�

i - registro de entradas, modelo 1;ii - registro de entradas, modelo 1-A;iii - registro de saídas, modelo 2;iv - registro de saídas, modelo 2-A;v - registro de controle da Produção e do estoque, modelo 3;vi - registro do selo especial de controle, modelo 4;vii - registro de impressão de Documentos fiscais, modelo 5;viii - registro de utilização de Documentos fiscais e termos de ocorrências, modelo 6;iX - registro de inventário, modelo 7;X - registro de Apuração do iPi, modelo 8;5020

48.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=� Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970��&DStWXOR�9��'R�&yGLJR�)LVFDO�GH�2SHUDo}HV�H�3UHVWDo}HV�H�GR�&yGLJR�GH�6LWXDomR�7ULEXWiULD���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>.

49.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970��&DStWXOR�9,��'RV�'RFXPHQWRV�)LVFDLV���6HomR�,��'RV�'RFXPHQWRV�HP�*HUDO���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>.

50.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970.�&DStWXOR�9,,��'RV�/LYURV�)LVFDLV���6HomR�,��'RV�/LYURV�HP�*HUDO���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>�

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132 ROBERTO DIAS DUARTE

&)23�ă�&Ï',*2�),6&$/�'(�23(5$d®(6�(�'(�35(67$d®(6�'$6�(175$'$6�'(�0(5&$'25,$6�(�%(16�(�'$�$48,6,d­2�'(�6(59,d26 ������ă�(175$'$6�28�$48,6,d®(6�'(�6(59,d26�'2�(67$'2

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� � ������ă�&RPSUD�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�RX�SURGXomR�UXUDO�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�Fy�GLJR�DV�FRPSUDV�GH�PHUFDGRULDV�D�VHUHP�XWLOL]DGDV�HP�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL]DomR�RX�SURGXomR�UXUDO��7DPEpP�VHUmR�FODVVLILFDGDV�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�PHUFDGRULDV�HP�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDO�RX�SURGXWRU�UXUDO�GH�FRRSHUDWLYD�UHFHELGDV�GH�VHXV�FRRSHUDGRV�RX�GH�HVWDEHOHFLPHQWR�GH�RXWUD�FRRSHUDWLYD�

� � ������ă�&RPSUD�SDUD�FRPHUFLDOL]DomR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�FRPSUDV�GH�PHUFDGRULDV�D�VHUHP�FRPHUFLDOL]DGDV��7DPEpP�VHUmR�FODVVLILFDGDV�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�PHUFDGRULDV�HP�HVWDEHOHFLPHQWR�FRPHUFLDO�GH�FRRSHUDWLYD�UHFHELGDV�GH�VHXV�FRRSHUDGRV�RX�GH�HVWDEHOHFLPHQWR�GH�RXWUD�FRRSHUDWLYD�

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� ������ă�,QGXVWULDOL]DomR�HIHWXDGD�SRU�RXWUD�HPSUHVD�TXDQGR�D�PHUFDGRULD�UHPH-tida para utilização no processo de industrialização não transitou pelo estabelecimento DGTXLUHQWH�GD�PHUFDGRULD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�PHUFDGRULDV�LQGXV�WULDOL]DGDV�SRU�RXWUDV�HPSUHVDV��HP�TXH�DV�PHUFDGRULDV�UHPHWLGDV�SDUD�XWLOL]DomR�QR�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL]DomR�QmR�WUDQVLWDUDP�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�GDV�PHUFDGRULDV��FRP�SUHHQGHQGR�RV�YDORUHV�UHIHUHQWHV�DRV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�H�RV�GDV�PHUFDGRULDV�GH�SURSULHGDGH�GR�LQGXVWULDOL]DGRU�HPSUHJDGDV�QR�SURFHVVR�LQGXVWULDO��4XDQGR�D�LQGXVWULDOL]DomR�HIHWXDGD�VH�UHIHULU�D�EHQV�GR�DWLYR�LPRELOL]DGR�RX�GH�PHUFDGRULDV�SDUD�XVR�RX�FRQVXPR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�

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1330$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

HQFRPHQGDQWH��D�HQWUDGD�GHYHUi�VHU�FODVVLILFDGD�QRV�FyGLJRV�³������ă�&RPSUD�GH�EHP�SDUD�R�DWLYR�LPRELOL]DGR´�RX�³������ă�&RPSUD�GH�PDWHULDO�SDUD�XVR�RX�FRQVXPR´�

� ������ă�&RPSUD�SDUD�XWLOL]DomR�QD�SUHVWDomR�GH�VHUYLoR�VXMHLWD�DR�,&06�ă Classi�ILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�PHUFDGRULDV�D�VHUHP�XWLOL]DGDV�QDV�SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoRV�VXMHLWDV�DR�,&06�

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134 ROBERTO DIAS DUARTE

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136 ROBERTO DIAS DUARTE

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� ������ă�'HYROXomR�GH�YHQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�HP�RSHUDomR�FRP�PHUFDGRULD�VXMHLWD�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�FRPR�³9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�HP�RSHUDomR�FRP�PHUFDGRULD�VXMHLWD�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD´�

� ������ă�5HWRUQR�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��UHPHWLGD�SDUD�YHQGD�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�HP�RSHUDomR�FRP�SURGXWR�VXMHLWR�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV��HP�UHWRUQR��GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX]LGRV�SHOR� SUySULR� HVWDEHOHFLPHQWR�� UHPHWLGRV� SDUD� YHQGDV� IRUD� GR� HVWDEHOHFLPHQWR�� LQFOXVLYH� SRU�PHLR�GH�YHtFXORV��HP�RSHUDo}HV�FRP�SURGXWRV�VXMHLWRV�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD��H�QmR�FRPHUFLDOL]DGDV�

� ������ ă� 5HWRUQR� GH�PHUFDGRULD� DGTXLULGD� RX� UHFHELGD� GH� WHUFHLURV�� UHPHWLGD�para venda fora do estabelecimento em operação com mercadoria sujeita ao regime de VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV��HP�UHWRUQR��GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV�UHPHWLGDV�SDUD�YHQGDV�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��LQFOXVLYH�SRU�PHLR�GH�YHtFXORV��HP�RSHUDo}HV�FRP�PHUFDGRULDV�VXMHLWDV�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEX�WiULD��H�QmR�FRPHUFLDOL]DGDV�

������ă�6,67(0$6�'(�,17(*5$d­2

� ������ă�5HWRUQR�GH�DQLPDO�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�SURGXWRU�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�UHIHUHQWHV�DR�UHWRUQR�GH�DQLPDLV�FULDGRV�SHOR�SURGXWRU�QR�VLVWHPD�LQWHJUDGR�

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������ă�(175$'$6�'(�0(5&$'25,$6�5(0(7,'$6�3$5$�)250$d­2�'(�/27(�28�&20�),0�(63(&Ë),&2�'(�(;3257$d­2�(�(9(178$,6�'(92/8d®(6

� ������ă� (QWUDGD�GH�PHUFDGRULD� UHFHELGD�FRP� ILP�HVSHFtILFR�GH�H[SRUWDomR�ă

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138 ROBERTO DIAS DUARTE

&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�PHUFDGRULDV�HP�HVWDEHOHFLPHQWR�GH�trading company��HPSUHVD�FRPHUFLDO�H[SRUWDGRUD�RX�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�UHPHWHQWH��FRP�ILP�HVSHFtILFR�GH�H[SRUWDomR�

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� ������ă�(QWUDGD�GHFRUUHQWH�GH�GHYROXomR�GH�PHUFDGRULD�UHPHWLGD�FRP�ILP�HVSH-cífico de e[SRUWDomR��DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV�UHPHWLGDV�D�trading company, a HPSUHVD�FRPHUFLDO�H[SRUWDGRUD�RX�D�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�UHPHWHQWH��FRP�ILP�HVSHFtILFR�GH�H[SRUWDomR��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QR�FyGLJR��³������ă Remessa de mercadoria DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV��FRP�ILP�HVSHFtILFR�GH�H[SRUWDomR´�

� ������ă�(QWUDGD�GHFRUUHQWH�GH�GHYROXomR�VLPEyOLFD�GH�PHUFDGRULDV�UHPHWLGDV�para formação de lote de exportação, de produtos industrializados ou produzidos pelo SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�VLPEyOLFDV�GH�PHUFD�GRULDV�UHPHWLGDV�SDUD�IRUPDomR�GH�ORWH�GH�H[SRUWDomR��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QR�FyGLJR�³������ă�5HPHVVD�GH�PHUFDGRULDV�SDUD�IRUPDomR�GH�ORWH�GH�H[SRUWDomR��GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX]LGRV�SHOR�SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR´�

� ������ă�(QWUDGD�GHFRUUHQWH�GH�GHYROXomR�VLPEyOLFD�GH�PHUFDGRULDV��DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��UHPHWLGDV�SDUD�IRUPDomR�GH�ORWH�GH�H[SRUWDomR�ă Classificamse neste FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�VLPEyOLFDV�GH�PHUFDGRULDV�UHPHWLGDV�SDUD�IRUPDomR�GH�ORWH�GH�H[SRUWDomR�HP�DUPD]pQV�DOIDQGHJDGRV��HQWUHSRVWRV�DGXDQHLURV�RX�RXWURV�HVWDEHOHFLPHQWRV�TXH�YHQKDP�D�VHU�UHJXODPHQWDGRV�SHOD�OHJLVODomR�WULEXWiULD�GH�FDGD�8QLGDGH�)HGHUDGD��HIHWXDGDV�SHOR�HVWDEHOHFL�PHQWR�GHSRVLWiULR��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QR�FyGLJR�³������ă�5HPHVVD�GH�PHUFD�GRULDV��DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��SDUD�IRUPDomR�GH�ORWH�GH�H[SRUWDomR´�

������ă�23(5$d®(6�&20�%(16�'(�$7,92�,02%,/,=$'2�(�0$7(5,$,6�3$5$�862�OU CONSUMO

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1390$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

UHPHWLGRV�SDUD�XVR�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QR�FyGLJR�³������ă�5HPHVVD�GH�EHP�GR�DWLYR�LPRELOL]DGR�SDUD�XVR�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR´�

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� ������ă�5HFHELPHQWR��SRU�WUDQVIHUrQFLD��GH�VDOGR�FUHGRU�GH�,&06�GH�RXWUR�HVWD-EHOHFLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD��SDUD�FRPSHQVDomR�GH�VDOGR�GHYHGRU�GH�,&06�ă Classi�ILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�RV�ODQoDPHQWRV�GHVWLQDGRV�DR�UHJLVWUR�GD�WUDQVIHUrQFLD�GH�VDOGRV�FUHGRUHV�GH�,&06�UHFHELGRV�GH�RXWURV�HVWDEHOHFLPHQWRV�GD�PHVPD�HPSUHVD��GHVWLQDGRV�j�FRPSHQVDomR�GR�VDOGR�GHYHGRU�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��LQFOXVLYH�QR�FDVR�GH�DSXUDomR�FHQWUDOL]DGD�GR�LPSRVWR�

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������ă�&RPSUD�GH�FRPEXVWtYHO�RX�OXEULILFDQWH�SDUD�FRPHUFLDOL]DomR�ă�Classifi�

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140 ROBERTO DIAS DUARTE

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������ă�&RPSUD�GH�FRPEXVWtYHO�RX�OXEULILFDQWH�SRU�FRQVXPLGRU�RX�XVXiULR�ILQDO�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�FRPSUDV�GH�FRPEXVWtYHLV�RX�OXEULILFDQWHV�D�VHUHP�FRQVXPLGRV�HP�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL]DomR�GH�RXWURV�SURGXWRV��QD�SURGXomR�UXUDO��QD�SUHVWDomR�GH�VHUYLoRV�RX�SRU�XVXiULR�ILQDO� � ������ă�7UDQVIHUrQFLD�GH�FRPEXVWtYHO�H�OXEULILFDQWH�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�ă�Clas�VLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�FRPEXVWtYHLV�H�OXEULILFDQWHV�UHFHELGDV�HP�WUDQVIHUrQFLD�GH�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD�SDUD�VHUHP�XWLOL]DGRV�HP�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL�]DomR�GR�SUySULR�SURGXWR�

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� ������ă�'HYROXomR�GH�YHQGD�GH�FRPEXVWtYHO�RX�OXEULILFDQWH�GHVWLQDGR�D�FRQVX-PLGRU�RX�XVXiULR�ILQDO�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�YHQGDV�GH�FRPEXVWtYHLV�RX�OXEULILFDQWHV��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�FRPR�³9HQGD�GH�FRPEXVWtYHLV�RX�OXEUL�ILFDQWHV�SRU�FRQVXPLGRU�RX�XVXiULR�ILQDO´�

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� ������ă�5HWRUQR�GH�PHUFDGRULD�UHPHWLGD�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�SRU�HQFRPHQGD�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�R�UHWRUQR�GRV� LQVXPRV�UHPHWLGRV�SDUD� LQGXVWULDOL]DomR�SRU�HQFR�PHQGD��LQFRUSRUDGRV�DR�SURGXWR�ILQDO�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDOL]DGRU�

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UHIHULGR�SURFHVVR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�HP�GHYROXomR�GH�LQVXPRV�UHPHWL�GRV�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�H�QmR�DSOLFDGRV�QR�UHIHULGR�SURFHVVR�

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142 ROBERTO DIAS DUARTE

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1430$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

������ă� /DQoDPHQWR�HIHWXDGR�SHOR� WRPDGRU�GR� VHUYLoR�GH� WUDQVSRUWH�TXDQGR�a responsabilidade de retenção do imposto for atribuída ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo serviço de transporte realizado por transportador autônomo ou por WUDQVSRUWDGRU�QmR�LQVFULWR�QD�8QLGDGH�GD�)HGHUDomR�RQGH�LQLFLDGR�R�VHUYLoR�ă Classi�ILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�H[FOXVLYDPHQWH�RV� ODQoDPHQWRV�HIHWXDGRV�SHOR� WRPDGRU�GR�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�UHDOL]DGR�SRU�WUDQVSRUWDGRU�DXW{QRPR�RX�SRU�WUDQVSRUWDGRU�QmR�LQVFULWR�QD�8QLGDGH�GD�)HGHUDomR��RQGH�LQLFLDGR�R�VHUYLoR��TXDQGR�D�UHVSRQVDELOLGDGH�SHOD�UHWHQomR�GR�LPSRVWR�IRU�DWULEXtGD�DR�UHPHWHQWH�RX�DOLHQDQWH�GD�PHUFDGRULD�

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144 ROBERTO DIAS DUARTE

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1450$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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146 ROBERTO DIAS DUARTE

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148 ROBERTO DIAS DUARTE

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� ������ă�5HWRUQR�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��UHPHWLGD�SDUD�YHQGD�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�HP�RSHUDomR�FRP�SURGXWR�VXMHLWR�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV��HP�UHWRUQR��GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX]LGRV�SHOR� SUySULR� HVWDEHOHFLPHQWR�� UHPHWLGRV� SDUD� YHQGDV� IRUD� GR� HVWDEHOHFLPHQWR�� LQFOXVLYH� SRU�PHLR�GH�YHtFXORV��HP�RSHUDo}HV�FRP�SURGXWRV�VXMHLWRV�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD��H�QmR�FRPHUFLDOL]DGDV�

� ������ ă� 5HWRUQR� GH�PHUFDGRULD� DGTXLULGD� RX� UHFHELGD� GH� WHUFHLURV�� UHPHWLGD�para venda fora do estabelecimento em operação com mercadoria sujeita ao regime de VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV��HP�UHWRUQR��GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV�UHPHWLGDV�SDUD�YHQGDV�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��LQFOXVLYH�SRU�PHLR�GH�YHtFXORV��HP�RSHUDo}HV�FRP�PHUFDGRULDV�VXMHLWDV�DR�UHJLPH�GH�VXEVWLWXLomR�WULEX�WiULD��H�QmR�FRPHUFLDOL]DGDV�

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150 ROBERTO DIAS DUARTE

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������ă�(QWUDGD�GHFRUUHQWH�GH�GHYROXomR�GH�PHUFDGRULD�UHPHWLGD�FRP�ILP�HVSH-FtILFR�GH�H[SRUWDomR��DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV�UHPHWLGDV�D�trading company��D�HPSUHVD�FRPHUFLDO�H[SRUWDGRUD�RX�D�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�UHPHWHQWH��FRP�ILP�HVSHFtILFR�GH�H[SRUWDomR��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QR�FyGLJR�³������ă�5HPHVVD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV��FRP�ILP�HVSHFtILFR�GH�H[SRUWDomR´�

� ������ă�(QWUDGD�GHFRUUHQWH�GH�GHYROXomR�VLPEyOLFD�GH�PHUFDGRULDV�UHPHWLGDV�para formação de lote de exportação, de produtos industrializados ou produzidos pelo SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�VLPEyOLFDV�GH�PHUFD�GRULDV�UHPHWLGDV�SDUD�IRUPDomR�GH�ORWH�GH�H[SRUWDomR��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QR�FyGLJR�³������ă�5HPHVVD�GH�PHUFDGRULDV�SDUD�IRUPDomR�GH�ORWH�GH�H[SRUWDomR��GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX]LGRV�SHOR�SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR´�

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1510$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

������ă�7UDQVIHUrQFLD�GH�PDWHULDO�SDUD�XVR�RX�FRQVXPR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�PDWHULDLV�SDUD�XVR�RX�FRQVXPR�UHFHELGRV�HP�WUDQVIHUrQFLD�GH�RXWUR�HVWD�EHOHFLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD�

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� ������ă�'HYROXomR�GH�YHQGD�GH�FRPEXVWtYHO�RX�OXEULILFDQWH�GHVWLQDGR�j�LQGXV-WULDOL]DomR�VXEVHTXHQWH�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�YHQGDV�GH�FRPEXV�WtYHLV�RX�OXEULILFDQWHV��FXMDV�VDtGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�FRPR�³9HQGD�GH�FRPEXVWtYHO�RX�OXEULILFDQWH�GHVWLQDGR�j�LQGXVWULDOL]DomR�VXEVHTXHQWH´�

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152 ROBERTO DIAS DUARTE

������ă�(QWUDGD�GH�FRPEXVWtYHO�RX�OXEULILFDQWH�SDUD�DUPD]HQDJHP�ă Classificam�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�FRPEXVWtYHLV�RX�OXEULILFDQWHV�SDUD�DUPD]HQDJHP�

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1530$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

������ă�(QWUDGD�GH�DPRVWUD�JUiWLV�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�HQWUDGDV�GH�PHU�FDGRULDV�UHFHELGDV�D�WtWXOR�GH�DPRVWUD�JUiWLV�

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154 ROBERTO DIAS DUARTE

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156 ROBERTO DIAS DUARTE

������ă�'HYROXomR�GH�YHQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�VRE�R�UHJLPH�GH�³GUDZEDFN´�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�YHQGDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]D�GRV�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�VRE�R�UHJLPH�GH�“drawback”.

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1570$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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DAS SAÍDAS DE MERCADORIAS, BENS OU PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS ������ă�6$Ë'$6�28�35(67$d®(6�'(�6(59,d26�3$5$�2�(67$'2&ODVVLILFDP�VH��QHVWH�JUXSR��DV�RSHUDo}HV�RX�SUHVWDo}HV�HP�TXH�R�HVWDEHOHFLPHQWR�UHPHWHQWH�HVWHMD�ORFDOL]DGR�QD�PHVPD�XQLGDGH�GD�)HGHUDomR�GR�GHVWLQDWiULR�

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158 ROBERTO DIAS DUARTE

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160 ROBERTO DIAS DUARTE

REMHWR�GH�TXDOTXHU�SURFHVVR�LQGXVWULDO�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��HQWUHJXHV�SHOR�YHQGHGRU�UHPHWHQWH�DR�GHVWLQDWiULR��FXMD�FRPSUD�VHMD�FODVVLILFDGD��SHOR�DGTXLUHQWH�RULJLQiULR��QR�FyGLJR�³������ă�&RPSUD�GH�PHUFDGRULD�SHOR�DGTXLUHQWH�RULJLQiULR��HQWUHJXH�SHOR�YHQGHGRU�UHPHWHQWH�DR�GHVWL�QDWiULR��HP�YHQGD�j�RUGHP´�

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� ������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�UHPHWLGD�SDUD�industrialização, por conta e ordem do adquirente, sem transitar pelo estabelecimento GR�DGTXLUHQWH�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��TXH�QmR�WHQKDP�VLGR�REMHWR�GH�TXDOTXHU�SURFHVVR�LQGXVWULDO�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��UHPHWLGDV�SDUD�VHUHP�LQGXVWULDOL]DGDV�HP�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR��SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXL�UHQWH��VHP�TXH�DV�PHUFDGRULDV�WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�

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� ������ă�,QGXVWULDOL]DomR�HIHWXDGD�SDUD�RXWUD�HPSUHVD�TXDQGR�D�PHUFDGRULD�UHFH-bida para utilização no processo de industrialização não transitar pelo estabelecimento DGTXLUHQWH�GD�PHUFDGRULD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�VDtGDV�GH�PHUFDGRULDV�LQGXVWULD�OL]DGDV�SDUD�RXWUDV�HPSUHVDV��HP�TXH�DV�PHUFDGRULDV�UHFHELGDV�SDUD�XWLOL]DomR�QR�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL]DomR�QmR� WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�GDV�PHUFDGRULDV��FRPSUHHQGHQGR�RV�YDORUHV�UHIHUHQWHV�DRV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�H�RV�GDV�PHUFDGRULDV�GH�SURSULHGD�GH�GR�LQGXVWULDOL]DGRU�HPSUHJDGDV�QR�SURFHVVR�LQGXVWULDO�

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������ă�7UDQVIHUrQFLD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�WUDQVIH�UrQFLDV�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�SDUD�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD��SDUD�GLVWULEXLomR�

� ������ă�7UDQVIHUrQFLD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��TXH�QmR�GHYD�SRU�HOH�WUDQVLWDU�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�WUDQVIHUrQFLDV�SDUD�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD��GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR�TXH�WHQKDP�VLGR�UHPHWLGRV�SDUD�DU�PD]pP�JHUDO��GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�RXWUR��VHP�TXH�KDMD�UHWRUQR�DR�HVWDEHOHFLPHQWR�GHSRVLWDQWH�

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1610$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

������ă�7UDQVIHUrQFLD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX� UHFHELGD�GH� WHUFHLURV��TXH�QmR�GHYD�SRU�HOH�WUDQVLWDU�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�WUDQVIHUrQFLDV�SDUD�RXWUR�HVWDEHOH�FLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD��GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV�SDUD�LQGXVWULD�OL]DomR�RX�FRPHUFLDOL]DomR��TXH�QmR�WHQKDP�VLGR�REMHWR�GH�TXDOTXHU�SURFHVVR�LQGXVWULDO��UHPH�WLGDV�SDUD�DUPD]pP�JHUDO��GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�RXWUR��VHP�TXH�KDMD�UHWRUQR�DR�HVWDEHOHFLPHQWR�GHSRVLWDQWH�

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162 ROBERTO DIAS DUARTE

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164 ROBERTO DIAS DUARTE

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166 ROBERTO DIAS DUARTE

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170 ROBERTO DIAS DUARTE

UDO�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�RV�UHWRUQRV�GH�PHUFDGRULDV�GHSRVLWDGDV�HP�GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�DUPD]pP�JHUDO�DR�HVWDEHOHFLPHQWR�GHSRVLWDQWH�

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� ������ă�5HPHVVD�GH�PHUFDGRULD�RX�EHP�SDUD�H[SRVLomR�RX�IHLUD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�UHPHVVDV�GH�PHUFDGRULDV�RX�EHQV�SDUD�H[SRVLomR�RX�IHLUD� � ������ă�5HPHVVD�GH�PHUFDGRULD�RX�EHP�SDUD�FRQVHUWR�RX�UHSDUR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�UHPHVVDV�GH�PHUFDGRULDV�RX�EHQV�SDUD�FRQVHUWR�RX�UHSDUR�

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������ ă�'HYROXomR� VLPEyOLFD� GH�PHUFDGRULD� YHQGLGD� RX� XWLOL]DGD� HP� SURFHVVR�industrial, recebida anteriormente em consignação mercantil ou industrial ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�VLPEyOLFDV�GH�PHUFDGRULDV�YHQGLGDV�RX�XWLOL]DGDV�HP�SURFHVVR�LQ�

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GXVWULDO��TXH�WHQKDP�VLGR�UHFHELGDV�DQWHULRUPHQWH�D�WtWXOR�GH�FRQVLJQDomR�PHUFDQWLO�RX�LQGXVWULDO�

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� ������ă�5HWRUQR�GH�PHUFDGRULD�UHFHELGD�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�SRU�FRQWD�H�RUGHP�do adquirente da mercadoria, quando aquela não transitar pelo estabelecimento do ad-TXLUHQWH�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�UHPHVVDV��SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDOL]DGRU��GRV�LQVXPRV�UHFHELGRV��SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH��SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�H�LQFRUSRUDGRV�DR�SURGXWR�ILQDO��QDV�KLSyWHVHV�HP�TXH�RV�LQVXPRV�QmR�WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH��2�YDORU�GRV�LQVXPRV�QHVWD�RSHUDomR�GHYHUi�VHU�LJXDO�DR�YDORU�GRV�LQVXPRV�UHFHELGRV�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�

� ������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�D�WtWXOR�GH�UHFODVVLILFDomR�GH�PHUFDGRULD�GHFRU-UHQWH�GH�IRUPDomR�GH�NLW�RX�GH�VXD�GHVDJUHJDomR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�RV�UHJLVWURV�HIHWXDGRV�D�WtWXOR�GH�UHFODVVLILFDomR�GHFRUUHQWH�GH�IRUPDomR�GH�NLW�GH�PHUFDGRULDV�RX�GH�VXD�GHVDJUHJDomR�

� ������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�D�WtWXOR�GH�EDL[D�GH�HVWRTXH�GHFRUUHQWH�GH�SHUGD��URXER�RX�GHWHULRUDomR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�RV�UHJLVWURV�HIHWXDGRV�D�WtWXOR�GH�EDL[D�GH�HVWRTXH�GHFRUUHQWH�GH�SHUGD��URXERX�RX�GHWHULRUDomR�GDV�PHUFDGRULDV�

� ������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�D�WtWXOR�GH�EDL[D�GH�HVWRTXH�GHFRUUHQWH�GR�HQFHU-UDPHQWR�GD�DWLYLGDGH�GD�HPSUHVD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�RV�UHJLVWURV�HIHWXDGRV�D�WtWXOR�GH�EDL[D�GH�HVWRTXH�GHFRUUHQWH�GR�HQFHUUDPHQWR�GDV�DWLYLGDGHV�GD�HPSUHVD�

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172 ROBERTO DIAS DUARTE

������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�HP�GHFRUUrQFLD�GH�HPLVVmR�GH�GRFXPHQWR�ILVFDO�UHODWLYR�D�RSHUDomR�RX�SUHVWDomR�WDPEpP�UHJLVWUDGD�HP�HTXLSDPHQWR�(PLVVRU�GH�&XSRP�)LVFDO��(&)��ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�RV�UHJLVWURV�UHODWLYRV�DRV�GRFXPHQWRV�ILVFDLV�HPLWLGRV�HP�RSHUDo}HV�RX�SUHVWDo}HV�TXH�WDPEpP�WHQKDP�VLGR�UHJLVWUDGDV�HP�HTXLSDPHQWR�(PLVVRU�GH�&XSRP�)LVFDO��(&)��

� ������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�HP�GHFRUUrQFLD�GD�UHVSRQVDELOLGDGH�GH�UHWHQomR�do imposto por substituição tributária, atribuída ao remetente ou alienante da mercado-ria, pelo serviço de transporte realizado por transportador autônomo ou por transporta-GRU�QmR�LQVFULWR�QD�8QLGDGH�GD�)HGHUDomR�RQGH�LQLFLDGR�R�VHUYLoR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�H[FOXVLYDPHQWH�RV�ODQoDPHQWRV�HIHWXDGRV�SHOR�UHPHWHQWH�RX�DOLHQDQWH�GD�PHUFDGRULD�TXDQGR�OKH�IRU�DWULEXtGD�D�UHVSRQVDELOLGDGH�SHOR�UHFROKLPHQWR�GR�LPSRVWR�GHYLGR�SHOR�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�UHDOL]DGR�SRU�WUDQVSRUWDGRU�DXW{QRPR�RX�SRU�WUDQVSRUWDGRU�QmR�LQVFULWR�QD�8QLGD�GH�GD�)HGHUDomR�RQGH�LQLFLDGR�R�VHUYLoR�

� ������ă�3UHVWDomR�GH�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�LQLFLDGD�HP�8QLGDGH�GD�)HGHUDomR�GLYHUVD�GDTXHOD�RQGH� LQVFULWR�R�SUHVWDGRU�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�TXH�WHQKDP�VLGR�LQLFLDGDV�HP�XQLGDGH�GD�)HGHUDomR�GLYHUVD�GDTXHOD�RQGH�R�SUHVWDGRU�HVWi�LQVFULWR�FRPR�FRQWULEXLQWH�

� ������ă�3UHVWDomR�GH�VHUYLoR�WULEXWDGR�SHOR�,6641�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�SUHVWDo}HV�GH� VHUYLoRV��GH�FRPSHWrQFLD�PXQLFLSDO��GHVGH�TXH� LQIRUPDGRV�HP�1RWD�)LVFDO�PRGHOR���RX���$�

� ������ ă� 5HPHVVD� VLPEyOLFD� GH�PHUFDGRULD� GHSRVLWDGD� HP� DUPD]pP� JHUDO� RX�GHSyVLWR�IHFKDGR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�UHPHVVDV�VLPEyOLFDV�GH�PHUFDGRULDV�GHSR�VLWDGDV�HP�GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�DUPD]pP�JHUDO��HIHWXDGDV�QDV�VLWXDo}HV�HP�TXH�KDMD�D�WUDQVPLV�VmR�GH�SURSULHGDGH�FRP�D�SHUPDQrQFLD�GDV�PHUFDGRULDV�HP�GHSyVLWR�RX�TXDQGR�D�PHUFDGRULD�WHQKD�VLGR�HQWUHJXH�SHOR�UHPHWHQWH�GLUHWDPHQWH�D�GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�DUPD]pP�JHUDO�

� ������ă�2XWUD�VDtGD�GH�PHUFDGRULD�RX�SUHVWDomR�GH�VHUYLoR�QmR�HVSHFLILFDGR�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�RXWUDV�VDtGDV�GH�PHUFDGRULDV�RX�SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoRV�TXH�QmR�WHQKDP�VLGR�HVSHFLILFDGRV�QRV�FyGLJRV�DQWHULRUHV�

������ă�6$Ë'$6�28�35(67$d®(6�'(�6(59,d26�3$5$�287526�(67$'26

&ODVVLILFDP�VH��QHVWH�JUXSR��DV�RSHUDo}HV�RX�SUHVWDo}HV�HP�TXH�R�HVWDEHOHFLPHQWR�UHPHWHQWH�HVWHMD�ORFDOL]DGR�HP�XQLGDGH�GD�)HGHUDomR�GLYHUVD�GDTXHOD�GR�GHVWLQDWiULR�

������ă�9(1'$6�'(�352'8d­2�35Ï35,$�28�'(�7(5&(,526

� ������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX]LGRV�SHOR�SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR��7DPEpP�VHUmR�FODVVLILFDGDV�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�SRU�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDO�RX�SURGXWRU�UXUDO�GH�FRRSHUDWLYD�GHVWLQDGDV�D�VHXV�FRRSHUDGRV�RX�D�HVWDEHOHFLPHQWR�GH�RXWUD�FRRSHUDWLYD�

� ������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX� UHFHELGDV�GH� WHUFHLURV�SDUD� LQGXVWULDOL�]DomR� RX� FRPHUFLDOL]DomR�� TXH� QmR� WHQKDP� VLGR� REMHWR� GH� TXDOTXHU� SURFHVVR� LQGXVWULDO� QR�

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������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��HIHWXDGD� IRUD�GR�HVWDEHOHFL-PHQWR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�HIHWXDGDV�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��LQFOXVLYH�SRU�PHLR�GH�YHtFXOR��GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX]LGRV�SHOR�SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR�

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174 ROBERTO DIAS DUARTE

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� ������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�UHPHWLGD�DQWHULRUPHQWH�HP�FRQ-VLJQDomR�LQGXVWULDO�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�HIHWLYDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]D�GRV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR�UHPHWLGRV�DQWHULRUPHQWH�D�WtWXOR�GH�FRQVLJQDomR�LQGXVWULDO�

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� ������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�UHPHWLGD�DQWHULRUPHQWH�HP�FRQ-VLJQDomR�PHUFDQWLO�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�HIHWLYDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]D�GRV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR�UHPHWLGRV�DQWHULRUPHQWH�D�WtWXOR�GH�FRQVLJQDomR�PHUFDQWLO�

� ������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�UHPHWLGD�DQ-WHULRUPHQWH�HP�FRQVLJQDomR�PHUFDQWLO�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�HIHWLYDV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��TXH�QmR�WHQKDP�VLGR�REMHWR�GH�TXDOTXHU�SUR�FHVVR�LQGXVWULDO�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��UHPHWLGDV�DQWHULRUPHQWH�D�WtWXOR�GH�FRQVLJQDomR�PHUFDQWLO�

� ������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV��UHFHELGD�DQ-WHULRUPHQWH�HP�FRQVLJQDomR�PHUFDQWLO�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX]LGR�SHOR�SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR��TXDQGR�GD�VDtGD�UHDO�GR�SURGXWR��FXMR�IDWXUDPHQWR�WHQKD�VLGR�FODVVLILFDGR�QR�FyGLJR�³������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�D�WtWXOR�GH�VLPSOHV�IDWXUDPHQWR�GHFRUUHQWH�GH�YHQGD�SDUD�HQWUHJD�IXWXUD´��&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��UHFHELGDV�DQWHULRUPHQWH�D�WtWXOR�GH�FRQVLJQDomR�PHUFDQWLO�

� ������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�RULJLQDGD�GH�HQFRPHQGD�SDUD�HQWUHJD�IXWXUD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�RX�SURGX�]LGR�SHOR�SUySULR�HVWDEHOHFLPHQWR��TXDQGR�GD�VDtGD�UHDO�GR�SURGXWR��FXMR�IDWXUDPHQWR�WHQKD�VLGR�FODVVLILFDGR�QR�FyGLJR�³������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�D�WtWXOR�GH�VLPSOHV�IDWXUDPHQWR�GH�FRUUHQWH�GH�YHQGD�SDUD�HQWUHJD�IXWXUD´�

������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV��RULJLQDGD�GH�HQFRPHQGD�SDUD�HQWUHJD�IXWXUD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�DG�TXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��TXH�QmR�WHQKDP�VLGR�REMHWR�GH�TXDOTXHU�SURFHVVR�LQGXVWULDO�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��TXDQGR�GD�VDtGD�UHDO�GD�PHUFDGRULD��FXMR�IDWXUDPHQWR�WHQKD�VLGR�FODVVLIL�FDGR�QR�FyGLJR�³������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�D�WtWXOR�GH�VLPSOHV�IDWXUDPHQWR�GHFRUUHQWH�GH�YHQGD�SDUD�HQWUHJD�IXWXUD´�

������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�HQWUHJXH�DR�GHVWLQDWiULR�SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH�RULJLQiULR��HP�YHQGD�j�RUGHP�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�j�RUGHP�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR��HQWUHJXHV�DR�GHVWLQDWiULR�SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH�RULJLQiULR�

� ������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�HQWUHJXH�DR�GHVWLQDWiULR�SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH�RULJLQiULR��HP�YHQGD�j�RUGHP�ă�Classifi�

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1750$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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� ������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�HQWUHJXH�DR�GHVWLQDWiULR�SHOR�YHQGHGRU�UHPHWHQWH��HP�YHQGD�j�RUGHP�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�j�RUGHP�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��TXH�QmR�WHQKDP�VLGR�REMHWR�GH�TXDOTXHU�SURFHVVR�LQGXVWULDO�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��HQWUHJXHV�SHOR�YHQGHGRU�UHPHWHQWH�DR�GHVWLQDWiULR��FXMD�FRPSUD�VHMD�FODVVLILFDGD��SHOR�DGTXLUHQWH�RULJLQiULR��QR�FyGLJR�³������ă�&RPSUD�GH�PHUFDGRULD�SHOR�DGTXLUHQWH�RULJLQiULR��HQWUHJXH�SHOR�YHQGHGRU�UHPHWHQWH�DR�GHVWL�QDWiULR��HP�YHQGD�j�RUGHP´�

� ������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�UHPHWLGD�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR��SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH��VHP�WUDQVLWDU�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��UHPH�WLGRV�SDUD�VHUHP�LQGXVWULDOL]DGRV�HP�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR��SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH��VHP�TXH�RV�SURGXWRV�WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�

� ������ă�9HQGD�GH�PHUFDGRULD�DGTXLULGD�RX�UHFHELGD�GH�WHUFHLURV�UHPHWLGD�SDUD�industrialização, por conta e ordem do adquirente, sem transitar pelo estabelecimento GR�DGTXLUHQWH�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�RX�UHFHELGDV�GH�WHUFHLURV��TXH�QmR�WHQKDP�VLGR�REMHWR�GH�TXDOTXHU�SURFHVVR�LQGXVWULDO�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��UHPHWLGDV�SDUD�VHUHP�LQGXVWULDOL]DGDV�HP�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR��SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXL�UHQWH��VHP�TXH�DV�PHUFDGRULDV�WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�

� ������ă�,QGXVWULDOL]DomR�HIHWXDGD�SDUD�RXWUD�HPSUHVD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�VDtGDV�GH�PHUFDGRULDV�LQGXVWULDOL]DGDV�SDUD�WHUFHLURV��FRPSUHHQGHQGR�RV�YDORUHV�UHIHUHQWHV�DRV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�H�RV�GDV�PHUFDGRULDV�GH�SURSULHGDGH�GR�LQGXVWULDOL]DGRU�HPSUHJDGDV�QR�SURFHVVR�LQGXVWULDO�

� ������ă�,QGXVWULDOL]DomR�HIHWXDGD�SDUD�RXWUD�HPSUHVD�TXDQGR�D�PHUFDGRULD�UHFH-bida para utilização no processo de industrialização não transitar pelo estabelecimento DGTXLUHQWH�GD�PHUFDGRULD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�VDtGDV�GH�PHUFDGRULDV�LQGXVWULD�OL]DGDV�SDUD�RXWUDV�HPSUHVDV��HP�TXH�DV�PHUFDGRULDV�UHFHELGDV�SDUD�XWLOL]DomR�QR�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL]DomR�QmR� WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�GDV�PHUFDGRULDV��FRPSUHHQGHQGR�RV�YDORUHV�UHIHUHQWHV�DRV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�H�RV�GDV�PHUFDGRULDV�GH�SURSULHGD�GH�GR�LQGXVWULDOL]DGRU�HPSUHJDGDV�QR�SURFHVVR�LQGXVWULDO�

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176 ROBERTO DIAS DUARTE

������ă�7UDQVIHUrQFLD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�WUDQVIH�UrQFLDV�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�SDUD�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD��SDUD�GLVWULEXLomR�

������ă�7UDQVIHUrQFLD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��TXH�QmR�GHYD�SRU�HOH�WUDQVLWDU�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�WUDQVIHUrQFLDV�SDUD�RXWUR�HVWDEHOHFLPHQWR�GD�PHVPD�HPSUHVD��GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR�TXH�WHQKDP�VLGR�UHPHWLGRV�SDUD�DU�PD]pP�JHUDO��GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�RXWUR��VHP�TXH�KDMD�UHWRUQR�DR�HVWDEHOHFLPHQWR�GHSRVLWDQWH�

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������ă�'(92/8d®(6�'(�&2035$6�3$5$�,1'8675,$/,=$d­2��352'8d­2�585$/��&20(5&,$/,=$d­2�28�$18/$d®(6�'(�9$/25(6

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� ������ă�'HYROXomR�GH�FRPSUD�SDUD�FRPHUFLDOL]DomR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�SDUD�VHUHP�FRPHUFLDOL]DGDV��FXMDV�HQWUDGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�FRPR�³&RPSUD�SDUD�FRPHUFLDOL]DomR´�

� ������ă�$QXODomR�GH�YDORU� UHODWLYR�D�DTXLVLomR�GH�VHUYLoR�GH�FRPXQLFDomR�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�DQXODo}HV�FRUUHVSRQGHQWHV�D�YDORUHV�IDWXUDGRV�LQGHYLGDPHQWH��GHFRUUHQWHV�GDV�DTXLVLo}HV�GH�VHUYLoRV�GH�FRPXQLFDomR�

� ������ă�$QXODomR�GH�YDORU�UHODWLYR�D�DTXLVLomR�GH�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�ă�Classi�ILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�DQXODo}HV�FRUUHVSRQGHQWHV�D�YDORUHV�IDWXUDGRV�LQGHYLGDPHQWH��GHFRU�UHQWHV�GDV�DTXLVLo}HV�GH�VHUYLoRV�GH�WUDQVSRUWH�

� ������ă�$QXODomR�GH�YDORU�UHODWLYR�j�FRPSUD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�DQXODo}HV�FRUUHVSRQGHQWHV�D�YDORUHV�IDWXUDGRV�LQGHYLGDPHQWH��GHFRUUHQWHV�GD�FRPSUD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�

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178 ROBERTO DIAS DUARTE

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180 ROBERTO DIAS DUARTE

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182 ROBERTO DIAS DUARTE

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1830$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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184 ROBERTO DIAS DUARTE

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1850$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

FyGLJR�DV�UHPHVVDV�GH�PHUFDGRULDV�RX�EHQV�SDUD�GHPRQVWUDomR�

������ă�5HWRUQR�GH�PHUFDGRULD�RX�EHP�UHFHELGR�SDUD�GHPRQVWUDomR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�UHPHVVDV�HP�GHYROXomR�GH�PHUFDGRULDV�RX�EHQV�UHFHELGRV�SDUD�GHPRQVWUDomR�

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186 ROBERTO DIAS DUARTE

QHVWH�FyGLJR�DV�VDtGDV�GH�LQVXPRV�FRP�GHVWLQR�D�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDOL]DGRU��SDUD�VHUHP�LQGXVWULDOL]DGRV�SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH��QDV�KLSyWHVHV�HP�TXH�RV�LQVXPRV�QmR�WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH�GRV�PHVPRV�

� ������ă�5HWRUQR�GH�PHUFDGRULD�UHFHELGD�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�SRU�FRQWD�H�RUGHP�do adquirente da mercadoria, quando aquela não transitar pelo estabelecimento do ad-TXLUHQWH�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�UHPHVVDV��SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDOL]DGRU��GRV�LQVXPRV�UHFHELGRV��SRU�FRQWD�H�RUGHP�GR�DGTXLUHQWH��SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�H�LQFRUSRUDGRV�DR�SURGXWR�ILQDO��QDV�KLSyWHVHV�HP�TXH�RV�LQVXPRV�QmR�WHQKDP�WUDQVLWDGR�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�GR�DGTXLUHQWH��2�YDORU�GRV�LQVXPRV�QHVWD�RSHUDomR�GHYHUi�VHU�LJXDO�DR�YDORU�GRV�LQVXPRV�UHFHELGRV�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�

� ������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�HP�GHFRUUrQFLD�GH�HPLVVmR�GH�GRFXPHQWR�ILVFDO�UHODWLYR�D�RSHUDomR�RX�SUHVWDomR�WDPEpP�UHJLVWUDGD�HP�HTXLSDPHQWR�(PLVVRU�GH�&XSRP�)LVFDO��(&)��ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�RV�UHJLVWURV�UHODWLYRV�DRV�GRFXPHQWRV�ILVFDLV�HPLWLGRV�HP�RSHUDo}HV�RX�SUHVWDo}HV�TXH�WDPEpP�WHQKDP�VLGR�UHJLVWUDGDV�HP�HTXLSDPHQWR�(PLVVRU�GH�&XSRP�)LVFDO��(&)��

� ������ă�/DQoDPHQWR�HIHWXDGR�HP�GHFRUUrQFLD�GD�UHVSRQVDELOLGDGH�GH�UHWHQomR�do imposto por substituição tributária, atribuída ao remetente ou alienante da mercado-ria, pelo serviço de transporte realizado por transportador autônomo ou por transporta-GRU�QmR�LQVFULWR�QD�8QLGDGH�GD�)HGHUDomR�RQGH�LQLFLDGR�R�VHUYLoR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�H[FOXVLYDPHQWH�RV�ODQoDPHQWRV�HIHWXDGRV�SHOR�UHPHWHQWH�RX�DOLHQDQWH�GD�PHUFDGRULD�TXDQGR�OKH�IRU�DWULEXtGD�D�UHVSRQVDELOLGDGH�SHOR�UHFROKLPHQWR�GR�LPSRVWR�GHYLGR�SHOR�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�UHDOL]DGR�SRU�WUDQVSRUWDGRU�DXW{QRPR�RX�SRU�WUDQVSRUWDGRU�QmR�LQVFULWR�QD�8QLGD�GH�GD�)HGHUDomR�RQGH�LQLFLDGR�R�VHUYLoR�

� ������ă�3UHVWDomR�GH�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�LQLFLDGD�HP�8QLGDGH�GD�)HGHUDomR�GLYHUVD�GDTXHOD�RQGH� LQVFULWR�R�SUHVWDGRU�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�TXH�WHQKDP�VLGR�LQLFLDGDV�HP�XQLGDGH�GD�)HGHUDomR�GLYHUVD�GDTXHOD�RQGH�R�SUHVWDGRU�HVWi�LQVFULWR�FRPR�FRQWULEXLQWH�

� ������ă�3UHVWDomR�GH�VHUYLoR�WULEXWDGR�SHOR�,6641�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�SUHVWDo}HV�GH� VHUYLoRV��GH�FRPSHWrQFLD�PXQLFLSDO��GHVGH�TXH� LQIRUPDGRV�HP�1RWD�)LVFDO�PRGHOR���RX���$�

� ������ ă� 5HPHVVD� VLPEyOLFD� GH�PHUFDGRULD� GHSRVLWDGD� HP� DUPD]pP� JHUDO� RX�GHSyVLWR�IHFKDGR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�UHPHVVDV�VLPEyOLFDV�GH�PHUFDGRULDV�GHSR�VLWDGDV�HP�GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�DUPD]pP�JHUDO��HIHWXDGDV�QDV�VLWXDo}HV�HP�TXH�KDMD�D�WUDQVPLV�VmR�GH�SURSULHGDGH�FRP�D�SHUPDQrQFLD�GDV�PHUFDGRULDV�HP�GHSyVLWR�RX�TXDQGR�D�PHUFDGRULD�WHQKD�VLGR�HQWUHJXH�SHOR�UHPHWHQWH�GLUHWDPHQWH�D�GHSyVLWR�IHFKDGR�RX�DUPD]pP�JHUDO�

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������ă�9(1'$6�'(�352'8d­2�35Ï35,$�28�'(�7(5&(,526

� ������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�SURGXWRV�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��7DPEpP�VHUmR�FODVVLILFDGDV�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�PHUFDGRULDV�SRU�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDO�RX�SURGXWRU�UXUDO�GH�FRRSHUDWLYD�

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� ������ă�9HQGD�GH�SURGXomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�VRE�R� UHJLPH�GH�³GUDZEDFN´�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�SURGXWRV�LQGXVWULDOL]DGRV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR�VRE�R�regime de “drawback”,� FXMDV� FRPSUDV� IRUDP�FODVVLILFDGDV� QR� FyGLJR� ³������ ă�&RPSUD�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�VRE�R�UHJLPH�GH�“drawback”.

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� ������ă�'HYROXomR�GH�FRPSUD�SDUD�FRPHUFLDOL]DomR�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�SDUD�VHUHP�FRPHUFLDOL]DGDV��FXMDV�HQWUDGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�FRPR�³&RPSUD�SDUD�FRPHUFLDOL]DomR´�

� ������ă�$QXODomR�GH�YDORU� UHODWLYR�j�DTXLVLomR�GH�VHUYLoR�GH�FRPXQLFDomR�ă &ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�DQXODo}HV�FRUUHVSRQGHQWHV�D�YDORUHV�IDWXUDGRV�LQGHYLGDPHQWH��GHFRUUHQWHV�GDV�DTXLVLo}HV�GH�VHUYLoRV�GH�FRPXQLFDomR�

������ă�$QXODomR�GH�YDORU�UHODWLYR�j�DTXLVLomR�GH�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�ă Classi�ILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�DQXODo}HV�FRUUHVSRQGHQWHV�D�YDORUHV�IDWXUDGRV�LQGHYLGDPHQWH��GHFRU�UHQWHV�GDV�DTXLVLo}HV�GH�VHUYLoRV�GH�WUDQVSRUWH�

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188 ROBERTO DIAS DUARTE

� ������ă�$QXODomR�GH�YDORU�UHODWLYR�j�FRPSUD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�DQXODo}HV�FRUUHVSRQGHQWHV�D�YDORUHV�IDWXUDGRV�LQGHYLGDPHQWH��GHFRUUHQWHV�GD�FRPSUD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�

� ������ă�'HYROXomR�GH�FRPSUD�SDUD�XWLOL]DomR�QD�SUHVWDomR�GH�VHUYLoR�ă�Classi�ILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�SDUD�XWLOL]DomR�QD�SUHVWDomR�GH�VHUYLoRV��FXMDV�HQWUDGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QRV�FyGLJRV�³������ă�&RPSUD�SDUD�XWLOL]DomR�QD�SUHVWDomR�GH�VHUYLoR�VXMHLWD�DR�,&06´�H�³������ă�&RPSUD�SDUD�XWLOL]DomR�QD�SUHVWDomR�GH�VHUYLoR�VXMHLWD�DR�,6641´�

� ������ă�'HYROXomR�GH�FRPSUDV�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�VRE�R�UHJLPH�GH�“drawback”�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�GHYROXo}HV�GH�PHUFDGRULDV�DGTXLULGDV�SDUD�VHUHP�XWLOL]DGDV�HP�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL]DomR�VRE�R�UHJLPH�GH�³drawback´�H�QmR�XWLOL]DGDV�QR�UHIHULGR�SURFHVVR��FXMDV�HQWUDGDV�WHQKDP�VLGR�FODVVLILFDGDV�QR�FyGLJR�³������ă�&RPSUD�SDUD�LQGXVWULDOL]DomR�VRE�o regime de “drawback””.

������ă�9(1'$6�'(�(1(5*,$�(/e75,&$

� ������ă�9HQGD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�SDUD�R�H[WHULRU�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�YHQGDV�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�SDUD�R�H[WHULRU�

������ă�35(67$d®(6�'(�6(59,d26�'(�&2081,&$d­2

� ������ă�3UHVWDomR�GH�VHUYLoR�GH�FRPXQLFDomR�SDUD�H[HFXomR�GH�VHUYLoR�GD�PHV-PD�QDWXUH]D�ă�&ODVVLILFDP�VH�QHVWH�FyGLJR�DV�SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoRV�GH�FRPXQLFDomR�GHVWLQD�GRV�jV�SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoRV�GD�PHVPD�QDWXUH]D�

������ă�35(67$d®(6�'(�6(59,d2�'(�75$163257(

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Tabela A - Origem da Mercadoria ou Serviço

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Tabela B - Tributação pelo ICMS

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190 ROBERTO DIAS DUARTE

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192 ROBERTO DIAS DUARTE

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194 ROBERTO DIAS DUARTE

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196 ROBERTO DIAS DUARTE

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198 ROBERTO DIAS DUARTE

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Seção I Animais vivos e produtos do reino animal&DStWXOR� ��� � $QLPDLV�YLYRV3RVLomR������������������� � $QLPDLV�YLYRV�GDV�HVSpFLHV�RYLQD�H�FDSULQD6XESRVLomR� �������� 2YLQRV,WHP� � ���������� 5HSURGXWRUHV�GH�UDoD�SXUD6XELWHP�� ����������� 3UHQKH�RX�FRP�FULD�DR�Sp

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200 ROBERTO DIAS DUARTE

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202 ROBERTO DIAS DUARTE

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Abreviaturas e Símbolos Utilizados na NCM��21

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204 ROBERTO DIAS DUARTE

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206 ROBERTO DIAS DUARTE

&Ï',*2�'(�$-867(�'$�$385$d­2�'2�,032672�62%5(�352'8726�,1'8675,$/,=$'26

Código Descrição Natureza (*) Detalhamento

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002 &UpGLWR�UHFHELGR�SRU�WUDQVIHUrQFLD &�9DORU�GR�FUpGLWR�GR�,3,�UHFHELGR�SRU�WUDQVIHUrQFLD��GH�RXWUR�V��HVWDEHOHFLPHQWR�V��GD�PHVPD�HPSUHVD

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de 2001

&�YDORU�GR�FUpGLWR�SUHVXPLGR�GH�,3,�GHFRUUHQWH�GR�UHVVDUFLPHQWR�GR�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�QDV�RSHUDo}HV�GH�H[SRUWDomR�GH�SURGXWRV�

LQGXVWULDOL]DGRV��/HL�Q����������GH�������DUW�����

012 &UpGLWR�3UHVXPLGR�GH�,3,�UHJL}HV�LQFHQWLYDGDV�ă�/HL�Q���������GH�����

&�YDORU�GR�FUpGLWR�SUHVXPLGR�UHODWLYR�DR�,3,�LQFLGHQWH�QDV�VDtGDV��GR�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDO��GRV�SURGXWRV�FODVVLILFDGRV�QDV�SRVLo}HV������D������GD�7,3,��/HL�Q���������GH�������DUW�����

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&�YDORU�GR�FUpGLWR�SUHVXPLGR�GH�,3,�UHODWLYDPHQWH�j�SDUFHOD�GR�IUHWH�FREUDGR�SHOD�SUHVWDomR�GR�VHUYLoR�GH�WUDQVSRUWH�GRV�SURGXWRV�FODVVLILFDGRV�QRV�FyGLJRV������������������������������������������������������������������������([����������������([��������������������������H��������������GD�7,3,��03�Q���������GH�

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��� &UpGLWR�3UHVXPLGR�GH�,3,�ă�RXWURV &�RXWURV�YDORUHV�GH�FUpGLWR�SUHVXPLGR�GH�,3,

��� Créditos decorrentes de medida judicial &�YDORUHV�GH�FUpGLWR�GH�,3,�GHFRUUHQWHV�GH�PHGLGD�MXGLFLDO

��� Outros créditos &�9DORU�GH�RXWURV�FUpGLWRV�GR�,3,

101 Estorno de crédito '�9DORU�GR�FUpGLWR�GR�,3,�HVWRUQDGR

102 7UDQVIHUrQFLD�GH�FUpGLWR'�9DORU�GR�FUpGLWR�GR�,3,�WUDQVIHULGR�QR�SHUtRGR��SDUD�RXWUR�V��HVWDEHOHFLPHQWR�V��GD�PHVPD�HPSUHVD��FRQIRUPH�SUHYLVWR�QD�

OHJLVODomR�WULEXWiULD

��� 5HVVDUFLPHQWR�FRPSHQVDomR�GH�FUpGLWRV�GH�,3, '�9DORU�GR�FUpGLWR�GH�,3,�VROLFLWDGR�MXQWR�j�5)%�0)

��� 2XWURV�GpELWRV '�9DORU�GH�RXWURV�GpELWRV�GR�,3,

� ��1DWXUH]D��³&´���&UpGLWR��³'´���'pELWR

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“ Que a informática vai dominando através do controle a vida

das pessoas, das atividades, isso não há dúvida; importante, pois,

é ponderar sobre até que limite tal intervenção poderia vir a ser

EHQp¿FD�DRV�VHUHV��RX�VHMD��DWp�TXH�SRQWR�VHULD�pWLFD��”Antônio Lopes Sá

VISÃO GERAL DO SPED

III

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2090$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

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Quando a oportunidade parece não existir é preciso de alguma forma criá-la ou REVWLQDGDPHQWH�SHUVHJXL�OD�GH�DOJXPD�IRUPD�T

CERTIFICADO DIGITAL

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$63(&726�/(*$,6

“A liberdade só existe com lei e poder”. (PPDQXHO�.DQW

A OHJLVODomR�EUDVLOHLUD� VREUH�HPLVVmR�H�XWLOL]DomR�GH�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV� IRL� UHJXODPHQWDGD�SHOD�0HGLGD�3URYLVyULD�Q�����������GH����GH�DJRVWR�GH�������TXH�WHP�IRUoD�GH�OHL�GHYLGR�j�(PHQGD�&RQVWLWXFLRQDO�Q������GH����GH�VHWHPEUR�GH������

³$UW���Ĉ�$V�PHGLGDV�SURYLVyULDV�HGLWDGDV�HP�GDWD�DQWHULRU�j�GD�SXEOLFDomR�GHVWD�HPHQGD�FRQWLQXDP�em vigor até que medida provisória ulterior as revogue explicitamente ou até deliberação definitiva do congresso nacional.”52

³$�03������GHILQLX�TXH�R�,QVWLWXWR�1DFLRQDO�GH�7HFQRORJLD�GD�,QIRUPDomR�ă�,7,��XPD�DXWDUTXLD�IHGHUDO�YLQFXODGD�j�&DVD�&LYLO�GD�3UHVLGrQFLD�GD�5HS~EOLFD��p�D�³$XWRULGDGH�&HUWLILFDGRUD�5DL]�$&�5DL]���GD�,QIUDHVWUXWXUD�GH�&KDYHV�3~EOLFDV�%UDVLOHLUD���,&3�%UDVLO´��$VVLP��R�,7,�³p�D�SULPHLUD�DXWRULGDGH�GD�FDGHLD�GH�FHUWLILFDomR��H[HFXWRUD�GDV�3ROtWLFDV�GH�&HUWLILFDGRV�H�QRUPDV�WpFQLFDV�H�RSHUDFLRQDLV�DSURYDGDV�SHOR�&RPLWr�*HVWRU�GD�,&3�%UDVLO�´�� ��

Atenção:�,&3�%UDVLO�p�GHILQLGR�SHOD�03�������0DV�HVVH�WHUPR�FDXVD�DOJXPD�FRQIXVmR��SRU�VHU�XVDGR�SDUD�GHVLJQDU�WDQWR�DV�QRUPDV�WpFQLFDV�SDUD�HPLVVmR�GH�FHUWLILFDGRV��TXDQWR�R�FRQMXQWR�GH�HQWLGDGHV�TXH�UHJXODPHQWDP�DV�QRUPDV�

2�48(�e�2�,&3�%5$6,/"

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52. ,&3�%5$6,/��'LVSRQtYHO�HP��<www.icpbrasil.gov.br>.�$FHVVR�HP�����MXQ�������

53.�0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. $UW������'LVSRQtYHO�HP� <www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>.

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210 ROBERTO DIAS DUARTE

“Art. 2º - A icP-brasil, cuja organização será definida em regulamento, será composta por uma autori-dade gestora de políticas e pela cadeia de autoridades certificadoras composta pela Autoridade certifi-cadora raiz - Ac raiz, pelas Autoridades certificadoras - Ac e pelas Autoridades de registro - Ar.”543

)DWR�p�TXH�Ki�XPD�DXWRULGDGH�SULQFLSDO��R�,7,��TXH�GHOHJD��SRU�IRUoD�GD�03�������D�UHVSRQVDEL�OLGDGH�GH�HPLVVmR�GH�FHUWLILFDGRV�jV�$XWRULGDGHV�&HUWLILFDGRUDV��$&��

“Art. 6º - Às Ac, entidades credenciadas a emitir certificados digitais vinculando pares de chaves crip-tográficas ao respectivo titular, compete emitir, expedir, distribuir, revogar e gerenciar os certificados, bem como colocar à disposição dos usuários listas de certificados revogados e outras informações pertinentes e manter registro de suas operações.”554

&DEH�j�$XWRULGDGH�GH�5HJLVWUR��$5��LGHQWLILFDU�H�FDGDVWUDU�RV�XVXiULRV�GH�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�

“Art. 7º - Às Ar, entidades operacionalmente vinculadas a determinada Ac, compete identificar e ca-dastrar usuários na presença destes, encaminhar solicitações de certificados às Ac e manter registros de suas operações.”565

&RPR�Ki�SUHVXQomR�GH�YHUDFLGDGH�GH�VLJQDWiULR�QRV�GRFXPHQWRV�HOHWU{QLFRV�DVVLQDGRV�FRP�FHU�WLILFDGRV�GLJLWDLV��p�LPSUHVFLQGtYHO�D�FRUUHWD�LGHQWLILFDomR�GR�XVXiULR�TXDQGR�GD�HPLVVmR�GR�FHU�WLILFDGR��3RU�LVVR��R�SURFHVVR�GH�HPLVVmR�p�WmR�PLQXFLRVR�TXDQWR�R�GH�HPLVVmR�GH�XP�SDVVDSRUWH�

³$UW������ă�&RQVLGHUDP�VH�GRFXPHQWRV�S~EOLFRV�RX�SDUWLFXODUHV��SDUD�WRGRV�RV�ILQV�OHJDLV��RV�GRFXPHQ-tos eletrônicos de que trata esta medida Provisória.

§ 1º As declarações constantes dos documentos em forma eletrônica produzidos com a utilização de processo de certificação disponibilizado pela icP-brasil presumem-se verdadeiros em relação aos signatários.”576

&RQWXGR��QR�PHVPR�DUW������GD�03��HP�VHX�SDUiJUDIR�VHJXQGR��Ki�XP�GLVSRVLWLYR�PXLWR�LQWHUHV�VDQWH��'RFXPHQWRV�HOHWU{QLFRV�DVVLQDGRV�FRP�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�HPLWLGRV�SRU�HQWLGDGHV�IRUD�GD�HVWUXWXUD�,&3�%UDVLO�WrP�YDOLGDGH��GHVGH�TXH�DFHLWRV�SHODV�SDUWHV�

³�����Ĉ2�GLVSRVWR�QHVWD�0HGLGD�3URYLVyULD�QmR�REVWD�D�XWLOL]DomR�GH�RXWUR�PHLR�GH�FRPSURYDomR�GD�autoria e integridade de documentos em forma eletrônica, inclusive os que utilizem certificados não emitidos pela icP-brasil, desde que admitido pelas partes como válido ou aceito pela pessoa a quem for oposto o documento.”587

+i�PXLWDV�HPSUHVDV�IRUD�GR�%UDVLO�TXH�HPLWHP�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV��0HVPR�DTXL��QR�3DtV��Ki�HQWLGDGHV�HPLVVRUDV�QmR�YLQFXODGDV�DR�,&3��$OLiV��TXDOTXHU�SHVVRD�SRGH�HPLWLU�XP��+i�G~]LDV�

54. 0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos��$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>. 55. 0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(������ Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. $UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>.

56. 0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. $UW����� 'LVSRQtYHO�HP� <www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>.

57. 0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(������ Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�$UW������������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>. 58. 0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�$UW������������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>�

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2110$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

GH�SURJUDPDV��DOJXQV�DWp�JUDWXLWRV��HPLWHP�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV��

0DV�HOHV�WrP�YDORU�OHJDO"

'HSHQGH�� ,PDJLQH�R� VHJXLQWH�FHQiULR��XPD�HPSUHVD�YDL�HPLWLU�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�SDUD� VHXV�FOLHQWHV�D�ILP�GH�XWLOL]DUHP�XP�GHWHUPLQDGR�VHUYLoR�SHOD�,QWHUQHW��FRP�D�QHFHVVLGDGH�GH�LGHQ�WLILFDomR�H�FRQILUPDomR�GD�RSHUDomR�SHOR�XVXiULR��3DUD�KDYHU�YDORU�OHJDO��XP�FRQWUDWR�IRUPDO�GHYH�HVWDEHOHFHU�DV�FRQGLo}HV��IRUPDV�GH�XVR�H�HPLVVmR�GHVVHV�FHUWLILFDGRV�

$VVLP��GR�SRQWR�GH�YLVWD�OHJDO��Ki�GRLV�WLSRV�GH�FHUWLILFDGRV��RV�GLWRV�,&3��TXH�VmR�HPLWLGRV�SRU�$&�H�$5V�YLQFXODGDV�DR�,&3�%UDVLO��H�RV�1mR�,&3��HPLWLGRV�SHODV�GHPDLV�HQWLGDGHV�S~EOLFDV�RX�SULYDGDV��2V�SULPHLURV�SRGHP�VHU�XWLOL]DGRV�GH�IRUPD�DPSOD��GR�SRQWR�GH�YLVWD�MXUtGLFR��LQFOXLQ�GR�DVVLQDWXUD�GH�GRFXPHQWRV�� LGHQWLILFDomR�SHUDQWH�HQWLGDGHV�S~EOLFDV�H�SULYDGDV�� -i�RV�1mR�,&3�SRGHP�VHU�XWLOL]DGRV�HP�UHODo}HV�MXUtGLFDV�HVSHFtILFDV��GHVGH�TXH�IRUPDOL]DGDV�SUHYLDPHQWH�HQWUH�DV�SDUWHV�LQWHUHVVDGDV�

token��&$57­2�28�$548,92"

“nos certificados do tipo A1 e s1, as chaves privadas ficam armazenadas no próprio computador do usuário. nos tipos A2, A3, A4, s2, s3 e s4, as chaves privadas e as informações referentes ao seu cer-WLILFDGR�ILFDP�DUPD]HQDGDV�HP�XP�KDUGZDUH�FULSWRJUiILFR�ă�FDUWmR�LQWHOLJHQWH��VPDUWFDUG��RX�FDUWmR�de memória (token usb ou pen drive). Para acessar essas informações você usará uma senha pessoal determinada no momento da compra.

os certificados mais comuns são:

$��ă�GH�PHQRU�QtYHO�GH�VHJXUDQoD��p�JHUDGR�H�DUPD]HQDGR�QR�FRPSXWDGRU�GR�XVXiULR��2V�GDGRV�VmR�protegidos por uma senha de acesso. somente com essa senha é possível acessar, mover e copiar a cha-YH�SULYDGD�D�HOH�DVVRFLDGD��H�$��ă�FRP�QtYHO�GH�VHJXUDQoD�GH�PpGLR�D�DOWR�JHUDomR�H�DUPD]HQDJHP�HP�hardware criptográfico, que pode ser um cartão inteligente ou um token. Apenas o detentor da senha de acesso pode utilizar a chave privada, e as informações não podem ser copiadas ou reproduzidas.”598

(P�UHVXPR��SDUD�DGTXLULU�R�VHX�FHUWLILFDGR�,&3�%UDVLO��DV�RSo}HV�PDLV�FRPXQV�VmR��$��H�$���$�SULPHLUD�p�PDLV�EDUDWD��$�VHJXQGD�p�PDLV�VHJXUD�H�SUiWLFD�

3DUD�XPD�SHVVRD�QmR�DXWRUL]DGD�XWLOL]DU�VHX�FHUWLILFDGR�$���HOD�SUHFLVD�GR�WRNHQ�RX�GR�FDUWmR�H�GD�VHQKD��6y�TXH��DSyV�WUrV�WHQWDWLYDV�FRQVHFXWLYDV�FRP�VHQKD�LQFRUUHWD��R�FHUWLILFDGR�p�LQXWLOL]D�GR��2X�VHMD��Ki�SURWHomR�ItVLFD��GHVGH�TXH�YRFr�JXDUGH�EHP�VHX�token�FDUWmR��H�WDPEpP�OyJLFD��p�FODUR��VH�VXD�VHQKD�QmR�IRU��������RX�D�GDWD�GH�VHX�DQLYHUViULR�

59. 5,%(,52��*��Como funciona o certificado digital� Howstuffworks��'LVSRQtYHO�HP��<http://informatica.hsw.uol.com.br/certificado-digital4.htm>.

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212 ROBERTO DIAS DUARTE

2�WLSR�$��DLQGD�WHP�FRPR�GHVYDQWDJHP�D�SRVVLELOLGDGH�GH�SHUGD�GR�FHUWLILFDGR�SRU�XVR�LQD�GHTXDGR��IRUPDWDomR��UHPRomR�GH�DUTXLYRV�H�SDVWDV��DWDTXH�GH�YtUXV��RX�IDOKD�GR�FRPSXWDGRU��GHIHLWR�QR�GLVFR��

&RQWXGR��GHSHQGHQGR�GR�XVR��R�$��SRGH�VHU�PDLV�FRQYHQLHQWH�H�DLQGD�VHU�XWLOL]DGR�FRP�PXLWD�VHJXUDQoD��3RU�H[HPSOR��VH�VHX�software�SDUD�HPLVVmR�GH�1)�H�HVWLYHU�KRVSHGDGR�HP�XP�data-center�VHJXUR��SURYDYHOPHQWH�YRFr�WHUi�TXH�LQVWDODU�XP�FHUWLILFDGR�WLSR�$���QR�PHVPR�VHUYLGRU��1HVWH�FDVR��D�VHJXUDQoD�GR�DUTXLYR�GR�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�GHYH�VHU�JDUDQWLGD�SHODV�SROtWLFDV�GR�gestor do datacenter�

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Entre o token e o smartcard��HX�ILFR�FRP�R token��&RPR�QD�PDLRU�SDUWH�GR�WHPSR�HVWRX�IRUD�GR�HVFULWyULR��SUHILUR�QmR�FDUUHJDU�XPD�OHLWRUD��2 token�p�XP�SRXFR�PDLV�FDUR��HQWUHWDQWR�PDLV�FRQIRUWiYHO��&RQWXGR��SDUD�TXHP�SUHFLVD�GH�YiULRV�FHUWLILFDGRV�H�SRXFR�QHFHVVLWD�DXVHQWDU�VH�GR�HVFULWyULR��D�VROXomR�FDUWmR�OHLWRUD�p�PDLV�DGHTXDGD�H�HFRQ{PLFD�

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2�TXH�p�&HUWLILFDomR�'LJLWDO"“os computadores e a internet são largamente utilizados para o processamento de dados e para a troca de mensagens e documentos entre cidadãos, governo e empresas. no entanto, estas transações eletrônicas necessitam da adoção de mecanismos de segurança capazes de garantir autenticidade, confidencialidade e integridade às informações eletrônicas. A certificação Digital é a tecnologia que provê estes mecanismos.

no cerne da certificação Digital está o certificado digital, um documento eletrônico que contém o nome, um número público exclusivo denominado chave pública e muitos outros dados que mostram quem somos para as pessoas e para os sistemas de informação. A chave pública serve para validar uma assinatura realizada em documentos eletrônicos.

A certificação Digital tem trazido inúmeros benefícios para os cidadãos e para as instituições que a adotam. com a certificação Digital é possível utilizar a internet como meio de comunica-ção alternativo para a disponibilização de diversos serviços com uma maior agilidade, facilidade de acesso e substancial redução de custos. A tecnologia da certificação digital foi desenvolvida graças aos avanços da criptografia nos últimos 30 anos.”60 9

O que posso fazer com um certificado digital?“os aplicativos de software, redes e computadores podem utilizar seu certificado digital de vá-rias maneiras:

60.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���2�TXH�p�&HUWLILFDomR�'LJLWDO"�2�TXH�p�&HUWLILFDomR�'LJLWDO"�S�����'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/pub/certificacao/cartilhascd/brochura01.pdf>.

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criptografia (ou embaralhamento de dados) é uma maneira de proteger informações, antes de enviá-las de um computador para outro. normalmente, os aplicativos de e-mail utilizam o cer-tificado digital do destinatário do e-mail criptografado. Para enviar mensagens criptografadas, você precisa da chave pública do destinatário.

Autenticação de cliente é o termo usado para descrever como você (o cliente) pode comprovar sua identidade para outra pessoa ou computador. Por exemplo, os bancos on-line precisam se certificar de que você é o cliente verdadeiro de uma determinada conta bancária. no banco, a pessoa geralmente comprova sua identidade através da carteira de identidade. Quando você está on-line, seu aplicativo de software apresenta seu certificado digital. Alguns sites exigem que você apresente seu certificado digital para permitir que você entre em áreas de acesso restritas, como as destinadas a assinantes de determinado serviço oferecido pelo site.

A assinatura digital, como a assinatura escrita, comprova que a pessoa criou ou concorda com o documento assinado. A assinatura digital oferece um nível mais alto de segurança do que uma assinatura escrita porque a assinatura digital verifica que a mensagem veio de determinada pessoa e não foi alterada por acidente ou intencionalmente. Desta forma, se você assinar um documento, não poderá renegar a assinatura, alegando que ela foi falsificada (isto é conhecido como não-repúdio).”6110

2�TXH�p�VPDUWFDUG�H�WRNHQ"“são hardwares portáteis que funcionam como mídias armazenadoras. em seus chips são armaze-nadas as chaves privadas dos usuários. o acesso às informações neles contidas é feito por meio de uma senha pessoal, determinada pelo titular. o smartcard assemelha-se a um cartão magnético, sendo necessário um aparelho leitor para seu funcionamento. Já o token assemelha-se a uma pe-quena chave que é colocada em uma entrada do computador.”62

O certificado digital tem validade?“sim. o certificado digital, diferentemente dos documentos utilizados usualmente para a iden-tificação pessoal como cPf e rG, possui um período de validade. só é possível assinar um documento enquanto o certificado é válido.”6311

Por que não emitir certificados sem data final de validade?“Porque a cada renovação de validade do certificado renova-se também a relação de confiança entre seu titular e a Ac. essa renovação pode ser necessária para a substituição da chave privada por uma outra tecnologicamente mais avançada ou devido a possíveis mudanças ocorridas nos dados do usuário. essas alterações têm por objetivo tornar mais robusta a segurança em relação às técnicas de certificação e às informações contidas no certificado.”6412

$VVLQDWXUD�GLJLWDO�p�R�PHVPR�TXH�DVVLQDWXUD�GLJLWDOL]DGD"�“não. A assinatura digitalizada é a reprodução da assinatura de próprio punho como imagem por um equipamento tipo scanner. ela não garante a autoria e integridade do documento eletrô-

61. 352'(0*(��)$4� O que posso fazer com um Certificado Digital?�'LVSRQtYHO�HP� <https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=34&itemid=180>. $FHVVR�HP�����MXQ�������

62. 352'(0*(��)$4��2�TXH�p�VPDUWFDUG�H�WRNHQ"�'LVSRQtYHO�HP�<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=52&itemid=180>. $FHVVR�HP�����MXQ������� 63��352'(0*(��)$4��O certificado digital tem validade? 'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=53&itemid=180>.�$FHVVR�HP�����MXQ�������

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nico, porquanto não existe uma associação inequívoca entre o assinante e o texto digitalizado, uma vez que ela pode ser facilmente copiada e inserida em outro documento.”651314��

Quais as principais informações que constam em um certificado digital? “As principais informações que constam em um certificado digital são: chave pública do titular; nome e endereço de e-mail; período de validade do certificado; nome da autoridade certificadora (Ac) que emitiu o certificado; número de série do certificado digital; assinatura digital da Ac.”6616

2�TXH�p�FULSWRJUDILD"��“A palavra criptografia tem origem grega e significa a arte de escrever em códigos, de forma a esconder a informação na forma de um texto incompreensível. A cifragem ou processo de co-dificação é executada por um programa de computador que realiza um conjunto de operações matemáticos e transformam um texto claro em um texto cifrado, além de inserir uma chave secreta na mensagem. o emissor do documento envia o texto cifrado, que será reprocessado pelo receptor, transformando-o, novamente, em texto legível, igual ao emitido, desde que tenha a chave correta.”67 17

Quais são os tipos de criptografia existentes? “existem dois tipos de criptografia: simétrica e assimétrica. A criptografia simétrica é baseada em algoritmos que dependem de uma mesma chave, denominada chave secreta, que é usada tanto no processo de cifrar quanto no de decifrar o texto. Para a garantia da integridade da informação transmitida é imprescindível que apenas o emissor e o receptor conheçam a chave. o proble-ma da criptografia simétrica é a necessidade de compartilhar a chave secreta com todos que precisam ler a mensagem, possibilitando a alteração do documento por qualquer das partes. A criptografia assimétrica utiliza um par de chaves diferentes entre si, que se relacionam matema-ticamente por meio de um algoritmo, de forma que o texto cifrado por uma chave, apenas seja decifrado pela outra do mesmo par. As duas chaves envolvidas na criptografia assimétrica são denominadas chave pública e chave privada. A chave pública pode ser conhecida pelo público em geral, enquanto que a chave privada somente deve ser de conhecimento de seu titular.”6818

2�TXH�p�DVVLQDWXUD�GLJLWDO"�o mesmo método de autenticação dos algoritmos de criptografia de chave pública operando em conjunto com uma função resumo, também conhecido como função de hash, é chamada de assinatura digital.

o resumo criptográfico é o resultado retornado por uma função de hash. este pode ser compara-do a uma impressão digital, pois cada documento possui um valor único de resumo e até mesmo uma pequena alteração no documento, como a inserção de um espaço em branco, resulta em um resumo completamente diferente.

65. 352'(0*(��)$4��$VVLQDWXUD�GLJLWDO�p�R�PHVPR�TXH�DVVLQDWXUD�GLJLWDOL]DGD"�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=41&itemid=180>.�$FHVVR�HP�����MXQ�������

66.�352'(0*(��)$4��Quais as principais informações que constam em um certificado digital?�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=44&itemid=180>.�$FHVVR�HP�����MXQ�������

67.�352'(0*(��)$4��2�TXH�p�FULSWRJUDILD"�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=42&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

68.�352'(0*(��)$4��Quais os tipos de criptografia existentes?�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=43&itemid=180>.�$FHVVR�HP�����MXQ������

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Assinatura digital utilizando algoritmos de chave pública

A vantagem da utilização de resumos criptográficos no processo de autenticação é o aumento de desempenho, pois os algoritmos de criptografia assimétrica são muito lentos. A submissão de re-sumos criptográficos ao processo de cifragem com a chave privada reduz o tempo de operação para gerar uma assinatura por serem os resumos, em geral, muito menores que o documento em si. Assim, consomem um tempo baixo e uniforme, independente do tamanho do documento a ser assinado. na assinatura digital, o documento não sofre qualquer alteração e o hash cifrado com a chave privada é anexado ao documento.

Conferência da assinatura digital

Para comprovar uma assinatura digital é necessário inicialmente realizar duas operações: cal-cular o resumo criptográfico do documento e decifrar a assinatura com a chave pública do signatário. se forem iguais, a assinatura está correta, o que significa que foi gerada pela chave privada corresponde à chave pública utilizada na verificação e que o documento está íntegro. caso sejam diferentes, a assinatura está incorreta, o que significa que pode ter havido alterações no documento ou na assinatura pública.69 19

O documento assinado eletronicamente tem o mesmo valor que o documento assinado de forma manuscrita?“De acordo com o art. 10, da mP 2.200-2, os documentos eletrônicos assinados digitalmente com o uso de certificados emitidos no âmbito da icP-brasil têm a mesma validade jurídica que os documentos em papel com assinaturas manuscritas. importante frisar que os documentos ele-trônicos assinados digitalmente por meio de certificados emitidos fora do âmbito da icP-brasil também têm validade jurídica, mas esta dependerá da aceitação de ambas as partes, emitente e destinatário, conforme determina a redação do § 2º do art.10 da mP 2.200-2.”7020

69.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���2�TXH�p�DVVLQDWXUD�GLJLWDO"�2�TXH�p�&HUWLILFDomR�'LJLWDO"�S�����'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/pub/certificacao/cartilhascd/brochura01.pdf>.

70.�352'(0*(��)$4��O documento assinado eletronicamente tem o mesmo valor que o documento assinado de forma manuscrita? 'LVSRQtYHO�HP� <https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=51&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

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Quais cuidados se devem ter ao utilizar a Certificação Digital? “Primeiramente, deve-se lembrar que o certificado digital representa a “identidade” da pessoa no mundo virtual. Assim, é necessária a adoção de alguns cuidados para se evitar que outra pessoa possa fechar contratos e/ou negócios e realizar transações bancárias em nome do titular do certificado. recomendações para o uso de um certificado digital:

A) a senha de acesso da chave privada e a própria chave privada não devem ser compartilhadas com ninguém;

b) caso o computador onde foi gerado o par de chaves criptográficas seja compartilhado com diversos usuários, não é recomendável o armazenamento da chave privada no disco rígido, pois todos os usuários terão acesso a ela, sendo melhor o armazenamento em disquete, smartcard ou token;

c) caso a chave privada esteja armazenada no disco rígido de algum computador, deve-se pro-tegê-lo de acesso não autorizado, mantendo-o fisicamente seguro. nunca deixe a sala aberta quando sair e se for necessário, deixar o computador ligado. utilize também um protetor de tela com senha. cuidado com os vírus de computador, eles podem danificar sua chave privada;

D) caso o software de geração do par de chaves permita optar entre ter ou não uma senha para proteger a chave privada, recomenda-se a escolha pelo acesso por meio de senha. não usar uma senha significa que qualquer pessoa que tiver acesso ao computador poderá se passar pelo titu-lar da chave privada, assinando contratos e movimentando contas bancárias. em geral, é bem mais fácil usar uma senha do que proteger um computador fisicamente;

e) utilize uma senha longa, intercalando letras e números, uma vez que existem programas com a função de desvendar senhas. Deve-se evitar o uso de dados pessoais como nome de cônjuge ou de filhos, datas de aniversários, endereços, telefones, ou outros elementos relacionados com a própria pessoa. A senha nunca deve ser anotada, sendo recomendável sua memorização.”712122

2�TXH�p�R�FDULPER�GH�WHPSR"�“o carimbo de tempo (ou timestamp) é um documento eletrônico emitido por uma parte confi-ável, que serve como evidência de que uma informação digital existia numa determinada data e hora no passado.”722324

Para que serve o carimbo de tempo? “o carimbo de tempo destina-se a associar a um determinado hash de um documento assinado eletronicamente ou não, uma determinada hora e data de existência. ressalta-se que o carimbo de tempo oferece a informação de data e hora de registro deste documento quando este chegou à entidade emissora, e não a data de criação deste documento.”73

71. ,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQWHV��Quais cuidados se devem ter ao se utilizar a certificação digital? 'LVSRQtYHO�HP� <www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certificacao/Perguntavinte>.

72.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQWHV��2�TXH�p�FDULPER�WHPSR"�'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certificacao/PerguntaQuarentatres>.

73.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQWHV� Para que serve o carimbo tempo? 'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certificacao/PerguntaQuarentacinco>.

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A utilização de carimbo de tempo já foi regulamentada na ICP-Brasil? Qual norma trata dessa questão?“As normas relativas à utilização de carimbo de tempo na icP-brasil ainda estão sendo elabo-radas. Assim que estiverem prontas e forem aprovadas pelo comitê Gestor da icP-brasil serão publicadas no Diário oficial da união.”74 ����

Como funciona a certificação digital?“basicamente, o certificado digital funciona como uma espécie de carteira de identidade virtual que permite a identificação segura de uma mensagem ou transação em rede de computadores.

o processo de certificação digital utiliza procedimentos lógicos e matemáticos bastante comple-xos para assegurar confidencialidade, integridade das informações e confirmação de autoria. o certificado digital é um documento eletrônico, assinado digitalmente por uma terceira parte con-fiável, que identifica uma pessoa, seja ela física ou jurídica, associando-a a uma chave pública. um certificado digital contém os dados de seu titular, como nome, e-mail, cPf, chave pública, nome e assinatura da autoridade certificadora que o emitiu”.75 68��

Qual a diferença entre o certificado tipo A1 e o certificado do tipo A3?“no certificado A1, o par de chaves pública e privada é gerado pelo titular no disco rígido do computador. no certificado A3, o par de chaves é gerado e armazenado em um cartão inteli-gente ou em um token criptográfico inviolável. Ambos os dispositivos são protegidos por senha e se bloqueiam quando a senha é digitada de maneira errada por várias vezes. Por este motivo, os certificados A3 são muito mais seguros.”76��

4XDO�p�R�QtYHO�GH�VHJXUDQoD�GRV�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV"�“os certificados digitais são muito seguros, desde que você não divulgue para ninguém sua chave privativa e sua senha. Pense em sua senha como a chave de um cofre. se você é a única pessoa a possuir a chave, o conteúdo do cofre estará seguro. entretanto, se você compartilhar a chave com outras pessoas, estará diminuindo a segurança do que está contido no cofre.

se alguém conseguir seu certificado digital, não poderá utilizá-lo a menos que tenha a chave pri-vativa correspondente e a senha para esta. Antes que seu navegador envie seu certificado digital, ele lhe pedirá sua senha. você deve digitar a senha para poder utilizar seu certificado digital.

os certificados digitais também são apresentados em diversas intensidades. A intensidade menor é chamada de “40 bits,” referindo-se ao tamanho da chave para o certificado digital. A intensida-de maior é chamada de “128 bits”. se uma chave de 40 bits pode ser decifrada em 4 horas, para decodificar uma chave de 128 bits seria necessário mais tempo que a idade do universo.”77��

74.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQWHV��A utilização de carimbo de tempo já foi regulamentada na ICP-Brasil?�4XDO�QRUPD�WUDWD�GHVVD�TXHVWmR"�'LVSRQtYHO�HP� <www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certificacao/PerguntaQuarentaQuatro>.

75.�352'(0*(��)$4��Como funciona a certificação digital? 'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=38&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

76. 352'(0*(��)$4� Qual a diferença entre o certificado tipo A1 e o certificado do tipo A3?�'LVSRQtYHO�HP� <https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=39&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ������� 77. 352'(0*(��)$4��4XDO�p�R�QtYHO�GH�VHJXUDQoD�GRV�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV"�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=37&itemid=180>. Acesso em: 29 jun. 2008��

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Quais as diferenças da Certificação de pessoa física e jurídica?“A diferença é que na certificação Digital da pessoa física o responsável pelo certificado é a própria pessoa, e na certificação digital da pessoa jurídica o titular é a empresa e esta tem uma pessoa física responsável pelo uso do certificado.”781

78.352'(0*(��)$4��Quais as diferenças da certificação de pessoa física e jurídica?�'LVSRQtYHO�HP� <https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=46&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ������

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���1DV�RSHUDo}HV�LQWHUQDV��SDUD�DFREHUWDU�R�WUkQVLWR�GH�PHUFDGRULD��HP�FDVR�GH�RSHUDomR�GH�FROHWD� HP�TXH�R� UHPHWHQWH� HVWHMD�GLVSHQVDGR�GD�HPLVVmR�GH�GRFXPHQWR� ILVFDO�� GHVGH�TXH�R�GRFXPHQWR� ILVFDO� UHODWLYR�j�HIHWLYD�HQWUDGD�VHMD�1)�H�H� UHIHUHQFLH�DV� UHVSHFWLYDV�QRWDV� ILVFDLV�PRGHOR���RX���$�

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2230$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

35272&2/2�,&06�42/09

(P����GH�MXOKR�GH�������QR�'LiULR�2ILFLDO�GD�8QLmR��IRL�SXEOLFDGR�R�3URWRFROR�,&06�����FHOH�EUDGR�SHORV����HQWHV�IHGHUDWLYRV��TXH�HVWDEHOHFHX�D�REULJDWRULHGDGH�GD�XWLOL]DomR�GD�1RWD�)LVFDO�HOHWU{QLFD��1)�H��HP�VXEVWLWXLomR�j�QRWD�ILVFDO�PRGHOR���RX���$��SHOR�FULWpULR�GH�&1$(�

(VWH� QRYR�3URWRFROR�PDQWHYH�� H[SUHVVDPHQWH�� DV� REULJDWRULHGDGHV� H�SUD]RV� HVWDEHOHFLGRV�QR�3URWRFROR�,&06��������,VWR�JHURX�G~YLGDV�HP�FRQWULEXLQWHV�TXH�WLYHUDP�VHXV�&1$(V�UHODFLRQD�GRV�QR�3URWRFROR����H�DWLYLGDGHV�FRQVWDQWHV�QR�������FRP�GDWDV�GH�LQtFLR�GH�REULJDWRULHGDGH�GLVWLQWDV��'LYHUVRV�ILVFRV�HVWDGXDLV�SURQXQFLDUDP�VH�PDQLIHVWDQGR�VHX�HQWHQGLPHQWR�QR�VHQWLGR�GH�YDOLGDU�D�GDWD�TXH�RFRUUHVVH�SULPHLUR��

“o Protocolo icms 10/07 (com suas várias alterações) e o Protocolo icms 42/09 que veio complemen-tar o disposto no Protocolo icms 10/07 sem, portanto, revogá-lo.

o motivo de ter feito outro Protocolo icms ao invés de alterar o 10/07 foi a mudança de critério para definição da obrigatoriedade. o Protocolo icms 10/07 tipifica as atividades que, se praticadas pelos contribuintes, o obrigam à emissão de nf-e. o Protocolo icms 42/09 explicita os códigos cnAe que os contribuintes tenham registrado ou, por exercer atividade, tenham que registrar em seus atos constitutivos.

esta mudança de critério foi necessária para alcançar as exceções dispostas em vários códigos cnAe relativamente às atividades previstas no Protocolo icms 10/07. um exemplo típico se constata na &1$(�����������ă�IDEULFDomR�GH�HPEDODJHQV�SOiVWLFDV��2�LQFLVR�;;9,,,�GR�3URWRFROR�,&06�������HV-pecifica a obrigatoriedade para “fabricantes de vasilhames de vidro, garrafas Pet e latas para bebidas alcoólicas e refrigerantes”. os fabricantes de garrafas Pet pertencem ao código cnAe 2222-6/00 que, porém, engloba vários outros fabricantes de embalagens plásticas como sacos e sacolas plásticas que não foram abrangidos pelo Protocolo icms 10/07. estes contribuintes da cnAe 2222-6/00 que não foram considerados na obrigatoriedade deste Protocolo icms passam a ser abrangidos pelo Protocolo icms 42/09. resumindo, o critério a ser adotado pelo contribuinte para saber a data da obrigatoriedade deverá seguir a seguinte regra e na ordem especificada abaixo:

1. verificar se a atividade praticada pelo contribuinte está tipificada no Protocolo icms 10/07: a. se sim, a data é definida por este Protocolo icms;

b. se não, adotar a menor data especificada, dentre as cnAes representativas dos atos constitutivos da empresa, de acordo com o Protocolo icms 42/09.

muitos códigos cnAe constantes no Protocolo 42/09 repetem atividades já descritas nas fases do Proto-colo 10/07. Por este motivo, foi inserida no Protocolo 42/09 a cláusula quinta explicitando que “ficam mantidas as obrigatoriedades e prazos estabelecidos no Protocolo icms nº 10/07, de 18 de abril de 2007”, ou seja:

os prazos do Protocolo 42/09 não se aplicam para aquelas empresas já alcançadas pela obrigatorieda-de de uso da nf-e em razão de algum dispositivo do Protocolo 10/07, mesmo que cumulativamente pratiquem operações descritas por alguma cnAe listada no anexo único do Protocolo 42/09.”792972

$R� WRGR� IRUDP� UHODFLRQDGRV� ������ FyGLJRV�&1$(�� FRUUHVSRQGHQWHV� D� SUDWLFDPHQWH� WRGRV� RV�VHWRUHV�LQGXVWULDLV�H�DWDFDGLVWDV��$�OLVWD�FRPSOHWD�GHVVHV�FyGLJRV�SRGH�VHU�HQFRQWUDGD�QR�OLQN��www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/icms/2009/pt042_09.htm.

79.�6()�0*��Estabelecimentos mineiros obrigados/voluntários à emissão de NF-e. 'LVSRQtYHO�HP� <http://portalnfe.fazenda.mg.gov.br/empresas.html>.

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&RQWXGR��Ki�XP�SRQWR�GH�H[WUHPD�UHOHYkQFLD�QR�SURFHVVR�GH�HQTXDGUDPHQWR�GDV�HPSUHVDV�

“§ 3º Para fins do disposto neste protocolo, deve-se considerar o código da cnAe principal do contri-buinte, bem como os secundários, conforme conste ou, por exercer a atividade, deva constar em seus atos constitutivos ou em seus cadastros, junto ao cadastro nacional de Pessoas Jurídicas (cnPJ) da receita federal do brasil (rfb) e no cadastro de contribuinte do icms de cada unidade federada.”807330

$V�DXWRULGDGHV�ILVFDLV�SXEOLFDUDP��HP�VHXV�SRUWDLV�HOHWU{QLFRV��GLYHUVDV�OLVWDV�GH�FRQWULEXLQWHV�REULJDGRV�j�1)�H�D�SDUWLU�GR�FUX]DPHQWR�GH�LQIRUPDo}HV�FDGDVWUDLV�FRP�D�UHODomR�GH�&1$(V��

&RQWXGR��GLYHUVDV�HPSUHVDV�ILFDUDP�IRUD�GHVWDV�OLVWDV��PHVPR�SUDWLFDQGR�DV�DWLYLGDGHV�FRUUHV�SRQGHQWHV� DRV�&1$(V�� ,VWR�RFRUUHX�SRUTXH� VHXV� FDGDVWURV� HVWDYDP�GHVDWXDOL]DGRV�SHUDQWH�R�ILVFR��

$OJXPDV�6HFUHWDULDV�GH�)D]HQGD��H�FRUUHODWDV��GLYXOJDUDP�DOHUWDV�FRPR�HVWH�

“o Protocolo icms 42/09 explicita os códigos cnAe que os contribuintes tenham registrado ou, por exercer atividade, tenham que registrar em seus atos constitutivos. esclarecemos que a sef/mG mantém apenas a cnAe principal e uma secundária dos contribuintes e esta listagem se baseia neste cadastro. os estabelecimentos que não estejam na listagem e tenham alguma atividade prevista no contrato so-cial considerada no Protocolo icms 42/09 também estarão obrigados à emissão da nf-e nas datas ali referidas e deverão se credenciar perante a sef/mG.”7972 31

$�REULJDWRULHGDGH�GH�HPLVVmR�GH�1RWD�)LVFDO�HOHWU{QLFD��1)�H��SUHYLVWD�QR�3URWRFROR�����DVVLP�FRPR�QR�3URWRFROR����������QmR�VH�DSOLFD��

���jV�RSHUDo}HV�UHDOL]DGDV�IRUD�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��UHODWLYDV�jV�VDtGDV�GH�PHUFDGRULDV�UHPHWLGDV�VHP�GHVWLQDWiULR�FHUWR��GHVGH�TXH�RV�GRFXPHQWRV�ILVFDLV�UHODWLYRV�j�UHPHVVD�H�DR�UHWRUQR�VHMDP�1)�H�

���DR�IDEULFDQWH�GH�DJXDUGHQWH��FDFKDoD��H�YLQKR��HQTXDGUDGR�QRV�FyGLJRV�GDV�&1$(����������������������RX������������TXH�WHQKD�DXIHULGR�UHFHLWD�EUXWD��QR�H[HUFtFLR�DQWH�ULRU��LQIHULRU�D�5������PLO��

���QD�HQWUDGD�GH�VXFDWD�GH�PHWDO��FRP�SHVR�LQIHULRU�D�����.J��DGTXLULGD�GH�SDUWLFXODUHV��LQFOXVLYH�FDWDGRUHV��GHVGH�TXH��DR�ILP�GR�GLD��VHMD�HPLWLGD�1)�H�HQJOREDQGR�R�WRWDO�GDV�HQWUDGDV�RFRUULGDV�

���QDV�RSHUDo}HV�LQWHUQDV��SDUD�DFREHUWDU�R�WUkQVLWR�GH�PHUFDGRULD��HP�FDVR�GH�RSHUD�omR�GH�FROHWD�HP�TXH�R�UHPHWHQWH�HVWHMD�GLVSHQVDGR�GD�HPLVVmR�GH�GRFXPHQWR�ILVFDO��GHVGH�TXH�R�GRFXPHQWR�ILVFDO�UHODWLYR�j�HIHWLYD�HQWUDGD�VHMD�1)�H�H�UHIHUHQFLH�DV�UHVSHF�WLYDV�QRWDV�ILVFDLV�PRGHOR���RX���$�

���DR�0LFURHPSUHHQGHGRU�,QGLYLGXDO��0(,���GH�TXH�WUDWD�R�DUW�����$�GD�/HL�&RPSOHPHQ�WDU�Q�������GH����GH�GH]HPEUR�GH������

80. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Protocolo ICMS 42, de 3 de julho de 2009��&OiXVXOD�3ULPHLUD��������'LVSRQtYHO�HP� <www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/icms/2009/pt042_09.htm>.

79.�6()�0*��Estabelecimentos mineiros obrigados/voluntários à emissão de NF-e 'LVSRQtYHO�HP� <http://portalnfe.fazenda.mg.gov.br/empresas.html>.

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2250$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

���jV�RSHUDo}HV�UHDOL]DGDV�SRU�SURGXWRU�UXUDO�QmR�LQVFULWR�QR�&DGDVWUR�1DFLRQDO�GH�3HV�VRD�-XUtGLFD�

3RU�ILP��R�3URWRFROR�HVWDEHOHFHX��HP�VXD�&OiXVXOD�6HJXQGD��TXH�

“ficam obrigados a emitir nota fiscal eletrônica (nf-e), modelo 55, em substituição à nota fiscal, modelo 1 ou 1-A, a partir de 1º de dezembro de 2010, os contribuintes que, independentemente da atividade econômica exercida, realizem operações:

,�ă�GHVWLQDGDV�j�$GPLQLVWUDomR�3~EOLFD�GLUHWD�RX�LQGLUHWD��LQFOXVLYH�HPSUHVD�S~EOLFD�H�VRFLHGDGH�GH�economia mista, de qualquer dos poderes da união, dos estados, do Distrito federal e dos municípios;

,,�ă�FRP�GHVWLQDWiULR�ORFDOL]DGR�HP�XQLGDGH�GD�)HGHUDomR�GLIHUHQWH�GDTXHOD�GR�HPLWHQWH�

,,,�ă�GH�FRPpUFLR�H[WHULRU�

§ 1º caso o estabelecimento do contribuinte não se enquadre em nenhuma outra hipótese de obriga-toriedade de emissão da nf-e:

,�ă�D�REULJDWRULHGDGH�H[SUHVVD�QR�³FDSXW´�ILFDUi�UHVWULWD�jV�KLSyWHVHV�GH�VHXV�LQFLVRV�,��,,�H�,,,�

,,�ă�D�KLSyWHVH�GR�LQFLVR�,,�GR�³FDSXW´�QmR�VH�DSOLFD�DR�HVWDEHOHFLPHQWR�GH�FRQWULEXLQWH�H[FOXVLYDPHQWH�varejista, nas operações com cfoP 6.201, 6.202, 6.208, 6.209, 6.210, 6.410, 6.411, 6.412, 6.413, 6.503, 6.553, 6.555, 6.556, 6.661, 6.903, 6.910, 6.911, 6.912, 6.913, 6.914, 6.915, 6.916, 6.918, 6.920, 6.921.

§ 2º o disposto no inciso i do caput desta cláusula somente se aplica nas operações internas praticadas pelos estados do Acre, Alagoas, bahia, ceará, espírito santo, Goiás, mato Grosso do sul, minas Gerais, Paraíba, Pernambuco, Piauí, rio Grande do norte, roraima, santa catarina, sergipe, tocantins e pelo Distrito federal, a partir de 1º de abril de 2011.”8132

5HVVDOWR�D�LPSRUWkQFLD�GD�DQiOLVH�GD�OHJLVODomR�HVWDGXDO��(P�6mR�3DXOR��SRU�H[HPSOR��D�3RUWDULD�&$7������GH����GH�GH]HPEUR�GH�������TXH�GLVS}H�VREUH�D�HPLVVmR�GD�1RWD�)LVFDO�HOHWU{QLFD��1)�H��H�GR�'RFXPHQWR�$X[LOLDU�GD�1RWD�)LVFDO�(OHWU{QLFD��'$1)(���IRL�DOWHUDGD�SHOD�3RUWDULD�&$7�Q������GH���GH�PDUoR�GH�������TXH�GHWHUPLQRX�D�GDWD�GH����GH�PDUoR�GH������SDUD�R�LQtFLR�GD�REULJDWRULHGDGH�QDV�RSHUDo}HV��GHVWLQDGDV�j�$GPLQLVWUDomR�3~EOLFD�GLUHWD�RX�LQGLUHWD��LQFOX�VLYH�HPSUHVD�S~EOLFD�H�VRFLHGDGH�GH�HFRQRPLD�PLVWD��GH�TXDOTXHU�GRV�SRGHUHV�GD�8QLmR��GRV�(VWDGRV��GR�'LVWULWR�)HGHUDO�H�PXQLFtSLRV�

&(57,),&$'2�',*,7$/

2�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�QR�SDGUmR�,&3�%UDVLO�VHUi�QHFHVViULR�QD�DVVLQDWXUD�GLJLWDO�GR�GRFXPHQWR�HOHWU{QLFR�ă�QR�FDVR�R�DUTXLYR�GD�1)�H��(OH�WDPEpP�VHUi�XWLOL]DGR�QD�WUDQVPLVVmR�GR�GRFXPHQWR�HOHWU{QLFR��

4XDOTXHU�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�QR�SDGUmR�,&3�%UDVLO��DLQGD�TXH�QmR�HVWHMD�OLJDGR�j�HPSUHVD�HPLWHQ�WH��SRGHUi�WUDQVPLWLU�R�GRFXPHQWR�HOHWU{QLFR�SDUD�D�6HFUHWDULD�GD�)D]HQGD�H�UHFXSHUDU�D�UHVSRVWD�FRP�D�$XWRUL]DomR�GH�8VR��UHMHLomR�RX�GHQHJDomR�GD�1)�H��

81. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Protocolo ICMS 42, de 3 de julho de 2009��&OiXVXOD�6HJXQGD��������H���.�'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/icms/2009/pt042_09.htm>.

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226 ROBERTO DIAS DUARTE

&RQWXGR��DSHQDV�R�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�TXH�HIHWXRX�D�WUDQVPLVVmR�GR�DUTXLYR�HOHWU{QLFR�SRGHUi�UHVJDWDU�D�UHVSRVWD�GH�$XWRUL]DomR�GH�8VR��UHMHLomR�RX�GHQHJDomR��

2�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�XWLOL]DGR�QD�1RWD�)LVFDO�HOHWU{QLFD�GHYHUi�VHU�DGTXLULGR�MXQWR�j�$XWRULGDGH�&HUWLILFDGRUD�FUHGHQFLDGD�SHOD�,QIUDHVWUXWXUD�GH�&KDYHV�3~EOLFDV�%UDVLOHLUD��,&3�%UDVLO���GHYHQGR�FRQWHU�R�&13-�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�RX�GH�VXD�PDWUL]��

2� FRQWULEXLQWH� SRGHUi� RSWDU� SRU� XWLOL]DU� R� FHUWLILFDGR� GLJLWDO� GD�PDWUL]� SDUD� DVVLQDU� DV�1)�H�HPLWLGDV�SHODV�ILOLDLV��2�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�p�YiOLGR�SDUD�WRGD�D�HPSUHVD��SRVVXD�HOD�XP�RX�PDLV�HVWDEHOHFLPHQWRV�ă�LQGHSHQGHQWHPHQWH�GD�8QLGDGH�GD�)HGHUDomR�TXH�HVWHMD�ORFDOL]DGR�

2V�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�HPLWLGRV�QR�SDGUmR�,&3�%UDVLO�VHJXHP�DV�GHILQLo}HV�GD�'HFODUDomR�GH�3UiWLFDV�GH�&HUWLILFDomR��'3&��GH�FDGD�DXWRULGDGH�FHUWLILFDGRUD�H�ILFD�OLPLWDGD�SRU�HVWD�'3&��1R�FDVR�GR�H�&13-��D�'3&�GD�$&�65)��6HFUHWDULD�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��H[LJH�TXH�R�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�VHMD�HPLWLGR�SDUD�D�HPSUHVD��WHQGR�FRPR�UHVSRQViYHO�XPD�SHVVRD�ItVLFD�TXH�VHMD�UHSUHVHQWDQWH�OHJDO�GD�HPSUHVD��R�TXH�LPSHGH�D�GHOHJDomR�SDUD�WHUFHLURV��

7RGDYLD��H[LVWHP�RXWURV�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�GR�WLSR�3-�P~OWLSOR�TXH�QmR�WrP�HVWD�UHVWULomR�H�SR�GHP�VHU�HPLWLGRV�SHOD�HPSUHVD�SDUD�TXDOTXHU�SHVVRD�TXH�HOD�GHVHMDU��VHQGR�HVWH�R�PDLV�LQGLFDGR�SDUD�D�HPLVVmR�GD�1)�H��2�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�SRGH�VHU�LQVWDODGR�HP�XP�RX�PDLV�FRPSXWDGRUHV��GD�IRUPD�FRPR�R�FRQWULEXLQWH�HQWHQGHU�PDLV�FRQYHQLHQWH��

02'(/2�23(5$&,21$/

$�1)�H�p�XP�GRFXPHQWR�HOHWU{QLFR�TXH�FRQWpP�GDGRV�GR�FRQWULEXLQWH�UHPHWHQWH��GR�GHVWLQD�WiULR�H�GD�RSHUDomR�D�VHU�UHDOL]DGD��(VWH�GRFXPHQWR�p�DVVLQDGR�FRP�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�GR�UH�PHWHQWH�H�HQYLDGR�j�DXWRULGDGH�ILVFDO�GH�VXD�XQLGDGH�IHGHUDWLYD��SDUD�YDOLGDomR�H�DXWRUL]DomR��

³&OiXVXOD�TXDUWD�ă�2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�1)�H�Vy�SRGHUi�VHU�XWLOL]DGR�FRPR�GRFXPHQWR�ILVFDO��DSyV�

,�ă�VHU�WUDQVPLWLGR�HOHWURQLFDPHQWH�j�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD��QRV�WHUPRV�GD�FOiXVXOD�TXLQWD�

,,�ă�WHU�VHX�XVR�DXWRUL]DGR�SRU�PHLR�GH�$XWRUL]DomR�GH�8VR�GD�1)�H��QRV�WHUPRV�GD�FOiXVXOD�VH[WD�

§ 1º Ainda que formalmente regular, não será considerado documento fiscal idôneo a nf-e que tiver sido emitida ou utilizada com dolo, fraude, simulação ou erro, que possibilite, mesmo que a terceiro, o não pagamento do imposto ou qualquer outra vantagem indevida.

§ 2º Para os efeitos fiscais, os vícios de que trata o § 1º atingem também o respectivo DAnfe, impresso nos termos da cláusula nona ou décima primeira, que também não será considerado documento fiscal idôneo.

§ 3º A Autorização de uso da nf-e concedida pela administração tributária não implica validação das informações nela contidas.”827

533

1D�SUiWLFD��R�UHPHWHQWH�JHUD�XP�DUTXLYR�QR�IRUPDWR�SDGUmR�;0/�GD�1)�H��DVVLQD�R�GLJLWDOPHQWH�FRP�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�GD�HPSUHVD� �H�&13-�RX�H�3-�� WLSR�$��RX�$����H�R�VXEPHWH��DWUDYpV�GD�,QWHUQHW��j�DXWRULGDGH�ILVFDO��

82. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 07/2005.�&OiXVXOD�4XDUWD������ ����H����'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2005/AJ_007_05.htm>��3XEOLFDGR�QR�'28�GH���PDL�������H�UHSXEOLFDGR�HP���GH]�������

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2270$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

“o XmL é um formato para a criação de documentos com dados organizados de forma hierárquica, pa-dronizado pelo world wide web consortium (w3c). Pela sua portabilidade (seu formato que não de-pende das plataformas de hardware ou de software), um banco de dados pode, através de uma aplica-ção, escrever em um arquivo XmL, e um outro banco distinto pode ler então estes mesmos dados.”837634

$OJXP�WHPSR�DSyV��HOH�GHYH�FRQVXOWDU��WDPEpP�QD�,QWHUQHW��D�VLWXDomR�TXDQWR�j�$XWRUL]DomR�GH�8VR�GD�1)�H��6RPHQWH�DSyV�D�FRQVXOWD�D�PHUFDGRULD�SRGHUi�FLUFXODU��7RGR�HVWH�SURFHVVR�GHYH�VHU�IHLWR�GH�IRUPD�DXWRPDWL]DGD��SRU�PHLR�GH�VLVWHPDV�GH�LQIRUPDomR�TXH�XWLOL]DP�XPD�WHFQR�logia chamada web service�

Web service�p�XPD�VROXomR�XWLOL]DGD�QD�LQWHJUDomR�GH�VLVWHPDV�H�QD�FRPXQLFDomR�HQWUH�DSOL�FDo}HV�GLIHUHQWHV��&RP�HVWD�WHFQRORJLD�p�SRVVtYHO�TXH�QRYDV�DSOLFDo}HV�SRVVDP�LQWHUDJLU�FRP�DTXHODV�TXH�Mi�H[LVWHP�H�TXH�VLVWHPDV�GHVHQYROYLGRV�HP�SODWDIRUPDV�GLIHUHQWHV�VHMDP�FRPSD�WtYHLV��2V�web services�VmR�FRPSRQHQWHV�TXH�SHUPLWHP�jV�DSOLFDo}HV�HQYLDU�H�UHFHEHU�GDGRV�HP�IRUPDWR�;0/��&DGD�DSOLFDomR�SRGH�WHU�D�VXD�SUySULD�³OLQJXDJHP´��TXH�p�WUDGX]LGD�SDUD�XPD�OLQJXDJHP�XQLYHUVDO��R�IRUPDWR�;0/�

3DUD�DV�HPSUHVDV��RV�web services�SRGHP�WUD]HU�DJLOLGDGH�SDUD�RV�SURFHVVRV�H�HILFLrQFLD�QD�FRPXQLFDomR�HQWUH�FDGHLDV�GH�SURGXomR�RX�GH�ORJtVWLFD��7RGD�H�TXDOTXHU�FRPXQLFDomR�HQWUH�VLVWHPDV�SDVVD�D�VHU�GLQkPLFD�H�SULQFLSDOPHQWH�VHJXUD��SRLV�QmR�Ki�LQWHUYHQomR�KXPDQD�

$SyV�R�LQtFLR�GD�REULJDWRULHGDGH�GH�HPLVVmR��R�FRQWULEXLQWH�QmR�SRGHUi�PDLV�XWLOL]DU�DV�QRWDV�HP�SDSHO��PRGHOR�����$���H[FHWR�QRV�FDVRV�SUHYLVWRV�QRV�3URWRFRORV�,&06�H�OHJLVODo}HV�HVWDGXDLV�

$�1RWD�)LVFDO�HOHWU{QLFD�SRGHUi�VHU�XWLOL]DGD�SHORV�FRQWULEXLQWHV�GR�,3,�RX�,&06�HP�VXEVWLWXLomR�

� ��j�QRWD�ILVFDO��PRGHOR���RX���$�

� ��j�1RWD�)LVFDO�GH�3URGXWRU��PRGHOR���

3DUD�HPLWLU�D�1)�H��R�FRQWULEXLQWH�GHYHUi�VROLFLWDU��SUHYLDPHQWH��VHX�FUHGHQFLDPHQWR�QD�XQLGDGH�IHGHUDGD�HP�FXMR�FDGDVWUR�GH�FRQWULEXLQWH�GR�,&06�HVWLYHU�LQVFULWR��e�LPSRUWDQWH�TXH�FDGD�HP�SUHVD�FRQVXOWH�R�VLWH�GD�DXWRULGDGH�ILVFDO�GH�VXD�MXULVGLomR�SDUD�FRPSUHHQGHU�RV�SURFHGLPHQWRV�GH�FUHGHQFLDPHQWR��(P�JHUDO��HOHV�VmR�VLPSOHV�H�UiSLGRV�

$�1)�H�GHYHUi�VHU�HPLWLGD�FRP�EDVH�HP�OHLDXWH�HVWDEHOHFLGR�QR�manual de integração do con-tribuinte��SRU�PHLR�GH�software�GHVHQYROYLGR�RX�DGTXLULGR�SHOR�FRQWULEXLQWH�RX�GLVSRQLELOL]DGR�SHOD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD��REVHUYDGDV�DV�VHJXLQWHV�IRUPDOLGDGHV�

� ��R�DUTXLYR�GLJLWDO�GHYHUi�VHU�HODERUDGR�QR�SDGUmR�

� ��D�QXPHUDomR�GD�1)�H�VHUi�VHTXHQFLDO�GH���D��������������SRU�HVWDEHOHFLPHQWR�H�SRU�� VpULH��GHYHQGR�VHU�UHLQLFLDGD�TXDQGR�DWLQJLGR�HVVH�OLPLWH�

�Ć��GHYHUi�FRQWHU�XP�³FyGLJR�QXPpULFR´��JHUDGR�SHOR�HPLWHQWH��TXH�FRPSRUi�D�³FKDYH�GH�DFHVVR´�GH�LGHQWLILFDomR�GD�1)�H��MXQWDPHQWH�FRP�R�&13-�GR�HPLWHQWH��Q~PHUR�H�VpULH�GD�1)�H�

���GHYHUi�VHU�DVVLQDGD�SHOR�HPLWHQWH��FRP�DVVLQDWXUD�GLJLWDO��FHUWLILFDGD�SRU�HQWLGDGH�

83. :,.,3e',$��;0/��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/XmL>�

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228 ROBERTO DIAS DUARTE

FUHGHQFLDGD�SHOD�,&3�%UDVLO��FRQWHQGR�R�Q��GR�&13-�GH�TXDOTXHU�GRV�HVWDEHOHFLPHQWRV�GR�FRQWULEXLQWH�

���D�LGHQWLILFDomR�GDV�PHUFDGRULDV�FRPHUFLDOL]DGDV�FRP�D�XWLOL]DomR�GD�1)�H�GHYHUi�FRQWHU��WDPEpP��R�VHX�FRUUHVSRQGHQWH�FyGLJR�HVWDEHOHFLGR�QD�1RPHQFODWXUD�&RPXP�GR�0HUFRVXO��1&0���QDV�RSHUDo}HV�

� ��UHDOL]DGDV�SRU�HVWDEHOHFLPHQWR�LQGXVWULDO�RX�D�HOH�HTXLSDUDGR��QRV�WHUPRV�GD�OHJLVOD�omR�IHGHUDO�

� ��GH�FRPpUFLR�H[WHULRU�

3DUD�RV�GHPDLV�FDVRV��p�REULJDWyULD�VRPHQWH�D�LQGLFDomR�GR�FRUUHVSRQGHQWH�FDStWXOR�GD�1&0�

�Ć��DV�VpULHV�VHUmR�GHVLJQDGDV�SRU�DOJDULVPRV�DUiELFRV��HP�RUGHP�FUHVFHQWH��YHGDGD�D�XWL�OL]DomR�GR�DOJDULVPR�]HUR�H�GH�VXEVpULH��3DUD�HIHLWRV�GD�JHUDomR�GD�³FKDYH�GH�DFHVVR´��QD�KLSyWHVH�GH�D�1)�H�QmR�SRVVXLU�VpULH��R�FDPSR�FRUUHVSRQGHQWH�GHYHUi�VHU�SUHHQFKLGR�FRP�]HURV�

Ć��$�SDUWLU�GD�XWLOL]DomR�GR�OHLDXWH�GHILQLGR�QD�YHUVmR������GR�manual de integração do contribuinte��1)�H������GHYHUmR�VHU�LQGLFDGRV�R�&yGLJR�GH�5HJLPH�7ULEXWiULR��&57��H��TXDQGR�IRU�R�FDVR��R�&yGLJR�GH�6LWXDomR�GD�2SHUDomR�QR�6LPSOHV�1DFLRQDO��&6261��

���$�SDUWLU�GH����GH�MXOKR�GH�������ILFD�REULJDWyULR�R�SUHHQFKLPHQWR�GRV�FDPSRV�F($1�H�F($17ULE�GD�1)�H��TXDQGR�R�SURGXWR�FRPHUFLDOL]DGR�SRVVXLU�FyGLJR�GH�EDUUDV�FRP�*7,1��1XPHUDomR�*OREDO�GH�,WHP�&RPHUFLDO��

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�1)�H�Vy�SRGHUi�VHU�XWLOL]DGR�FRPR�GRFXPHQWR�ILVFDO��DSyV�

� ��VHU�WUDQVPLWLGR�HOHWURQLFDPHQWH�j�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�

� ��WHU�VHX�XVR�DXWRUL]DGR�SRU�PHLR�GH�$XWRUL]DomR�GH�8VR�GD�1)�H�

Atenção!

“Ainda que formalmente regular, não será considerado documento fiscal idôneo a nf-e que tiver sido emitida ou utilizada com dolo, fraude, simulação ou erro, que possibilite, mesmo que a terceiro, o não pagamento do imposto ou qualquer outra vantagem indevida.”8578��

2X�VHMD��D�$XWRUL]DomR�GH�8VR�GD�1)�H�FRQFHGLGD�SHOD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�QmR�LPSOLFD�YDOLGDomR�GDV�LQIRUPDo}HV�QHOD�FRQWLGDV��3DUD�FLUFXODU�D�PHUFDGRULD��R�HPLWHQWH�GHYH�LPSULPLU�XP�³HVSHOKR´�GD�1)�H�HP�SDSHO�$��ă�R�'$1)(��(OH�GHYH�FRQWHU�XP�FyGLJR�GH�EDUUDV�FRP�R�Q~PHUR�LGHQWLILFDGRU�GD�1)�H�

³&OiXVXOD�QRQD�ă�)LFD�LQVWLWXtGR�R�'RFXPHQWR�$X[LOLDU�GD�1)�H��'$1)(���FRQIRUPH�OHLDXWH�HVWDEHOHFL-do no ‘manual de integração do contribuinte’, para acompanhar o trânsito das mercadorias acobertado por nf-e ou para facilitar a consulta da nf-e (...)”867936

85. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 07/2005.�&OiXVXOD�4XDUWD������ .�'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2005/AJ_007_05.htm>.

79. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=� Ajuste SINIEF 07/2005��&OiXVXOD�1RQD��'LVSRQtYHO�HP��

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<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2005/AJ_007_05.htm>.

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230 ROBERTO DIAS DUARTE

O manual de integração do contribuinte�SRGH�VHU�HQFRQWUDGR�HP��www.nfe.fazenda.gov.br.

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232 ROBERTO DIAS DUARTE

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“Art. 1º - Passa a vigorar com a seguinte redação o art. 1º do Ato cotePe/icms nº 33, de 29 de setem-bro de 2008:

“Art. 1º - Poderá o emitente solicitar o cancelamento da nf-e, em prazo não superior a 24 horas, contado do momento em que foi concedida a respectiva Autorização de uso da nf-e, desde que não tenha ocorrido a circulação da mercadoria ou a prestação de serviço e observadas às demais normas constantes do Ajuste sinief 07/05, de 5 de outubro de 2005.

Art. 2º - este ato entra em vigor na data de sua publicação no Diário oficial da união, produzindo efeitos a partir de 1º de janeiro de 2012.”878037

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87.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ato COTEPE/ICMS 13, de 17 de junho 2010.�$UWV�����H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/atos/atos_cotepe/2010/ac013_10.htm>.

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2330$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

1D�QRWD�ILVFDO�WUDGLFLRQDO��DV�LQIRUPDo}HV�HVWDYDP�YLQFXODGDV�DR�VXSRUWH�ItVLFR��QmR�KDYHQGR��QHQKXPD�GLILFXOGDGH�GH�LGHQWLILFDU�TXDO�VHULD�R�GRFXPHQWR�ILVFDO�RULJLQDO�

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7RGRV�RV�HYHQWRV�GHYHP�VHU�HQFDPLQKDGRV�SDUD�R�UHSRVLWyULR�GH�1)�H�GR�DPELHQWH�QDFLRQDO�SDUD�TXH�VHMDP�YLQFXODGDV�j�UHVSHFWLYD�1)�H�SDUD�SHUPLWLU�TXH�WRGRV�RV� LQWHUHVVDGRV�SRVVDP�FRQVXOWDU�D�VXD�VLWXDomR�

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234 ROBERTO DIAS DUARTE

modelo de tela de consulta dos eventos da nf-e

2�SULPHLUR�UHJLVWUR�GH�HYHQWR�TXH�VHUi�LPSODQWDGR�QR�3URMHWR�GD�1)�H�VHUi�D�&DUWD�GH�&RUUHomR�HOHWU{QLFD��&&�H���FXMDV�HVSHFLILFDo}HV�Mi�IRUDP�GLYXOJDGDV�DWUDYpV�GD�17����������TXH�FRQWpP�DV�HVSHFLILFDo}HV�WpFQLFDV�H�schemas��&FHBY�����H�&RQ6LW1IHBY�������

2�LQtFLR�GRV�WHVWHV��HP�DPELHQWH�GH�KRPRORJDomR��HVWDYD�SURJUDPDGR�SDUD�RFRUUHU�HP�MXQKR�GH�������FRP�D�LPSODQWDomR��HP�DPELHQWH�GH�SURGXomR��SUHYLVWD�SDUD�MXOKR�GR�PHVPR�DQR��3HOR�FURQRJUDPD��RV�HYHQWRV�UHODFLRQDGRV�FRP�R�UHJLVWUR�GH�VDtGD��FRQILUPDomR�GR�UHFHELPHQWR��GHYR�OXomR�H�GHVFRQKHFLPHQWR�HVWDYDP�FRP�D�LPSODQWDomR�SURJUDPDGD�WDPEpP�SDUD�HVVH�H[HUFtFLR�

(0,66­2�(0�&217,1*Ç1&,$�

Contingência: s.f. eventualidade, possibilidade de que algo aconteça ou não.888138

4XDQGR�RFRUUHUHP�SUREOHPDV�WpFQLFRV�H�QmR�IRU�SRVVtYHO�WUDQVPLWLU�D�1)�H�SDUD�D�XQLGDGH�IHGH�UDGD�GR�HPLWHQWH��RX�REWHU�UHVSRVWD�j�VROLFLWDomR�GH�$XWRUL]DomR�GH�8VR�GD�1)�H��R�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�RSHUDU�HP�FRQWLQJrQFLD��JHUDQGR�DUTXLYRV� LQGLFDQGR�HVWH� WLSR�GH�HPLVVmR��FRQIRUPH�GHILQLo}HV�FRQVWDQWHV�QR�manual de integração do contribuinte��PHGLDQWH�D�DGRomR�GH�XPD�GDV�VHJXLQWHV�DOWHUQDWLYDV�

88. ',&,21È5,2�21/,1(�'(�32578*8Ç6��',&,2���'LVSRQtYHO�HP��<www.dicio.com.br/contingencia>.

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236 ROBERTO DIAS DUARTE

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238 ROBERTO DIAS DUARTE

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240 ROBERTO DIAS DUARTE

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242 ROBERTO DIAS DUARTE

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244 ROBERTO DIAS DUARTE

modelo de formulário de segurança (fs).

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modelo de formulário de segurança (fs-DA).

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TABELA A - Código de Regime Tributário (CRT)

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246 ROBERTO DIAS DUARTE

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248 ROBERTO DIAS DUARTE

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250 ROBERTO DIAS DUARTE

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CÓDIGO RESULTADO DO PROCESSAMENTO DA SOLICITAÇÃO

100 Autorizado o uso da nf-e101 cancelamento de nf-e homologado102 inutilização de número homologado103 Lote recebido com sucesso104 Lote processado105 Lote em processamento106 Lote não localizado107 serviço em operação108 serviço Paralisado momentaneamente (curto prazo)109 serviço Paralisado sem Previsão110 uso Denegado111 consulta cadastro com uma ocorrência112 consulta cadastro com mais de uma ocorrência

CÓDIGO MOTIVOS DE NÃO ATENDIMENTO DA SOLICITAÇÃO

201 rejeição: o numero máximo de numeração de nf-e a inutilizar ultrapassou o limite202 rejeição: falha no reconhecimento da autoria ou integridade do arquivo digital203 rejeição: emissor não habilitado para emissão da nf-e204 rejeição: Duplicidade de nf-e205 rejeição: nf-e está denegada na base de dados da sefAZ206 rejeição: nf-e já está inutilizada na base de dados da sefAZ207 rejeição: cnPJ do emitente inválido208 rejeição: cnPJ do destinatário inválido 209 rejeição: ie do emitente inválida210 rejeição: ie do destinatário inválida

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252 ROBERTO DIAS DUARTE

211 rejeição: ie do substituto inválida212 rejeição: Data de emissão nf-e posterior a data de recebimento213 rejeição: cnPJ-base do emitente difere do cnPJ-base do certificado Digital214 rejeição: tamanho da mensagem excedeu o limite estabelecido215 rejeição: falha no schema XmL216 rejeição: chave de Acesso difere da cadastrada217 rejeição: nf-e não consta na base de dados da sefAZ218 rejeição: nf-e já esta cancelada na base de dados da sefAZ219 rejeição: circulação da nf-e verificada220 rejeição: nf-e autorizada há mais de 7 dias (168 horas)221 rejeição: confirmado o recebimento da nf-e pelo destinatário222 rejeição: Protocolo de Autorização de uso difere do cadastrado223 rejeição: cnPJ do transmissor do lote difere do cnPJ do transmissor da consulta224 rejeição: A faixa inicial é maior que a faixa final225 rejeição: falha no schema XmL do lote de nf-e226 rejeição: código da uf do emitente diverge da uf autorizadora���� 5HMHLomR��(UUR�QD�&KDYH�GH�$FHVVR�ă�&DPSR�,G�ă�IDOWD�D�OLWHUDO�1)�H228 rejeição: Data de emissão muito atrasada229 rejeição: ie do emitente não informada230 rejeição: ie do emitente não cadastrada231 rejeição: ie do emitente não vinculada ao cnPJ232 rejeição: ie do destinatário não informada233 rejeição: ie do destinatário não cadastrada234 rejeição: ie do destinatário não vinculada ao cnPJ235 rejeição: inscrição sufrAmA inválida236 rejeição: chave de Acesso com dígito verificador inválido237 rejeição: cPf do destinatário inválido238 rejeição: cabeçalho - versão do arquivo XmL superior à versão vigente239 rejeição: cabeçalho - versão do arquivo XmL não suportada240 rejeição: cancelamento/inutilização - irregularidade fiscal do emitente241 rejeição: um número da faixa já foi utilizado242 rejeição: cabeçalho - falha no schema XmL243 rejeição: XmL mal formado244 rejeição: cnPJ do certificado Digital difere do cnPJ da matriz e do cnPJ do emitente245 rejeição: cnPJ emitente não cadastrado246 rejeição: cnPJ Destinatário não cadastrado247 rejeição: sigla da uf do emitente diverge da uf autorizadora248 rejeição: uf do recibo diverge da uf autorizadora249 rejeição: uf da chave de Acesso diverge da uf autorizadora250 rejeição: uf diverge da uf autorizadora251 rejeição: uf/município destinatário não pertence a sufrAmA252 rejeição: Ambiente informado diverge do Ambiente de recebimento253 rejeição: Digito verificador da chave de acesso composta inválida254 rejeição: nf-e complementar não possui nf referenciada255 rejeição: nf-e complementar possui mais de uma nf referenciada256 rejeição: uma nf-e da faixa já está inutilizada na base de dados da sefAZ257 rejeição: solicitante não habilitado para emissão da nf-e258 rejeição: cnPJ da consulta inválido259 rejeição: cnPJ da consulta não cadastrado como contribuinte na uf260 rejeição: ie da consulta inválida 261 rejeição: ie da consulta não cadastrada como contribuinte na uf262 rejeição: uf não fornece consulta por cPf263 rejeição: cPf da consulta inválido264 rejeição: cPf da consulta não cadastrado como contribuinte na uf265 rejeição: sigla da uf da consulta difere da uf do web service

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2530$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

266 rejeição: série utilizada não permitida no web service267 rejeição: nf complementar referencia uma nf-e inexistente268 rejeição: nf complementar referencia uma outra nf-e complementar269 rejeição: cnPJ emitente da nf complementar difere do cnPJ da nf referenciada270 rejeição: código município do fato Gerador: dígito inválido271 rejeição: código município do fato Gerador: difere da uf do emitente272 rejeição: código município do emitente: dígito inválido273 rejeição: código município do emitente: difere da uf do emitente274 rejeição: código município do Destinatário: dígito inválido275 rejeição: código município do Destinatário: difere da uf do Destinatário276 rejeição: código município do Local de retirada: dígito inválido277 rejeição: código município do Local de retirada: difere da uf do Local de retirada278 rejeição: código município do Local de entrega: dígito inválido279 rejeição: código município do Local de entrega: difere da uf do Local de entrega280 rejeição: certificado transmissor inválido281 rejeição: certificado transmissor Data validade282 rejeição: certificado transmissor sem cnPJ���� 5HMHLomR��&HUWLILFDGR�7UDQVPLVVRU�ă�HUUR�&DGHLD�GH�&HUWLILFDomR284 rejeição: certificado transmissor revogado285 rejeição: certificado transmissor difere icP-brasil286 rejeição: certificado transmissor erro no acesso a Lcr287 rejeição: código município do fG - issQn: dígito inválido288 rejeição: código município do fG - transporte: dígito inválido289 rejeição: código da uf informada diverge da uf solicitada290 rejeição: certificado Assinatura inválido291 rejeição: certificado Assinatura Data validade292 rejeição: certificado Assinatura sem cnPJ���� 5HMHLomR��&HUWLILFDGR�$VVLQDWXUD�ă�HUUR�&DGHLD�GH�&HUWLILFDomR294 rejeição: certificado Assinatura revogado295 rejeição: certificado Assinatura difere icP-brasil296 rejeição: certificado Assinatura erro no acesso a Lcr297 rejeição: Assinatura difere do calculado298 rejeição: Assinatura difere do padrão do Projeto299 rejeição: XmL da área de cabeçalho com codificação diferente de utf-8401 rejeição: cPf do remetente inválido402 rejeição: XmL da área de dados com codificação diferente de utf-8403 rejeição: o grupo de informações da nf-e avulsa é de uso exclusivo do fisco404 rejeição: uso de prefixo de namespace não permitido405 rejeição: código do país do emitente: dígito inválido406 rejeição: código do país do destinatário: dígito inválido407 rejeição: o cPf só pode ser informado no campo emitente para a nf-e avulsa409 rejeição: campo cuf inexistente no elemento nfecabecmsg do soAP Header410 rejeição: uf informada no campo cuf não é atendida pelo web service���� 5HMHLomR��&DPSR�9HUVmR�ă�'DGRV�LQH[LVWHQWH�QR�HOHPHQWR�QIH&DEHF0VJ�GR�62$3�+HDGHU420 rejeição: cancelamento para nf-e já cancelada450 rejeição: modelo da nf-e diferente de 55451 rejeição: Processo de emissão informado inválido 452 rejeição: tipo Autorizador do recibo diverge do Órgão Autorizador453 rejeição: Ano de inutilização não pode ser superior ao Ano atual454 rejeição: Ano de inutilização não pode ser inferior a 2006478 rejeição: Local da entrega não informado para faturamento direto de veículos novos502 rejeição: erro na chave de Acesso - campo id não corresponde à concatenação dos campos correspondentes503 rejeição: série utilizada fora da faixa permitida no scAn (900-999)504 rejeição: Data de entrada/saída posterior ao permitido

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505 rejeição: Data de entrada/saída anterior ao permitido506 rejeição: Data de saída menor que a Data de emissão507 rejeição: o cnPJ do destinatário/remetente não deve ser informado em operação com o exterior508 rejeição: o cnPJ com conteúdo nulo só é válido em operação com exterior509 rejeição: informado código de município diferente de “9999999” para operação com o exterior510 rejeição: operação com exterior e código País destinatário é 1058 (brasil) ou não informado511 rejeição: não é de operação com exterior e código País destinatário difere de 1058 (brasil)512 rejeição: cnPJ do Local de retirada inválido513 rejeição: código município do Local de retirada deve ser 9999999 para uf retirada = eX514 rejeição: cnPJ do Local de entrega inválido515 rejeição: código município do Local de entrega deve ser 9999999 para uf entrega = eX���� 5HMHLomR��)DOKD�QR�VFKHPD�;0/�ă�LQH[LVWH�D�WDJ�UDL]�HVSHUDGD�SDUD�D�PHQVDJHP���� 5HMHLomR��)DOKD�QR�VFKHPD�;0/�ă�LQH[LVWH�DWULEXWR�YHUVmR�QD�WDJ�UDL]�GD�PHQVDJHP518 rejeição: cfoP de entrada para nf-e de saída519 rejeição: cfoP de saída para nf-e de entrada520 rejeição: cfoP de operação com exterior e uf destinatário difere de eX521 rejeição: cfoP não é de operação com exterior e uf destinatário é eX522 rejeição: cfoP de operação estadual e uf emitente difere da uf destinatário523 rejeição: cfoP não é de operação estadual e uf emitente igual à uf destinatário524 rejeição: cfoP de operação com exterior e não informado ncm525 rejeição: cfoP de importação e não informado dados da Di526 rejeição: cfoP de exportação e não informado Local de embarque527 rejeição: operação de exportação com informação de icms incompatível528 rejeição: valor do icms difere do produto bc e Alíquota529 rejeição: ncm de informação obrigatória para produto tributado pelo iPi530 rejeição: operação com tributação de issQn sem informar a inscrição municipal531 rejeição: total da bc icms difere do somatório dos itens532 rejeição: total do icms difere do somatório dos itens533 rejeição: total da bc icms-st difere do somatório dos itens534 rejeição: total do icms-st difere do somatório dos itens535 rejeição: total do frete difere do somatório dos itens536 rejeição: total do seguro difere do somatório dos itens537 rejeição: total do Desconto difere do somatório dos itens538 rejeição: total do iPi difere do somatório dos itens539 rejeição: Duplicidade de nf-e, com diferença na chave de Acesso[99999999999999999999999999999999999999999]540 rejeição: cPf do Local de retirada inválido 541 rejeição: cPf do Local de entrega inválido542 rejeição: cnPJ do transportador inválido543 rejeição: cPf do transportador inválido544 rejeição: ie do transportador inválida���� 5HMHLomR��)DOKD�QR�VFKHPD�;0/�ă�YHUVmR�LQIRUPDGD�QD�YHUVDR'DGRV�GR�62$3+HDGHU�GLYHUJH�GD�versão da mensagem���� 5HMHLomR��(UUR�QD�&KDYH�GH�$FHVVR�ă�&DPSR�,G�ă�IDOWD�D�OLWHUDO�1)�H547 rejeição: Dígito verificador da chave de Acesso da nf-e referenciada inválido548 rejeição: cnPJ da nf referenciada inválido.549 rejeição: cnPJ da nf referenciada de produtor inválido550 rejeição: cPf da nf referenciada de produtor inválido551 rejeição: ie da nf referenciada de produtor inválido552 rejeição: Dígito verificador da chave de Acesso do ct-e referenciado inválido553 rejeição: tipo autorizador do recibo diverge do Órgão Autorizador554 rejeição: série difere da faixa 0-899555 rejeição: tipo autorizador do protocolo diverge do Órgão Autorizador556 rejeição: Justificativa de entrada em contingência não deve ser informada para tipo de emissão normal557 rejeição: A Justificativa de entrada em contingência deve ser informada

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558 rejeição: Data de entrada em contingência posterior a data de emissão559 rejeição: uf do transportador não informada560 rejeição: cnPJ base do emitente difere do cnPJ base da primeira nf-e do lote recebido561 rejeição: mês de emissão informado na chave de Acesso difere do mês de emissão da nf-e562 rejeição: código numérico informado na chave de Acesso difere do código numérico da nf-e563 rejeição: Já existe pedido de inutilização com a mesma faixa de inutilização564 rejeição: total do Produto / serviço difere do somatório dos itens���� 5HMHLomR��)DOKD�QR�VFKHPD�;0/�ă�LQH[LVWH�D�WDJ�UDL]�HVSHUDGD�SDUD�R�ORWH�GH�1)�H���� 5HMHLomR��)DOKD�QR�VFKHPD�;0/�ă�YHUVmR�LQIRUPDGD�QD�YHUVDR'DGRV�GR�62$3+HDGHU�GLYHUJH�GD�versão do lote de nf-e���� 5HMHLomR��)DOKD�QR�VFKHPD�;0/�ă�LQH[LVWH�DWULEXWR�YHUVmR�QD�WDJ�UDL]�GR�ORWH�GH�1)�H

CÓDIGO MOTIVOS DE DENEGAÇÃO DE USO

301 uso Denegado: irregularidade fiscal do emitente999 rejeição: erro não catalogado (informar a mensagem de erro capturado no tratamento da exceção)90

41

3(5*817$6�(�5(63267$6�

3HUJXQWDV�REWLGDV�GR�3RUWDO�1DFLRQDO�GD�1)�H�(www.nfe.fazenda.gov.br).

Quais os tipos de documentos fiscais em papel que a NF-e substitui?Atualmente, a legislação nacional permite que a nf-e substitua apenas a chamada nota fiscal modelo 1 / 1-A, que é utilizada, em regra, para documentar transações comerciais com merca-dorias entre pessoas jurídicas.

não se destina a substituir os outros modelos de documentos fiscais existentes na legislação como a nota fiscal a consumidor (modelo 2) ou o cupom fiscal. os documentos que não foram substituídos pela nf-e devem continuar a ser emitidos de acordo com a legislação em vigor.

Para quais tipos de operações (ex: entrada, saída, importação, exportação, simples re-messa) a NF-e pode ser utilizada?A nf-e substitui a nota fiscal modelo 1 e 1-A em todas as hipóteses previstas na legislação em que esses documentos possam ser utilizados. isso inclui, por exemplo: a nota fiscal de entrada, operações de importação, operações de exportação, operações interestaduais ou ainda opera-ções de simples remessa.

Uma empresa credenciada a emitir NF-e deve substituir 100% de suas notas fiscais em papel pela Nota Fiscal eletrônica? (Atualizado em 31 de dezembro de 2008)o estabelecimento credenciado a emitir nf-e que não seja obrigado à sua emissão deverá emi-tir, preferencialmente, nf-e em substituição à nota fiscal em papel, modelo 1 ou 1-A.

os estabelecimentos obrigados a emitir nf-e, após o início da obrigatoriedade prevista na legis-lação, devem emitir nf-e em todas as operações nas quais emitiriam nota fiscal modelo 1 ou 1-A (salvo situações de exceção previstas na própria legislação da obrigatoriedade).

no caso de a empresa obrigada ou voluntariamente credenciada emitir também cupom fiscal, nota fiscal a consumidor (modelo 2), ou outro documento fiscal (além de modelo 1 ou 1-A), deverá continuar emitindo-os, concomitantemente com a nf-e, pois a nota fiscal eletrônica

90.�3257$/�'$�127$�),6&$/�(/(75Ð1,&$��Manual de Integração do Contribuinte 4.0.1.�'LVSRQtYHO�HP��<www.nfe.fazenda.gov.br/PortAL/docs/manual_integracao_contribuinte_versao_4.01-nt2009.006.pdf>�

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substituirá apenas as operações anteriormente acobertadas por notas fiscais modelo 1 ou 1-A.

Qual a diferença entre os ambientes de homologação (teste) e de produção das Secreta-rias de Fazenda? (Atualizado em 31 de dezembro de 2008)As nf-e enviadas para o ambiente de produção têm validade jurídica junto à sefAZ e substi-tuem as notas fiscais em papel modelo 1 ou 1-A. os documentos enviados para o ambiente de homologação (testes) nÃo têm validade jurídica e nÃo substituem as notas fiscais em papel modelo 1 ou 1-A.

Após o início da emissão de NF-e com validade jurídica a empresa poderá continuar os testes de seus sistemas? (Atualizado em 31 de dezembro de 2008)sim, ao credenciar-se como emissora de nf-e, a empresa continua habilitada a testar suas solu-ções tecnológicas de envio de nf-e no ambiente de testes da sefAZ.

A obrigatoriedade em emitir a NF-e alcança as empresas enquadradas no Simples Nacio-nal? (incluído em 1º de janeiro de 2009)Sim. o fato de uma empresa estar enquadrada no simples nacional não a exclui da obrigato-riedade de emitir a nf-e, se ela praticar uma das atividades que tornem compulsória a adoção deste tipo de documento fiscal. Da mesma forma, as empresas enquadradas no simples nacio-nal que não estiverem obrigadas poderão, voluntariamente, aderir à emissão de nf-e.

É correto afirmar que, como a Secretaria da Fazenda já recebe a NF-e, a empresa emi-tente não mais precisa guardar a NF-e?não. o emitente e o destinatário deverão manter em arquivo digital as nf-e pelo prazo estabele-cido na legislação tributária para a guarda dos documentos fiscais. Quando solicitado, deverão apresentar os arquivos digitais à administração tributária. caso o destinatário (comprador) não tenha condições de receber o arquivo digital, deverá armazenar o DAnfe pelo prazo decadencial.

As empresas (emitentes e destinatárias) deverão guardar algum tipo de documento (NF-e ou DANFE)?A regra geral é que o emitente e o destinatário devam manter em arquivo digital das nf-e pelo prazo estabelecido na legislação tributária para a guarda dos documentos fiscais, devendo ser apresentadas à administração tributária, quando solicitado. Assim, o emitente deve armazenar apenas o arquivo digital.

no caso da empresa destinatária das mercadorias e da nf-e, e que seja emitente de nf-e, ela também não precisará guardar o DAnfe, mas apenas o arquivo digital recebido.

caso o destinatário não seja contribuinte credenciado para a emissão de nf-e, o destinatário poderá, alternativamente, manter em arquivo o DAnfe relativo à nf-e da operação pelo prazo decadencial estabelecido pela legislação, devendo ser apresentado à administração tributária, quando solicitado.

reforçamos que o destinatário sempre deverá verificar a validade e autenticidade da nf-e e a existência de Autorização de uso da nf-e, tenha ele recebido o arquivo digital da nf-e ou o DAnfe acompanhando a mercadoria. Em caso de sinistro ou perda do arquivo eletrônico das NF-e, seriam estas disponibiliza-GDV�SDUD�UHFXSHUDomR�SRU�SDUWH�GD�6()$=�RX�65)"não. Da mesma forma que a guarda das notas fiscais em papel fica a cargo dos contribuintes,

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também a cargo destes ficará a guarda dos documentos eletrônicos. ressalte-se que os recursos necessários para a guarda do documento digital, incluindo backup, têm um custo muito inferior do que a guarda dos documentos físicos, permitindo ainda a rápida recuperação do arquivo e suas informações.

&RPR�GHYH�VHU�D�QXPHUDomR���VpULHV�GD�1)�H�HP�UHODomR�j�1RWD�)LVFDO�HP�SDSHO"A numeração utilizada pela nf-e será distinta e independente da numeração utilizada pela nota fiscal em papel. ressalte-se que a nf-e é uma nova espécie de documento fiscal: o modelo da nf-e é “55” e os modelos das notas fiscais em papel correspondentes são “1 ou 1-A”. indepen-dentemente do tipo de operação, a numeração da nf-e será sequencial de 1 a 999.999.999, por estabelecimento e por série, devendo ser reiniciada quando atingido este limite. o contribuinte poderá adotar séries distintas para a emissão da nf-e, mediante lavratura de termo no livro 5HJLVWUR�GH�8WLOL]DomR�GH�'RFXPHQWRV�)LVFDLV�H�7HUPRV�GH�2FRUUrQFLD�ă�58')72��PRGHOR�����

Em que estabelecimento deve ser emitida a NF-e?A legislação do icms considera autônomo cada estabelecimento do contribuinte, para efeito de cumprimento de obrigação acessória, devendo estar inscrito no cadastro de contribuintes do icms e emitir os documentos fiscais previstos na legislação. A emissão da nf-e depende de prévio credenciamento do contribuinte junto à sefAZ de circunscrição do estabelecimento interessado. o processo de geração e transmissão da nf-e é eletrônico e pode ser realizado em qualquer local, desde que a nf-e seja emitida por um emissor credenciado e assinada digital-mente com o seu certificado digital ou do estabelecimento matriz.

Como proceder ao se emitir uma Nota Fiscal eletrônica que possuia itens não relacio-nados ao mix de mercadorias comercializadas pelo contribuinte (ex.: apropriação de FUpGLWR�GR�DWLYR�SHUPDQHQWH�"��LQFOXtGR�HP����GH�IHYHUHLUR�GH�������nesses casos, deve ser criado um item próprio na nf-e representando a operação, podendo ser cadastrado um produto para isso (ex.: cadastrar um item para apropriação do crédito do ativo permanente etc.). Deve-se utilizar o quadro “Dados dos Produtos/serviços” para detalhar as ope-rações que não caracterizem circulação de mercadorias ou prestações de serviços e que exijam emissão de documentos fiscais (como transferência de créditos ou apropriação de incentivos fiscais, por exemplo).

4XDO�R�PRGHOR�D�VHU�XWLOL]DGR�H�D�VpULH�QR�FDVR�GD�HPLVVmR�GH�1)�H"��LQFOXtGR�HP����GH�fevereiro de 2009)o modelo da nf-e é o 55. A série abarca a numeração 001 a 999, sendo que as séries de número 900 a 999 estão reservadas às situações em que, em contingência, as nf-e forem autorizadas no sistema de contingência do Ambiente nacional (scAn).

Atualmente, em uma NF em papel emitida no caso de importação de mercadorias, os dados referentes ao imposto de importação, ao PIS e à COFINS são impressos no corpo da NF, na descrição dos produtos. Como fica no caso da NF-e? (incluído em 1º de feve-reiro de 2009)na nf-e, essas informações devem constar no XmL da nf-e (há tags para esses dados). no DAn-fe, podem constar nas informações adicionais.

A NF-e deverá seguir a numeração sequencial das notas fiscais A1 ou 1-A? (incluído em 1º de fevereiro de 2009)não, a numeração utilizada na nf-e independe da numeração utilizada nos talonários fiscais ou

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formulários contínuos da nota fiscal modelo 1 ou 1-A. Ao iniciar o uso da nf-e, o contribuinte deverá iniciar a numeração pelo nº 1, pois se trata de novo modelo de documento fiscal (modelo 55), emitindo as demais notas na sequência.

ele poderá também adotar séries distintas, se assim desejar, para documentar operações de en-trada e de saída de mercadorias, por exemplo, desde que a mudança de série seja documentada mediante lavratura de termo no livro registro de utilização de Documentos fiscais e termos de 2FRUUrQFLD�ă�58')72��PRGHOR����

A NF-e pode ser preenchida com mais de um CFOP? (incluído em 1º de fevereiro de 2009)sim, pois para cada item de mercadoria da nf-e há um cfoP próprio, o que permite a emissão de uma nf-e com mais de um cfoP. Para mais esclarecimentos, ver o manual de integração do contribuinte.

e�SRVVtYHO�LPSULPLU�QR�'$1)(��DWUDYpV�GR�SURJUDPD�HPLVVRU�DXW{QRPR�GD�1)�H��D�GDWD�de vencimento e o valor da venda a prazo? (incluído em 1º de fevereiro de 2009) sim, desde que tais informações façam parte dos dados da fatura da nf-e. como atualmente o emissor de nf-e não imprime os dados das duplicatas no DAnfe, caso a empresa necessite colocar tais dados neste documento auxiliar, poderá utilizar os campos de dados adicionais, ou também utilizar de sistema próprio para a impressão, quando poderá inserir os dados das dupli-catas no mesmo quadro utilizado para a impressão da fatura.

É possível alterar uma Nota Fiscal eletrônica emitida?Após ter o seu uso autorizado pela sefAZ, uma nf-e não poderá sofrer alterações, pois qualquer modificação no seu conteúdo invalida a sua assinatura digital.

o emitente poderá:

�Ć��dentro de certas condições, cancelar a nf-e, por meio da geração de um arquivo XmL específico para isso. Da mesma forma que a emissão de uma nf-e de circulação de mercadorias, o pedido de cancelamento de nf-e também deverá ser autorizado pela sefAZ. o leiaute do arquivo de solicitação de cancelamento poderá ser consultado no manual de integração do contribuinte.

�Ć��GHQWUR�GH�FHUWDV�FRQGLo}HV��HPLWLU�XPD�1RWD�)LVFDO�HOHWU{QLFD�FRPSOHPHQWDU��RX�XPD�nota fiscal eletrônica de ajuste, conforme o caso.

�Ć��VDQDU�HUURV�HP�FDPSRV�HVSHFtILFRV�GD�1)�H��SRU�PHLR�GH�&DUWD�GH�&RUUHomR�HOHWU{QLFD�(cc-e) transmitida à secretaria da fazenda. como esta modalidade de emissão ainda não foi implantada, o contribuinte poderá emitir carta dH�&RUUHomR�&RPSOHPHQWDU��HP�SDSHO��FRQIRUPH�GHILQLGR�DWUDYpV�GR�$MXVWH�6,1,()�������

Como serão solucionados os casos de erros cometidos na emissão de NF-e (há previsão de NF-e complementar)? E erros mais simples como nome do cliente, erro no endereço, HUUR�QR�&)23�ă�FRPR�DOWHUDU�R�GDGR�TXH�ILFRX�UHJLVWUDGR�QD�EDVH�GD�6()$="uma nf-e autorizada pela sefAZ não pode ser mais modificada, mesmo que seja para correção de erros de preenchimento. ressalte-se que a nf-e tem existência própria e a autorização de uso da nf-e está vinculada ao documento eletrônico original, de modo que qualquer alteração

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de conteúdo irá invalidar a assinatura digital do referido documento e a respectiva autorização de uso.

importante destacar, entretanto, que se os erros forem detectados pelo emitente antes da circu-lação da mercadoria, a nf-e poderá ser cancelada e ser então emitida uma nota eletrônica com as correções necessárias.

Há ainda a possibilidade de emissão de nf-e complementar nas situações previstas na legisla-ção. As hipóteses de emissão de nf complementar são:

i. no reajustamento de preço em razão de contrato escrito ou de qualquer outra circuns- tância que implique aumento no valor original da operação ou prestação;

ii. na exportação, se o valor resultante do contrato de câmbio acarretar acréscimo ao valor da operação constante na nota fiscal;

iii. na regularização em virtude de diferença no preço, em operação ou prestação, ou na quantidade de mercadoria, quando efetuada no período de apuração do imposto em que tiver sido emitido o documento fiscal original;

iv. para lançamento do imposto, não efetuado em época própria, em virtude de erro de cálculo ou de classificação fiscal, ou outro, quando a regularização ocorrer no período de apuração do imposto em que tiver sido emitido o documento fiscal original;

v. na data do encerramento das atividades do estabelecimento, relativamente à merca- doria existente como estoque final;

vi. em caso de diferença apurada no estoque de selos especiais de controle fornecidos ao usuário pelas repartições do fisco federal ou estadual para aplicação em seus produ- tos, desde que a emissão seja efetuada antes de qualquer procedimento do fisco.

4XDO�D�IRUPD�HVWDEHOHFLGD�SDUD�D�HQWUHJD�GD�1)�H�DR�PHX�FOLHQWH"�(VWD�HQWUHJD�p�REULJD-tória ou basta entregar o DANFE?não há regras estabelecidas da forma como o fornecedor irá entregar a nf-e a seu cliente, podendo isso ocorrer da melhor maneira que aprouver às partes envolvidas. A transmissão, em comum acordo, poderá ser feita por e-mail, ou a disponibilização em um site e acesso mediante senha.

com relação à entrega, o § 7º da cláusula sétima do Ajuste sinief 07/05 determina que o emi-tente da nf-e deverá, obrigatoriamente, encaminhar ou colocar à disposição para download o arquivo eletrônico da nf-e e seu respectivo protocolo de autorização ao destinatário, observado leiaute e padrões técnicos definidos em Ato cotePe.

A cláusula décima do mesmo Ajuste determina que o emitente e o destinatário deverão manter em arquivo digital as nf-e pelo prazo estabelecido na legislação tributária para a guarda dos documentos fiscais, sendo que, caso o destinatário não seja contribuinte credenciado para a emissão de nf-e, alternativamente ao disposto acima, deverá manter em arquivo o DAnfe re-lativo à nf-e da operação.

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Como proceder nos casos de recusa do recebimento da mercadoria em operação docu-mentada por NF-e?A recusa da mercadoria pode ocorrer de duas formas: ou o destinatário emite uma nota fiscal de devolução de compras, ou recusa a mercadoria no verso do próprio DAnfe, destacando os motivos que o levaram a isso.

na segunda hipótese, o emitente da nf-e irá emitir uma nf-e de entrada para receber a merca-doria devolvida. importante:

� ��&RPR�KRXYH�D�FLUFXODomR�GD�PHUFDGRULD��D�1)�H�RULJLQDO�QmR�SRGHUi�VHU�FDQFHODGD�

�Ć��&DVR�D�QRWD�ILVFDO�GH�GHYROXomR�HPLWLGD�SHOR�FRPSUDGRU�WDPEpP�VHMD�HOHWU{QLFD��HVWD�deverá, como todas as nf-e, ser previamente autorizada pelo fisco e enviada para o destinatário da nf-e que deu origem à nf-e de devolução.

Como fica a confirmação de entrega da mercadoria com a NF-e?não há alteração dos procedimentos comerciais existentes com a nota fiscal em papel. no leiau-te do DAnfe existe a previsão de um espaço (canhoto) destinado à confirmação da entrega da mercadoria. esse canhoto poderá ser destacado e entregue ao remetente.

Os clientes têm obrigatoriedade de acessar algum site e imprimir a NF-e? Em quantas vias?A nf-e é um documento digital, não podendo ser impressa. A impressão de seu conteúdo não tem valor jurídico, tampouco contábil/fiscal. É obrigação do destinatário verificar a autenticida-de da nf-e por consulta ao Portal nacional ou ao site da sefAZ autorizadora.

$�FRQVXOWD�GD�YDOLGDGH��H[LVWrQFLD�H�DXWRUL]DomR�GH�XPD�1)�H�p�REULJDWyULD�RX�IDFXOWDWLYD"É obrigatória sim, e competente ao destinatário da nf-e, nos termos da cláusula décima, pará-grafo primeiro, do Ajuste sinief 07/05, com redação dada pelo Ajuste sinief 04/06:

“§ 1º o destinatário deverá verificar a validade e autenticidade da nf-e e a existência de Autorização de uso da nf-e.”

cabe destacar que o destinatário não necessita imprimir qualquer documento para comprovar que realizou a consulta de validade da nf-e.

Como proceder quando a Nota Fiscal eletrônica constar como “inexistente” no Ambien-te Nacional da NF-e?o interessado deverá consultar a nf-e, através de sua chave de acesso, no site da sefAZ autori-zadora (sefAZ da uf de origem ou sefAZ-virtual). A nf-e pode ser consultada tanto no site da secretaria da fazenda autorizadora quanto no Ambiente nacional (Portal nacional da nf-e).

conforme o modelo operacional, após a autorização de uso, a nf-e sempre será transmitida pela sefAZ para a receita federal do brasil (Ambiente nacional). Podem ocorrer, entretanto, eventualmente, problemas técnicos que adiem essa transmissão, de modo que a nf-e não cons-te imediatamente no Ambiente nacional após sua autorização. nesse caso, a autorização de uso da nf-e deverá ser consultada no site da sefAZ que a autorizou.

A eventual ausência momentânea da nf-e para consulta no Ambiente nacional não é condição

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2610$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

suficiente para refutar a validade do documento, desde que ele conste como autorizado no site da sefAZ autorizadora.

no caso de contingência, em que o trânsito da mercadoria é acobertado por DAnfe impresso em formulário de segurança (fs) ou formulário de segurança para impressão de Documento Auxiliar de Documento fiscal eletrônico (fs-DA), se no prazo de 168 horas (sete dias), contados da emissão do DAnfe, o destinatário não puder obter informações relativas à concessão da Autorização de uso da nf-e, deverá comunicar imediatamente o fato à unidade fazendária do seu domicílio.

Como efetuar a escrituração de 6 caracteres nos arquivos SINTEGRA se a NF-e permite 9 caracteres?o manual de orientação do convênio icms 57/95 (sinteGrA) prevê o tratamento para a situ-ação reportada, no item 11.1.9A, a seguir transcrito:

³������$�ă�&$032������6H�R�Q~PHUR�GR�GRFXPHQWR�ILVFDO�WLYHU�PDLV�GH���GtJLWRV��SUHHQFKHU�FRP�RV���últimos dígitos;”

É possível a impressão dos produtos em mais de um DANFE? Neste caso, como fica a consulta da NF-e?Deverá existir apenas um DAnfe por nf-e, porém este poderá ser emitido em mais de uma folha, ou seja, poderá ter tantas folhas quantas forem necessárias para discriminação das merca-dorias. o contribuinte poderá utilizar também até 50% da área disponível em seu verso.

como o DAnfe é único, o mesmo código de barras representativo da nf-e deverá constar em todas as suas folhas, bem como cada página do DAnfe deverá ser numerada sequencialmente, descrevendo a página atual e o total de páginas (ex: 1/3).

Se houver o extravio do DANFE durante o transporte da mercadoria pela transportadora, como o contribuinte emitente deve proceder?o emitente deverá realizar a reimpressão do DAnfe e encaminhá-lo ao transportador ou ao des-tinatário, registrando no referido documento que se trata de uma reimpressão, caso a mercadoria já tenha sido entregue. o trânsito da mercadoria documentada por nf-e sempre deverá estar acompanhado do DAnfe correspondente.

A reimpressão poderá ser dispensada se o destinatário já tiver recebido a mercadoria e não man-tiver o DAnfe em substituição ao arquivo digital da nf-e.

Como adquirir Formulário de Segurança (FS) e Formulário de Segurança para Impres-são de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrônico (FS-DA) para impressão do DANFE?o uso do formulário de segurança para impressão do DAnfe só é obrigatório nos casos de emissão de nf-e em contingência.

As secretarias de fazenda simplificaram o processo, dispensando a exigência de regime es-pecial e Autorização de impressão de Documentos fiscais (AiDf), sendo necessária, apenas, a aprovação, por parte da sefAZ da unidade da federação do emissor, do Pedido de Aquisição de formulário de segurança (PAfs), no caso de aquisição de formulário de segurança (fs), e da Autorização de Aquisição de formulário de segurança para Documentos Auxiliares de Docu-mentos fiscais eletrônicos (AAfs-DA), no caso de aquisição do formulário de segurança para

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impressão de Documento Auxiliar de Documento fiscal eletrônico (fs-DA).

tendo sido aprovado o PAfs ou a AAfs-DA pelo fisco, o emissor de documento fiscal eletrônico poderá adquirir os formulários de segurança (fs e fs-DA) junto aos fabricantes credenciados pela secretaria executiva do confAZ/icms. o fs-DA também poderá ser adquirido de dis-tribuidores ou gráficas locais credenciados. A relação completa de fornecedores autorizados a fabricarem formulário de segurança (fs e fs-DA) está disponível no site do confAZ, menu “Publicações”, submenu “formulários de segurança - empresas credenciadas”.

O formulário de segurança pode ser usado por vários estabelecimentos da mesma em-presa?sim, o formulário de segurança adquirido por uma empresa (matriz, por exemplo) pode ser utilizado em todos os seus estabelecimentos (ex.: filiais) do mesmo estado. o PAfAs deverá ter sido autorizado pela sefAZ do estado do próprio emissor, não sendo possível a utilização de formulário de segurança adquirido por autorização de outro estado.

É obrigatória a inserção de elementos como data, horário de saída, placa do veículo e transportadora no DANFE?sim, a inserção dessas informações é obrigatória, caso a empresa tenha acesso a elas antes da emissão da nf-e.

O que deve ser feito com o canhoto da DANFE assinado pelo cliente? Deve ser arma-zenado?o canhoto possui finalidade comercial, e não fiscal, sendo utilizado na confirmação de rece-bimento da mercadoria. o ideal é guardar o canhoto, para o caso de o fisco solicitar, numa eventual auditoria, a comprovação da entrega ou recebimento da mercadoria descrita na nf-e.

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Há um leiaute obrigatório para o DANFE?sim, o DAnfe deve seguir os modelos previstos nos anexos do manual de integração do con-tribuinte.

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Nas vendas fora do estabelecimento (feiras ou ambulantes) o contribuinte obrigado a emitir NF-e pode usar talonário fiscal?sim, nas vendas fora do estabelecimento a legislação admite o uso de talonário fiscal por contri-buinte obrigado a emitir nf-e. Porém, a nota fiscal de saída da mercadoria do estabelecimento para venda ambulante/feiras e a nota de retorno devem ser necessariamente emitidas por meio de nf-e.

Porém, se o contribuinte desejar, também poderá emitir nf-e na venda fora do estabelecimento. o Ajuste sinief 07/05 prevê que, nesta hipótese, o DAnfe poderá ser impresso em qualquer tipo de papel, exceto papel jornal, em tamanho inferior ao A4 (210 x 297 mm), caso em que será denominado “DAnfe simplificado”, devendo ser observado leiaute definido em Ato cotePe.

A obrigatoriedade de emitir nf-e na saída da mercadoria do estabelecimento para venda ambu-lante/feira e no seu retorno também se aplica nesta situação.

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Milagres são conseguidos, pois, com o exercício de uma paciente atitude, VHP�WXPXOWRV�RX�LPSRVLo}HV�U

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270 ROBERTO DIAS DUARTE

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272 ROBERTO DIAS DUARTE

exemplo de arquivo XmL de nfs-e emitida em belo Horizonte.

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Quadro de municípios que já adotaram a nfs-e.91

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274 ROBERTO DIAS DUARTE

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Quadro comparativo de funcionalidades x municípios.92 43

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276 ROBERTO DIAS DUARTE

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Investimento financeiro

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���3DUD�DOJXQV�PXQLFtSLRV�R�UHWRUQR�SRVVtYHO�p�VXILFLHQWH��LQFOXVLYH��SDUD�DGRWDU�RXWURV�PyGXORV�GH�JHVWmR�S~EOLFD�

Infraestrutura

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Legislações

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Características dos serviços

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93.�&21&(,72�:��'LVSRQtYHO�HP��<www.conceitow.com.br>.

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278 ROBERTO DIAS DUARTE

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Geração de nfs-e

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280 ROBERTO DIAS DUARTE

exemplo de tela do sistema de geração de nfs-e em belo Horizonte.

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exemplo de tela do sistema de geração de nfs-e em belo Horizonte.

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282 ROBERTO DIAS DUARTE

exemplo de tela do sistema de geração de nfs-e em belo Horizonte.

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284 ROBERTO DIAS DUARTE

exemplo de tela do sistema de consulta de nfs-e em belo Horizonte.

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� F���$�UHTXLVLomR�p�UHFHELGD�SHOR�VHUYLGRU�web��TXH�YDOLGD�RV�GDGRV�SUHHQFKLGRV�H��FDVR�� DV�LQIRUPDo}HV�VHMDP�YiOLGDV��HIHWXD�R�SURFHVVDPHQWR��

� G���2�VLWH�UHWRUQD�XPD�PHQVDJHP�FRP�R�UHVXOWDGR�GR�SURFHVVDPHQWR�

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$�VROXomR web services�WHP�FRPR�SUHPLVVD�D�XWLOL]DomR�GH�XPD�DSOLFDomR�FOLHQWH��LQVWDODGD�QR�FRPSXWDGRU�GR�FRQWULEXLQWH��TXH�DFHVVDUi��SRU�PHLR�GD�,QWHUQHW��RV�VHUYLoRV�GR web service�

2�DFHVVR�j�DSOLFDomR�VH�GDUi�SRU�PHLR�GH�&HUWLILFDomR�'LJLWDO�

$EDL[R�HVWmR�HQXPHUDGRV�H�GHWDOKDGRV�RV�VHUYLoRV�GLVSRQtYHLV�SDUD�D�DSOLFDomR�FOLHQWH�

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286 ROBERTO DIAS DUARTE

2�IDWR�GH�PXLWRV�DFHLWDUHP�XP�SURFHGLPHQWR�QmR�R�ID]�YHUGDGHLUR�SRU�LVVR�V

63('�&217È%,/

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“ ”

NmR�QHFHVVDULDPHQWH�HUUDGD��D�GHILQLomR�DSUHVHQWDGD�SHOD�5HFHLWD�)HGHUDO�QR�3RUWDO�1DFLRQDO�GR�63('�HVFODUHFH�DV�GHILQLo}HV�SDUD�R�OHLJR��PDV�FRQIXQGH�SURILVVLRQDLV�GH�GLYHUVRV�UDPRV�

GR�FRQKHFLPHQWR�DR�HTXLSDUDU�RV�WHUPRV�DEDL[R�

“Livro Digital, escrituração contábil Digital, escrituração contábil em forma eletrônica ou sPeD con-tábil.

são sinônimos. o Departamento nacional de registro do comércio (Dnrc) adota a terminologia ‘Li-vro Digital’, a receita federal do brasil (rfb) utiliza ‘escrituração contábil Digital’, o conselho federal de contabilidade (cfc) ‘escrituração contábil em forma eletrônica’. sPeD contábil é, digamos, um apelido.”9445

9DPRV�DQDOLVDU�DOJXQV�RV�FRQFHLWRV�H�FRPSUHHQGHU�DV�GLIHUHQoDV�

(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/�3$5$�$�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/

$�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q�������GH����GH�QRYHPEUR�GH�������GHILQH�D�(&'�FRPR�XPD�REUL�JDomR�DFHVVyULD�ILVFDO�H�SUHYLGHQFLiULD�

“Art. 1º - fica instituída a escrituração contábil Digital (ecD), para fins fiscais e previdenciários, de acordo com o disposto nesta instrução normativa.

Parágrafo único. A ecD deverá ser transmitida, pelas pessoas jurídicas a ela obrigadas, ao sistema Pú-blico de escrituração Digital (sPeD), instituído pelo Decreto nº 6.022, de 22 de janeiro de 2007, e será considerada válida após a confirmação de recebimento do arquivo que a contém e, quando for o caso, após a autenticação pelos órgãos de registro.”9546

94. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/� Sistema Público de Escrituração Digital��'LVSRQtYHO�HP��<www1.receita.fazenda.gov.br>�

95. RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007.�$UW������3DUiJUDIR�ÓQLFR��'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

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2870$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

/,952�',*,7$/�3$5$�2�'(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&�

$�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�Q������ �,1������GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���GH����GH�PDLR�GH�������GLVS}H�VREUH�SURFHGLPHQWRV�SDUD�D�YDOLGDGH�H�HILFiFLD�GRV�LQVWUXPHQWRV�GH�HVFULWXUDomR�GRV�HPSUHViULRV�� VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV�� OHLORHLURV�H� WUDGXWRUHV�S~EOLFRV�H�LQWpUSUHWHV�FRPHUFLDLV��(OD�GHILQH�RV�LQVWUXPHQWRV�GH�HVFULWXUDomR�GRV�HPSUHViULRV�H�GDV�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV�

“Art. 1º - os procedimentos para validade e eficácia dos instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades empresárias ficam disciplinados pelo disposto nesta instrução normativa, sem prejuízo da legislação específica aplicável à matéria.

(…)

$UW�������6mR�LQVWUXPHQWRV�GH�HVFULWXUDomR�GRV�HPSUHViULRV�H�GDV�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV��,�ă�OLYURV��HP�SDSHO��,,�ă�FRQMXQWR�GH�ILFKDV�DYXOVDV��DUW��������ă�&&��������,,,�ă�FRQMXQWR�GH�ILFKDV�RX�IROKDV�FRQWtQXDV��DUW��������ă�&&��������,9�ă�OLYURV�HP�PLFURILFKDV�JHUDGDV�DWUDYpV�GH�PLFURILOPDJHP�GH�VDtGD�GLUHWD�GR�FRPSXWDGRU��&20���9�ă�OLYURV�GLJLWDLV�´9647

$VVLP��R�'15&�DGPLWH�HVFULWXUDomR�HP�SDSHO��PLFURILFKD�RX�GLJLWDO��$LQGD�GHWDOKD��DWUDYpV�GD�,1������RV�SURFHGLPHQWRV�HVSHFtILFRV�SDUD�DV�WUrV�IRUPDV�GH�DXWHQWLFDomR��3DUD�R�'51&��XPD�RUJDQL]DomR�SRGHUi�UHJLVWUDU�VXD�HVFULWXUDomR�HP�IRUPDWR�GLJLWDO�DWUDYpV�GR�63('��$�PHVPD�,1�����GHILQH�

“Art. 16 - A geração do livro digital deverá observar quanto à:

i - escrituração e incorporação dos termos de Abertura e de encerramento, as disposições contidas no 0DQXDO�GH�2ULHQWDomR�GR�/HLDXWH�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO�ă�/(&'��DSURYDGR�SHOD�,QVWUXomR�normativa rfb nº 787, de 19 de novembro de 2007;

,,�ă�LQFRUSRUDomR�GDV�DVVLQDWXUDV�GLJLWDLV��D�XWLOL]DomR�GH�VRIWZDUH�RILFLDO�GHQRPLQDGR�3URJUDPD�9DOL-dador e Assinador (PvA), a ser disponibilizado, gratuitamente, no sítio da rfb/sped na internet, para download pelos interessados.”9748

(6&5,785$d­2�&217È%,/�(0�)250$72�',*,7$/�(�2�&216(/+2�)('(5$/�'(� &217$%,/,'$'(��&)&�

$�5HVROXomR�&)&�Q���������GH����GH�VHWHPEUR�GH�������DSURYD�R�&RPXQLFDGR�7pFQLFR�&7�����TXH�GHILQH�SURFHGLPHQWRV�WpFQLFRV�H�DV�IRUPDOLGDGHV�D�VHUHP�REVHUYDGRV�TXDQGR�GD�UHDOL]DomR�GD�HVFULWXUDomR�FRQWiELO�HP�IRUPD�GLJLWDO�SDUD�ILQV�GH�DWHQGLPHQWR�DR�63('��3RGHPRV�GHVWDFDU�QR�&7����RV�VHJXLQWHV�DVSHFWRV�

�����������Ć��$�HVFULWXUDomR�FRQWiELO�HP�IRUPD�GLJLWDO�GHYH�VHU�H[HFXWDGD�HP�FRQIRUPLGDGH�FRP�RV�SUHFHLWRV��� estabelecidos na norma brasileira de contabilidade técnica Geral (nbc tG) que trata sobre “escrituração contábil”.

96. '(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���Instrução Normativa nº 107 (IN 107) do Departamento 1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���GH����GH�PDLR�GH�������$UWV�����H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain107maio2008.pdf>.

97. '(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&�� Instrução Normativa nº 107 (IN 107) do Departamento 1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���GH����GH�PDLR�GH�������$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain107maio2008.pdf>.

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288 ROBERTO DIAS DUARTE

� Ć��(P�FRQIRUPLGDGH�FRP�RV�SUHFHLWRV�HVWDEHOHFLGRV�QD�1%&�7*�TXH�WUDWD�VREUH�³(VFULWXUDomR� contábil”, a escrituração contábil em forma digital deve ser executada da seguinte forma:

(a) em idioma e em moeda corrente nacionais;

(b) em forma contábil;

(c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;

(d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e

(e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.

� ��$�HVFULWXUDomR�HP�IRUPD�FRQWiELO�GHYH�FRQWHU��QR�PtQLPR�

(a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;

(b) conta devedora;

(c) conta credora;

(d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;

(e) valor do registro contábil;

(f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil.

� ��2�UHJLVWUR�FRQWiELO�GHYH�FRQWHU�R�Q~PHUR�GH�LGHQWLILFDomR�GR�ODQoDPHQWR�UHODFLRQDGR�DR� respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, elementos que comprovem ou evidenciem os fatos patrimoniais.

� ��2�ODQoDPHQWR�FRQWiELO�GHYH�WHU�FRPR�RULJHP�XP�~QLFR�IDWR�FRQWiELO�H�FRQWHU�

(a) um registro a débito e um registro a crédito; ou

(b) um registro a débito e vários registros a crédito; ou

(c) vários registros a débito e um registro a crédito; ou

(d) vários registros a débito e vários registros a crédito, quando relativos ao mesmo fato contábil.

� Ć��2�SODQR�GH�FRQWDV��FRP�WRGDV�DV�VXDV�FRQWDV�VLQWpWLFDV�H�DQDOtWLFDV��GHYH�FRQWHU��QR�PtQLPR�� 4 (quatro) níveis e é parte integrante da escrituração contábil da entidade, devendo seguir a estru- tura patrimonial prevista nos arts. 177 a 182 da Lei nº 6.404/1976.

� Ć��2�%DODQoR�3DWULPRQLDO�H�GHPDLV�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV�GH�HQFHUUDPHQWR�GH�H[HUFtFLR� devem ser inseridos no Livro Diário, completando-se com as assinaturas digitais da entidade e do contabilista legalmente habilitado com registro ativo em conselho regional de contabilidade.

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2890$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

� Ć��2�/LYUR�'LiULR�H�R�/LYUR�5D]mR�FRQVWLWXHP�UHJLVWURV�SHUPDQHQWHV�GD�HQWLGDGH�H��TXDQGR�HV�� criturados em forma digital, são constituídos de um conjunto único de informações das quais eles se originam.

� Ć��2�/LYUR�'LiULR��DVVLQDGR�GLJLWDOPHQWH�SHOD�HQWLGDGH�H�SHOR�FRQWDELOLVWD�OHJDOPHQWH�KDELOLWDGR�� deve ser submetido ao registro público competente.

�Ć��2V�/LYURV�GH�5HJLVWURV�$X[LOLDUHV�GD�HVFULWXUDomR�FRQWiELO�GHYHP�REHGHFHU�DRV�SUHFHLWRV�HVWD-belecidos na nbc tG que trata sobre “escrituração contábil”, bem como os demais procedimen-tos constantes neste ct, considerando as peculiaridades da sua função.

�Ć��$�HVFULWXUDomR�FRQWiELO�H�D�HPLVVmR�GH�OLYURV��UHODWyULRV��SHoDV��DQiOLVHV��PDSDV��GHPRQVWUD-tivos e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusiva de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em conselho regional de contabilidade e devem conter certificado e assinatura digital da entidade e do contabilista.

� Ć��2�FRQWDELOLVWD�GHYH�WRPDU�DV�PHGLGDV�QHFHVViULDV�SDUD�TXH�D�HQWLGDGH�WLWXODU�GD�HVFULWXUDomR� armazene, em meio digital, os livros e as demonstrações contábeis mencionados neste ct, devi- damente assinados, visando a sua apresentação de forma integral, nos termos estritos das respec- tivas leis especiais, ou em juízo, quando previsto em lei.”9849

(6&5,785$d­2�&217È%,/�(�2�1292�&Ï',*2�&,9,/��/(,�1��10.406��'(�10�'(�-$1(,52�'(�2002��

2�&DStWXOR� ,9�ă�'D�(VFULWXUDomR��SUHVHQWH�QR�1RYR�&yGLJR�&LYLO��GHILQH�QRUPDV�UHODWLYDV�DR�WHPD�TXH��FHUWDPHQWH��GHYHP�VHU�REVHUYDGDV�TXDQGR�D�HVFULWXUDomR�p�UHDOL]DGD�DWUDYpV�63('��'HVWDFDP�VH��HP�HVSHFLDO��RV�DUWLJRV�DEDL[R�

³$UW��������ă�2�HPSUHViULR�H�D�VRFLHGDGH�HPSUHViULD�VmR�REULJDGRV�D�VHJXLU�XP�VLVWHPD�GH�FRQWDELOLGD-de, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico.

$UW��������ă�$OpP�GRV�GHPDLV�OLYURV�H[LJLGRV�SRU�/(,��p�LQGLVSHQViYHO�R�'LiULR��TXH�SRGH�VHU�VXEVWLWXtGR�por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica.

Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico.

$UW��������ă�6DOYR�GLVSRVLomR�HVSHFLDO�GH�/(,��RV�OLYURV�REULJDWyULRV�H��VH�IRU�R�FDVR��DV�ILFKDV��DQWHV�GH�postos em uso, devem ser autenticados no registro Público de empresas mercantis.

$UW��������ă�$�HVFULWXUDomR�VHUi�IHLWD�HP�LGLRPD�H�PRHGD�FRUUHQWH�QDFLRQDLV�H�HP�IRUPD�FRQWiELO��SRU�ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens.

$UW�� ������ă�1R�'LiULR� VHUmR� ODQoDGDV�� FRP� LQGLYLGXDomR�� FODUH]D� H� FDUDFWHUL]DomR�GR�GRFXPHQWR�respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa.

§ 1º Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimen-to, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação.

98.�&216(/+2�)('(5$/�'(�&217$%,/,'$'(��&)&���Resolução CFC nº 1.299, de 17 de setembro de 2010.�'LVSRQtYHO�HP��<www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/res_1299.doc>.

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290 ROBERTO DIAS DUARTE

§ 2º serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em ciências contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária.

�$UW��������ă�2�OLYUR�%DODQFHWHV�'LiULRV�H�%DODQoRV�VHUi�HVFULWXUDGR�GH�PRGR�TXH�UHJLVWUH�

� ,�ă�D�SRVLomR�GLiULD�GH�FDGD�XPD�GDV�FRQWDV�RX�WtWXORV�FRQWiEHLV��SHOR�UHVSHFWLYR�VDOGR�� em forma de balancetes diários;

� ,,�ă�R�EDODQoR�SDWULPRQLDO�H�R�GH�UHVXOWDGR�HFRQ{PLFR��QR�HQFHUUDPHQWR�GR�H[HUFtFLR�

$UW��������ă�2�EDODQoR�SDWULPRQLDO�GHYHUi�H[SULPLU��FRP�ILGHOLGDGH�H�FODUH]D��D�VLWXDomR�UHDO�GD�HP-presa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposições das Leis especiais, indicará, dis-tintamente, o ativo e o passivo.

Parágrafo único. Lei especial disporá sobre as informações que acompanharão o balanço patrimonial, em caso de sociedades coligadas.

$UW��������ă�2�EDODQoR�GH�UHVXOWDGR�HFRQ{PLFR��RX�GHPRQVWUDomR�GD�FRQWD�GH�OXFURV�H�SHUGDV��DFRP-panhará o balanço patrimonial e dele constarão crédito e débito, na forma da Lei especial.

$UW��������ă�5HVVDOYDGRV�RV�FDVRV�SUHYLVWRV�HP�/(,��QHQKXPD�DXWRULGDGH��MXL]�RX�WULEXQDO��VRE�TXDOTXHU�pretexto, poderá fazer ou ordenar diligência para verificar se o empresário ou a sociedade empresária observam, ou não, em seus livros e fichas, as formalidades prescritas em Lei.

$UW��������ă�2�MXL]�Vy�SRGHUi�DXWRUL]DU�D�H[LELomR�LQWHJUDO�GRV�OLYURV�H�SDSpLV�GH�HVFULWXUDomR�TXDQGR�necessária para resolver questões relativas a sucessão, comunhão ou sociedade, administração ou ges-tão à conta de outrem, ou em caso de falência.

$UW��������ă�$V�UHVWULo}HV�HVWDEHOHFLGDV�QHVWH�&DStWXOR�DR�H[DPH�GD�HVFULWXUDomR��HP�SDUWH�RX�SRU�LQWHL-ro, não se aplicam às autoridades fazendárias, no exercício da fiscalização do pagamento de impostos, nos termos estritos das respectivas Leis especiais.

$UW��������ă�2�HPSUHViULR�H�D�VRFLHGDGH�HPSUHViULD�VmR�REULJDGRV�D�FRQVHUYDU�HP�ERD�JXDUGD�WRGD�D�escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer pres-crição ou decadência no tocante aos atos neles consignados.99 50

/(,$87(�'$�(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��/(&'�

$�SDUWLU�GR�VLVWHPD�GH�FRQWDELOLGDGH�GD�HPSUHVD��XP�DUTXLYR�GLJLWDO�GHYH�VHU�JHUDGR�REHGHFHQ�GR�DR�IRUPDWR�HVSHFLILFDGR�QR�DQH[R�~QLFR�j�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q����������0DQXDO�GH�2ULHQWDomR�GR�/HLDXWH�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��/(&'��

2�OHLDXWH�GR�DUTXLYR�HVWi�RUJDQL]DGR�HP�EORFRV�GH�LQIRUPDo}HV�UHIHULQGR�VH�FDGD�XP�GHOHV�D�XP�DJUXSDPHQWR�GH�GRFXPHQWRV��OLYURV�RX�JXLDV��(VWHV�EORFRV�SRU�VXD�YH]�HVWmR�RUJDQL]DGRV�HP�UHJLVWURV�TXH�FRQWpP�RV�GDGRV�

99. 1292�&Ï',*2�&,9,/��Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002.�$UWV��������D���������������H�������D��������'LVSRQtYHO�HP� <www.planalto.gov.br/ccivil/leis/2002/L10406.htm>.

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2910$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

%/2&26�(�5(*,67526�'2�$548,92��(6758785$�'2�$548,92�&217È%,/�',*,7$/

%ORFR���ă�,GHQWLILFDomR�H�UHIHUrQFLDV

5HJLVWUR������ă�$EHUWXUD�GR�$UTXLYR�'LJLWDO�H�,GHQWLILFDomR�GR�(PSUHViULR�RX�GD�6RFLHGDGH��������������������������������������������������� Empresária5HJLVWUR������ă�$EHUWXUD�GR�%ORFR��5HJLVWUR������ă�2XWUDV�,QVFULo}HV�&DGDVWUDLV�GR�(PSUHViULR�RX�6RFLHGDGH�(PSUHViULD5HJLVWUR������ă�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'HVFHQWUDOL]DGD5HJLVWUR������ă�7DEHOD�GH�&DGDVWUR�GR�3DUWLFLSDQWH5HJLVWUR������ă�,GHQWLILFDomR�GR�5HODFLRQDPHQWR�FRP�R�3DUWLFLSDQWH5HJLVWUR������ă�(QFHUUDPHQWR�GR�%ORFR��

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292 ROBERTO DIAS DUARTE

5HJLVWUR�-����ă�7HUPR�GH�(QFHUUDPHQWR�GR�/LYUR5HJLVWUR�-����ă�,GHQWLILFDomR�GRV�6LJQDWiULRV�GD�(VFULWXUDomR5HJLVWUR�-����ă�(QFHUUDPHQWR�GR�%ORFR�-

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O manual FRPSOHWR�GD�(&'�SRGH�VHU�REWLGR�HP�www1.receita.fazenda.gov.br/

$�VHJXLU��DQDOLVDUHPRV�RV�UHJLVWURV�GH�PDLRU�LPSRUWkQFLD�SDUD�R�63('�&RQWiELO�

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6mR�GH�QtYHO�KLHUiUTXLFR�³�´�H�WrP�DSHQDV�XPD�RFRUUrQFLD�SRU�DUTXLYR��FDGD�XP�

REGISTRO I030: Termo de Abertura do Livro

Nº Campo Descrição Tipo Tam Dec

01 REG 7H[WR�IL[R�FRQWHQGR�³,���´ C 004 �

02 DNRC_ABERT 7H[WR�IL[R�FRQWHQGR�³7(502�'(�$%(5785$´ C ��� �

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10 '7B$54B&219 'DWD�GH�DUTXLYDPHQWR�GR�DWR�GH�FRQYHUVmR�GH�sociedade simples em sociedade empresária N ���

11 DESC_mUN �0XQLFtSLR C � �

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2930$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

REGISTRO J900: Termo de Encerramento

Nº Campo Descrição Tipo Tam Dec

01 REG 7H[WR�IL[R�FRQWHQGR�³-���´ C 004 �

02 DNRC_ENCER 7H[WR�IL[R�FRQWHQGR�³7(502�'(�ENCERRAmENTO” C 021 �

�� NUm_ORD 1~PHUR�GH�RUGHP�GR�LQVWUXPHQWR�GH�HVFULWXUDomR N � �

04 1$7B/,952 1DWXUH]D�GR�OLYUR��ILQDOLGDGH�D�TXH�VH�destinou o instrumento C �� �

�� NOmE Nome empresarial C � �

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�� DT_FIN_ESCR 'DWD�GH�WpUPLQR�GD�HVFULWXUDomR N ��� �

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3DUD�PDLV� HVFODUHFLPHQWRV�� FRQVXOWH� D� OHJLVODomR� GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO� GH� 5HJLVWUR� GR�&RPpUFLR� www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain107maio2008.pdf.

NAT_LIVR:�QDWXUH]D�GR�OLYUR��ILQDOLGDGH�D�TXH�VH�GHVWLQD�R�LQVWUXPHQWR�GH�HVFULWXUDomR��

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DT_ARQ:�GDWD�GR�DUTXLYDPHQWR�GRV�DWRV�FRQVWLWXWLYRV��

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294 ROBERTO DIAS DUARTE

e�D�GDWD�GH�DUTXLYDPHQWR�GR�DWR�GH�FRQVWLWXLomR�GD�HPSUHVD��$V�GDWDV�GH�DOWHUDo}HV�FRQWUDWXDLV�GHYHP�VHU�GHVFRQVLGHUDGDV��(P�WHUPRV�SUiWLFRV��p�D�GDWD�GR�1,5(�

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3/$12�'(�&217$6�'$�(035(6$

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,�����,GHQWLILFDomR�GDV�&RQWDV�GD�(VFULWXUDomR�5HVXPLGD�D�TXH�VH�5HIHUH�D�(VFULWXUDomR�$X[LOLDU�,�����3ODQR�GH�&RQWDV,�����'HWDOKH�GRV�6DOGRV�3HULyGLFRV,�����3DUWLGDV�GR�/DQoDPHQWR,�����'HWDOKHV�GR�%DODQFHWH�'LiULR�,�����'HWDOKHV�GRV�6DOGRV�GDV�&RQWDV�GH�5HVXOWDGR�$QWHV�GR�(QFHUUDPHQWR

([HPSOR�GH�UHJLVWURV�,�����RQGH�R�SODQR�GH�FRQWDV�GD�HPSUHVD�p�GHILQLGR�

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3/$12�'(�&217$6�5()(5(1&,$/

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(OH�WHP�SRU�ILQDOLGDGH�HVWDEHOHFHU�XPD�UHODomR��XP�'(�3$5$��HQWUH�DV�FRQWDV�DQDOtWLFDV�GR�SODQR�GH�FRQWDV�GD�HPSUHVD�H�XP�SDGUmR��SRVVLELOLWDQGR�D�HOLPLQDomR�GH�ILFKDV�GD�',3-��2�H�/$/85��/LYUR�(OHWU{QLFR�GH�$SXUDomR�GR�/XFUR�5HDO��XP�GRV�SURMHWRV�GR�63('�� LPSRUWDUi�GDGRV�GD�HVFULWXUDomR�FRQWiELO�GLJLWDO�H�PRQWDUi�XP�µUDVFXQKR¶�FRUUHVSRQGHQWH�D�YiULDV�GDV�ILFKDV�KRMH�H[LVWHQWHV�QD�',3-�

$VVLP��TXDQWR�PDLV�SUHFLVD� IRU� VXD� LQGLFDomR�GRV�FyGLJRV�GDV�FRQWDV� UHIHUHQFLDLV�QR� UHJLVWUR�,�����PHQRU�R�WUDEDOKR�QR�SUHHQFKLPHQWR�GR�H�/$/85��4XDLVTXHU�HTXtYRFRV�QD�VXD�LQGLFDomR�GR�SODQR�GH�FRQWDV�UHIHUHQFLDO�SRGHUmR�VHU�FRUULJLGRV�QR�H�/$/85�

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2950$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

(P�RXWUDV�SDODYUDV��R�3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO�p�RSFLRQDO�SDUD�(&'�H�WHP�R�REMHWLYR�SULQ�FLSDO�GH�IDFLOLWDU�R�SUHHQFKLPHQWR�GR�H�/$/85��(QWUHWDQWR��HPSUHVDV�TXH�Mi�HVWmR�REULJDGDV�D�SDUWLFLSDU�GR�)&217��RXWUR�VXESURMHWR�GR�63('��GHYHP�UHDOL]DU�R�UHODFLRQDPHQWR�'(�3$5$�QR�3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO��

2�)&217�p�XPD�HVFULWXUDomR�GDV�FRQWDV�SDWULPRQLDLV�H�GH�UHVXOWDGR��HP�SDUWLGDV�GREUDGDV��TXH�FRQVLGHUD�RV�PpWRGRV�H�FULWpULRV�FRQWiEHLV�YLJHQWHV�HP����GH�GH]HPEUR�GH�������FRQIRUPH�GLVFLSOLQD�D�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q���������

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&RQWDV�GR�3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO

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1RWH�TXH�R�UHJLVWUR�,����GHILQH�R�3ODQR�GH�&RQWDV�GD�HPSUHVD��H�R�,�����D�UHODomR�HQWUH�HOH�H�R�5HIHUHQFLDO�

CONTAS DE CUSTOS. $�LQGLFDomR�GDV�FRQWDV�GR�SODQR�UHIHUHQFLDO�SDUD�DV�FRQWDV�GH�FXVWRV�GHSHQGH�GR�IOX[R�FRQWiELO�DGRWDGR��6H�RV�FXVWRV�VmR�IRUPDGRV�HP�FRQWDV�SUySULDV��WUDQVIHULGRV�SDUD� HVWRTXHV� H�� GDt�� SDUD� FXVWR� GRV� SURGXWRV� YHQGLGRV� �RX� GRV� VHUYLoRV� YHQGLGRV��� LQGLTXH�DSHQDV�DV�FRQWDV�UHIHUHQFLDLV�GR�JUXSR���SDUD�DV�FRQWDV�IRUPDGRUDV�GH�FXVWRV��6H�VmR�ODQoDGRV�GLUHWDPHQWH�HP�FRQWDV�VXEFRQWDV�GH�FXVWR�GRV�SURGXWRV�YHQGLGRV��&39�RX�&69��H�RV�HVWRTXHV�VmR�WUDQVIHULGRV�SDUD�R�DWLYR�SRU�PHLR�GH�XPD�FRQWD�UHGXWRUD��RX�SURFHGLPHQWR�VHPHOKDQWH���LQIRUPH�GXDV�FRQWDV�UHIHUHQFLDLV��UHJLVWURV�,�����SDUD�FDGD�FRQWD�FRQWiELO��,������R�SUySULR�&39��JUXSR����H�D�FRQWD�GR�JUXSR���

CONTAS DE COMPENSAÇÃO E CONTAS TRANSITÓRIAS��2�3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO�QmR�WHP�FRQWDV�GH�FRPSHQVDomR�QHP�DV�WUDQVLWyULDV��FRPR�D�GH�HQFHUUDPHQWR�GR�UHVXOWDGR���$VVLP��QmR�LQIRUPH�UHJLVWUR�,����SDUD�HODV��3UHIHUHQFLDOPHQWH��QR�FDPSR�1DWXUH]D�GD�&RQWD�GR�5HJLVWUR�,�����LQIRUPH�R�FyGLJR�����RXWUDV��SDUD�DV�FRQWDV�WUDQVLWyULDV��,VVR�IDFLOLWDUi�D�PLJUDomR�GD�LQIRUPDomR�SDUD�R�)&217�

9RFr�SRGH�REWHU�R�3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO�FRPHQWDGR�HP��www1.receita.fazenda.gov.br/sped-contabil/Planocontasref/AnexoiiADecofisPlanodecontasreferencial_com_obs.doc.

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296 ROBERTO DIAS DUARTE

&$'$6752�'(�3$57,&,3$17(6

e�XP�FRQMXQWR�GH�LQIRUPDo}HV�SDUD�LGHQWLILFDU�DV�SHVVRDV�ItVLFDV�H�MXUtGLFDV�FRP�DV�TXDLV�D�HP�SUHVD�WHP�DOJXQV�WLSRV�GH�UHODFLRQDPHQWRV�HVSHFtILFRV��6RPHQWH�GHYHP�VHU�LQIRUPDGRV�RV�SDU�WLFLSDQWHV�FRP�RV�TXDLV�D�HPSUHVD�WHQKD�XP�GRV�VHJXLQWHV�UHODFLRQDPHQWRV�FRQIRUPH�D�WDEHOD�DQH[D�DR�$WR�'HFODUDWyULR�&2),6�Q��������

CÓD_REL Tipo do relacionamento

01 0DWUL]�QR�H[WHULRU

02 )LOLDO��LQFOXVLYH�DJrQFLD�RX�GHSHQGrQFLD��QR�H[WHULRU

�� &ROLJDGD��LQFOXVLYH�HTXLSDUDGD

04 Controladora

�� &RQWURODGD��H[FHWR�VXEVLGLiULD�LQWHJUDO�

�� 6XEVLGLiULD�LQWHJUDO

�� Controlada em conjunto

�� (QWLGDGH�GH�3URSyVLWR�(VSHFtILFR��FRQIRUPH�GHILQLomR�GD�&90�

�� 3DUWLFLSDQWH�GR�FRQJORPHUDGR��FRQIRUPH�QRUPD�HVSHFtILFD�GR�yUJmR�UHJXODGRU��H[FHWR�DV�TXH�VH�HQTXDGUHP�nos tipos precedentes

10 9LQFXODGDV��$UW�����GD�/HL�Q�������������H[FHWR�DV�TXH�VH�HQTXDGUHP�QRV�WLSRV�SUHFHGHQWHV

11 /RFDOL]DGD�HP�SDtV�FRP�WULEXWDomR�IDYRUHFLGD��$UW�����GD�/HL�Q�������������H[FHWR�DV�TXH��VH�HQTXDGUHP�QRV�tipos precedentes

$�JUDQGH�PDLRULD�GRV�FOLHQWHV�H�IRUQHFHGRUHV�GDV�HPSUHVDV�QmR�SUHHQFKH�RV�UHTXLVLWRV�SDUD�VHU�LQFOXtGD�QRV�UHJLVWURV������H������

([HPSOR�GH�UHJLVWURV������H�������QRV�TXDLV�RV�UHODFLRQDPHQWRV�HQWUH�SDUWLFLSDQWHV�VmR�GHILQLGRV�

_����_��26�����3)-���_3)-�(;7(5,25����_�����____(;_______����_��_��������_��������__����_��26�����3)-���_3)-�(;7(5,25����_�����____(;_______����_��_��������___����_��26�����3)-���_3)-����_�����_��������������___%$_��������__�������____����_��_��������___����_��26�����3)-���_3)-����_�����_��������������___&(_��������__�������____����_��_��������___����_��26�����3)-���_3)-����_�����_��������������___5-_��������__�������____����_��_��������__

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298 ROBERTO DIAS DUARTE

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300 ROBERTO DIAS DUARTE

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,,�ă�HP�UHODomR�DRV�IDWRV�FRQWiEHLV�RFRUULGRV�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH�������DV�GHPDLV�VRFLHGDGHV�empresárias sujeitas à tributação do imposto de renda com base no Lucro real.”100 51

2�SUD]R�SDUD�DSUHVHQWDomR�GRV�/LYURV�IRL�IL[DGR�SHOR�DUW�����GD�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�Q���������

“Art. 5º - A ecD será transmitida anualmente ao sPeD até o último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração.

§ 1º nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ecD deverá ser entregue pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras até o último dia útil do mês subsequente ao do evento.

100. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007. $UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>.

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§ 2º o serviço de recepção da ecD será encerrado às 20 horas - horário de brasília - da data final fixada para a entrega.

§ 3º excepcionalmente, em relação aos fatos contábeis ocorridos entre 1º de janeiro de 2008 e 31 de maio de 2009, o prazo de que trata o § 1º será até o último dia útil do mês de junho de 2009. (redação dada pela instrução normativa rfb nº 926, de 11 de março de 2009)

§ 4º excepcionalmente, em relação aos fatos contábeis ocorridos entre 1º de janeiro de 2009 e 30 de junho de 2010, o prazo de que trata o caput e o § 1º será até o dia 30 de julho de 2010.” (redação dada pela instrução normativa rfb nº 1.056, de 13 de julho de 2010).

§ 5º A obrigatoriedade de entrega da ecD, na forma prevista no § 1º, não se aplica à incorporadora, nos casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário anterior ao do evento.”10152

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“escriturar contabilmente exige, a prioridade, uma observação que visa a identificação inequívoca do fato, ou seja: o reconhecimento do que aconteceu efetivamente, em relação à riqueza.”102 53

2�IXQGDPHQWR�EiVLFR�SDUD�HQWHQGLPHQWR�GR�63('�&RQWiELO�p�FRPSUHHQGHU�TXH�HOH�p�D�WUDQV�IRUPDomR�GH�OLYURV�HP�SDSHO�HP�³OLYURV´�HOHWU{QLFRV��1mR�Ki�PRGLILFDomR�HP�QRUPDV�FRQWiEHLV�RX�&yGLJR�&LYLO�

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101.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/� Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007.�$UW������������DR�����'LV�SRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>.

102. /23(6�'(�6È��$1721,2��Prática e Teoria da Contabilidade Geral��&XULWLED��-XUXi�(GLWRUD������������S�

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302 ROBERTO DIAS DUARTE

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“o Livro Diário é a logomarca contábil resultante da primeira sistematização da contabilidade que a história revela sendo o segundo livro mercantil dos três descritos no ‘tractatus de computis et sripturis’, parte integrante da obra de Luca Pacioli, ‘summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportio-nalitá’, publicada em veneza, itália, no ano de 1494. os três livros mercantis basilares, sistematizados na referida obra, são o inventário, o diário e o razão.

A partir de então, o ‘Livro Diário’ passou a ser sinônimo de contabilidade por partidas dobradas. con-tabilizar é registrar operações de forma sistemática para atender necessidades gerenciais e exigências legais, fiscais, em virtude da aplicação de princípios, regras e procedimentos contábeis sistematizados nos últimos 500 anos.

sob o enfoque da necessidade gerencial ou das exigências legais e fiscais, o livro diário destaca-se, evi-dentemente, pela imposição fiscal ou por força da lei da escrituração contábil, e, consequentemente, do Diário e seu registro em órgão público competente.”103 54

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³���2�&yGLJR�&RPHUFLDO��DEVRUYLGR�SHOR�1RYR�&yGLJR�&LYLO�ă�/HL�Q�������������H�D�OHJLVODomR�VRFLHWiULD�e fiscal vigente estabelecem que as entidades devem manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado ou eletrônico.

2. A nbc t 2, editada pelo conselho federal de contabilidade em 1983, estabelece os critérios e pro-cedimentos gerais a serem observados na escrituração contábil das entidades, sem se debruçar sobre as especificidades inerentes a cada processo de escrituração que possa vir a ser utilizado pela entidade.

3. É válido ressaltar, contudo, que as entidades de acordo com a legislação pertinente, estão cada vez mais sujeitas a gerar e prestar diversas informações fiscais através de arquivo digital.

(…)

5. É inconteste também que com o avanço da tecnologia da informação nos últimos tempos, as re-lações do ambiente de negócios passaram a ser realizadas cada vez mais em um mundo digital, que ganhou bases mais sólidas a partir da edição da medida Provisória 2.200-2, de 24/08/2001, que atri-buiu a mesma validade jurídica dos documentos escritos com assinaturas autógrafas, aos documentos e mensagens assinados digitalmente com o uso de certificados emitidos no âmbito da icP-brasil. Dessa IRUPD��RV�GRFXPHQWRV�GLJLWDLV�SDVVDUDP�D�WHU�D�PHVPD�YDOLGDGH�GRV�GRFXPHQWRV�HP�SDSHO�´�ă�3DUHFHU�ct/cfc nº 55/05.”10455

3RU�RXWUR�ODGR��R�SURI��'U��$QW{QLR�/RSHV�GH�6i��HP�VXD�REUD�Prática e teoria da contabilidade Geral��GHILQH�

“iDentificAÇÃo Dos fAtos PAtrimoniAis

escriturar contabilmente exige, a priori, uma observação que visa a identificação inequívoca do fato, ou seja: o reconhecimento do que aconteceu efetivamente, em relação à riqueza.

103. &216(/+2�)('(5$/�'(�&217$%,/,'$'(��&)&���Parecer CT/CFC nº 28/04 (relatado pela contadora Verônica Cunha de Souto Maior)��$SURYDomR�HP����VHW��������$WD�&)&�Q�������'LVSRQtYHO�HP��<www.cfc.org.br/uparq/sel_pareceres_net.pdf>.

104.�&216(/+2�)('(5$/�'(�&217$%,/,'$'(��&)&���Parecer CT/CFC nº 55/05 (relatado pela contadora Verônica Cunha de Souto Maior)��$SURYDomR�HP����PDU��������$WD�&)&�Q�������'LVSRQtYHO�HP��<www.cfc.org.br/uparq/sel_pareceres_net.pdf>��

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3030$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

como a lei exige comprovação dos fatos, os registros, para serem feitos, devem basear-se em documen-tos e realidades justificáveis (segundo as leis, não basta comprovar, é preciso justificar).

A identificação de um fato registrável contabilmente começa, pois, com a observação da matéria, no sentido de ver se ela é pertinente ao capital ou patrimônio, assim como de suas finalidades e justificativas

(…)

Para que possua qualidade técnica e ética a identificação dos fatos patrimoniais deve ser cautelosa, evitando os males derivados do subjetivismo, adotando, pois, como metodologia, a ‘objetividade’.

o subjetivismo é empirismo, este recusável em face da fidelidade exigível da informação contábil.”10256

/RSHV�6i�GHVFUHYH�DLQGD��QD�PHVPD�REUD�

“eXiGÊnciAs nA escriturAÇÃo De Livros contÁbeis

visando a atender às formalidades legais exige-se que nos livros se adote:

�UHJLVWURV�HP�LGLRPD�QDFLRQDO��XWLOL]DomR�GH�IRUPD�HVSHFtILFD�FRQWiELO��RUGHP�FURQROyJLFD�GH�GLD��PrV�H�DQR��DXVrQFLD�GH�HVSDoRV�HP�EUDQFR��DXVrQFLD�GR�XVR�GH�HQWUHOLQKDV�

e também:

�DXVrQFLD�GH�ERUU}HV��UDVXUDV�H�HPHQGDV��QmR�XWLOL]DomR�GH�PDUJHQV��UHJLVWURV�IXQGDPHQWDGRV�HP�GRFXPHQWDomR�KiELO�H�MXVWLILFiYHO��LQGLYLGXDOL]DomR�SHUIHLWD�GRV�IDWRV��FODUH]D�H[SRVLWLYD��ILGHOLGDGH�QD�HYLGrQFLD�GRV�IDWRV�

(…)

também, quanto à ordem cronológica, permitem-se os registros mensais, e aqueles que sinteticamente lançados no Diário, sejam analisados em livros auxiliares.

os sistemas de processamento de dados eletrônicos, desde que sem prejuízo da clareza e da fidelidade dos registros, têm sido aceitos legalmente, inclusive como prova em juízo.”102

7UDWD�DLQGD��R�SURIHVVRU�/RSHV�GH�6i��HP�RXWUR�FDStWXOR��R�WHPD�

“Livros AuXiLiAres e A informÁticA

um livro auxiliar tem por objetivo esclarecer e analisar matéria que se acha registrada de forma resu-mida em outro livro, geralmente principal, quase sempre se referindo a uma conta ou objeto definido.

Assim, por exemplo, é tolerável que se registre na conta comPrAs, no Diário, o valor total mensal das mercadorias adquiridas, desde que se tenha, com as mesmas formalidades do referido Diário, um

102. /23(6�'(�6È��$1721,2. Prática e Teoria da Contabilidade Geral.�&XULWLED��-XUXi�(GLWRUD������������S�

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304 ROBERTO DIAS DUARTE

Livro De comPrAs; esse livro obrigatoriamente deve identificar cada compra feita, dia a dia, com toda a individualização, clareza e demais requisitos já referidos [referidos acima]; a soma das análises deve coincidir com o total sumarizado no Diário.

sempre é possível adotar-se um livro para analisar fatos, quando o objetivo for o de esclarecer ou des-dobrar contas que merecem ser conhecidas com maior riqueza de detalhes*.

imprescindível, todavia, é fazer remissão ou referência de ligação entre os livros e que o sumarizado seja coincidente com o analisado.

Podem ser livros auxiliares ou de análise, por exemplo: caixa, bancos, clientes, estoques, compras, vendas, Despesas etc.

toda conta, a rigor e em tese, comporta um livro auxiliar, ou um programa de computador que as des-dobre (qual seja o caso).

(…)

*os livros que analisam fatos contábeis são considerados, contabilmente, como livros auxiliares, mes-mo quando servem para comprovar registros sinteticamente feitos nos livros obrigatórios; para as con-siderações tributárias, todavia, quando o livro obrigatório, para seu esclarecimento, depende de um auxiliar, este tem o caráter de principal

(…)

também se reconhece, tecnicamente, que,:

Quando um livro auxiliar visa a analisar o que se acha sintetizado no Diário, precisa adotar as formali-dades que forem exigíveis para os livros principais.”10257

9DPRV�HQILP�DQDOLVDU�R�TXH�D�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO�GL]�VREUH�R�WHPD�

“Podem ser incluídos todos os livros da escrituração contábil, em suas diversas formas. o Diário e o razão são, para o sPeD contábil, um livro digital único (consulte a resolução cfc 1020/05). cabe ao PvA mostrá-los no formato escolhido pelo usuário. são previstas as seguintes formas de escrituração:

*�ă�'LiULR�*HUDO�5�ă�'LiULR�FRP�(VFULWXUDomR�5HVXPLGD��YLQFXODGR�D�OLYUR�DX[LOLDU��$�ă�'LiULR�$X[LOLDU�=�ă�5D]mR�$X[LOLDU�%�ă�/LYUR�GH�%DODQFHWHV�'LiULRV�H�%DODQoRV�

estas formas de escrituração decorrem de disposições do código civil:

Art. 1.180 - Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica.

Art. 1.183 - A escrituração será feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contábil, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens.

102.�/23(6�'(�6È��$1721,2��Prática e Teoria da Contabilidade Geral��&XULWLED��-XUXi�(GLWRUD������������S��

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3050$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Assim, todas as empresas devem utilizar o livro Diário contemplando todos os fatos contábeis. este OLYUR�p�FODVVLILFDGR��QR�63('��FRPR�*�ă�/LYUR�'LiULR��FRPSOHWR��VHP�HVFULWXUDomR�DX[LOLDU���e�R�OLYUR�Diário que independe de qualquer outro. ele não pode coexistir, em relação a um mesmo período, com quaisquer dos outros livros (r, A, Z ou b).

o código civil traz, também, duas as exceções. A primeira delas diz respeito à utilização de lançamen-tos, no Diário, por totais:

$UW�� ������ă�1R�'LiULR� VHUmR� ODQoDGDV�� FRP� LQGLYLGXDomR�� FODUH]D� H� FDUDFWHUL]DomR�GR�GRFXPHQWR�respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa.

§ 1º Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimen-to, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação.temos, assim, mais três tipos de livro:

5�ă�/LYUR�'LiULR�FRP�(VFULWXUDomR�5HVXPLGD��FRP�HVFULWXUDomR�DX[LOLDU��ă�e�R�OLYUR�'LiULR�TXH�FRQWrP�escrituração resumida, nos termos do § 1º do art. 1.184 acima transcrito. ele obriga à existência de livros auxiliares (A ou Z) e não pode coexistir, em relação a um mesmo período, com os livros G e b.

$�ă�/LYUR�'LiULR�$X[LOLDU�DR�'LiULR�FRP�(VFULWXUDomR�5HVXPLGD�ă�e�R� OLYUR�DX[LOLDU�SUHYLVWR�QR�QRV�termos do § 1º do art. 1.184 acima mencionado, contendo os lançamentos individualizados das opera-ções lançadas no Diário com escrituração resumida

=�ă�5D]mR�$X[LOLDU��/LYUR�&RQWiELO�$X[LOLDU�FRQIRUPH�OHLDXWH�GHILQLGR�SHOR�WLWXODU�GD�HVFULWXUDomR��ă�2�art. 1.183 determina que a escrituração será feita em forma contábil. As formas contábeis são: razão e diário. este é um livro auxiliar a ser utilizado quando o leiaute do livro Diário Auxiliar não se mostrar adequado. É uma “tabela” onde o titular da escrituração define cada coluna e seu conteúdo.

o Art. 1.185 dispõe: ‘o empresário ou sociedade empresária que adotar o sistema de fichas de lança-mentos poderá substituir o livro Diário pelo livro balancetes Diários e balanços, observadas as mesmas formalidades extrínsecas exigidas para aquele. tem-se, assim, a segunda exceção:

%�ă�/LYUR�%DODQFHWHV�'LiULRV�H�%DODQoRV�ă�6RPHQWH�R�%DQFR�&HQWUDO�UHJXODPHQWRX�D�XWLOL]DomR�GHVWH�livro e, praticamente, só é encontrado em instituições financeiras. A legislação não obsta a utilização concomitante do livro “balancetes Diários e balanços” e de livros auxiliares.

existe controvérsia sobre a obrigatoriedade de autenticação, pelas empresas não regulamentadas pelo banco central, das fichas de lançamento já que o código civil determina:

Art. 1.181 - salvo disposição especial de lei, os livros obrigatórios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no registro Público de empresas mercantis.

Para mais esclarecimentos, consulte o leiaute:ZZZ�UHFHLWD�ID]HQGD�JRY�EU�SXEOLFR�/HJLVODFDR�,QV������$QH[R8QLFR,15)%����GRF³�ă�5HFHLWD�)HGH-ral do brasil no Portal nacional do sPeD.”94 58

$VVLP��R�63('��HP�PRPHQWR�DOJXP�PRGLILFD�RX�DFUHVFHQWD�GLVSRVLWLYRV�QD�HVFULWXUDomR�FRQWi�

94. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Sistema Público de Escrituração Digital.�'LVSRQtYHO�HP��<www1.receita.fazenda.gov.br>.

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306 ROBERTO DIAS DUARTE

ELO��1HP�R�&yGLJR�&LYLO��QHP�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��PXLWR�PHQRV�RV�IXQGD�PHQWRV��PHWRGRORJLDV�H�WpFQLFDV�FRQWiEHLV�IRUDP�DIHWDGDV�SRU�HVWH�SURMHWR�

(OH�LPSOHPHQWD�DSHQDV�PDLV�XPD�UHSRVLWyULR�GH�UHJLVWURV�FRQWiEHLV��FRQIRUPH�R�SUySULR�'15&�UHFRQKHFH�DWUDYpV�GD�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�Q������GH����GH�PDLR�GH������ 3RUWDQWR��GHYHP�VH�FXPSULU�DV�REULJDo}HV�ILVFDLV�HVWDEHOHFLGDV�SHOR�63('�REVHUYDQGR�VH��LP�SUHVFLQGLYHOPHQWH��D�OHJLVODomR��IXQGDPHQWRV�H�QRUPDV�HP�YLJRU�5HVXPLGDPHQWH��WHPRV�DV�VHJXLQWHV�RSo}HV�

*�ă�'LiULR�*HUDO��8WLOL]DGR�TXDQGR�D�HPSUHVD�QmR�XVD�OLYURV�DX[LOLDUHV�H�PDQWpP�D�HVFULWXUD�omR�FRPSOHWD��GHWDOKDGD��FRQIRUPH�QRUPDV�FRQWiEHLV�H�&yGLJR�&LYLO��2EYLDPHQWH��%DODQoRV��%DODQFHWHV�H�GHPDLV�GHPRQVWUDWLYRV�GHYHP�VHU�WUDQVPLWLGRV�QR�DUTXLYR��FRQIRUPH�D�VLWXDomR�H�D�OHJLVODomR�SHUWLQHQWH�j�HPSUHVD�

5�ă�'LiULR�FRP�(VFULWXUDomR�5HVXPLGD��YLQFXODGR�D�OLYUR�DX[LOLDU���8WLOL]DGR�TXDQGR�D�HPSUHVD�XVD�OLYURV�DX[LOLDUHV�H�PDQWpP�D�HVFULWXUDomR�GHWDOKDGD�HP�OLYURV�DX[LOLDUHV��FXMRV�HTXLYDOHQWHV�HOHWU{QLFRV�VmR�R�$�RX�=���FRQIRUPH�QRUPDV�FRQWiEHLV�H�&yGLJR�&LYLO��2EYLDPHQWH��%DODQoRV��%DODQFHWHV�H�GHPDLV�GHPRQVWUDWLYRV�GHYHP�VHU�WUDQVPLWLGRV�QR�DUTXLYR��FRQIRUPH�D�VLWXDomR�H�D�OHJLVODomR�SHUWLQHQWH�j�HPSUHVD�

$�ă�'LiULR�$X[LOLDU��8WLOL]DGR�TXDQGR�D�HPSUHVD�XVD�OLYURV�DX[LOLDUHV�H�PDQWpP�D�HVFULWXUDomR�GHWDOKDGD�HP�OLYURV�DX[LOLDUHV�

=�ă�5D]mR�$X[LOLDU��8WLOL]DGR�TXDQGR�D�HPSUHVD�XVD�OLYURV�DX[LOLDUHV�H�PDQWpP�D�HVFULWXUDomR�GHWDOKDGD�HP�OLYURV�DX[LOLDUHV��PDV�TXH��SRU�TXHVW}HV�WHFQROyJLFDV�SUHFLVD�GH�XP�OHLDXWH�HVSH�FtILFR�SDUD�JHUDomR�GHVWHV�OLYURV�

%�ă�/LYUR�GH�%DODQFHWHV�'LiULRV�H�%DODQoRV��8WLOL]DGR�DSHQDV�SDUD�LQVWLWXLo}HV�ILQDQFHLUDV�

9DPRV�DQDOLVDU�WDPEpP�R�VHJXLQWH�SURQXQFLDPHQWR�

“soLuÇÃo De consuLtA nº 104, De 9 De AbriL De 2009

Assunto: obrigações Acessórias

ementA: sPeD. Livro DiÁrio. A utilização do livro diário com escrituração resumida obriga o uso de livro diário auxiliar e este deve conter o registro individualizado de cada operação. Devem ser en-tregues, via sPeD contábil, o diário com escrituração resumida e o diário auxiliar.

DisPositivos LeGAis: arts. 1º e 2º da instrução normativa rfb nº 787/2007; art. 1.184 da Lei nº 10.406/2002.

0,5=$�0(1'(6�5(,6�ă�&KHIH�GD�'LYLVmR´105 59

3RUWDQWR��p�LPSUHVFLQGtYHO�R�UHJLVWUR�FRQWiELO�SRUPHQRUL]DGR�FRP�FODUH]D�H�XQLFLGDGH��1mR�VH�HVTXHoD�TXH�D�5HFHLWD�)HGHUDO�SUHYLX�DV�VHJXLQWHV�IRUPDV�GH�HVFULWXUDomR�

� Ć�*�ă�'LiULR�*HUDO

105.�',È5,2�2),&,$/�'$�81,­2��6ROXomR�GH�&RQVXOWD�Q�������GH���GH�DEULO�GH�������

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3070$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

� Ć�5�ă�'LiULR�FRP�(VFULWXUDomR�5HVXPLGD��YLQFXODGR�D�OLYUR�DX[LOLDU�� Ć�$�ă�'LiULR�$X[LOLDU� Ć�=�ă�5D]mR�$X[LOLDU� Ć�%�ă�/LYUR�GH�%DODQFHWHV�'LiULRV�H�%DODQoRV

2�OLYUR�=��/LYUR�&RQWiELO�$X[LOLDU�FRQIRUPH�OHLDXWH�GHILQLGR�SHOR�WLWXODU�GD�HVFULWXUDomR��IRL�FULD�GR�SDUD�VHU�XP�GHWDOKDPHQWR�HP�IRUPDWR�SHUVRQDOL]DGR�GH�HVFULWXUDo}HV�VLQWpWLFDV�QR�TXDO�QmR�Ki�FRQGLo}HV�WHFQROyJLFDV�SDUD�JHUDomR�GH�DX[LOLDUHV�HP�IRUPDWR�FRQWiELO�3RU�H[HPSOR��XPD�HPSUHVD�SRGH�JHUDU�XP�OLYUR�=�D�SDUWLU�GRV�HYHQWRV�GH�IROKD�GH�SDJDPHQWRV�GH�IRUPD�D�DQDOLVDU�SURYHQWRV�H�GHVFRQWRV�GH�FDGD�IXQFLRQiULR�LQGLYLGXDOPHQWH��

3RGHULD�DLQGD�JHUDU�XP�OLYUR�=�GH�VHX�LQYHQWiULR��FRPSUDV��YHQGDV�HWF��$V�SRVVLELOLGDGHV�VmR�LOLPLWDGDV�H�YLiYHLV�WHFQRORJLFDPHQWH�

9HMD�D�VHJXLU�XP�H[HPSOR�GH�DUTXLYR�GH�OLYUR�=�TXH�UHIOHWH�R�GHWDOKDPHQWR�GH�XP�LQYHQWiULR��2�UHJLVWUR�,�����GHILQH�RV�FDPSRV�GR�OHLDXWH�GR�DUTXLYR��FyGLJR�GR�SURGXWR��GHVFULomR�GR�SURGX�WR��TXDQWLGDGH�H�YDORU��2�UHJLVWUR�,����LQIRUPD�R�LQYHQWiULR�SURSULDPHQWH�GLWR�

_����_/(&'_��������_��������_(67$%(/(&,0(172��������������������������������������������(;(03/2�;372_��������������_63_������������_�������_������__|0001|0|_����_��___����_�_|I001|0|_,���_=_����__,���_�_',$5,2�*(5$/�&20�(6&5,785$d­2�5(680,'$_�___,���_������������__,���_7(502�'(�$%(5785$_���_/,952�'(�,19(17È5,2_��_(67$%(/(&,0(172�7(67(�5$�=­2�$8;,/,$5_�����������_��������������_��������_��������_6$2�3$8/2__,���_��__,���_&2'B352'_&2'B352'872_&_��__��__,���_'6&B352'_'(6&5,d­2_&_��__��__,���_47'B352'_48$17,'$'(_1_��_�_��__,���_95B81,7_95B81,7$5,2_1_��_�_��__,���_95B727_9$/25B727$/_1_��_�_��__,���_���_,16802�_�����_���_����__,���_���_,16802�_����_���_����__,���_727$/_0$7(5,$�35,0$___����__,���_����_352'872�_�����_���_����__,���_����_352'872�_����_���_����__,���_727$/_352'872�$&$%$'2___����__,���_��__-���_�__-���_7(502�'(�(1&(55$0(172_���_/,952�'(�,19(17È5,2_(67$%(/(&,0(172�7(67(�5$=­2�$8;,/,$5_��_��������_��������__-���_5HSUHVHQWDQWH�&RQWDGRU_�����������_&RQWDGRU_���_�63��������__-���_5HSUHVHQWDQWH�/HJDO�GD�(PSUHVD�;<=_�����������_'LUHWRU_���__

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308 ROBERTO DIAS DUARTE

&(57,),&$'26�',*,7$,6�$'(48$'26�¬�(&'

2V�GRLV�SULQFLSDLV�DWRV�QRUPDWLYRV�TXH�UHJXODPHQWDP�D�(&'�VmR�FODURV�TXDQWR�j�XWLOL]DomR�GH�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�

“ Paragráfo único. os livros contábeis e documentos de que trata o caput deverão ser assinados digital-mente, utilizando-se de certificado de segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela infraestrutura de chaves Públicas brasileira (icP-brasil), a fim de garantir a autoria, a autenticida-de, a integridade e a validade jurídica do documento digital.” (redação dada pela instrução normativa rfb nº 926, de 11 de março de 2009)106 60

“Art. 4º - no Diário serão lançados o balanço patrimonial e o de resultados, devendo:

i - no caso de livro em papel, ambos serem assinados por contabilista legalmente habilitado e pelo HPSUHViULR�RX�VRFLHGDGH�HPSUHViULD��DUW��������ă�&&�������

ii - em se tratando de livro digital, as assinaturas digitais das pessoas acima citadas, nele lançadas, serão efetuadas utilizando-se de certificado digital, de segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela infraestrutura de chaves Públicas brasileira (icP-brasil) e suprem as exigências do inciso anterior.”10761

$VVLQDP��QR�PtQLPR��GRLV�VLJQDWiULRV��D�SHVVRD�ItVLFD�TXH��VHJXQGR�RV�GRFXPHQWRV�DUTXLYDGRV�QD�-XQWD�&RPHUFLDO��WLYHU�SRGHUHV�SDUD�D�SUiWLFD�GH�WDO�DWR�H�R�FRQWDELOLVWD��'HYHP�VHU�XWLOL]DGRV�VRPHQWH�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�H�3)�RX�H�&3)��FRP�VHJXUDQoD�PtQLPD�WLSR�$���1mR�H[LVWH�OLPLWH�SDUD�D�TXDQWLGDGH�GH�VLJQDWiULRV�H�RV�FRQWDELOLVWDV�GHYHP�DVVLQDU�SRU�~OWLPR��2V�FHUWLILFDGRV�GH�SHVVRD�MXUtGLFD��H�&13-�RX�H�3-��QmR�SRGHP�VHU�XWLOL]DGRV�

2�3URJUDPD�9DOLGDGRU�H�$VVLQDGRU��39$��Vy�SHUPLWH�TXH�R�FRQWDELOLVWD�DVVLQH�DSyV�D�DVVLQDWXUD�GH�WRGRV�UHSUHVHQWDQWHV�GD�HPSUHVD�OLVWDGRV�QRV�UHJLVWURV�-����2�/LYUR�GHYH�VHU�DVVLQDGR�FRP�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�GH�VHJXUDQoD�PtQLPD�WLSR�$���HPLWLGR�SRU�HQWLGDGH�FUHGHQFLDGD�SHOD�,QIUDHV�WUXWXUD�GH�&KDYHV�3~EOLFDV�%UDVLOHLUD��,&3�%UDVLO���(OH�SRGH�VHU�DVVLQDGR�SRU�SURFXUDomR��GHVGH�TXH�HOD�VHMD�DUTXLYDGD�QD�-XQWD�&RPHUFLDO��

2�63('�QmR� ID]�TXDOTXHU�FRQIHUrQFLD�GD�DVVLQDWXUD�RX�GRV�SURFXUDGRUHV��(VVD�YHULILFDomR�p�IHLWD�SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO��&RQWXGR��D�SURFXUDomR�HOHWU{QLFD�GD�5HFHLWD�)HGHUDO�QmR�SRGH�VHU�XWLOL]DGD�

/,0,7$d®(6�7(&12/Ï*,&$6�'2�$548,92�'$�(&'

&RPR�UHJUD�JHUDO��R�/LYUR�p�PHQVDO��3RGHQGR�FRQWHU�PDLV�GH�XP�PrV�VH�QmR�XOWUDSDVVDU���*%��2X�VHMD��VHQGR�GH�XP�~QLFR�PrV��QmR�H[LVWH�OLPLWH�GH�WDPDQKR��$SHQDV�SDUD�XPD�DYDOLDomR��HVWLPD�VH�TXH�HP���*%�SRVVDP�VHU�LQVHULGRV�DWp����PLOK}HV�GH�UHJLVWURV�GD�(&'�

([LVWHP�RXWURV�OLPLWHV�

� �WRGRV�RV�PHVHV�GHYHP�HVWDU�FRQWLGRV�QR�PHVPR�DQR�

106. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007.�$UW������3DUiJUDIR�ÓQLFR��'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>.

107. '(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&�� Instrução Normativa nº 107 (IN 107) do Departa-PHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���GH����GH�PDLR�GH�������$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain107maio2008.pdf>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

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3090$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

� �QmR�GHYH�FRQWHU�IUDomR�GH�PrV��H[FHWR�QRV�FDVRV�GH�DEHUWXUD��FLVmR��IXVmR��LQFRUSR������������������UDomR�RX�H[WLQomR��

� Ć�KDYHQGR�PDLV�GH�XP�PrV��QmR�SRGH�KDYHU�³IXUR´�QD�VHTXrQFLD�GH�PHVHV�

&RQIRUPH�GHWHUPLQD�D�,1�'15&���������TXDQGR�H[LVWHP�OLYURV�DX[LOLDUHV��RV�SHUtRGRV�GD�HV�FULWXUDomR�GR�OLYUR�SULQFLSDO��'LiULR�RX�/LYUR�GH�%DODQFHWHV�'LiULRV�H�%DODQoRV��H�RV�DX[LOLDUHV��'LiULR�$X[LOLDU�H�RX�5D]mR�$X[LOLDU��GHYHP�VHU�RV�PHVPRV��1RV�FDVRV�GH�LQFRUSRUDomR��FLVmR�RX�IXVmR��GHYHP�VHU�JHUDGRV�GRLV�FRQMXQWRV�GH�OLYURV��XP�SDUD�R�SHUtRGR�DWp�D�GDWD�GR�HYHQWR�H�RXWUR�SDUD�R�SHUtRGR�UHPDQHVFHQWH��'HYH�VH�WRPDU�PXLWR�FXLGDGR�SDUD�HYLWDU�TXH�SHUtRGRV�VREUHSRVWRV�VHMDP�LQIRUPDGRV��DLQGD�TXH�GH�XP�Vy�GLD���SRLV�D�WUDQVPLVVmR�VHUi�UHMHLWDGD�

$385$d­2�75,0(675$/�'2�,53-

5HVSHLWDGRV�RV� OLPLWHV� DFLPD�GHVFULWRV�� DLQGD�TXH�D� DSXUDomR�GR� ,53-� VHMD� WULPHVWUDO�� R� OLYUR�SRGH�VHU�DQXDO��$�OHJLVODomR�GR�,53-�REULJD�j�HODERUDomR�H�WUDQVFULomR�GDV�GHPRQVWUDo}HV�QD�GDWD�GR�IDWR�JHUDGRU�GR�WULEXWR��1DGD�LPSHGH�TXH��QR�PHVPR�OLYUR��H[LVWDP�TXDWUR�FRQMXQWRV�GH�GHPRQVWUDo}HV�WULPHVWUDLV�H�D�DQXDO�

08'$1d$�'(�&217$'25�12�0(,2�'2�3(5Ë2'2

5HVSHLWDGRV�RV�OLPLWHV�DFLPD��R�SHUtRGR�GD�HVFULWXUDomR�SRGH�VHU�IUDFLRQDGR�SDUD�TXH�FDGD�FRQ�WDELOLVWD�DVVLQH�R�SHUtRGR�SHOR�TXDO�p�UHVSRQViYHO�WpFQLFR�

$6�)81d®(6�'2�352*5$0$�9$/,'$'25�(�$66,1$'25��39$��

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310 ROBERTO DIAS DUARTE

9$/,'$5�(6&5,785$d­2�&217È%,/ 7HP�R�REMHWLYR�GH�YHULILFDU�D�FRQVLVWrQFLD�GDV�LQIRUPDo}HV�H[LVWHQWHV�QR�DUTXLYR�GH�(VFULWXUDomR�&RQWiELO��%DVWD�LQGLFDU�D�ORFDOL]DomR�GR�DUTXLYR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�D�VHU�YDOLGDGR�SDUD�TXH�R�VLVWHPD�YDOLGH�D�HVWUXWXUD�H�D�FRQVLVWrQFLD��2�UHVXOWDGR�p�XP�UHODWyULR�GH�HUURV�H�DGYHUWrQ�FLDV�HQFRQWUDGRV�QD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO��VH�IRU�R�FDVR�

2�DUTXLYR�FRP�DGYHUWrQFLDV�SRGH�VHU�WUDQVPLWLGR��PDV�p�LPSRUWDQWH�TXH�VH�YHULILTXH�GHWDOKDGD�PHQWH�R�TXH�JHURX�D�DGYHUWrQFLD�

2�DUTXLYR�FRP�HUURV�QmR�SRGHUi�VHU�WUDQVPLWLGR�

$V�YDOLGDo}HV� VmR�H[HFXWDGDV�HP� WUrV�EORFRV��2�VHJXQGR�EORFR�Vy�p� UHDOL]DGR�VH�QmR� IRUHP�HQFRQWUDGRV�HUURV�QD�H[HFXomR�GR�SULPHLUR�EORFR��$V�GR� WHUFHLUR�� Vy�VH�R�DUTXLYR�SDVVDU�QR�VHJXQGR�

$VVLP��GHSRLV�GH�FRQVHUWDGRV�RV�HUURV�LGHQWLILFDGRV�QR�SULPHLUR�FRQMXQWR�GH�UHJUDV��SRGHP�DSD�UHFHU�HUURV�TXH�QmR�IRUDP�OLVWDGRV�QD�SULPHLUD�YDOLGDomR�

$66,1$5�$�(6&5,785$d­2�&217È%,/ 3DUD�DVVLQDU�R�DUTXLYR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�p�SUHFLVR�TXH�HOH�Mi�HVWHMD�YDOLGDGR��'HYHP�VHU�XWLOL]DGRV�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�WLSR�$���HP�FRQIRUPLGDGH�FRP�DV�UHJUDV�GR�,&3�%UDVLO�

1mR�H[LVWH�OLPLWH�SDUD�D�TXDQWLGDGH�GH�VLJQDWiULRV�H�RV�FRQWDELOLVWDV�GHYHP�DVVLQDU�SRU�~OWLPR��

2�39$�Vy�SHUPLWH�TXH�R�FRQWDELOLVWD�DVVLQH�DSyV�WRGRV�UHSUHVHQWDQWHV�GD�HPSUHVD�OLVWDGRV�QRV�UHJLVWURV�-����

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3110$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

7$%(/$�'(�48$/,),&$d­2�'2�$66,1$17(

Código Descrição Descrição 2

��� Diretor

204 &RQVHOKHLUR�GH�$GPLQLVWUDomR

��� Administrador

��� Administrador do Grupo

��� Administrador de Sociedade Filiada

220 $GPLQLVWUDGRU�-XGLFLDO�ă�3HVVRD�)tVLFD

222 $GPLQLVWUDGRU�-XGLFLDO�ă�3HVVRD�-XUtGLFD���3URILVVLRQDO�Responsável

��� $GPLQLVWUDGRU�-XGLFLDO�*HVWRU

��� *HVWRU�-XGLFLDO

��� 3URFXUDGRU

��� Inventariante

��� Liquidante

��� Interventor

��� Empresário

��� &RQWDELOLVWD &RQWDELOLVWD

��� Outros

*(5(1&,$5�5(48(5,0(172 2�UHTXHULPHQWR��GLULJLGR�j�-XQWD�&RPHUFLDO�GD�MXULVGLomR�GR�UHTXHUHQWH��GHYH�VHU�JHUDGR�SDUD�DXWHQWLFDomR�GR�OLYUR�D�TXH�VH�UHIHUH�j�HVFULWXUDomR�VHOHFLRQDGD�

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312 ROBERTO DIAS DUARTE

6mR�GRLV tipos de requerimento:

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� �6XEVWLWXLomR�GH�OLYUR�FRORFDGR�HP�H[LJrQFLD�SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO�

2V� UHTXHULPHQWRV� GH� H[WUDYLR�� GHWHULRUDomR� RX� GHVWUXLomR� QmR� VHUmR� DFHLWRV� TXDQGR� R� OLYUR�³RULJLQDO´�WLYHU�VLGR�HQYLDGR�SDUD�R�63('�H�DLQGD�HVWLYHU�HP�VXD�EDVH�GH�GDGRV��1HVWH�FDVR�H�HQTXDQWR�QmR�GLVSRQtYHO�R download�GR�OLYUR�SDUD�R�VHX�WLWXODU��VROLFLWH�XPD�FySLD�D�XP�GRV�PHPEURV�GR�63('�TXH�SRVVD�WHU�DFHVVR�j�HVFULWXUDomR�

3DUD�TXH�R� OLYUR�FRORFDGR�HP�H[LJrQFLD�SRVVD� VHU�DXWHQWLFDGR�p� LQGLVSHQViYHO��TXDQGR� IHLWD�TXDOTXHU�PRGLILFDomR�HP�VHX�FRQWH~GR��D�UHPHVVD�GR�QRYR�OLYUR��FRP�UHTXHULPHQWR�GH�³VXEV�WLWXLomR�GH�OLYUR�FRORFDGR�HP�H[LJrQFLD�SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO´�

4XDQGR�R�VDQHDPHQWR�GD�H[LJrQFLD�QmR�GHSHQGHU�GH�PRGLILFDomR�GR�OLYUR��EDVWD�FRPXQLFDU�j�-XQWD�&RPHUFLDO�TXH�DV�SURYLGrQFLDV�IRUDP�WRPDGDV�SDUD�TXH�HOD�UHWRUQH�j�DQiOLVH�GR�OLYUR��&RQVXOWH�D�-XQWD�&RPHUFLDO�GH�VHX�(VWDGR�VREUH�RV�SURFHGLPHQWRV�HVSHFtILFRV�SDUD�FRPXQLFDomR�GH�TXH�D�H[LJrQFLD�IRL�FXPSULGD�

Nome empresarial.�$VVHJXUH�VH�GH�TXH�R�QRPH�HVWHMD�HVFULWR�H[DWDPHQWH�FRPR�QRV�DWRV�FRQV�WLWXWLYRV�GD�HPSUHVD��3HTXHQDV�GLYHUJrQFLDV�SRGHP�OHYDU�R�OLYUR�D�VHU�FRORFDGR�HP�H[LJrQFLD�

Natureza do livro.�e�D�ILQDOLGDGH�D�TXH�VH�GHVWLQD�R�LQVWUXPHQWR�GH�HVFULWXUDomR��e�R�QRPH��D�GHQRPLQDomR�GR�OLYUR��1RUPDOPHQWH��RV�OLYURV�*�H�5�UHFHEHP�R�PHVPR�QRPH��VHQGR�RV�PDLV�FRPXQV��'LiULR�H�'LiULR�*HUDO��RV�QRPHV�PDLV�FRPXQV�GH�OLYURV�DX[LOLDUHV�VmR��³'LiULR�$X[LOLDU�GH������´��³5D]mR�$X[LOLDU�GH������´��³/LYUR�&DL[D´��³/LYUR�GH�,QYHQWiULR´�

N de ordem do instrumento de escrituração.�e�R�Q~PHUR�GR�OLYUR��$�QXPHUDomR�GRV�OLYURV�p�VHTXHQFLDO��SRU�WLSR�GH�OLYUR��LQGHSHQGHQWH�GH�VXD�IRUPD��HP�SDSHO��ILFKDV��PLFURILFKDV�RX�GLJL�WDO���$VVLP��VH�R�OLYUR�DQWHULRU��HP�SDSHO��p�R�����R�SUy[LPR��GLJLWDO�RX�QmR��p�R����

2V�OLYURV�'LiULRV��*�H�5��GHYHP�WHU�D�PHVPD�VHTXrQFLD�QXPpULFD�

2V�'LiULRV�$X[LOLDUHV�GHYHP�WHU�QXPHUDomR�SUySULD��VHTXHQFLDO��SRU�HVSpFLH��$VVLP��VH�IRUDP�XWLOL]DGRV�³'LiULR�$X[LOLDU�GH�)RUQHFHGRUHV´�H�³'LiULR�$X[LOLDU�GH�&OLHQWHV´��FDGD�XP�WHUi�XPD�VHTXrQFLD�GLVWLQWD��2�PHVPR�VH�DSOLFD�DR�5D]mR�$X[LOLDU��3DUD�PDLV�HVFODUHFLPHQWRV��FRQVXOWH�D�OHJLVODomR�GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR�

Número da guia de recolhimento.�&RQVXOWH�D�-XQWD�&RPHUFLDO�GH�VXD�MXULVGLomR�SDUD�REWHU�D�LQIRUPDomR��$�-XQWD�&RPHUFLDO�GH�0LQDV�*HUDLV�GLVSHQVD�R�SUHHQFKLPHQWR�GR�FDPSR��4XDQGR�D�LQIRUPDomR�QmR�HVWLYHU�GLVSRQtYHO��SUHHQFKHU�FRP�³,1(;,67(17(´��2�SUHHQFKLPHQWR�LQFRUUHWR�GR�FDPSR�SRGH�JHUDU�DWUDVR�QD�DXWHQWLFDomR�GR�OLYUR�

75$160,7,5�(6&5,785$d­2�&217È%,/ 2�SURJUDPD�XWLOL]D�R�5HFHLWDQHW�SDUD�HIHWXDU�D�WUDQVPLVVmR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�YLD�,QWHUQHW��2�XVXiULR�GHYHUi�ID]HU��download��H�LQVWDODU�D�YHUVmR�DWXDOL]DGD�GR�5HFHLWDQHW�GLVSRQtYHO�QR�HQGHUHoR�GD�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO��www.receita.fazenda.gov.br��

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3130$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

6RPHQWH�VHUi�WUDQVPLWLGD�D�HVFULWXUDomR�TXH�HVWLYHU�FRP�WRGDV�DV�DVVLQDWXUDV�HOHWU{QLFDV�QHFHV�ViULDV�H�SDUD�D�TXDO�WHQKD�VLGR�JHUDGR�R�UHTXHULPHQWR�FRUUHVSRQGHQWH�

6mR�IHLWDV�VRPHQWH�DV�VHJXLQWHV�YHULILFDo}HV�QD�WUDQVPLVVmR�

� �YDOLGDGH�GRV�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�XWLOL]DGRV�QDV�DVVLQDWXUDV�GR�OLYUR�H�GR�UHTXHULPHQWR�

� �VREUHSRVLomR�GR�SHUtRGR�HP�UHODomR�D�RXWUD�(&'�Mi�HQYLDGD��H��

� �LQWHJULGDGH�GD�WUDQVPLVVmR�

2�5HFHLWDQHW�XWLOL]D��QD�WUDQVPLVVmR��D�SRUWD������H�R�HQGHUHoR�,3�����������������3DUD�YHULIL�FDU�VH�D�FRQH[mR�HVWi�VHP�SUREOHPDV��H[HFXWH�R�FRPDQGR�³WHOQHW��������������������´

&2168/7$5�$�6,78$d­2�'$�(6&5,785$d­2�&217È%,/ (VWD� IXQFLRQDOLGDGH�SHUPLWH�DR�XVXiULR�YHULILFDU�D� VLWXDomR�HP�TXH� VH�HQFRQWUD�GHWHUPLQDGD�HVFULWXUDomR��$V�VLWXDo}HV�SRVVtYHLV�VmR� � Ć�5HFHELGR��R�OLYUR�GLJLWDO�IRL�UHFHELGR�SHOR�63('�&RQWiELO��SRUpP�DLQGD�QmR�IRL�HQFD�� ���PLQKDGR�SDUD�D�-XQWD�&RPHUFLDO�

��$JXDUGDQGR�3URFHVVDPHQWR��R� OLYUR�GLJLWDO� IRL�HQYLDGR�SHOR�63('�&RQWiELO�SDUD�D���-XQWD�&RPHUFLDO�

�Ć$JXDUGDQGR�3DJDPHQWR��D�-XQWD�&RPHUFLDO�HVWi�DJXDUGDQGR�D�FRQILUPDomR�GR�SDJD�PHQWR�GR�SUHoR�GHVWLQDGR�j�DXWHQWLFDomR�GR�OLYUR�GLJLWDO��&RQVXOWH�R�VLWH�GD�-XQWD�&R�PHUFLDO�GH�VXD�MXULVGLomR�SDUD�YHULILFDU�VH�H[LVWH�HPLVVmR�GH�GRFXPHQWR�GH�SDJDPHQWR�YLD�,QWHUQHW�

� �(P�$QiOLVH��D�-XQWD�&RPHUFLDO�Mi�REWHYH�D�FRQILUPDomR�GR�SDJDPHQWR�H�HVWi�DQDOLVDQ�� GR�R�OLYUR�GLJLWDO�

� �$XWHQWLFDGR�� ���R�OLYUR�GLJLWDO�IRL�DQDOLVDGR�SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO�H�IRL�DXWHQWLFDGR��$�� -XQWD�&RPHUFLDO�JHURX�XP�DUTXLYR�FRP�R�7HUPR�GH�$XWHQWLFDomR�

� �5HFHELGR�3DUFLDOPHQWH��QR�FDVR�GH�HVFULWXUDomR�FRPSRVWD�SRU�/LYUR�'LiULR�5HVXPLGR�� H�/LYURV�$X[LOLDUHV��D�DQiOLVH�VRPHQWH�WHP�LQtFLR�DSyV�WRGRV�WHUHP�VLGR�UHFHELGRV�SHOD��� ��������������-XQWD�&RPHUFLDO�H�WHU�RFRUULGR�D�FRQILUPDomR�GH�SDJDPHQWR�GR�SUHoR�SDUD�DXWHQWLFDomR�� GH�WRGRV�HOHV�

��6RE�([LJrQFLD� � ���R� OLYUR�GLJLWDO� IRL�DQDOLVDGR�SHOD� -XQWD�&RPHUFLDO�H�DOJXPD� LUUH�JXODULGDGH�IRL�GHWHFWDGD��$�-XQWD�&RPHUFLDO�JHURX�XP�DUTXLYR�FRP�D�1RWLILFDomR�GDV�([LJrQFLDV�

�� $XWHQWLFDomR� ,QGHIHULGD� � ��� R� OLYUR� GLJLWDO� IRL� DQDOLVDGR� SHOD� -XQWD� &RPHUFLDO� H� D�DXWHQWLFDomR�IRL�,QGHIHULGD��$�-XQWD�&RPHUFLDO�JHURX�XP�DUTXLYR�FRP�D�1RWLILFDomR�GH�,QGHIHULPHQWR�

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314 ROBERTO DIAS DUARTE

� Ć�6XEVWLWXtGR�� ���R�OLYUR�GLJLWDO�TXH�HVWDYD�³6RE�([LJrQFLD´�IRL�VXEVWLWXtGR�

�� ��$R�FRQVXOWDU�D�VLWXDomR��R�63('�&RQWiELO�EDL[DUi��DXWRPDWLFDPHQWH��RV�GRFXPHQWRV�7HUPR�GH�$XWHQWLFDomR��1RWLILFDomR�GH�([LJrQFLD�H�1RWLILFDomR�GH�,QGHIHULPHQWR��FRQIRUPH�D�VLWXDomR�HP�TXH�VH�HQFRQWUD�D�HVFULWXUDomR��6H�WDLV�GRFXPHQWRV�Mi�H[LVWLUHP�QD�SDVWD�TXH�FRQWpP�R�OLYUR�FRUUHVSRQGHQWH��HOHV�VHUmR�VREUHVFULWRV� � ��$SHQDV�RV�OLYURV�³VRE�H[LJrQFLD´�SRGHUmR�VHU�VXEVWLWXtGRV�

3DUD�FRQVXOWDU�D�VLWXDomR�p�QHFHVViULR�HVWDU�FRQHFWDGR�j�,QWHUQHW��H�GH�RQGH�HVWLYHU�DFHVVDQGR��WHU�FRQHFWLYLGDGH�FRP�R�,3����������������QD�SRUWD����

3DUD�YHULILFDU� LVVR�GH�XP�prompt�GH�FRPDQGR�GR�:LQGRZV� �GD�PiTXLQD�RQGH�R�39$�HVWLYHU�LQVWDODGR��GLJLWDU��F�?�WHOQHW������������������

6H�YLHU�XPD�WHOD�WRGD�SUHWD��VHP�PHQVDJHP�GH�HUUR��p�SRUTXH�H[LVWH�FRQHFWLYLGDGH��6H�QmR��SRV�sivelmente o firewall HVWi�EORTXHDQGR�HVVH�,3�H�RX�SRUWD�

(;&/8,5�(6&5,785$d­2�&217È%,/ (VWD�IXQomR�SHUPLWH�H[FOXLU�GHWHUPLQDGD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�GD�EDVH�GH�GDGRV�GR�VLVWHPD�

35(3$5$5�9,68$/,=$d®(6 (VWD�IXQomR�RIHUHFH�RSo}HV�SDUD�R�XVXiULR�SRGHU�SUHSDUDU��JUDYDU�HP�GLVFR��SUHYLDPHQWH��HP�XPD�~QLFD�VROLFLWDomR��R�EDQFR�GH�GDGRV�GDV�YLVXDOL]Do}HV�SDUD�YiULDV�IXQFLRQDOLGDGHV�DR�PHV�PR�WHPSR��'LiULR��5D]mR��'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV�HWF����HYLWDQGR�TXH�R�VLVWHPD�VROLFLWH�PDLV�WDUGH�D�SUHSDUDomR�GHVWH�EDQFR�GH�GDGRV�SDUD�FDGD�XPD�GDV�IXQFLRQDOLGDGHV�VHSDUDGDPHQWH�

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3150$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

(;&/8,5�9,68$/,=$d®(6

(VWD�IXQomR�SHUPLWH�H[FOXLU�WRGDV�DV�YLVXDOL]Do}HV�SUHYLDPHQWH�SUHSDUDGDV�GD�HVFULWXUDomR�FRQ�WiELO��FRP�R�LQWXLWR�GH�OLEHUDU�R�HVSDoR�HP�GLVFR�XWLOL]DGR�SHOR�EDQFR�GH�GDGRV�GDV�YLVXDOL]D�o}HV�

352&(',0(1726�3$5$�$87(17,&$d­2�

2�SDJDPHQWR�GR�VHUYLoR��WD[D�GH�DXWHQWLFDomR��GHYHUi�VHU�HIHWXDGR�SUHYLDPHQWH�j�VXD�VROLFLWDomR��PHGLDQWH�UHFROKLPHQWR�SRU�JXLD�GH�DUUHFDGDomR�D�VHU�GLVSRQLELOL]DGD�SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO�GD�XQLGDGH�IHGHUDGD�GR�FRQWULEXLQWH�

2�UHTXHULPHQWR�SDUD�DXWHQWLFDomR�GR�DUTXLYR�GHYHUi�FRQWHU�R�Q~PHUR�GD�JXLD�GH�UHFROKLPHQWR��FRQVRDQWH�VLVWHPiWLFD�DGRWDGD�SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO�

&DGD�-XQWD�&RPHUFLDO�HVWDEHOHFHX�UHJUD�HVSHFtILFD�SDUD�HVWH�SURFHGLPHQWR��

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316 ROBERTO DIAS DUARTE

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1HVWH�LWHP�p�IXQGDPHQWDO�OHPEUDU�TXH�DSyV�D�DXWHQWLFDomR��R�OLYUR�QmR�SRGH�VHU�VXEVWLWXtGR��6H�R�OLYUR�Mi�IRL�HQYLDGR�SDUD�R�63('�H�KRXYHU�QHFHVVLGDGH�GH�VXEVWLWXLomR��YRFr�GHYH�YHULILFDU�R�DQGDPHQWR�GRV�WUDEDOKRV�GH�DXWHQWLFDomR�DWUDYpV�GD�IXQomR�³&RQVXOWD�6LWXDomR´�QR�39$� 2�OLYUR�SRGH�VHU�VXEVWLWXtGR�PHGLDQWH�D�JHUDomR�GH�UHTXHULPHQWR�HVSHFtILFR�GH�VXEVWLWXLomR�XWL�OL]DQGR�D�IXQFLRQDOLGDGH�GH�JHUHQFLDU�UHTXHULPHQWR�GR�39$��H[FHWR�TXDQGR�HVWLYHU�HP�XP�GRV�VHJXLQWHV�VWDWXV��(P�$QiOLVH��SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO���$XWHQWLFDGR�RX�6XEVWLWXtGR�

6H�R�OLYUR�HVWLYHU�³(P�$QiOLVH´��YRFr�GHYH�LU�j�-XQWD�&RPHUFLDO�H�VROLFLWDU�TXH�R�OLYUR�VHMD�FRORFD�GR�HP�([LJrQFLD��3HOR�2ItFLR�&LUFXODU�Q�����������6&6�'15&�*$%��R�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GH�&RPpUFLR� UHFRPHQGD�TXH�R� UHTXHULPHQWR�SDUD�FRORFDU�R� OLYUR�6RE�([LJrQFLD�GHYH�FRQWHU��D� LGHQWLILFDomR�GR�OLYUR��VHX�Q~PHUR��SHUtRGR�D�TXH�VH�UHIHUH�D�HVFULWXUDomR�H�D�GHYLGD�MXVWLILFDomR�

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³$UW�����ă�$�UHWLILFDomR�GH�ODQoDPHQWR�IHLWR�FRP�HUUR��HP�OLYUR�Mi�DXWHQWLFDGR�SHOD�-XQWD�&RPHUFLDO��deverá ser efetuada nos livros de escrituração do exercício em que foi constatada a sua ocorrência, observadas as normas brasileiras de contabilidade, não podendo o livro já autenticado ser substituído por outro, de mesmo número ou não, contendo a escrituração retificada.”108 62

1mR�FRQIXQGD�UHWLILFDomR��RX�VXEVWLWXLomR�GR�OLYUR��FRP�UHFRPSRVLomR�GD�HVFULWXUDomR��2�PHV�PR�DWR�QRUPDWLYR�GLVFLSOLQD�D�UHFRPSRVLomR�GD�HVFULWXUDomR�QRV�FDVRV�GH�H[WUDYLR��GHVWUXLomR�RX�GHWHULRUDomR��

³$UW�����ă�2FRUUHQGR�H[WUDYLR��GHWHULRUDomR�RX�GHVWUXLomR�GH�TXDOTXHU�GRV�LQVWUXPHQWRV�GH�HVFULWXUD-ção, o empresário ou a sociedade empresária fará publicar, em jornal de grande circulação do local de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste fará minuciosa informação, dentro de quarenta e oito horas à Junta comercial de sua jurisdição.

§ 1º recomposta a escrituração, o novo instrumento receberá o mesmo número de ordem do substitu-ído, devendo o termo de Autenticação ressalvar, expressamente, a ocorrência comunicada. § 2º A autenticação de novo instrumento de escrituração só será procedida após o cumprimento do disposto no caput deste artigo.

§ 3º no caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instrumento objeto de extravio, dete-rioração ou destruição no sPeD, a Junta comercial não autenticará livro substitutivo, devendo o em-presário ou sociedade obter reprodução do instrumento junto à administradora daquele sistema.”10963

108. '(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���Instrução Normativa nº 107 (IN 107) do Departa-PHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���GH����GH�PDLR�GH�������$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain107maio2008.pdf>.�3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

109. '(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���Instrução Normativa nº 107 (IN 107) do Departa-PHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���GH����GH�PDLR�GH�������$UW�����������������H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain107maio2008.pdf>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

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³,�ă�HP�UHODomR�DRV�IDWRV�FRQWiEHLV�RFRUULGRV�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH�������DV�VRFLHGDGHV�HPSUH-sárias sujeitas a acompanhamento econômico-tributário diferenciado, nos termos da Portaria rfb nº 11.211, de 7 de novembro de 2007, e sujeitas à tributação do imposto de renda com base no Lucro real (redação dada pela instrução normativa rfb nº 926, de 11 de março de 2009);

,,�ă�HP�UHODomR�DRV�IDWRV�FRQWiEHLV�RFRUULGRV�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH�������DV�GHPDLV�VRFLHGDGHV�empresárias sujeitas à tributação do imposto de renda com base no Lucro real. (redação dada pela instrução normativa rfb nº 926, de 11 de março de 2009).”1106465

$�PXOWD�p�GHILQLGD�WDPEpP�SHOD�,1�����

³$UW�����ă�$�QmR�DSUHVHQWDomR�GD�(&'�QR�SUD]R�IL[DGR�QR�DUW�����DFDUUHWDUi�D�DSOLFDomR�GH�PXOWD�QR�valor de r$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário ou fração.”111

(QWUHWDQWR�� DV�SHQDOLGDGHV�SRGHUmR� LU� DOpP�GR�HVWDEHOHFLGR�SHOD� ,1������ FDVR�KDMD�GHVFXP�SULPHQWR�GR�5HJXODPHQWR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�QR�TXH�GL]�UHVSHLWR�j�DSUHVHQWDomR�GRV�OLYURV�FRQWiEHLV�

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3DUD�WDQWR��RV�7HUPRV�GH�$EHUWXUD�H�GH�(QFHUUDPHQWR�GHYHUmR�UHIHULU�VH�j�ILOLDO��H�D�GDWD�GH�DU�TXLYDPHQWR�GHYHUi�ID]HU�UHIHUrQFLD�DR�DWR�GH�DEHUWXUD�GD�ILOLDO�QD�-XQWD�&RPHUFLDO�GD�XQLGDGH�

110. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007.�$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>.

111. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007.�$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>.

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318 ROBERTO DIAS DUARTE

IHGHUDWLYD�RQGH�HVVD�VH�ORFDOL]DU�

$�OHJLVODomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�H[LJH�TXH��DGRWDGD�D�HVFULWXUDomR�GHVFHQWUDOL]DGD��RV�UHVXO�WDGRV�GHYHP�VHU��PHQVDOPHQWH��FRQVROLGDGRV�QD�PDWUL]��$�FRQVROLGDomR�p�XP�IDWR�FRQWiELO�H��SRUWDQWR��GHYH�VHU�REMHWR�GH�ODQoDPHQWR�FRQWiELO�

6mR�DV�GHPRQVWUDo}HV�GH�HPSUHVDV�GLVWLQWDV�PDV�TXH��SRU�IRUoD�GD�OHJLVODomR��GHYHP�VHU�DSUH�VHQWDGDV� GH� IRUPD� FRQVROLGDGD��1mR� FRQIXQGD� FRP� D� FRQVROLGDomR� GH� UHVXOWDGRV� GH� ILOLDLV��TXDQGR�IRU�DGRWDGD�D�HVFULWXUDomR�GHVFHQWUDOL]DGD�(P�JHUDO��DV�HPSUHVDV�GHYHP�PDQWHU�D�FRQWDELOLGDGH�FHQWUDOL]DGD�QD�PDWUL]��2�5HJXODPHQWR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD��'HFUHWR�Q������������GHL[D�D�GHFLVmR�SDUD�R�FRQWULEXLQWH�

“Art. 252 - É facultado às pessoas jurídicas que possuírem filiais, sucursais ou agências manter con-tabilidade não centralizada, devendo incorporar ao final de cada mês, na escrituração da matriz, os resultados de cada uma delas (Lei nº 2.354, de 1954, art. 2º).”112 66

2�PDLV�LPSRUWDQWH�p�TXH�R�63('��VHMD�&RQWiELO��)LVFDO�RX�1)�H��QmR�PRGLILFD�D�OHJLVODomR�WULEX�WiULD�YLJHQWH��+i�XPD�PXGDQoD�GH�IRUPD�H�QmR�GH�FRQWH~GR��3RUWDQWR��WXGR�GHYH�VHU�IHLWR�FRPR�DQWHV��GHVGH�TXH�OHJDOPHQWH�FRUUHWR�

/,&,7$d®(6

“estamos na obrigatoriedade do sPeD em 2010, ano-base 2009. A autenticação do balanço será de forma digital. todavia, como o prazo para entrega do sPeD é ate 30/06/2010, e trabalhamos com licita-ções, onde eles pedem o balanço autenticado e registrado, pergunto: existe alguma forma de registrá-lo antes da entrega do sPeD?

5(63267$�ă�2�EDODQoR�DXWHQWLFDGR�H�UHJLVWUDGR�H[LJLGR�SHODV�FRPLVV}HV�GH�OLFLWDo}HV��UHJUD�JHUDO��p�a cópia autenticada do balanço patrimonial e demonstrações transcritas no Livro Diário, contendo a autenticação da Junta comercial no termo de abertura e de encerramento.

Assim sendo, entendemos que para atender as exigências nas licitações com o Livro Diário eletrônico, o empresário deverá apresentar o comprovante de entrega da escrituração contábil Digital ao sPeD contábil, juntamente com o termo de autenticação eletrônica realizado pela Junta comercial.

Desta forma, não há possibilidade de registrar a ecD antes de enviar ao sPeD, pois o registro da Junta comercial depende primeiro do envio da escrituração digital para o sPeD contábil via receitanet.

como solução aternativa, o que não recomendamos por não atender a legislação, algumas empresas ainda estão registrando os Livros Diários em papel para poder atender os requisitos das licitações. esta empresa está ciente que não poderá utilizar o mesmo número de registro do livro para autenticar a ecD, já que está claro que não podem coexistir dois registros do mesmo período base de escrituração na Junta comercial.

existe outra solução que é a possibilidade dos empresários arquivarem os balanços e demonstrações financeiras nas Juntas comerciais através de um requerimento como “Arquivamento Documento de interesse do empresário”. o balanço, após assinado pelo contador e pelo representante legal, deverá ser apresentado em três vias para arquivamento na Junta comercial. Após arquivado, ele receberá um número de registro e ficará anotado para sempre na ficha cadastral da empresa, podendo ser solicitado por qualquer cidadão uma cópia, através de requerimento e pagamento dos emolumentos.

112.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa Regulamento do Imposto de Renda (Decreto nº 3.000/99). $UW�������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/rir/default.htm>.

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3190$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Lembramos que todos os documentos arquivados e registrados nas Juntas comerciais se tornam públi-cos após o respectivo registro.

enfatizamos que a solução anteriormente descrita não está pacificada como válida para as comissões de licitações, portanto, as empresas deverão consultar os licitantes antes de apresentar os balanços autenticados para não correrem o risco de perderem a concorrência por não atender o edital de lici-tação.”113 67

'(&,6®(6�(0�352&(662�'(�&2168/7$

a. Obrigatoriedade da confecção da Folha de Pagamento Mensal

Processo de consulta nº 3/10ÏUJmR�� 6XSHULQWHQGrQFLD� 5HJLRQDO� GD� 5HFHLWD� )HGHUDO� �655)�� �� ��� 5HJLmR� )LVFDO� $VVXQWR��2EULJDo}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO� �(&'���2EULJDWRULHGDGH�GD�FRQ�IHFomR�GD�)ROKD�GH�3DJDPHQWR�0HQVDO��$�REULJDWRULHGDGH�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���QRV�WHUPRV�GD�,1�5)%�Q�������GH�������HVWi�VXMHLWD�DR�SUHHQFKLPHQWR�GH�GRLV�UH�TXLVLWRV�FXPXODWLYRV��TXDLV�VHMDP��VHU�HPSUHViULD�RX�VRFLHGDGH�HPSUHViULD�H�HVWDU�VXMHLWD�j�WULEX�WDomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�5HDO��$�DSXUDomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�5HDO�REULJD�D�SHVVRD�MXUtGLFD�D�HVFULWXUDU�R�OLYUR�GLiULR��D�XWLOL]DU�R�OLYUR�UD]mR�H�D�DSXUDU�R�OXFUR�OtTXLGR�PHGLDQWH�D�HODERUDomR��FRP�REVHUYkQFLD�GDV�GLVSRVLo}HV�GD�OHL�FRPHUFLDO��GR���L����EDODQoR�SDWULPRQLDO���LL����GHPRQVWUDomR�GRV�OXFURV�RX�SUHMXt]RV�DFXPXODGRV���LLL����GHPRQV�WUDomR�GR�UHVXOWDGR�GR�H[HUFtFLR���LY����GHPRQVWUDomR�GRV�IOX[RV�GH�FDL[D��H��Y��VH�FRPSDQKLD�DEHUWD��GHPRQVWUDomR�GR�YDORU�DGLFLRQDGR��$V�SHVVRDV�MXUtGLFDV�TXH�XWLOL]DUHP�VLVWHPDV�GH�SUR�FHVVDPHQWR�HOHWU{QLFR�GH�GDGRV�SDUD�UHJLVWUDU�QHJyFLRV�H�DWLYLGDGHV�HFRQ{PLFDV�RX�ILQDQFHLUDV��HVFULWXUDU�OLYURV�RX�HODERUDU�GRFXPHQWRV�GH�QDWXUH]D�FRQWiELO�RX�ILVFDO��ILFDP�REULJDGDV�D�PDQ�WHU��j�GLVSRVLomR�GD�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO��5)%���RV�UHVSHFWLYRV�DUTXLYRV�GLJLWDLV�H�VLVWHPDV��SHOR�SUD]R�GHFDGHQFLDO�SUHYLVWR�QD�OHJLVODomR�WULEXWiULD��(QWUHWDQWR��H[LVWLQGR�D�REULJDWRULHGDGH�GH�DGRomR�GD�(&'��D�DSUHVHQWDomR�GRV�OLYURV�GLJLWDLV�VHJXQGR�R�OHLDXWH�GHILQLGR�SHOD�5)%�SDUD�D�(&'��VXSUH�HP�UHODomR�jV�PHVPDV�LQIRUPDo}HV�D�H[LJrQFLD�GH�PDQWHU��j�GLVSRVLomR�GD�5)%�RV�VLVWHPDV�GH�SURFHVVDPHQWR�HOHWU{QLFR�GH�GDGRV�RSHUDFLRQDOL]DGRV�QD�,1�65)�Q������GH�������H�GHILQLGRV�QR�$WR�'HFODUDWyULR�([HFXWLYR�&2),6�Q������GH�������,QGHSHQGHQWH�GD�REULJDWRULHGD�GH�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���D�HPSUHVD�H�R�HTXLSDUDGR�HVWmR�REULJDGRV�D�HODERUDU�IROKD�GH�SDJDPHQWR�PHQVDO�GD�UHPXQHUDomR�SDJD��GHYLGD�RX�FUHGLWDGD�D�WRGRV�RV�VHJXUDGRV�D�VHX�VHUYLoR��GH�IRUPD�FROHWLYD�SRU�HVWDEHOHFLPHQWR��SRU�REUD�GH�FRQVWUXomR�FLYLO�H�SRU�WRPDGRU�GH�VHUYLoRV��FRP�WRWDOL]DomR�H�UHVXPR�JHUDO��VHP�SUHMXt]R�GDV�RXWUDV�REULJDo}HV�DFHVVyULDV�SUHYLVWDV�QD�OHJLVODomR�SUHYLGHQFLiULD��VHJXQGR�DV�QRUPDV�SUHYLVWDV�QD�,1�036�653�Q������GH�������H�RSHUDFLRQDOL]DGDV�SHOR�³0DQXDO�1RUPDWLYR�GH�$UTXLYRV�'LJLWDLV��0$1$'�´��'LVSRVLWLYRV�/HJDLV��'HFUHWR�Q���������GH�������DUWV�����������H�����GR�5,5�������,1�5)%�Q�������GH�������QD�UHGDomR�GDGD�SHOD�,1�5)%�Q�������GH�������,1�65)�Q������GH�������DUW�����GD�/HL�Q���������GH����GH�MXOKR�GH�������,1�036�653�Q������GH�������&$5/26�$/%(572�'(�72/('2���&KHIH�GD�'LYLVmR���6XEVWLWXWR��'DWD�GD�'HFLVmR����GH�MDQHLUR�H����GH�PDUoR�GH������

b. Dispensa de apresentação de dados digitais

Processo de consulta nº 96/09

113.�&/(72��1���2/,9(,5$��)��5��0DQXDO�GH�$XWHQWLFDomR�GRV�/LYURV�'LJLWDLV�ă�63('�&RQWiELO�ă�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO�(ECD). Junta comercial do estado de são Paulo (JucesP). Disponível em: <www.jucesp.fazenda.sp.gov.br/downloads/manual_sPeD.pdf>.

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ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EULJDo}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��',63(16$�'(�$35(6(17$d­2�'(�'$'26�',*,7$,6��$V�SHVVRDV�MXUtGLFDV�TXH�DGRWDP�D�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'��HVWmR�GHVREULJDGDV�GD�DSUHVHQWDomR�GR�$UTXLYR�GH�/DQoDPHQWRV�&RQWiEHLV�SUHYLVWR�QR�$QH[R�ÓQLFR�GR�$'(�&2),6�Q�����������$WHQGLGRV�RV�UHTXLVLWRV�GD�OHJLVODomR�GH�UHJrQFLD��FRPSHWH�D�FDGD�FRQWULEXLQWH�H[DPLQDU�VHX�FDVR�HVSHFtILFR�H�GHWHUPLQDU�DWp�TXH�GDWD�HVWi�REULJDGR�D�PDQWHU�R�DUTXLYR�HP�TXHVWmR��',6326,7,926�/(*$,6��&71��DUW�������,,,��,1�5)%�Q������������DUWV�������������H�����,1�65)�Q�����������DUWV���������H�����$'(�&2),6�Q�����������DQH[R�~QLFR��6$1'52�/8,=�'(�$*8,/$5���&KHIH�GD�'LYLVmR���'DWD�GD�'HFLVmR����H����GH�DJRVWR�GH������

c. Manutenção e guarda dos livros Diário e Razão

Processo de consulta nº 83/08ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EULJD�o}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��$�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���QD�IRUPD�HVWDEHOHFLGD�SHOD�OHJLV�ODomR��VXEVWLWXL�RV�OLYURV�'LiULR�H�5D]mR�HP�SDSHO��(QWUHWDQWR��D�WUDQVPLVVmR�GHVVD�HVFULWXUDomR�DR�63('�QmR�GLVSHQVD�D�FRQVXOHQWH�GH�PDQWHU�VRE�VXD�JXDUGD�H�UHVSRQVDELOLGDGH�RV�OLYURV�'LiULR�H�5D]mR�GLJLWDLV��2�OLYUR�'LiULR�GLJLWDO�GHYHUi�FRQWHU�RV�EDODQoRV�RX�EDODQFHWHV�PHQVDLV�GH�IRU�PD�D�HYLGHQFLDU�R�UHVXOWDGR�GR�SHUtRGR�HP�FXUVR�SDUD�ILQV�GD�VXVSHQVmR�RX�UHGXomR�GR�LPSRVWR�GH�UHQGD��QD�IRUPD�GRV�DUWV�����D����GD�,1�65)�Q������GH�������',6326,7,926�/(*$,6��'HFUHWR�Q��������������,1�5)%�Q������������,1�'15&�Q������������,1�65)�Q�����������DUWV�����D�����6$1'52�/8,=�'(�$*8,/$5���&KHIH�GD�'LYLVmR��'DWD�GD�'HFLVmR����H����GH�MXQKR�GH������

d. Cooperativas

Processo de consulta nº55/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EULJD�o}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��$V�FRRSHUDWLYDV�VmR�VRFLHGDGHV�VLPSOHV�H��FRPR�WDLV��HVWmR�GHVREULJDGDV�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���',6326,7,926�/(*$,6��'HFUHWR�Q��������������DUWV�����H�����,1�5)%�Q������������DUWV�����H�����/Ë&,$�0$5,$�$/(1&$5�62%5,1+2���&KHIH��'DWD�GD�'HFLVmR�����GH�QRYHPEUR�H����GH�GH]HPEUR�GH������

Processo de consulta nº 142/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EUL�JDo}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��&223(5$7,9$��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��',63(16$��3RU� VHUHP� VRFLHGDGHV� VLPSOHV�� DV� FRRSHUDWLYDV� HVWmR�GLVSHQVDGDV�GD� DGRomR�GD� (VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO� �(&'���',6326,7,926�/(*$,6��&&��DUWV������H������'HFUHWR�Q��������������DUWV�����H�����,1�5)%�Q������������DUWV�����H�����6$1'52�/8,=�'(�$*8,/$5���&KHIH��'DWD�GD�'HFLVmR����H����GH�RXWXEUR�GH������

Processo de consulta nº 125/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EUL�JDo}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��&RRSHUDWLYD��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��',63(16$��3RU�VHUHP�VRFLHGDGHV�VLPSOHV��DV�FRRSHUDWLYDV�HVWmR�GLVSHQVDGDV�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWi�ELO�'LJLWDO��(&'���',6326,7,926�/(*$,6��&&��DUWV������H������'HFUHWR�Q���������������DUWV�����H�����,1�5)%�Q������������DUWV�����H�����0,5=$�0(1'(6�5(,6���&KHIH�GD�'LYLVmR��'DWD�GD�'HFLVmR�����GH�DJRVWR�H����GH�VHWHPEUR�GH������

Processo de consulta nº 71/09

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3210$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EUL�JDo}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��&223(5$7,9$��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��',63(16$��3RU� VHUHP� VRFLHGDGHV� VLPSOHV�� DV� FRRSHUDWLYDV� HVWmR�GLVSHQVDGDV�GD� DGRomR�GD� (VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO� �(&'���',6326,7,926�/(*$,6��&&��DUWV������H������'HFUHWR�Q��������������DUWV�����H�����,1�5)%�Q������������DUWV�����H�����6$1'52�/8,=�'(�$*8,/$5���&KHIH�GD�'LYLVmR��'DWD�GD�'HFLVmR����GH�MXOKR�H����GH�DJRVWR�GH������

e. Entidades imunes ou isentas

Processo de consulta nº 290/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EULJD�o}HV�$FHVVyULDV��(PHQWD��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��(&'���2%5,*$725,('$'(��$�REULJDWRULHGDGH�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���QRV�WHUPRV�GD�,1�5)%�Q�������GH�������HVWi�VXMHLWD�DR�SUHHQFKLPHQWR�GH�GRLV�UHTXLVLWRV�FXPXODWLYRV��TXDLV�VHMDP��VHU�HPSUHVi�ULD�RX�VRFLHGDGH�HPSUHViULD�H�HVWDU�VXMHLWD�j�WULEXWDomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�5HDO��(QWLGDGHV�LPXQHV�RX�LVHQWDV�GR�,53-�QRV�WHUPRV�GRV�DUWV�����RX����GD�/HL�Q���������GH�������QmR�VH�FDUDFWHUL]DP��HP�WHVH��FRPR�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV��VHQGR�FRQVWLWXtGDV�FRPR�VRFLHGDGHV�VLPSOHV��1mR�DWHQGHP��DVVLP��D�XP�GRV�UHTXLVLWRV�SDUD�REULJDWRULHGDGH�GH�DSUHVHQWDomR�GD�(&'��'LVSRVLWLYRV�/HJDLV��'HFUHWR�Q���������GH�������DUW������,1�5)%�Q�������GH�������QD�UHGDomR�GDGD�SHOD�,1�5)%�Q�������GH�������DUW������9$/e5,$�9$/(17,0���&KHIH�GD�'LYLVmR���6XEVWLWXWD��'DWD�GD�'HFLVmR�����GH�DJRVWR�H����GH�VHWHPEUR�GH������

f. Decretação de falência

Processo de consulta nº 2/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EULJD�o}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��'(&5(7$d­2�'$�)$/Ç1&,$��,55(/(9Æ1&,$��$�SHVVRD�MXUtGLFD�REULJDGD�D�DGRWDU�D�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'��H�TXH�QR�FXUVR�GR�DQR�FDOHQGiULR�WHQKD�VLGR�GHFUHWDGD�D�VXD�IDOrQFLD�FRQWLQXD�VXMHLWD�j�WUDQVPLVVmR�GD�(&'�HP�UHODomR�D�WRGRV�RV�IDWRV�FRQWiEHLV�UHODWLYRV�DR�DQR�FDOHQGiULR�D�TXH�VH�UHILUD�D�HV�FULWXUDomR��$�HQWLGDGH�VXEPHWLGD�DR�UHJLPH�GH�IDOrQFLD�p�HTXLSDUDGD�j�SHVVRD�MXUtGLFD�TXDQWR�jV�QRUPDV�GH�LQFLGrQFLD�GRV�WULEXWRV�GH�FRPSHWrQFLD�GD�8QLmR��VHQGR�VXMHLWR�SDVVLYR�GDV�REUL�JDo}HV� SULQFLSDLV� H� DFHVVyULDV� SUHYLVWDV� QD� OHJLVODomR� WULEXWiULD�� FRQWLQXDQGR� D� FXPSULU� VXDV�REULJDo}HV�QRV�PHVPRV�SUD]RV�SUHYLVWRV�SDUD�DV�GHPDLV�SHVVRDV�MXUtGLFDV�HQTXDQWR�SHUGXUDUHP�RV�SURFHGLPHQWRV�SDUD�D� UHDOL]DomR�GH� VHX�DWLYR�H�R�SDJDPHQWR�GR�SDVVLYR��',6326,7,926�/(*$,6��/HL�Q���������GH�������DUW������'HFUHWR�Q���������GH�������,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q�������GH�������&/(%(5621�$/(;�)5,(66���&KHIH�GD�'LYLVmR��'DWD�GD�'HFLVmR�����GH�IHYHUHLUR�H����GH�DEULO�GH������

g. Entidade de previdência complementar fechada

Processo de consulta nº 81/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EUL�JDo}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��(&'���2%5,*$725,('$'(��$V�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV�VXMHLWDV�D�DFRPSDQKDPHQWR�HFRQ{PLFR�WULEXWiULR�GLIHUHQFLDGR��QRV�WHUPRV�GD�3RUWDULD�5)%�Q����������GH���GH�QRYHPEUR�GH�������H�VXMHLWDV�j�WULEXWDomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�5HDO��HP�UHODomR�DRV�IDWRV�FRQWiEHLV�RFRUULGRV�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR��GHYHP�DGRWDU�R�6LVWHPD�GH�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���(�HP�UHODomR�DRV�IDWRV�FRQWiEHLV�RFRUULGRV�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH�������ILFDP�WDPEpP�REULJDGDV�D�DGRWDU�D�(&'��

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322 ROBERTO DIAS DUARTE

DV�GHPDLV�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV�VXMHLWDV�j�WULEXWDomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�5HDO��$�HQWLGDGH�GH�SUHYLGrQFLD�FRPSOHPHQWDU�IHFKDGD��FODVVLILFDGD�FRPR�VRFLHGDGH�VLPSOHV��FRP�DWRV�FRQVWLWXWLYRV�DUTXLYDGRV�QR�5HJLVWUR�&LYLO�GH�3HVVRDV�-XUtGLFDV��QmR�VXMHLWD�DR�/XFUR�5HDO�� QmR�SUHHQFKH�RV� UHTXLVLWRV� H[LJLGRV�SDUD� D�REULJDWRULHGDGH�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���',6326,7,926�/(*$,6��DUWV�����H����GR�'HFUHWR�Q���������GH����GH�MDQHL�UR�GH�������DUWV�������������GD�,1�5)%�Q������������DUW�����GD�/HL�&RPSOHPHQWDU�Q�������GH�������DUWV�����������H�����GD�/HL�Q����������GH�������&yGLJR�&LYLO���0,5=$�0(1'(6�5(,6���&KHIH�GD�'LYLVmR��'DWD�GD�'HFLVmR�����GH�IHYHUHLUR�H����GH�MXOKR�GH������

h. Obrigatoriedade - RequisitosProcesso de consulta nº 165/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EULJD�o}HV�$FHVVyULDV��(PHQWD��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��(&'���2%5,*$725,('$'(��$�REULJDWRULHGDGH�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���QRV�WHUPRV�GD�,1�5)%�Q�������GH�������HVWi�VXMHLWD�DR�SUHHQFKLPHQWR�GH�GRLV�UHTXLVLWRV�FXPXODWLYRV��TXDLV�VHMDP��VHU�HPSUH�ViULR�RX�VRFLHGDGH�HPSUHViULD�H�VXMHLWDU�VH�j�WULEXWDomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�5HDO��'LVSRVLWLYRV�OHJDLV��'HFUHWR�Q���������GH�������DUW������,1�5)%�Q�������GH�������QD�UHGDomR�GDGD�SHOD�,1�5)%�Q�������GH�������DUW������9$/e5,$�9$/(17,0���&KHIH�GD�'LYLVmR���6XEVWLWXWD��'DWD�GD�'HFLVmR�����GH�PDLR�H���GH�MXQKR�GH������

Processo de consulta nº 30/09ÏUJmR��6XSHULQWHQGrQFLD�5HJLRQDO�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��655)�������5HJLmR�)LVFDO�$VVXQWR��2EUL�JDo}HV�$FHVVyULDV�(PHQWD��(6&5,785$d­2�&217È%,/�',*,7$/��(&'���2%5,*$725,('$'(��$�REULJDWRULHGDGH�GD�DGRomR�GD�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'���QRV�WHUPRV�GD�,1�5)%�Q�������GH�������HVWi�VXMHLWD�DR�SUHHQFKLPHQWR�GH�GRLV�UHTXLVLWRV��TXDLV�VHMDP��VHU�HPSUHViULD�RX�VRFLHGDGH�HPSUHViULD�H�HVWDU�VXMHLWD�j�WULEXWDomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�5HDO��',6326,7,926�/(*$,6��/HL�&RPSOHPHQWDU�Q�������GH�������DUW������/HL�Q����������GH�������DUWV����������������H������'HFUHWR�Q���������GH�������DUWV�����H�����H�,1�5)%�Q�������GH�������DUWV���������H�����0$5&26�/8Ë6�$&&,$5,6�9$//(�6,/9$���&KHIH�GD�'LYLVmR��'DWD�GD�'HFLVmR�����GH�DEULO�H����GH�PDLR�GH�����������

&216758,1'2�80�3/$12�'(�,03/$17$d­2�

$V�VHJXLQWHV�DWLYLGDGHV�GHYHP�VHU�FRQVLGHUDGDV�SDUD�HODERUDomR�GH�XP�SODQR�GH�WUDEDOKR�GH�DGHTXDomR�DR�63('�&RQWiELO�

a. Adquirir Certificado Digital A3

'HYH�VH�SURYLGHQFLDU��FRP�EDVWDQWH�DQWHFHGrQFLD��RV�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV�SDGUmR�,&3�%UDVLO��GR�WLSR�$��ă�token�RX�FDUWmR�

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b. Definir DE/PARA do Plano de Contas ReferencialA empresa deve avaliar a necessidade do relacionamento entre o plano de contas da empresa

113. &/(72��1���2/,9(,5$��)��5��0DQXDO�GH�$XWHQWLFDomR�GRV�/LYURV�'LJLWDLV�ă�63('�&RQWiELO�ă�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO�(ECD). Junta comercial do estado de são Paulo (JucesP). 'LVSRQtYHO�HP�<www.jucesp.fazenda.sp.gov.br/downloads/manual_sPeD.pdf>.

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3230$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

H�R�5HIHUHQFLDO� �TXH� WHP�R�FDUiWHU� ILVFDO��� (P�JHUDO�� p� UHFRPHQGiYHO�TXH�HVWD� DWLYLGDGH� VHMD�H[HFXWDGD��HYLWDQGR�VH�ULVFRV�ILVFDLV�H�WUDEDOKRV�DGLFLRQDLV�TXDQGR�GD�HODERUDomR�GR�H�/$/85�RX�)&217��$V�ILQDQFHLUDV��TXH�XWLOL]DP�R�&26,)��H�DV�VHJXUDGRUDV�QmR�SUHFLVDP�UHDOL]DU�HVWH�UHODFLRQDPHQWR��3RQWRV�GH�DWHQomR�

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�Ć�&217$6�'(�&203(16$d­2�(�&217$6�75$16,7Ï5,$6��2�3ODQR�GH�&RQWDV�5HIH�UHQFLDO�QmR�WHP�FRQWDV�GH�FRPSHQVDomR�QHP�DV�WUDQVLWyULDV��FRPR�D�GH�HQFHUUDPHQWR�GR�UHVXOWDGR���$VVLP��QmR�LQIRUPH�UHJLVWUR�,����SDUD�HODV��3UHIHUHQFLDOPHQWH��QR�FDPSR�QDWXUH]D�GD�FRQWD�GR�UHJLVWUR�,�����LQIRUPH�R�FyGLJR�����RXWUDV��SDUD�DV�FRQWDV�WUDQVLWy�ULDV��,VVR�IDFLOLWDUi�D�PLJUDomR�GD�LQIRUPDomR�SDUD�R�)&217�

�Ć�3/$126�'(�&217$6�',)(5(17(6�(175(�(;(5&Ë&,26��5HFRPHQGD�VH�WDPEpP�YH�ULILFDU�GLIHUHQoDV�GRV�SODQRV�GH�FRQWDV�HQWUHV�RV�H[HUFtFLRV�FRQWiEHLV�114��

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d. Gerar os arquivos

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�3DtV�0XQLFtSLR�)LOLDO�3DUWLFLSDQWHV�7LSR�GH�5HODFLRQDPHQWR�GH�3DUWLFLSDQWHV�5HODFLRQDPHQWRV�GRV�3DUWLFLSDQWHV�3DUWLFLSDQWHV�QRV�/DQoDPHQWRV�&RQWiEHLV�3ODQR�GH�&RQWDV�3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO

114.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009.�$UW������3DUiJUDIR�ÓQLFR��'LVSRQtYHO�HP�<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/2009/lei11941.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����PDL��������

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3250$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�12�081'2�3Ï6�63('

Mudança de critério contábil pode alterar profundamente a informação sobre a UHDOLGDGH�GDV�LQIRUPDo}HV�SDWULPRQLDLV�H�GH�UHVXOWDGRV�GDV�HPSUHVDV�W

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2�IXQGDPHQWR�SULQFLSDO�GR�577�p�GHILQLGR�SHOR�DUWLJR����GD�/HL�Q���������

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326 ROBERTO DIAS DUARTE

“Art. 16 ă�As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao rtt, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Parágrafo único. Aplica-se o disposto no caput deste artigo às normas expedidas pela comissão de va-lores mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais órgãos reguladores que visem a alinhar a legislação específica com os padrões internacionais de contabilidade.”11470

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“Art. 2º ă�As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei nº 11.941, de 2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escrituração contábil, para apuração do lucro líquido do exercício definido no art. 191 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o Lucro Líquido (csLL) da pessoa jurídica sujeita ao rtt, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.”115 71

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114.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/� Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009.�$UW������3DUiJUDIR�ÓQLFR��'LVSRQtYHO�HP�<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/2009/lei11941.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����PDL��������

115. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/� Instrução Normativa RFB nº 949, de 16 de junho de 2009. $UW������'LVSRQtYHO�HP�<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2009/in9492009.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����MXQ�������

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3270$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

$�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q�������GH����GH�RXWXEUR�GH�������DSURYRX�R�3URJUDPD�9DOLGDGRU�H�$VVLQDGRU�GD�(QWUDGD�GH�'DGRV��39$��SDUD�R�&RQWUROH�)LVFDO�&RQWiELO�GH�7UDQVLomR��)&217��

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i ă�lançamentos realizados na escrituração contábil para fins societários, que devem ser expurgados; e

ii ă� lançamentos considerando os métodos e critérios contábeis aplicáveis para fins tributários, que devem ser inseridos.”116 72

2X�VHMD��DV�HPSUHVDV��GHYHP�LQIRUPDU�QR�39$�RV�ODQoDPHQWRV�TXH�

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,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q���������GH����GH�PDUoR�GH�������DOWHURX�D�,1����������VXEVWLWXLQGR�D�UHGDomR�GR������QR�DUW������SHOR�VHJXLQWH�

“§ 4º A elaboração do fcont é obrigatória, mesmo no caso de não existir lançamento com base em métodos e critérios diferentes daqueles prescritos pela legislação tributária, baseada nos critérios con-tábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2º”

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“Art. 4º - os dados a que se refere o art. 1º, relativos ao ano-calendário de 2008, poderão, excepcio-nalmente, ser substituídos até a apresentação de dados referentes a 2009 ou até o final do prazo fixado para apresentação da DiPJ 2010, o que ocorrer primeiro.

Parágrafo único. os dados a que se refere o art. 1º, relativos ao ano-calendário de 2009, poderão ser retificados até a apresentação dos dados referentes ao ano-calendário 2010, ou até o final do prazo fixado para apresentação da DiPJ 2011, o que ocorrer primeiro.”

Art. 5º - A apresentação dos dados a que se refere o art. 1º também será exigida da Pessoa Jurídica que se encontre na situação prevista no § 4º do art. 8º da instrução normativa rfb nº 949, de 16 de junho de 2009.”

116.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/� Instrução Normativa RFB nº 967, de 15 de outubro de 2009��$UW������������'LVSRQtYHO�HP� <www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2009/in9672009.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����RXW��������

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328 ROBERTO DIAS DUARTE

2�SUD]R�GH�HQWUHJD�GR�)&217�p�R�PHVPR�IL[DGR�SDUD�DSUHVHQWDomR�GD�',3-�

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3HQDOLGDGH�

”Art. 57 - o descumprimento das obrigações acessórias exigidas nos termos do art. 16 da Lei nº 9.779, de 1999, acarretará a aplicação das seguintes penalidades:

i - r$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário, relativamente às pessoas jurídicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informações ou esclarecimentos solicitados.”117 73

2�OHLDXWH�GR�DUTXLYR�GR�)&217�IRL�GHILQLGR�SHOR�$WR�'HFODUDWyULR�([HFXWLYR�&2),6�����GH���GH�DEULO�GH������

2�DUTXLYR�GLJLWDO�)&217�GHYHUi�VHU�FRPSRVWR�GRV�VHJXLQWHV�EORFRV�H�UHJLVWURV�SRU�EORFR������

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I $EHUWXUD�GR�%ORFR�, I001 1 1 O

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I 3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO ,��� � ��1 )���

I 7DEHOD�GH�+LVWyULFR�3DGURQL]DGR ,��� 2 9 F

I Centro de Custos I100 2 9 F

I 6DOGRV�&RQWiEHLV�ă�,GHQWLILFDomR�GR�3HUtRGR ,��� 2 9��$Wp��� O

I 'HWDOKHV�GRV�6DOGRV�3HULyGLFRV ,��� � ��1 O

I /DQoDPHQWR I200 2 9 F

I 3DUWLGDV�GR�/DQoDPHQWR ,��� � ��1 )���

117. 0(','$�3529,6Ï5,$�1������������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. $UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/2158-35.htm>.

118. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Ato Declaratório Executivo COFIS nº 9, de 6 de abril de 2010.�'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Atosexecutivos/2010/cofis/ADcofis009.htm>��3XEOLFDGR�HP����DEU�������

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3290$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

ISaldos das Contas de Resultado

DQWHV�GR�(QFHUUDPHQWR�ă�,GHQWLILFDomR�GD�'DWD

,��� 2 ��� O

I Detalhes dos Saldos das Contas de Resultado antes do Encerramento ,��� � 9 O

I Encerramento do Bloco I ,��� 1 1 O

- $EHUWXUD�GR�%ORFR�- -��� 1 1 O

- ,GHQWLILFDomR�GRV�6LJQDWiULRV�GD�(VFULWXUDomR -��� 2 2 O

- (QFHUUDPHQWR�GR�%ORFR�- -��� 1 1 O

m $EHUWXUD�GR�%ORFR�0 m001 1 1 O

m 4XDOLILFDomR�GD�3HVVRD�-XUtGLFD m020 2 1 O

m ,GHQWLILFDomR�GR�3HUtRGR�GH�$SXUDomR 0��� 2 ��� O

m 'HWDOKHV�GRV�6DOGRV�3HULyGLFRV�FCONT 0��� � 9 2���

m Ajustes FCONT Recuperados 0��� 2 9 2���

m Encerramento do Bloco m 0��� 1 1 O

� $EHUWXUD�GR�%ORFR�� ���� 1 1 2���

� Registros do Arquivo ���� 2 9 2���

� (QFHUUDPHQWR�GR�%ORFR�� ���� 1 1 2���

� Encerramento do Arquivo Digital ���� 0 1 2���

,PSRUWDQWH�UHVVDOWDU�TXH�R�UHJLVWUR�,�����3ODQR�GH�&RQWDV�5HIHUHQFLDO��p�REULJDWyULR��H[FHWR�SDUD�DV�SHVVRDV�MXUtGLFDV�TXH�XWLOL]DP�R�SODQR�GH�FRQWDV�UHJXODPHQWDGR�SHOD�686(3�

(�/$/85

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330 ROBERTO DIAS DUARTE

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9,�ă�DRV�ODQoDPHQWRV�FRQVWDQWHV�GD�(QWUDGD�GH�'DGRV�SDUD�R�&RQWUROH�)LVFDO�&RQWiELO�GH�7UDQ�VLomR��)&217�� 2� H�/$/85� GHYHUi� VHU� DSUHVHQWDGR� SHOR� HVWDEHOHFLPHQWR� PDWUL]� GD� SHVVRD� MXUtGLFD�� DWp� DV���K��PLQ��V��KRUiULR�RILFLDO�GH�%UDVtOLD��GR�~OWLPR�GLD�~WLO�GR�PrV�GH�MXQKR�GR�DQR�VXEVHTXHQ�WH�DR�DQR�FDOHQGiULR�GH�UHIHUrQFLD�

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2�FRQWULEXLQWH�TXH�GHL[DU�GH�DSUHVHQWDU�R�H�/$/85�QR�SUD]R�HVWDEHOHFLGR�HVWDUi�VXMHLWR�j�PXOWD�GH�5����PLO�SRU�PrV�FDOHQGiULR�RX�IUDomR�

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3310$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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Instrução Normativa RFB nº 1.139, de 28 de março de 2011

3DUD�DGHTXDU�R�SURMHWR��D�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO�SURUURJRX�D�HQWUHJD�REULJDWyULD�GR�/LYUR�GH�$SXUDomR�GR�/XFUR�5HDO��H�/$/85���SRU�PHLR�GD�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q���������GH����GH�PDUoR�GH�������TXH�WDPEpP�DOWHURX�DOJXQV�SURFHVVRV�GR�63('�&RQWiELO��(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��H�GR�&RQWUROH�)LVFDO�&RQWiELO�GH�7UDQVLomR��)&217��

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$�UHGDomR�ILQDO�GD�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�5)%�Q������������TXH�LQVWLWXL�R�H�/$/85��DSyV�,1��������p�D�VHJXLQWH�

“Art. 4º ă�o e-LALur deverá ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até as 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário oficial de brasília, do último dia útil do mês de junho do ano subsequente ao ano-calendário de refe-rência, por intermédio de aplicativo a ser disponibilizado pela rfb na internet, no endereço eletrônico <www.receita.fazenda.gov.br>.

§ 1º A obrigatoriedade de que trata o caput terá início a partir do ano-calendário 2011. § 2º o e-LALur deverá ser entregue até o último dia útil do mês subsequente ao da ocorrência do evento, nos casos de:

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§ 3º excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no § 2º, ocorridos entre 1º de janeiro de 2011 e 30 de abril de 2012, o e-LALur poderá ser entregue no prazo previsto no caput.

(…) Art. 8º As pessoas jurídicas que apresentarem o e-LALur ficam dispensadas, em relação aos fatos ocor-ridos a partir de 1º de janeiro de 2011, da escrituração do Livro de Apuração do Lucro real no modelo e normas estabelecidos pela instrução normativa srf no-28, de 13 de junho de 1978.

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332 ROBERTO DIAS DUARTE

1mR� LPSRUWD��SRLV�� pSRFD��DWLYLGDGH�� WDPDQKR�GD�GL¿FXOGDGH��SRU�TXH�D�TXDVH�totalidade dos empecilhos se vence com coragem, disposição, crença, jamais SHUPLWLQGR�TXH�RV�SUREOHPDV�VHMDP�PDLRUHV�TXH�D�FDSDFLGDGH�HP�VXSHUi�ORV�W

63('�),6&$/��()'�,&06�,3,��&,$3

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A 8QLmR��UHSUHVHQWDGD�SHOD�6HFUHWDULD�GD�5HFHLWD�)HGHUDO��65)���H�R�&RQVHOKR�1DFLRQDO�GH�3R�OtWLFD�)D]HQGiULD��&21)$=��FHOHEUDUDP�R�&RQYrQLR�,&06������TXH�LQVWLWXLX�D�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���SRU�RFDVLmR�GH�VXD������UHXQLmR�RUGLQiULD��UHDOL]DGD�HP�0DFDSi��$3���HP����GH�GH]HPEUR�GH������

&RQWXGR��HP�DEULO�GH�������R�&21)$=�H�R�VHFUHWiULR�GD�5HFHLWD�)HGHUDO�GR�%UDVLO��QD������UHXQLmR�RUGLQiULD��UHDOL]DGD�HP�7HUHVLQD��3,���HP���GH�DEULO�GH�������FHOHEUDUDP�R�$MXVWH�6,1,()����GH���GH�DEULO�GH�������TXH��QRYDPHQWH��LQVWLWXLX�D�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���SDUD�XVR�SHORV�FRQWULEXLQWHV�GR�,PSRVWR�VREUH�2SHUDo}HV�5HODWLYDV�j�&LUFXODomR�GH�0HUFDGRULDV�H�VREUH�3UHVWDo}HV�GH�6HUYLoRV�GH�7UDQVSRUWH�,QWHUHVWDGXDO�H�,QWHUPXQLFLSDO�H�GH�&RPXQLFDomR��,&06��H�RX�GR�,PSRVWR�VREUH�3URGXWRV�,QGXVWULDOL]DGRV��,3,���

$�SXEOLFDomR�GR�$MXVWH�6,1,()��������UHYRJRX�WDFLWDPHQWH�R�&RQYrQLR�,&06�����

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&21752/(�'(�&5e',72�'(�,&06�'2�$7,92�3(50$1(17(��&,$3�

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/HL�&RPSOHPHQWDU�Q������TXH�HQWURX�HP�YLJRU�HP����GH�VHWHPEUR�GH������QR�%UDVLO��GLVS}H�VREUH�R�LPSRVWR�GRV�(VWDGRV�H�GR�'LVWULWR�)HGHUDO��QDV�RSHUDo}HV�UHODWLYDV�j�FLUFXODomR�GH�PHU�FDGRULDV�H�VHUYLoRV�ă�,&06��$�/HL�.DQGLU�LVHQWD�GR�WULEXWR�,&06�RV�SURGXWRV�H�VHUYLoRV�GHVWLQD�

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GRV�j�H[SRUWDomR��H�UHVWD�UHVVDOWDU�TXH�HVWH�QmR�p�R�~QLFR�DVVXQWR�WUDWDGR�QD�OHL��VHX�REMHWLYR�p�HVFODUHFHU�H�IDFLOLWDU�D�H[HFXomR�GD�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO�VREUH�R�WULEXWR���� ��

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2�$MXVWH�6,1,()�Q��������LQVWLWXLX�RV�PRGHORV�GH�GRFXPHQWR�GHVWLQDGRV�DR�FRQWUROH�GH�FUpGLWR�GH�,&06�GR�$WLYR�3HUPDQHQWH��&,$3���2�PRGHOR�GH�&,$3�GHYH�VHU�XWLOL]DGR��FRQIRUPH�D�GDWD�GH�DTXLVLomR�GR�EHP�

“i ă�modelos A e b, destinados à apuração do valor da base do estorno de crédito e do total do estorno mensal do crédito, relativamente ao crédito apropriado nos termos do art. 20, § 5º, da Lei complemen-tar nº 87, de 13 de setembro de 1996, em sua redação original;

ii ă� modelos c e D anexos, destinados à apuração do valor do crédito a ser mensalmente apropriado, nos termos do art. 20, § 5º, da Lei complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996, na redação dada pela Lei complementar nº 102, de 11 de julho de 2000.”12076

2�$MXVWH�6,1,()��������TXH�SURGX]LX�HIHLWRV�D�SDUWLU�GH����GH�VHWHPEUR�GH�������GHILQLX�XP�QRYR�PRGHOR��EDVHDGR�QR�63('�

“iii ă�modelo previsto pela escrituração fiscal Digital (efD), instituído por meio do Ajuste sinief 02/09, de 3 de abril de 2009, destinado à apuração do valor do crédito a ser mensalmente apropriado, nos termos do art. 20, § 5º, da Lei complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996, na redação dada pela Lei complementar nº 102, de 11 de julho de 2000.”12177

2�$MXVWH�6,1,()�������DOWHURX�R�$MXVWH�6,1,()��������TXH�GLVS}H�VREUH�D�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

�³�����$�HVFULWXUDomR�GR�GRFXPHQWR�&RQWUROH�GH�&UpGLWR�GH�,&06�GR�$WLYR�3HUPDQHQWH�ă�&,$3����PR-delos “c” ou “D”, será obrigatória a partir de 1º de janeiro de 2011.”12278

()'�,&06�,3,��&2035((1'(1'2�0(/+25�2�&,$3

2�WH[WR�DEDL[R�p�XPD�VLPSOLILFDomR�GR�³(VWXGR�'LULJLGR´�RUJDQL]DGR�H�DGDSWDGR�SRU�/XL]�$X�JXVWR�'XWUD�GD�6LOYD��UHSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*UXSR�GH�7UDEDOKR�1DFLRQDO�GR�63('�)LVFDO�ă�*7���TXH��SRU�VXD�YH]��XWLOL]RX�FRPR�IRQWH�RULHQWDo}HV�GD�6()�0*�H�GR�*7����

2�,&06�p�QmR�FXPXODWLYR��FRPSHQVDQGR�VH�R�TXH�IRU�GHYLGR�HP�FDGD�RSHUDomR�UHODWLYD�j�FLU�FXODomR�GH�PHUFDGRULDV�RX�SUHVWDomR�GH�VHUYLoRV�GH�WUDQVSRUWH�LQWHUHVWDGXDO�H�LQWHUPXQLFLSDO�H�GH�FRPXQLFDomR�FRP�R�PRQWDQWH�FREUDGR�QDV�DQWHULRUHV�SHOR�PHVPR�RX�SRU�RXWUR�(VWDGR�

119. :,.,3e',$��/HL�.DQGLU��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/Lei_kandir>.

120.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 03/2001, de 6 de julho de 2001.�&OiXVXOD�3ULPHLUD��,�H�,,��'LVSRQtYHO�HP� <www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/1997/..%5c2001%5cAJ_003_01.htm>.

121. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 07/2010, de 9 de julho de 2010.�&OiXVXOD�3ULPHLUD��,,,��'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2010/AJ_007_10.htm>.

122.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 02/2010, de 26 de março de 2010.�&OiXVXOD�6HJXQGD��������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2010/AJ_002_10.htm>.

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334 ROBERTO DIAS DUARTE

2�GLUHLWR�DR�FUpGLWR��SDUD�HIHLWR�GH�FRPSHQVDomR�FRP�GpELWR�GR�LPSRVWR��UHFRQKHFLGR�DR�HVWD�EHOHFLPHQWR�TXH�WHQKD�UHFHELGR�DV�PHUFDGRULDV�RX�SDUD�R�TXDO�WHQKDP�VLGR�SUHVWDGRV�RV�VHUYL�oRV��HVWi�FRQGLFLRQDGR�j�LGRQHLGDGH�GD�GRFXPHQWDomR�H�j�HVFULWXUDomR�QRV�SUD]RV�H�FRQGLo}HV�HVWDEHOHFLGRV�QR�5,&06�GH�FDGD�XQLGDGH�IHGHUDWLYD�

&RQVWLWXL�FUpGLWR�ILVFDO�GH�FDGD�HVWDEHOHFLPHQWR��SDUD�FRPSHQVDomR�FRP�R�WULEXWR�GHYLGR�HP�RSHUDo}HV�RX�SUHVWDo}HV�VXEVHTXHQWHV�H�SDUD�ILQV�GH�DSXUDomR�GR�LPSRVWR�D�UHFROKHU��R�LPSRVWR�DQWHULRUPHQWH�FREUDGR�HP�RSHUDo}HV�GH�TXH�WHQKDP�UHVXOWDGR�D�HQWUDGD��UHDO�RX�VLPEyOLFD��GH�PHUFDGRULD�QR�HVWDEHOHFLPHQWR��LQFOXVLYH�D�GHVWLQDGD�DR�DWLYR�SHUPDQHQWH�

7RGDYLD��QmR�GmR�GLUHLWR�D�FUpGLWR�DV�HQWUDGDV�GH�PHUFDGRULDV�RX�XWLOL]DomR�GH�VHUYLoRV�UHVXO�WDQWHV�GH�RSHUDo}HV�RX�SUHVWDo}HV�LVHQWDV�RX�QmR�WULEXWDGDV��RX�TXH�VH�UHILUDP�D�PHUFDGRULDV�RX�VHUYLoRV�DOKHLRV�j�DWLYLGDGH�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�

$VVLP��DOpP�GR�ODQoDPHQWR�HP�FRQMXQWR�FRP�RV�GHPDLV�FUpGLWRV��SDUD�HIHLWR�GD�FRPSHQVDomR��R�GLUHLWR�DRV�FUpGLWRV�GHFRUUHQWHV�GH�HQWUDGD�GH�PHUFDGRULDV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR�GHVWLQDGDV�DR�DWLYR�SHUPDQHQWH�GHSHQGH�GH�DOJXPDV�FRQGLo}HV��GHQWUH�DV�TXDLV�D�HVFULWXUDomR�QR�&,$3�

3RUWDQWR��SDUD�VH�WHU�GLUHLWR�DR�FUpGLWR�GH�,&06�SHOD�HQWUDGD�GH�PHUFDGRULDV�GHVWLQDGDV�DR�$WLYR�3HUPDQHQWH��VmR�QHFHVViULRV��FXPXODWLYDPHQWH��DOJXQV�UHTXLVLWRV��FRP�GHVWDTXH�SDUD�

� D���D�PHUFDGRULD�GHYH�VHU�UHFRQKHFLGD�FRQWDELOPHQWH�FRPR�EHP�GR�$WLYR�3HUPDQHQWH�

� E���R�EHP�QmR�GHYH�WHU�GHVWLQDomR�DOKHLD�j�DWLYLGDGH�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��H

� F��RV�FUpGLWRV�GHFRUUHQWHV�GH�HQWUDGD�GH�PHUFDGRULDV�QR�HVWDEHOHFLPHQWR�GHVWLQDGDV�DR�� $WLYR�3HUPDQHQWH�GHYHP�VHU�HVFULWXUDGRV�QR�&,$3�

3DUD� UHFRQKHFHU� FRQWDELOPHQWH� XPD�PHUFDGRULD� FRPR� EHP� GR�$WLYR� 3HUPDQHQWH�� GHYHPRV�XWLOL]DU�D�FLrQFLD�FRQWiELO�FRPR�IXQGDPHQWDomR�WpFQLFD�

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336 ROBERTO DIAS DUARTE

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338 ROBERTO DIAS DUARTE

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����5HJLVWURV�*����H�*�����WHP�R�REMHWLYR�GH�SUHVWDU�LQIRUPDo}HV�FRPSOHPHQWDUHV�DR�5HJLVWUR�SDL�*�����QR�TXH�VH�UHIHUH�DR�GRFXPHQWR�ILVFDO�TXH�DFREHUWRX�D�PRYLPHQWDomR�GR�LWHP�GR�$WLYR�,PRELOL]DGR�ă�EHP�RX�GR�FRPSRQHQWH�

����5HJLVWUR�������WHP�R�REMHWLYR�GH�SUHVWDU�LQIRUPDo}HV�FRPSOHPHQWDUHV�DRV�5HJLVWURV������H������

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Quando deve ser apresentado o Bloco G (CIAP)?o ciAP deve ser escriturado sempre que o contribuinte pretender apropriar crédito de icms decorrente da entrada de bem do Ativo imobilizado. caso não exista essa pretensão, o bloco G GHYHUi�FRQWHU�DSHQDV�R�UHJLVWUR�GH�DEHUWXUD�ă�*�����FRP�R�FRQWH~GR�GR�FDPSR����LJXDO�D�³�´��H�R�UHJLVWUR�GH�HQFHUUDPHQWR�GR�%ORFR�ă�*����

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&RQWXGR��R�$MXVWH�6,1,()���������SUHYr��

“§ 1º mediante celebração de Protocolo icms, as administrações tributárias das unidades federadas e da rfb poderão:

i ă�dispensar a obrigatoriedade de que trata o caput para alguns contribuintes, conjunto de contribuin-tes ou setores econômicos; ou

ii ă�indicar os contribuintes obrigados à efD, tornando a utilização facultativa aos demais.

§ 2º o contribuinte que não esteja obrigado à efD poderá optar por utilizá-la, de forma irretratável, mediante requerimento dirigido às administrações tributárias das unidades federadas.

§ 3º A dispensa concedida nos termos do § 1º poderá ser revogada a qualquer tempo por ato adminis-trativo da unidade federada em que o estabelecimento estiver inscrito.

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340 ROBERTO DIAS DUARTE

§ 4º no caso de fusão, incorporação ou cisão, a obrigatoriedade de que trata o caput se estende à em-presa incorporadora, cindida ou resultante da cisão ou fusão.

§ 5º A escrituração do documento controle de crédito de icms do Ativo Permanente (ciAP) será obri-gatória a partir de 1º de janeiro de 2011.”123 79

1D�SUiWLFD��D�8QLmR�H�RV�(VWDGRV�VHOHFLRQDUDP�TXDVH����PLO�HVWDEHOHFLPHQWRV��ORFDOL]DGRV�HP�WRGDV�DV�8QLGDGHV�GD�)HGHUDomR��H[FHWXDQGR�VH�R�'LVWULWR�)HGHUDO�H�R�(VWDGR�GH�3HUQDPEXFR��SDUD�D�SULPHLUD�RQGD�GH�REULJDWRULHGDGH�GD�()'�

2�3URWRFROR�,&06�Q����������UHODFLRQRX�LQGLYLGXDOPHQWH�FDGD�HVWDEHOHFLPHQWR��GHWHUPLQDQGR�D�GDWD�GH�LQtFLR�GD�REULJDWRULHGDGH�SDUD����GH�MDQHLUR�GH������

3RVWHULRUPHQWH��DWUDYpV�GR�$WR�&27(3(�,&06��Q�����GH����GH�PDUoR�GH�������IRL�FRQFHGLGR�XP�SUD]R�H[FHSFLRQDO�SDUD�TXH�RV�DUTXLYRV�GD�()'��UHIHUHQWHV�DRV�PHVHV�GH�MDQHLUR�D�DJRVWR�GH�������IRVVHP�HQWUHJXHV�DWp�R�GLD����GH�VHWHPEUR�GH������

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3DUD�YHULILFDU�VH�XPD�HPSUHVD�HVWi�LQFOXtGD�QD�REULJDWRULHGDGH�GH�HQWUHJD�GD�()'��p�LPSUHVFLQ�GtYHO�D�FRQVXOWD�QR�VLWH�GD�DXWRULGDGH�ILVFDO�GH�VHX�(VWDGR�

+i�XPD�WHQGrQFLD�FODUD�GH�PDVVLILFDomR�GD�()'��LQFOXLQGR�WRGRV�RV�FRQWULEXLQWHV�GH�,&06�RX�,3,��$OJXQV�GHIHQGHP�TXH�RV�RSWDQWHV�SHOR�6LPSOHV�1DFLRQDO�HVWDULDP�IRUD�GHVWH�SURMHWR��FRQWX�GR�QmR�SRGHPRV�GHVFDUWDU�D�LQFOXVmR�GHVWH�WLSR�GH�HPSUHVD��FRQVLGHUDQGR�XPD�YLVmR�GH�ORQJR�SUD]R�

(P���GH�DEULO�GH�������R�&21)$=�SXEOLFRX�R�3URWRFROR�,&06��������TXH�GHWHUPLQD�R�SUD]R�GH�REULJDWRULHGDGH�GD�()'�SDUD����(VWDGRV�

3URWRFROR�,&06�Q�����&21)$=��GH����GH�DEULO�GH�������'28�6���GH���GH�DEULO�GH�������ă�)L[D�R�SUD]R�SDUD�D�REULJDWRULHGDGH�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

“os estados do Acre, Amazonas, Alagoas, Amapá, bahia, ceará, espírito santo, Goiás, maranhão, mato Grosso, mato Grosso do sul, minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Piauí, rio de Janeiro, rio Grande do norte, rio Grande do sul, rondônia, roraima, santa catarina, são Paulo, sergipe, tocantins, neste ato representados pelos seus respectivos secretários de fazenda e receita, considerando o disposto nos artigos 102 e 199 do código tributário nacional, Lei nº 5.172/66, de 25 de outubro de 1966, no § 1º da cláusula terceira do Ajuste sinief 02/09, de 3 de abril de 2009, resolvem celebrar o seguinte:

Protocolo:

&OiXVXOD�SULPHLUD�ă�$FRUGDP�RV�(VWDGRV�GR�$FUH��$PD]RQDV��$ODJRDV��$PDSi��%DKLD��&HDUi��(VStULWR�santo, Goiás, maranhão, mato Grosso, mato Grosso do sul, minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Piauí, rio de Janeiro, rio Grande do norte, rio Grande do sul, rondônia, roraima, santa catarina, são Paulo, sergipe e tocantins em estabelecer a obrigatoriedade de utilização da escrituração fiscal Digital (efD) prevista no Ajuste sinief 02/09, de 3 de abril de 2009.

123. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 02/2009, de 3 de abril de 2009.�&OiXVXOD�7HUFHLUD��������DR�����'LV�SRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2009/AJ_002_09.htm>�

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3410$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

§ 1º A obrigatoriedade de utilização da efD prevista no caput aplica-se a todos os estabelecimentos dos contribuintes a partir 1º de janeiro de 2012, podendo ser antecipada a critério de cada unidade federada.

§ 2º Para os estados do Amapá, Amazonas, espírito santo, maranhão, mato Grosso do sul, Paraná, Piauí, rio Grande do sul, roraima, são Paulo e sergipe a obrigatoriedade prevista no caput aplica-se a todos os estabelecimentos dos contribuintes a partir de 1º de janeiro de 2014, podendo ser antecipada a critério de cada um desses estados.

&OiXVXOD�VHJXQGD�ă�)LFDP�GLVSHQVDGDV�GD�XWLOL]DomR�GD�()'�DV�0LFURHPSUHVDV�H�DV�(PSUHVDV�GH�3HTXH-no Porte, previstas na Lei complementar nº 123/06, de 14 de dezembro de 2006.

3DUiJUDIR�ÓQLFR��2�GLVSRVWR�QHVWD�FOiXVXOD�QmR�VH�DSOLFD�DRV�FRQWULEXLQWHV�GRV�(VWDGRV�GH�$ODJRDV�H�mato Grosso.

&OiXVXOD�WHUFHLUD�ă�2�HVWDEHOHFLPHQWR�GH�FRQWULEXLQWH�REULJDGR�j�()'�VHUi�GLVSHQVDGR�GH�HQWUHJDU�RV�arquivos estabelecidos no convênio icms 57/95 a partir de 1º de janeiro de 2012 e, para o estado do Amapá, Amazonas, espírito santo, maranhão, mato Grosso do sul, Paraná, Piauí, rio Grande do sul, rondônia, roraima, são Paulo e de sergipe, a partir de 1º de janeiro de 2014, podendo a dispensa ser antecipada a critério de cada unidade federada.

&OiXVXOD�TXDUWD�ă�(VWH�SURWRFROR�HQWUD�HP�YLJRU�QD�GDWD�GH�VXD�SXEOLFDomR�QR�'LiULR�2ILFLDO�GD�8QLmR�

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Portal

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Legislação

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124.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��3URWRFROR�,&06�Q�����&21)$=��GH����GH�DEULO�GH�������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/icms/2011/pt003_11.htm>

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342 ROBERTO DIAS DUARTE

obrigados

�����www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/Diversos/Lista_Atualizada_Dez2009_obrigados_efD_2009.pdf

$�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH�������D�REULJDWRULHGDGH�GH�XVR�GD�()'�HVWHQGHX�VH�D�WRGR�FRQWUL�EXLQWH�QmR�RSWDQWH�SHOR�6LPSOHV�1DFLRQDO�TXH�DWHQGD�D�DOJXPD�GDV�VHJXLQWHV�VLWXDo}HV�

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D��SUHVWDomR�GH�VHUYLoRV�LQWHUPXQLFLSDO�GH�WUDQVSRUWH�URGRYLiULR�GH�FDUJDV�H�RX�SDVVDJHLURV�E��SUHVWDomR�GH�VHUYLoR�GH�FRPXQLFDomR�H�RX�WHOHFRPXQLFDomR�F��IRUQHFLPHQWR�GH�HQHUJLD�HOpWULFD�G��FRPpUFLR�DWDFDGLVWD�H�RX�GLVWULEXLGRU�H��SRVWRV�GH�FRPEXVWtYHLV�HVWDEHOHFLGRV�QD�FLGDGH�GH�5LR�%UDQFR��$&��I��LQG~VWULD�RX�HTXLSDUDGD�j�LQG~VWULD�J��FRPpUFLR�GH�PDGHLUD�K��FRPpUFLR�GH�PDWHULDO�GH�FRQVWUXomR�

,,�ă�TXH�D�VRPD�GR�YDORU�FRQWiELO�GDV�VDtGDV�UHDOL]DGDV�SHOR�FRQMXQWR�GRV�VHXV�HVWDEHOHFLPHQWRV�ORFDOL]DGRV�QHVWH�(VWDGR��UHIHUHQWH�DR�H[HUFtFLR�GH�������VHMD�LJXDO�RX�VXSHULRU�D�5������PLOK}HV�

,,,�ă�TXH�D�VRPD�GR�YDORU�FRQWiELO�GDV�HQWUDGDV�UHDOL]DGDV�SHOR�FRQMXQWR�GRV�VHXV�HVWDEHOHFL�PHQWRV�ORFDOL]DGRV�QHVWH�(VWDGR��UHIHUHQWH�DR�H[HUFtFLR�GH�������VHMD�LJXDO�RX�VXSHULRU�D�5������PLOKmR��H

,9�ă�TXH�SRVVXD�DOJXP�HVWDEHOHFLPHQWR�Mi�REULJDGR�j�()'��DLQGD�TXH�ORFDOL]DGR�HP�RXWUD�XQL�GDGH�GD�)HGHUDomR�

$�SDUWLU�GH����GH�GH]HPEUR�GH������ILFDP�REULJDGRV�j�()'�WRGRV�RV�FRQWULEXLQWHV�UHJLVWUDGRV�QR�&DGDVWUR�GH�&RQWULEXLQWHV�GR�,&06��H[FHWXDGRV�RV�RSWDQWHV�SHOR�6LPSOHV�1DFLRQDO�´

Perfil do leiaute

“Art. 121-e (ricms). compete à administração tributária a atribuição de perfil a estabelecimento loca-lizado no estado do Acre, para que este elabore o arquivo digital de acordo com o leiaute correspon-dente, definido em Ato cotePe.

3DUiJUDIR�ÓQLFR��4XDQGR�D�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�HVWDGXDO�QmR�DWULEXLU�XP�SHUILO�DR�HVWDEHOHFLPHQWR��o contribuinte deverá obedecer ao leiaute relativo ao perfil ‘A’“.

Prazo de envio

$Wp�R�GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�GD�DSXUDomR� retificação

$Wp�R�SUD]R�QRUPDO�GR�HQYLR��LQGHSHQGHQWHPHQWH�GH�DXWRUL]DomR�GD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�HVWDGXDO��$SyV�HVWH�SUD]R��PHGLDQWH�SUpYLD�DXWRUL]DomR�GD�DGPLQLVWUDomR� WULEXWiULD�HVWDGXDO��H[SHGLGD�HP�SURFHVVR�DGPLQLVWUDWLYR�ILVFDO��

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Dispensa do sinteGrA

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Portal

6()$=�$/��www.sefaz.al.gov.br/sped

Legislação

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�� �,QVWUXomR�1RUPDWLYD�6()�Q����������

obrigados

�����www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/Diversos/Lista_Atualizada_Dez2009_obrigados_efD_2009.pdf

/LVWD�GR�DQH[R�GD�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�6()�Q���������GH�GH]HPEUR�GH������HP��www.sefaz.al.gov.br/sped.

Perfil do leiaute

$�6HFUHWDULD�GH�(VWDGR�GD�)D]HQGD�SRGHUi�DWULEXLU�SHUILO�D�HVWDEHOHFLPHQWR�ORFDOL]DGR�HP�$ODJR�DV��GH�IRUPD�TXH�HVWH�HODERUH�R�DUTXLYR�GLJLWDO�GH�DFRUGR�FRP�R�OHLDXWH�FRUUHVSRQGHQWH��GHILQLGR�QR�$WR�&27(3(�Q�����GH����GH�DEULO�GH�������4XDQGR��SRU�TXDOTXHU�PRWLYR��QmR�IRU�DWULEXtGR�XP�SHUILO�DR�HVWDEHOHFLPHQWR��R�FRQWULEXLQWH�GHYHUi�REHGHFHU�DR�OHLDXWH�UHODWLYR�DR�SHUILO�³$´�

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�GHYHUi�VHU�HQYLDGR�DWp�R�GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHUUDPHQWR�GR�PrV�GH�DSXUDomR�

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�

,�ă�DWp�R�SUD]R�GH�TXH�WUDWD�R�DUW������LQGHSHQGHQWHPHQWH�GH�DXWRUL]DomR�GD�6HFUHWDULD�GH�(VWDGR�GD�)D]HQGD�

,,�ă�DSyV�R�SUD]R�UHIHULGR�QR�LQFLVR�,��PHGLDQWH�DXWRUL]DomR�GD�6HFUHWDULD�GH�(VWDGR�GD�)D]HQGD�$�UHWLILFDomR�GH�TXH�WUDWD�HVWH�DUWLJR�VHUi�HIHWXDGD�PHGLDQWH�HQYLR�GH�RXWUR�DUTXLYR�SDUD�VXEV�WLWXLomR�LQWHJUDO�GR�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�UHJXODUPHQWH�UHFHELGR�SHOR�DPELHQWH�QDFLRQDO�GR�63('�

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344 ROBERTO DIAS DUARTE

Dispensa do sinteGrA

2�HVWDEHOHFLPHQWR�REULJDGR�j�()'�ILFD�GLVSHQVDGR�GD�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GR�6,17(*5$��HVWD�EHOHFLGRV�QR�&RQYrQLR�,&06��������DSyV�R�HQYLR�GR�VH[WR�DUTXLYR�GD�()'��H�YDOLGDomR�GR�VHX�FRQWH~GR�SHOD�6()$=�

$�6()$=�$/�HGLWDUi�DWR�DGPLQLVWUDWLYR�IL[DQGR�R�WHUPR�LQLFLDO�GD�UHIHULGD�GLVSHQVD��HP�UD]mR�GR�DWHQGLPHQWR�GDV�FRQGLo}HV�HVWLSXODGDV�QR�caput�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�REULJDGR�j�()'�

$0�ă�$0$=21$6�

Portal

6()$=�$0��http://dbcon.sefaz.am.gov.br/efd/index.html

Legislação

��Ć�'HFUHWR�Q����������GH����GH� MXOKR�GH������ă�5HJXODPHQWD�R�6LVWHPD�3~EOLFR�GH�(VFULWXUDomR�'LJLWDO��63('���LQVWLWXL�D�&DSD�GH�/RWH�(OHWU{QLFD��&/�H���H�Gi�RXWUDV�SURYL�GrQFLDV�

��Ć�5HVROXomR�Q�����������ă�*6()$=�ă�5HODFLRQD�DV�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV�FRQWULEXLQ�WHV�GR�,&06�REULJDGDV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���H�Gi�RXWUDV�SURYLGrQFLDV�

�Ć�5HVROXomR�Q�����������ă�*6()$=�ă�$OWHUD�D�5HVROXomR�Q������������TXH�UHODFLRQD�DV�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV�FRQWULEXLQWHV�GR�,&06�REULJDGDV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���H�Gi�RXWUDV�SURYLGrQFLDV�

�Ć�'HFUHWR�Q��������������ă�*6()$=�ă�$OWHUD�R�5HJXODPHQWR�GR�,&06��DSURYDGR�SHOR�'HFUHWR�Q����������GH����GH�GH]HPEUR�GH�������H�Gi�RXWUDV�SURYLGrQFLDV�

�Ć�5HVROXomR�Q�����������ă�*6()$=�ă�$OWHUD�D�5HVROXomR�Q������������TXH�UHODFLRQD�DV�VRFLHGDGHV�HPSUHViULDV�FRQWULEXLQWHV�GR�,&06�REULJDGDV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���H�Gi�RXWUDV�SURYLGrQFLDV�

obrigados

/LVWD� FRQVROLGDGD� ������� ����� H� ������ HP��http://dbcon.sefaz.am.gov.br/efd/arquivos/obriga-dos%20efD%20-%20consolida%c3%A7%c3%A3o%202009,%202010%20e%202011%20--%2008022011%20-%20Portal.pdf

Perfil do leiaute

3HUILO�GLYXOJDGR�QD�OLVWD��SRU�FRQWULEXLQWH�

Prazo de envio

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retificação

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Dispensa do sinteGrA

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Portal

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Legislação

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obrigados

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Perfil do leiaute

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Prazo de envio

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retificação

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346 ROBERTO DIAS DUARTE

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Dispensa do sinteGrA

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Portal

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Legislação

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obrigados

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����� www.sefaz.ba.gov.br/especiais/obrig_efD_2010.pdf

������www.sefaz.ba.gov.br/especiais/obrig_efD_2011.pdf

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Perfil do leiaute

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Prazo de envio

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retificação

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Dispensa do sinteGrA

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Portal

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Legislação

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obrigados

�����www.sefaz.ce.gov.br/content/aplicacao/internet/download/sped/obrigadas%20efd%202009.pdf

�����www.sefaz.ce.gov.br/content/aplicacao/internet/download/sped/obrigadas%20efd%202010.pdf

Perfil do leiaute

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Prazo de envio

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348 ROBERTO DIAS DUARTE

retificação

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Dispensa do sinteGrA

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Portal

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Legislação

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obrigados

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Perfil do leiaute

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Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�GHYHUi�VHU�HQYLDGR�DWp�R�GLD�YLQWH�GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHUUDPHQ�WR�GR�PrV�GD�DSXUDomR�

retificação

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3490$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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Dispensa do sinteGrA

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Portal

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Legislação

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350 ROBERTO DIAS DUARTE

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obrigados

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������http://aplicacao.sefaz.go.gov.br/index.php?idmateria=86475

����� http://aplicacao.sefaz.go.gov.br/index.php?idmateria=86476

������http://aplicacao.sefaz.go.gov.br/arquivos/in_1020_2010.pdf

Perfil do leiaute

)LFD�DWULEXtGR�DR�HVWDEHOHFLPHQWR�REULJDGR�j�()'�R�3HUILO�³$´��GHYHQGR�R�DUTXLYR�GLJLWDO�VHU�HODERUDGR�GH�DFRUGR�FRP�R�OHLDXWH�GHILQLGR�HP�$WR�&27(3(���$UW������+���5&7(���

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Prazo de envio

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3510$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGH�UHWLILFDU�D�()'�DWp�����GLDV�DSyV�R�SUD]R�SUHYLVWR�SDUD�D�VXD�HQWUHJD��LQGH�SHQGHQWHPHQWH�GH�DXWRUL]DomR�GD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�

Dispensa do sinteGrA

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0$�ă�0$5$1+­2

Portal

6()$=�0$��www.sefaz.ma.gov.br/sped

Legislação

Ć�'HFUHWR�Q�����������GH����GH�DJRVWR�GH������ă�$OWHUD�R�$QH[R����LQFOXtGR�DR�5HJX�ODPHQWR�GR�,&06�SHOR�'HFUHWR�Q�������������FRP�IXOFUR�QR�&RQYrQLR�,&06�Q����������TXH�LQVWLWXLX�D�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

Ć�'HFUHWR�Q����������GH����GH�MXOKR�GH������ă�,QFOXL�R�$QH[R����DR�5HJXODPHQWR�GR�,&06��DSURYDGR�SHOR�'HFUHWR�Q����������GH����GH�MXOKR�GH�������TXH�LQVWLWXL�D�(VFULWX�UDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

obrigados

/LVWD�FRQVROLGDGD�HP��www.sefaz.ma.gov.br/sped/rel_empresas_obrig.asp

Perfil do leiaute

'HILQLGR�QD�OLVWD�

Prazo de envio

'DWD�GH�HQWUHJD�SDUD�DUTXLYRV��()'��WRGR�GLD����GR�PrV�

retificação

'HQWUR�GR�SUD]R�WRGRV�RV�(VWDGRV�GHYHP�DFHLWDU��PDV�DSyV��FDEH�D�FDGD�XP�GHOHV�GHFLGLU��1R�FDVR�GR�0$��GHYHUi�VHU�FREUDGD�D�PXOWD�SRU�HQWUHJD�GH�DUTXLYR�PDJQpWLFR�IRUD�GR�SUD]R�

Dispensa do sinteGrA

2�FRQWULEXLQWH�REULJDGR�j�()'�SRGHUi�VHU�GLVSHQVDGR�GDV�REULJDo}HV�GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�HVWDEHOHFLGRV�SHOR�&RQYrQLR�,&06�������

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352 ROBERTO DIAS DUARTE

0*�ă�0,1$6�*(5$,6

Portal

6()�0*��www5.fazenda.mg.gov.br/spedfiscal

Legislação

Ć�3RUWDULD�6$,)�Q�����������ă�'LYXOJD�DV�WDEHODV�GH�FyGLJRV�GH�0LQDV�*HUDLV�

Ć�3RUWDULD�6$,)�Q�����������ă�'LVS}H�VREUH�D�UHYRJDomR�GD�GLVSHQVD�FRQFHGLGD�D�HVWD�EHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

Ć�3RUWDULD�6$,)�Q�����������ă�'LVS}H�VREUH�D�UHYRJDomR�GD�GLVSHQVD�GD�REULJDomR�GH�XWLOL]DomR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

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obrigados

/LVWD�HP��www5.fazenda.mg.gov.br/spedfiscal/files/Lista_obrigadosefD_2009_2010_2011(2011_02_10).pdf

Perfil do leiaute

3DUD�D�JHUDomR�GR�DUTXLYR�GLJLWDO� UHODWLYR�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��R�FRQWULEXLQWH�GHYHUi�DGRWDU�R�OHLDXWH�FRUUHVSRQGHQWH�DR�3HUILO�³%�

Prazo de envio

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retificação

1D�KLSyWHVH�GH�UHWLILFDomR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��R�FRQWULEXLQWH�REVHUYDUi�R�VHJXLQWH�

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3530$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Dispensa do sinteGrA

2�FRQWULEXLQWH�REULJDGR�j�()'��D�FULWpULR�GH�FDGD�XQLGDGH�IHGHUDGD��SRGHUi�VHU�GLVSHQVDGR�GD�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GR�6,17(*5$��&RQYrQLR�,&06��������

06�ă�0$72�*52662�'2�68/

Portal

6()$=�06��www.efd.ms.gov.br

Legislação

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Ć�5HVROXomR�6()$=�Q���������GH����GH�QRYHPEUR�GH������ă�3XEOLFD�D�OLVWD�GH�REULJDGRV�j�()'�D�SDUWLU�GH�MDQHLUR�GH�������UHIHUHQWH�DRV�FRQWULEXLQWHV�GR�06�

Ć�5HVROXomR�6()$=�Q���������GH����GH�PDUoR�GH������ă�3URUURJD�R�SUD]R�GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��SDUD�RV�FRQWULEXLQWHV�GR�(VWDGR�GH�0DWR�*URVVR�GR�6XO�

Ć�5HVROXomR�6()$=�Q���������GH����GH� IHYHUHLUR�GH������ă�'LVS}H�VREUH�D�REULJDWR�ULHGDGH�GH�DSUHVHQWDomR�H�D�HVSHFLILFDomR�WpFQLFD�GRV�UHJLVWURV�D�VHUHP�XWLOL]DGRV�QD�HODERUDomR�GD�()'�

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Ć�5HVROXomR�6()$=�Q���������GH����GH�GH]HPEUR�GH������ă�(VWDEHOHFH�RV�FyGLJRV�GH�DMXVWHV�D�VHUHP�XWLOL]DGRV�QD�HODERUDomR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��SHORV�FRQ�WULEXLQWHV�GR�06�

Ć�5HVROXomR�6()$=�Q���������GH����GH�GH]HPEUR�GH������ă�&RPSOHPHQWD�D�OLVWD�GH�REULJDGRV�j�()'�Mi�SXEOLFDGD�QD�5HVROXomR�������

Ć�5HVROXomR�6()$=�Q���������GH����GH�VHWHPEUR�GH������ă�3XEOLFD�D�OLVWD�GH�REULJDGRV�j�()'�D�SDUWLU�GH�MDQHLUR�GH�������UHIHUHQWH�DRV�FRQWULEXLQWHV�GR�06�

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354 ROBERTO DIAS DUARTE

obrigados

3DUD�R�(VWDGR�GH�0DWR�*URVVR�GR�6XO�� IRUDP�SXEOLFDGDV�DV�5HVROXo}HV�6()$=������������H������������HVWDEHOHFHQGR�D�REULJDWRULHGDGH�GD�HQWUHJD�GD�()'�D�SDUWLU�GH�MDQHLUR�GH������H�DV�5HVROXo}HV�6()$=������������H�������������HVWDEHOHFHQGR�D�REULJDWRULHGDGH�GD�HQWUHJD�GD�()'�D�SDUWLU�GH�MDQHLUR�GH������

/LVWD�FRQVROLGDGD�HP��www.efd.ms.gov.br/controle/showfile.php?id=75477

Perfil do leiaute

&RPSHWH�j�6HFUHWDULD�GH�(VWDGR�GH�)D]HQGD�DWULEXLU�R�SHUILO�D�FDGD�HVWDEHOHFLPHQWR�REULJDGR�j�()'��SDUD�TXH�HVWH�HODERUH�R�DUTXLYR�GLJLWDO�GH�DFRUGR�FRP�R�OHLDXWH�FRUUHVSRQGHQWH��GHILQLGR�HP�DWR�GD�&RPLVVmR�7pFQLFD�3HUPDQHQWH�GR�&RQVHOKR�1DFLRQDO�GH�3ROtWLFD�)D]HQGiULD��&27(3(��

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�GHYHUi�VHU�HQYLDGR�DWp�R�GLD����GR�PrV�VHJXLQWH�DR�GH�UHIHUrQFLD�

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�PHGLDQWH�HQYLR�GH�RXWUR�DUTXLYR��SDUD�VXEVWLWXLomR�LQWHJUDO�GR�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�UHJXODUPHQWH�UHFHELGR�SHOD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�

Dispensa do sinteGrA

2�HVWDEHOHFLPHQWR�REULJDGR�D�()'�ILFD�GLVSHQVDGR�GD�HQWUHJD�GR�6,17(*5$�DSyV�R�UHFHELPHQ�WR�SHOD�6HFUHWDULD�GH�)D]HQGD�GH�WUrV�DUTXLYRV�GLJLWDLV�GD�()'��1mR�HVWDUmR�GLVSHQVDGRV�GD�HQWUH�JD�GR�6,17(*5$�RV�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�DRV�UHJLVWURV���5',����/5'3$$����/53'$+����/53'$����1)5$����1)5$��������1)5$�����H���1)5$�����

07�ă�0$72�*52662

Portal

6()$=�07��www.sefaz.mt.gov.br/portal/subPages/efD/index.php

Legislação

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obrigados

2V�FULWpULRV�GDV�HPSUHVDV�REULJDGDV�D�()'��D�SDUWLU�GH�MDQHLUR�GH�������HVWmR�QR�DUW������GR�5,&06�07��3DUD�������RV�FULWpULRV�VmR�RV�FRQVWDQWHV�QR�DUW�������QRV�VHXV�SDUiJUDIRV��������H����

������www.sefaz.mt.gov.br/portal/subPages/PDf/relacao_obrigados_efD_2009_Atualiza-do_11_02_2010.pdf

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3550$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

������www.sefaz.mt.gov.br/portal/subPages/PDf/relacao_obrigados_efD_2010_Atualiza-do_11_02_2010.pdf

������www.sefaz.mt.gov.br/portal/subPages/PDf/contribuintes_obrigados_efD_a_partir_2011.pdf

$�6()$=�07�QmR�GHVREULJRX�RV�FRQWULEXLQWHV�GR�6LPSOHV�1DFLRQDO�

Perfil do leiaute

&RPSHWH�j�6HFUHWDULD�GH�(VWDGR�GH�)D]HQGD�DWULEXLU�SHUILO�DRV�HVWDEHOHFLPHQWRV�ORFDOL]DGRV�QR�WHUULWyULR�PDWR�JURVVHQVH��SDUD�ILQV�GH�HODERUDomR�GD�()'��YHULILFDU�QDV�OLVWDV��

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Prazo de envio

$Wp�R�GLD����GR�PrV�VHJXLQWH�DR�GD�DSXUDomR��VHQGR�DQWHFLSDGR�SDUD�R�GLD�~WLO�LPHGLDWDPHQWH�DQWHULRU��FDVR�FDLD�QXP�ViEDGR��GRPLQJR�RX�IHULDGR

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�HIHWXDU�D�UHPHVVD�GH�DUTXLYR�FRP�YLVWD�j�UHWLILFDomR�GH�DUTXLYR�DQWHULRU�PHQWH�UHPHWLGR��GHVGH�TXH�SUHYLDPHQWH�DXWRUL]DGR�SHOD�6HFUHWDULD�GH�(VWDGR�GH�)D]HQGD�GH�0DWR�*URVVR�

Dispensa do sinteGrA

2�FRQWULEXLQWH�XVXiULR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��ILFD�GLVSHQVDGR�GDV�REULJDo}HV�GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�HVWDEHOHFLGRV�SHOR�&RQYrQLR�,&06�Q������GH����GH�MXQKR�GH�������D�SDUWLU�GR�PrV�GH�UHIHUrQFLD�HP�TXH�VH�WRUQRX�REULJDWyULD�D�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GD�()'�H�GHVGH�TXH�QmR�KDMD�LQWHUUXSomR�QD�UHVSHFWLYD�DSUHVHQWDomR�

3$�ă�3$5È

Portal

6()$�3$��www.sefa.pa.gov.br

Legislação

�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�Q������GH����GH�IHYHUHLUR�GH������

�'HFUHWR�Q���������GH����GH�MXQKR�GH�������5,&06�3$��

obrigados

/LVWD�FRQVROLGDGD�HP��www.sefa.pa.gov.br/site/inf_contribuinte/sped/sped_fiscal/ListA_sPeD_PA.PDf.

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356 ROBERTO DIAS DUARTE

Perfil do leiaute

'HILQLGR�SHOD�6()$�QD�OLVWD�GH�REULJDGRV�

Prazo de envio

2�SUD]R�SDUD�DSUHVHQWDomR�GD�()'�p�DWp�R�GpFLPR�TXLQWR�GLD�GR�PrV�VXEVHTXHQWH�

retificação

1mR�GHILQLGR�

Dispensa do sinteGrA

2�6,17(*5$�ILFD�GLVSHQVDGR�D�SDUWLU�GD�UHIHUrQFLD�MDQHLUR�GH������SDUD�RV�REULJDGRV�j�(VFULWX�UDomR�)LVFDO�'LJLWDO�

3%�ă�3$5$Ë%$

Portal

6(5�3%��www.receita.pb.gov.br/idxserv_sped.php

Legislação

Ć�3RUWDULD����������ă�3URUURJD�R�SUD]R�GR�HQYLR�GR�DUTXLYR�UHODWLYR�j�()'�SDUD�SHUtRGR�GH�UHIHUrQFLD�MDQHLUR��IHYHUHLUR��PDUoR��DEULO��PDLR�H�MXQKR�GH������

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Ć�3RUWDULD����������ă�$FUHVFHQWD�UHODomR�FRPSOHPHQWDU�DR�DQH[R�GD�3RUWDULD����������

Ć�3RUWDULD����������ă�3URUURJD�R�SUD]R�GR�HQYLR�GR�DUTXLYR�UHODWLYR�j�()'�SDUD�SHUtRGR�GH�UHIHUrQFLD�MDQHLUR��IHYHUHLUR�H�PDUoR�GH������

Ć�3RUWDULD����������ă�3URUURJD�R�SUD]R�GR�HQYLR�GR�DUTXLYR�UHODWLYR�j�()'�SDUD�SHUtRGR�GH�UHIHUrQFLD�MDQHLUR�H�IHYHUHLUR�GH������

Ć�3RUWDULD����������ă�3URUURJD�R�SUD]R�GR�HQYLR�GR�DUTXLYR�UHODWLYR�j�()'�

Ć�$QH[R�GD�3RUWDULD����������ă�5HODomR�&RPSOHPHQWDU�GDV�HPSUHVDV�REULJDGDV�j�HQ�WUHJD�GD�()'�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH������

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3570$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Ć�3RUWDULD����������ă�(VWDEHOHFH�D�2EULJDWRULHGDGH�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��SDUD�FRQWULEXLQWHV�UHODFLRQDGRV�HP�DQH[R�~QLFR��FRPR�WDPEpP�D�REULJDWRULHGDGH�GR�/LYUR�GH�5HJLVWUR�GH�,QYHQWiULR�SDUD�WRGRV�RV�FRQWULEXLQWHV�HQTXDGUDGRV�QD�()'�

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Ć�3RUWDULD�����������$QH[R��ă�5HODomR�GDV�HPSUHVDV�REULJDGDV�j�HQWUHJD�GD�()'�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH������

Ć�3RUWDULD�����������SXEOLFDGD�QR�'2(�GH����GH�VHWHPEUR�GH�������ă�$FUHVFHQWD�&yGL�JR�j�WDEHOD�����GH�DMXVWH�GH�ODQoDPHQWR�H�DSXUDomR�GR�,&06��FRQVWDQWH�GR�DQH[R�~QLFR�GD�3RUWDULD�����*6(5�

Ć�3RUWDULD�����������SXEOLFDGD�QR�'2(�GH���GH�MXQKR�GH�������ă�(VWDEHOHFH�DV�WDEHODV�GH�ODQoDPHQWR�H�DSXUDomR�GR�,&06��FRQVWDQWHV�GR�DQH[R�DEDL[R�H�GHWHUPLQD�REULJDWR�ULHGDGH�GD�DSUHVHQWDomR�GRV�UHJLVWURV������������������H������QD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

Ć�$QH[R�~QLFR�GD�3RUWDULD����������ă�7DEHODV�����������H������GH�DMXVWHV�GR�ODQoDPHQWR�H�DSXUDomR�GR�,&06�XWLOL]DGDV�QD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

obrigados

/LVWD�FRQVROLGDGD�HP��www.receita.pb.gov.br/servicos/sped/novo_obrigados_efDPb.pdf

Perfil do leiaute

9HULILFDU�QD�OLVWD�

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�GHYHUi�VHU�HQYLDGR�DWp�R�GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHUUDPHQWR�GR�PrV�GD�DSXUDomR�

+i�LQ~PHUDV�SURUURJDo}HV�GH�SUD]RV�UHDOL]DGDV�DWUDYpV�GH�SRUWDULD��$�~OWLPD�IRL��

��DWp�R�GLD����GH�MXOKR�GH�������R�SUD]R�GH�HQYLR�GR�DUTXLYR�UHODWLYR�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���SHUtRGR�GH�UHIHUrQFLD��DEULO��PDLR�H�MXQKR�GH�������3RUWDULD�Q������*6(��

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�

�,�ă�QR�SUD]R��LQGHSHQGHQWHPHQWH�GH�DXWRUL]DomR�GD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD��

,,�ă�DWp����GLDV�GR�SUD]R��GHVGH�TXH�DXWRUL]DGR�SHOD�ILVFDOL]DomR�GH�HVWDEHOHFLPHQWRV�

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358 ROBERTO DIAS DUARTE

Dispensa do sinteGrA

2�FRQWULEXLQWH�XVXiULR�GD�()'�QmR�HVWi�GLVSHQVDGR�GDV�REULJDo}HV�GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�HV�WDEHOHFLGRV�SHOR�&RQYrQLR�,&06�������

3(�ă�3(51$0%8&2

$LQGD�QmR�SDUWLFLSD�GR�SURMHWR�

3,�ă�3,$8Ë

Portal

6()$=�3,��www.sefaz.pi.gov.br

Legislação

Ć'HFUHWR�Q����������GH����GH�GH]HPEUR�GH�������5,&06�3,��

obrigados

/LVWD�FRQVROLGDGD�HP��www.sefaz.pi.gov.br/arquivos/legislacao/portarias/2010/Port2010-039.pdf

Perfil do leiaute

9HULILFDU�QD�OLVWD�GH�REULJDGRV�

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�GHYHUi�VHU�HQYLDGR�DWp�R�YLJpVLPR�GLD�GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHU�UDPHQWR�GR�PrV�GD�DSXUDomR�

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�PHGLDQWH�HQYLR�GH�RXWUR�DUTXLYR�SDUD�VXEVWLWXLomR�LQWHJUDO�GR�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�UHJXODUPHQWH�UHFHELGR�SHOD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�

Dispensa do sinteGrA

2�FRQWULEXLQWH�REULJDGR�j�()'�VHUi�GLVSHQVDGR��D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH�������GH�HQWUHJDU�RV�DUTXLYRV�6,17(*5$�

35�ă�3$5$1È

Portal

6()$�35��www.sped.fazenda.pr.gov.br/modules/conteudo/conteudo.php?conteudo=3

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3590$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Legislação

�'HFUHWR�Q��������GH��GH����GH�GH]HPEUR�GH�������5,&06�35��

�1RUPD�GH�3URFHGLPHQWR�)LVFDO����������

�1RUPD�GH�3URFHGLPHQWR�)LVFDO����������

obrigados a partir de 2010

/LVWD�HP��www.sped.fazenda.pr.gov.br/arquivos/file/efD/Lista_dos_contribuintes_Paranaenses_obrigados_a_efD_nPf_n_007_2011.pdf

Perfil do leiaute

9HULILFDU�QD�OLVWD�

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GD�()'�GHYHUi�VHU�HQYLDGR�DWp�R�GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�GR�HQFHUUDPHQWR�GR�PrV�GD�DSXUDomR�

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�PHGLDQWH�HQYLR�GH�RXWUR�DUTXLYR�SDUD�VXEVWLWXLomR�LQWHJUDO�GR�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�UHJXODUPHQWH�UHFHELGR�SHOD�DGPLQLVWUDomR�WULEXWiULD�

Dispensa do sinteGrA

1mR�Ki�GHWHUPLQDomR�H[SUHVVD�QD�OHJLVODomR�VREUH�GLVSHQVD�GR�6,17(*5$�

5-�ă�5,2�'(�-$1(,52

Portal

6()$=�5-��www.fazenda.rj.gov.br

Legislação

Ć�5HVROXomR�6()$=�Q�������GH����GH�RXWXEUR�GH������ă�'LVS}H�VREUH�D�REULJDWRULHGDGH�GD�XWLOL]DomR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��SUHYLVWD�QR�&RQYrQLR�,&06���������H�Gi�RXWUDV�SURYLGrQFLDV�

Ć�'HFUHWR�Q�������������GH����GH�QRYHPEUR�GH������ă�5HJXODPHQWR�GR�,&06�

obrigados

(PSUHVDV�REULJDGDV�QR�5LR�GH�-DQHLUR�

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360 ROBERTO DIAS DUARTE

��ă�(P�������OLVWD�GH�REULJDGRV�QD�SiJLQD�GD�6HFUHWDULD�

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/LVWD� HP�� www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/Diversos/Lista_Atualizada_Jan2009_obrigados_efD_2009.pdf

Perfil do leiaute

7RGRV�RV�FRQWULEXLQWHV��QR�5LR�GH�-DQHLUR��GHYHUmR�DWHQGHU�DR�OHLDXWH�QR�3HUILO�³$´��RX�VHMD��LQ�IRUPDo}HV�GHWDOKDGDV�

Prazo de envio

'DWD�OLPLWH�GH�HQWUHJD��GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�SHUtRGR�LQIRUPDGR��LQGHSHQGHQWH�GH�VHU�ViEDGR��GRPLQJR�RX�IHULDGR�

retificação

����$Wp�D�GDWD�OLPLWH��SRGHUi�VHU�IHLWD�TXDQWDV�YH]HV�IRUHP�QHFHVViULDV�

����$SyV�D�GDWD�OLPLWH��VRPHQWH�FRP�DXWRUL]DomR�GD�6()$=��VROLFLWDGD�SHOR�H�PDLO�[email protected]��(VWD�VHUi�YiOLGD�SRU����GLDV�

6RPHQWH�SRGHUi�VHU�IHLWD�D�UHWLILFDomR�QD�tQWHJUD��QmR�VH�DFHLWDQGR�SDUFLDLV�RX�FRPSOHPHQWDUHV�

Dispensa do sinteGrA

2�(VWDGR�GR�5LR�DLQGD�QmR�GLVSHQVRX�RV�FRQWULEXLQWHV�REULJDGRV�j�()'�GD�HQWUHJD�GH�RXWUDV�REULJDo}HV�DFHVVyULDV��FRPR�R�6,17(*5$��D�*,$�H�D�0)'�

51�ă�5,2�*5$1'(�'2�1257(

Portal

6(7�51��www.set.rn.gov.br

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3610$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Legislação

Ć�'HFUHWR�Q����������GH���GH�RXWXEUR�GH������ă�$OWHUD�R�5,&06�SDUD�GLVSRU�VREUH�(V�FULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO�

Ć�3RUWDULD�Q���������*6�6(7��GH����GH�RXWXEUR�GH������ă�5HODFLRQD�RV�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH������

Ć�'HFUHWR�Q����������GH����GH�DEULO�GH������ă�&RQVROLGD�D�OHJLVODomR�HVWDGXDO�GR�51�VREUH�()'�

Ć�3RUWDULD�Q���������*6�6(7��GH���GH�PDLR�GH������ă�$OWHUD�R�SHUILO�GH�DSUHVHQWDomR�GRV�UHJLVWURV�GR�DUTXLYR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

Ć�3RUWDULD�Q���������*6�6(7��GH����GH�-XOKR�GH������ă�5HODFLRQD�RV�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�()'��D�SDUWLU�GH����GH�-DQHLUR�GH������

Ć�'HFUHWR�Q����������GH����GH�GH]HPEUR�GH������ă�(VWDEHOHFH�D�REULJDWRULHGDGH�GH�DSUHVHQWDomR��SHORV�FRQWULEXLQWHV�GR�,&06�REULJDGRV�DR�63('�)LVFDO��GRV�UHJLVWURV������������������H������QD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

Ć�3RUWDULD�Q�����������*(�6(7��GH����GH�IHYHUHLUR�GH������ă�3URUURJD��SDUD�DWp����GH�DEULO�GH�������R�SUD]R�GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GD�()'�UHIHUHQWHV�DRV�PHVHV�GH�MDQHLUR�D�PDUoR�GH�������GRV�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH������

Ć�3RUWDULD�Q�����������*6�6(7��GH����GH�PDLR�GH������ă�'LVSHQVD�RV�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GLJLWDLV�GR�6,17(�*5$��HVWDEHOHFLGRV�QR�&RQYrQLR�,&06�������

Ć�3RUWDULD�Q�����������*6�6(7��GH����GH�MXQKR�GH������ă�5HODFLRQD�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH������

Ć�3RUWDULD�Q�����������*6�6(7��GH���GH�MXOKR�GH������ă�'LVSHQVD�RV�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GLJLWDLV�GR�6,17(�*5$��HVWDEHOHFLGRV�QR�&RQYrQLR�,&06�������

Ć�3RUWDULD�Q�����������ă�5HODFLRQD�JUXSR�GH�HVWDEHOHFLPHQWRV�REULJDGRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH������

Ć�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�Q�����������ă�'LVS}H�VREUH�D�XWLOL]DomR�GRV�FyGLJRV�GH�DMXVWH�GD�DSXUDomR�GR�,&06��WDEHOD�������GR�DWR�&27(3(�,&06�Q������GH����GH�DEULO�GH�������H�VXDV�DWXDOL]Do}HV��QR�kPELWR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

Ć�,QVWUXomR�1RUPDWLYD�Q�����������ă�'LVS}H�VREUH�D�FRPSHQVDomR�GRV�VDOGRV�FUHGRUHV�H�GHYHGRUHV�HQWUH�RV�HVWDEHOHFLPHQWRV�GR�PHVPR�VXMHLWR�SDVVLYR�ORFDOL]DGRV�QHVWH�(VWD�GR�FRP�DSXUDomR�FHQWUDOL]DGD��QRV�WHUPRV�GR�DUW������$�GR�5HJXODPHQWR�GR�,&06��QR�kPELWR�GD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

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362 ROBERTO DIAS DUARTE

Ć�2ULHQWDomR�7pFQLFD�()'�Q�����������ă�'LVS}H�VREUH�D�XWLOL]DomR�GRV�FyGLJRV�GH�DMXV�WHV�GD�DSXUDomR�GR�,&06�QRV�UHJLVWURV�(����H�(����

Ć�2ULHQWDomR� 7pFQLFD� ()'�Q�� ��������� ă�'LVS}H� VREUH� D� DSXUDomR� FHQWUDOL]DGD� QR�kPELWR�GD�()'�

Ć�2ULHQWDomR�7pFQLFD�GD�()'�Q�����������ă�'LVS}H�VREUH�D�DQWHFLSDomR�WULEXWiULD��VHP�HQFHUUDPHQWR�GH�IDVH�GH�WULEXWDomR��H�VHX�UHJLVWUR�QD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

Ć�2ULHQWDomR�7pFQLFD�()'�Q�����������ă�'LVS}H�VREUH�D�VXEVWLWXLomR�WULEXWiULD�SUHYLVWD�QR�DUW������,��SDUD�RV�SURGXWRV�GH�LQIRUPiWLFD�UHODFLRQDGRV�QR�DUW������GR�5,&06�51��H�VHX�UHJLVWUR�QD�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'��

obrigados a partir de 2010

�����www.set.rn.gov.br/contentProducao/aplicacao/set_v2/sped/arquivos/estab_30-09-2009.doc

�����www.set.rn.gov.br/contentProducao/aplicacao/set_v2/sped/arquivos/estab_08-01-2010.doc

Perfil do leiaute

2�SHUILO�GH�DSUHVHQWDomR�GH�FDGD�HVWDEHOHFLPHQWR�REULJDGR�j�()'�VHUi�DWULEXtGR�SHOD�6(7��SDUD�TXH�HVWH�HODERUH�R�DUTXLYR�GLJLWDO�GH�DFRUGR�FRP�R� OHLDXWH�FRUUHVSRQGHQWH��GHILQLGR�QR�$WR�&27(3(�,&06�Q������GH����GH�DEULO�GH�������H�VXDV�DOWHUDo}HV�SRVWHULRUHV�

4XDQGR�D�6(7�QmR�DWULEXLU�XP�SHUILO�DR�HVWDEHOHFLPHQWR��R�FRQWULEXLQWH�GHYHUi�REHGHFHU�DR�OHLDXWH�UHODWLYR�DR�3HUILO�³$´��2�SHUILO�GH�DSUHVHQWDomR�GR�DUTXLYR�GD�()'�PHQFLRQDGR�QR�caput SRGHUi�VHU�DOWHUDGR�D�TXDOTXHU�PRPHQWR�SRU�DWR�DGPLQLVWUDWLYR�GR�VHFUHWiULR�GH�(VWDGR�GD�7ULEX�WDomR��QmR�VH�FRQVLGHUDQGR�DWXDOL]DomR�GD�OLVWD�GH�REULJDGRV�j�()'�WDO�DOWHUDomR��

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�FRQWHUi�D�LQIRUPDomR�GR�SHUtRGR�GH�DSXUDomR�GR�,&06�H�VHUi�WUDQVPL�WLGR�DWp�R�GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHUUDPHQWR�GR�PrV�GD�DSXUDomR

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�,���DWp�R�SUD]R��LQGHSHQGHQWHPHQWH�GH�DXWRUL]DomR�GD�6(7�

,,�ă�DQWHV�GR�LQLFLR�GH�TXDOTXHU�DomR�ILVFDO�

$�UHWLILFDomR�GH�TXH�WUDWD�HVWH�DUWLJR�VHUi�HIHWXDGD�PHGLDQWH�HQYLR�GH�RXWUR�DUTXLYR�SDUD�VXEV�WLWXLomR�LQWHJUDO�GR�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�UHJXODUPHQWH�UHFHELGR�SHOR�DPELHQWH�QDFLRQDO�GR�63('�

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3630$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Dispensa do sinteGrA

2�HVWDEHOHFLPHQWR�REULJDGR�j�()'�ILFD�GLVSHQVDGR�GD�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�GR�6,17(*5$��HV�WDEHOHFLGDV�QR�&RQYrQLR�,&06��������DSyV�R�HQYLR�SRU�WUrV�PHVHV�FRQVHFXWLYRV�GR�DUTXLYR�GD�()'��H�YDOLGDomR�GR�VHX�FRQWH~GR�SHOD�6(7�

52�ă�521'Ð1,$

Portal

6(),1�52��www.portal.sefin.ro.gov.br

Legislação

Ć�'HFUHWR�Q��������GH����GH�DEULO�GH������ă�'2(��GH���GH�PDLR�GH������

obrigados

/LVWD�HP��www.portal.sefin.ro.gov.br/site/userfiles/file/Lista_obrigados.doc

Perfil do leiaute

9HULILFDU�QD�OLVWD�

4XDQGR�D�&RRUGHQDGRULD�GD�5HFHLWD�(VWDGXDO�QmR�DWULEXLU�XP�SHUILO�DR�HVWDEHOHFLPHQWR��R�FRQ�WULEXLQWH�GHYHUi�REHGHFHU�DR�OHLDXWH�UHODWLYR�DR�3HUILO�³$´�

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�GHYHUi�VHU�HQYLDGR�DWp�R�GpFLPR�TXLQWR�GLD�GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHUUDPHQWR�GR�PrV�GD�DSXUDomR�

retificação

2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�

,�ă�DWp�R�SUD]R��LQGHSHQGHQWHPHQWH�GH�DXWRUL]DomR�GR�ILVFR�

,,�ă�DSyV�R�SUD]R��GHSHQGHQGR�GH�DXWRUL]DomR�GR�ILVFR��PHGLDQWH�IRUPDOL]DomR�GH�SURFHVVR�D�VHU�DSUHVHQWDGR�j�XQLGDGH�GD�5HFHLWD�(VWDGXDO�GH�VLWXDomR�GR�FRQWULEXLQWH�SDUD�DSUHFLDomR�H�GHFLVmR�SRU�DXGLWRU�ILVFDO�GH�WULEXWRV�HVWDGXDLV��HP�TXH�VH�H[SRQKDP�DV�DOWHUDo}HV�QHFHVViULDV�H�RV�VHXV�PRWLYRV�

Dispensa do sinteGrA

“§ 5º o contribuinte obrigado à efD fica dispensado das obrigações de entrega dos arquivos estabelecidos pelo convênio icms 57/95.” (ricms/ro).

&RQWXGR��QR�SRUWDO�GD�6(),1�Ki�LQIRUPDomR�FRQWUiULD�j�OHJLVODomR�

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364 ROBERTO DIAS DUARTE

³���ă�$�HQWUHJD�GR�63('�GHVREULJD�D�HQWUHJDU�D�*,$0�H�6,17(*5$"5�ă�$�SDUWLU�GH�MDQHLUR�GH�������D�HPSUHVD�TXH�HQWUHJDU�63('�HVWDUi�GLVSHQVDGD�GD�HQWUHJD�GR�6,17(-GrA. Quanto à GiAm, esta dispensa somente acontecerá no segundo semestre de 2009.

5�ă�1mR��RV�GRLV�DUTXLYRV��6,17(*5$�H�*,$0��FRQWLQXDUmR�D�VHU�HQWUHJXHV�DWp�TXH�D�FRQVROLGDomR�GDV�informações seja feita pela sefin-ro.”12581

55�ă�525$,0$

Portal

6()$=�55��www.sefaz.rr.gov.br

Legislação

Ć�3RUWDULD�6()$=�Q�������GH����GH�IHYHUHLUR�GH������ă�'2(�55��GH����GH�IHYHUHLUR�GH������

Ć�3RUWDULD�6()$=�*$%�Q�������GH����GH�MXOKR�GH������ă�'2(�55��GH����GH�MXOKR�GH������

Ć�$FRUGR�6()$=�Q������GH����GH�MDQHLUR�GH������ă�'2(�55��GH����GH�MDQHLUR�GH������

obrigados a partir de 2010

/LVWD�HP��www.robertodiasduarte.com.br/files/cad_es-rr+Port+sefAZ+105+2010+oLr+Anexo.doc.

Perfil do leiaute

�����ă�9HU�OLVWD�GRV�REULJDGRV�

�����ă�2V�FRQWULEXLQWHV�REULJDGRV�j�()'�D�SDUWLU�GH������GHYHUmR�DSUHVHQWDU�DV�LQIRUPDo}HV�QR�3HUILO�³%´�

Prazo de envio

$Wp�R�GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHUUDPHQWR�GR�PrV�GD�DSXUDomR�

retificação

,QGHILQLGR�

Dispensa do sinteGrA

,QGHILQLGR�

125.�6(),1�52��63('�ă�6LVWHPD�3~EOLFR�GH�(VFULWXUDomR�'LJLWDO��Perguntas e respostas referentes ao SPED. 'LVSRQtYHO�HP� <www.portal.sefin.ro.gov.br/site/conteudo.action?conteudo=242#14>��3XEOLFDGR�HP�����IHY��������

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3650$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

56�ă�5,2�*5$1'(�'2�68/

Portal

6()$=�56��www.sefaz.rs.gov.br/site/index.aspx

Legislação

Ć�,1�'53�������ă�7tWXOR�,���&DStWXOR�,,�ă�'D�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO�

obrigados

2V�FRQWULEXLQWHV�REULJDGRV�j�()'�HVWmR�UHODFLRQDGRV�QR�HQGHUHoR�HOHWU{QLFR www.fazenda.gov.br/confaz�VRE�D�LGHQWLILFDomR��³/LVWD�2EULJDGRV�()'�����´�

Perfil do leiaute

9HULILFDU�OLVWD�

Prazo de envio

2V�DUTXLYRV�GD�()'��UHIHUHQWHV�DR�SHUtRGR�GH�VHWHPEUR�GH������H�SRVWHULRUHV��GHYHUmR�VHU�HQWUH�JXHV�DWp�R�GLD����GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�HQFHUUDPHQWR�GR�PrV�GD�DSXUDomR�

retificação

1mR�GHILQLGR�

Dispensa do sinteGrA

2�FRQWULEXLQWH�REULJDGR�RX�RSWDQWH�j�()'�QmR�HVWi�GLVSHQVDGR�GD�REULJDWRULHGDGH�GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�HVWDEHOHFLGRV�SHOR�&RQYrQLR�,&06������� 6&�ă�6$17$�&$7$5,1$

Portal

6()�6&��http://spedfiscal.sef.sc.gov.br

Legislação

Ć�5HJXODPHQWR�GR�,&06��$QH[R����ă�2EULJDo}HV�ILVFDLV�DFHVVyULDV�HP�PHLR�HOHWU{QLFR�

�3RUWDULD�6()�Q�������GH����GH�RXWXEUR�GH������

�1RYD�UHGDomR�GR�0DQXDO�GH�2ULHQWDomR�GR�/HLDXWH�GD�()'�GDGD�SHOD�3RUWDULD�6()�Q�������GH����GH�MDQHLUR�GH�������SXEOLFDGD�QR�'2(�GH����GH�MDQHLUR�GH������

�3RUWDULD�6()��SXEOLFDGD�HP���GH�QRYHPEUR�GH�������TXH�DSURYD�R�0DQXDO�GH�2ULHQ�

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366 ROBERTO DIAS DUARTE

WDomR�GR�/HLDXWH�GD�()'��

�3RUWDULD�6()����������

�$�3RUWDULD�6()�6&����������DOWHUD�D�YLJrQFLD�H�R�OHLDXWH�GR�%ORFR�*��&,$3��GD�()'�

obrigados

(P�6DQWD�&DWDULQD��RV�FULWpULRV�GDV�HPSUHVDV�REULJDGDV�j�()'��D�SDUWLU�GH�MDQHLUR�GH�������HVWmR�QR�LQFLVR�,�GR�DUW�����GR�$QH[R����GR�5,&06�6&�

$V�REULJDWRULHGDGHV�D�SDUWLU�GH������VmR�

�D�SDUWLU�GH����GH�DEULO��SDUD�RV�FRQWULEXLQWHV�FXMD�VRPD�GR�YDORU�FRQWiELO�GDV�VDtGDV�UHDOL]DGDV�SHOR�FRQMXQWR�GRV�VHXV�HVWDEHOHFLPHQWRV�ORFDOL]DGRV�QHVWH�(VWDGR��LQIRUPDGR�QD�'HFODUDomR�GH�,QIRUPDo}HV�GR�,&06�H�0RYLPHQWR�(FRQ{PLFR��',0(���UHIHUHQWH�DR�H[HUFtFLR�GH�������VHMD�VXSHULRU�D�5�����PLOK}HV��H[FHWR�TXDQWR�DRV�FRQWULEXLQWHV� Mi�REULJDGRV�DQWHULRUPHQWH�

�D�SDUWLU�GH����GH� MXOKR��SDUD�R�FRQWULEXLQWH�FXMD�VRPD�GR�YDORU�FRQWiELO�GDV�VDtGDV�UHDOL]DGDV�SHOR�FRQMXQWR�GRV�VHXV�HVWDEHOHFLPHQWRV�ORFDOL]DGRV�QHVWH�(VWDGR��LQIRUPDGR�QD�'HFODUDomR�GH�,QIRUPDo}HV�GR�,&06�H�0RYLPHQWR�(FRQ{PLFR��',0(���UHIHUHQWH�DR�H[HUFtFLR�GH�������VHMD�LJXDO�RX�VXSHULRU�D�5�����PLOK}HV�DWp�5�����PLOK}HV��H[FHWR�TXDQWR�DRV�FRQWULEXLQWHV�Mi�REULJDGRV�DQWHULRUPHQWH�

�D�SDUWLU�GH����GH�MXOKR�GH�������SDUD�RV�GHPDLV�FRQWULEXLQWHV�UHJLVWUDGRV�QR�&DGDVWUR�GH�&RQWULEXLQWHV�GR�,&06��&&,&06���H[FHWR�RV�HQTXDGUDGRV�QR�6LPSOHV�1DFLRQDO�

Perfil do leiaute

2�(VWDGR� GH� 6DQWD�&DWDULQD� DGRWRX�� SDUD� RV� VHXV� FRQWULEXLQWHV�� R� 3HUILO� ³%´�� H[FHWR� SDUD� DV�HPSUHVDV�GH�HQHUJLD�HOpWULFD��DV�GH�FRPXQLFDomR�H�WHOHFRPXQLFDomR�TXH�HVWDUmR�REULJDGDV�DR�3HUILO�³$´��

Prazo de envio

2�DUTXLYR�()'�GHYH�VHU�WUDQVPLWLGR�DR�63('�DWp�R�����GLD�GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�GD�DSXUDomR�GR�LPSRVWR�

retificação

e�SRVVtYHO�D�³UHPHVVD�GR�DUTXLYR�VXEVWLWXWR´��FRP�R�FyGLJR�GH�ILQDOLGDGH�LJXDO�D�³�´�GH�DFRUGR�FRP�R�OHLDXWH�GR�5HJLVWUR�������$SyV�R�SUD]R�HVWDEHOHFLGR�QD�OHJLVODomR�SDUD�D�UHPHVVD�GRV�DUTXLYRV�GD�()'��D�VXEVWLWXLomR�GRV�DUTXLYRV�DQWHULRUPHQWH�UHPHWLGRV�SHOR�FRQWULEXLQWH�DLQGD�QmR�GHSHQGH�GH�DXWRUL]DomR�GD�6HFUHWDULD�GH�(VWDGR�GD�)D]HQGD�

$�VXEVWLWXLomR�GH�DUTXLYRV�HQWUHJXH�GHYHUi�VHU�IHLWD�QD�VXD�tQWHJUD��QmR�VH�DFHLWDQGR�DUTXLYRV�FRPSOHPHQWDUHV�SDUD�R�PHVPR�SHUtRGR�LQIRUPDGR�

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Dispensa do sinteGrA

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Portal

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Legislação

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obrigados

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1RYD�OLVWD�HP�www.sefaz.se.gov.br/banner/portaria_509_2010.pdf

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Perfil do leiaute

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Prazo de envio

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retificação

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Dispensa do sinteGrA

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368 ROBERTO DIAS DUARTE

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Portal

6()$=�63��www.fazenda.sp.gov.br/sPeD

Legislação

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obrigados

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Perfil do leiaute

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3690$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

GHWDOKDGR�GHQWUH�DTXHOHV�GHILQLGRV�HP�$WR�&27(3(�

Prazo de envio

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retificação

³$UWLJR����ă�2�FRQWULEXLQWH�SRGHUi�UHWLILFDU�D�()'�UHODWLYD�DR�SHUtRGR�GH�UHIHUrQFLD�SDUD�R�TXDO�D�6HFUH-taria da fazenda já tenha recepcionado regularmente o respectivo arquivo digital.

§ 1º Para fins do disposto no “caput”, o contribuinte deverá, observado o disposto nos capítulos ii, iii e iv desta portaria:

��ă�JHUDU�XP�QRYR�DUTXLYR�GLJLWDO�TXH�FRQWHQKD�WRGDV�DV�LQIRUPDo}HV�UHODWLYDV�j�()'�SDUD�R�PHVPR�período de referência, incluindo aquelas objeto de retificação, bem como o respectivo código da fina-lidade do arquivo, conforme previsto no leiaute de que trata o artigo 5º;

��ă�HQYLDU�j�6HFUHWDULD�GD�)D]HQGD�R�DUTXLYR�GLJLWDO�GH�TXH�WUDWD�R�LWHP����HP�VXEVWLWXLomR�DR�~OWLPR�arquivo digital da efD por ela regularmente recepcionado.

§ 2º o contribuinte poderá, observados os procedimentos previstos no § 1º, retificar a efD relativa ao período de referência, independentemente de autorização da secretaria da fazenda, em até 60 (ses-senta) dias após o vencimento do prazo de entrega do arquivo digital da efD de que trata o artigo 10.

§ 3º Após decorridos 60 (sessenta) dias do vencimento do prazo de entrega do arquivo digital da efD, dependerá de autorização da secretaria da fazenda a substituição do arquivo digital da efD com a fi-nalidade de retificação, quando desta resultar, cumulativamente ou não, em relação ao correspondente período de apuração:

��ă�GLPLQXLomR�GR�LPSRVWR�D�SDJDU���ă�DXPHQWR�GH�VDOGR�FUHGRU�GH�LPSRVWR�D�VHU�WUDQVSRUWDGR�SDUD�R�SHUtRGR�VHJXLQWH���ă�DOWHUDomR�GR�YDORU�WRWDO�GH�HQWUDGDV���ă�DOWHUDomR�GR�YDORU�WRWDO�GH�VDtGDV�

§ 4º Para fins do disposto no § 3º, o contribuinte deverá, após ter cumprido os procedimentos previstos no § 1º, protocolizar pedido de retificação da efD perante o Posto fiscal ao qual estiver vinculado o seu estabelecimento, instruindo-o com os seguintes documentos:

��ă�GHPRQVWUDWLYR�GD�UHWLILFDomR�GD�()'��RQGH�FRQVWH�R�UHVXPR�GDV�DOWHUDo}HV�D�VHUHP�HIHWXDGDV�

��ă�FySLD��HP�SDSHO��GR� UHVSHFWLYR�SURWRFROR�TXH�FRPSURYH�D� UHJXODU� UHFHSomR��SHOD�6HFUHWDULD�GD�fazenda, do arquivo digital da efD a ser retificada;

��ă�FySLD��HP�SDSHO��GR� UHVSHFWLYR�SURWRFROR�TXH�FRPSURYH�D� UHJXODU� UHFHSomR��SHOD�6HFUHWDULD�GD�fazenda, do arquivo digital da efD retificadora, de que tratam os itens 1 e 2 do § 1º;

��ă�*XLD�GH�$UUHFDGDomR�(VWDGXDO���'HPDLV�5HFHLWDV���*$5(���'5�UHODWLYD�DR�UHFROKLPHQWR�GD�7D[D�GH�fiscalização e serviços Diversos devida em razão da substituição da efD original.

§ 5º Após decorridos 90 (noventa) dias do vencimento do prazo de entrega do arquivo digital da efD, em qualquer caso, a sua substituição com finalidade de retificação só poderá ser efetuada mediante autorização da secretaria da fazenda, devendo ser observado o procedimento estabelecido no § 4º.

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370 ROBERTO DIAS DUARTE

§ 6º nas hipóteses do §§ 3º e 5º, o arquivo digital de que tratam os itens 1 e 2 do § 1º, desde que re-gularmente recepcionado pela secretaria da fazenda no termos do disposto no inciso ii do artigo 12, ficará pendente de homologação para fins de retificação da efD enquanto tal retificação não tiver sido formalmente autorizada pela secretaria da fazenda.

§ 7º será considerada inválida a substituição do arquivo digital da efD com a finalidade de retificação efetuada em desacordo com o disposto neste artigo.

§ 8º o disposto neste artigo não implicará autorização ou homologação de reconstituição da escritura-ção fiscal relativamente ao respectivo período de apuração.”126 82

Dispensa do sinteGrA

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Portal

6()$=�72��www.sefaz.to.gov.br/sped/sped-estadual.php

Legislação

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126.�6()$=�63��3RUWDULD�&$7������GH����GH�MXOKR�GH�������'LVSRQtYHO�HP��<http://info.fazenda.sp.gov.br/nXt/gateway.dll/legisla-cao_tributaria/portaria_cat/pcat1472009.htm?f=templates&fn=default.htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut>.�3XEOLFDGD�QR�'2(�HP�����MXO�������

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Ć�3RUWDULD�6()$=�Q����������$QH[R�,,�ă�7DEHOD�GH�,QIRUPDo}HV�$GLFLRQDLV�GD�$SXUDomR�ă�9DORUHV�'HFODUDWyULRV�ă�9HUVmR�����

Ć�3RUWDULD�Q������6()$=��GH����GH�PDUoR�GH������ă�3URUURJD�R�SUD]R��H[FHSFLRQDOPHQWH�SDUD�DV�HPSUHVDV�UHODFLRQDGDV�QR�$QH[R�,�j�3RUWDULD��������GH����GH�GH]HPEUR�GH�������HQWUHJDUHP�RV�DUTXLYRV�UHODWLYRV�j�(VFULWXUDomR�)LVFDO�'LJLWDO��()'���UHIHUHQWHV�DR�SHUtR�GR�GH�MDQHLUR�D�GH]HPEUR�GH�������DWp�R�GLD����GH�MXQKR�GH������

obrigados

/LVWD�GH������HP��http://dtri.sefaz.to.gov.br/legislacao/ntributaria/portarias/PortariasGt078.08.htm

/LVWD�D�SDUWLU�GH������HP� www.sefaz.to.gov.br/sped/files/portaria-sefaz-1-1806-2009-empresas--efd-2009-anexo-i.xls

Perfil do leiaute

9HULILFDU�OLVWDV�

Prazo de envio

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GD�()'�GHYH�VHU�HQYLDGR�DWp�R�QRQR�GLD�~WLO�GR�PrV�VXEVHTXHQWH�DR�PrV�GD�DSXUDomR�GR�,&06�

retificação

,QGHILQLGR�

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372 ROBERTO DIAS DUARTE

Dispensa do sinteGrA

2�FRQWULEXLQWH�REULJDGR�j�()'�p�GLVSHQVDGR�GDV�REULJDo}HV�GH�HQWUHJD�GRV�DUTXLYRV�6,17(*5$�

modelo operacional

$�HPSUHVD�GHYHUi�JHUDU�XP�DUTXLYR�GLJLWDO�GH�DFRUGR�FRP�OHLDXWH�HVWDEHOHFLGR�HP�$WR�&27(3(��LQIRUPDQGR�WRGRV�RV�GRFXPHQWRV�ILVFDLV�H�RXWUDV�LQIRUPDo}HV�GH�LQWHUHVVH�GRV�ILVFRV�IHGHUDO�H�HVWDGXDO��UHIHUHQWHV�DR�SHUtRGR�GH�DSXUDomR�GRV�LPSRVWRV�,&06�H�,3,��

(VWH�DUTXLYR�GHYHUi�VHU�LPSRUWDGR�H�YDOLGDGR�SHOR�3URJUDPD�9DOLGDGRU�H�$VVLQDGRU��39$��$V� IXQFLRQDOLGDGHV�GR�39$�VmR��GLJLWDomR�H�DOWHUDomR�GH� UHJLVWURV��DVVLQDWXUD�GLJLWDO�GD�()'��WUDQVPLVVmR�GR�DUTXLYR��H[FOXVmR�GH�DUTXLYRV��JHUDomR�GH�FySLD�GH�VHJXUDQoD�H�VXD�UHVWDXUDomR�

Leiaute

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2�OHLDXWH�GD�()'�IRL�GHILQLGR�SHOR�$WR�&27(3(�Q����GH������H�VXDV�DOWHUDo}HV�

2�*XLD�3UiWLFR�GD�()'��TXH�FRQWpP�R� OHLDXWH�GHWDOKDGR��EHP�FRPR�DV� UHJUDV�GH�YDOLGDomR�GD�()'�,&06�,3,��HVWi�GLVSRQtYHO�HP� www1.receita.fazenda.gov.br/sped-fiscal/download/guia_pratico_efd_versao_2_0_3.pdf.

$V�WDEHODV�H�FyGLJRV�QHFHVViULRV�HVWmR�HP� www.sped.fazenda.gov.br/spedtabelas/Appconsulta/publico/aspx/consultatabelasexternas.aspx?codsistema=spedfiscal.

Bloco 0: abertura, identificação e referências

$EHUWXUD�GR�$UTXLYR�'LJLWDO�H�,GHQWLILFDomR�GD�HQWLGDGH� � � �$EHUWXUD�GR�%ORFR��� � � � � � � �'DGRV�&RPSOHPHQWDUHV�GD�HQWLGDGH� � � � � �'DGRV�GR�&RQWULEXLQWH�6XEVWLWXWR�� � � � � ��'DGRV�GR�&RQWDELOLVWD� � � � � � � ���7DEHOD�GH�&DGDVWUR�GR�3DUWLFLSDQWH� � � � � ���$OWHUDomR�GD�7DEHOD�GH�&DGDVWUR�GH�3DUWLFLSDQWH� � � � ���,GHQWLILFDomR�GDV�XQLGDGHV�GH�PHGLGD� � � � � ���7DEHOD�GH�,GHQWLILFDomR�GR�,WHP��3URGXWRV�H�6HUYLoRV�� � � ���$OWHUDomR�GR�,WHP� � � � � � � ���&yGLJR�GH�SURGXWR�FRQIRUPH�7DEHOD�$13��&RPEXVWtYHLV�� � � ���)DWRUHV�GH�&RQYHUVmR�GH�8QLGDGHV� � � � � ���&DGDVWUR�GH�EHQV�RX�FRPSRQHQWHV�GR�$WLYR�,PRELOL]DGR� � � ���,QIRUPDomR�VREUH�D�8WLOL]DomR�GR�%HP� � � � � ���7DEHOD�GH�1DWXUH]D�GD�2SHUDomR�3UHVWDomR� � � � ���7DEHOD�GH�,QIRUPDomR�&RPSOHPHQWDU�GR�GRFXPHQWR�ILVFDO�� � ���7DEHOD�GH�2EVHUYDo}HV�GR�/DQoDPHQWR�)LVFDO� � � � ���

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3730$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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374 ROBERTO DIAS DUARTE

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376 ROBERTO DIAS DUARTE

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Bloco E: apuração do ICMS e do IPI

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Bloco H: inventário físico

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3770$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Bloco 1: outras informações

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Bloco 9: controle e encerramento do arquivo digital

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Compreendendo a diferença entre a qualidade dos dados do SPED Fiscal e do SINTEGRA

'H�DFRUGR�FRP�R�HVWDEHOHFLGR�QRV�&RQYrQLRV�,&06�������H��������RV�FRQWULEXLQWHV�XVXiULRV�GH�3URFHVVDPHQWR�(OHWU{QLFR�GH�'DGRV�HVWmR�REULJDGRV�D�IRUQHFHU�jV�DGPLQLVWUDo}HV�WULEXWiULDV�HVWDGXDLV�� HP�PHLR�GLJLWDO��RV�GDGRV� UHODWLYRV�jV�RSHUDo}HV�GH�FRPSUD�H�YHQGD�TXH� WHQKDP�SUDWLFDGR�

O manual de orientação do convênio 57/95 determina a seguinte estrutura do arquivo mag�QpWLFR�

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378 ROBERTO DIAS DUARTE

registros

7LSR����ă�5HJLVWUR�PHVWUH�GR�HVWDEHOHFLPHQWR��GHVWLQDGR�j� LGHQWLILFDomR�GR�HVWDEHOHFLPHQWR�LQIRUPDQWH�7LSR����ă�'DGRV�FRPSOHPHQWDUHV�GR�LQIRUPDQWH�

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1R�FDVR�GH�GRFXPHQWRV�FRP�PDLV�GH�XPD�DOtTXRWD�GH�,&06�H�RX�PDLV�GH�XP�&yGLJR�)LVFDO�GH�2SHUDomR��&)23���GHYH�VHU�JHUDGR�SDUD�FDGD�FRPELQDomR�GH�µDOtTXRWD¶�H�µ&)23¶�XP�UHJLVWUR�WLSR�����FRP�YDORUHV�QRV�FDPSRV�PRQHWiULRV�����������������H�����FRUUHVSRQGHQGR�j�VRPD�GRV�LWHQV�TXH�FRPS}HP�R�PHVPR��GH�WDO�IRUPD�TXH�DV�VRPDV�GRV�YDORUHV�GRV�FDPSRV�PRQHWiULRV�GRV�GLYHUVRV�UHJLVWURV�TXH�UHSUHVHQWDP�XPD�PHVPD�QRWD�ILVFDO��FRUUHVSRQGHUmR�DRV�YDORUHV�WRWDLV�GD�PHVPD�

7LSR����ă�5HJLVWUR�GH�WRWDO�GH�1RWD�)LVFDO�PRGHORV���H���$��GHVWLQDGR�D�HVSHFLILFDU�DV�LQIRUPD�o}HV�GH�WRWDOL]DomR�GR�GRFXPHQWR�ILVFDO��UHODWLYDPHQWH�DR�,3,�

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7LSR����ă�5HJLVWUR�FRPSOHPHQWDU�SDUD�LQGLFDomR�GR�Q~PHUR�GH�ORWH�GH�IDEULFDomR�

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3790$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

HVSHFLILFDU�DV�LQIRUPDo}HV�GH�WRWDOL]DomR�GR�GRFXPHQWR�ILVFDO��UHODWLYDPHQWH�DR�,&06�

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6LJOD�GD�XQLGDGH�GD�)HGHUDomR�GR remetente nas entradas e do destinatário

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� Série Série da nota fiscal � �� �� X

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10 Emitente Emitente da Nota Fiscal �3�SUySULR�7�WHUFHLURV� 1 �� �� X

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380 ROBERTO DIAS DUARTE

12 Base de Cálculo do ICmS %DVH�GH�&iOFXOR�GR�,&06��FRP���GHFLPDLV� �� �� �� N

�� 9DORU�GR�,&06 0RQWDQWH�GR�LPSRVWR��FRP���GHFLPDLV� �� �� �� N

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5HJLVWUR�7LSR����ă�7RWDO�GH�QRWD�ILVFDO�TXDQWR�DR�,3,

Nº Denominação do Campo Conteúdo Tamanho Posição Formato

1 Tipo ³��´ 2 1 2 N

2 &13-&13-�GR�UHPHWHQWH�QDV�

entradas e do destinatário QDV�VDtGDV

14 � �� N

� ,QVFULomR�(VWDGXDO,QVFULomR�(VWDGXDO�GR�

remetente nas entradas e do GHVWLQDWiULR�QDV�VDtGDV

14 �� �� X

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UHFHELPHQWR

'DWD�GH�HPLVVmR�QD�VDtGD�RX�UHFHELPHQWR�QD�HQWUDGD � �� �� N

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Sigla da Unidade da )HGHUDomR�GR�UHPHWHQWH�QDV�entradas e do destinatário

QDV�VDtGDV

2 �� 40 X

� Série Série da nota fiscal � 41 �� X

� 1~PHUR 1~PHUR�GD�QRWD�ILVFDO � 44 �� N

� &)23 &yGLJR�)LVFDO�GH�2SHUDomR�H�3UHVWDomR 4 �� �� N

� 9DORU�7RWDO 9DORU�WRWDO�GD�QRWD�ILVFDO�FRP�GRLV�GHFLPDLV� �� �� �� N

10 9DORU�GR�,3, 0RQWDQWH�GR�,3,�FRP���GHFLPDLV� �� �� �� N

11 ,VHQWD�RX�QmR�WULEXWDGD�ă�,3,9DORU�DPSDUDGR�SRU�LVHQomR�RX�QmR�LQFLGrQFLD�GR�,3,�

�FRP���GHFLPDLV��� �� �� N

12 2XWUDV�ă�,3,9DORU�TXH�QmR�FRQILUD�GpELWR�

RX�FUpGLWR�GR�,3,�FRP�GRLV�GHFLPDLV�

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�� Brancos Brancos 20 ��� ��� X

14 6LWXDomR 6LWXDomR�GD�QRWD�ILVFDO 1 ��� ��� X

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3810$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Apenas com o seu arquivo SINTEGRA importado em um sistema Fiscal, teremos condi-ções de atender às especificações do arquivo EFD?A quantidade de dados exigidos pela efD é muito maior que a do sinteGrA. não bastasse isso, a profundidade das informações também é significativamente maior. Por exemplo, os do-cumentos fiscais (registro 50) são transmitidos ao sinteGrA de forma sumarizada por alíquota de icms e/ou mais de um código fiscal de operação (cfoP).

na efD, para cada registro c100 (nota fiscal), obrigatoriamente deve ser apresentado, pelo me-nos, um registro c170 (itens) e um registro c190 (registro analítico do documento), observadas as exceções. Assim, se o software fiscal importar o arquivo sinteGrA de uma empresa, para gerar a efD, alguém teria um imenso trabalho de digitação e conferência de dados.

35,1&,3$,6�48(67®(6�62%5(�$�()'�,&06�,3,�5(6321','$6�3(/$�5)%

$V�UHVSRVWDV�DEDL[R�IRUDP�REWLGDV�QR�VLWH�www1.receita.fazenda.gov.br��$FHVVR�HP����GH�PDUoR�GH������

Quantos arquivos da EFD ICMS/IPI devem ser enviados?um arquivo para cada mês civil de apuração dos impostos (icms e iPi).

A pessoa jurídica que possui estabelecimentos filiais, obrigados a EFD deverá adquirir certificado digital (e-CNPJ) para cada CNPJ, a fim de assinar os arquivos digitais? Alter-nativamente, os arquivos digitais de todos os seus estabelecimentos poderão ser assina-dos com o certificado digital da pessoa física (e-CPF) responsável perante o CNPJ?o certificado digital (e-cnPJ) de um determinado estabelecimento poderá assinar o arquivo da matriz e de suas filiais, bem como o e-cPf do representante legal da matriz cadastrado na rfb poderá assinar os arquivos das filiais.

Quem pode assinar a EFD?o signatário da escrituração deverá atender a uma das seguintes condições:ser o informante da escrituração: se o informante for pessoa jurídica a base do cnPJ (8 primeiros dígitos) do certificado do assinante deverá ser a mesma do informante da escrituração (campo cnPJ do registro 0000). neste caso, será aceito certificado de pessoa jurídica: e-cnPJ ou e-PJ; se o informante for pessoa física: o cPf do certificado do assinante deverá ser o mesmo do in-formante da escrituração (campo cPf do registro 0000). neste caso, será aceito certificado de pessoa física (e-cPf).

ser representante legal do informante da escrituração: se o signatário da escrituração constar no sistema cnPJ da rfb como representante legal do informante da escrituração, qualifica-o, portanto, para assinar a efD de qualquer estabelecimento da empresa.

ser procurador do informante da escrituração: se o signatário da escrituração estiver atuando como procurador do declarante da escrituração devidamente habilitado no sistema de Procura-ção eletrônica com procuração, poderá assinar a escrituração fiscal em nome deste. A procura-ção é específica para assinar a efD e é outorgada para cada estabelecimento, não se estendendo o mandato às demais filiais. A procuração deverá estar válida na data da transmissão do arquivo da escrituração fiscal. o tipo de certificado pode ser A1 ou A3.

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382 ROBERTO DIAS DUARTE

Como deve ser assinada a EFD?o arquivo da efD comporta apenas uma assinatura digital. o contribuinte poderá adotar a mo-dalidade que melhor lhe convier:

1) o e-PJ ou e-cnPJ que contenha a mesma base do cnPJ (8 primeiros caracteres) do estabele-cimento;

2) o e-Pf ou e-cPf do representante legal da empresa no cadastro cnPJ;

3) a pessoa jurídica ou a pessoa física com procuração eletrônica cadastrada no site da rfb. neste caso, a procuração assina por um estabelecimento�

Qual a periodicidade da EFD?os arquivos da efD têm periodicidade mensal e devem apresentar informações relativas a um mês civil ou fração, ainda que as apurações dos impostos (icms e iPi) sejam efetuadas em períodos inferiores a um mês, segundo a legislação de cada imposto.

Como tratar as empresas que não são contribuintes de ICMS, com Inscrição Estadual “ISENTA”?informe o campo vazio (||), se não existe a informação. É vedado utilizar a expressão “isentA” como conteúdo do campo.

Quais registros devem ser informados na aquisição de serviços de comunicação e tele-comunicação?Devem ser informados os registros D500 e D590.

Quais registros devem ser informados nas entradas e saídas quando o contribuinte for adquirente ou prestador de serviços de transportes?na aquisição de serviços de transportes, devem ser informados os registros D100 e D190. na prestação de serviços de transportes, D100 e filhos e/ou D300 e filhos.

O contribuinte de ICMS e/ou IPI que for tomador de serviço de transporte de mercado-rias deve preencher o Bloco D?Qualquer empresa contribuinte de icms e/ou iPi que for tomadora de serviço de transporte deve preencher os registros específicos do bloco D, mesmo que não tenha direito a crédito.

Os cadastros registrados na EFD (tais como fornecedores, itens, clientes e outros) serão enviados de acordo com o movimento do mês ou na totalidade, incluindo os que não foram movimentados?Devem ser informados apenas os cadastros dos fornecedores, clientes e produtos referenciados nos demais blocos da efD do período.

O campo COD_NCM fica dispensado do preenchimento quando o tipo de item infor-PDGR�QR�FDPSR�7,32B,7(0�IRU�LJXDO�D����ă�0DWHULDO�GH�8VR�H�&RQVXPR��RX����ă�$WLYR�,PRELOL]DGR��RX����ă�6HUYLoRV��RX����ă�2XWURV�,QVXPRV��RX����ă�2XWUDV"sim, o campo coD_ncm não precisa ser preenchido nos casos citados.

2�TXH�p�R�SHUILO�GH�HQTXDGUDPHQWR"o perfil de enquadramento determina os registros a serem apresentados. regra geral, o Perfil

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3830$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

“A” determina a apresentação dos registros mais detalhados, e o Perfil “b” trata as informações de forma sintética (totalizações por período: diário e mensal). o Perfil “c”, embora existente no leiaute, ainda não foi implementado.

O perfil do contribuinte pode ser alterado?sim, a critério da unidade federada.

Pode haver diferença de perfil para estabelecimentos de uma mesma empresa situados em Unidades da Federação diferentes?sim. o perfil é determinado pela unidade federada do domicílio do estabelecimento do contri-buinte.

Nos registros em que são solicitados os códigos das contas contábeis (campo COD_CTA), deve ser utilizado o Plano de Contas da empresa ou o Referencial da ECD?informar o código da conta analítica, de acordo com o Plano de contas utilizado pelo informan-te da efD e não pelo referencial da ecD. exemplos: estoques, receitas, despesas, ativos. Deve ser a conta credora ou devedora principal, a critério do informante, podendo ser informada a conta sintética (nível acima da conta analítica).

ENTRADA/AQUISIÇÃO

Quais CST devem ser informados na entrada/aquisição de material para uso e consumo WULEXWDGR�LQWHJUDOPHQWH��������FRQVLGHUDQGR�TXH�QmR�Ki�GLUHLWR�DR�FUpGLWR�GR�,&06�H�GR�IPI?Para o icms, nas operações de entradas, deverá ser informado o cst que constar no documento fiscal de aquisição dos produtos, salvo se a legislação da unidade federada dispuser em contrá-rio. Para o iPi, usar o código 49.

Há alguma restrição quanto ao uso de alguma unidade de medida?sim, o campo 02 (uniD) não deve ser igual ao campo 03 (Descr). A tabela deve ser criada e mantida pelo informante do arquivo, com as unidades de medida comumente utilizadas na prática comercial.

CONVERSÃO

Como devo informar o registro 0220 quando há mais de um fator de conversão para a mesma unidade de medida?o fator de conversão é informado por item, comportando mais de um fator para o mesmo item.

Como deve ser informada uma operação de retorno de produto remetido para industria-lização?Devem ser informados tanto o produto enviado para industrialização, quanto os materiais apli-cados (se houver) e o serviço prestado, conforme discriminados no documento fiscal. ([HPSOR��QR�FDVR�GH�UHWRUQR�GH�EHQHILFLDPHQWR�ă�LQIRUPDU�XP�UHJLVWUR�&����SDUD�FDGD�LWHP��produto enviado para beneficiamento; materiais aplicados e o serviço prestado. informar tam-bém os registros c110 e c113.

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384 ROBERTO DIAS DUARTE

DOCUMENTO SEM BASE DE CáLCULO

O PVA aceita uma nota fiscal com destaque do ICMS, mas sem base de cálculo?sim. A nota fiscal deve ser informada como código de situação 08 (documento fiscal emitido com base em regime especial ou norma específica), no registro c100.

RECIBO DE PAGAMENTO DE AUTôNOMO

Como informar os dados relativos ao frete contratado de transportador autônomo ou domiciliado em Unidade da Federação diversa da do tomador?informar no registro c110 os dados exigidos na legislação fiscal (valor do frete, base de cálculo, icms retido e outros). se já há o documento de arrecadação referente ao recolhimento do icms, esta informação deve ser prestada no registro c112. Havendo direito ao crédito referente ao icms sobre o frete, o lançamento deste pode ser feito através do registro c197, que alude aos ajustes da tabela 5.3 do Ato cotePe/icms 09/08, ou do registro e111, que se refere aos ajustes da tabela 5.1.1 do Ato cotePe/icms 09/08. o uso de um ou outro registro para o ajuste depen-de da legislação de cada unidade federada.

&RPR�UHJLVWUDU�FUpGLWR�GH�,3,�QD�DTXLVLomR�GH�LQVXPRV��IRUQHFLGRV�SRU�FRPHUFLDQWH�DWD-cadista não contribuinte, calculado pelo adquirente mediante aplicação da alíquota a que estiver sujeito o produto sobre 50% do seu valor (Art. 165 do RIPI/2002)?A nf, sem destaque do iPi, deve ser lançada no registro c100 e filhos, normalmente, e o crédito deve ser apropriado por meio de ajuste no registro e530.

&RPR�SURFHGHU�DR�UHJLVWUR�GH�FUpGLWR�GH�,&06�QD�DTXLVLomR�GH�PHUFDGRULDV�IRUQHFLGDV�por contribuintes optantes pelo Simples Nacional, que não destacam ICMS na nota fis-FDO��PDV�TXH�JHUDP�GLUHLWR�DR�FUpGLWR"A nf, sem destaque do icms, deve ser lançada no registro c100 e filhos, normalmente, e o crédito deve ser apropriado por meio de ajuste fiscal, de acordo com a legislação de cada uf. Para os estabelecimentos domiciliados na uf que publicou a tabela 5.3 do Ato cotePe/icms, informar o ajuste no registro c197. Para os demais estabelecimentos, efetuar o ajuste no registro e111, utilizando a tabela 5.1.1 do mesmo Ato.

VENDAS PARA ENTREGA FUTURA

Quais os códigos de CST_IPI a serem utilizados nas operações de venda para entrega futura, quando da emissão das notas fiscais de “simples faturamento” e de “remessa”, considerando que houve destaque do IPI na do faturamento?indicar o cst do iPi na nota fiscal de “simples faturamento” como 50 e na nota fiscal de “re-messa” como 99.

Existe leiaute diferenciado por Unidade da Federação?As legislações estaduais sobre a efD obedecem ao modelo nacional e podem dispensar ou exi-gir registros que estão na condição de “oc” no Ato cotePe/icms 09/08.

Considerando um produto NT (não tributado) em relação ao IPI, a empresa deve apre-sentar os registros E500 e E510?As empresas não enquadradas como contribuintes do iPi, na forma disposta no regulamento do iPi, não apresentarão os registros de iPi, tampouco preencherão os campos respectivos.

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3850$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Quais mercadorias devem constar no inventário?Aplica-se o art. 76 do convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970, que diz: “Art. 76. o livro registro de inventário, modelo 7, destina-se a arrolar, pelos seus valores e com especificações que permitam sua perfeita identificação, as mercadorias, as matérias-primas, os produtos inter-mediários, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricação, existentes no estabelecimento à época do balanço.

§ 1º no livro referido neste artigo serão também arrolados, separadamente:

��ă�DV�PHUFDGRULDV��DV�PDWpULDV�SULPDV��RV�SURGXWRV�LQWHUPHGLiULRV��RV�PDWHULDLV�GH�HPEDODJHP�H�RV�produtos manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em poder de terceiros;

��ă�DV�PHUFDGRULDV��DV�PDWpULDV�SULPDV��RV�SURGXWRV�LQWHUPHGLiULRV��RV�PDWHULDLV�GH�HPEDODJHP��RV�SUR-dutos manufaturados e os produtos em fabricação de terceiros, em poder do estabelecimento.”

Quando deve ser apresentado o inventário?o bloco H, com informações do inventário, deverá ser informado junto com a movimentação do segundo período de apuração subsequente ao levantamento do balanço. em regra, as empre-sas encerram seu balanço no dia 31 de dezembro, devendo apresentar o inventário na escritura-ção de fevereiro. Havendo legislação específica, o inventário poderá ter periodicidade diferente da anual e ser exigido em outro período.

Os bens de uso/consumo, em casos especiais, contabilizados no estoque por determina-ção legal, podem ser discriminados no Bloco H da EFD?A regra não mudou. se a empresa está obrigada a efetuar um levantamento de estoque incluindo os materiais de uso/consumo, deverá continuar fazendo e informando. A periodicidade da infor-mação será anual (regra geral) e em todas as vezes que a legislação assim determinar.

O contribuinte pode entregar um arquivo contendo o inventário de vários estabeleci-mentos?não. o inventário é por estabelecimento, devendo constar na respectiva efD.

Como devem ser informadas as mercadorias da empresa que estejam armazenadas em locais distintos?um registro para combinação de participante e indicador de propriedade/posse da mercadoria. ex.: Quantidade: 100 peças no participante “A” e 200 no “b”, sendo que o inD_ProP dos dois registros é 1 e coD_item é o mesmo.

Como devem ser informadas as mercadorias da empresa em posse de terceiros? ex.: mercadoria enviada para conserto, em consignação, remetidas para industrialização etc.toda mercadoria de propriedade da empresa deve ser inventariada, e o local no qual se encon-tra na data do inventário deve ser informado.

O inventário pode ser apresentado mensalmente?sim.

4XDQGR�XP�GRFXPHQWR�ILVFDO�GH�HQWUDGD�GH�PHUFDGRULDV�RX�DTXLVLomR�GH�VHUYLoRV�p�considerado extemporâneo?É o documento de entrada de mercadorias ou aquisição de serviços que foi escriturado fora do período de apuração em que normalmente deveria ter sido registrado. como exemplo, temos

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386 ROBERTO DIAS DUARTE

a emissão de um documento em 31 de janeiro de 2009 e entrada efetiva no estabelecimento em 1º de fevereiro de 2009. neste caso, ele deve ser escriturado como documento regular no período de apuração de fevereiro de 2009. se isso acontecer em período posterior a fevereiro de 2009, observado o prazo decadencial, será considerado extemporâneo.

4XDQGR�XP�GRFXPHQWR�ILVFDO�GH�VDtGD�GH�PHUFDGRULDV�RX�SUHVWDomR�GH�VHUYLoRV�p�FRQ-siderado extemporâneo?É o documento de saída de mercadorias ou prestação de serviços que foi escriturado fora do período de apuração em que normalmente deveria ter sido registrado, utilizando como base a data de emissão do documento fiscal ou a data da efetiva saída da mercadoria ou prestação do serviço, conforme disposto na legislação estadual.

BLOCO 0

Em meses anteriores foi enviado registro sobre determinado cadastro, como fornecedor ou produto. Havendo movimento num período subsequente, este cadastro deve ser en-viado novamente?em cada arquivo efD devem ser informados todos os registros de cadastro, bloco 0, que sejam referenciados no arquivo, independentemente de já ter sido enviado tal cadastro.

REGISTRO 0100

Qual o número de inscrição no CRC deverá ser informado no Registro 0100: “Originá-rio” - principal do contabilista ou o “Secundário” onde a filial estiver domiciliada?Deverá ser informado o número de inscrição no crc da unidade da federação do estabeleci-mento informante da efD.

5(*,6752������ă�3$57,&,3$17(6

Podem ser informados dados de endereço e número do logradouro no mesmo campo?3RU haver campos específicos, cada informação deve vir no seu local apropriado.

Como informar participante, pessoa física, que possua mais de um endereço?Devem ser informados códigos diferentes para os vários endereços para o mesmo participante.

Há alguma forma de acesso direto à base cadastral do fisco para fazer a uniformização de fornecedores e clientes?o acesso direto ao banco de dados da receita federal é restrito. Alguns estados colocam à dis-posição arquivos de texto com este conteúdo. Pode ser consultado, ainda, o site do sinteGrA em: www.sintegra.gov.br. cabe ao contribuinte solicitar aos clientes e fornecedores a atualiza-ção dos mesmos.

Quando um participante estiver cadastrado como fornecedor e cliente no cadastro do estabelecimento, com códigos distintos, será preciso unificar os dois para informar no Registro 0150 da EFD?não. É possível atribuir para o mesmo participante dois códigos diferentes, mas é vedada a uti-lização do mesmo código para participantes distintos.

As regras de preenchimento do registro 0150, com relação a transações com o exterior, são

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3870$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

DV�PHVPDV�DSOLFDGDV�DR�6,17(*5$��&13-�ă�=(5$'2��,(�ă�,6(172��8)�ă�(;��&(3���%5$1&2"não. verifique as regras de preenchimento desses campos no Guia Prático da efD.

Como deverão ser informados os dados do participante domiciliado no exterior?verifique as regras de preenchimento desses campos no Guia Prático da efD.

Pode ser informado o nome de fantasia do estabelecimento em substituição ao Nome Empresarial no registro 0150?não. Deverá ser informado o nome Pessoal ou empresarial do estabelecimento.

É possível utilizar o PVA para validar dados cadastrais do participante (cliente/fornecedores)?não.

5(*,6752������ă�$/7(5$d­2�'(�&$'$6752�'(�3$57,&,3$17(6

Quando deve ser informado o registro 0175?Apenas no mês em que coincidir a ocorrência da alteração com a existência de transação com aquele participante. não ocorrendo transação no mês da alteração, o registro 0150 será infor-mado com os dados atualizados, no mês em que houver transação com o participante, sem a necessidade de informar o registro 0175.

REGISTRO 0200

+i�QHFHVVLGDGH�GH�VH�FULDU�FyGLJRV�HVSHFtILFRV�SDUD�XP�SURGXWR�TXH�RUD�p�DGTXLULGR�QR�mercado externo, ora no interno?não, o código independe da origem. o cadastro é do produto.empresa varejista que adquire o mesmo item de diferentes fornecedores, sendo que a unidade de medida utilizada por eles são diferentes. ex: um produto pode ser comprado do fornecedor A em caixa e do fornecedor b em packs. o registro 0200 (tabela de identificação de item) solicita no campo 06 a unidade de medida utilizada na quantificação do estoque, sendo que para um mesmo item não pode haver dois ou mais registros.

Como seria a forma correta de informar estes produtos no arquivo EFD, visto este con-flito de unidades de medidas?A unidade de medida deve ser compatível com o que foi informado na nota fiscal. se o do-cumento fiscal foi preenchido por uma unidade de medida, a mesma deverá constar no regis-tro c170 correspondente, independentemente da unidade de inventário informada no registro 0200. existe um registro específico para informar o fator de conversão de uma unidade em outra.

O campo ALIQ_ICMS do registro 0200, destinado ao preenchimento da alíquota do ICMS nas operações internas, somente deverá ser preenchido quando o item constante no registro 0200 for objeto de uma operação interna? Ou mesmo que o referido item tenha sido adquirido ou comercializado em operação interestadual, este campo deverá ser preenchido?informar a alíquota do icms utilizada nas operações internas, como parte integrante do cadastro dos produtos, independentemente de que o referido item tenha sido adquirido ou comercializa-GR�HP�RSHUDomR�LQWHUHVWDGXDO��2�UHJLVWUR������ă�FDPSR�&2'B/67�ă�&yGLJR�GR�VHUYLoR�FRQIRU-me lista do Anexo i da Lei.

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388 ROBERTO DIAS DUARTE

&RPSOHPHQWDU�)HGHUDO�Q���������ă�p�DSOLFiYHO�DSHQDV�DRV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�RX�Vy�DRV�serviços tomados?o campo coD_Lst do registro 0200 deve ser preenchido na prestação e também na tomada de serviços.

8P�SURGXWR�FRP�PDLV�GH�XPD�GHVWLQDomR��FRPR�UHYHQGD�H�PDWpULD�SULPD��SRU�H[HPSOR��deve ter dois códigos no registro 0200?nas situações em que um mesmo produto possua mais de uma destinação, deve ser informado o tipo de item de maior relevância. neste caso, deve ser criado apenas um código para ele.

O campo COD_ANT_ITEM do registro 0200 deve ser gerado apenas no mês em que ocorreu a criação do novo código ou em todas as gerações?Apenas no mês em que o novo código foi criado.

O campo COD_ITEM do registro 0200 pode conter espaço em branco?o campo não pode ser preenchido com espaço em branco antes e após o “pipe”. Deve ser uti-lizado o mesmo código para a nota fiscal e para a escrituração. A nf-e não permite a utilização do código contendo espaços em branco.

REGISTRO 0205

Como proceder se houver alteração na descrição do item?o registro 0205 deve ser informado apenas no mês em que coincidir a ocorrência da alteração na descrição do item, sem que haja descaracterização deste, com a existência de transação com este item. não ocorrendo transação no mês da alteração, o registro 0200 será informado com os dados atualizados, no mês em que houver referência ao item, sem necessidade de informar o registro 0205.

REGISTRO 0400

No registro 0400 deve ser informado o detalhe do CFOP?não. o registro 0400 não se refere ao cfoP. Algumas empresas utilizam outra classificação além das apresentadas nos cfoP. esta codificação destina-se a facilitar estes tipos de agrupa-mentos e suas descrições são livremente criadas e mantidas pelo contribuinte�

REGISTRO 0450

Qual informação deve ser prestada no registro 0450?A tabela do registro 0450, criada e mantida pelo declarante, corresponde às informações com-plementares dos documentos fiscais, exigidas pela legislação fiscal. estas informações constam no campo “Dados Adicionais” dos documentos fiscais. estes dados estão vinculados às informa-ções prestadas no registro c110, campo coD_inf.

REGISTRO 0460

Qual informação deve ser prestada no registro 0460?A tabela do registro 0460, criada e mantida pelo declarante, corresponde às informações lança-das na coluna “observação” dos Livros fiscais de entradas e saídas, de acordo com o estabele-cido na legislação de cada uf. este registro será usado para informar anotações de escrituração

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3890$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

determinadas pela legislação pertinente aos lançamentos fiscais, tais como: ajustes efetuados por diferimento parcial de imposto, antecipações, diferencial de alíquota e outros. estes dados estão vinculados às informações prestadas no registro c195, campo coD_obs.

REGISTRO C100

Caso o emitente ou destinatário de um documento fiscal possua regime especial, deve-se preencher o campo COD_SIT do registro C100 com o código “08”? Nota fiscal emitida HP�UHIHUrQFLD�j�RSHUDomR�RX�SUHVWDomR�WDPEpP�UHJLVWUDGD�HP�HTXLSDPHQWR�HPLVVRU�GH�cupom fiscal deve ser informada no registro C100? O campo CHV_NFE do registro C100 p�REULJDWyULR"sim, quando for nf-e de emissão própria.

Qual código da tabela de modelo de documento fiscal deve ser usado no caso de uma Nota Fiscal Fatura (NFF)?não existe o modelo fiscal de nota fiscal fatura. este documento pode corresponder aos modelos 1/1-A ou 55, constantes na tabela 4.1.1 do Ato cotePe 09/08.

TOTAL DO DOCUMENTO E DA OPERAÇÃO

Qual a relação existente entre o valor total do documento (campo VL_DOC do registro C100) com o valor da operação (campo VL_OPR do registro C190)?o valor do campo vL_Doc do registro c100 deve, em princípio, corresponder ao somatório do valor do campo vL_oPr dos registros c190. na ocorrência de divergência entre os valores será emitida uma “Advertência” pelo Programa validador, o que não impedirá a assinatura e transmissão do arquivo.

Devem ser informados os valores de base de cálculo, alíquota e valor do ICMS nas aqui-sições de empresas optantes pelo Simples Nacional?não, pois os valores não estão destacados no documento fiscal. caso o contribuinte tenha direi-to a crédito, o valor deste deve ser informado via ajuste de documento fiscal (registro c197) ou de apuração (registro e111), conforme determina a legislação de cada unidade federada.

Os campos relativos ao PIS e à COFINS retidos por substituição tributária, do registro C100, devem ser preenchidos por todos os contribuintes?os campos referentes a valores de impostos e contribuições somente deverão ser informados quando o informante do arquivo tiver o direito ao crédito ou a obrigação de debitar-se. Assim, se houver destaque na saída, é obrigatório o preenchimento; na entrada, só é obrigatório se houver direito ao crédito.

2�TXH�GHYH�VHU�LQIRUPDGR�QR�FDPSR�³HVSpFLH�GR�GRFXPHQWR´�ILVFDO�GR�/LYUR�5HJLVWUR�GH�Entrada quando escrituramos um DANFE?o DAnfe é uma representação gráfica da nota fiscal eletrônica, código 55. A nf-e deve ser informada no registro c100 e filhos.

O campo QTD do registro C170 deverá ser maior do que zero. No caso de UF que exige a emissão de nota fiscal para complementar dados, como será informado?nessa circunstância, deve-se preencher o campo coD_sit (código da situação do documento)

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390 ROBERTO DIAS DUARTE

com o código 06: documento complementar. se não existir item no documento fiscal, não in-formar o registro c170.

1R�UHJLVWUR�&����QmR�H[LVWH�LQGLFDGRU�GH�RSHUDo}HV�SDUWH�j�9,67$�H�SDUWH�D�35$=2��Como informar essa situação?Qualquer operação de compra/venda é considerada à vista, se for quitada em sua totalidade no ato da transação. no caso em questão, a operação é a prazo, sendo que a entrada é considerada como a primeira parcela e o saldo a pagar, as parcelas remanescentes.

Como informar a venda com recebimento antecipado integral?Qualquer operação de compra/venda é considerada à vista, se for quitada em sua totalidade no ato da transação. no caso em questão, a operação deve ser informada como à vista.

1DV�FRPSUDV�GH�DWLYR� LPRELOL]DGR��FRPR�GHYH�VHU� ODQoDGR�R�FUpGLWR�GH� ,&06� �������apropriado mensalmente?no registro c100 e c170 não informe o valor de icms, que deverá ser apropriado em diversas parcelas, conforme dispõe a legislação estadual. este valor a ser apropriado deve constar de ajuste de documento ou de ajuste da apuração, conforme legislação estadual.

O participante deve ser informado no preenchimento do registro C100 para uma nota fiscal cancelada?o coD_PArt não deve ser informado em notas fiscais canceladas.

Somente devemos informar dados da prestação de serviços constantes em nota fiscal conjugada?sim, mesmo que só haja serviço na nota fiscal conjugada, tanto em notas fiscais de entrada quanto em notas fiscais de saída.

REGISTRO C110 ă�GERAL

Quando existe informação relativa ao registro C111, C112 ou C113, deve ser preenchi-do o C110, considerando que pode não existir observação expressa na NF?os registros referidos são filhos do registro c110, portanto devem ser sempre preenchidos, con-siderando a hierarquia dos registros. observe-se que o campo 02 do registro c110 é obrigatório.

Nas entradas, quais informações de interesse fiscal devem ser prestadas nos registros C110 e filhos?Para documento fiscal emitido por terceiro, que exija detalhamento previsto nos registros c111, c112 ou c113, o registro c110 deve ser informado, junto com o(s) filho(s) correspondente(s). Para documento fiscal de emissão própria, devem ser informados o registro c110 e seus deta-lhamentos, conforme determinar a legislação aplicada. nas entradas, o registro c114 só será in-formado quando o emitente da nota fiscal e do cupom fiscal for o mesmo. exemplo: devolução, desfazimento.

Nas saídas, quais informações de interesse fiscal devem ser prestadas nos registros C110 e filhos?nas saídas, o registro c110 deverá trazer todas as informações complementares que constam dos documentos fiscais de saída emitidos. se a informação do registro c110 fizer referência a documento de arrecadação, nota fiscal, cupom fiscal ou outros deverá ser discriminado no re-

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3910$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

gistro filho correspondente.

REGISTRO C112

Como informar um documento de arrecadação relativo a várias notas fiscais?Para cada documento fiscal (registro c100), deve ser informado o registro c112, observando-se a necessidade de constar o valor total do documento de arrecadação.

REGISTRO C115

Como preencher o registro C115, quando se tratar de venda para o exterior?nas operações de exportação, o registro c115 não deve ser informado.

REGISTRO C120

Como tratar importações via Sedex (currier), relativas à aquisição de bens sem finalidade FRPHUFLDO��QD�TXDO�QmR�p�HPLWLGD�D�',�RX�'6,"o registro c120 não deve ser informado no caso de aquisição de bens integrantes de remessas postais internacionais, sem cobertura cambial e sem finalidade comercial, até o limite us$ 1.000 ou o equivalente em outra moeda, submetidos a despacho aduaneiro com base no documento Declaração para Aduana emitido pelo ect, dispensada a apresentação de Dsi.

REGISTRO C130

Qual a finalidade deste registro?Devem ser informadas na efD as notas fiscais autorizadas pelo fisco estadual que se referem à venda de mercadorias e de serviços (notas conjugadas). Quando no fornecimento dos serviços houver destaque de um desses tributos, o registro deve ser informado.

Notas fiscais de prestação ou tomada de serviços devem ser escrituradas na EFD?notas fiscais de prestação de serviços, autorizadas pelo fisco municipal, não devem ser escri-turadas na efD. notas fiscais conjugadas, mesmo com incidência exclusiva do issQn, autori-zadas pelo fisco estadual, devem obrigatoriamente ser escrituradas, tanto na tomada quanto na prestação de serviços.

REGISTRO C140

O leiaute só permite um único registro C140 para cada nota fiscal. Ocorre que em uma mesma operação de compra ou venda pode existir uma duplicata, um cheque e uma promissória. Como fazer o registro destes diversos tipos de títulos de numa nota fiscal, se o validador não aceita mais de um registro C140 por documento fiscal?Havendo mais de um tipo de título, informar um registro com o inD_tit sendo ‘99’ (outros). na descrição deste registro, identificar os outros títulos, com números e valores e no valor do título (vL_tit), informar o somatório dos valores dos títulos referenciados.

Posso consolidar em uma única fatura vários documentos fiscais?sim.

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392 ROBERTO DIAS DUARTE

Como informar um pagamento que contenha diversas Notas Fiscais?verificar explicação sobre os registros c140 e c141 no Guia Prático do usuário.

REGISTRO C165

8PD�UHGH�GH�YDUHMR�TXH�WDPEpP�FRPHUFLDOL]D�FRPEXVWtYHLV�GHYH�JHUDU�R�UHJLVWUR�&���"�Posto de combustível se enquadra no conceito de revendedor?não. o posto de combustível não irá apresentar o registro c165.

REGISTRO C170

O código de enquadramento legal do IPI (COD_ENQ) deve ser preenchido conforme tabela indicada no item 4.5.3. Onde se encontra esta tabela? Que informação deverá ser gravada neste campo?esta tabela não foi publicada pela rfb. enquanto pendente de publicação, informe o campo vazio (||).

Nas operações com brindes ou presentes com entrega em endereço de pessoa diversa da do adquirente são emitidas duas NF. Na NF que acompanha a mercadoria, o PVA fará alguma verificação de consistência no registro C170 em razão de informar documento fiscal sem valor?obrigatório informar o valor zero, pois este campo não poderá ser informado com o conteúdo vazio.

REGISTRO C171

É comum às empresas sucroalcooleiras possuírem postos de abastecimento, onde todo R�FRPEXVWtYHO�DGTXLULGR�p�XWLOL]DGR�VRPHQWH�SDUD�PiTXLQDV�H�HTXLSDPHQWRV�SUySULRV��e�necessário preencher o registro C171?este registro deve ser apresentado somente pelas empresas do comércio varejista de combustí-veis. não apresentar quando se tratar de combustíveis adquiridos para consumo próprio.

Há necessidade de preencher o registro C171 (armazenamento de combustível), quando se trata de posto de combustível?este registro deve ser apresentado somente pelas empresas do comércio varejista de combus-tíveis. não apresentar quando se tratar de combustíveis adquiridos para consumo próprio. o registro c171 deve ser apresentado pelas empresas do comércio varejista de combustíveis, so-mente nas operações de entrada, para informar o volume recebido (em litros), por item do do-cumento fiscal, conforme Livro de movimentação de combustíveis (Lmc), Ajuste sinief 01/92�

REGISTRO C176

2�UHJLVWUR�p�REULJDWyULR�SDUD�WRGRV�RV�FRQWULEXLQWHV��VH�KRXYHU�UHVVDUFLPHQWR"não. este registro deve ser informado apenas pelos contribuintes para os quais a legislação esta-dual obriga a emissão, nas operações interestaduais, de documento fiscal para o ressarcimento de icms em operações com substituição tributária pelo valor da última entrada.

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3930$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

REGISTRO C178

Que segmento empresarial deverá preencher o registro C178?o registro c178 deverá ser informado pelo fabricante ou importador (equiparado a industrial) de cigarros e bebidas quentes nas operações de saídas. empresas varejistas e atacadistas destes segmentos não devem apresentar.

REGISTRO C190

2�TXH�p�FRQVROLGDomR�QD�FRPELQDomR�&67�&)23�$OtTXRWD"seria como o exemplo abaixo:1RWD�)LVFDO��QĈ�����item 1: cst_icms = 000cfoP = 5102ALiQ_icms = 17%valor icms: 1000,00item 2: cst_icms = 000cfoP = 5102ALiQ_icms = 17%valor icms: 1000,00item 3: cst_icms = 000cfoP = 5101ALiQ_icms = 17%valor icms: 500,00.consolidação do registro c190:�Ĉ�5HJLVWUR�&�����&67B,&06� ������&)23� �������$/,4B,&06� �����9DORU�,&06����������Ĉ�5HJLVWUR�&�����&67B,&06� ������&)23� �������$/,4B,&06� �����9DORU�,&06���������

Estabelecimentos não contribuintes do IPI que adquiram mercadorias cuja NF contenha destaque do IPI devem informar o campo VL_IPI do registro C190?não. regra geral: os campos de valor de imposto/contribuição, base de cálculo e alíquota só devem ser informados se o adquirente tiver direito à apropriação do crédito. no caso, como não há direito a crédito, o iPi será adicionado ao valor do item no registro c170 e, por consequência, no c190.

REGISTRO C197

Por que o PVA não disponibiliza códigos de ajuste para o preenchimento do registro C197?nem todos os estados irão utilizar o registro c197. Para estabelecimento domiciliado em uf que não publicou a tabela 5.3, este registro não deve ser apresentado, devendo os ajustes a créditos e débitos ser feitos em ajustes da apuração, utilizando os códigos da tabela 5.1.1 do Ato cotePe/icms 09/08.

Como preencher o registro C197 na ausência de publicação da tabela de códigos de ajuste de algumas UF?o registro c197 não deve ser informado pelos estabelecimentos domiciliados nas uf que não publicarem a tabela constante no item 5.3 do Ato cotePe/icms 09/08.

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394 ROBERTO DIAS DUARTE

REGISTRO C400

Como deverão ser escriturados os cupons fiscais emitidos pelas empresas varejistas?os estabelecimentos emissores de cupons fiscais devem apresentar os registros c400 e os filhos relacionados ao perfil em que o contribuinte está enquadrado. observar a tabela constante do item 2.6.1.2 do Ato cotePe 09/08 e suas alterações.

727$/,=$'25

Como devo informar no registro C420 uma situação em que existe a possibilidade de ocorrer mais de uma alíquota efetiva do ICMS no ECF? Por exemplo:��ă������LQWHJUDO���ă�������EDVH�GH�FiOFXOR��������� ������ă�������EDVH�GH�FiOFXOR��������� ����

Hoje, no ECF, existe um único totalizador T07, onde são acumuladas as vendas de qual-quer uma das situações do exemplo acima. Devo informar um ou três registros C420?Para a situação em que houver mais de uma carga tributária efetiva, no registro c420, deverá o campo “código do totalizador” estar no formato xxtnnnn, conforme a tabela 4.4.6, sendo obri-gatório o campo “número do totalizador, quando ocorrer mais de uma situação com a mesma carga tributária efetiva”, que poderá variar de 01 a 30. no exemplo, haveria três registros c420, com os campos “código do totalizador”: 01t0700, 02t0700 e 03t0700, sendo obrigatório informar os campos do “número do totalizador...”, no exemplo: 01, 02 e 03, respectivamente. no caso de ecf, autorizado e ainda em uso, que possua um único totalizador t07, onde são acumuladas as vendas, deve ser informado apenas um registro c420.

REGISTRO C500

No campo VL_FORN do registro C500 deve ser informado o valor total fornecido/consumi-do ou o valor do consumo descontados os valores de impostos, taxas, contribuições etc.?o valor informado deve ser igual à quantidade multiplicada pelo preço de kw/h ou m3, para energia elétrica ou gás, respectivamente. os impostos incidentes já estão incluídos neste valor.

O que deve ser informado no campo VL_DA (Despesas Acessórias) do registro C500?neste campo devem ser informados valores, excluído o consumo de energia elétrica ou gás, sobre os quais incidam o icms e/ou contribuição.

No campo VL_TERC (Valor de Terceiros) do registro C500 deve ser informado o valor total cobrado em nome de terceiros. Sendo assim, devem-se informar as outras contri-EXLo}HV�FRQVWDQWHV�QD�FRQWD�GH�HQHUJLD�HOpWULFD��SRU�H[HPSOR��RV�YDORUHV�UHIHUHQWHV�j�taxa de iluminação pública?neste campo devem ser informados todos os valores cobrados que sejam receitas de terceiros, inclusive a taxa de iluminação pública.

Como preencher o campo 23 do registro C500 quando houver mais de uma informação complementar (dados adicionais) na nota fiscal? No caso do modelo 1, existe um regis-tro específico (C110) onde podem ser informadas várias ocorrências?o campo só permite a informação de um código, cuja descrição deverá estar no registro 0450, onde poderá, resumidamente, ser informada uma ocorrência ou mais dentro daquele código.

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3950$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

informe somente os de interesse fiscal.

REGISTRO C600

Notas fiscais/conta de fornecimento d’água canalizada (modelo 29), nas aquisições, devem ser escrituradas?$TXLVLomR�GH�iJXD�SRU�PHLR�GDV�QRWDV�ILVFDLV�FRQWD�GH�IRUQHFLPHQWR�G¶iJXD�FDQDOL]DGD��PRGHOR�����GHYH�VHU�LQIRUPDGD�QRV�UHJLVWURV�&����H�&����

REGISTRO D100

Em que operação os campos 10, 13 e 14 do registro D100 devem ser informados?os campos 10, 13 e 14 do registro D100 referem-se apenas ao documento fiscal de código 57 (ct-e). o campo 10 deve ser informado apenas nos documentos de emissão própria. o campo 13, nas entradas ou saídas, de emissão própria ou de terceiros. e o campo 14 não precisa ser informado.

REGISTRO D500

&RQWULEXLQWH�TXH�DGTXLUH�VHUYLoRV�GH�WHOHFRPXQLFDo}HV��VHP�GLUHLWR�DR�FUpGLWR�GH�,&06��FRPR�GHYH�LQIRUPDU�R�FDPSR����9/�,&06��TXH�p�XP�FDPSR�REULJDWyULR"&RPR�QmR�Ki�GLUHLWR�D�FUpGLWR��LQIRUPH�R�FDPSR����ă�9/�,&06�FRP�YDORU�³=HUR´�

REGISTRO E200

Empresa substituída, que assumir a condição de substituta em operação interestadual, deve gerar os registros 0015 e E200?o registro e200 deve ser informado sempre que o contribuinte assumir a condição de substituto tributário, inclusive nos casos de devolução. e o registro 0015, apenas se o contribuinte tiver inscrição na unidade federada de destino.

Como informar aquisição de mercadoria com destaque de ICMS-ST na nota fiscal?em regra, icms-st não é creditado. caso tenha direito à apropriação do crédito, o valor do icms-st destacado na nota fiscal deverá ser informado, observado o tratamento legal. se a legislação estadual prevê que este valor deva ser informado como ajuste, verificar se há código específico da tabela 5.3 (ajuste de documento), do Ato cotePe/icms 09/08. caso não exista, usar ajuste de apuração, conforme tabela 5.1.1, do Ato cotePe/icms 09/08.

REGISTRO E510

No registro E510 (CONSOLIDAÇÃO DOS VALORES DO IPI), os valores informados são referentes aos valores informados no C170?o registro e510 consolida os valores de iPi especificamente do registro c190, agrupado por cst_iPi, que por sua vez é sumarizado com os valores do registro c170, agrupado por cst_iPi.

REGISTRO H010

O PVA não aceita informação de saldo de estoque negativo, como informar se há pro-dutos de terceiros em nossa posse?

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396 ROBERTO DIAS DUARTE

não há possibilidade de informar estoque negativo. Atentar para o correto preenchimento do campo 07 - indicador de propriedade/posse do item.

REGISTRO 1100

Qual tabela deve ser usada como referência no preenchimento do campo PAIS do Regis-tro de Informações sobre Exportação?utilizar a tabela do siscomeX, que corresponde aos segundo, terceiro e quarto dígitos da tabela bAcen, que possui cinco caracteres.

2�TXH�p�H[SRUWDomR�GLUHWD"�(�LQGLUHWD"exportação direta é a realizada pelo próprio contribuinte, sem intermediários. exportação indi-reta é a realizada por terceiros. ex.: empresas comerciais exportadoras (“trading”).

4XDO�p�D�GDWD�HIHWLYD�GD�FRQFOXVmR�GD�H[SRUWDomR"A averbação é o ato final do despacho de exportação e consiste na confirmação, pela fisca-lização aduaneira, do embarque ou da transposição de fronteira da mercadoria. ela apenas confirma e valida a data de embarque ou de transposição de fronteira e a data de emissão do conhecimento de carga, registradas, no siscomeX, pelo transportador ou exportador, que são as efetivamente consideradas para fins comerciais, fiscais e cambiais. somente será considerada exportada, para fins fiscais e de controle cambial, a mercadoria cujo despacho de exportação estiver averbado, no siscomeX. base legal: in srf nº 28, de 2002, art. 47 a 51

5HIHUHQWH�j�H[SRUWDomR� LQGLUHWD��TXDO�p�D�GDWD�GH�FRQFOXVmR�GD�H[SRUWDomR"�'DWD�GH�Averbação ou Data de Memorando?Data da Averbação. A Data do memorando de exportação representa somente quando este do-cumento foi emitido e não o dia em que o produto foi efetivamente exportado. o memorando de exportação visa informar à empresa remetente do produto “com fim específico de exporta-omR´�H�DR�ILVFR�HVWDGXDO�TXH�R�PHVPR�IRL�H[SRUWDGR�FRP�EDVH�QD�''(�ă�'HFODUDomR�GH�'HVSD-cho de exportação nele indicada.

Quem deve preencher o registro 1100 e filhos?o efetivo exportador, ou seja, aquele que constar na DDe ou na Dse.

Quando deve ser informado o registro 1100 e filhos?no período de apuração em que a exportação for efetivamente concluída, independente da data de emissão do documento fiscal.

Quem deve informar o registro 1110?A obrigatoriedade de prestar a informação do registro 1110, que se refere a exportação indireta, é apenas da comercial exportadora (“trading”).

Como informar o número do memorando de exportação, campo NR_MEMO do registro ������VH�HOH�p�HPLWLGR�HP�DWp����GLDV�GR�HPEDUTXH�GD�PHUFDGRULD"o registro 1110 só se refere a exportação indireta e deve ser informado no período de apuração em que a exportação for efetivamente concluída, independente da data de emissão do docu-mento fiscal. A comercial exportadora (“trading”), que informa o registro 1110, já deve estar de posse desse documento, quando da efetiva exportação.

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3970$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Caso a data do Conhecimento de Transporte seja posterior à Data da Averbação, o PVA entende como sendo um erro. Como proceder neste caso?no fluxo da exportação a regra é que o conhecimento de carga seja emitido antes da Averbação do Despacho, pois a averbação é a confirmação do embarque ou de transposição de fronteira da mercadoria.

Nos casos de exportação em que não há Declaração de Exportação e nem Declaração 6LPSOLILFDGD�GH�([SRUWDomR��FRP�EDVH�QR�GLVSRVWR�QR�DUW�����GD�,1����������ă�H[SRUWD-omR�FRP�YDORU�GH�DWp�86���������HVVH�UHJLVWUR�QmR�GHYH�VHU�HQYLDGR"o registro 1100 não deve ser apresentado quando se tratarem de bens integrantes de remessas postais internacionais, sem cobertura cambial e sem finalidade comercial, até o limite us$ 1.000 ou o equivalente em outra moeda, submetidos a despacho aduaneiro com base no documento Declaração para Aduana emitido pelo ect, dispensada a apresentação de Dse.

REGISTRO 1200 E 1210

Quando devem ser informados os registros 1200 e 1210?os registros demonstram a conta corrente dos créditos fiscais de icms, controlados extra-apu-ração. cada uf determinará a obrigatoriedade de apresentação dos registros 1200 e 1210, de acordo com sua legislação. o registro 1200 deve ser apresentado quando ocorrer movimenta-ção ou, não havendo movimentação no período, houver saldo. o registro 1210 deve ser apre-sentado quando ocorrer movimentação, para o seu detalhamento.

REGISTRO 1400

Em relação ao registro 1400 (Informação Sobre Valores Agregados), empresa distribui-dora de energia, obrigada à entrega do arquivo estabelecido pelo Convênio 115/03 do ,&06��p�REULJDGD�D�LQIRUPi�OR"sim. este registro tem como objetivo fornecer informações para o cálculo do valor adicionado por município, sendo utilizado para subsidiar cálculos de índices de participação. será utiliza-do, portanto, pelos estados, da forma como dispuserem em suas legislações. verificar a obriga-toriedade em cada estado.

REGISTRO 1500

$V�HPSUHVDV�TXH�DSHQDV�DGTXLUHP�HQHUJLD�HOpWULFD�SDUD�FRQVXPR�GHYHUmR�SUHHQFKHU�RV�registros 1500 e filhos? As aquisições de energia elétrica são informadas nos registros c500 e c590. os registros 1500 e filhos são somente para empresas distribuidoras de energia elétrica que forneçam energia para outros estados (operações interestaduais).

2875$6�48(67®(6�5(/(9$17(6�62%5(�$�()'�,&06�,3,

Cupom Fiscal referenciado à NF.“o cupom fiscal será emitido por contribuinte obrigado ao uso de equipamento emissor de cupom fiscal (ecf), quando autorizado pelo fisco, nas vendas à vista a pessoa natural ou ju-rídica não-contribuinte do icms, em que a mercadoria for retirada ou consumida no próprio estabelecimento pelo comprador.

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398 ROBERTO DIAS DUARTE

Além do cupom fiscal, deverá ser emitida, também, a nota fiscal nos casos em que a legislação exija esse documento ou quando solicitada pelo adquirente da mercadoria, hipótese na qual serão nela referenciados os números de ordem do cupom fiscal e do ecf.

temos, portanto, a emissão vinculada de dois documentos fiscais que, evidentemente, serão escriturados na efD.

o cupom fiscal referenciado deverá ser informado a partir do registro c400 e filhos relacionados ao perfil em que o contribuinte está enquadrado, sem maiores novidades; que ficam por conta da escrituração da nota fiscal vinculada, eis que não conterá o registro de itens, c170, ao passo que, além do c190, deverão ser informados também os registros c110 e c114.

reza a legislação que a referência ao cupom fiscal deve constar das informações complementa-res do campo Dados Adicionais do documento fiscal, a serem cadastradas e descritas no registro 0450, para então serem utilizadas no registro c110, e detalhadas no registro c114 da efD.&RPR�VH�WUDWD�GH�QRWD�ILVFDO�HPLWLGD�HP�FRQMXQWR�FRP�FXSRP�ILVFDO�ă�&)23�LJXDO�D�������RX�������ă��ODQoDPHQWR�HIHWXDGR�HP�GHFRUUrQFLD�GH�HPLVVmR�GH�GRFXPHQWR�ILVFDO�UHODWLYR�j�RSHUD-ção ou à prestação também registrada em equipamento emissor de cupom fiscal (ecf), regula-da por regime especial ou norma específica, o campo 06 (coD_sit) do registro c100 deve ser preenchido com “08”.

nesta situação, somente os campos reG, inD_emit, coD_PArt, coD_moD, coD_sit, num_Doc e Dt_Doc são de preenchimento obrigatório.”12783

Como a EFD controla o estoque de produtos que serão transformados em outros produtos? “A escrituração fiscal Digital não contempla o controle de estoque, motivo pelo qual situações como o uso de estoque “negativo” ou baixa no estoque não figuram de modo expresso na efD.

Por seu turno, todos os itens constantes de documentos fiscais movimentados no período de apuração, sejam em operações de entrada ou saída, devem ser identificados no registro 0200, individualmente ou, nas excepcionalidades permitidas pela legislação, de forma genérica.”12884

A empresa irá implantar um novo software de gestão. Isto trará como consequências uma recodificação nos cadastros. Nossos itens (registro 0200) terão nova codificação. Quais devem ser nossos procedimentos, tendo em vista que já estamos enviando arqui-vos desde 2009?“As escriturações fiscais digitais enviadas, com os códigos de itens vigentes à época das trans-PLVV}HV��QmR�VRIUHUmR�DOWHUDomR��$�H[LVWrQFLD�GH�QRYRV�FyGLJRV�GH�LWHQV�ă�HP�TXH�SHVH�D�UHGXQ-GkQFLD�ă�SDUD�LWHQV�Mi�LGHQWLILFDGRV�HP�UHJLVWURV������GH�()'V�DQWHULRUHV��LPSOLFD�QD�REULJDomR�de informar o evento, isto é, a alteração de codificação, somente no primeiro período em que houver movimentação do item recodificado.

na ocasião, deverão ser informados o código e a descrição anteriores e as datas de validade inicial e final, tudo isto no registro 0205. não podem ser informados dois ou mais registros com sobreposição de períodos.

127. '$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����IHY��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��HVFUHYH�VREUH�R�&XSRP�)LVFDO�UHIHUHQFLDGR�j�1)��3XEOLFDGR�HP� <www.robertodiasduarte.com.br>.

128.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����GH]��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'�,&06�,3,��G~YLGDV�VREUH�HVWRTXHV��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>��

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3990$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

o campo 05, coD_Ant_item, código anterior do item com relação à última informação apre-sentada, do registro 0200, não precisa ser preenchido, eis que tal declaração será prestada no registro 0205.

registre-se que é vedada a reutilização de códigos que tenham sido atribuídos para quaisquer produtos anteriormente, bem como o código de item/produto a ser informado no inventário deverá ser aquele utilizado no mês inventariado.”12985

DúVIDA NO CADASTRO DE PRODUTO MATERIAL DE CONSUMO

Com base no guia EFD no REGISTRO 0200, onde o material de consumo poderá ser FDGDVWUR�JHQpULFR�� WHQKR�D�VHJXLQWH�G~YLGD��FRPSUD�GH�PDWHULDO�GH�HVFULWyULR��FyGLJR�JHQpULFR�DGRWDGR�SHOD�HPSUHVD������ă�PDWHULDO�GH�HVFULWyULR���6XSRQGR�TXH�QHFHVVLWH�efetuar devolução do produto “caderno” para o fornecedor, como podemos proceder no cadastro uma vez que o registro da compra foi no código 900? Podemos criar um código �����ă�FDGHUQR��RQGH�DJRUD�GHYHUi�FRQVWDU�1&0�H�LPSRVWRV"“Apesar dos materiais para uso/consumo poderem ser cadastrados de forma genérica, recomen-damos sua individualização, isto porque, não raramente, esses materiais são transferidos para outras filiais ou devolvidos, hipóteses nas quais não se aplicam descrições genéricas.

Ademais, saliente-se também que não se admitem itens genéricos na nf-e, impossibilitando sua emissão nos casos, por exemplo, de transferência ou devolução de materiais de uso/consumo cadastrados genericamente.

Lembre-se que a permissibilidade para o cadastramento genérico de materiais de uso/consumo está limitada a não posterior circulação ou apropriação na produção, bem como a não geração de direito a créditos.”13086

Quando devo informar o registro de inventário no SPED Fiscal?“no final de cada exercício, as empresas devem inventariar seus estoques de materiais (matérias--primas, materiais de embalagem etc.), produtos acabados e em elaboração, serviços em anda-mento e mercadorias para revenda. tal inventário deve ser escriturado no ‘Livro de registro de inventário’, sendo que devem ser observadas as prescrições fiscais exigidas (icms, iPi e imposto de renda).

o convênio s/nº, de 1970, dispôs que os contribuintes do icms e do iPi, bem como as pessoas obrigadas a inscrição deverão manter, em cada um dos estabelecimentos, o livro fiscal de regis-tro de inventário, modelo 7, para registro de suas mercadorias em estoque.

(…)

o registro de inventário na efD deverá ser informado nas mesmas periodicidade e hipóteses que antes era escriturado o Livro registro de inventário em papel.

129. '$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@���PDL��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�j�FRQVXOWD�VREUH�63('�ă�()'��PXGDQoD�QRV�FDGDVWURV��3XEOLFDGR�HP: <www.robertodiasduarte.com.br>.

130.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����MDQ��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'�,&06�,3,��G~YLGD�QR�FDGDVWUR�GH�SURGXWR�PDWHULDO�GH�FRQVXPR��3XEOLFDGR�HP� <www.robertodiasduarte.com.br>�

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400 ROBERTO DIAS DUARTE

Quem vai determinar a periodicidade (mensal, trimestral, semestral ou anual) do inventário físico do estabelecimento é a legislação pertinente, nos casos e prazos por ela previstos.”13187

1HVWH�VHQWLGR��R�3RUWDO�1DFLRQDO�GR�63('�DSUHVHQWD�UHVSRVWDV�VLPLODUHV�

³$SOLFD�VH�R�DUW�����GR�&RQYrQLR�V�QĈ��GH����GH�GH]HPEUR�GH�������TXH�GL]�

µ$UW�����ă�2�OLYUR�5HJLVWUR�GH�,QYHQWiULR��PRGHOR����GHVWLQD�VH�D�DUURODU��SHORV�VHXV�YDORUHV�H�FRP�HV-pecificações que permitam sua perfeita identificação, as mercadorias, as matérias-primas, os produtos intermediários, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricação, existentes no estabelecimento à época do balanço.

§ 1º no livro referido neste artigo serão também arrolados, separadamente:

��ă�DV�PHUFDGRULDV��DV�PDWpULDV�SULPDV��RV�SURGXWRV�LQWHUPHGLiULRV��RV�PDWHULDLV�GH�HPEDODJHP�H�RV�produtos manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em poder de terceiros;

��ă�DV�PHUFDGRULDV�� DV�PDWpULDV�SULPDV��RV�SURGXWRV� LQWHUPHGLiULRV��RV�PDWHULDLV�GH�HPEDODJHP��RV�produtos manufaturados e os produtos em fabricação de terceiros, em poder do estabelecimento.’”94

(�DLQGD�

“o bloco H, com informações do inventário, deverá ser informado junto com a movimentação do segundo período de apuração subsequente ao levantamento do balanço. em regra, as empresas encer-ram seu balanço no dia 31 de dezembro, devendo apresentar o inventário na escrituração de fevereiro. Havendo legislação específica, o inventário poderá ter periodicidade diferente da anual e ser exigido em outro período.”9488

DúVIDA SOBRE DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA EM CTRC E CT-E: O ICMS Diferencial de Alíquota incidente na aquisição de serviços de transportes, atra-YpV� GH� GRFXPHQWRV�PRGHORV� ��� �&75&�� H� ��� �&7�H��� GHYH� VHU� LQIRUPDGR� QR� UHJLVWUR�C197, tendo em vista que estes modelos de documentos são informados no Bloco D e não no Bloco C?“como as operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final contribuinte GR�,&06�ORFDOL]DGR�HP�RXWUR�(VWDGR�QmR�FRQIHUHP�FUpGLWR�DR�GHVWLQDWiULR��R�FDPSR����ă�9DORU�GR�,&06�ă�GR�5HJLVWUR�'�����H�R�FRUUHVSRQGHQWH�FDPSR����GR�UHJLVWUR�'�����GHYHUmR�VHU�SUH-enchidos com zero. não restam dúvidas que os documentos conhecimento de transporte rodo-viário de cargas (ctrc), modelo 08, e o conhecimento de transporte eletrônico (ct-e), modelo 57, serão informados nos registros D100 e filhos. Apenas os débitos especiais extra-apuração FRUUHVSRQGHQWHV�DR�GLIHUHQFLDO�GH�DOtTXRWDV�ă�SDUD�PDWHULDO�GH�XVR�H�FRQVXPR�H�SDUD�6HUYLoR�GH�transporte, serão informados no campo 07 do registro c197, transferidos para o campo 15 do registro e110, e os pagamentos realizados ou a realizar, discriminados no campo 05 do registro e116, sob o código de receita estadual 1245.“132

89

131.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����MXQ��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'��UHJLVWUR�GH�LQYHQWiULR��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>.

94. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/� Sistema Público de Escrituração Digital.�'LVSRQtYHO�HP��<www1.receita.fazenda.gov.br>�

132.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����QRY��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'��&75&�H�&7�H��G~YLGD�VREUH�GLIHUHQFLDO�GH�DOtTXRWD��3XEOLFDGR�HP�<www.robertodiasduarte.com.br>.

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4010$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

CÓDIGO DA SITUAÇÃO TRIBUTáRIA NA ENTRADA DE MATERIAL PARA USO E CONSUMO

“no fAQ da efD publicado pela rfb há a seguinte questão:

‘código da situação tributária (cst)

ENTRADA/AQUISIÇÃO

Quais CST devem ser informados na entrada/aquisição de material para uso e consumo WULEXWDGR�LQWHJUDOPHQWH��������FRQVLGHUDQGR�TXH�QmR�Ki�GLUHLWR�DR�FUpGLWR�GR�,&06�H�GR�IPI? Para o ICMS, se o material de consumo for de origem nacional, utilizar o CST_ICMS �����3DUD�R�,3,��XVDU�R�FyGLJR�����&RQWXGR��QR�PDQXDO�GD�()'��D�RULHQWDomR�QmR�p�XWLOL-]DU�D�&67�LQIRUPDGD�QD�1)�DR�LQYpV�GH�XVDU�D�&67�QD�YLVmR�GR�LQIRUPDQWH"As informações referentes aos documentos deverão ser prestadas sob o enfoque do informante do arquivo, tanto no que se refere às operações de entradas ou aquisições quanto no que se refere às operações de saída ou prestações, salvo quando excepcionadas por regra específica referente a um dado registro.

na saída de material de origem nacional tributado integralmente para uso e consumo do desti-natário, o código da situação tributária utilizado pelo emitente do documento fiscal será 000, e impactará no preenchimento dos campos de icms, inclusive icms-st e suas respectivas bases de cálculo.

sob a ótica do adquirente de material para uso e consumo de origem nacional, e ora informante da efD, ciente que não poderá apropriar crédito do icms nos termos da legislação tributária, deverá registrar nos dois últimos algarismos do cst a modalidade de tributação própria do GHFODUDQWH�TXH��UHVLGXDOPHQWH��VHUi�¶���ă�2XWURV¶��IDFH�j�LQDGHTXDomR�GRV�GHPDLV��2XWURVVLP��tem-se a visão do declarante e não a do documento.”13390

133.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@���MDQ��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�63('�ă�()'��&yGLJR�GD�6LWXDomR�7ULEXWiULD�QD�HQWUDGD�GH�PDWHULDO�SDUD�XVR�H�FRQVXPR��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>.

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402 ROBERTO DIAS DUARTE

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A má aplicação do dinheiro é já uma perda Z

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404 ROBERTO DIAS DUARTE

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Máquinas, equipamentos e outros bens para utilização em portos (REPORT2�

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Bens e serviços destinados aos beneficiários do REPES

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Máquinas e outros bens destinados aos beneficiários do RECAP

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Venda de desperdícios, resíduos ou aparas

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Material de embalagem a ser utilizado em mercadoria a ser exportada

)LFD�VXVSHQVD�D�H[LJrQFLD�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�LQFLGHQWHV�VREUH�D�UHFHLWD�DXIHULGD�SRU�IDEULFDQWH�QD�YHQGD�D�HPSUHVD�VHGLDGD�QR�H[WHULRU�SDUD�HQWUHJD�HP�WHUULWyULR�QDFLRQDO�GH�PDWHULDO�GH�HPEDODJHP�D�VHU�WRWDOPHQWH�XWLOL]DGR�QR�DFRQGLFLRQDPHQWR�GH�PHUFD�GRULD�GHVWLQDGD�j�H[SRUWDomR�SDUD�R�H[WHULRU��(VVH�EHQHItFLR�VRPHQWH�SRGHUi�VHU�XVXIUXtGR�GHSRLV�GH�DWHQGLGRV�RV�WHUPRV�H�FRQGLo}HV�HVWDEHOHFLGRV�HP�UHJXODPHQWR�GR�3RGHU�([HFXWLYR�

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406 ROBERTO DIAS DUARTE

PDWHULDLV�GH�HPEDODJHP��GHVWLQDGRV�D�HPSUHJR�HP�SURFHVVR�GH�LQGXVWULDOL]DomR�SRU�HVWDEHOH�FLPHQWRV�DOL�LQVWDODGRV��FRQVRDQWH�SURMHWR�DSURYDGR�SHOR�&RQVHOKR�GH�$GPLQLVWUDomR�GD�6XSH�ULQWHQGrQFLD�GD�=RQD�)UDQFD�GH�0DQDXV��68)5$0$���(VVD�VXVSHQVmR�p�FRQYHUWLGD�HP�DOtTXRWD�]HUR�TXDQWR�RV�EHQV�IRUHP�XWLOL]DGRV�QD�ILQDOLGDGH�TXH�PRWLYRX�D�VXVSHQVmR�

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$V�SHVVRDV�MXUtGLFDV�GH�GLUHLWR�SULYDGR��H�DV�TXH�OKH�VmR�HTXLSDUDGDV�SHOD�OHJLVODomR�GR�,PSRVWR�GH�5HQGD��TXH�DSXUDP�R�,53-�FRP�EDVH�QR�/XFUR�3UHVXPLGR�RX�$UELWUDGR��HVWmR�VXMHLWDV�j�LQFL�GrQFLD�FXPXODWLYD�$V�SHVVRDV� MXUtGLFDV��DLQGD�TXH�VXMHLWDV�j� LQFLGrQFLD�QmR�FXPXODWLYD��VXEPHWHP�j�LQFLGrQFLD�FXPXODWLYD�DV�UHFHLWDV�HOHQFDGDV�QR�DUW������9,,�D�;;9�GD�/HL�Q����������GH������

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exclusões da base de cálculo

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408 ROBERTO DIAS DUARTE

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410 ROBERTO DIAS DUARTE

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412 ROBERTO DIAS DUARTE

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414 ROBERTO DIAS DUARTE

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1R�FDVR�GH�FXVWRV��GHVSHVDV�H�HQFDUJRV�YLQFXODGRV�jV�UHFHLWDV�VXMHLWDV�j�LQFLGrQFLD�QmR�FXPXOD�WLYD�H�jTXHODV�VXEPHWLGDV�DR�UHJLPH�GH�LQFLGrQFLD�FXPXODWLYD��RV�FUpGLWRV�VHUmR�GHWHUPLQDGRV��D�FULWpULR�GD�SHVVRD�MXUtGLFD��SHOR�PpWRGR�GH�

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2V�FUpGLWRV�Vy�SRGHP�VHU�XWLOL]DGRV�SDUD�GHVFRQWR�GRV�YDORUHV�GR�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�DSX�UDGRV�VREUH�DV�UHFHLWDV�VXMHLWDV�j�LQFLGrQFLD�QmR�FXPXODWLYD��2X�VHMD��FRQWULEXLQWH�TXH�WHP�SDUWH�GDV�UHFHLWDV�VXMHLWDV�j�LQFLGrQFLD�QmR�FXPXODWLYD�H�SDUWH�VXMHLWD�j�LQFLGrQFLD�FXPXODWLYD��QmR�SRGH�XWLOL]DU�R�FUpGLWR�SDUD�GLPLQXLU�R�YDORU�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�FDOFXODGRV�VREUH�DV�UHFHLWDV�VXMHLWDV�j�LQFLGrQFLD�FXPXODWLYD�

2�DSURYHLWDPHQWR�GH�FUpGLWRV�QmR�HQVHMDUi�DWXDOL]DomR�PRQHWiULD�RX�LQFLGrQFLD�GH�MXURV�VREUH�RV�UHVSHFWLYRV�YDORUHV��

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Regimes especiais

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'H�PRGR�JHUDO��RV�UHJLPHV�HVSHFLDLV�SRGHP�VHU�VXEGLYLGLGRV�HP�

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$V�HVSHFLILFLGDGHV�VmR�HQRUPHV��$EDL[R��VHJXHP�RV�H[HPSORV�GH�UHJLPHV�HVSHFLDLV�

a) Base de cálculo e alíquotas diferenciadas

� �,QVWLWXLo}HV�ILQDQFHLUDV�� �(QWLGDGHV�VHP�ILQV�OXFUDWLYRV�� �3HVVRDV�-XUtGLFDV�GH�'LUHLWR�3~EOLFR�,QWHUQR

b) Base de cálculo diferenciada

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��2SHUDo}HV�GH�FkPELR��UHDOL]DGDV�SRU�LQVWLWXLomR�DXWRUL]DGD�SHOR�%DQFR�&HQWUDO�GR�Brasil

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c) Substituição Tributária

� �2V�IDEULFDQWHV�H�RV�LPSRUWDGRUHV�GH�FLJDUURV� �2V�IDEULFDQWHV�H�RV�LPSRUWDGRUHV�GH�YHtFXORV�DXWRSURSXOVDGRV�

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416 ROBERTO DIAS DUARTE

d) Alíquotas diferenciadas (alíquotas concentradas e alíquotas reduzidas).

Alíquotas concentradas

� �&RPEXVWtYHLV� �4XHURVHQH�GH�DYLDomR� �3URGXWRV�IDUPDFrXWLFRV�� �9HtFXORV�H�SQHXV�QRYRV�GH�ERUUDFKD� �%HELGDV� �(PEDODJHQV� �%LRGLHVHO

Alíquotas reduzidas

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$�03�Q�������GH����GH�MDQHLUR�GH�������SRVWHULRUPHQWH�FRQYHUWLGD�FRP�PRGLILFDo}HV�QD�/HL�Q����������GH�������LQVWLWXLX�D�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�H�D�&2),16�LQFLGHQWHV�VREUH�D�LP�SRUWDomR�GH�EHQV�H�VHUYLoRV��GHQRPLQDGRV��UHVSHFWLYDPHQWH��&RQWULEXLomR�SDUD�RV�3URJUDPDV�GH�,QWHJUDomR�6RFLDO�H�GH�)RUPDomR�GR�3DWULP{QLR�GR�6HUYLGRU�3~EOLFR�,QFLGHQWH�QD�,PSRUWDomR�GH�3URGXWRV�(VWUDQJHLURV�RX�6HUYLoRV��&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3���,PSRUWDomR��H�&RQWULEXLomR�Social para o Financiamento da Seguridade Social Devida pelo Importador de Bens Estrangeiros RX�6HUYLoRV�GR�([WHULRU��&2),16���,PSRUWDomR��

2V�VHUYLoRV�DWLQJLGRV�SHODV�FRQWULEXLo}HV�VmR�RV�SURYHQLHQWHV�GR�H[WHULRU�SUHVWDGRV�SRU�SHVVRD�ItVLFD�RX�SHVVRD�MXUtGLFD�UHVLGHQWH�RX�GRPLFLOLDGD�QR�H[WHULRU��QDV�VHJXLQWHV�KLSyWHVHV�

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� E��H[HFXWDGRV�QR�H[WHULRU��FXMR�UHVXOWDGR�VH�YHULILTXH�QR�SDtV�

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(P�UHODomR�j�LPSRUWDomR�GH�EHQV��FRQVLGHUDP�VH�WDPEpP�HVWUDQJHLURV�

� D���EHQV�QDFLRQDLV�RX�QDFLRQDOL]DGRV�H[SRUWDGRV��TXH�UHWRUQHP�DR�SDtV��VDOYR�VH�

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418 ROBERTO DIAS DUARTE

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São contribuintes do PIS/PASEP - Importação e da COFINS - Importação:

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São responsáveis solidários pelas contribuições:

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420 ROBERTO DIAS DUARTE

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422 ROBERTO DIAS DUARTE

A maior vitória, pois, é a que se consegue sobre si mesmo e esta depende da superação do medo, da manutenção de um estado de tranquilidade interna, da

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�HP�UHODomR�DRV�IDWRV�JHUDGRUHV�RFRUULGRV�D�SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH�������DV�GHPDLV�SHV�VRDV�MXUtGLFDV�VXMHLWDV�j�WULEXWDomR�GR�,PSRVWR�VREUH�D�5HQGD�FRP�EDVH�QR�/XFUR�3UHVXPLGR�RX�$UELWUDGR�

$�REULJDWRULHGDGH�GLVSRVWD�QHVWH�DUWLJR�DSOLFD�VH��HP�UHODomR�DRV�IDWRV�JHUDGRUHV�RFRUULGRV�D�

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4230$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

SDUWLU�GH����GH�MDQHLUR�GH������

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�HQWLGDGHV�GH�SUHYLGrQFLD�SULYDGD��DEHUWDV�H�IHFKDGDV��HPSUHVDV�GH�FDSLWDOL]DomR��

�SHVVRDV�MXUtGLFDV�TXH�WHQKDP�SRU�REMHWR�D�VHFXULWL]DomR�GH�FUpGLWRV�

�,���LPRELOLiULRV��QRV�WHUPRV�GD�/HL�Qo��������GH����GH�QRYHPEUR�GH������

�,,���ILQDQFHLURV��REVHUYDGD�UHJXODPHQWDomR�HGLWDGD�SHOR�&RQVHOKR�0RQHWiULR�1DFLRQDO�

�,,,���DJUtFRODV��FRQIRUPH�DWR�GR�&RQVHOKR�0RQHWiULR�1DFLRQDO�

�RSHUDGRUDV�GH�SODQRV�GH�DVVLVWrQFLD�j�VD~GH�

$�()'�3,6�&2),16�VHUi�WUDQVPLWLGD�PHQVDOPHQWH�DR�63('�DWp�R����GLD�~WLO�GR����PrV�VXEVHTXHQ�WH�D�TXH�VH�UHILUD�D�HVFULWXUDomR��LQFOXVLYH�QRV�FDVRV�H[WLQomR��LQFRUSRUDomR��IXVmR�H�FLVmR�WRWDO�RX�SDUFLDO�

5(7,),&$d­2�(�68%67,78,d­2

$�()'�3,6�&2),16�HQWUHJXH�SRGHUi�VHU�REMHWR�GH�VXEVWLWXLomR��PHGLDQWH�WUDQVPLVVmR�GH�QRYR�DUTXLYR�GLJLWDO�YDOLGDGR�H�DVVLQDGR��TXH�VXEVWLWXLUi� LQWHJUDOPHQWH�R�DUTXLYR�DQWHULRU��SDUD� LQ�FOXVmR��DOWHUDomR�RX�H[FOXVmR�GH�GRFXPHQWRV�RX�RSHUDo}HV�GD�HVFULWXUDomR�ILVFDO��RX�SDUD�HIH�WLYDomR�GH�DOWHUDomR�QRV�UHJLVWURV�UHSUHVHQWDWLYRV�GH�FUpGLWRV�H�FRQWULEXLo}HV�H�RXWURV�YDORUHV�DSXUDGRV�

2�DUTXLYR�UHWLILFDGRU�GD�()'�3,6�&2),16�SRGHUi�VHU�WUDQVPLWLGR�DWp�R�~OWLPR�GLD�~WLO�GR�PrV�GH�MXQKR�GR�DQR�FDOHQGiULR�VHJXLQWH�D�TXH�VH�UHIHUH�j�HVFULWXUDomR�VXEVWLWXtGD��GHVGH�TXH�QmR�WHQKD�VLGR�D�SHVVRD�MXUtGLFD��HP�UHODomR�jV�UHVSHFWLYDV�FRQWULEXLo}HV�VRFLDLV�GR�SHUtRGR�GD�HV�FULWXUDomR�HP�UHIHUrQFLD�

�REMHWR�GH�H[DPH�HP�SURFHGLPHQWR�GH�ILVFDOL]DomR�RX�GH�UHFRQKHFLPHQWR�GH�GLUHLWR�FUH�GLWyULR�GH�YDORUHV�REMHWR�GH�3HGLGR�GH�5HVVDUFLPHQWR�RX�GH�'HFODUDomR�GH�&RPSHQVDomR�

�LQWLPDGD�GH�LQtFLR�GH�SURFHGLPHQWR�ILVFDO��RX

�FXMRV�VDOGRV�D�SDJDU�FRQVWDQWHV�H�UHODFLRQDGRV�QD�()'�3,6�&2),16�HP�UHIHUrQFLD�Mi�QmR�WHQKDP�VLGR�HQYLDGRV�j�3URFXUDGRULD�*HUDO�GD�)D]HQGD�1DFLRQDO��3*)1��SDUD�LQVFULomR�HP�'tYLGD�$WLYD�GD�8QLmR��'$8���QRV�FDVRV�HP�TXH�LPSRUWH�DOWHUDomR�GHVVHV�VDOGRV�

02'(/2�23(5$&,21$/

$�SDUWLU�GH�VXD�EDVH�GH�GDGRV��R�FRQWULEXLQWH�GHYHUi�JHUDU�XP�DUTXLYR�GLJLWDO�GH�DFRUGR�FRP�OHLDXWH�HVWDEHOHFLGR��LQIRUPDQGR�WRGRV�RV�GRFXPHQWRV�ILVFDLV�H�GHPDLV�RSHUDo}HV�FRP�UHSHU�

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424 ROBERTO DIAS DUARTE

FXVVmR�QR�FDPSR�GH�LQFLGrQFLD�GDV�FRQWULEXLo}HV�VRFLDLV�H�GRV�FUpGLWRV�GD�QmR�FXPXODWLYLGDGH��UHIHUHQWHV�D�FDGD�SHUtRGR�GH�DSXUDomR�GR�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16��(VWH�DUTXLYR�GHYHUi�VHU�VXE�PHWLGR�j�LPSRUWDomR�H�YDOLGDomR�SHOR�3URJUDPD�9DOLGDGRU�H�$VVLQDGRU��39$��

'HSRLV�GH�LPSRUWDGR��R�DUTXLYR�SRGHUi�VHU�YLVXDOL]DGR�SHOR�SUySULR�39$��FRP�SRVVLELOLGDGHV�GH�SHVTXLVDV�GH�UHJLVWURV�RX�UHODWyULRV�GR�VLVWHPD��

2�39$�SRVVLELOLWDUi�

�LPSRUWDU�R�DUTXLYR�FRP�R�OHLDXWH�GD�()'�3,6�&2),16�GHILQLGR�SHOD�5)%�

�YDOLGDU�R�FRQWH~GR�GD�HVFULWXUDomR�H�LQGLFDU�GRV�HUURV�H�DYLVRV�

�HGLWDU�YLD�GLJLWDomR�RV�UHJLVWURV�FULDGRV�RX�LPSRUWDGRV�

�HPLWLU�RV�UHODWyULRV�GD�HVFULWXUDomR�

�JHUDU�R�DUTXLYR�GD�()'�3,6�&2),16�SDUD�DVVLQDWXUD�H�WUDQVPLVVmR�

�DVVLQDU�R�DUTXLYR�JHUDGR�SRU�FHUWLILFDGR�GLJLWDO�

�FRPDQGDU�D�WUDQVPLVVmR�DR�63('�

�DSUHVHQWDU�R�DUTXLYR�DWUDYpV�GH�UHODWyULRV�

2�DUTXLYR�GLJLWDO�GH�HVFULWXUDomR�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�VHUi�JHUDGR�GH�IRUPD�FHQWUDOL]DGD�SHOR�HVWDEHOHFLPHQWR�PDWUL]�GD�SHVVRD�MXUtGLFD��HP�IXQomR�GR�GLVSRVWR�QR�DUW������GD�/HL�Q���������GH����GH�MDQHLUR�GH�������H�VXEPHWLGR�DR�39$�SDUD�YDOLGDomR�GH�FRQWH~GR��DVVLQDWXUD�GLJLWDO��WUDQVPLVVmR�H�YLVXDOL]DomR�

2�DUTXLYR�GLJLWDO� FRQWHUi� DV� LQIRUPDo}HV� UHIHUHQWHV� jV�RSHUDo}HV�SUDWLFDGDV� H� LQFRUULGDV� HP�FDGD�SHUtRGR�GH�DSXUDomR�PHQVDO�H�VHUi�WUDQVPLWLGR�DWp�R����GLD�~WLO�GR����PrV�VXEVHTXHQWH�DR�PrV�GH�UHIHUrQFLD�GD�HVFULWXUDomR�GLJLWDO�

2�DUTXLYR�QmR�GHYHUi�FRQWHU�IUDomR�GH�PrV��H[FHWR�QRV�FDVRV�GH�DEHUWXUD��H[WLQomR��FLVmR��IXVmR�RX�LQFRUSRUDomR�

1RV�FDVRV�GH�FLVmR��IXVmR�H�LQFRUSRUDomR�DV�VRFLHGDGHV�FRPSUHHQGLGDV�QHVVHV�SURFHVVRV�GHYH�UmR�DSUHVHQWDU�DUTXLYRV��FRPR�VHJXH�

��VRFLHGDGHV�TXH�VH�H[WLQJXLUHP��DUTXLYRV�TXH�FRQWHPSOHP�DV�RSHUDo}HV�DWp�D�GDWD�GD�RFRUUrQFLD�GR�HYHQWR�

��VRFLHGDGHV�QRYDV��DUTXLYRV�TXH�FRQWHPSOHP�DV�RSHUDo}HV�D�SDUWLU�GD�GDWD�GH�RFRUUrQ�FLD�GR�HYHQWR�

��VRFLHGDGHV�TXH�FRQWLQXDUHP�D�H[LVWLU��DUTXLYRV�TXH�FRQWHPSOHP�DV�RSHUDo}HV�DWp�D�GDWD�GH�RFRUUrQFLD�GR�HYHQWR�H�RXWURV�SDUD�R�SHUtRGR�SRVWHULRU�

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4250$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

$�REULJDWRULHGDGH�GH�JHUDomR�GH�DUTXLYR�QmR�VH�DSOLFD�j�LQFRUSRUDGRUD��QRV�FDVRV�HP�TXH�DV�SHVVRDV�MXUtGLFDV��LQFRUSRUDGRUD�H�LQFRUSRUDGD��HVWLYHUHP�VRE�R�PHVPR�FRQWUROH�VRFLHWiULR�GHV�GH�R�DQR�FDOHQGiULR�DQWHULRU�DR�GR�HYHQWR�

3(1$/,'$'(6

$�QmR�DSUHVHQWDomR�GD�()'�3,6�&2),16�QR�SUD]R�IL[DGR�QR�DUW�����DFDUUHWDUi�D�DSOLFDomR�GH�PXOWD�QR�YDORU�GH�5����PLO�SRU�PrV�FDOHQGiULR�RX�IUDomR�

/(,$87(

2�$WR�'HFODUDWyULR�([HFXWLYR�&2),6�Q������GH����GH�GH]HPEUR�GH�������GLYXOJRX�R�manual de orientação do Leiaute da escrituração fiscal Digital da contribuição para o Pis/PAseP e da cofins (efD-Pis/cofins)��HP�VXD�~OWLPD�YHUVmR�

2�HPSUHViULR��D� VRFLHGDGH�HPSUHViULD�H�GHPDLV�SHVVRDV� MXUtGLFDV�GHYHP�HVFULWXUDU�H�SUHVWDU�DV� LQIRUPDo}HV� UHIHUHQWHV�jV�VXDV�RSHUDo}HV��GH�QDWXUH]D� ILVFDO�H�RX�FRQWiELO�� UHSUHVHQWDWLYDV�GH�VHX�IDWXUDPHQWR�PHQVDO��DVVLP�HQWHQGLGR�R�WRWDO�GDV�UHFHLWDV�DXIHULGDV�SHOD�SHVVRD�MXUtGLFD��LQGHSHQGHQWHPHQWH�GH�VXD�GHQRPLQDomR�RX�FODVVLILFDomR�FRQWiELO��FRUUHVSRQGHQWH�j�UHFHLWD�EUXWD�GD�YHQGD�GH�EHQV�H�VHUYLoRV�QDV�RSHUDo}HV�HP�FRQWD�SUySULD�RX�DOKHLD�H�WRGDV�DV�GHPDLV�UHFHLWDV�DXIHULGDV�SHOD�SHVVRD�MXUtGLFD��%HP�FRPR�HP�UHODomR�jV�RSHUDo}HV��GH�QDWXUH]D�ILVFDO�H�RX�FRQWi�ELO��UHSUHVHQWDWLYDV�GH�DTXLVLo}HV�GH�EHQV�SDUD�UHYHQGD��EHQV�H�VHUYLoRV�XWLOL]DGRV�FRPR�LQVXPRV�H�GHPDLV�FXVWRV��GHVSHVDV�H�HQFDUJRV��VXMHLWDV�j�LQFLGrQFLD�H�DSXUDomR�GH�FUpGLWRV�SUySULRV�GR�UHJLPH�QmR�FXPXODWLYR��GH�FUpGLWRV�SUHVXPLGRV�GD�DJURLQG~VWULD�H�GH�RXWURV�FUpGLWRV�SUHYLVWRV�QD�OHJLVODomR�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�

'HYHP�WDPEpP�VHU�HVFULWXUDGRV�RV�YDORUHV�UHWLGRV�QD�IRQWH�HP�FDGD�SHUtRGR��RXWUDV�GHGXo}HV�XWLOL]DGDV�H��HP�UHODomR�jV�VRFLHGDGHV�FRRSHUDWLYDV��QR�FDVR�GH�VXD�LQFLGrQFLD�FRQFRPLWDQWH�FRP�D�FRQWULEXLomR�LQFLGHQWH�VREUH�D�UHFHLWD�EUXWD��D�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�VREUH�D�)ROKD�GH�6DOiULRV������

Bloco Descrição

0 �$EHUWXUD��,GHQWLILFDomR�H�5HIHUrQFLDV

A �'RFXPHQWRV�)LVFDLV�ă�6HUYLoRV��,66�

C �'RFXPHQWRV�)LVFDLV�,�ă�0HUFDGRULDV��,&06�,3,�

D �'RFXPHQWRV�)LVFDLV�,,�ă�6HUYLoRV��,&06�

F �'HPDLV�'RFXPHQWRV�H�2SHUDo}HV

m �$SXUDomR�GD�&RQWULEXLomR�H�&UpGLWR�GH�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16

1 �&RPSOHPHQWR�GD�(VFULWXUDomR�ă�&RQWUROH�GH�6DOGRV�GH�&UpGLWRV�H�GH�5HWHQo}HV��2SHUDo}HV�([WHPSRUkQHDV�H�2XWUDV�,QIRUPDo}HV

� Controle e Encerramento do Arquivo Digital

134. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Fiscal Digital da Contribuição para o 3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�ă�()'�3,6�&2),16��$QH[R�ÓQLFR��$WR�'HFODUDWyULR�([HFXWLYR�&2),6�Q������GH����GH�RXWXEUR�GH�������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/Publico/Legislacao/atos/cofis/2010/Anexo-unico-ADecofis0342010.doc>�

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426 ROBERTO DIAS DUARTE

Correlação entre DACON e EFD-PIS/COFINS

Créditos

Receitas

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4270$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Registros dos Blocos $EHUWXUD�GR�DUTXLYR�GLJLWDO�H�%ORFR��

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade do

Registro

0$EHUWXUD�GR�$UTXLYR�

'LJLWDO�H�,GHQWLILFDomR�GD�3HVVRD�-XUtGLFD

0000 0 1 O

0 $EHUWXUD�GR�%ORFR�� 0001 1 1 O

0 'DGRV�GR�&RQWDELOLVWD 0100 2 9 OC

05HJLPHV�GH�$SXUDomR�GD�&RQWULEXLomR�6RFLDO�H�GH�$SURSULDomR�GH�&UpGLWR

0110 2 1 O

07DEHOD�GH�5HFHLWD�%UXWD�

mensal para Fins de Rateio de Créditos Comuns

0111 � ���

2��VH�QR�UHJLVWUR�0110 o campo

“COD_INC_TRIB” ���RX���H�R�&DPSR�³,1'B$352B&5('´�

���1��VH�QR�UHJLVWUR�0110 o campo

“COD_INC_TRIB” = 2 ou o Campo “IND_$352B&5('´� ���

0 7DEHOD�GH�&DGDVWUR�GH�(VWDEHOHFLPHQWR 0140 2 9 O

0 7DEHOD�GH�&DGDVWUR�GR�3DUWLFLSDQWH ���� � ��1 OC

0 ,GHQWLILFDomR�GDV�8QLGDGHV�de medida ���� � ��1 OC

0 7DEHOD�GH�,GHQWLILFDomR�GR�,WHP��3URGXWRV�H�6HUYLoRV� 0200 � ��1 OC

0 $OWHUDomR�GR�,WHP ���� 4 ��1 OC

0&yGLJR�GH�3URGXWR�

FRQIRUPH�7DEHOD�$13��&RPEXVWtYHLV�

���� 4 ��� OC

0&yGLJR�GH�*UXSRV�SRU�

0DUFD�&RPHUFLDO�ă�5()5,��%HELGDV�)ULDV�

���� 4 ��� OC

0 7DEHOD�GH�1DWXUH]D�GD�2SHUDomR�3UHVWDomR 0400 � ��1 OC

07DEHOD�GH�,QIRUPDomR�

Complementar do Documento Fiscal

���� � ��1 OC

0 3ODQR�GH�&RQWDV�&RQWiEHLV�ă�&RQWDV�,QIRUPDGDV ���� 2 9 OC

0 Centro de Custos ���� 2 9 OC

0 Encerramento do Bloco 0 ���� 1 1 O

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428 ROBERTO DIAS DUARTE

Bloco A

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade

do RegistroEscrituração

&RQWULEXLomR�Social Crédito

A $EHUWXUD�GR�%ORFR�$ A001 1 1 O � �

A ,GHQWLILFDomR�GR�(VWDEHOHFLPHQWR A010 2 9 2��VH�HP�$����

,1'B029� ��� � �

A 'RFXPHQWR�ă�1RWD�)LVFDO�GH�6HUYLoR A100 � ��1 OC S S

AComplemento de

'RFXPHQWR�ă�,QIRUPDomR�Complementar da NF

A110 4 ��1 OC S S

A 3URFHVVR Referenciado A111 4 ��1 OC S S

A,QIRUPDomR�

&RPSOHPHQWDU�ă�2SHUDo}HV�GH�,PSRUWDomR

A120 4 ��1 OC N S

AComplemento de

'RFXPHQWR�ă�,WHQV�GR�Documento

$��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�$���� S S

A Encerramento do Bloco A $��� 1 1 O � �

Bloco C

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade

do RegistroEscrituração

&RQWULEXLomR�Social Crédito

C $EHUWXUD�GR�%ORFR�& C001 1 1 O � �

C ,GHQWLILFDomR�GR�(VWDEHOHFLPHQWR C010 2 9 2��VH�HP�&����

,1'B029� ���� � �

C

'RFXPHQWR���1RWD�)LVFDO��FyGLJR������1RWD�)LVFDO�$YXOVD��FyGLJR��%���1RWD�)LVFDO�GH�3URGXWRU��FyGLJR�����H�1)�H��FyGLJR����

C100 � ��1 OC S S

C

Complemento de 'RFXPHQWR�ă�,QIRUPDomR�Complementar da Nota )LVFDO��FyGLJRV������%�����

H����

C110 4 ��1 OC S S

C 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR C111 4 ��1 OC S S

CComplemento de

�'RFXPHQWR�ă�2SHUDo}HV�GH�,PSRUWDomR��FyGLJR����

C120 4 ��12��VH�&)23�

LQLFLDGR�HP����HP�&����

N S

C

Complemento de�'RFXPHQWR�ă�,WHQV�GR�

'RFXPHQWR��FyGLJRV������%�����H����

&��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�&���� S S

C

&RQVROLGDomR�GH�1RWDV�)LVFDLV�(OHWU{QLFDV�(PLWLGDV�SHOD�3HVVRD�-XUtGLFD��FyGLJR�����ă�2SHUDo}HV�GH�9HQGDV

&��� � ��1 OC S N

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4290$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

CDetalhamento da

&RQVROLGDomR���2SHUDo}HV�GH�9HQGDV���3,6�3$6(3

&��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�&���� S N

CDetalhamento da

&RQVROLGDomR���2SHUDo}HV�GH�9HQGDV�ă�&2),16

&��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�&���� S N

C 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR &��� 4 ��1 OC S N

C

&RQVROLGDomR�GH�1RWDV�)LVFDLV�(OHWU{QLFDV��FyGLJR�

����ă�2SHUDo}HV�GH�$TXLVLomR�FRP�'LUHLWR�D�&UpGLWR��H�2SHUDo}HV�GH�'HYROXomR�GH�&RPSUDV�H�

9HQGDV�

&��� � ��1 OC N S

C

Detalhamento da�&RQVROLGDomR�ă�2SHUDo}HV�GH�$TXLVLomR�FRP�'LUHLWR�D�&UpGLWR��H�2SHUDo}HV�GH�'HYROXomR�GH�&RPSUDV�H�

9HQGDV�ă�3,6�3$6(3

&��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�&���� N S

C

Detalhamento da &RQVROLGDomR�ă�2SHUDo}HV�GH�$TXLVLomR�FRP�'LUHLWR�D�&UpGLWR��H�2SHUDo}HV�GH�'HYROXomR�GH�&RPSUDV�H�

9HQGDV�ă�&2),16

&��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�&���� N S

C 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR &��� 4 ��1 OC N S

CComplemento de

'RFXPHQWR�ă�2SHUDo}HV�GH�,PSRUWDomR��FyGLJR����

&��� 4 ��12��VH�&)23�LQLFLD�GR�HP����HP�&����

H�&����N S

C

1RWD�)LVFDO�GH�9HQGD�D�&RQVXPLGRU��FyGLJR�������

&RQVROLGDomR�GH�Documentos Emitidos

&��� � ��1 OC S N

C Detalhamento da�&RQVROLGDomR�ă�3,6�3$6(3 &��� 4 ��1 2��VH�HP�&�����

9/B'2&�!��� S N

C Detalhamento da�&RQVROLGDomR�ă�&2),16� &��� 4 ��1 2��VH�HP�&�����

9/B'2&�!��� S N

C

1RWDV�)LVFDLV�GH�9HQGD�D�&RQVXPLGRU��FyGLJRV������'���(�H�����ă�$TXLVLo}HV�

Entradas com Crédito

&��� � ��1 OC N S

C

Itens do Documento �FyGLJRV������'���(�H�����ă�$TXLVLo}HV�(QWUDGDV�FRP�

Crédito

&��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�&���� N S

C Equipamento ECF �FyGLJRV����H��'� C400 � ��1 OC S N

C 5HGXomR�=��FyGLJRV����H��'� &��� 4 ��1 2��VH�H[LVWLU�&���� S N

C

Resumo Diário de Documentos Emitidos por

(&)�ă�3,6�3$6(3��FyGLJRV����H��'�

&��� � ��1 OC S N

C

Resumo Diário de Documentos Emitidos por

(&)�ă�&2),16��FyGLJRV����H��'�

&��� � ��1 OC S N

C 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR &��� 4 ��1 OC S N

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430 ROBERTO DIAS DUARTE

C&RQVROLGDomR�GH�

Documentos Emitidos por (&)��FyGLJRV������'�H����

&��� � ��1 OC S N

C

Detalhamento da &RQVROLGDomR�GH�

Documentos Emitidos por (&)��FyGLJRV������'�H�����ă�

3,6�3$6(3

&��� 4 ��1 OC S N

C

Detalhamento da &RQVROLGDomR�GH

Documentos Emitidos por (&)��FyGLJRV������'�H�����

ă�&2),16

&��� 4 ��1 OC S N

C3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR���Documentos Emitidos

por ECF&��� 4 ��1 OC S N

C

1RWD�)LVFDO�&RQWD�GH�(QHUJLD�(OpWULFD��FyGLJR������

1RWD�)LVFDO�&RQWD�GH�)RUQHFLPHQWR�'¶iJXD�

&DQDOL]DGD��FyGLJR�����H�1RWD�)LVFDO�FRQVXPR�Fornecimento de Gás

�FyGLJR�����ă�'RFXPHQWRV�GH�(QWUDGD���$TXLVLomR�FRP�

Crédito

&��� � ��1 OC N S

C&RPSOHPHQWR�GD�RSHUDomR��FyGLJRV��������H�����ă�

3,6�3$6(3&��� 4 ��1 2��6H�H[LVWLU�&���� N S

C&RPSOHPHQWR�GD�RSHUDomR��FyGLJRV��������H�����ă�

COFINS&��� 4 ��1 2��6H�H[LVWLU�&���� N S

C 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR &��� 4 ��1 OC N S

C

&RQVROLGDomR�'LiULD�GH�1RWDV�)LVFDLV�&RQWDV�GH�

(QHUJLD�(OpWULFD��FyGLJR������1RWD�)LVFDO�&RQWD�GH�)RUQHFLPHQWR�'¶iJXD�

�FyGLJR�����H�1RWD�)LVFDO�Conta de Fornecimento de *iV��FyGLJR������(PSUHVDV�

2EULJDGDV�RX�1mR�2EULJDGDV�DR�&RQYrQLR�

,&06�����������'RFXPHQWRV�GH�6DtGDV

&��� � ��1 OC S N

C Complemento da�&RQVROLGDomR�'LiULD��FyGLJRV��������H�����ă�'RFXPHQWRV�GH�6DtGDV�ă�

3,6�3$6(3

&��� 4 ��1 2��6H�H[LVWLU�&���� S N

C Complemento da &RQVROLGDomR�'LiULD��FyGLJRV��������H�����ă�'RFXPHQWRV�GH�6DtGDV�ă�

COFINS

&��� 4 ��1 2��6H�H[LVWLU�&���� S N

C 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR &��� 4 ��1 OC S N

C Encerramento do Bloco C &��� 1 1 O � �

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4310$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Bloco D

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade do

Registro

Escrituração

Contribuição Social

&UpGLWR

D $EHUWXUD�GR�%ORFR�' D001 1 1 O � �

D ,GHQWLILFDomR�GR�(VWDEHOHFLPHQWR D010 2 9 OC � �

D

$TXLVLomR�GH�6HUYLoRV�GH�

7UDQVSRUWHV��FyGLJRV����������%���������������������H����

D100 � ��1 OC N S

D

Complemento do Documento de 7UDQVSRUWH�ă�3,6�

3$6(3

D101 4 ��1 OC N S

DComplemento do Documento de

7UDQVSRUWH�ă�&2),16'��� 4 ��1 OC N S

D 3URFHVVR Referenciado D111 4 ��1 OC N S

D

Resumo da�(VFULWXUDomR�'LiULD�ă�3UHVWDomR�GH�6HUYLoRV�GH

�7UDQVSRUWHV��FyGLJRV����������%���������������������H����

D200 � ��1 OC S N

D7RWDOL]DomR�GR�5HVXPR�'LiULR�ă

�3,6�3$6(3D201 4 ��1 OC S N

D7RWDOL]DomR�GR�5HVXPR�'LiULR�ă�

COFINS'��� 4 ��1 OC S N

D 3URFHVVR�Referenciado '��� 4 ��1 OC S N

D

Resumo da (VFULWXUDomR�'LiULD��FyGLJRV�������������

���H����

'��� � ��1 OC S N

D 3URFHVVR Referenciado '��� 4 ��1 OC S N

D

Resumo Diário de Cupom Fiscal

Emitido por ECF �FyGLJRV��(����������

���H����

'��� � ��1 OC S N

D 3URFHVVR�Referenciado '��� 4 ��1 OC S N

D

Nota Fiscal de 6HUYLoR�GH

&RPXQLFDomR��FyGLJR�����H�6HUYLoR�GH�7HOHFRPXQLFDomR�

�FyGLJR�������2SHUDomR�GH�$TXLVLomR�FRP�

Direito a Crédito

'��� � ��1 OC N S

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432 ROBERTO DIAS DUARTE

DComplemento da

2SHUDomR��FyGLJR����H�����ă�3,6�3$6(3

'��� 4 ��1 OC N S

DComplemento da 2SHUDomR��FyGLJR����H�����ă�&2),16

'��� 4 ��1 OC N S

D 3URFHVVR�Referenciado '��� 4 ��1 OC N S

D

&RQVROLGDomR�GD�3UHVWDomR�GH�

6HUYLoRV�ă�1RWDV�GH�6HUYLoR�GH�

&RPXQLFDomR��FyGL�JR�����H�GH�6HUYLoR�GH�7HOHFRPXQLFDomR�

�FyGLJR����

'��� � ��1 OC S N

D

Complemento da &RQVROLGDomR�GD�3UHVWDomR�GH�

6HUYLoRV��FyGLJR����H�����ă�3,6�3$6(3

'��� 4 ��1 OC S N

D

Complemento da &RQVROLGDomR�GD�3UHVWDomR�GH

�6HUYLoRV��FyGLJR����H�����ă�&2),16

'��� 4 ��1 OC S N

D 3URFHVVR Referenciado '��� 4 ��1 OC S N

D Encerramento do Bloco D '��� 1 1 O � �

Bloco F

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade

do RegistroEscrituração

&RQWULEXLomR�Social Crédito

F $EHUWXUD�GR�%ORFR�) F001 1 1 O � �

F ,GHQWLILFDomR�GR�(VWDEHOHFLPHQWR F010 2 9 OC � �

F

Demais Documentos e 2SHUDo}HV�*HUDGRUDV�GH�&RQWULEXLomR�H�

Créditos

F100 � ��1 OC S S

F 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR F111 4 ��1 OC S S

F

Bens Incorporados ao $WLYR�,PRELOL]DGR�ă�2SHUDo}HV�*HUDGRUDV�de Créditos com Base nos Encargos de De�SUHFLDomR�$PRUWL]DomR

F120 � ��1 OC N S

F 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR )��� 4 ��1 OC N S

F

Bens Incorporados ao $WLYR�,PRELOL]DGR�ă�2SHUDo}HV�*HUDGRUDV�GH�&UpGLWRV�FRP�EDVH�QR�9DORU�GH�$TXLVLomR

)��� � ��1 OC N S

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4330$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

F 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR )��� 4 ��1 OC N S

F&UpGLWR�3UHVXPLGR�VREUH�(VWRTXH�GH�

$EHUWXUD)��� � ��1 OC N S

F

2SHUDo}HV�GD�$WLYLGDGH�,PRELOLiULD�ă�8QLGDGH�,PRELOLiULD�

9HQGLGD

F200 � ��1 OC S S

F

2SHUDo}HV�GD�$WLYLGD�GH�,PRELOLiULD�ă�&XVWR�Incorrido da Unidade

,PRELOLiULD

)��� 4 ��� OC N S

F

2SHUDo}HV�GD�$WLYLGDGH�,PRELOLiULD�ă�&XVWR�2UoDGR�GD�8QLGDGH�,PRELOLiULD�

9HQGLGD

F210 4 ��1 OC N S

F 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR F211 4 ��1 OC S S

F &RQWULEXLomR�5HWLGD�na Fonte )��� � ��1 OC S �

F 'HGXo}HV�'LYHUVDV )��� � ��1 OC S �

F

Créditos Decorrentes de Eventos de

,QFRUSRUDomR��)XVmR�H�&LVmR

)��� � ��1 OC N S

F Encerramento do Bloco F )��� 1 1 O � �

Bloco m

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade

do Registro

m $EHUWXUD�GR�%ORFR�0 m001 1 1 O

m &UpGLWR�GH�3,6�3$6(3�5HODWLYR�DR�3HUtRGR m100 2 9 OC

mDetalhamento da Base de

Cálculo do Crédito Apurado no 3HUtRGR�ă�3,6�3$6(3

0��� � ��1 OC

m Ajustes do Crédito de�3,6�3$6(3�$SXUDGR m110 � ��1 OC

m &RQVROLGDomR�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�GR�3HUtRGR m200 2 1 O

m 'HWDOKDPHQWR�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�GR�3HUtRGR m210 � ��1

2��VH�HVFULWXUD�dos registros nos %ORFRV�$��&��'�RX�)�FRP�&67� �³��´��³��´��³��´�RX�³��´��RSHUDo}HV�SUDWLFD�GDV�SHOR�VXEVWLWXWR�

WULEXWiULR��

m 6RFLHGDGHV�&RRSHUDWLYDV�ă�&RPSRVL�omR�GD�%DVH�GH�&iOFXOR�ă�3,6�3$6(3 m211 4 ���

2��VH�,1'B1$7B3-�do registro 0000 IRU�LJXDO�D����

m $MXVWHV�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�$SXUDGD m220 4 ��1 OC

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434 ROBERTO DIAS DUARTE

m ,QIRUPDo}HV�$GLFLRQDLV de Diferimento 0��� 4 ��1 OC

m&RQWULEXLomR�GH�3,6�3$6(3�'LIHULGD�HP�3HUtRGRV�$QWHULRUHV�ă�9DORUHV�D�

3DJDU�QR�3HUtRGR0��� 2 9 OC

m 3,6�3$6(3�ă�)ROKD�GH�6DOiULRV 0��� 2 1 OC

m

5HFHLWDV�,VHQWDV��1mR�$OFDQoDGDV�SHOD�,QFLGrQFLD�GD�&RQWULEXLomR��6XMHLWDV�j�$OtTXRWD�=HUR�RX�GH

�9HQGDV�FRP�6XVSHQVmR�ă�3,6�3$6(3

m400 2 9 OC

m

'HWDOKDPHQWR�GDV�5HFHLWDV�,VHQWDV��1mR�$OFDQoDGDV�SHOD�,QFLGrQFLD�GD�&RQWULEXLomR��6XMHLWDV�j�$OtTXRWD�

=HUR�RX�GH�9HQGDV�FRP�6XVSHQVmR�ă�3,6�3$6(3

m410 � ��1 2��VH�H[LVWLU�0����

m Crédito de COFINS 5HODWLYR�DR�3HUtRGR 0��� 2 9 OC

mDetalhamento da Base de Cálculo GR�&UpGLWR�$SXUDGR�QR�3HUtRGR�ă�

COFINS0��� � ��1 OC

m Ajustes do Crédito de COFINS Apurado 0��� � ��1 OC

m&RQVROLGDomR�GD�&RQWULEXLomR

para a Seguridade Social��&2),16��GR�3HUtRGR

0��� 2 1 O

m'HWDOKDPHQWR�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�D�6HJXULGDGH�6RFLDO��&2),16��GR�

3HUtRGR0��� � ��1

2��VH�HVFULWXUD�dos registros nos %ORFRV�$��&��'�RX�)�FRP�&67� �³��´��³��´��³��´�RX�³��´��RSHUDo}HV�SUDWLFD�GDV�SHOR�VXEVWLWXWR�

WULEXWiULR��

m6RFLHGDGHV�&RRSHUDWLYDV�ă�&RPSRVLomR�GD�%DVH�GH�&iOFXOR�ă�&2),16

0��� 4 ���2��VH�,1'B1$7B3-�do registro 0000 IRU�LJXDO�D����

m Ajustes da COFINS Apurada 0��� 4 ��1 OC

m ,QIRUPDo}HV�$GLFLRQDLV�GH�Diferimento 0��� 4 ��1 OC

m&2),16�'LIHULGD�HP�3HUtRGRV�$QWHULRUHV�ă�9DORUHV�D�3DJDU�

QR�3HUtRGR0��� 2 9 OC

m

5HFHLWDV�,VHQWDV��1mR�$OFDQoDGDV�SHOD�,QFLGrQFLD�GD�&RQWULEXLomR��6XMHLWDV�j�$OtTXRWD�=HUR�RX�GH�

9HQGDV�FRP�6XVSHQVmR�ă�&2),16

0��� 2 9 OC

m

'HWDOKDPHQWR�GDV�5HFHLWDV�,VHQWDV��1mR�$OFDQoDGDV�SHOD�,QFLGrQFLD�GD�&RQWULEXLomR��6XMHLWDV�j�$OtTXRWD�

=HUR�RX�GH�9HQGDV�FRP�6XVSHQVmR�ă�&2),16

0��� � ���1 2��VH�H[LVWLU�0����

m Encerramento do Bloco m 0��� 1 1 O

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4350$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

Bloco 1

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade do

Registro

1 $EHUWXUD�GR�%ORFR��� 1001 1 1 O

1 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR�ă�$omR�-XGLFLDO 1010 2 9 OC

1 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR�ă�3URFHVVR�$GPLQLVWUDWLYR 1020 2 9 OC

1 &RQWUROH�GH�&UpGLWRV�)LVFDLV�ă�3,6�3$6(3 1100 2 9 OC

1

$SXUDomR�GH�&UpGLWR�([WHPSRUkQHR���'RFXPHQWRV�H

�2SHUDo}HV�GH�3HUtRGRV�$QWHULRUHV�ă�3,6�3$6(3

1101 � ��12��VH�9/B&5('B(;7B$38�GR�UHJLVWUR������

!���

1

Detalhamento do Crédito ([WHPSRUkQHR��9LQFXODGR�D�

mais de um Tipo de 5HFHLWD�ă�3,6�3$6(3

1102 4 ���

2��VH�&67B3,6�GR�registro 1101 for igual a ������������������������

���RX����

1 &RQWULEXLomR�6RFLDO�([WHPSRUkQHD�ă�3,6�3$6(3 1200 2 9 OC

1'HWDOKDPHQWR�GD�&RQWULEXLomR�

6RFLDO�([WHPSRUkQHD�ă�3,6�3$6(3

1210 � ��1 2��VH�H[LVWLU������

1'HPRQVWUDomR�GR�&UpGLWR�D�'HVFRQWDU�GD�&RQWULEXLomR�([WHPSRUkQHD�ă�3,6�3$6(3

1220 � ��1 OC

1 &RQWUROH�GRV�9DORUHV�5HWLGRV�QD�)RQWH�ă�3,6�3$6(3 ���� 2 9 OC

1 Controle de Créditos )LVFDLV�ă�&2),16 ���� 2 9 OC

1

$SXUDomR�GH�&UpGLWR�([WHPSRUkQHR���'RFXPHQWRV�H�

2SHUDo}HV�GH�3HUtRGRV�$QWHULRUHV�ă�&2),16

���� � ��12��VH�9/B&5('B(;7B$38�GR�UHJLVWUR������

!���

1

Detalhamento do Crédito ([WHPSRUkQHR��9LQFXODGR�D�

mais de um Tipo de�5HFHLWD�ă�&2),16

���� 4 ���

2��VH�&67B&2),16�GR�UHJLVWUR������IRU�LJXDO�D�������������������������

���RX����

1 &RQWULEXLomR�6RFLDO�([WHPSRUkQHD�ă�&2),16 ���� 2 9 OC

1Detalhamento da &RQWULEXLomR�6RFLDO

�([WHPSRUkQHD�ă�&2),16���� � ��1 2��VH�H[LVWLU������

1'HPRQVWUDomR�GR�&UpGLWR�D�'HVFRQWDU�GD�&RQWULEXLomR�([WHPSRUkQHD�ă�&2),16

���� � ��1 OC

1 &RQWUROH�GRV�9DORUHV�5HWLGRV�QD�)RQWH�ă�&2),16 ���� 2 9 OC

1 ,QFRUSRUDomR�,PRELOLiULD�ă�5(7 ���� 2 9 OC

1 3URFHVVR�5HIHUHQFLDGR ���� � ��1 OC

1 Encerramento do Bloco 1 ���� 1 1 O

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436 ROBERTO DIAS DUARTE

%ORFR���H�(QFHUUDPHQWR�GR�DUTXLYR�GLJLWDO

Bloco Descrição Registro Nível OcorrênciaObrigatoriedade

do Registro

� $EHUWXUD�GR�%ORFR�� ���� 1 1 O

� Registros do Arquivo ���� 2 9 O

� Encerramento do %ORFR�� ���� 1 1 O

� Encerramento do Arquivo Digital ���� 0 1 O

1DV�WDEHODV�FRQVWDP�DV�VHJXLQWHV�QRWDo}HV�

OBRIGATORIEDADE DO REGISTRO

2� �2�UHJLVWUR�p�VHPSUH�REULJDWyULR�

2&� �2�UHJLVWUR�p�REULJDWyULR��VH�KRXYHU�LQIRUPDomR�D�VHU�SUHVWDGD��([���5HJLVWUR�&����ă�Vy�GHYHUi�VHU�DSUHVHQWDGR�VH�KRXYHU�PRYL�PHQWDomR�RX�RSHUDo}HV�XWLOL]DQGR�RV�GRFXPHQWRV�GH�FyGLJRV������%�����RX�����

2������� �2�UHJLVWUR�p�REULJDWyULR�VH�DWHQGLGD�D�FRQGLomR��([���5HJLVWUR�&����ă�2��6H�H[LVWLU�&�����ă�2�UHJLVWUR�p�REULJDWyULR�VHPSUH�TXH�KRXYHU�R�UHJLVWUR�&�����

1� �2�UHJLVWUR�QmR�GHYH�VHU�LQIRUPDGR��([��5HJLVWUR�&����ă�VH�IRU�LQIRUPDGR�R�5HJLVWUR�&����

([���5HJLVWURV�GH�DEHUWXUDV�H�GH�HQFHUUDPHQWRV�GH�EORFRV�VmR�VHPSUH�REULJDWyULRV�H�HVWmR�JUDID�GRV�QD�WDEHOD�DFLPD�FRPR�³2´�

([���5HJLVWURV�0����H�UHJLVWUR�0�����2EULJDWRULHGDGH� �³2´��VmR�VHPSUH�REULJDWyULRV��H�R�UH�JLVWUR�0�����2EULJDWRULHGDGH� �³2&´��VHUi�REULJDWyULR�VH�KRXYHU�DMXVWH�QD�DSXUDomR�GD�&RQWUL�EXLomR�6RFLDO�

Os desafios

(QILP��D�PDLRU�GLILFXOGDGH�p�GHPRQVWUDU��QR�GHWDOKH�GH�FDGD�GRFXPHQWR�ILVFDO�GH�HQWUDGD�H�VDtGD��FRPSUD�H�YHQGD���DV�RULJHQV�GDV�UHFHLWDV�H�FUpGLWRV��FODVVLILFDGRV�FRQIRUPH�FDGD�VLWXDomR��

2�'$&21��SRU�H[HPSOR��PDQWpP�R�UHJLVWUR�GDV�VLWXDo}HV�DEDL[R��Vy�TXH�HP�UHVXPR��QmR�HP�GHWDOKH�

Receitas

����5HFHLWD�GH�9HQGDV�GH�%HQV�H�6HUYLoRV�ă�$OtTXRWD�GH����������'HPDLV�5HFHLWDV�ă�$OtTXRWD�GH����������5HFHLWD�GH�9HQGDV�GH�%HQV�H�6HUYLoRV�ă�$OtTXRWDV�'LIHUHQFLDGDV����5HFHLWD�GH�9HQGDV�GH�%HQV�H�6HUYLoRV�ă�$OtTXRWDV�8QLGDGH�3URGXWR����5HFHLWD�7ULEXWDGD�QR�5HJLPH�GH�6XEVWLWXLomR�7ULEXWiULD����5HFHLWD�7ULEXWDGD�j�$OtTXRWD�=HUR����5HFHLWD�7ULEXWDGD�j�$OtTXRWD�=HUR�ă�5HYHQGD�GH�3URGXWRV�0RQRIiVLFRV����5HFHLWD�GH�9HQGDV�GH�%HQV�GR�$WLYR�3HUPDQHQWH����5HFHLWD�6HP�,QFLGrQFLD�GD�&RQWULEXLomR�ă�([SRUWDomR

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4370$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

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ROBERTO DIAS DUARTE438

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438

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439Nota do Autor

O NOVO EMPREENDEDORISMO NA ERA DO CONHECIMENTO

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Afinal, o SPED nos mostra que o MUNDO AGORA É INTANGÍVEL

440 ROBERTO DIAS DUARTE

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1.:,.,3e',$��3RLTXLORWHUPLD��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wikiPoiquilot%c3%A9rmico>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

2.�5,72��$��&��$��%5$6,/��/��6��Os Desafios das Organizações na Era do Conhecimento. ,Q��6HPLQiULR�.QRZOHGJH�(UD��������5LR�GH�-DQHLUR��$QDLV�GR�6HPLQiULR�,QWHUQDFLRQDO�%XVLQHVV�LQ�.QRZOHGJH�(UD��S������������

3.�'58&.(5��3��A revolução da informação. forbes AsAP.�'LVSRQtYHO�HP� <www.wisetel.com.br/espaco_de_futuros/revinfo.htm>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

4.�'58&.(5��3��O futuro já chegou. revista exame��6mR�3DXOR��Q�������S��������������PDU�����������

5.�5,72��$��&��$��%5$6,/��/��6��Os Desafios das Organizações na Era do Conhecimento. ,Q��6HPLQiULR�.QRZOHGJH�(UD��������5LR�GH�-DQHLUR��$QDLV�GR�6HPLQiULR�,QWHUQDFLRQDO�%XVLQHVV�LQ�.QRZOHGJH�(UD��S������������

6.�,%*(��'LVSRQtYHO�HP��<www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/cadastroempresa/2005/coment2005.pdf>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

7.�,%*(��'LUHWRULD�GH�3HVTXLVDV��&DGDVWUR�&HQWUDO�GH�(PSUHVDV������

8.�0$57(//2��$��Simples Nacional tem 4,7 milhões de empresas inscritas. G1��'LVSRQt�YHO�HP��<http://g1.globo.com/economia/pme/noticia/2011/02/simples-nacional-tem-47-milho-es-de-empresas-inscritas.html>��3XEOLFDGR�HP����IHY�������

9. &219(5*Ç1&,$�',*,7$/��19 mil empresas de Informática buscaram formalização pelo MEI.�'LVSRQtYHO�HP��<http://convergenciadigital.uol.com.br/cgi/cgilua.exe/sys/start.htm?infoid=25231&sid=16&utm_source=twitterfeed&utm_medium=twitter>.�3XEOLFDGR�HP�����IHY�������

10.�-251$/�'2�&20e5&,2��56���Microempresários ganham duas vezes mais que assala-riados.�'LVSRQtYHO�HP��<http://jcrs.uol.com.br/site/noticia.php?codn=55966>��3XEOLFDGR�HP����PDU�������

11. 5,72��$��&��$��%5$6,/��/��6��Os Desafios das Organizações na Era do Conhecimento. ,Q��6HPLQiULR�.QRZOHGJH�(UD��������5LR�GH�-DQHLUR��$QDLV�GR�6HPLQiULR�,QWHUQDFLRQDO�%XVLQHVV�LQ�.QRZOHGJH�(UD��S������������

12.�'58&.(5��3��A profissão de administrador.�6mR�3DXOR��3LRQHLUD������������S�

13.�021(*$77,��0� O Fisco, os contribuintes e a nova era fiscal. Jornal valor econômi-co��6mR�3DXOR��S��(������PDL�������

441

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442 ROBERTO DIAS DUARTE

14.�'8$57(��5��'��O Fisco já está na Era do Conhecimento. E você? financial web. Blog ([SHUWV�� 'LVSRQtYHO� HP�� <www.financialweb.com.br/blogs.asp?cod=112>�� 3XEOLFDGR� HP�� ���MXO�������

15.�'8$57(��5��'��3URWRFROR�,&06�Q������GH���GH�MXOKR�GH�������3XEOLFDGR�QR�'28����GH����GH�MXOKR�GH�������,Q��www.iob.com.br. Bem-vindos à Era do Conhecimento: foi insti-tuído o Sistema de Inteligência Fiscal (SIF).�'LVSRQtYHO�HP��<www.robertodiasduarte.com.br/?p=1956>.�3XEOLFDGR�HP�����MXO�������

16.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/�����DQRV�QD�,QWHUQHW�ă�/LQKD�GR�7HPSR��'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/10anos/linhatempo/default.htm>.

17.�352'(0*(��)$4��O documento assinado eletronicamente tem o mesmo valor que o documento assinado de forma manuscrita? 'LVSRQtYHO� HP�� <https://wwws.prodemge. gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=51&itemid=180>.� $FHVVR� HP�� ��� MXQ�������

18. 0,1,67e5,2�'$�-867,d$��Registro de Identidade Civil.�'LVSRQtYHO�HP��<http://portal.mj.gov.br/portal/ric/conhecao-o-ric>�

19.� )87(0$��)��Sonegação fiscal cresce e atinge quase 30% das empresas, diz IBPT. folha de s. Paulo�� 6mR� 3DXOR�� ��� VHW�� ������'LVSRQtYHO� HP��<www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml>��

20.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��&RRUGHQDomR�*HUDO�GH�3UHYLVmR�H�$QiOLVH��Análise da Ar-UHFDGDomR�GDV�5HFHLWDV�)HGHUDLV�ă�'H]HPEUR�GH�������%UDVtOLD��MDQ��������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/Publico/arre/2007/AnalisemensalDez07.pdf>�

21.�)$/&21,��9��,QVWLWXWR�GH�'HVHQYROYLPHQWR�*HUHQFLDO��'LVSRQtYHO�HP��<www.indg.com.br/falconi/request_mensagens.asp?id=53>��$FHVVR�HP����MXO��������

22.�:,.,3e',$��(53��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/erp>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

23.�%$/$0,187��/��$��Como atualizar a contabilidade brasileira.�'LVSRQtYHO�HP��<www.sesconms.org.br/not_ler.asp?codcat=3&codigo=2248>�� 3XEOLFDGR� HP�� ��� PDL�� ������ $FHVVR�HP����MXQ�������

24.�%8*$5,0��0��&��&��3DUWLFLSDomR�QR�)yUXP�������XPD�YLVmR�GH�IXWXUR�SDUD�D�SURILVVmR��&5&�63��6mR�3DXOR��(YHQWR�UHDOL]DGR�HP����GH�DEU��������

25.�,167,7872�%5$6,/(,52�'(�3/$1(-$0(172�75,%87È5,2��,%37���Estudo sobre Sonega-ção Fiscal das Empresas Brasileiras (IBPT).�'LVSRQtYHO�HP��<www.ibpt.com.br/img/_publica-cao/13649/175.pdf>��3XEOLFDGR�HP����PDU�������

26.�:,.,3e',$��&RQWDELOLGDGH�JHUHQFLDO��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/contabi-lidade_gerencial>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

27.�:,.,3e',$��(PSUHHQGHGRULVPR��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/empreende-dorismo>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

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0$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63(' 44328. *8('(6��3��A era da preocupação.�5HYLVWD�eSRFD��'LVSRQtYHO�HP��<http://revistaepoca.globo.com/revista/epoca/1,,emi4532-15273,00.html>. Acesso em: 28 jun. 2008.

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31.�,167,7872�%5$6,/(,52�'(�3/$1(-$0(172�75,%87È5,2��,%37���Estudo do IBPT revela que são editadas 46 normas tributárias por dia útil no Brasil. ibPt.�'LVSRQtYHO�HP��<www.ibpt.com.br/home/publicacao.view.php?publicacao_id=13873&pagina=0>��

32.�&Ï',*2�75,%87È5,2�1$&,21$/��Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos��7tWXOR�,��'LVSRVLo}HV�*HUDLV��DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172compilado.htm>�

33. &2167,78,d­2�)('(5$/�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�7tWXOR�9,��'D�7ULEXWDomR�H�GR�2UoDPHQWR���&DStWXOR�,��'R�6LVWHPD�7ULEXWiULR�1DFLRQDO���6HomR�,��'RV�3ULQFtSLRV�*HUDLV���DUW�������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%c3%A7ao.htm>�

34.�&2167,78,d­2�)('(5$/�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. 7tWXOR�9,��'D�7ULEXWDomR�H�GR�2UoDPHQWR���&DStWXOR�,��'R�6LVWHPD�7ULEXWiULR�1DFLRQDO���6HomR�,��'RV�3ULQFtSLRV�*HUDLV���DUW�������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%c3%A7ao.htm>�

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36. 6$%%$*��(��Manual de Direito Tributário.���HG��6mR�3DXOR��(GLWRUD�6DUDLYD��������������S�

37.�027$��/��5��Distinção entre imunidade, isenção e não-incidência tributária. Paraná on-line.�'LVSRQtYHO�HP��<www.parana-online.com.br/canal/direito-e-justica/news/281576/?noticia=DistincAo+entre+imuniDADe+isencAo+e+nAo+inciDenciA+tributAriA>��3XEOLFDGR�HP�����IHY�������

38.�/(,�1���������'(����'(�'(=(0%52�'(�������Presidência da república, casa civil, sub-chefia para Assuntos Jurídicos. &DStWXOR�,��'RV�&ULPHV�&RQWUD�D�2UGHP�7ULEXWiULD���6HomR�,��'RV�FULPHV�SUDWLFDGRV�SRU�SDUWLFXODUHV���DUWV�����H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L8137.htm>�

39. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��&RQKHoD�D�5HFHLWD�)HGHUDO��'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/srf/conhecarfb.htm>��

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444 ROBERTO DIAS DUARTE

40.�(1&21752�1$&,21$/�'(�&225'(1$'25(6�(�$'0,1,675$'25(6�75,%87È5,26�(67$'8$,6��(1&$7���5HJLPHQWR��6HomR�,9��'D�FRPSHWrQFLD���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.encat.org/index.jsp?arquivo=webcontrol/canal.jsp&cod=1>�

41. 6()$=�')�H�(1$7��+LVWyULFR�GDV�UHXQL}HV�GR�(1$7��$UTXLYR�GRV�HYHQWRV�DQWHULRUHV��'LVSR�QtYHO�HP��<www.fazenda.df.gov.br> e <www19.receita.fazenda.gov.br/enat/historico>�

42.�6()$=�07��6REUH�R�&21)$=�ă�&RQVHOKR�1DFLRQDO�GH�3ROtWLFD�)D]HQGiULD��'LVSRQtYHO�HP��<www.sefaz.mt.gov.br/portal/confaz/?acao=sobre>�

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46.�'(&5(72�1���������'(����'(�-$1(,52�'(�������Presidência da república, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�&DStWXOR�,,��'D�2UJDQL]DomR���6HomR�,,��'R�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil/decre-to/D1800.htm>�

47.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=� Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970. &DStWXOR�,9��'R�&yGLJR�1DFLRQDO�GH�$WLYLGDGHV�(FRQ{PLFDV���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>�

48. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970. &DStWXOR�9��'R�&yGLJR�)LVFDO�GH�2SHUDo}HV�H�3UHVWDo}HV�H�GR�&yGLJR�GH�6LWXDomR�7ULEXWiULD���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>�

49.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970. &DStWXOR�9,��'RV�'RFXPHQWRV�)LVFDLV���6HomR�,��'RV�'RFXPHQWRV�HP�*HUDO���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>�

50.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Convênio s/nº, de 15 de dezembro de 1970. &DStWXOR�9,,��'RV�/LYURV�)LVFDLV���6HomR�,��'RV�/LYURV�HP�*HUDO���DUW������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/sinief/cvsn_70.htm>�

51.�%5$6,/�*/2%$/�1(7��$EUHYLDWXUDV�H�6tPERORV�8WLOL]DGRV�QD�1&0��'LVSRQtYHO�HP��<www.brasilglobalnet.gov.br>��

52. (0(1'$�&2167,78&,21$/�1������'(����'(�6(7(0%52�'(�������$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www3.dataprev.gov.br/sislex/paginas/30/2001/32.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����VHW�������

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4450$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

53.�,&3�%5$6,/��'LVSRQtYHO�HP��<www.icpbrasil.gov.br>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

54.�0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da repúbli-ca, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. $UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>��

55. 0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da repúbli-ca, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. $UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>�

56. 0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da repúbli-ca, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos. $UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>�

57.�0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da repúbli-ca, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�$UW������������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>�

58.�0(','$�3529,6Ï5,$�1�����������'(����'(�$*2672�'(�������Presidência da repúbli-ca, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos.�$UW������������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/Antigas_2001/2200-2.htm>�

59. 5,%(,52��*��Como funciona o certificado digital. Howstuffworks.�'LVSRQtYHO�HP��<http://informatica.hsw.uol.com.br/certificado-digital4.htm>�

60.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���2�TXH�p�&HUWLILFD-ção Digital? 2�TXH�p�&HUWLILFDomR�'LJLWDO"�S�����'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/pub/certificacao/cartilhascd/brochura01.pdf>�

61. 352'(0*(��)$4��O que posso fazer com um Certificado Digital?�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=34&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

62.�352'(0*(��)$4��2�TXH�p�VPDUWFDUG�H�WRNHQ"�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodem-ge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=52&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

63. 352'(0*(��)$4��O certificado digital tem validade?�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=53&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

64.�352'(0*(��)$4��Por que não emitir certificados sem data final de validade? Dispo�QtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=105&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

65.�352'(0*(��)$4��$VVLQDWXUD�GLJLWDO�p�R�PHVPR�TXH�DVVLQDWXUD�GLJLWDOL]DGD" Dispo�QtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=41&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

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446 ROBERTO DIAS DUARTE

66.�352'(0*(��)$4��Quais as principais informações que constam em um certificado digital? 'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=44&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

67.�352'(0*(��)$4��2�TXH�p�FULSWRJUDILD"�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=42&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

68. 352'(0*(��)$4��Quais os tipos de criptografia existentes? 'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=43&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

69. ,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���2�TXH�p�DVVLQDWXUD�GLJLWDO"�2�TXH�p�&HUWLILFDomR�'LJLWDO"�S�����'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/pub/certi-ficacao/cartilhascd/brochura01.pdf>�

70.�352'(0*(��)$4��O documento assinado eletronicamente tem o mesmo valor que o documento assinado de forma manuscrita? 'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=51&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

71.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQWHV��Quais cuidados se devem ter ao se utilizar a certificação digital?�'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certificacao/Perguntavinte>�

72.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQ�WHV��2�TXH�p�FDULPER�WHPSR"�'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certificacao/PerguntaQuarentatres>��

73. ,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQ�WHV��Para que serve o carimbo tempo?�'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certifi-cacao/PerguntaQuarentacinco>��

74.�,167,7872�1$&,21$/�'(�7(&12/2*,$�'$�,1)250$d­2��,7,���3HUJXQWDV�)UHTXHQ�WHV��A utilização de carimbo de tempo já foi regulamentada na ICP-Brasil?�4XDO�QRUPD�WUDWD�GHVVD�TXHVWmR"�'LVSRQtYHO�HP��<www.iti.gov.br/twiki/bin/view/certificacao/PerguntaQua-rentaQuatro>.

75. 352'(0*(��)$4��Como funciona a certificação digital?�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=38&itemid=180>. $FHVVR�HP�����MXQ�������

76.�352'(0*(��)$4��Qual a diferença entre o certificado tipo A1 e o certificado do tipo A3? 'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=39&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

77. 352'(0*(��)$4��4XDO�p�R�QtYHO�GH�VHJXUDQoD�GRV�FHUWLILFDGRV�GLJLWDLV"�'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=37&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ��������

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4470$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

78.�352'(0*(��)$4��Quais as diferenças da certificação de pessoa física e jurídica? 'LVSRQtYHO�HP��<https://wwws.prodemge.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=46&itemid=180>��$FHVVR�HP�����MXQ�������

79.�6()�0*��Estabelecimentos mineiros obrigados/voluntários à emissão de NF-e. Dis�SRQtYHO�HP��<http://portalnfe.fazenda.mg.gov.br/empresas.html>��

80. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Protocolo ICMS 42, de 3 de julho de 2009. &OiXVXOD�3ULPHLUD��������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/icms/2009/pt042_09.htm>�

81.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Protocolo ICMS 42, de 3 de julho de 2009. &OiXVXOD�6HJXQGD��������H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/icms/2009/pt042_09.htm>�

82. 0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 07/2005.�&OiXVXOD�4XDUWD������������H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2005/AJ_007_05.htm>��3XEOLFDGR�QR�'28�GH���PDL�������H�UHSXEOLFDGR�QR�'28�GH���GH]�������

83.�:,.,3e',$��;0/��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/XmL>�

84. :,.,3e',$��:HE�6HUYLFH��'LVSRQtYHO�HP��<http://pt.wikipedia.org/wiki/webservices>�

85.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 07/2005.�&OiXVXOD�4XDUWD��������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2005/AJ_007_05.htm>�

86.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 07/2005.�&OiXVXOD�1RQD��'LVSRQt�YHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2005/AJ_007_05.htm>�

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88.�',&,21È5,2�21/,1(�'(�32578*8Ç6��',&,2���'LVSRQtYHO�HP��<www.dicio.com.br/contingencia>�

89.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ato COTEPE/ICMS nº 33, de 29 de setembro de 2008.�'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/atos/atos_cotepe/2008/ac033_08.htm>�

90.�3257$/�'$�127$�),6&$/�(/(75Ð1,&$��Manual de Integração do Contribuinte 4.0.1. 'LVSRQtYHO�HP��<www.nfe.fazenda.gov.br/PortAL/docs/manual_integracao_contri-buinte_versao_4.01-nt2009.006.pdf>�

91.�&21&(,72�:��Quadro de municípios que já adotaram a NFS-e. 'LVSRQtYHO�HP��<www.conceitow.com.br>�

92.�&21&(,72�:��Quadro comparativo de funcionalidades x municípios��'LVSRQtYHO�HP��<www.conceitow.com.br>�

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448 ROBERTO DIAS DUARTE

93.�&21&(,72�:��'LVSRQtYHO�HP��<www.conceitow.com.br>�

94.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Sistema Público de Escrituração Digital��'LVSRQtYHO�HP��<www1.receita.fazenda.gov.br>�

95.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007. $UW������3DUiJUDIR�ÓQLFR��'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

96.�'(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���Instrução Nor-PDWLYD�Q�������,1������GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���de 23 de maio de 2008.�$UWV�����H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minu-tain107maio2008.pdf>��

97.�'(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���,nstrução Nor-PDWLYD�Q�������,1������GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���de 23 de maio de 2008.�$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain-107maio2008.pdf>��

98.�&216(/+2�)('(5$/�'(�&217$%,/,'$'(��&)&�� Resolução CFC nº 1.299, de 17 de setembro de 2010.�'LVSRQtYHO�HP��<www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/res_1299.doc>��

99.�1292�&Ï',*2�&,9,/��3UHVLGrQFLD�GD�5HS~EOLFD��&DVD�&LYLO��6XEFKHILD�SDUD�$VVXQWRV�-XUtGLFRV��Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002.�$UWV��������D���������������H�������D��������'LVSRQtYHO�HP��<www.planalto.gov.br/ccivil/leis/2002/L10406.htm>�

100.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novembro de 2007.�$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>�

101.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novem-bro de 2007.�$UW������������DR�����'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2007/in7872007.htm>�

102.�/23(6�'(�6È��$1721,2��Prática e Teoria da Contabilidade Geral. &XULWLED��-XUXi�(GLWRUD������������S��

103��&216(/+2�)('(5$/�'(�&217$%,/,'$'(��&)&���Parecer CT/CFC nº 28/04 (relata-do pela contadora Verônica Cunha de Souto Maior).�$SURYDomR�HP����VHW��������$WD�&)&�Q�������'LVSRQtYHO�HP��<www.cfc.org.br/uparq/sel_pareceres_net.pdf>�

104.�&216(/+2�)('(5$/�'(�&217$%,/,'$'(��&)&���Parecer CT/CFC nº 55/05 (rela-tado pela contadora Verônica Cunha de Souto Maior). $SURYDomR�HP����PDU��������$WD�&)&�Q�������'LVSRQtYHO�HP��<www.cfc.org.br/uparq/sel_pareceres_net.pdf>�

105.�',È5,2�2),&,$/�'$�81,­2��6ROXomR�GH�&RQVXOWD�Q�������GH���GH�DEULO�GH�������

106. 5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de novem-bro de 2007.�$UW������3DUiJUDIR�ÓQLFR��'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legisla-

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4490$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

cao/ins/2007/in7872007.htm>�

107.�'(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���Instrução Nor-PDWLYD�Q�������,1������GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���de 23 de maio de 2008.�$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain-107maio2008.pdf>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

108.�'(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���Instrução Nor-PDWLYD�Q�������,1������GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���de 23 de maio de 2008.�$UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legislacao/minutain-107maio2008.pdf>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

109.�'(3$57$0(172�1$&,21$/�'(�5(*,6752�'2�&20e5&,2��'15&���Instrução Nor-PDWLYD�Q�������,1������GR�'HSDUWDPHQWR�1DFLRQDO�GH�5HJLVWUR�GR�&RPpUFLR��'15&���de 23 de maio de 2008. $UW����������������H�����'LVSRQtYHO�HP��<www.dnrc.gov.br/Legisla-cao/minutain107maio2008.pdf>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����QRY�������

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113.�&/(72��1���2/,9(,5$��)��5��0DQXDO�GH�$XWHQWLFDomR�GRV�/LYURV�'LJLWDLV�ă�63('�&RQWiELO�ă�(VFULWXUDomR�&RQWiELO�'LJLWDO��(&'�� Junta comercial do estado de são Paulo (JucesP).�'LVSRQtYHO�HP��<www.jucesp.fazenda.sp.gov.br/downloads/manual_sPeD.pdf>�

114.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009.�$UW������3DUi�JUDIR�ÓQLFR��'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/2009/lei11941.htm!��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����PDL��������

115.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 949, de 16 de junho de 2009. $UW������'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2009/in9492009.htm>��3XEOLFDGD�QR�'28�GH����MXQ�������

116.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Instrução Normativa RFB nº 967, de 15 de outu-bro de 2009. $UW������������'LVSRQtYHO�HP� <www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2009/in9672009.htm>.�3XEOLFDGD�QR�'28�GH����RXW��������

117.�0(','$�3529,6Ï5,$�1������������'(����'(�$*2672�'(������ Presidência da repú-blica, casa civil, subchefia para Assuntos Jurídicos��$UW������'LVSRQtYHO�HP� <www.planalto.gov.br/ccivil_03/mpv/2158-35.htm>.

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ROBERTO DIAS DUARTE450118.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Ato Declaratório Executivo COFIS nº 9, de 6 de abril de 2010.�'LVSRQtYHO�HP��<www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Atosexecutivos/2010/cofis/ADcofis009.htm>.�3XEOLFDGR�HP����DEU�������

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122.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 02/2010, de 26 de março de 2010. &OiXVXOD�6HJXQGD��������'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajus-tes/2010/AJ_002_10.htm>�

123.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��Ajuste SINIEF 02/2009, de 3 de abril de 2009. &OiXVXOD�7HUFHLUD��������DR�����'LVSRQtYHO�HP��<www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajus-tes/2009/AJ_002_09.htm>�

124.�0,1,67e5,2�'$�)$=(1'$��&21)$=��3URWRFROR�,&06�Q�����&21)$=��GH����GH�abril de 2011.�'LVSRQtYHO�HP� <www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/icms/2011/pt003_11.htm>

125.�6(),1�52��63('�ă�6LVWHPD�3~EOLFR�GH�(VFULWXUDomR�'LJLWDO��Perguntas e respos-tas referentes ao SPED.�'LVSRQtYHO�HP��<www.portal.sefin.ro.gov.br/site/conteudo.action?conteudo=242#14>��3XEOLFDGR�HP�����IHY��������

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127.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����IHY��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+R�UL]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��HVFUHYH�VREUH�R�&XSRP�)LVFDO�UHIHUHQFLDGR�j�1)��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>�

128. '$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����GH]��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL�]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'�,&06�,3,��G~YLGDV�VREUH�HVWRTXHV��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>�

129.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@���PDL��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL�]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�j�FRQVXOWD�VREUH�63('�ă�()'��PXGDQoD�QRV�FDGDVWURV��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>�

130.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����MDQ��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL�]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'�,&06�

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4510$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

,3,��G~YLGD�QR�FDGDVWUR�GH�SURGXWR�PDWHULDO�GH�FRQVXPR��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasdu-arte.com.br>�

131.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����MXQ��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL�]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'��UHJLV�WUR�GH�LQYHQWiULR��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>�

132.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@����QRY��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL�]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�VREUH�63('�ă�()'��&75&�H�&7�H��G~YLGD�VREUH�GLIHUHQFLDO�GH�DOtTXRWD��3XEOLFDGR�HP��<www.robertodiasduarte.com.br>�

133.�'$�6,/9$��/��$��'��>(�PDLO@���MDQ��������1DWDO��51��>SDUD@�'8$57(��5��'���%HOR�+RUL�]RQWH��0*���5HSUHVHQWDQWH�GR�51�QR�*7���ă�63('�)LVFDO��UHVSRQGH�63('�ă�()'��&yGLJR�GD�6LWXDomR�7ULEXWiULD�QD�HQWUDGD�GH�PDWHULDO�SDUD�XVR�H�FRQVXPR��3XEOLFDGR�HP��<www.roberto-diasduarte.com.br>�

134.�5(&(,7$�)('(5$/�'2�%5$6,/��Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração )LVFDO�'LJLWDO�GD�&RQWULEXLomR�SDUD�R�3,6�3$6(3�H�GD�&2),16�ă�()'�3,6�&2),16� $QH[R�ÓQLFR��$WR�'HFODUDWyULR�([HFXWLYR�&2),6�Q������GH����GH�RXWXEUR�GH�������'LVSRQtYHO�HP�<www.receita.fazenda.gov.br/Publico/Legislacao/atos/cofis/2010/Anexo-unico-ADeco-fis0342010.doc>��

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A.�/23(6�'(�6È��$� O lado certo. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo Horizonte �0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>�

B. �/23(6�'(�6È��$��Valor Ético. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>��

C.�/23(6�'(�6È��$��Ideia e evolução. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo Horizonte �0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

D.��/23(6�'(�6È��$��Efeitos do passado e comportamento presente. site do Prof. Dr. Antô-nio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>�

E.�/23(6�'(�6È��$��Inesperado. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

F.�/23(6�'(�6È��$� O perfil do contador em nossos dias��site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>��

G. /23(6�'(�6È��$��Perda de si mesmo. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo Hori�]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>�

H.�/23(6�'(�6È��$��Pequenas causas e grandes efeitos. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

I. /23(6�'(�6È��$��“O Estado invadiu o domicílio:�HQWUHYLVWD��>��GH�VHWHPEUR������@��%HOR�+RUL]RQWH��0*���5HYLVWD�(QFRQWUR�ă�&DUWLOKD�GD�revista encontro�VREUH�63('�H�1)�H��HG������S��������(QWUHYLVWD�FRQFHGLGD�D�'HFD�)XUWDGR�

J.�/23(6�'(�6È��$��Competição tributária e desenvolvimento. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP���ZZZ�ORSHVGHVD�FRP�EU!��

K.�/23(6�'(�6È��$��Tributo e prosperidade: uma razão inversa. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. %HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

L.�/23(6�'(�6È��$� Planejamento Tributário: lucro ou perda. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

M. /23(6�'(�6È��$��O Berço da Corrupção. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo +RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

N.�/23(6�'(�6È��$� Limites nos relacionamentos. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. %HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

O.�/23(6�'(�6È��$��Opostos nas dificuldades. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo +RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP���ZZZ�ORSHVGHVD�FRP�EU!��

5()(5Ç1&,$6�%,%/,2*5È),&$6�,,

trechos de artigos publicados e entrevista concedida pelo Professor Antônio Lopes de sá�,Q�0HPRULDP�ă�������������

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4530$18$/�'(�62%5(9,9Ç1&,$�'2�(035((1'('25�12�081'2�3Ï6�63('

P.�/23(6�'(�6È��$��Vigor da existência. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo Hori�]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

Q.�/23(6�'(�6È��$� Vivência e participação. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo +RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

R. /23(6�'(�6È��$��Novidades velhas. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo Horizonte �0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

S. /23(6�'(�6È��$��SPED, Escrituração Digital e Ética. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. %HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP� <www.lopesdesa.com.br>.

T.�/23(6�'(�6È��$��Escolha certa. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo Horizonte �0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

U.�/23(6�'(�6È��$� Força da tolerância. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo Hori�]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP� <www.lopesdesa.com.br>.

V.�/23(6�'(�6È��$��Informação e submissão. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo +RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

W.�/23(6�'(�6È��$��Interrogações sobre soberania tributária e Normas Contábeis. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP� <www.lopesdesa.com.br>.

X.�/23(6�'(�6È��$��Opostos nas dificuldades. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo +RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

Y.�/23(6�'(�6È��$��Vencedores e Perdedores. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá. Belo +RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>.

=��/23(6�'(�6È��$��Custo de obsolescência e riscos de investimentos. site do Prof. Dr. Antônio Lopes de sá.�%HOR�+RUL]RQWH��0*���'LVSRQtYHO�HP��<www.lopesdesa.com.br>�

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EMPRESAS qUE ACREDITARAM NESTA IDEIA

PATROCINADORES

Os textos a seguir são de inteira responsabilidade das empresas

SDWURFLQDGRUDV�GHVWH�OLYUR��QmR�UHÀHWLQGR��QHFHVVDULDPHQWH�

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