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Semelhanças e Diferenças*Normas contábeis internacionais (IFRS),norte-americanas (US GAAP) e aspráticas contábeis adotadas no Brasil

Pocket Guide

Outubro de 2004 www.pwc.com/br

*connectedthinking

Valor agregado*

A PRICEWATERHOUSECOOPERS presta serviços de auditoria, assessoriatributária e societária, assessoria em gestão empresarial, com focoem segmentos econômicos específicos, em quatro áreas:

• sustentabilidade empresarial

• gestão de riscos corporativos

• reestruturações organizacionais, fusões, aquisições erecuperação de empresas

• melhoria de processos e de desempenho, incluindo terceirizaçãode funções contábeis e fiscais, entre outras

Utilizamos nossa rede de profissionais, experiência, especializaçãoem segmentos econômicos específicos de indústria e conhecimentoacumulado de negócios para gerar credibilidade e criar valor paranossos clientes.

A isto, chamamos Connected Thinking.

*connectedthinking

PricewaterhouseCoopers

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Normas contábeis internacionais (IFRS),norte-americanas (US GAAP) e as práticascontábeis adotadas no Brasil

Outubro de 2004

Semelhanças e Diferenças

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Índice

Página

Prefácio 5

Introdução 7

Resumo das principais semelhanças e diferenças

Estrutura contábil 9

Demonstrações financeiras 12

Demonstrações financeiras consolidadas 26

Combinações de empresas ou negócios 36

Reconhecimento de receitas 44

Reconhecimento de despesas 46

Ativos 50

Passivos 66

Instrumentos de patrimônio líquido 77

Derivativos e operações de “hedge” 78

Outros itens 81

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Prefácio

A partir de 2005, as normas contábeis internacionais(International Financial Reporting Standards - IFRS) serãoadotadas por cerca de 92 países. Em especial, todas asempresas listadas em bolsas de valores dos 25 países-membrode União Européia (UE) estarão obrigadas a elaborardemonstrações financeiras em IFRS.

Como parte das ações orientadas para a harmonização global dasnormas contábeis, os órgãos responsáveis pela emissão dasnormas contábeis norte-americanas (Financial AccountingStandards Board - FASB) e internacionais (InternationalAccounting Standards Board - IASB) firmaram compromisso nosentido de eliminar as divergências significativas entre os doisconjuntos de normas até 2007. Apesar disso, ainda persistemdiferenças significativas entre IFRS e os denominadosUS GAAP (Princípios Contábeis Norte-americanos). Maissignificativas ainda são as diferenças entre esses dois conjuntosde normas e as práticas contábeis atualmente adotadas no Brasil.

Nesse contexto, o objetivo deste “Pocket Guide“ é permitir ummapeamento das áreas em que as diferenças de práticascontábeis entre esses três conjuntos de normas são maissignificativas. Essa publicação, preparada pela equipe deespecialistas do “Global Capital Markets Group (GCMG)” daPRICEWATERHOUSECOOPERS - Brasil, representa uma contribuiçãoimportante de nossa firma ao processo de harmonização globaldas normas contábeis e, em especial, a integração do nossopaís ao mercado internacional de capitais.

Fernando AlvesPricewaterhouseCoopers - BrasilPresidente

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Introdução

Esta publicação de PRICEWATERHOUSECOOPERS tem por objetivoproporcionar um conhecimento básico das principaisdiferenças entre as normas contábeis internacionais (IFRS),norte-americanas (US GAAP) e as práticas contábeis adotadasno Brasil.

As práticas contábeis adotadas pelas instituições financeiras eseguradoras brasileiras, bem como por empresas que atuam emdeterminados segmentos específicos da indústria, tais comoenergia elétrica e telecomunicações, apresentam divergênciasem relação àquelas adotadas pelas empresas que atuam nosdemais segmentos de indústria, em função de normasespecíficas emitidas pelos órgãos reguladores dos respectivossetores (Banco Central do Brasil - BACEN, Superintendência deSeguros Privadas - SUSEP, Agência Nacional de Energia Elétrica- ANEEL e Agência Nacional de Telecomunicações - ANATEL).Esta publicação não é dirigida a segmentos específicos daindústria e pode não abordar diferenças relevantes àsempresas que neles operam. Estão aqui abordadas,primariamente, diferenças aplicáveis às empresas em geral, queatuam nos diversos segmentos da indústria.

No que se refere às instituições financeiras, esta publicaçãoserá, em breve, complementada ou substituída para tratar desemelhanças e diferenças aplicáveis especificamente aosegmento, onde serão tratados temas como instrumentosfinanceiros, provisão para crédito de liquidação duvidosa, etc.

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Nenhum sumário como este poderia explorar todas asdiferenças entre os detalhes das normas. Mesmo quando oprincípio fundamental é o mesmo entre as normas, pode haverdiferenças significativas nos detalhes de sua aplicação.Ademais, em geral, as práticas contábeis brasileiras apresentammenor nível de detalhe e orientação quanto à aplicação dasnormas, o que dá margem a divergências de aplicação práticaque podem ter impacto significativo nas demonstraçõesfinanceiras. Esta publicação tem foco nas semelhanças ediferenças de tratamento contábil mais comumente identificadasna prática. Usuários e responsáveis pela preparação dedemonstrações financeiras devem consultar todas asrespectivas normas e correspondentes interpretações, além depronunciamentos complementares emitidos pelos respectivosórgãos reguladores, para conhecimento detalhado dasexigências de tratamento contábil e de divulgação deinformações financeiras.

Esta publicação contempla todas as normas e interpretaçõesemitidas até 31 de dezembro de 2003, complementadas,exclusivamente no caso das IFRS, pelas normas einterpretações emitidas após aquela data e até 31 de marçode 2004.

Ivan M. Clark Kieran McManusPricewaterhouseCoopers Brasil PricewaterhouseCoopers BrasilSócio líder Sócio líderGlobal Capital Markets Group GCMG - IFRS


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Estrutura contábil

Base de valor contábil

IFRS

Utiliza o custo histórico, mas os ativos intangíveis, o ativopermanente e as propriedades para investimento podem serreavaliados a valor justo.

Os ativos biológicos, instrumentos financeiros derivativos, ealguns outros instrumentos financeiros devem ou podem seravaliados ao valor justo.

US GAAP

Reavaliações não são permitidas, exceto no caso deinstrumentos financeiros derivativos, e alguns outrosinstrumentos financeiros que devem ou podem ser avaliados aovalor justo.

Brasil

Utiliza o custo histórico, mas itens do ativo imobilizado podem serreavaliados.

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Desvio de prática contábil

IFRS

Em casos extremamente raros, empresas não devem aplicardeterminada norma contábil quando isso for imprescindível paraque as demonstrações financeiras estejam adequadamenteapresentadas.

US GAAP

Conceitualmente semelhante ao IFRS, mas desvio não utilizadona prática.

Brasil

Não prevê situações em que seja justificável o desvio de normascontábeis, mas é utilizado o conceito em que a essênciaprevalece sobre a forma.


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Elaboração pela primeira vez de demonstraçõesfinanceiras de acordo com o conjunto de normascontábeis ou primeira aplicação de determinadanorma contábil

IFRS

Exigem aplicação retroativa de todas as IFRSs em vigor na datade apresentação das primeiras demonstrações financeiras emIFRS da empresa, com algumas isenções de aplicaçãofacultativas e algumas exceções compulsórias.

Com relação à aplicação de novas normas, cada uma delasespecifica o tratamento na primeira adoção.

US GAAP

A elaboração de demonstrações financeiras em US GAAP pelaprimeira vez exige aplicação retroativa das correspondentesnormas. Com relação à aplicação de novas normas, cada umadelas especifica o tratamento na primeira adoção.

Brasil

Não há norma específica. Na prática, é requerida a aplicaçãoretroativa de todas as práticas contábeis adotadas no Brasilem vigor na data das primeiras demonstrações financeiras daempresa elaboradas segundo as práticas contábeis adotadasno Brasil.

Com relação à aplicação de novas normas, cada uma delasespecifica o tratamento na primeira adoção.

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Demonstrações financeiras

Moeda de mensuração e apresentação dasdemonstrações financeiras

IFRS

Exige a mensuração do lucro utilizando a moeda funcional,entretanto, as empresas podem apresentar as demonstraçõesfinanceiras numa moeda diferente.

US GAAP

Semelhantes às IFRS. Regras da SEC permitem que asempresas não americanas registradas naquela comissãoescolham a moeda de apresentação das demonstraçõesfinanceiras.

Brasil

As demonstrações financeiras devem ser apresentadas namoeda do país. Empresas consolidadas que operam em outrospaíses têm suas demonstrações financeiras medidas utilizandoa moeda funcional da respectiva empresa e, posteriormente,convertidas para a moeda do país.


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Componentes das demonstrações financeiras

IFRS

Balanço patrimonial, demonstrações do resultado, dos fluxos decaixa e das mutações do patrimônio líquido de, no mínimo, doisanos.

Também devem ser apresentadas as políticas contábeisadotadas pela empresa e as notas explicativas contendodetalhes para melhor entendimento das demonstraçõesfinanceiras.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, porém, para as empresas registradas naSEC, são exigidos três anos de todas as demonstrações, excetoo balanço patrimonial.

Brasil

Semelhantes às IFRS, com exceção da apresentação dademonstração das origens e aplicações dos recursos no lugarda demonstração dos fluxos de caixa.

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Balanço patrimonial

IFRS

Não definem um formato específico, mas requerem segregaçãoentre ativos e passivos correntes e não-correntes.

A apresentação dos ativos e passivos por ordem de liquidez épreferível em relação à segregação entre correntes e não-correntes apenas quando apresenta informação mais confiávele relevante sobre a empresa.

Determinados ativos e passivos devem ser necessariamenteapresentados no balanço patrimonial.

US GAAP

As empresas podem apresentar um balanço patrimonialclassificado ou não. Os itens apresentados separadamente nobalanço patrimonial são geralmente apresentados em ordemdecrescente de liquidez.

As empresas registradas na SEC devem seguir as exigênciasmínimas de divulgação daquela comissão.

Brasil

Os ativos e passivos são segregados entre os grupos decirculante e não-circulante e apresentados, dentro dessesgrupos, em ordem decrescente de liquidez, com agrupamento decontas de modo a facilitar o conhecimento e análise da situaçãofinanceira da empresa.


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Formato da demonstração do resultado

IFRS

Não prevêem um formato padrão, embora os gastos devam serapresentados em um dos dois formatos: por função ounatureza. Determinados itens devem ser apresentadosseparadamente.

US GAAP

Permitem a apresentação de um formato “corrido”, no qual asdespesas, classificadas por função, são diretamente deduzidasdas receitas totais ou por sub-totais, onde as receitas edespesas são classificadas em grupos.

As despesas devem ser apresentadas por função.

Brasil

Requerem tratamento similar às IFRS, exceto pelo tratamento decertos itens como “não-operacionais” e por exigirem aapresentação das despesas por função.

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Itens excepcionais

IFRS

Não usam o termo, mas requerem divulgação em separado deitens cujo montante, incidência ou natureza exijam divulgaçãoespecífica para explicar o desempenho da empresa.

US GAAP

Requerem divulgação separada na demonstração do resultadoou nas notas explicativas.

Itens individualmente significativos devem ser apresentadosseparadamente na demonstração do resultado.

Brasil

Requerem tratamento similar em relação às normas emUS GAAP.


17

Itens extraordinários

IFRS

Não prevêem a existência de tais itens.

US GAAP

Definidos como sendo pouco freqüentes e não-usuais, sãoraros.

O deságio é apresentado como um item extraordinário.

Brasil

Definidos como sendo de natureza inusitada, pouco freqüentese de valor significativo.

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Demonstração de outros ganhos e perdasreconhecidos

IFRS

Requerem uma demonstração em separado dos outros ganhos eperdas reconhecidos em nota explicativa ou de forma destacadana demonstração das mutações do patrimônio líquido.

US GAAP

Exigem a divulgação do valor total e do valor acumulado deoutros ganhos e perdas reconhecidos, na forma dedemonstração financeira em separado ou de forma combinadacom a demonstração do resultado ou com a demonstração dasmutações do patrimônio líquido.

Brasil

Não prevêem especificamente a existência desta demonstração.Na prática, tais ganhos e perdas são tratados de maneira similaraos itens extraordinários.


19

Demonstração das mutações do patrimôniolíquido

IFRS

A demonstração apresenta as transações envolvendo capitalcom proprietários, a movimentação do lucro acumulado e areconciliação de todos os outros componentes do patrimônio.Deve ser apresentada como demonstração financeira primária enão em nota explicativa.

US GAAP

Semelhantes às IFRS.

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Demonstração dos fluxos de caixa - formato emétodo

IFRS

Exigem classificação em contas padrão, mas são flexíveisquanto ao conteúdo das contas. Permitem a utilização dosmétodos direto ou indireto.

US GAAP

Requerem classificação em contas de categorias similares emrelação às IFRS, mas dão orientação mais específica quanto àclassificação em cada categoria. Também permitem a utilizaçãodos métodos direto ou indireto.

Brasil

Não requerem a apresentação. Quando voluntariamenteapresentada, regras são semelhantes às IFRS.


21

Demonstração dos fluxos de caixa - definição decaixa e equivalentes a caixa

IFRS

O caixa inclui saques a descoberto e equivalentes a caixa comvencimentos de curto prazo (menos de 3 meses) e com riscomínimo.

US GAAP

O caixa exclui saques a descoberto, mas inclui equivalentes acaixa com vencimentos de curto prazo.

Brasil

Semelhantes às IFRS, mas com ênfase em liquidez, sem, noentanto, considerar aspectos de risco.

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Demonstração dos fluxos de caixa - isenções deapresentação

IFRS

Não há isenções.

US GAAP

Isenções limitadas para determinadas empresas de investimento.

Brasil

Demonstração não é requerida.


23

Mudanças nas políticas contábeis

IFRS

Requerem a correção das informações comparativas e do saldoinicial do lucro acumulado do exercício anterior (por exemplo:reapresentação das cifras apresentadas para fins decomparação).

US GAAP

Geralmente requerem a inclusão do efeito na demonstração doresultado do exercício atual. Exigem a divulgação dasinformações comparativas “pró-forma”. Requerem ajustesretroativos em situações específicas.

Brasil

Normalmente, são tratadas como ajuste do saldo inicial doslucros ou prejuízos acumulados do ano corrente. Não hácorreção ou reapresentação de informações comparativas.

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Correção de erros

IFRS

Exigem a correção das informações comparativas.

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Brasil

São tratadas como ajuste do saldo inicial dos lucros ou prejuízosacumulados do ano corrente. Não há correção oureapresentação de informações comparativas.


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Mudanças nas estimativas contábeis

IFRS

Efeitos são registrados na demonstração do resultado doperíodo corrente.

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Demonstrações financeiras consolidadas

Definição de subsidiária

IFRS

É feita com base no controle do capital votante ou no poder dedeterminar as políticas operacionais e financeiras da empresacom vistas à obtenção de benefícios econômicos.

A existência de direitos atualmente exercíveis a possíveis votostambém precisa ser levada em consideração.

US GAAP

Participação majoritária no capital votante através de ações comdireito a voto ou por contrato.

Adicionalmente, entidades nas quais a empresa não tenhacontrole do capital votante mas tenha participação variável(VIEs) de forma a absorver a maioria dos seus ganhos ouperdas devem ser consolidadas.

Brasil

Semelhantes às IFRS, mas não consideram direitos atualmenteexercíveis a possíveis votos.


27

Sociedades de propósitos específicos (SPEs)

IFRS

Requerem a consolidação sempre que a substância da relaçãoindicar controle.

US GAAP

As SPEs devem ser consolidadas se as exigências deconsolidação para as VIEs forem atendidas. Para evitar aconsolidação, a SPE deve atender certos critérios.

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Semelhantes às IFRS para companhias abertas. Paracompanhias fechadas, a substância pode não ser, na prática,considerada.

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Não-consolidação de subsidiárias

IFRS

Não há exceção. Todas as subsidiárias devem serconsolidadas.

US GAAP

É adequada somente se a empresa detentora da maioria docapital votante não tiver controle sobre a investida.

Brasil

Consolidação é requerida somente para companhias abertas.Para companhias abertas, podem ser excluídas da consolidaçãoas subsidiárias com graves problemas de continuidade eaquelas cuja venda em futuro próximo tenha efetiva e claraevidência de realização, devidamente formalizada.


29

Definição de coligada

IFRS

Com base em influência significativa: Presume-se que hajainfluência significativa quando há 20% ou mais de participaçãono capital ou nos negócios da empresa.

US GAAP


Brasil

Com base em 10% ou mais de participação direta ou indireta nocapital votante da empresa, sem controlá-la.

Para aplicação do método de equivalência patrimonial, oscritérios são similares aos das IFRS.

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Apresentação dos resultados de coligadas

IFRS

Utilizam o método contábil da equivalência patrimonial (porexemplo: a participação no resultado da coligada é lançado emuma única linha).

US GAAP


Brasil



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Divulgação sobre coligadas importantes

IFRS

Exigem a divulgação de informações detalhadas sobre ativos,passivos, receitas e resultados significativos das coligadas.

US GAAP


Brasil

Semelhantes às IFRS, exceto por não exigirem informaçõesdetalhadas sobre ativos e passivos. D

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Apresentação de “joint-ventures”

IFRS

Permitem a utilização dos métodos de consolidação proporcionalou equivalência patrimonial.

US GAAP

O método de equivalência patrimonial é requerido, exceto emcircunstâncias específicas. Consolidação proporcional não éaceita.

Brasil

Requerem a consolidação proporcional.


33

Subsidiárias no exterior incluídas nasdemonstrações financeiras consolidadas

IFRS

Requerem a conversão do balanço pela taxa de fechamento. Ascifras da demonstração do resultado são convertidas pela taxada data da respectiva transação ou pela taxa média (comoalternativa prática), a menos que uso da taxa média distorça oresultado.

As diferenças cambiais resultantes são lançadas como ganhosou perdas em conta de reserva dentro do patrimônio líquido. Ovalor acumulado nesta reserva é realizado contra o resultado doexercício na proporção de eventual alienação do investimento.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, exceto pela realização da reserva, que sedá somente pela sua totalidade quando ocorre a venda oualienação total ou substancial do investimento.

Brasil

O processo de conversão é semelhante ao das IFRS, excetopelo fato de que as diferenças de conversão são diretamentelançadas ao resultado do período. Não há reserva no patrimôniolíquido para registro dos ganhos e perdas de conversão.

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Conversão de transações em moeda estrangeira

IFRS

Transações são convertidas com base na taxa de câmbiovigente na data da transação, sendo ativos e passivosmonetários na data de fechamento e ativos e passivos nãomonetários com base nas taxas históricas.

US GAAP


Brasil



35

Hiperinflação - empresa estrangeira

IFRS

Requerem o ajuste das demonstrações financeiras locais daempresa estrangeira aos níveis de preço correntes antes daconversão das demonstrações financeiras pela moeda defechamento.

US GAAP

Exigem o recálculo das demonstrações financeiras em moedalocal utilizando a moeda de apresentação de relatório comomoeda funcional.

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Combinações de empresas ou negócios

Tipos

IFRS

Todas as operações de combinações de empresas ou negóciossão tratadas como aquisição.

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Brasil

Operações de combinações de empresas ou negócios podemresultar em aquisições ou fusões de empresas.


37

Valor justo de ativos e passivos na aquisição,ágio e deságio

IFRS

Exigem o reconhecimento pela compradora de todos os ativos epassivos adquiridos (ainda que não originalmente reconhecidosna empresa adquirida), ao seu valor justo.

O ágio ou deságio originado da aquisição corresponde àdiferença entre o valor justo dos ativos dados em pagamentopela aquisição (por exemplo: dinheiro e ações) e o valor justo detodos os ativos e passivos adquiridos.

Algumas obrigações relativas à reestruturação de operações,exclusivamente relacionados à empresa adquirida, podem serreconhecidas, desde que determinados critérios sobre planosde reestruturação sejam satisfeitos.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, mas possuem regras específicas paraprojetos em andamento de pesquisa e desenvolvimentoadquiridos (geralmente devem ser lançados como despesa noresultado).

No que se referem às obrigações relativas à reestruturação deoperações são semelhantes às IFRS, mas possuem critériosmenos rigorosos de reconhecimento com relação aocronograma da finalização do plano de reestruturação.

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Apenas os ativos e passivos registrados no balanço daempresa adquirida são reconhecidos na compradora, ao valorcontábil original, exceto pela mais valia atribuída ao ativoimobilizado que deve ser reconhecida como parte do custo doativo nas circunstâncias de incorporaçoes.

O ágio ou deságio originado da aquisição corresponde àdiferença entre o valor pago pela empresa adquirida e o valorcontábil original dos ativos e passivos registrados no seubalanço.


39

Pagamento contingente

IFRS

Quando possível, é estimado na aquisição e posteriormentecorrigido com ajuste ao valor do ágio.

US GAAP

Não é reconhecido até que a contingência seja resolvida ou ovalor seja determinável.

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Não tratam do assunto.

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Ágio e ativos intangíveis - tratamentosubseqüente à aquisição

IFRS

Certos ativos intangíveis de origem contratual, separáveis ecom vida útil finita devem ser amortizados.

Ágio e ativos intangíveis com vida indefinida não sãoamortizados, mas têm seu valor de recuperação calculadoanualmente e comparado ao valor contábil.

Sempre que o valor de recuperação for inferior ao valor contábil,uma perda deve ser reconhecida no resultado do exercício.

US GAAP


Brasil

Ágio é amortizado em prazo não superior a 10 anos, excetoquando decorrente de aquisição do direito de exploração,concessão ou permissão delegada pelo poder público. Nessescasos, deve ser amortizado com base no prazo de vigência darespectiva concessão ou permissão pública.


41

Ajustes aos valores justos subseqüentes àaquisição

IFRS

Caso surjam evidências adicionais, os valores justos dos ativose passivos adquiridos podem ser ajustados contra o ágio atédoze meses após a data da aquisição.

Após este prazo, eventuais ajustes são lançados diretamentecontra o resultado do período. Quando a alocação de valor justoestiver finalizada, não são permitidas outras modificações,exceto quanto à resolução de contingências conhecidas antesda aquisição.

Nesses casos, os ajustes relativos às informações que aadministração estava aguardando para concluir a alocação sãoregistrados contra o ágio.

Estornos de provisões relacionadas à aquisição sempre ajustamo ágio.

US GAAP

Em linhas gerais, semelhantes às IFRS, porém há exceçõesespecíficas.

Brasil

Não tratam do assunto.

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Deságio

IFRS

Em geral, uma apuração preliminar de deságio indica que osvalores justos dos ativos e passivos podem estar super-avaliados ou sub-avaliados, respectivamente.

A administração deve reavaliar a identificação e mensuraçãodos ativos, passivos e passivos contingentes, bem como docusto da aquisição como um todo.

Após essa reavaliação, se de fato houver excesso do valorjusto sobre o valor de custo da aquisição, a diferença (receita)deve ser reconhecida imediatamente contra o resultado.

US GAAP


Brasil

Deságio corresponde à diferença entre o valor pago e o valorcontábil dos ativos e passivos e é amortizado baseado na suafundamentação.

Em alguns casos, dependendo da fundamentação, a suaamortização somente poderá ser contabilizada em caso de baixapor alienação ou perecimento do investimento.


43

Divulgações

IFRS

As divulgações incluem nomes e descrições das empresas ounegócios objeto da combinação, data da aquisição, percentualde direito de voto adquirido e resumo dos valores envolvidos nacombinação.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, mas requerem divulgações adicionaisrelacionadas às razões para a aquisição e detalhes dealocações de valor justo. Companhias abertas também devemapresentar informações sobre a demonstração de resultado“pro-forma” como se a aquisição tivesse ocorrida no início doperíodo comparativo.

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Na prática são semelhantes às IFRS.

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44


Reconhecimento de receitas

IFRS

Baseado em vários critérios, que exigem o reconhecimento dareceita quando os riscos e recompensas decorrentes dapropriedade tiverem sido transferidos a terceiros (comprador) ea receita puder ser medida de maneira confiável.

US GAAP

Baseado em quatro critérios-chave. Em princípio, semelhantesàs IFRS. Apresentam orientação detalhada e extensiva paratransações específicas.

Brasil

Semelhantes às IFRS, porém menor nível de orientação poderesultar em diferenças práticas.


45

Contratos de construção

IFRS

São contabilizados utilizando-se o método de percentual deexecução. Método de reconhecimento por contrato concluídonão é aceito.

US GAAP

O método de percentual de execução é preferível, entretanto, ométodo de reconhecimento por contrato concluído é permitido emdeterminadas circunstâncias raras.

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Reconhecimento de despesas

Despesa de juros

IFRS

Despesas de juros são reconhecidas pelo regime decompetência. É requerido o uso do método de taxa efetiva parareconhecimento dos encargos financeiros.

US GAAP


Brasil

Semelhantes às IFRS, exceto pelo fato de não exigir o uso dométodo de taxa efetiva para reconhecimento dos encargosfinanceiros.


47

Benefício a empregados - planos de benefíciodefinidos

IFRS

Requerem o reconhecimento da obrigação no balanço, com baseem passivo atuarial calculado segundo o método de créditounitário projetado.

US GAAP

Semelhantes às IFRS conceitualmente, embora haja váriasdiferenças nos detalhes.

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Benefício a empregados - outros

IFRS

Requerem a contabilização dos benefícios pós-aposentadoria,como pensões.

As regras são também determinadas para benefíciosprovenientes de demissões e outros benefícios concedidosapós o término do vínculo empregatício, além de benefícios delongo prazo.

US GAAP

Semelhantes às IFRS para benefícios pós-aposentadoria.Orientação mais detalhada para os benefícios após a demissão.

Brasil



49

Pagamentos com base em ações

IFRS

O custo deste benefício é determinado pela diferença entre ovalor justo da ação ou opção e o valor de compra ou exercício(se existente) determinado pela empresa para pagamento porterceiros (empregados, fornecedores, etc) na data daconcessão. O custo é reconhecido no resultado do período emque o serviço é recebido, ou imediatamente, se já prestado.

US GAAP

Regras referem-se exclusivamente a pagamento a empregados.Dois métodos alternativos podem ser utilizados para determinaro custo: valor intrínseco (preço de mercado na data do cálculo,menos qualquer contribuição do empregado ou preço deexercício) ou valor justo da emissão utilizando o modelo deprecificação. Reconhece o custo dos prêmios ou opções deações no período em que o empregado trabalhou.

Brasil

Não há orientação com relação ao cálculo ou reconhecimento.Requeridas divulgações mínimas, dentro de um marco conceitualcontábil geral.

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Ativos

Ativos intangíveis adquiridos de terceiros

IFRS

Requerem a capitalização se os critérios de reconhecimento sãoatendidos. Ativos intangíveis devem ser amortizadosconsiderando sua vida útil.

Ativos com vida útil indefinida não são amortizados, mas devem,no mínimo anualmente, ter o seu valor de recuperação calculadoe comparado com o valor contábil.

Caso o valor recuperável seja inferior ao contábil, uma perdadeve ser registrada contra o resultado do exercício.

Reavaliações são permitidas em raríssimas circunstâncias.

Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas operacionais.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, porém reavaliações não são permitidas.


51

Brasil

Geralmente são classificados no grupo de ativo imobilizado oudeferido (veja item seguinte) e amortizados de acordo com a suavida útil.

Não são permitidas reavaliações de intangíveis.

Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas não operacionais.

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Ativos intangíveis gerados internamente

IFRS

Custos com pesquisa são lançados como despesa quandoincorridos. Custos de desenvolvimento de ativos intangíveis sãocapitalizados, se atendidos certos critérios, e amortizados combase na sua vida útil estimada do correspondente ativo.

Despesas pré-operacionais, gastos com o lançamento de novosprodutos ou processos produtivos ou relacionados com operíodo em que a capacidade de produção normal da empresaainda não foi atingida (“start-up costs”) são lançados comodespesa quando incorridos.

Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas operacionais.

US GAAP

Os custos de pesquisa e desenvolvimento são lançados comodespesa no resultado do exercício quando incorridos. Algunscustos de desenvolvimento de software e website devem sercapitalizados.


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Brasil

Despesas pré-operacionais, gastos com o lançamento de novosprodutos ou processos produtivos ou relacionados com operíodo em que a capacidade de produção normal da empresaainda não foi atingida (“start-up costs”) são capitalizados comoativo diferido, desde que contribuam para a geração debenefícios futuros. Tais gastos são amortizados por prazo nãosuperior a dez anos.

Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativosintangíveis são registrados como despesas não operacionais.

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Ativo permanente

IFRS

Permitem o uso do custo histórico ou reavaliações a valor justocomo base de valor contábil.

Reavaliações a cada três a cinco anos de classes inteiras deativos são exigidas quando é escolhida a opção de reavaliação.

Todos os bens reavaliados, inclusive terrenos (à alíquotaaplicável ao resultado pela venda do bem) , são sujeitos aimposto de renda diferido.

Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativossão registrados como despesas operacionais.

US GAAP

Não são permitidas reavaliações.

Brasil

Em linhas gerais, semelhantes às IFRS, com as seguintesdivergências:

• Terrenos não destinados à venda não têm reavaliaçãosujeita a imposto de renda diferido.

• Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dosativos são registrados como despesas não-operacionais.


55

Arrendamentos - classificação

IFRS

Um arrendamento é classificado como financeiro quandosubstancialmente todos os riscos e benefícios da propriedadedo bem são transferidos ao arrendatário. Neste caso, aoperação equivale a um financiamento para aquisição do bem. Asubstância deve prevalecer sobre a forma.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, mas possuem orientação mais detalhada,baseada na forma do contrato, para a classificação.

Brasil

Práticas locais encorajam, mas não obrigam o registro doscontratos de arrendamento financeiro como financiamento. Naprática, a maioria dos contratos de arrendamento é tratada comooperacional. As companhias devem, no entanto, divulgar em notadados sobre equipamentos adquiridos através de contrato dearrendamento.

Ati

vos

56


Arrendamentos - contabilização do arrendador

IFRS

O arrendador registra valores devidos por arrendamentosfinanceiros como ativos recebíveis. Apropria os ganhos brutospara apresentar uma taxa de retorno constante, baseada nométodo de investimento líquido (antes dos impostos).

US GAAP

Semelhantes às IFRS, possuem regras específicas paraarrendamentos alavancados.

Brasil

Na prática, a maioria dos contratos de arrendamento é tratadacomo operacional.


57

Perdas por redução ao valor recuperável deativos (“Impairment”)

IFRS

Anualmente, a empresa deve avaliar a eventual existência deindicadores de que o valor dos seus ativos não sejarecuperável.

Sempre que houver tal indicação, um cálculo do valorrecuperável do respectivo bem (ou do menor grupo de bens doqual o ativo seja parte e que produza fluxos de caixaindependentes) deve ser realizado.

Caso o valor recuperável seja de fato inferior ao valor contábil,uma perda deve ser reconhecida contra o resultado doexercício. Se não houver perda, pode ser necessárioreconsiderar a vida útil do ativo.

O valor recuperável de um ativo é definido como sendo o maiorentre o preço de venda líquido e o valor em uso do ativo,baseado nos fluxos de caixa descontados a valor presente.

Reversões de perdas anteriormente registradas são adequadas,desde que tenha havido mudança nas circunstâncias que aoriginaram.

Perdas por redução ao valor recuperável são registradas comodespesa operacional no resultado do exercício.

Ati

vos

58


US GAAP

Para ativos mantidos para uso nas operações, cálculo do valorem uso tem por base fluxos de caixa não descontados.

Se o valor em uso for inferior ao valor contábil, calcula-se aperda a ser contabilizada utilizando-se o maior entre o valor demercado do ativo e os fluxos de caixa descontados a valorpresente.

Reversões de perdas anteriormente registradas não sãoaceitas.

Brasil

Quanto ao princípio fundamental, são semelhantes às IFRS.Sempre que o valor contábil de um bem for superior ao valorrecuperável, uma perda deve ser registrada para reduzir o valorcontábil ao valor de recuperação.

Não há, entretanto, regras detalhadas para identificação ecálculo das perdas por redução ao valor recuperável.

Normas não são precisas quanto à periodicidade de avaliação equanto aos indicadores de que o valor dos ativos não sejarecuperável.

Na existência de indicadores, valor recuperável dos ativos deveser calculado para o “ativo individual” ou “grupo de ativosidênticos”.


59

Normas não exigem nem impedem o desconto a valor presentedos fluxos de caixa para fins de cálculo do valor em uso doativo. Perdas devem ser reconhecidas apenas quandoconsideradas não temporárias.

Perdas por redução ao valor recuperável são registradas comodespesa não operacional no resultado do exercício.

Ati

vos

60


Capitalização dos custos de empréstimos

IFRS

Permitem para ativos qualificados, mas não exigem.

US GAAP

Exigem.

Brasil

Exigem.


61

Propriedade para investimento

IFRS

Valor contábil pode ser determinado com base no custodepreciado ou valor justo, com reconhecimento de ganhos eperdas por mudanças no valor justo contra o resultado.

US GAAP

Usa o mesmo tratamento adotado para as demais propriedades(custo depreciado).

Brasil

Não há regras específicas para segmentos de indústria emgeral. Propriedades para investimento são tratadas como bensdo ativo imobilizado (custo depreciado).

Ati

vos

62


Estoques

IFRS

São reconhecidos pelo menor valor entre o custo e o valorlíquido realizável. Tanto o método FIFO ou da média ponderadapodem ser utilizados para determinar o custo. O método LIFO éproibido.

Reversão de perdas para redução ao valor recuperáveloriginalmente registradas é requerida sempre que houvermudanças nas circunstâncias que as determinaram.

US GAAP

Semelhantes às IFRS; entretanto, o uso do LIFO é permitido.

Reversão de perdas para redução ao valor recuperável não éaceita.

Brasil



63

Ativos biológicos

IFRS

São mantidos ao valor justo, deduzido dos custos estimados doponto de vendas.

US GAAP

Não há regras específicas. Geralmente, o custo histórico éutilizado como base de valor contábil.

Brasil

Não há regras específicas. Geralmente o custo histórico éutilizado. Para certas atividades a mensuração pelo valor justo épermitida.

Ati

vos

64


Ativos financeiros - mensuração

IFRS

Depende da classificação.

Ativos financeiros mantidos até o vencimento ou originados pelaprópria empresa são registrados ao custo amortizado.

Outros ativos financeiros são registrados ao valor justo.

Ganhos ou perdas não realizados sobre os títulos mantidos paranegociação são reconhecidos na demonstração do resultado.Os apurados sobre investimentos disponíveis para venda sãoreconhecidos no patrimônio.

US GAAP


Brasil

Ativos são registrados ao custo deduzido de eventuais perdas.Ganhos e perdas são reconhecidos sempre no resultado.


65

Baixa de ativos financeiros

IFRS

A baixa de ativos financeiros, que somente ocorre quando ascondições necessárias são atendidas, pode ser total ou parcial.As condições para a baixa dependem de um fluxo de decisãoque considera, nesta ordem, os seguintes fatores: (i) grau detransferência dos riscos e benefícios; (ii) transferência docontrole sobre o ativo; e (iii) envolvimento contínuo.

US GAAP

A baixa é baseada na manutenção de controle sobre o ativo.Mesmo em processo de falência, o isolamento legal dos ativos énecessário para a baixa.

Brasil

Não há regras específicas. Na prática, baixa baseia-se emaspectos legais da transação. Títulos descontados sãoapresentados no balanço como contas retificadoras dos ativoscorrespondentes.

Ati

vos

66


Passivos

Provisões - geral

IFRS

Exigem o registro de provisões quando houver uma obrigaçãopresente, decorrente de evento passado para a qual umdesembolso de recursos seja provável e possa ser estimado demaneira confiável.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, com regras para situações específicas(custos de demissão de empregados, passivos ambientais,passivos contingentes, etc.).

Brasil



67

Provisões - reestruturação

IFRS

Requerem o reconhecimento de provisões para reestruturaçãoquando há anúncio de plano formal detalhado ou quando aimplementação do plano já tiver efetivamente começado.

US GAAP

Para reconhecimento, provisões para reestruturação devematender à definição de um passivo, incluindo determinadoscritérios relacionados à probabilidade de que nenhuma mudançaseja feita no plano ou de que o plano não seja abandonado. Oreconhecimento de um passivo baseado somente nocomprometimento da administração para com um plano éproibido.

Brasil

Na prática, são semelhantes às IFRS.

Pas

sivo

s

68


Contingências

IFRS

Requerem divulgação de perdas possíveis não reconhecidas eganhos prováveis.

US GAAP


Brasil



69

Imposto de renda diferido - abordagem geral

IFRS

Uso do método de provisão integral (com algumas poucasexceções) com base nas diferenças temporárias no balançopatrimonial. Requerem o reconhecimento de ativos de impostodiferido quando a recuperação for provável.

Terrenos têm reavaliação sujeita a imposto de renda diferido, àalíquota aplicável à venda.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, mas exigem o reconhecimento de todosos ativos de imposto diferido e a provisão para desvalorizaçãose a probabilidade de recuperação for menor do que 50%.

Várias diferenças específicas na aplicação.

Brasil

Semelhantes às IFRS, exceto pelo fato de que terrenos nãodestinados à venda não têm reavaliação sujeita a imposto derenda diferido.

Pas

sivo

s

70


Imposto de renda diferido - exceções principais

IFRS

Não é reconhecido imposto de renda diferido sobre ágio nãodedutível e diferenças temporárias no reconhecimento inicial deativos e passivos que não causam impacto no lucro contábil outributário.

US GAAP

Semelhantes às IFRS com relação ao ágio não dedutível. Nãoexiste exceção quanto ao reconhecimento inicial de ativos epassivos.

Brasil

Semelhantes às IFRS com relação ao ágio não-dedutível. Nãoexiste exceção quanto ao reconhecimento inicial de ativos epassivos.


71

Doações e subvenções governamentais

IFRS

São reconhecidas ao valor justo como receita diferida eamortizadas contra o resultado à medida que as condições (sehouver) para que sejam efetivamente ganhas sejam cumpridaspela empresa. Doações na forma de ativo permanente (porexemplo: terrenos) podem ser compensadas contra o custo dorespectivo bem.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, exceto por contribuições de ativo de vidalonga registrados como receita.

Brasil

Subvenções para custeio têm tratamento semelhante em relaçãoàs IFRS.

Subvenções para investimento são reconhecidas em reserva decapital no patrimônio líquido. Alguns incentivos fiscais sãoreconhecidos pelo seu valor nominal, sem considerar seu valorjusto.

Pas

sivo

s

72


Arrendamentos - contabilização do arrendatário

IFRS

Requerem o registro de arrendamentos financeiros como ativose obrigação para futuros aluguéis. Normalmente, ativos sãodepreciados de acordo com a sua vida útil. Pagamentos dealuguéis são alocados de forma a apresentar uma taxa de jurosconstante sobre as obrigações em aberto. Geralmente,despesas com arrendamento operacional são reconhecidas pelométodo linear.

US GAAP

Semelhantes às IFRS. Regras específicas devem ser cumpridaspara registrar um arrendamento financeiro ou de bens doimobilizado.

Brasil

Práticas locais encorajam, mas não obrigam, o registro doscontratos de leasing financeiro como financiamento. Na prática,a maioria dos contratos de leasing é tratada como contratos deleasing operacional. As companhias devem, no entanto, divulgarem nota dados sobre equipamentos adquiridos através decontrato de leasing.


73

Arrendamentos - contabilização do arrendatário -venda e transações de venda com recompra(“sale leaseback”)

IFRS

Para arrendamentos financeiros, os eventuais ganhosdecorrentes de operação de venda com recompra são diferidos.Para arrendamentos operacionais o reconhecimento do ganhodepende da comparação entre o valor recebido com a venda e ovalor justo do ativo. É preciso considerar a substância daoperação e a ligação entre as partes envolvidas.

US GAAP

A definição do momento de reconhecimento dos ganhos eperdas depende da renúncia, pelo vendedor, de parcelasignificativa do uso do ativo. Perdas são reconhecidasimediatamente. Rígidos critérios específicos são consideradosquando há uma transação envolvendo imóveis.

Brasil

Efeitos devem ser tratados de maneira semelhante às IFRS.P

assi

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74


Passivos financeiros - classificação

IFRS

Instrumentos financeiros são classificados como passivo ouinstrumento de patrimônio líquido (por exemplo: ações,debêntures conversíveis), dependendo da essência dasobrigações do emissor.

Por exemplo, ações preferenciais resgatáveis são classificadascomo passivos.

US GAAP

Geralmente, quando um instrumento não é uma ação, deve serclassificado como passivo quando houver obrigação detransferir benefícios econômicos.


Brasil

Geralmente, classificação é baseada na forma legal dosinstrumentos.


75

Dívida conversível

IFRS

Requerem a contabilização da dívida conversível pelo método dadivisão, alocando os componentes entre patrimônio e dívida.

US GAAP

A dívida conversível é geralmente reconhecida como passivo.

Brasil

A dívida conversível é geralmente reconhecida como passivo.

Pas

sivo

s

76


Baixa de passivos financeiros

IFRS

Passivos são baixados somente quando extintos. Quandoconsiderado extinto, a diferença entre o valor contábil e o valorpago ou da nova dívida é reconhecida na demonstração deresultado.

US GAAP


Brasil

Na prática, possuem tratamento semelhante às IFRS.


77

Instrumentos de patrimônio líquido

Instrumentos de patrimônio líquido - compra daspróprias ações

IFRS

São demonstradas como dedução do patrimônio (ações emtesouraria).

US GAAP


Brasil


Inst

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78


Derivativos e operações de “hedge”

Derivativos e outros instrumentos financeiros -mensuração de instrumentos financeiros eoperações de “hedge”

IFRS

Exigem o reconhecimento de instrumentos derivativos einstrumentos de “hedge” ao valor justo.

Requerem o reconhecimento de ganhos e perdas por mudançasno valor justo na demonstração de resultado, exceto por porhedges de fluxo de caixa considerados efetivos, em que osganhos e perdas são diferidos no patrimônio líquido até que oefeito da transação objeto do “hedge” afete a demonstração doresultado.

Em certos casos, os ganhos ou perdas nos instrumentos de“hedge” usados para proteger uma transação prevista podemser incluídos no custo do ativo/passivo não financeiro.

US GAAP

Semelhantes às IFRS, exceto por não exigir o ajuste do valorbase das operações de “hedge” de fluxo de caixa detransações previstas.


79

Brasil

São avaliados ao valor de curva das operações e têm ganhos eperdas sempre reconhecidos diretamente no resultado doperíodo.

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80


Derivativos e outros instrumentos financeiros -mensuração das operações de “hedge” deinvestimentos em empresa estrangeira

IFRS

Ganhos ou perdas sobre o instrumento de “hedge” deinvestimento estrangeiro são reconhecidos no patrimônio,exceto a parcela considerada como ineficiência do “hedge”, quedeve ser lançada contra o resultado.

Ganhos e perdas mantidos no patrimônio devem ser transferidospara a demonstração de resultado quando da alienação ou baixado investimento.

US GAAP


Brasil

Ganhos e perdas são reconhecidos diretamente no resultado.No Brasil, ajustes cambiais de investimentos no exterior sãolançados contra resultado.


81

Outros itens

Lucro por ação - Diluído

IFRS

Determinação do denominador no cálculo do lucro por açãodiluído considera determinados instrumentos que sãoconversíveis em ações.

O método das “ações em tesouraria” é utilizado para as opçõesou warranties de ações.

US GAAP


Brasil

Não há regra específica para cálculo do lucro por ação diluído. Oúnico lucro por ação divulgado é o lucro por ação básico, que écalculado pela simples divisão do lucro do exercício pelaquantidade de ações em circulação na data do balanço.

Out

ros

itens

82


Transações entre partes relacionadas - definição

IFRS

São identificadas em função de controle direto ou indireto,controle conjunto e influência significativa de uma parte sobreoutra ou controle comum em relação às partes.

US GAAP


Brasil



83

Transações entre partes relacionadas -divulgações

IFRS

Exigem a divulgação do nome da parte relacionada, a naturezado relacionamento e os tipos de transação. Para relações decontrole, apresenta divulgações ocorrendo ou não astransações.

Há algumas exceções disponíveis para demonstraçõesfinanceiras separadas de subsidiárias.

US GAAP


As exceções são mais limitadas do que as disponíveis para finsde IFRS.

Brasil

Semelhantes às IFRS.O

utro

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84


Informações por segmento de negócios - escopoe base dos formatos

IFRS

Empresas abertas devem divulgar informações sobre ossegmentos primário e secundário (de negócio e geográficos)com base nos riscos e recompensas e na estrutura interna deapresentação de informações gerenciais.

US GAAP

Empresas abertas devem divulgar informações sobresegmentos de negócios na forma como a administração avaliaas informações financeiras para alocar recursos e avaliardesempenho.

Brasil

Informações sobre segmento de negócios não são requeridas.


85

Informações por segmento de negócios- práticascontábeis

IFRS

Exigem a preparação de informações com base nas práticascontábeis do grupo (IFRS).

US GAAP

Permitem a utilização de práticas contábeis internas (gerenciais)para a apresentação de informações por segmento de negócios(mesmo se as políticas contábeis diferirem da política contábil dogrupo).

Brasil


Out

ros

itens

86


Informações por segmento de negócios -divulgações requeridas

IFRS

Segmento primário: receitas, resultados, capex, ativos epassivos totais, e outros itens.

Segmento secundário: receitas, ativos totais e capex.

US GAAP

Divulgações semelhantes às IFRS para o segmento primário,exceto pelo fato de que os passivos e o capex geográfico nãosão requeridos.

Depreciação, amortização, imposto, juros e itens excepcionais/extraordinários devem ser divulgados se o forem internamente.É exigida a divulgação dos fatores utilizados para identificar ossegmentos.

Brasil



87

Operações em descontinuidade - definição

IFRS

Conjunto de operações que integram um componente distinto esignificativo das operações da empresa.

US GAAP

Componente claramente distinto em termos operacionais e parafins de demonstrações financeiras.

Brasil

Na prática, semelhantes às IFRS.

Out

ros

itens

88


Operações em descontinuidade oudescontinuadas - mensuração

IFRS

Exigem provisões para alguns custos quando os critérios parareconhecimento de uma provisão para reestruturação sãoatendidos.

Os ativos integrantes da operação descontinuada devem ter seuvalor limitado ao mais alto, entre o preço líquido de venda o valorde uso baseado nos fluxos de caixa descontados a valorpresente.

US GAAP

Resultados das operações descontinuadas ou mantidas paravenda e correspondentes ganhos ou perdas são reconhecidosnos períodos em que elas ocorrem; não registradosantecipadamente.

Ativos integrantes devem ter seu valor limitado ao menor valorentre o valor contábil e o valor líquido da venda.

Brasil

Na prática, a operação é tratada juntamente com as demaisoperações. Sua descontinuidade é divulgada e provisões sãoreconhecidas para perda incorridas.


89

Operações em descontinuidade oudescontinuadas - apresentação e divulgaçõesprincipais

IFRS

Requerem o detalhamento da operação em descontinuidade e adivulgação (separadamente na demonstração de resultado) doganho ou a perda antes do imposto de renda resultante dadescontinuação.

US GAAP

Exigem a divulgação das operações descontinuadas e mantidaspara venda como um item separado na demonstração doresultado, antes dos itens extraordinários e do efeito cumulativodas mudanças contábeis. Ativos e passivos de grupos de vendamantidos para venda segregados no balanço patrimonial.

Brasil

Na prática, informações quanto à operação em descontinuidadeou descontinuada são divulgadas em níveis menos detalhadosdo que os exigidos pelas IFRS.

Out

ros

itens

90


Eventos subseqüentes

IFRS

Ajustes são requeridos nas demonstrações financeiras apenaspara os eventos subseqüentes que trazem evidências decondições que existiam na data do balanço e afetamsignificativamente os valores nas demonstrações financeiras(eventos de ajuste). Outros eventos subseqüentes significativosdevem ser divulgados.

US GAAP


Brasil



91

Apresentação de informações financeirasinterinas

IFRS

Base deve ser consistente com as demonstrações anuaiscompletas e incluir dados comparativos.

US GAAP


A apresentação trimestral é solicitada para as empresasamericanas listadas na SEC.

Brasil

Semelhantes às IFRS, todavia o nível de divulgação tende a sermenor.

Out

ros

itens

92


Anotações

© 2004 PricewaterhouseCoopers. PricewaterhouseCoopers refere-se ao conjunto global de firmas PricewaterhouseCoopers, cada umadelas constituindo uma pessoa jurídica separada e independente. *connectedthinking é marca registrada da PricewaterhouseCoopers.

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