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Universidad Nacional de TumbesFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICASESCUELA DE CONTABILIDADCURSO : Estudio Contable de los Tributos IIIntegrantes : JAYO AVALOS, GABRIELASALVADOR PEA, SANTIAGO

Saldo a favor del ExportadorLOGOSALDO A FAVOR DEL EXPORTADORUn tema de importancia que han de considerar todos aquellos que vienen realizando operaciones de exportacin es el referido al Saldo a Favor indicado en la Ley del Impuesto General a la Ventas y del Selectivo al Consumo; puede afirmarse tambin que el Saldo a Favor representa hoy en da en uno de los sistemas actuales de promocin al exportador, que consiste en que todo aquel que realice operaciones calificadas como de exportacin, tiene la oportunidad de recuperar el importe del IGV que hubiera pagado al momento de realizar las adquisiciones de bienes y servicios y dems operaciones gravadas con el IGV y con derecho a utilizar dicho impuesto como crdito fiscal.

Mediante el mecanismo del Saldo a Favor, el exportador puede compensar el monto del IGV con derecho al crdito fiscal, contra los otros impuestos que le correspondiera pagar y/o tambin solicitar la devolucin.

Marco legal

Captulo IX del D. S. N 055-99-EFTUO de la Ley del Impuesto Generala las Ventas (15.04.99).Decreto Supremo N 029-94-EFReglamento de la Ley del ImpuestoGeneral a las Ventas (29.03.94).Res. de Superintendencia N 157-2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimientopara la Presentacinde Informacin a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (17.08.05).Decreto Supremo N 126-94-EFReglamento de Notas de CrditoNegociables (29.09.94).Otras operaciones consideradasde exportacinLa venta de bienesLas operaciones swapLa prestacin de los servicios de hospedaje.La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exteriorLa remisin al exterior de bienes mueblesLa venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajerosServicios considerados como operacinde exportacin Servicios de consultora y asistencia tcnica.Arrendamiento de bienes muebles.Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.Servicios de comisiones por colocacionesde crdito.Servicios de colocacin y de suministrode personal.Servicios de procesamiento de datos,aplicacin de programas de informticay similares.Servicios considerados como operacin de exportacinOperaciones de financiamiento.Seguros y reaseguros.Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el serviciode telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a lacompensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normasdel Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados poroperadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.Servicios considerados como operacin de exportacinCesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionalesaudiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen medianteproceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivaso cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.

Utilizacin del Saldo a Favor

Primeramente, el Saldo a Favor que hubiera determinado el exportador, debe deducirlo del IGV que hubiera determinado por las ventas realizadas; se entiende de esta ltima que el impuesto en mencin es por operaciones gravadas con el IGV por tratarse de operaciones realizadas en el pas, no incluyendo a las exoneradas. De resultar el Saldo a Favor mayor al IGV por operaciones gravadas o porque stas no se dieron, el saldo resultante podr compensarse automticamentecon la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin delImpuesto a la Renta.A lo contemplado en el prrafo anterior,aun as persistiera el Saldo a Favor, ste podr compensarse con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso al Tesoro Pblico respecto de los cuales, el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente.Y por ltimo, si an as, luego de considerar las anteriores situaciones, quedase un Saldo a Favor, corresponder se realice el trmite correspondiente para que la Sunat proceda a su devolucin, el mismo que es otorgadamediante la emisin de Notas de Crdito Negociables o en cheque.Lmite a considerar en la compensacino devolucin del Saldo a FavorEl lmite es el equivalente al porcentaje de la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de PromocinMunicipal (la tasa actual es del 16% +2% = 18%), sobre las exportacionesrealizadas en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicholmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los mesessiguientes.El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubieresido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido enel prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.Determinacin de las Exportacionesrealizadas en el perodoa) En la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas quesustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago.Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitadala devolucin, se deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin.Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios, y dems contratosde colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,cada parte considerar el importe que le ser atribuido sobre el valor FOB de la Declaracin nica de Aduanas DUA que sustente la exportacin realizada, en la proporcin de su participacinsobre los gastos o en funcin de la participacin de cada parte contratante o integrante, segn se haya establecido expresamente en el contrato.Determinacin de las Exportaciones realizadas en el perodob) En la exportacin de servicios, elvalor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un no domiciliadoy que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin-Pago.c) Las Notas de Dbito y Crdito emitidasen el perodo a que correspondela Declaracin-Pago. Documentos cuyo importe debe ser adicionado o deducido del monto de la exportacin realizado en el perodo correspondiente. Para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, de lasfacturas de exportacin de servicios y el valor de las notas de crdito,tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, el tipo decambio aplicable ser el promedio ponderado venta publicado por laSuperintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las facturascorrespondientes. En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio ser el mencionado en el prrafo anterior publicado en la fecha en que se emiti la mencionada nota de dbito. En los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.Comunicacin de la compensacindel Saldo a FavorMediante un escrito, debe comunicarse a la Sunat de la compensacin que se est realizando del Saldo a Favor; comunicacin que debe ser entregada conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Pago en donde se encuentre consignado la compensacin.

Informacin a adjuntarse en la comunicacin de la compensacin y/o solicitud de devolucin

Debe adjuntarse lo siguiente:a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin;correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacinse deber detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten lasexportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.Informacin a adjuntarse en la comunicacin de la compensacin y/o solicitud de devolucinc)Copia de la Declaracin-Pago donde conste el saldo a favor.Los exportadores que en uno o ms perodos no hubieran efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin, debern presentar adicionalmentela informacin sealada en los incisos a), b) y c), respecto de dichosperodos. La Sunat podr solicitar que la informacin sea presentada en medios magnticos.d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que nolleven contabilidad en forma independiente,adicionalmente a lo sealado en los incisos anteriores, se requerirla presentacin de los documentos de atribucin, as como proporcionar lainformacin que la Sunat considere necesaria.El incumplimiento de lo antes mencionados dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del exportadora formular nueva solicitud.

Procedimiento de devolucindel Saldo a Favor materia del beneficio

El procedimiento lo encontramos en elnumeral 17 del Texto nico de ProcedimientosAdministrativos3 de la SuperintendenciaNacional de AdministracinTributaria que establece lo siguiente:

Requisitos

Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el cual debe estar firmadopor el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. Constancia de aceptacin de la informacin en medios magnticos (de la informacin presentada mediante PDB exportadores).A lo anteriormente descrito, se encuentra indicado que el contribuyente, al realizar el mencionado procedimiento, debe poneren su domicilio fiscal declarado y de una manera inmediata, la documentaciny registros contables correspondientes.

Evaluacin del procedimiento

El procedimiento de devolucin del saldo a Favor iniciado por el exportador, se encuentra sujeta a una evaluacin previa de silencio administrativo negativo, quiere decir, que si en los plazos que a continuacin se detalla, no hubiera respuesta por parte de la Sunat, el referido trmite se considerar denegada; veamos lo siguiente:Silencio Administrativo Negativo:Un (01) da hbil, cuando se presenta garanta por el monto solicitado,constituyendo como garantas la Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional o la Pliza de Caucin emitida poruna compaa de seguros.Cinco (05) das hbiles, cuando no se hubiera presentado garantas.El cmputo de los das es a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de todos los documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones de exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado informacin inconsistente; en cuyo caso se puede extender en quince (15) das hbiles adicionales.GRACIASLOGO