resumo contabilidade geral...todos os direitos reservados. aspectos iniciais da contabilidade...

ResumoContabilidade Geral

lucas

Placed Image

Todos os direitos reservados.

Assuntos do resumo1. Balanço Patrimonial / Classificação de Contas2. Operações com Mercadorias3. Patrimônio Líquido / Reservas4. Passivo / Empréstimos5. Demonstração do Resultado do Exercício6. Fatos Contábeis e Escrituração Contábil7. Depreciação, Amortização e Exaustão8. Ativo Intangível9. Teste de Recuperabilidade10. Provisão (CPC 25)11. Estrutura Conceitual Básica

lucas

Placed Image


Aspectos Iniciais da Contabilidade

Contabilidade

Ciência Social

Ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro dos atos e

fatos de uma administração econômica.;

Ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das

entidades com fins lucrativos ou não.Não é uma ciência exata

lucas

Placed Image


Contabilidade

Objeto

Patrimônio das entidades

Objetivo

Controle do patrimônio

Objetivo/Finalidade

Fornecer informações aos seus usuários

Exemplos de usuários das demonstrações contábeis:

a) Governo, Administradores, Investidores (Decidir quando comprar, manter ou

vender um investimento em ações), Empregados, Credores por empréstimos,

Fornecedores e Clientes.

lucas

Placed Image


Contabilidade: Função e campo de atuação • Entidades econômico-administrativas (Aziendas),

com ou sem fins lucrativos, seja pessoa física ou jurídica.

Campo de aplicação da Contabilidade

Funções da Contabilidade

Função administrativa

Controlar o patrimônio

Função econômica

Apurar o resultado (ou rédito), ou seja, lucro ou prejuízo

lucas

Placed Image


Patrimônio: Componentes Patrimoniais

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Bens +

Direitos

Obrigações

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO (PL)

Ativo -

Passivo

Origem de

Recursos

Aplicação

de

Recursos

lucas

Placed Image


Sinônimos do Ativo (parte positiva do patrimônio):

➢ Patrimônio Bruto;

➢ Ativo Total;

➢ Capital Investido;

➢ Capital Aplicado; e

➢ Aplicação de Recursos.

Passivo Exigível = Passivo Real = Capital de Terceiros = Capital Alheio

Patrimônio Líquido = Capital Próprio = Situação Líquida = Passivo Não Exigível

Passivo Total = Passivo Exigível + PL

lucas

Placed Image


Equação Fundamental do Patrimônio

A = P + PL ou PL = A - P

Situação Líquida ou PL

Positiva

A > PE

PL > 0

Negativa (ou Passivo a Descoberto)

A < PE

PL < 0

Nula ou Equilibrada

A = PE

PL = 0

As técnicas contábeis são escrituração, demonstrações contábeis, auditoria e

análise das demonstrações contábeis (análise de balanços).

lucas

Placed Image


Grupo de

ContasNatureza das Contas

Saldo

Aumenta Diminui

Ativo Devedora Débito Crédito

Retificadora do Ativo Credora Crédito Débito

Passivo Exigível (PE) Credora Crédito Débito

Patrimônio Líquido (PL) Credora Crédito Débito

Retificadora do PE Devedora Débito Crédito

Retificadora do PL Devedora Débito Crédito

Receitas Credora Crédito Débito

Despesas Devedora Débito Crédito

Contas

lucas

Placed Image


Teoria Personalista

Proprietáriospatrimônio líquido, receitas e

despesas;

Agentes consignatários

bens;

Agentes correspondentes

direitos e obrigações;

Teoria Materialista

Integrais bens, direitos e obrigações;

Diferenciaispatrimônio líquido, receitas e

despesas;

Teoria das Contas

lucas

Placed Image


Teoria Patrimonialista

Patrimoniais ativo, passivo e patrimônio líquido,

de Resultado receitas e despesas;

Operações com cheque

Recebimentoem cheque

ENTRA DINHEIRO NO CAIXA

Pagamento em cheque

SAI DINHEIRO DO BANCO

lucas

Placed Image


Esquematizando:

Fornecedores Obrigação Passivo

Adiantamento a Fornecedores Direito Ativo

Clientes Direito Ativo

Adiantamento de Clientes Obrigação Passivo

lucas

Placed Image


Título de crédito Devedor ou Credor Classificação Nome da conta

Duplicatas Emitidas Credor (emissor) Ativo (Direito) Duplicatas a receber

Duplicatas Aceitas Devedor (aceite) Passivo

(obrigação)

Duplicatas a pagar

Cheque pré-datado Credor (recebe o

cheque)

Ativo (Direito) Contas a receber

Cheque pré-datado Devedor (emite o

cheque)

Passivo

(obrigação)

Contas a pagar

Cheque à vista Credor (recebe o

cheque)

Ativo (Direito) Caixa

Notas promissórias

aceitas

Credor Ativo (Direito) Promissórias a

receber

Notas promissórias

emitidas

Devedor Passivo

(obrigação)

Promissórias a pagar

lucas

Placed Image


Método das Partidas DobradasConclusões do método das partidas dobradas ou método veneziano:

✓ A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos.

✓ Um ou mais débitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais

créditos de valor equivalente em uma ou mais contas.

✓ O total do ativo será sempre igual a soma do passivo exigível com o patrimônio

líquido.

lucas

Placed Image


Elementos essenciais do lançamento

Local e dataConta(s)

debitada(s)Conta(s)

creditada(s)Histórico Valor(es)

Escrituração e Lançamento

Lançamento Débito Crédito Dica

1ª fórmula 1 1 11

2ª fórmula 1 2 ou mais 12

3ª fórmula 2 ou mais 1 21

4ª fórmula 2 ou mais 2 ou mais 22

lucas

Placed Image


Formas de retificação do lançamento

Formas de Retificação

Estornoconsiste em lançamento inverso àquele

feito erroneamente, anulando-o totalmente;

Transferência

é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, através da transposição do

valor para a conta adequada;

Complementação

é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou

reduzindo, o valor anteriormente registrado.

lucas

Placed Image


Livros de Escrituração

Os principais livros de escrituração contábil são:

✓ Livro Diário: Obrigatório (exigido pelo Código Civil), Principal (registra os fatos

contábeis), Comum (para todas as empresas) e cronológico.

✓ Livro Razão: Facultativo, principal e sistemático (objetivo de organizar as

informações). Segundo a legislação do Imposto de Renda, o livro razão é

obrigatório para os contribuintes sujeitos a apuração do lucro real. Além disso,

segundo a ITG 2000 (R1) – Escrituração Contábil, aprovada pela Resolução CFC

nº 1.330/2011, o livro razão também é obrigatório.

✓ Livro Caixa: É obrigatório para os contribuintes que estejam no regime

simplificado previsto na Lei Complementar nº 123/06 ou que optarem pela

tributação com base no lucro presumido.

✓ Livro de Registro de Inventário.

lucas

Placed Image


Formalidades do Livro Diário

Extrínsecas

- Deve ser encadernado;

- As folhas devem ser numeradas;

- Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurídicas (empresas civis); e

- Deve possuir termo de abertura e de encerramento.

Intrísecas

- Escriturados em ordem cronológica;

- Não deve conter rasuras, emendas, borrões, linhas em branco, entrelinhas, folhas em branco; e

- A escrituração deve ser feita em método uniforme, em língua e moeda nacionais.

lucas

Placed Image


Tipos de SociedadesSociedades Capital Documento de

Constituição

Administração Objeto Social

Anônima Ações Estatuto Social Conselho de administração e diretoria

ou apenas diretoria

Sempre mercantil

Limitada Quotas Contrato Social 1 ou mais pessoas designadas no

contrato

Sociedades civis ou

comerciais

Sociedades de Grande Porte

Ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (Duzentos e quarenta milhões de Reais) ou receita bruta anual

superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos Milhões de reais).

Ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações (S/A), estão obrigadas a escriturar, elaborar

demonstrações contábeis e contratar auditoria independente, nos termos da Lei das Sociedades por

Ações.

não estão obrigadas a publicar suas demonstrações contábeis.

lucas

Placed Image


Fatos Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais

Fatos Contábeis

Alteram o patrimônio

Permutativos- Alteram o patrimônio qualitativamente

- Decorrem de registros em contas patrimoniais

Modificativos

- Alteram o patrimônio quantitativamente

- Decorrem de registros em contas de resultado

Aumentativos- Aumentam o PL

- Receitas

Diminutivos- Diminuem o PL

- Despesas

Mistos

Fatos Permutativos + Fatos

Modificativos

lucas

Placed Image


Fatos Contábeis Complexos

Fatos Complexos: são fatos contábeis que alteram o patrimônio líquido de forma

quantitativa, mas não envolvem contas de resultado (receitas ou despesas).

Fatos complexos

Doutrina

MajoritáriaFato Modificativo FCC

Doutrina Minoritária

Fato PermutativoESAF, CEBRASPE,

FUNCAB e FGV (a partir de 2016)

lucas

Placed Image


Fato Efeito Classificação

Insubsistência do ativo ou insubsistência passiva Redução do ativo Despesa

Insubsistência do passivo ou insubsistência ativa Redução do passivo Receita

Superveniência do ativo ou superveniência ativa Aumento do ativo Receita

Superveniência do passivo ou superveniência passiva Aumento do passivo Despesa

lucas

Placed Image


Regime de Caixa e de Competência

Regimes Contábeis

Regime de Caixa

Receitas --> Recebidas

Despesas --> Pagas

Regime de Competência

Receitas --> Ganhas

Despesas --> Incorridas

lucas

Placed Image


Importante para a sua prova: Registra

Fato Regime de Competência Regime de Caixa

Receitas realizadas (ganhas) e recebidas SIM SIM

Receitas realizadas (ganhas) e não recebidas SIM NÃO

Receitas não realizadas (não ganhas) e

recebidas

NÃO SIM

Despesas incorridas e pagas SIM SIM

Despesas incorridas e não pagas SIM NÃO

Despesas não incorridas e pagas NÃO SIM

lucas

Placed Image


1. Lançamento da operação de desconto de duplicatas:D – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ret. Passivo Exigível)C – Duplicatas Descontadas (Passivo Exigível)

2. Lançamento de apropriação das despesas com juros:D – Despesa de Juros (Resultado) C – Encargos Financeiros a Transcorrer (Ret. Passivo Exigível)

Lançamentos depois do vencimento

Cliente paga a Duplicata:

D - Duplicatas Descontadas

C - Duplicatas a Receber

Cliente não paga a Duplicata:

D - Duplicatas Descontadas

C - Bancos conta Movimento

Duplicatas Descontadas

lucas

Placed Image


Balancete de Verificação

O balancete de verificação é um demonstrativo de caráter auxiliar (não

obrigatório) em que são relacionadas todas as contas de acordo com a natureza do

saldo, sejam elas patrimoniais ou de resultado, retificadoras ou não.

O balancete de verificação evidencia a igualdade matemática dos lançamentos

efetuados no período, com o objetivo de verificar a correta aplicação do método

das partidas dobradas.

As contas são apresentadas em duas colunas, uma de saldo devedor e a outra de

saldo credor. O balancete acusará quando ocorrer um débito sem o respectivo

crédito ou o inverso.

O balancete de verificação pode ter no máximo oito colunas.

lucas

Placed Image


Receitas e Despesas AntecipadasReceita antecipada é o dinheiro que uma empresa recebe antes de entregar

bens ou executar serviços. Quando o cliente efetua o pagamento, gera uma

obrigação (passivo) para a empresa. Ex.: adiantamento de clientes.

(1) Lançamento Contábil referente ao recebimento do dinheiro:

D – Caixa (Ativo circulante)

C - Adiantamento de clientes (Passivo)

(2) Registro na data da entrega da mercadoria ou da prestação do serviço:

D – Adiantamento de clientes (Passivo)

C – Receita de vendas (Resultado)

lucas

Placed Image


Despesas antecipadas são valores desembolsados pela empresa de forma

antecipada, representando saídas de caixa, sem haver a ocorrência imediata da

despesa. Quando a entidade efetua o pagamento, gera um direito (ativo) para a

empresa.

Exemplo: pagamento de seguro antecipado. A conta para registrar o pagamento do

seguro antecipado é seguros a vencer ou seguros pagos antecipadamente.

(1) Lançamento do pagamento antecipado:

D - Seguros a Vencer (Ativo)

C - Caixa (Ativo circulante)

(2) Apropriação da despesa mensal:

D - Despesa de seguros ou prêmio de seguros (resultado)

C - Seguros a Vencer (Ativo)

lucas

Placed Image


Provisões, Passivos e Ativos Contingentes (CPC 25)

PROVISÃO É um passivo de prazo ou de valor incertos.

PASSIVO CONTIGENTE É

uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um

ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controleda entidade;

ou uma obrigaçãopresente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida

porque:

não é provável que uma saída de recursos que incorporam

benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação;

o valor da obrigação não podeser mensurado com suficiente

confiabilidade.

lucas

Placed Image


Uma provisão deve ser reconhecida quando

a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de evento

passado;

seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos

para liquidar a obrigação; e

possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação.

Se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve ser reconhecida.

lucas

Placed Image


Tratamento contábil das Provisões e do Passivos Contingentes

Provável

Contabiliza e divulga em notas explicativas a

Provisão

Possível (não provável)

Não contabiliza a Provisão, mas divulga em notas o

Passivo Contingente

Remota

Não contabiliza e nãodivulga em notas o Passivo

Contingente

lucas

Placed Image


Tratamento contábil dos Ativos Contingentes

Praticamente certa

O ativo não é contigente;

Deve ser considerado um Ativo;

Provável

Não contabiliza, mas divulga em notas o Ativo Contingente;

Possível (não provável)

Não contabiliza e nãodivulga em notas;

Não é Ativo;

Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja

existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos

futuros incertos não totalmente sob controle da entidade.

lucas

Placed Image


Estimativa para Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa

1. Constituição da Estimativa para Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa

(EPCLD):

D – Despesa com EPCLD (resultado)

C – EPCLD (Ret. Ativo)

2. No caso de os créditos serem considerados incobráveis no ano seguinte ao da

constituição:

D – EPCLD (Retificadora do ativo)

C – Duplicatas a Receber ou Clientes (ativo)

lucas

Placed Image


3. Se as perdas com inadimplência superarem o valor das perdas estimadas no

ano anterior, o excesso deverá ser contabilizado em conta do resultado.

D – PECLD (ret. do ativo)

D – Perdas com clientes (resultado)

C – Duplicatas a receber (ativo)

4. A reversão da EPCLD é a contabilização que se faz necessária para reconhecer

que parte dos valores considerado perdidos pela entidade foram, ao longo do

exercício seguinte, recebidos de seus clientes.

D – EPCLD (retificadora do Ativo)

C – Reversão de EPCLD (receita – resultado)

lucas

Placed Image


5. Este lançamento ocorre quando a empresa recupera créditos que foram

considerados incobráveis em anos anteriores e acabou sendo dado baixa na conta

de direitos a receber. Com isso, a empresa reconhece uma receita com

recuperação de créditos em contrapartida a um débito em caixa, pela entrada dos

recursos:

D – Caixa (ativo)

C – Receita com Recuperação de Crédito (resultado)

lucas

Placed Image


Folha de Pagamentos1. Reconhecimento da despesa de salário mensal:

D – Salários (despesa de salários)

C – Salários a pagar (Passivo)

2. Contabilização do pagamento do salário no mês seguinte:

D – Salários a pagar (Passivo)

C – Caixa (ativo)

3. Registro da despesa de salário mensal com imediato pagamento:

D – Salários (despesa de salários)

C – Caixa (ativo)

lucas

Placed Image


Despesa da empresa Despesa do empregado Despesa do Governo

SaláriosContribuição do sindicato Salário-família

Horas extras

INSS patronalINSS segurado Salário maternidade

FGTS

13 º salário

Imposto de Renda Retido na

Fonte (IRRF)Férias

Comissões dos vendedores

lucas

Placed Image


Demonstrações Contábeis

Quadro comparativos das demonstrações exigidas pelas normas:

Cia. aberta

Lei das S/A

Cia. Fechada

Lei das S/A

Cia. Aberta

CVMCPC 26 (R1)

BP BP BP BP

DRE DRE DRE DRE

DLPA* DLPA* DMPL DMPL

- - DRA DRA

DFC DFC, se PL ≥ R$ 2 milhões DFC DFC

DVA - DVA DVA

* A DLPA pode ser incluída na DMPL se esta for elaborada e publicada pela

companhia. DMPL facultativa.

lucas

Placed Image


De acordo com o CPC 26 (R1):

As demonstrações contábeis proporcionam informações da entidade

acerca do seguinte

ativos, passivos e patrimônio líquido

receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas

alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles

fluxos de caixa

lucas

Placed Image


Segundo a Lei 6.404/76, art. 175. O exercício social terá duração de 1 (um)

ano e a data do término será fixada no estatuto.

O exercício social poderá ter duração diversa na constituição da companhia

e nos casos de alteração estatutária.

Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os

pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não

ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é

vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas

correntes" (art. 176, § 2º, Lei das S/A).

Conforme o § 3º, do mesmo artigo 176, as demonstrações financeiras

registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da

administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembleia-geral.

lucas

Placed Image


As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros

quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessárias para esclarecimento

da situação patrimonial e dos resultados do exercício (Lei das S/A, art. 176, § 4º).

As notas explicativas são informações que visam complementar as

demonstrações financeiras e esclarecer os critérios contábeis utilizados pela

empresa, a composição dos saldos de determinadas contas, os métodos de

depreciação, os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais etc.

As notas explicativas fornecem uma série informações, que são necessárias para o

correto entendimento das demonstrações contábeis das entidades. Assim,

conforme Lei 6.404/76, artigo 176, § 5o, as notas explicativas devem:

lucas

Placed Image


I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações

financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para

negócios e eventos significativos;

II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no

Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações

financeiras;

III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias

demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação

adequada; e

IV – indicar:

lucas

Placed Image


a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais,

especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de

constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a

perdas prováveis na realização de elementos do ativo;

b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247,

parágrafo único);

c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações

(art. 182, § 3o);

d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas

a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;

e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a

longo prazo;

f) o número, espécies e classes das ações do capital social;

lucas

Placed Image


g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício;

h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e

i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham,

ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados

futuros da companhia.

Por último, temos que as demonstrações financeiras serão assinadas pelos

administradores e por contabilistas legalmente habilitados (Lei das S/A, art. 177,

§4º). A expressão contabilista abrange tanto o técnico em contabilidade, como o

bacharel em ciências contábeis (contador).

lucas

Placed Image


BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante Passivo Circulante

Ativo Não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangível

Passivo Não Circulante

Patrimônio Líquido (PL)

Capital Social

(-) Ações em Tesouraria

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Reservas de Lucros

Reservas de Capital

(-) Prejuízos Acumulados

lucas

Placed Image


O ativo, segundo o CPC 26 (R1), deve ser classificado como circulante quando

satisfazer qualquer dos seguintes critérios:

(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no

decurso normal do ciclo operacional da entidade;

(b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;

(c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou

(d) é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de

passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço.

Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes.

lucas

Placed Image


lucas

Placed Image


“Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido

que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá

permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização, sujeito

à análise sobre a recuperação de que trata o § 3o do art. 183. (Incluído pela Lei

nº 11.941, de 2009)”

Ativo Diferido

lucas

Placed Image

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art38


O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer

dos seguintes critérios:

(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da

entidade;

(b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

(c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço;

ou

(d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo

durante pelo menos doze meses após a data do balanço.

Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes.

lucas

Placed Image


“Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior

que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o

prazo desse ciclo”.

Critérios deAvaliação doselementos do

Passivo

as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados

pelo valor atualizado até a data do balanço;

as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do

balanço;

as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando

houver efeito relevante.

lucas

Placed Image


Instrumentos Financeiros

Classificação dos Instrumentos Financeiros segundo o CPC 48:

Os fluxos de caixa contratuais dos ativos são somente P&J?

O objetivo do negócio é manter para

receber fluxo de caixa contratuais +

venda?

Valor Justo por meio do Resultado

(VJR)

O objetivo do negócio é manter para receber fluxo

de caixa contratuais?

Custo Amortizado Valor Justo por meio de Outros Resultados

Abrangentes (VJORA)

Sim Não

Sim

Sim

Não Não

lucas

Placed Image


Segue um quadro que simplifica os cálculos dos ativos financeiros:

Instrumentos Financeiros –

Ativos Financeiros

Reconhecimento

dos rendimentos

Critérios de

Avaliação

Mensuração ao

valor justo

Custo Amortizado ResultadoCusto

AmortizadoNão tem ajuste

Valor Justo por meio de

ResultadoResultado Valor Justo

Ajuste no Resultado

do Exercício


Outros Resultados

Abrangentes

Resultado Valor Justo

Ajuste na conta

Ajuste de Avaliação

Patrimonial

lucas

Placed Image


Quadro muito importante:

Instrumentos FinanceirosValor registrado no

Balanço Patrimonial

Valor reconhecido no Resultado

do Exercício

Custo AmortizadoCusto de aquisição +

rendimentosRendimentos pela taxa de juros


Resultado (VJR)Valor Justo Valor Justo (–) Custo de aquisição¹


Outros Resultados

Abrangentes (VJORA)

Valor Justo Rendimentos²

1 – Como os rendimentos e os ajustes a valor justo são contabilizados no resultado,

podemos calcular diretamente o impacto no resultado por meio da diferença valor justo do

título pelo custo de aquisição.

2 – Os ajustes a valor justo dos títulos VJORA são registrados em conta de PL e não de

resultado. Por isso, em relação a este título, só vai para o resultado o valor dos rendimentos

pela taxa de juros.

lucas

Placed Image


I – As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em

direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável

a longo prazo:

a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à

negociação ou disponíveis para a venda; e

b) Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado

conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de

realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os

direitos e títulos de crédito.

Classificação dos Instrumentos Financeiros segundo a Lei nº 6.404/76:

De acordo com a Lei das S/A, art. 183. No balanço, os elementos do ativo

serão avaliados segundo os seguintes critérios:

lucas

Placed Image


Ajuste a Valor Presente

Ajuste a Valor Presente (AVP)

demonstra o valor presente de um fluxo de caixa futuro;

destina-se a excluir os juros ou encargos financeiros embutidos nos valores das compras e das vendas, quando feitas a prazo;

registra na contabilidade as operações como de fato aconteceram, em atendimento à primazia da essência sobre a forma;

auxilia as entidades a diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com suas atividades empresariais.

lucas

Placed Image


1. Ajuste a Valor Presente de Ativos e Passivos

Ativos e Passivos

Realizável a Longo Prazo e

PNCserão ajustados a valor presente;

Circulante serão ajustados a valor presente quando houver efeito

relevante;

lucas

Placed Image


1. Lançamento da venda a prazo com Ajuste a Valor Presente:

D – Clientes ou Duplicatas a receber (Ativo Circulante ou Ativo Não Circulante)

C – Receita de Vendas (Resultado)

C – Ajuste a Valor Presente (AVP) sobre Clientes* (Ret. do AC/AÑC)

* A conta Ajuste a Valor Presente sobre Clientes também pode ser chamada de

Juros ativos a transcorrer ou Receitas Financeiras a Apropriar, etc.

2. Apropriação da receita financeira:

D – Ajuste a Valor Presente (AVP) sobre Clientes (Retificadora do AC/AÑC)

C – Receita Financeira (Resultado)

Ajuste a Valor Presente de Ativos

lucas

Placed Image


Ajuste a Valor Presente de Passivos

1. Lançamento da compra de mercadorias a prazo com Ajuste a Valor Presente:

D – Estoques (Ativo Circulante)

D – Juros a Transcorrer (Retificadora do Passivo)

C – Fornecedores (Passivo)

2. Apropriação da despesa financeira:

D – Despesa Financeira (Resultado)

C – Juros a Transcorrer (Retificadora do Passivo)

lucas

Placed Image


CPC 16 - Estoques

De acordo com o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques:

Estoques são ativos

Mantidos para venda no curso normal dos negócios (estoques de mercadorias e produtos);

Em processo de produção para venda (estoques de produtos emfabricação); ou

Na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços (estoques de matérias-primas e de bens mantidos em almoxarifado).

lucas

Placed Image


Frete sobre compras (matéria-prima, mercadorias) CUSTO

Frete sobre vendas DESPESA

Armazenagem de matéria-prima* CUSTO

Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados DESPESA

* Quando destinados a utilização em processo produtivo.

O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de

transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua

condição e localização atuais.

lucas

Placed Image


Observação: Neste caso, o preço de compra está líquido dos tributos incidentes

na operação. Por isso, os tributos não recuperáveis devem ser adicionados ao

custo de aquisição dos estoques.

Custo de aquisição dos Estoques

Preço de compra

Impostos de Importação

Outros tributos

Exceto os tributos

recuperáveis

Custo de transporte

(frete)

Seguro, manuseio

Outros custos

atribuíveis a aquisição

AbatimentosDescontos comerciais

lucas

Placed Image


Exemplos de itens não incluídos no custo dos

estoques e reconhecidos como despesa do período

em que são incorridos:

valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção

gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase

de produção

despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais

despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes

lucas

Placed Image


Critérios de avaliação dos estoques – CPC 16

Os estoques objeto do Pronunciamento CPC 16 (R1) devem ser mensurados pelo

valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.

Com isso, os estoques não permanecem escriturados por quantias superiores à

sua respectiva realização pela venda ou uso.

Critérios de avaliação dos estoques – Lei nº 6.404/76

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:

(.......)

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia,

assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de

aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando

este for inferior;

lucas

Placed Image


Ativo Imobilizado

Classificação das contas no

(Lei nº 6.404/76)

Ativo Imobilizado

os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das

atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle

desses bens;

lucas

Placed Image


CPC 27 – Ativo Imobilizado:

O custo de um item do ativo imobilizado compreende:

(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos

não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e

abatimentos;

(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e

condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida

pela administração;

(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de

restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a

obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como

consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes

da produção de estoque durante esse período.

lucas

Placed Image


Exemplos de custos diretamente atribuíveis ao imobilizado:

(a) custos de benefícios aos empregados (tal como definidos no

Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados) decorrentes

diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado;

(b) custos de preparação do local;

(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação);

(d) custos de instalação e montagem;

(e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente,

após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item

produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras

produzidas quando se testa o equipamento); e

(f) honorários profissionais.

lucas

Placed Image


Exemplos que não são custos atribuíveis ao ativo imobilizado:

(a) custos de abertura de nova instalação;

(b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo

propaganda e atividades promocionais);

(c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova

categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e

(d) custos administrativos e outros custos indiretos.

lucas

Placed Image


Custos Gastos Reconhecimento

Manutenção e reparos Gastos do período São reconhecidos no resultado quando

incorridos

Peças e reposição ou paradas

programadas

Gastos de capital São reconhecidas no valor contábil do ativo

imobilizado

Bens destinados para aluguel

quando estiver vinculado a ativo complementar na produção ou no fornecimento de bens ou serviços

Ativo Não Circulante Imobilizado

quando estiver vinculado a um investimento em si mesmo, com o

objetivo de obter renda

Ativo Não Circulante Investimento

lucas

Placed Image


DEPRECIAÇÃO▪ quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto

bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;

AMORTIZAÇÃO

▪ quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam

bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;

EXAUSTÃO▪ quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens

aplicados nessa exploração.

Depreciação, Amortização e Exaustão

lucas

Placed Image


Conceitos importante que você deve levar para sua prova:

1) Valor original: É o valor pelo qual o bem é inicialmente registrado na

contabilidade da entidade. Normalmente, equivale ao custo de aquisição dos

veículos, máquinas, imóveis, etc. O valor original não deve ser alterado para

registro da depreciação.

2) Valor contábil: é o montante pelo qual o ativo está registrado na

contabilidade, líquido da respectiva depreciação, amortização ou exaustão

acumulada e das perdas estimadas por redução ao valor recuperável.

2.1. Valor contábil = Custo de aquisição – depreciação acumulada - perdas

3) Valor residual: Valor residual é o montante líquido que a entidade espera,

com razoável segurança, obter por um ativo no fim de sua vida útil, deduzidos

os custos esperados para sua venda. Esse valor não deve ser depreciado.

lucas

Placed Image


O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciação será zero

enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil.

4) O valor depreciável é o montante que a entidade deverá utilizar como base de

cálculo para lançamento das despesas de depreciação. Valor depreciável é o custo

de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual.

4.1. O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática

(regular) ao longo da sua vida útil estimada.

4.2. Valor depreciável = Custo (ou outro valor que o substitua) – valor residual

Fórmula mais rápida para encontrar a depreciação anual do bem

Depreciação Anual = (Custo de aquisição – Valor residual

Vida útil em anos

lucas

Placed Image


5) A depreciação de um ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja,

quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela

administração. Porém, se na questão não constar a data de início de utilização, para fins

de cálculo da depreciação, você considera que a empresa começou a utilizar o bem

na data da compra.

6) Quando um bem for adquirido e colocado em uso durante o ano, sua taxa de

depreciação deverá ser proporcional ao número de meses durante o qual for utilizado.

Considera-se como mês integral a fração do mês no qual o bem foi posto em utilização,

mesmo que tenha sido de apenas um dia.

7) Lançamento de registro da despesa de depreciação, amortização ou exaustão no

período:

D - Despesas de Depreciação, Amortização ou Exaustão (Resultado)

C – Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada (Redutora do Ativo)

lucas

Placed Image


8) Quando a depreciação acumulada de um bem chegar a 100%, não haverá mais o

cálculo nem a contabilização de depreciação. O bem permanece na contabilidade pelo

valor original e a conta Depreciação Acumulada terá valor idêntico, até ser baixado.

lucas

Placed Image


9) Métodos de depreciação:

a) Método linear ou das quotas constantes): É o método mais recorrente em

provas. Se a questão não mencionar o método de depreciação, você irá utilizar o

linear. A depreciação é determinada dividindo-se os 100% (cem por cento) do bem ou

do seu valor pelo tempo de vida útil estimada.

b) Método da soma dos dígitos ou método de Cole;

c) Método das horas de trabalho;

d) Método das unidades produzidas;

10) Coeficientes adotados na depreciação acelerada:

I. Coeficiente 1,0 para um turno de oito horas de operação;

II. Coeficiente 1,5 para 2 turnos de oito horas de operação (16 horas);

III. Coeficiente 2,0 para 3 turnos de oito horas de operação (24 horas);

lucas

Placed Image


O prazo de depreciação de bens usados será o maior dentre os seguintes:

a. metade do prazo de vida útil do bem novo;

b. restante do prazo de vida útil do bem, considerado este em relação à

primeira instalação ou utilização desse bem.

lucas

Placed Image


Patrimônio Líquido. Reservas.

CAPITAL AUTORIZADO

▪ É o valor previsto no Estatuto Social das empresas para aumento do capital social sem a necessidade de alteração estatutária;

CAPITAL SOCIAL (SUBSCRITO OU

CONTÁBIL)

▪ É uma conta do PL formada por ações subscritas na constituição da sociedade ou por aumento do capital;

▪ A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada;

CAPITAL A REALIZAR (A INTEGRALIZAR)

▪ É a parcela do capital social que os sócios ainda não realizaram;

▪ Capital a realizar = capital social - capital realizado;

CAPITAL INTEGRALIZADO

(REALIZADO)

▪ É a parcela do capital social que os sócios já integralizaram;

▪ Do capital social, no mínimo 10% deve ser realizado em dinheiro ou bens suscetíveis a avaliação em dinheiro;

lucas

Placed Image


Reservas: São contas credoras do Patrimônio Líquido.

Reservas de Capital (contabilizados diretamente no Patrimônio Líquido)

• Reserva de Ágio na Emissão das Ações

• Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição

• Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias

• Lucros na Alienação de Ações em Tesouraria

Reservas de Lucros (destinações do Lucro Líquido do Exercício)

• Reserva Legal (Única obrigatória)

• Reserva Estatutária

• Reserva para Contingências

• Reserva de Lucros a Realizar

• Reserva de Incentivos Fiscais

• Reserva de Retenção de Lucros

• Reserva Especial de Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos

• Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures

lucas

Placed Image


As reservas de capital somente poderão ser

utilizadas para

absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros

resgate, reembolso ou compra de ações

resgate de partes beneficiárias

incorporação ao capital social

pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada

lucas

Placed Image


Adiantamento para aumento do capital

social

Regra Registra no Passivo Exigível;

ExceçãoQuando não houver hipótese de restituição, registra

diretamente no PL;

ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES – RESERVA DE CAPITAL

Corresponde ao valor da contribuição do subscritor que ultrapassar o valor nominal

das ações.

Em outras palavras, ágio na emissão de ações é a diferença positiva entre o valor

pago na aquisição de uma ação e o seu valor patrimonial, que deverá ser

contabilizada como reserva de capital.

Se da emissão de ações decorrer o reconhecimento de ágio (ou prêmio, nos termos

do CPC 08), o excedente de capital respectivo deverá ser utilizado para absorver os

custos de transação vinculados à captação, até o limite do saldo do ágio.

lucas

Placed Image


AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (PL)

A Lei das S/A em seu artigo 182, parágrafo 3º, diz o seguinte:

§ 3º Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não

computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência,

as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do

ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos

previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários,

com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177.

Ajuste de avaliação patrimonial é uma conta instável, uma vez que pode apresentar

saldo credor ou devedor.

Saldo credor --> aumenta o PL.

Saldo devedor --> diminui o PL, passando a ser uma conta retificadora do PL.

lucas

Placed Image


RESERVA DE REAVALIAÇÃO

A Lei 11.638/07 extinguiu, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2008, a reserva de

reavaliação e criou, em seu lugar, os ajustes de avaliação patrimonial. Frise-se que são

conceitos diferentes.

De acordo com o artigo 6º da Lei 11.638/07, os saldos existentes nas reservas de

reavaliação deverão ser:

a) mantidos até a sua efetiva realização; ou

b) estornados até o final do exercício social de 2008.

lucas

Placed Image


AÇÕES EM TESOURARIA

São as ações da empresa adquiridas pela própria empresa e mantidas na tesouraria. A conta

ações em tesouraria é redutora do PL.

O limite do saldo da conta ações em tesouraria é o saldo de lucros acumulados e reservas,

exceto a reserva legal.

lucas

Placed Image


Reservas de Lucros

Reservas de lucros

reserva de incentivo fiscal, contingências,

lucros a realizar e prêmio de debêntures

Capital Social

lucas

Placed Image


Para lembrar as reservas de lucros que somadas não podem ultrapassar o capital

social da empresa, utilize o mnemônico LERO:

Legal

Estatutária

Retenção de Lucros

Especial de Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos

lucas

Placed Image


Reserva Legal

Cálculo da Reserva Legal = 5% X Lucro Líquido do Exercício

Limite obrigatório: Reserva Legal ≤ 20% X Capital Social Realizado

Limite Facultativo : Reserva Legal + Reservas de Capital > 30% X Capital Social Realizado

Reserva de Constituição obrigatória e tem por fim assegurar a integridade do capital social;

Somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital social.

lucas

Placed Image


Requisitos para criação das Reservas Estatutárias

indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição;

estabeleça o limite máximo da reserva.

lucas

Placed Image


Diferença entre Reserva para Contingência e Provisão:

Reserva para Contingência Provisão

Dar cobertura a perdas prováveis ou prejuízos

potenciais ainda não incorridos.

Dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato

gerador já ocorreu, mas ainda não houve o

desembolso ou a perda.

Reconhecida por meio da destinação de parte do

lucro auferido no exercício – não transita pelo

resultado.

Reconhecida como despesa do exercício,

transitando pelo resultado e reduzindo o lucro.

Classificada no patrimônio líquido. Classificada no passivo exigível.

Só pode ser registrada se houver lucro a ser

apropriado.

Deve ser reconhecida independente de a

companhia apurar lucro ou prejuízo no exercício.

lucas

Placed Image


Cálculo da Reserva de Lucros a Realizar:

Dividendos devidos (obrigatórios)

(-) Lucro realizado financeiramente

= Reserva de Lucros a Realizar

O Lucro realizado financeiramente é calculado da seguinte forma:

Lucro Líquido do Exercício

(-) Resultado positivo na equivalência patrimonial

(-) Lucro com realização financeira de Longo Prazo

= Lucro realizado financeiramente

lucas

Placed Image


Custos de Transação.

Empréstimos e Debêntures: Reduz o valor a receber e é contabilizado como conta

retificadora do passivo.

Emissão de ações: reduz o PL ou é absorvido pelo ágio. Caso a emissão não ocorra, o gasto

deve ser contabilizado como despesa.

Ações em tesouraria:

• Na aquisição: adicionado ao custo das ações em tesouraria.

• Na venda: impacta o PL (não impacta o resultado).

Com lucro: absorvido pelo lucro.

Com prejuízo: acrescido ao prejuízo.

lucas

Placed Image


Ativo Intangível

Classificação das contas no

(Lei nº 6.404/76)

Intangível

os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da

companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

De acordo com o CPC 04, ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem

substância física.

Segundo CPC 04, um ativo será classificado como intangível quando atender

cumulativamente a três requisitos:

1º) Ser identificável;

2º) Ser controlável;

3º) Ser gerador de benefícios econômicos futuros.

lucas

Placed Image


Ativos Elemento mais significativo Classificação

Software integra o equipamento Equipamento Imobilizado

Software não integra o equipamento Software Intangível

O ativo intangível pode surgir por meio de uma das seguintes operações:

➢ Gerado internamente;

➢ Adquirido separadamente;

➢ Adquirido como parte de uma combinação de negócios;

➢ Adquirido por meio de uma subvenção ou assistência governamentais; ou

➢ Permuta de ativos.

lucas

Placed Image


Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se:

(a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis

ao ativo serão gerados em favor da entidade; e

(b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade.

1. Ativo intangível adquirido separadamente

O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui:

(a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não

recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e

abatimentos; e

(b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade

proposta.

lucas

Placed Image


Exemplos de custos diretamente atribuíveis

custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições operacionais (de uso ou funcionamento);

honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e

custos com testes para verificar se o ativo está funcionandoadequadamente.

Exemplos de gastos que não fazem parte

do custo de ativo intangível

custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais);

custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e

custos administrativos e outros custos indiretos.

lucas

Placed Image


2. Ativo intangível gerado internamente

Gastos Classificação

Fase de pesquisa Sempre despesas, quando incorridos.

Fase de desenvolvimento

Despesas, quando não gerar prováveis benefícios econômicos

futuros.

Ativo Intangível, quando, entre outros aspectos, são capazes

de gerar prováveis benefícios econômicos futuros.

Gastos com desenvolvimento

reconhecidos como Ativo Intangível

Geram prováveis benefícios econômicos futuros para a entidade;

O ativo será usado ou vendido;

Capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível.

lucas

Placed Image


Gastos Classificação

Pesquisas em andamento adquiridos Ativo Intangível

Pesquisas após a aquisição Despesas

Desenvolvimento em andamento adquiridos Ativo Intangível

Desenvolvimento após a aquisição Despesas ou Ativo Intangível

lucas

Placed Image


O custo de ativo intangível gerado internamente inclui todos os gastos

diretamente atribuíveis, necessários à criação, produção e preparação do ativo

para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. Exemplos de

custos diretamente atribuíveis:

(a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do

ativo intangível;

(b) custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativo

intangível;

(c) taxas de registro de direito legal; e

(d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo

intangível. O Pronunciamento Técnico CPC 20 – Custos de Empréstimos especifica

critérios para o reconhecimento dos juros como um elemento do custo de um

ativo intangível gerado internamente.

lucas

Placed Image


Os seguintes itens não são componentes do custo de ativo intangível gerado

internamente:

(a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se

tais gastos puderem ser atribuídos diretamente à preparação do ativo para uso;

(b) ineficiências identificadas e prejuízos operacionais iniciais incorridos antes

do ativo atingir o desempenho planejado; e

(c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.

O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado

internamente não deve ser reconhecido como ativo.

Valor contábil do intangível = Custo de aquisição – amortização acumulada - perdas

lucas

Placed Image


Ativo Intangível Amortização Teste de recuperabilidade Reversão de perdas

Vida útil definida SIM SIM SIM

Vida útil indefinida NÃO SIM SIM

Goodwill NÃO SIM NÃO

Ativo Intangível

vida útil definidadeve ser

amortizado

vida útil indefinida

não deve ser amortizado

lucas

Placed Image


Teste de Recuperabilidade

O Pronunciamento Técnico CPC 01 (R1) - Redução ao Valor Recuperável de

Ativos tem por objetivo principal assegurar que os ativos das entidades estejam

registrados contabilmente por valor que não exceda seus valores de recuperação.

Um ativo está registrado contabilmente por valor que excede seu valor de

recuperação se o seu valor contábil exceder o montante a ser recuperado pelo uso

ou pela venda do ativo.

Perda por desvalorização

é o montante pelo qual o valor contábil de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável.

Valor recuperável de um ativo ou de unidade geradora de caixa é o maior montante entre o

seu valor justo líquido de despesa de venda e o seu valor em uso.

lucas

Placed Image


Seguem os passos para verificação do teste de recuperabilidade:

1º Passo: Determinação do Valor Recuperável: É o maior valor entre o valor

líquido de venda e o seu valor em uso.

2º Passo: Determinação do Valor Contábil (VC):

VC = Custo de Aquisição - Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada -

Perdas Estimadas

3º Passo: Comparação do valor recuperável com o valor contábil:

a) Se Valor Contábil > Valor Recuperável, temos Perdas Estimadas.

Contabilização das perdas:

D - Despesa - perda com desvalorização de ativos (despesa - resultado)

C - Perdas Estimadas com desvalorização de ativos ou Perdas por “Impairment”*

* Conta retificadora do Ativo.

lucas

Placed Image


b) Se Valor Contábil < Valor Recuperável, nenhum ajuste será feito, desde que não

existam perdas já reconhecidas no balanço.

c) Se Valor Contábil < Valor Recuperável, será feito uma reversão, desde que

existam perdas já reconhecidas no balanço.

Lançamento de reversão de ativo não reavaliado:

D - Perdas estimadas com desvalorização (retificadora do ativo)

C - Reversão de Perda por desvalorização (receita)

lucas

Placed Image


Existindo ou não qualquer indicação de redução ao valor recuperável de

ativos, a entidade deve testar anualmente

Ativo Intangível com vida útil indefinida

Ativo intangível não disponível para uso

ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)

lucas

Placed Image


Alienação e Baixa de Ativos

O valor contábil de um item do ativo deve ser

baixado

por ocasião de sua alienação; ou

quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros com a sua utilização ou

alienação. Ex.: extinção do bem.

Resultado na venda = Valor de alienação – Valor Contábil

lucas

Placed Image


Estrutura Conceitual Básica (CPC 00)

O CPC 00 também é denominado de Estrutura Conceitual Básica.

O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) foi idealizado a partir da união

de esforços e comunhão de objetivos das seguintes entidades:

➢ Associação Brasileira das Companhias Abertas - ABRASCA;

➢ Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de

Capitais - APIMEC NACIONAL;

➢ Bolsa de Valores de São Paulo - BOVESPA;

➢ Conselho Federal de Contabilidade - CFC;

➢ Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras - FIPECAFI;

➢ Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON.

lucas

Placed Image


Os pronunciamentos técnicos do CPC não vinculam obrigatoriamente as

orientações do CFC e demais órgãos e entidades reguladores e fiscalizadores.

Assim, os pronunciamentos somente se tornam obrigatórios para as empresas

quando convertidos em normas pelos órgãos (CVM, CFC por meio de Resolução,

BACEN etc.).

A Estrutura Conceitual não é um Pronunciamento Técnico propriamente dito e,

portanto, não define normas ou procedimentos para qualquer questão particular

sobre aspectos de mensuração ou divulgação.

Nada na Estrutura Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Técnico,

Interpretação ou Orientação. Havendo conflito entre o estabelecido na Estrutura

Conceitual e nos Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações, estes

devem prevalecer sobre a Estrutura Conceitual.

lucas

Placed Image


Objetivo da elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro

O objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é fornecer

informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informação

(reporting entity) que sejam úteis a investidores existentes e em potencial, a

credores por empréstimos e a outros credores, quando da tomada decisão ligada

ao fornecimento de recursos para a entidade.

lucas

Placed Image


Relatório contábil-

financeiro de propósito geral

destinam-se principalmente aos usuários primários (investidores existentes e em potencial, credores por empréstimos e outros

credores), sem hierarquia de prioridade

não são direcionados primariamente a outros interessados, como, por exemplo, órgãos reguladores e membros do público que não

sejam usuários primários

a rigor, fornecem informação para auxiliar investidores, credores por empréstimo e outros credores, existentes e em potencial, a estimarem o valor da entidade que reporta a informação

não são elaborados para se chegar ao valor da entidade que reporta a informação

são baseados em estimativas, julgamentos e modelos e não em descrições ou retratos exatos

fornecem informação acerca da posição patrimonial e financeira da entidade, ou seja, sobre os recursos econômicos da entidade (ativos)

e reivindicações conta a entidade (passivos)

fornecem informação sobre efeitos da transações e outros eventosque alteram os recursos econômicos da entidade e reivindicações

conta ela (receitas e despesas)

lucas

Placed Image


Características Qualitativas das Demonstrações Contábeis

Características Qualitativas

Fundamentais

Relevância

Capaz de fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelo usuários;

Pode ter valor preditivo, valor confirmatório ou ambos;

Representação Fidedigna

Completa: a informação deve conter o necessário para que o usuário compreenda o

fenômeno que está sendo retratado

Neutra: a informação deve estar livre de viés na seleção ou na apresentação, não podendo ser

distorcida para mais ou para menos.

Livre de erros: o processo para obtenção da informação deve ter sido selecionado e aplicado livre de erros ou omissões. Lembrando que ser

livre de erros não significa total exatidão.

lucas

Placed Image


Características Qualitativas de

Melhoria

Comparabilidade

é a característica qualitativa que permite que os usuários identifiquem e

compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles.

a comparabilidade não está relacionada com um único item. A comparação

requer no mínimo dois itens.

Não significa o mesmo que Consistência e Uniformidade.

Verificabilidadeassegurar aos usuários que a informaçãorepresenta fidedignamente o fenômenoeconômico que se propõe representar.

Tempestividadesignifica ter informação disponível para tomadores de decisão a tempo de poder

influenciá-los em suas decisões.

Compreensibilidade

Classificar, caracterizar e apresentar a informação com clareza e concisão

A exclusão de informações complexas faz com que os relatórios sejam considerados incompletos e potencialmente distorcidos

lucas

Placed Image


Estes são definidos como segue:

Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados

e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade;

Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados,

cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar

benefícios econômicos;

Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de

deduzidos todos os seus passivos.

O ativo pode ser:

(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de bens ou

na prestação de serviços a serem vendidos pela entidade;

(b) trocado por outros ativos;

(c) usado para liquidar um passivo; ou

(d) distribuído aos proprietários da entidade.

lucas

Placed Image


Não é essencial para existência de um ativo

Forma Física Direito de Propriedade

A demonstração das mutações na posição financeira (DFC, por exemplo)

usualmente reflete os elementos da demonstração do resultado e as alterações

nos elementos do balanço patrimonial.

lucas

Placed Image


Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho na

demonstração do resultado são as receitas e as despesas.

DESPESAS

São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou assunção de passivos, que

resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não estejam relacionados com distribuição aos detentores dos instrumentos patrimoniais.

RECEITAS

Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não estejam relacionados com

a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais;

lucas

Placed Image


Um ativo deve ser reconhecido no balanço patrimonial

quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade; e

seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.

Um passivo deve ser reconhecidono balanço patrimonial

quando for provável que uma saída de recursos detentores de benefícios econômicos seja exigida em liquidação de obrigação

presente; e

o valor pelo qual essa liquidação se dará puder ser mensuradocom confiabilidade.

lucas

Placed Image


A receita deve ser reconhecida na demonstração do resultado

quando resultar em aumento nos benefícios econômicos futuros relacionado com aumento de ativo ou com diminuição

de passivo; e

puder ser mensurado com confiabilidade.

As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do

resultado

quando resultarem em decréscimo nos benefícios econômicos futuros, relacionado com o decréscimo de um ativo ou o

aumento de um passivo; e

puder ser mensurado com confiabilidade.

lucas

Placed Image


Bases de Mensuração

Ativo Passivo

Custo

Histórico

Valor para adquirir na data da

aquisição

Valor recebido ou valor para liquidar o

passivo no curso normal das operações

Custo

Corrente

Valor para adquirir na data do

balanço/demonstrações contábeis

Valor, não descontado, para liquidar a

obrigação na data do balanço/demonstrações

contábeis

Valor

Realizável

Valor obtido pela venda de forma

ordenada

Valor, não descontado, para liquidar as

obrigações no curso normal das operações da

entidade

Valor

Presente

Valor presente, descontado, do fluxo

futuro de entradas líquidas de caixa

esperado no curso normal das

operações

Valor presente, descontado, do fluxo futuro

de saídas liquidas de caixa esperado para

liquidar o passivo no curso normal das

operações

lucas

Placed Image


Conceito de Capital e Manutenção de Capital Financeiro

Conceito de capital financeiro

(ou monetário)

capital é sinônimo de ativos líquidos ou patrimônio líquido da

entidade

Conceito de capital físico

(ou operacional)

capital é considerado como a capacidade produtiva

da entidade

lucas

Placed Image


Operações com Mercadorias. Sistemas de Inventário

1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas)

2 (-) Deduções da Receita

Devoluções de Vendas ou vendas canceladas

Descontos incondicionais concedidos

Abatimentos concedidos

Tributos sobre vendas (ICMS, ISS, PIS e COFINS)

3 = Receita Líquida 1 - 2

4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas

5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3 - 4

lucas

Placed Image


Forma de Tributação Regime de incidênciaAlíquotas

PIS/PASEP COFINS

Lucro Real Não cumulativa 1,65% 7,6%

Lucro Presumido ou Simples Federal Cumulativa 0,65% 3%

lucas

Placed Image


Desconto comercial(incondicional) concedido

• São aqueles negociados no momento da venda, sem nenhuma condição;

• Esse desconto deve ser deduzido da receita bruta de vendas.

• Reduz a base de cálculo do ICMS, do PIS, da COFINS e do IPI¹.

Desconto Financeiro(condicional) concedido

• São aqueles concedidos sob condição.

• Esse desconto é contabilizado como Despesa Financeira para o vendedor na DRE;

• Consta na DRE como despesa operacional e nãocomo uma dedução da receita bruta de vendas.

Abatimento sobre vendas

• Ocorre num momento posterior à venda;

• O abatimento deve ser deduzido da receita bruta de vendas;

• Não há tributação.

1. Resolução nº 01/2017 do Senado Federal suspendeu a aplicação do dispositivo da Lei que

determinava a não dedução do desconto incondicional da base de cálculo o IPI.

lucas

Placed Image


Fórmulas utilizadas no caso de uma empresa comercial:

1. Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):

CMV = Estoque Inicial (EI) + CL – Estoque Final (EF)

2. cálculo das Compras Líquidas (CL) a partir das Compras Brutas (CB):

CL = CB + IPI + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras - tributos

recuperáveis

Observação: Neste caso, estão inclusos no preço de compra todos os tributos

incidentes na operação. Por isso, os tributos recuperáveis devem ser deduzidos

do preço de compra para encontrarmos o custo de aquisição dos estoques.

lucas

Placed Image


Deduções de compras Tributos recuperáveis

Devoluções de compras ICMS

Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo

Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo

5. BC do ICMS = Vendas - devolução de vendas - desconto comercial

6. Receita Bruta = Faturamento Bruto - IPI

7. BC do IPI = Vendas - devolução de vendas – desconto comercial

Aquisição IPI ICMSIntegra o custo do

estoque

Consumo Não recupera Não recupera IPI e ICMS

Comércio (Revenda) Não recupera Recupera IPI

Matéria prima (Indústria) Recupera Recupera -

lucas

Placed Image


Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS

IPI

• Imposto por fora;

• Não está incluído no valor da operação;

• Deve ser acrescentado ao valor da operação;

ICMS

• Imposto por dentro;

• Está incluído no valor da operação;

• Não deve ser acrescentado ao valor da operação;

Tributos Recuperáveis

Registrados em contas representativas de direitos realizáveis no Ativo;

Tributos NãoRecuperáveis

Integram o custo das mercadorias adquiridas;

lucas

Placed Image


Créditos decorrentes da aquisição de bens do Ativo Imobilizado

ICMS PIS/PASEP/COFINS não cumulativos

48 meses Imediatamente

Métodos de Inventário

Permanente

Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)

Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)

Método do Média Ponderada Móvel (Média Móvel)

Método do Média Ponderada Fixa (Média Fixa)

Método do Preço Específico (Custo Específico)

lucas

Placed Image


1. Método PEPS (Primeira que Entra, Primeiro que Sai)

É também chamado de FIFO (First In, First Out). Nesse método, as vendas dão

baixa nos estoques a partir das primeiras compras. Assim:

✓ O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais

recentes (últimas mercadorias adquiridas);

✓ O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais antigas

(primeiras mercadorias adquiridas);

lucas

Placed Image


2. Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)

É também chamado de LIFO (Last In, First Out). O Fisco não aceita que as empresas

adotem o método UEPS, porque leva a um menor Lucro Bruto, diminuindo, em

consequência, a base de cálculo do IR e da CSLL, resultando em menor arrecadação

para o Fisco.

Nesse método, as vendas dão baixa nos estoques a partir das últimas compras:

✓ O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais

antigas (primeiras mercadorias adquiridas);

✓ O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais recentes

(últimas mercadorias adquiridas);

lucas

Placed Image


3. Método Média Ponderada Móvel

É também chamado de Custo Médio Ponderado ou Custo Médio Móvel. Nesse

método, o estoque final e o CMV são avaliados pelo custo médio móvel das

mercadorias adquiridas. A cada nova aquisição de mercadorias por um preço

diferente, uma nova média do custo das mercadorias é calculada.

Observação: O Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques - admite, apenas, o

uso dos métodos PEPS e Custo Médio Ponderado para as companhias. Esta

posição está em sintonia com as Normas Internacionais de Contabilidades, que

não admitem o método UEPS como válido para a apuração dos estoques.

lucas

Placed Image


Segue uma tabela da relação entre os métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada

Móvel:

Ambiente Inflacionário

Estoque Final EF (PEPS) > EF (Custo Médio) > EF (UEPS)

CMV CMV (PEPS) < CMV (Custo Médio) < CMV (UEPS)

Lucro Bruto LB (PEPS) > LB (Custo Médio) > LB (UEPS)

Se considerarmos um ambiente deflacionário, que acontece quando os preços

reduzem com o passar do tempo, basta inverter os sinais de cada relação do

quadro acima.

Se considerarmos um ambiente de economia estável, que acontece quando os

preços não mudam de valor ao longo do tempo, independentemente do método,

os estoques finais, CMV e lucro bruto serão iguais.

lucas

Placed Image


Demonstração do Resultado do Exercício - DRE

A Demonstração do Exercício discriminará

a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;

a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras

despesas operacionais;

o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;

as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos

financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como

despesa;

o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

lucas

Placed Image


No § 1º do artigo 187 da Lei das S/A, temos ainda que:

Na determinação do resultado do exercício

serão computados:

as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e

os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

lucas

Placed Image


Comparação entre a estrutura da DRE de acordo com o CPC 26 (R1) e a Lei nº

6.404/76:

lucas

Placed Image


lucas

Placed Image


1. Não são deduções da Receita Bruta de Vendas:

➢ Desconto Financeiro (ou Desconto Condicional Concedido);

➢ Frete sobre Vendas;

➢ Despesa com Comissões.

lucas

Placed Image


Cálculo das Participações

BC da participação = Resultado após IR e CSLL - prejuízos acumulados

Cálculo das participações

Cada participação diminui a base de cálculo da participação posterior;

Os prejuízos acumulados são excluídos da base de cálculo das participações;

Memorizar a palavra DEAPI;

lucas

Placed Image


Imposto de Renda

Lucro Real = LAIR + Adições - Exclusões - Compensações

lucas

Placed Image


Formas de análise das despesas na DREA entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada na

sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da entidade, devendo eleger

o critério que proporcionar informação confiável e mais relevante, obedecidas as

determinações legais.

1. Método da natureza da despesa

Neste método, as despesas são agregadas na demonstração do resultado de acordo com a

sua natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com transporte,

benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre as várias

funções dentro da entidade.

2. Método da função da despesa

A segunda forma de analise é o método da função da despesa ou do “custo dos produtos e

serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo com a sua função como parte do

custo dos produtos ou serviços vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou

das atividades administrativas.

lucas

Placed Image


DividendosEsquematizando a distribuição de dividendos:

Distribuição dos dividendos

Parcela dos Lucros estabelecidos no estatuto no momento da constituição da entidade;

Se o estatuto for omisso na

constituição

50% do Lucro Líquido Ajustado;

mas a assembléia-geral decidir por alterar o estatuto para introduzir norma

sobre o cálculo do dividendo, o dividendo obrigatório não poderá ser

inferior a 25% do lucro líquido ajustado;

lucas

Placed Image


Cálculo do Lucro Líquido Ajustado

Lucro líquido do exercício

(-) Constituição da Reserva Legal

(-) Constituição da Reserva de Contingência

+ Reversão da Reserva de Contingência

(-) Reserva de Incentivos Fiscais (opcional)

+ Reversão da Reserva de Incentivos Fiscais (Destinação diversa da Lei)

(-) Prejuízos acumulados

= Lucro líquido ajustado (base de cálculo dos dividendos)

(x) Percentual aplicável

= Dividendo mínimo obrigatório

lucas

Placed Image


1. Contabilização da distribuição dos dividendos obrigatórios:

D – Lucros Acumulados (diminui o PL)

C – Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)

2. O lançamento do pagamento será realizado conforme abaixo:

D – Dividendos a Pagar (diminui o Passivo)

C – Caixa (diminui o Ativo)

3. Caso o pagamento dos dividendos seja efetuado no momento da distribuição, o

lançamento será da seguinte forma:


C – Caixa (diminui o Ativo)

lucas

Placed Image


Esquematização:

Dividendos

Obrigatóriosficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das demonstrações contábeis

Adicionais

declarados após o período contábil: não são contabilizados, sendo apenas divulgados em Nota

Explicativa

declarados antes do período contábil: ficam no Patrimônio Líquido, até a aprovação pela

Assembleia, quando são transferidos para o Passivo

lucas

Placed Image


4. Os dividendos adicionais (ou dividendos complementares) declarados antes do

período contábil são contabilizados através do seguinte lançamento:


C – Dividendo Adicional Proposto (PL)

Segundo o artigo 204 da Lei das S/A, a companhia que, por força de lei ou dedisposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar, pordeliberação dos órgãos de administração, se autorizados pelo estatuto, dividendo àconta do lucro apurado nesse balanço.

lucas

Placed Image


5. Lançamento contábil dos dividendos antecipados:

D – Dividendos Antecipados ou Dividendos Intermediários (retificadora do PL)

C – Dividendos a Pagar (Passivo)

Segundo o art. 201 da Lei das S/A, A companhia somente pode pagar

dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de

reserva de lucros; e à conta de reserva de capital, no caso das ações preferenciais,

quando essa vantagem lhes for assegurada.

O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembleia-

geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer

caso, dentro do exercício social, mediante cheque nominativo remetido por via

postal para o endereço comunicado pelo acionista à companhia, ou mediante

crédito em conta corrente bancária aberta em nome do acionista.

lucas

Placed Image


Muito obrigado pela confiança depositada no nosso trabalho.

Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)!

Um forte abraço, Feliphe Araújo.

lucas

Placed Image

resumo contabilidade geral...todos os direitos reservados. aspectos iniciais da contabilidade...

Documents