resumo aula

UNIÃO DAS INSTITUIÇÕES DE SERVIÇO, ENSINO E PESQUISA LTDA - UNISEPECENTRO UNIVERSITÁRIO AMPARENSE - UNIFIA

Rod. “João Beira” – SP 95 - KM 46,5 – Bairro Modelo – Caixa Postal 118 – CEP: 13905-529 – Amparo - SP (19) 3907-9870 – e-mail: [email protected] – site: www.unifia.edu.br

AUDITORIA APLICADA

ANOTAÇÕES DE AULA

Prof. Mário Sérgio Lopes Fontana1º Sem -2012

BIBLIOGRAFIA BÁSICA

http://www.unifia.edu.br/

mailto:[email protected]



ATTIE, Wiliam. Auditoria, Conceitos e Aplicações. São Paulo. Atlas, 2006. BOYTON, Wiliam C.; Johnson, Raymond N.; Kell, Walter G. Auditoria. São Paulo: Atlas, 2002.. Res. CFC nº 751/93 de 29.12.1993 Res. CFC nº 1203/2009 Res. CFC nº 1298/2010 de 17.09.2010 NBC TG NBC TI NBC PI 03 NBC PI 01 NBC TI 12 NBC TI 11 NBC TA 200

BIBLIOGRÁFICA COMPLEMENTAR

FERREIRA, J. Ricardo, Auditoria Teoria e Questões Comentadas. São Paulo. Editora

Ferreira, 2007

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria. São Paulo. Atlas: 1996.

CRUZ, Flavio de. Auditoria Governamental. São Paulo. Atlas: 1997.

PEREZ JR, J. H. Auditoria de Demonstrações Contábeis: Normas e Procedimentos.

Atlas: 1998.

OBS: ESTE MATERIAL QUE ESTARÁ DISPONIVEL NO PORTAL TRATA-SE MERAMENTE DE ANOTAÇÕES DE AULA E NÃO SUBSTITUI A BIBLIOGRAFIA

ACIMA INDICADA QUANTO A SEU CONTEÚDO.

CONTEÚDO PROGRAMÁTICO

Histórico



Tipos de Auditoria

Diferenças entre Auditor interno e Auditor Externo

Classificação das Normas de Auditoria

Conceituação e objetivos da Auditoria Independente.

Demonstrações Contábeis a serem analisadas pelo Auditor

Princípios Fundamentais da Contabilidade

Papéis de Trabalho do Auditor

Planejamento, relevância, riscos e controles internos.

Supervisão e Controle de qualidade

Procedimentos de Auditoria

Normas Profissionais do Auditor Independente

Parecer dos Auditores Independentes

Auditoria Operacional

Auditoria Interna

Capítulo 1Histórico e Conceitos Iniciais.

-Contabilidade Geral ou Financeira-Contabilidade de Custos-Contabilidade Gerencial ou Controladoria



-Análise das Demonstrações Financeiras ou Análise de Balanço-Auditoria

Histórico? Desconhecida a data que se inicia a atividade1314 Criação na Inglaterra do cargo de auditor do Tesouro1559 Estabelecimento da Auditoria de pagamentos a Servidores públicos pela rainha Elizabeh I1880 Criação das Associação dos Contadores Públicos-Inglaterra1886 Criação da Associação dos Contadores Públicos-EUA1934 Criação nos EUA do SEC(Security and Exchange Comission), onde a profissão de auditor assume importância.

No Brasil:Principais fatores de influência:-Filiais e subsidiárias de empresas estrangeiras-Evolução do mercado de capitais-Criação das normas de Auditoria promulgadas pelo BACEN em 1972.-Criação da CVM e da Lei 6.404/76.

Tipos de AuditoriaInterna: consiste no exame dos procedimento e operações realizadas pela empresa. Sistema de controles internos. Realizada por pessoal da própria empresa.

Externa ou independente: é a auditoria das demonstrações financeiras. Realizada por profissional alheio a empresa.

Diferenças Auditoria Interna x Auditoria Externa.

AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA

Objetivo

Verificar se as demonstrações contábeis da empresa foram realizadas de acordo com os Princípios

Examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e



Fundamentais da Contabilidade e das normas emitidas pelo CFC.

operacionais da entidade

ProcedimentosConjunto de técnicas que permitam ao auditor obter provas e evidências suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião

Exames que permitam ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar sua conclusões e recomendações.

Resultado Parecer do Auditor Independente

Relatório do Auditor Interno

Normativas a serem seguidas pela AuditoriaLegislações específicasNormas Brasileiras de Contabilidade Princípios Fundamentais da ContabilidadeResoluções do CFC-Conselho Federal de Contabilidade.Normas e Procedimentos de Auditoria (IBRACON)

Normas Brasileiras de ContabilidadeSão editadas pelo CFC-Conselho Federal de ContabilidadeClassificação:

-Normas Profissionais: Estabelecem preceitos de conduta profissional

Divisão:-I – Geral-NBC-PG- aplicadas indistantamente a todos profissionais da contabilidade

-II- Do Auditor Independente-NBC PA- normas aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores independentes.

-III-Do Auditor Interno – NBC PI –aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos.

-IV-Do Perito – NBC PP – aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contábeis.

-Normas Técnicas: Estabelecem padrões e procedimentos técnicos necessários para o adequado exercícios profissional.



Divisão:-I-Geral – NBC TG-II-do Setor Público – NBC TSP-III-de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica- NBC TA-IV-de Revisão de Informação Contábil Histórica- NBC TR-V-de Serviço Correlato- NBC TSC-VI-de Auditoria Interna-NBC TI-VII-de Perícia NBC TP

Normas Profissionais e Técnicas dos Auditores

AUDITOR EXTERNO AUDITOR INTERNO

NORMAS PROFISSIONAIS

NBC PI 01 NBC PI 03

NORMAS TÉCNICAS NBC TI 11 NBC TI 12

Objeto da Auditoria das Demonstrações ContábeisA auditoria independente tem como objeto as Demonstrações Contábeis.

Conteúdo e Forma das Demonstrações ContábeisAs demonstrações contábeis devem conter os elementos que expressem a situação do patrimônio da entidade, como caso do balanço patrimonial e da DRE. Assim, se o balanço patrimonial não apresentar elementos que integrem o patrimônio da entidade, registrados de acordo com os Princípios Fundamentais da Contabilidade, estará incorreto em termos de conteúdo.Ao detectar qualquer incorreção quanto ao conteúdo e ou/forma das demonstrações contábeis que comprometa de maneira relevante a exposição da situação do patrimônio da entidade e suas variações, o auditor deve mencioná-la no parecer.

ParecerCom o parecer, o auditor apresenta sua opinião a respeito se as demonstrações contábeis traduzem, em termos de conteúdo e forma a situação do patrimônio da entidade e suas variações no período auditado.O parecer do auditor independente tem por limite os próprios objetivos da auditoria das demonstrações contábeis e não representa, portanto, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficácia da administração da gestão dos negócios.

Continuidade normal das atividades da entidade



De acordo com a Resolução CFC nº 1.037/05, a continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial atenção do auditor quando do planejamento de seus trabalhos.A evidência de normalidade pelo prazo de um ano após a data das demonstrações contábeis é suficiente para a caracterização dessa continuidade.Quando constatar que há evidências de riscos para a continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente deverá, em seu parecer, mencionar em parágrafo de ênfase, os efeitos que tal situação determine na continuidade da empresa.

Pressupostos que devem ser considerados para continuidade da entidade auditada:a)indicações financeiras:- passivo a descoberto(patrimônio líquido negativo)-posição negativa de capital circulante-emprestimos com prazo fixo e vencimentos imediatos sem perspectiva de pagamento ou renovação-principais índices financeiros adversos de forma continuada-prejuízos operacionais substanciais de forma continuada-falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade-atraso nos pagamentos ou incapacidade financeira de propor e pagar dividendos-incapacidade financeira de pagar fornecedores no vencimento-dificuldade de cumprir as condições dos contratos de empréstimos

b) indicações operacionais:-perda de pessoal chave na administração, sem substituição-perda de licença, franquia, mercado importante, fornecedor essencial-dificuldade em manter mão de obra essencial para manutenção das atividades

c) outras indicações:-descumprimento de exigências de capital mínimo-contingências ou processos legais e administrativos pendentes contra a entidade que resultem em obrigações que não possam ser cumpridas-alterações na legislação ou política governamental que afetem, de forma adversa a entidade.

Responsabilidade pelo parecerO parecer é de exclusiva responsabilidade de contador registrado no CRC, denominado auditor independente ou auditor externo. A auditoria independente só pode ser realizada por contador, sendo vedado o exercício de técnicos em contabilidade.Para auditoria das demonstrações de companhias abertas é exigido do auditor, pessoa física ou jurídica, o registro na CMV(Comissão de Valores Mobiliários).



Procedimentos de auditoriaSão o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas.

-Testes de observância(exames de aderência): visam verificar a existência, efetividade e continuidade dos controles internos estabelecidos pela administração .Os testes de observância podem ser divididos em :-flagrantes: quando são realizados no momento da ocorrência que se deseja comprovar-retrospectivos: quando são realizados após a ocorrência do fato que se deseja comprovar.

-Testes substantivos:visam à obtenção de evidência quanto:-suficiência-razoável garantia de que todos os fatos contábeis relevantes estão escriturados e documentados.-exatidão: razoável garantia deque tais fatos encontram-se contabilizados e documentados corretamente e se os saldos evidenciados nas Demonstrações Contábeis não contém erros relevantes.-validade: razoável garantia de que os registros e documentos fiscais e comerciais representam operações que de fato ocorreram, se não correspondem por exemplo a registros falsos ou notas fiscais “frias”.Dividem-se em:-testes de transações e saldos: verificar se as transações (operações) registradas correspondem a fatos efetivamente ocorridos e se os saldos não contém erros significativos.-procedimentos de revisão analítica: por meio de análises e índices que visam identificar tendências atípicas(anormais).Os testes substantivos representam os principais procedimentos de auditoria e são definidos como o objetivo fundamental da auditoria contábil.O auditor ao aplicar os testes substantivos deve objetivar as seguintes conclusões:-existência-ocorrência-abrangência-direitos e obrigações-apresentação, divulgação e mensuração.

Superavaliação e subavaliação de saldosNormalmente, os testes para superavaliação são feitos nas contas de natureza devedora(ativo e despesa).



Testes para subavaliação são executados nas contas de natureza credora(passivo exigível, patrimônio líquido e receitas).

Capítulo 2Princípios Fundamentais da Contabilidade

Os princípios inspiram e fundamentam a ação, o comportamento. As normas, sob a luz dos princípios, dirigem a ação, são proposições com carga de ordem e comando, leis que se não forem obedecidas levam risco ao comportamento. Padrões são os fins desejáveis, meta para onde é dirigida a seu modo a ação do contabilista.Os princípios fundamentais de contabilidade foram fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio da Resolução n° 750/93. A observância dos princípios é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.São Princípios Fundamentais de Contabilidade (Resolução n° 750/93, art. 3°):

I – Princípio da EntidadeO objeto da contabilidade é o patrimônio. Em se tratando de sociedade é necessário reconhecer diferenças entre o patrimônio dos sócios e o da pessoa jurídica, pois esta e



aqueles são sujeitos de direitos e obrigações legais diferentes. Por determinação do Código Civil, o titular de um patrimônio é, necessariamente, uma pessoa, física ou jurídica, uma vez que só quem tem personalidade pode ser titular de direitos e obrigações jurídicas. Isso explica o fato de o patrimônio pertencer à entidade, mas a entidade não pertencer ao patrimônio.

II – Princípio da ContinuidadeSalvo disposição legal, contratual ou evidências em contrário, presume-se que a vida da entidade é contínua e que ela deverá desempenhar suas atividades por um período indeterminado.

III – Princípio da OportunidadeExige o registro de todas as variações sofridas pelo patrimônio da entidade no momento em que elas ocorrerem. O registro contábil das mutações patrimoniais deve ser feito tempestivamente (no momento adequado) e integralmente (pelo valor total).

IV – Princípio do Registro pelo Valor OriginalOs componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações e expressos a valor presente na moeda do país. Os elementos que compõem o patrimônio de uma entidade podem ter origem em transações com os sócios ou com terceiros.

V – Princípio da Atualização MonetáriaA Lei n° 9.249/95, com aplicação a partir de 01.01.96, extinguiu a correção monetária das demonstrações contábeis para os efeitos comerciais e fiscais. O princípio da atualização continua a ter aplicação em relação aos direitos e obrigações em que haja previsão de correção por acordo entre as partes (correção negocial ou contratual). A atualização não representa aumento real de valor, e sim um mecanismo de manutenção do poder aquisitivo original dos valores registrados contabilmente.

VI – Princípio da CompetênciaAs receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

VII – Princípio da PrudênciaDetermina a adoção do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.



Frase mnemônica : ECOVAC P

Capítulo 3-



Capítulo 4



Planejamento de auditoria



Capítulo 5-



Capítulo 6



Capítulo 7



Tipos de amostragem



ERROS NA AMOSTRAGEM



Capítulo 8Papéis de Trabalho



Capítulo 9Pareceres de Auditoria



Capítulo 10Visão Geral

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