Reforma x Novo Sistema:Reforma x Novo Sistema:Reforma x Novo Sistema:Reforma x Novo Sistema:

AA PP T ib á iT ib á iAs As PropostasPropostas TributáriasTributáriasem debate no em debate no CongressoCongresso NacionalNacionalbb C gC g

José Roberto R. Afonso José Roberto R. Afonso

CESA – Centro de Estudos das Sociedades de AdvogadosSão Paulo, 25/8/2008

Cenário para a Reforma Tributária

ATUAL SISTEMA

PropostaEmendas

R f á iProposta ExecutivoReforma possível

Reforma necessáriaaceita mais ousadia?

ptímida = é mais viável?

IVA Nacionalruptura do sistema

Novo Sistema Projeto Senado

ATUAL SISTEMA

POR QUE O ATUAL SISTEMA PRECISA SER REFORMADO OU RECONSTRUÍDO?REFORMADO OU RECONSTRUÍDO?

- desempenho: arrecada muito e cada vez mais

- (des)funcionalidade : injusto; anti-competitividade; oneroso; complexo; desequilibrador da federação; financiamento social desbalanceado

Desempenho das administrações:Desempenho das administrações:-- carga tributária: recordes anuais sucessivos carga tributária: recordes anuais sucessivos gg

37%

CARGA TRIBUTARIA BRUTA GLOBAL NO PÓS-GUERRA: 1947 a 2007

31%

33%

35%

25%

27%

29%

do P

IB

21%

23%

25%

Em %

15%

17%

19%

4

13%1948 1950 1952 1954 1956 1958 1960 1962 1964 1966 1968 1970 1972 1974 1976 1978 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006

Anos

Desempenho das administrações:Desempenho das administrações:-- destaque para tributos indiretos e contribuiçõesdestaque para tributos indiretos e contribuiçõesdestaque para tributos indiretos e contribuiçõesdestaque para tributos indiretos e contribuições

Carga Tributária no Brasil por Categoria de Tributo - em 2006

Arrecadação Global e R$ R$ por % do Total Cargapor Categorias bilhões habitante Arrecadado % PIB

Global 824,6 4.492 100,0% 35,50%

Mercadorias, Serviços e Bens 383,1 2.087 46,5% 16,49%e c do s, Se v ços e e s 383, .087 6,5% 6, 9% Produção e Vendas em Geral 340,0 1.853 41,2% 14,64% Produção e Vendas Específicos 32,0 175 3,9% 1,38% Serviços Públicos 11,0 60 1,3% 0,47%

Salários 200,0 1.090 24,3% 8,61% Empregados, Servidores, Autonomos 41,5 226 5,0% 1,79%

Composição da Carga Tributária do Setor Público Consolidado

2%

3%

Empregadores 148,2 807 18,0% 6,38% Outros 10,4 56 1,3% 0,45%

Renda e Ganhos 144,6 788 17,5% 6,23% Famílias 50,6 276 6,1% 2,18% Empresas & Acionistas 93,2 508 11,3% 4,01%O 0 8 4 0 1% 0 03%

47%

2%Impostos

Contribuições

Taxas Outros 0,8 4 0,1% 0,03%

Transações Financeiras 60,2 328 7,3% 2,59%Patrimônio 26,7 145 3,2% 1,15%Comércio Internacional 10,0 55 1,2% 0,43%Elaborado por José Afonso com Beatriz Meirelles e Kleber Castro. Classificação de tributos segundo metodologia do FMI Carga no conceito mais abrangente (contas nacionais)

48%

Taxas

Outros

Classificação de tributos segundo metodologia do FMI. Carga no conceito mais abrangente (contas nacionais).

5

Funcionalidade do sistemaFuncionalidade do sistema-- carga acima de emergentes: tributos bens e serviçoscarga acima de emergentes: tributos bens e serviços

Carga Tributária por Base de Incidência (% do PIB)

303540

10152025

% d

o PI

B

05

10

Renda, Lucros e Ganhos Bens e Serviços Salário (ContribuiçõesSociais)

Propriedade Carga TributáriaSociais)

Base de IncidênciaPaíses Industrializados Países em Desenvolvimento Brasil (2006)

6

Funcionalidade do sistema:Funcionalidade do sistema:-- regressividaderegressividade pioroupiorou

Segundo IPEA: Brasil - evolução da carga tributária na renda familiar segundo faixas de renda e variação entre 1995/06 e 2003/03 (em %)

regressividaderegressividade pioroupiorou

ç ( )

93,991 2101,9

120

91,282,9

71,973,480

100

28 2

48,9

35,9 31,8 30 5 28 5 28 7

46,9

40

60

28,221,0 17,4 15,1 14,9 14,8

31,8 30,5 28,5 28,7 26,317,9

20

40

0até 2 sm 2 a 5 sm 5 a 10 sm 10 a 15 sm 15 a 20 sm 20 a 30 sm mais de 30 sm

CT 1996 CT 2003 Variação 1996 - 2003

Fonte: IBGE – POF, 1995/96 e 2002/03 (elaboração própria)

Funcionalidade do sistema:Funcionalidade do sistema:-- antianti--competitividadecompetitividade

Cumulatividadade estimada pelo Ministério da Fazenda

-- antianti--competitividadecompetitividade

8

Funcionalidade do sistema:Funcionalidade do sistema:-- complexo/oneroso: custo de pagar > campeão mundial!complexo/oneroso: custo de pagar > campeão mundial!

2600

HORAS GASTAS PARA SE PAGAR IMPOSTOS EM PAÍSES SELECIONADOS

complexo/oneroso: custo de pagar > campeão mundial!complexo/oneroso: custo de pagar > campeão mundial!

2000

2500

1120

1500

Ho

448552 615

872

1120

500

1000

oras

63 80 87 105 107 119 132 135 166 170 180 196268 271 290 298 316 325 350 350

0

500

Impostos Consumo Impostos Renda (PJ) Impostos Salários

9

Fonte primária: World Bank and Price Waterhouse Coopers, Paying Taxes 2008.Impostos compreendem também contribuições e taxas. 23 dos 177 Países pesquisados exigem mais de 500 horas/ano para pagar impostos.

Reformas tributárias no mundo:/ dê i2005/06: novas tendências

• 65 países realizaram (90) reformas; apenas 9 latinos; principais objetivos - prestação on line de informações fiscais (inclusive pagamento eletrônico) p ç ç p g- cobrança unificada de tributos sobre mesma base - simplificação da administração tributária-redução de tributos e alargamento da base

(no de países)

• 31 países facilitaram o pagamento de tributos (citados Colômbia, Uruguai e México)

(no. de países)Reducion del impuesto sobre lucros 27R d i d l t ib i i t l b l 12Reducion de la contribuicion o taxa laboral 12Simplificacion do processo de pago 8Revision del código tributário 6Eliminacion de taxas 6

Fonte: World Bank e PwC (2007).

Eliminacion de taxas 6

Proposta do ExecutivoReforma possível

POR QUE PEC NÃO REFORMA?POR QUE PEC NÃO REFORMA?

- diagnóstico e objetivos correto mas mudanças tímidas> reforma impossível

- tributação sem mudança expressiva; - nova repartição de receita federal indefinida- fóco ICMS: guerra fiscal x parlamentar > fomenta e não equaciona diferenças

Proposta do Executivo FederalProposta do Executivo Federal

•• Objetivos: simplificar; avançar na desoneração; eliminar distorções, especialmente a guerra Objetivos: simplificar; avançar na desoneração; eliminar distorções, especialmente a guerra fi l dfi l dfiscal entre estadosfiscal entre estados

•• Mudanças concentradas em alguns tributos indiretos:Mudanças concentradas em alguns tributos indiretos:

IVA Federal = COFINS + PIS + CIDE (não funde IPI) = tributará bens e serviços; cria IVA Federal = COFINS + PIS + CIDE (não funde IPI) = tributará bens e serviços; cria depois de 2 anosdepois de 2 anos

Novo ICMS = atual ICMS (não funde ISS) Novo ICMS = atual ICMS (não funde ISS) –– unifica legislação e cobrança; interestadual unifica legislação e cobrança; interestadual Novo ICMS atual ICMS (não funde ISS) Novo ICMS atual ICMS (não funde ISS) unifica legislação e cobrança; interestadual unifica legislação e cobrança; interestadual para destino em até 8 anospara destino em até 8 anos

•• Altera critério de repartição de receita (mantido recursos):Altera critério de repartição de receita (mantido recursos):

FPE/FPM = IR/IPI + IVA Federal, pós vinculações federaisFPE/FPM = IR/IPI + IVA Federal, pós vinculações federais

Vinculações = % sobre IR+IPI+IVAF (antes do FPE/M)Vinculações = % sobre IR+IPI+IVAF (antes do FPE/M)

Fundo Compensação = Fundo Compensação = FPExFPEx (10% IPI) + Lei Kandir(10% IPI) + Lei Kandir

Novo Fundo Regional = FNE/FNO/FCO + Fundos OrçamentoNovo Fundo Regional = FNE/FNO/FCO + Fundos Orçamento

12

http://www.fazenda.gov.br/portugues/documentos/2008/fevereiro/Cartilhahttp://www.fazenda.gov.br/portugues/documentos/2008/fevereiro/Cartilha--ReformaReforma--Tributaria.pdfTributaria.pdf

Críticas pontuaisCríticas pontuais

•• Algumas questões pontuais diversas:Algumas questões pontuais diversas:

nova partilha de receitanova partilha de receita: mantém DRU e erra no cálculo da nova base do : mantém DRU e erra no cálculo da nova base do FPE e FPM (base seria menor); incerteza na vinculaFPE e FPM (base seria menor); incerteza na vinculaçãoção parapara ensinoensinofundamental e fundamental e investimentosinvestimentos emem transportestransportes e e tambémtambém nosnos fundosfundosfundamental e fundamental e investimentosinvestimentos emem transportestransportes e, e, tambémtambém, , nosnos fundosfundos

IVA Federal incide sobre bensIVA Federal incide sobre bens: isto é estoque (uma forma de tributar : isto é estoque (uma forma de tributar qualquer fortuna) ao invés do fluxo (circulação ou produção): por que erro qualquer fortuna) ao invés do fluxo (circulação ou produção): por que erro qualquer fortuna), ao invés do fluxo (circulação ou produção): por que erro qualquer fortuna), ao invés do fluxo (circulação ou produção): por que erro tão crasso? tão crasso?

não muda equidadenão muda equidade: mantém impostos ocultos e não determina alíquotas : mantém impostos ocultos e não determina alíquotas não muda equidadenão muda equidade: mantém impostos ocultos e não determina alíquotas : mantém impostos ocultos e não determina alíquotas seletivas no IVA seletivas no IVA ––Federal; sem garantias para desoneraFederal; sem garantias para desoneraçõesções

polêmicas no destino do Novo ICMS: : exportadoresexportadores reclamamreclamam regraregra de de polêmicas no destino do Novo ICMS: : exportadoresexportadores reclamamreclamam regraregra de de compensaçãocompensação indevidaindevida; ; governadoresgovernadores das das regiõesregiões maismais pobrespobres queremqueremmantermanter guerraguerra fiscal fiscal ouou garantirgarantir incentivosincentivos passadospassados

13Mudanças limitadas = reforma impossível ???

SIMULAÇÃO DO ICMS NO DESTINOSIMULAÇÃO DO ICMS NO DESTINOSimulação do ICMS - Princípio de Destino, conforme alíquota na origem

impacto em proporção da atual arrecadação (base 2005)fonte: Estado de S.Paulo e ? COTEPE/CONFAZ

30%

10%

20%

0% 2%

4%

-10%

%

-30%

-20%

-40%Fonte: Estado S.Paulo

Reforma necessáriasistema atual: transformados ste a atua t a s o ado

IVA Nacionalruptura do sistema

Novo Sistema(Projeto Senado)( ojeto Se ado)

COMO REFORMAR E DEPOIS RECONSTRUIR?COMO REFORMAR E, DEPOIS, RECONSTRUIR?- o que não é reforma tributária?- o que é uma reforma?o que é uma reforma?- qual o ideal - novo sistema?- como construir o novo sistema?

Cenário para a Reforma Tributária

ATUAL SISTEMA

PropostaEmendas

R f á iProposta ExecutivoReforma possível

Reforma necessáriaaceita mais ousadia?

ptímida = é mais viável?

IVA Nacionalruptura do sistema

Novo Sistema Projeto Senado

O QUE É UMA REFORMA !O QUE É UMA REFORMA !

Processo : mudanças em etapas; mudanças administrativas, legislativas e, depois, constitucionais.Objetivos: mais justo, mais simples, mais competitivo, mais federativo.Objetivos: mais justo, mais simples, mais competitivo, mais federativo.Etapa preparatória: com atual arcabouço constitucional, medidas coerentes para mudar sistema, como: transparência tributária nas notas de

d d t ú i NF l t ô i lh t ib tá i i l venda; cadastro único e NF eletrônica; conselho tributário nacional; quitação de créditos acumulados por exportadores e acelerar dedução de bens de capital; consolidação da legislação tributária de cada governoEtapa emenda constitucional: texto enxuto e objetivo; vigência definida no novo código tributário (lei complementar única e geral)Etapa complementar: neutra primeiros anos e transição lenta para Etapa complementar: neutra primeiros anos e transição lenta para redistribuir receita entre entes federados; compensação segura para eventuais perdedores

Transformar o sistema atual e começar a construir novo !

O IDEAL – COMO SERÁ O NOVO SISTEMA!

Constituição: texto enxuto > novo código tributário nacionalLimitações ao poder de tributar: anterioridade ampliadaCompetências tributárias: divisão de categorias (União concentra renda Competências tributárias: divisão de categorias (União concentra renda, comércio exterior e salários; Estados, na tributação indireta; e Municípios, no patrimônio); impostos nacionais com cobranças especializadasRepartição de receitas: partilhas (automáticas, na rede bancária) e fundos de participação (com base mais abrangente possível)Destinações setoriais: alocação calculada sobre receita tributária federal Destinações setoriais: alocação calculada sobre receita tributária federal (mesma base dos fundos de participação)Transição: sem mudanças na divisão federativa e nas vinculações nos

i i g ti f ti t d d primeiros anos; garantia efetiva contra perdas de recursos

Preceitos para reforma mais ampla e ousada

O NECESSÁRIO – COMO REFORMAR!

Limitação à tributação: criação e majoração de tributo aprovada até junho do ano anterior; contribuições como tributos e sem base de impostos ç p(previdência voltará a ser principal); taxas só para fim específicoTributação indireta: novo ICMSS Federal – mesma base e fato do ICMS estadual e ISS municipal > preparatório do novo IVA Nacional: fiscalização estadual e ISS municipal > preparatório do novo IVA Nacional: fiscalização própria mas com impostos vinculados por normas geraisImposto de renda: incorporar CSLL e base da COFINS excluída do ICMSS Federal (como instituições financeiras e receitas não operacionais)Fundos de participação: mudar já para base abrangente – total da receita tributária (exclusive previdência e talvez taxas)tributária (exclusive previdência e talvez taxas)Destinações de recursos federais: mudar para mesma sistemática dos fundos de participação (base de cálculo abrangente, alocação periódica,

bli id d ) ti g i t ib i õ ( i i / ô i ) DRUpublicidade) e extinguir contribuições (sociais/econômicas) e DRU

Não contraria mas ousa mais que reforma possível!

COMPETÊNCIAS TRIBUTÁRIAS NO SISTEMA IDEAL!União:União:o Impostos regulatórios (Imp.Comércio Exterior + IOF)o Imposto único sobre renda (IR + CSLL + COFINS/PIS fora IVA)o Contribuição sobre folha salarial (previdência – regime geral)o Competência residual (cumulativo + nova base)

Estados: concentrado na cobrança do IVA Nacional + adicional IVAEstados: concentrado na cobrança do IVA Nacional + adicional IVA-Consumo FinalMunicípios: o Imposto imobiliário (IPTU + ITR + Foro Marinha) o Imposto transmissões (ITBI + ITCMD + Laudêmio Marinha)

êo Microempresas (SuperSimples, exceto Previdência, e IVA-Simples)o Adicional ao IVA-Energia (contribuição iluminação)

Comum: Comum: o Taxas (se exceder gasto, reduz automático + caixa separado)o Contribuição previdenciária servidores

Simplificação radical do número de tributos!

Reforma necessária e Sistema Ideal: Reforma necessária e Sistema Ideal: -- simulação simulação das repartições e destinações da Uniãodas repartições e destinações da União

SIMULAÇÃO DA REPARTIÇÃO E DESTINAÇÃOUNIÃO 2007 ‐ ARRECADAÇÃO TRIBUTÁRIA Fonte: Balanços/STN ‐ Em R$ bilhões de reais 

= Base Global 426,5       100,0%

REPARTIÇÕES 93,1         22,6%FPE (21 5%) 37 7 8 8%FPE (21.5%) 37,7          8,8%FPM (23.5%) 41,2          9,7%Fundos Regionais (3%) +58% 5,3          2,0%FPEX (10% IPI) 3,1           0,7%CIDE (29%) 2,3 0,5%CIDE (29%) 2,3           0,5%Lei Kandir 3,6           0,8%

DESTINAÇÕES 197,7       46,4%Ensino ‐ vinculação impostos 17,0          4,0%ç p , ,Seguridade Social‐COFINS/CSLL 133,7        31,4%FAT ‐ PIS/PASEP 25,8          6,0%Salário‐Educação 7,1           1,7%Sistema S 6,1           1,4%CIDE   7,9           1,9%Memo:Base atual FPE/FPM: IR+IPI 175,2           41,1%Base proposta inclui taxas e sistema SDestinações atuais permanentes ‐ sem contar efeito da DRU.

Estabilidade na descentralização e financiamento social!

ç p f

PROPOSTA DO SENADO FEDERAL (CAERT)

O diferencial: IVA NacionalO diferencial: IVA NacionalPROPOSTA DO SENADO FEDERAL (CAERT)....

Competência legislativa exclusiva da União.Fiscalização pelos Estados e pelo Distrito Federal.ç p p

Arrecadação nacional, compartilhada entre as duas esferas de governo.

Desoneração das exportações e dos investimentos produtivos. ç p ç p

Cadastro único de contribuintes e sistema nacional de informações - emissão eletrônica de notas fiscais.

Alíquotas seletivas e fixadas em lei complementar. O Senado enquadrará por alíquota as mercadorias e os serviços, por iniciativa do Executivo Federal.

Cobrança integral na origemCobrança integral na origem.

Receita partilhada entre a União e os Estados, diretamente a partir da rede bancária, sem transitar pelos cofres do Estado em que for recolhida.

Competência da justiça estadual. Receita de multas apenas para Estado responsável pela cobrança ou para União, caso de fiscalização supletiva.

IVA Nacional é o ponto de inflexão para novo sistema!

PROPOSTA DO SENADO FEDERAL (CAERT)O diferencial: IVA NacionalO diferencial: IVA NacionalPROPOSTA DO SENADO FEDERAL (CAERT)....

No caso dos Estados, pertence ao de origem uma pequena parte do arrecadado em qualquer caso. A maior parte dos recursos alocada entre todos Estados segundo índice de participação relativa no consumo final dos bens e serviçossegundo índice de participação relativa no consumo final dos bens e serviços tributados, apurado periodicamente pelo IBGE.

Mantida repartição de 25% da receita estadual do IVA para Municípios. Nos primeiros três anos, quota estadual alocada conforme a atual participação

de cada Estado na arrecadação nacional de ICMS.Fundo de compensação para eventuais perdas estaduais, tendo por base o total p ç p p , p

da arrecadação tributária da União. Vedada a concessão de incentivos fiscais que não tenham caráter nacional.

Fomento ao desenvolvimento regional permitido com recursos oriundos doFomento ao desenvolvimento regional permitido com recursos oriundos do orçamento próprio.

Mantida diferenciação de alíquota na Zona Franca de Manaus equivalente ao atual IPIatual IPI.

Facultado a Estado que aplique hoje alíquota de ICMS superior à padrão criar adicional , sobre consumo final de até 4 bens, cobrado no destino.

IVA Nacional é o ponto de inflexão para novo sistema!

IVA NACIONALIVA NACIONAL--estimativa da repartição intergovernamentalestimativa da repartição intergovernamentalestimativa da repartição intergovernamentalestimativa da repartição intergovernamental

--simulação simulação da arrecadação em 2007: cerca de R$ 350 bilhõesda arrecadação em 2007: cerca de R$ 350 bilhões

46%

% UNIÃO54% UNIÃO

ESTADOS

Divisão das cotas federal e estaduais na rede bancária!

Críticas à proposta do SenadoCríticas à proposta do Senado

inviabilidade políticainviabilidade política: : autoridadesautoridades federaisfederais declararamdeclararam quequeseriaseria suasua primeiraprimeira opçãoopção masmas desistiramdesistiram diantediante dadapp pçpçresistênciaresistência dos dos GovernadoresGovernadores e dos e dos PrefeitosPrefeitos; ; queque aindaaindanãonão se se pronunciarampronunciaram sobresobre a a propostaproposta..

autonomiaautonomia federativafederativa: : preocupaçãopreocupação com com congelamentocongelamento dadadivisãodivisão de de receitasreceitas entre entre UniãoUnião e e EstadosEstados, e , e reduçãoredução do do divisãodivisão de de receitasreceitas entre entre UniãoUnião e e EstadosEstados, e , e reduçãoredução do do poderpoder destedeste parapara legislarlegislar e e empreenderempreender políticaspolíticas tributáriatributáriae fiscal; e fiscal; teriateria poucopouco raioraio de de manobramanobra parapara decidirdecidir sobresobre o o tamanhotamanho do do orçamentoorçamento local. local.

25Inviabilidade política é a principal crítica.

Pior Cenário: Não Reformar!

ATUAL SISTEMA

Projetos disponíveis na Projetos disponíveis na internetinternet

Projeto de Reforma – Executivo Federal

http://www.fazenda.gov.br/portugues/documentos/2008/fevereiro/EM-16-2008-PEC-Reforma-Tributaria-Anexo.pdf

http://www.fazenda.gov.br/portugues/documentos/2008/fevereiro/Cartilha-Reforma-Tributaria.pdf

Proposta de Novo Sistema Tributário – Senado Federal

http://www.senado.gov.br/web/senador/tassojereissati/Destaques/PropostaTributaria.pdf

José Roberto R. Afonso José obe to . o so

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www.joserobertoafonso.ecn.br

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