direito tributÁrio e sistema tributÁrio …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a...

38
DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL - CESPE/UNB Apresentação & Objetivos

Upload: phammien

Post on 02-Oct-2018

286 views

Category:

Documents


1 download

TRANSCRIPT

Page 1: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL - CESPE/UNB

Apresentação & Objetivos

Page 2: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

– O QUE É SISTEMA TRIBUTÁRIO? – A IMPORTÂNCIA DO STN PARA A FEDERAÇÃO; – CLASSIFICAÇÃO DOS SISTEMAS TRIBUTÁRIOS.

Page 3: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

ATRIBUIÇÃO DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA: – Tem caráter essencialmente legislativo e é indelegável; – É possível delegar as funções de arrecadação e fiscalização; – Obediência às normas gerais (doravante o CTN); – As 'partilhas constitucionais' não afetam a competência; – Faz contraponto com as limitações da competência tributária.

Page 4: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

LIMITAÇÃO DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA: – Melhor definição: limitações ao poder de tributar; – A IMUNIDADE vem a ser uma destas limitações; – São emanadas da Constituição Federal, concentradas nos artigos 150 a 152, sem prejuízo de outras disposições.

Page 5: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

LIMITAÇÃO DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA-PRINCÍPIOS: Legalidade (ou tipicidade estrita); Isonomia: igualdade para todos na aplicação da lei; Irretroatividade: segurança jurídica garantida pela CRFB; Anterioridade (geral, nonagintídia e nonagesimal): primado da 'não surpresa' ao contribuinte; Proibição de confisco: aplicável ao tributo, e não à penalidade tributária, posto que não se confundem (art. 3º do CTN); Liberdade de tráfego.

Page 6: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

AS IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS: – Constituem um capítulo à parte no STN, no que concerne às limitações do poder de tributar; – NÃO INCIDÊNCIA x ISENÇÃO x IMUNIDADE; – Modalidades (ou tipos) de imunidades previstos na CRFB: * recíproca (patrimônio, renda ou serviços uns dos outros); * religiosa (templos de qualquer culto); * objetiva condicionada (partidos políticos; entidades sindicais; e instituições de educação ou de assistência social,sem fins lucrativos); * liberdade de expressão (livros; jornais; periódicos; e papel destinado exclusivamente à impressão destes). – Outras imunidades.

Page 7: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA – UM BREVE ESTUDO Embora semelhantes em terminologia, difere em seus efeitos da competência não tributária, prevista nos artigos 22 a 32 da CRFB; A competência tributária pode ser: *privativa (impostos que podem ser instituídos por cada ente federativo. Há controvérsias quanto a taxas e contribuições de melhoria, em virtude das atividades estatais); *exclusiva (da União, para os tributos previstos na CFRB); *comum (segundo a CRFB, para taxas e contribuições de melhoria); *concorrente (tem sim, no caso das contribuições previdenciárias dos servidores públicos); *cumulativa (nos termos do artigo 147) e; *residual (artigo 154, I). Temos, ainda, a competência extraordinária (artigo 154, II).

Page 8: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

CONSIDERAÇÕES FINAIS – Competência tributária x tributos vinculados; – Relativização do conceito de imunidade do ponto de vista absoluto e relativo (ampliação de seu campo/casos pontuais de imunidade); – As limitações do poder de tributar enquanto garantia fundamental.

Page 9: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL - CESPE/UNB

Fontes do Direito Tributário

Page 10: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Hierarquia das normas

Page 11: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Lei x Legislação: diferenças; - Lei formal x lei material; - Estudo do artigo 96 do CTN; - Lei ordinária x Lei complementar: peculiaridades; - Por que o CTN tem status de Lei complementar? - O princípio da legalidade, do ponto de vista do CTN; - Até que ponto a Medida Provisória pode inovar? - Tratados e Convenções x Legislação Tributária Interna; - A posição dos decretos e regulamentos.

Page 12: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- As normas complementares e sua importância para o direito tributário; * atos normativos e suas espécies; * decisões administrativas; * usos e costumes; * convênios. - Efeitos das normas complementares nas relações jurídicas entre a Fazenda Pública e contribuintes.

Page 13: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Vigência e aplicação da legislação tributária no tempo e no espaço.

Page 14: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Vigência no tempo: tem a ver com a validade técnico-formal da própria lei; - Pode ser expressa ou tácita (tese dos 45 dias); - A lei vigente dá suporte fático à chamada hipótese de incidência que, juntamente com o fato imponível, constitui uma das facetas do fato gerador.

Page 15: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Vigência da Legislação Tributária no espaço; - Vigência da Legislação Tributária no tempo: * Regras do CTN (art. 103); * Regra da LICC, art. 1º e; * Regras da LC 95/1998 e alterações posteriores. - A coexistência dos princípios da anterioridade e Da anualidade, e as peculiaridades das contribuições sociais e da EC 42/2003.

Page 16: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- A aplicação da legislação tributária: *via de regra é imediata (art. 105); *não retroage, em respeito à estabilidade das relações jurídico-tributárias; *o CTN define o que seja fato gerador pendente; - Os conflitos desta aplicabilidade nos tributos de fato gerador continuado (IRPF, IRPJ e outros); - Conclusão: o art. 105 foi parcialmente recepcionado pela CRFB, sem prejuízo das discussões judiciais.

Page 17: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Aplicação retroativa e lei interpretativa; - Em que circunstâncias seria admissível uma lei meramente interpretativa? - Não se confunde com 'anistia' (forma de exclusão do crédito tributário).

Page 18: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Incidência, não-incidência, imunidade, isenção e diferimento.

Page 19: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Incidência x não-incidência: *O Direito Tributário, enquanto parte de um todo Orgânico que forma o direito, interfere nas relações jurídico-tributárias, inovando com suas leis; *Logo, o que não estiver descrito em lei considera- se não fazer parte do campo de incidência; *Aliás, sob esta ótica, define-se a isenção como Sendo uma 'não-incidência legalmente qualificada'; * Já a imunidade é considerada uma 'não-incidência constitucionalmente qualificada'.

Page 20: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Isenção x imunidade: * A isenção é uma forma de exclusão do crédito Tributário, na forma do CTN; * sob esta mesma ótica, a imunidade vai mais além, excluindo até mesmo a existência de fato gerador,pois suprime a incidência de lei a respeito daquilo que possui guarida constitucional; * A isenção deriva de lei; a imunidade, da Constituição; * Para caracterizar um e outro, basta que fique claro o instituto da não incidência, sendo indiferente o vocábulo a ser utilizado no corpo de texto legal; * Uma isenção sempre pode ser revista e revogada; o mesmo não se pode dizer da imunidade.

Page 21: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Algumas considerações sobre diferimento:

*Instituto previsto na CF em seu art. 150,§7º;

*Representa, na prática, adiar o recolhimento de tributo (o fato gerador ocorreu, o crédito Tributário foi lançado mas, por disposição legal, Houve o adiamento); *Ocorre com tributos plurifásicos (IPI/ICMS); *O diferimento é um facilitador do trabalho do fisco.

Page 22: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

INCIDÊNCIA

IMUNIDADE

IMUNIDADE

ISENÇÃO

ISENÇÃO

QUADRO SINÓTICO DE COMPREENSÃO SOBRE AS INCIDÊNCIAS TRIBUTÁRIAS NÃO INCIDÊNCIA

Page 23: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- A ISENÇÃO CONDICIONADA E SEUS EFEITOS; - ALÍQUOTA ZERO É ISENÇÃO? - CONSIDERAÇÕES FINAIS.

Page 24: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL - CESPE/UNB

Interpretação & Integração da Legislação Tributária

Classificação dos tributos

Page 25: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Interpretação & Integração da Legislação Tributária

Page 26: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Interpretação:ato de extrair o sentido de um texto.Pode

ser:

* literal (ou autêntica) → art. 111 do CTN;

* lógico-sistemática;

* teleológica (atende à finalidade da norma) e;

* histórica.

Integração: completa um todo,suprindo lacunas legais. O

CTN elenca 4 deles(art. 108),a serem aplicados nesta

ordem:

* analogia (difere da interpretação extensiva);

* princípios gerais de direito tributário;

* princípios gerais de direito público;

* equidade (relevação de penalidade).

Page 27: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Princípios gerais de direito privado: - Somente será utilizado para definição do conteúdo e alcance dos institutos, não se prestando a definir os efeitos tributários; - O CTN veda à lei tributária alterar a definição, conteúdo e alcance destes mesmos institutos quando usados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, Dos Estados e DF e Leis Orgânicas, para definir ou limitar competências tributárias (Art. 110);

Page 28: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Princípio aplicável ao direito penal tributário (art. 112): - Consagra a retroatividade benigna; - Interpretação de maneira favorável: in dubio pro reo. Doutrina e Jurisprudência: apesar da grande importância que estes métodos de integração legal possuem para o Direito, não são consideradas fontes de integração do Direito Tributário.

Page 29: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Classificação dos tributos

Page 30: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Definição, ponto a ponto (art. 3º do CTN):

- prestação pecuniária compulsória: revela o caráter unilateral (ius imperii) do Estado, ao estabelecer a exação tributária e sua cobrança; - não é sanção de ato ilícito: ou seja, não se confunde com a penalidade pecuniária, que pode até existir de forma autônoma, mas não se confunde com o tributo; - instituída em lei: consagra o princípio constitucional da reserva legal (ou legalidade estrita, ou tipicidade legal); - cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (vide art. 142 do CTN): trata-se do lançamento, que constitui o crédito tributário.

Page 31: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

- Natureza jurídica do tributo → é definida pelo fato

gerador, sendo irrelevantes (art. 4º):

* a denominação jurídica (taxa 'disfarçada' de

imposto);

* a destinação legal (partilhas constitucionais) e;

* o produto de sua arrecadação (se é vinculado ou

não).

Page 32: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Quadro sinótico das espécies de tributos

IMPOSTOS

{ - de polícia;

TAXAS { - de serviços.

CONTRIBUIÇÕES { - de melhoria;

Exclusivas → { - sociais;

da → { - interventivas (CIDEs);

União → { - interesse das

profissões;

{ -

previdenciárias dos servidores

públicos (RPPS);

{ -

COSIP (Municípios e DF)

EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

Page 33: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Principais critérios de classificação dos tributos:

- Quanto ao aspecto jurídico: vinculados/não-vinculados;

- Quanto à vigência geográfica: internos e externos;

- Quanto à sujeição passiva: reais e pessoais;

- Quanto à repercussão: diretos e indiretos;

- Quanto à agregação: cumulativos e não-cumulativos;

- Outras classificações (progressivos, neutros e regres-

sivos) → não serão de interesse do direito tributário.

Page 34: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Quanto à competência, classificam-se em: - Privativos: competências instituídas na CRFB (em alguns casos, na União será exclusiva); - Comuns: taxas e contribuições de melhoria (do ponto de vista dos Direitos administrativo e constitucional, vislum-bra-se privatividade ou concorrência, conforme o caso); - Residual: exclusiva da União, tanto para os impostos quanto para as contribuições sociais; - Extraordinária: exclusiva da União (impostos de guerra). Ainda existe heteronímia no direito tributário ???

Page 35: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Fiscalidade, extrafiscalidade e parafiscalidade:

- Um tributo, ao ser criado, por natureza se reveste de

fiscalidade (carrear recursos para o Estado);

- Alguns tributos, porém, tem o condão de se prestar a

fazer o papel de instrumento de política econômica, muito

embora arrecadem também → no caso brasileiro, temos

como exemplo os impostos que se excepcionam à aplica-

ção dos princípios da legalidade e anterioridade. São os

tributos extrafiscais;

- São parafiscais os tributos em que o sujeito ativo não é o

Estado, e sim uma entidade pública ou privada (OAB, CFC,

SENAI, SENAC), com vistas a sua manutenção.

Page 36: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Classificação por categorias econômicas, consagrada pelo CTN(*): - Impostos sobre o comércio exterior: II e IE; - Impostos sobre o patrimônio e a renda: ITR; IRPF; IRPJ; IRRF; IPVA; ITD; ITBI e IPTU; - Impostos sobre a produção e circulação: IPI, IOF, ICMS e ISSQN; - Impostos extraordinários: com o advento da CF/88, foram incorporados ao antigo ICM (agora ICMS), virando apenas uma previsão constitucional, privativa da União.

(*) com eventuais acréscimos dos impostos instituídos pela CRFB

Page 37: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

Tributos x preços públicos (tarifas): - Tributos: * receitas derivadas e compulsórias; * têm fundamento no direito público; * predominância do interesse público (Estado). - Preços: * são receitas de índole contratual; * fundam-se no direito privado; * predominância do direito privado (lucro).

Page 38: DIREITO TRIBUTÁRIO E SISTEMA TRIBUTÁRIO …€¦ · – o que É sistema tributÁrio? – a importÂncia do stn para a federaÇÃo; – classificaÇÃo dos sistemas tributÁrios

*** Considerações Finais ***