provas selecionadas - aula 02

CONTABILIDADE GERAL

CATHEDRA COMPETÊNCIAS PROFISSIONAIS

PROF. MORAES JR.

Provas Selecionadas – Aula 02

Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08

Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas

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CONTABILIDADE EM EXERCÍCIOS

Provas Selecionadas

Prezados Alunos,

Ao final de cada aula, disponibilizo as questões que serão comentadas durante a aula. Caso você julgue conveniente, poderá testar seu

conhecimento previamente antes de ver os gabaritos e as resoluções

comentadas. Você pode simular uma situação real de prova: para calcular o

tempo de duração das provas, considere um tempo de 3 minutos por

questão. Desta forma, utilizando esta metodologia, seu aprendizado será

muito mais eficaz.

Prova 2. ACE – MDIC – 2008 - CESPE

Índice de questões por assunto:

21. Princípios Fundamentais da Contabilidade

22. Fatos Contábeis

23. Operações com Mercadorias

24. Operações Financeiras 25. Demonstrações Contábeis

26. Método de Equivalência Patrimonial

27. Ajustes de Avaliação Patrimonial

28. Provisões/Demonstrações de Lucros ou Prejuízos Acumulados 29. Juros sobre o Capital Próprio

30. Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos



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Questões Comentadas e Resolvidas Com base nos princípios contábeis fundamentais e nos tipos de fatos contábeis,

julgue os itens a seguir.

21. Se uma empresa exportadora possuir créditos vincendos em moeda

estrangeira e o real estiver valorizando-se em relação a essa moeda, nessa hipótese, combinando-se o entendimento sobre os princípios da oportunidade, do

registro pelo valor original, da competência e da atualização monetária, é correto

concluir que esses créditos, à data do balanço, deverão sofrer um ajuste para

menor em sua escrituração.

Resolução

Princípio da Oportunidade

De acordo com o artigo 6o da Resolução no 750/93:

Art. 6º O Princípio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, à

tempestividade e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações, determinando que este seja feito de imediato e com a

extensão correta, independentemente das causas que as

originaram.

Parágrafo único – Como resultado da observância do Princípio da OPORTUNIDADE:

I – desde que tecnicamente estimável, o registro das

variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir razoável certeza de sua ocorrência;

II – o registro compreende os elementos quantitativos e

qualitativos, contemplando os aspectos físicos e monetários;

III – o registro deve ensejar o reconhecimento universal

das variações ocorridas no patrimônio da ENTIDADE, em

um período de tempo determinado, base necessária para gerar informações úteis ao processo decisório da gestão.

(grifos meus)



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Princípio do Registro pelo Valor Original


Art. 7º Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos

valores originais das transações com o mundo exterior, expressos a

valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem

agregações ou decomposições no interior da ENTIDADE.

Parágrafo único – Do Princípio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:

I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser

feita com base nos valores de entrada, considerando-se

como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposição destes;

II – uma vez integrado no patrimônio, o bem, direito ou

obrigação não poderão ter alterados seus valores intrínsecos, admitindo-se, tão-somente, sua

decomposição em elementos e/ou sua agregação, parcial

ou integral, a outros elementos patrimoniais;

III – o valor original será mantido enquanto o

componente permanecer como parte do patrimônio,

inclusive quando da saída deste;

IV – os Princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do

REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são compatíveis entre

si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e

mantém atualizado o valor de entrada;

V – o uso da moeda do País na tradução do valor dos

componentes patrimoniais constitui imperativo de

homogeneização quantitativa dos mesmos. (grifos meus)



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Princípio da Atualização Monetária


Art. 8º Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda

nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do

ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.

Parágrafo único – São resultantes da adoção do Princípio da

ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA:

I – a moeda, embora aceita universalmente como medida de

valor, não representa unidade constante em termos do

poder aquisitivo;

II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores

das transações originais (art. 7º), é necessário atualizar sua

expressão formal em moeda nacional, a fim de que

permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqüência, o do patrimônio

líquido;

III – a atualização monetária não representa nova avaliação, mas, tão-somente, o ajustamento dos valores

originais para determinada data, mediante a aplicação de

indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a

variação do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período. (grifos meus)

Princípio da Competência


Art. 9º As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do

resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente

quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou

pagamento.

§ 1º O Princípio da COMPETÊNCIA determina quando as

alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento

ou diminuição no patrimônio líquido, estabelecendo diretrizes para classificação das mutações patrimoniais,

resultantes da observância do Princípio da

OPORTUNIDADE.



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§ 2º O reconhecimento simultâneo das receitas e

despesas, quando correlatas, é conseqüência natural do respeito ao período em que ocorrer sua geração.

§ 3º As receitas consideram-se realizadas:

I – nas transações com terceiros, quando estes

efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso

firme de efetivá-lo, quer pela investidura na

propriedade de bens anteriormente pertencentes à ENTIDADE, quer pela fruição de serviços por esta

prestados;

II – quando da extinção, parcial ou total, de um

passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor

igual ou maior;

III – pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros;

IV – no recebimento efetivo de doações e

subvenções.

§ 4º Consideram-se incorridas as despesas:

I – quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para

terceiro;

II – pela diminuição ou extinção do valor econômico

de um ativo;

III – pelo surgimento de um passivo, sem o

correspondente ativo.

Analisando a questão:

- Empresa exportadora

- Créditos vincendos (a vencer) em moeda estrangeira => Créditos a vencer => Ativo Circulante ou Ativo Realizável a Longo Prazo.

- Real valorizando-se em relação a esta moeda => logo, os créditos vincendos,

em real, estão diminuindo de valor.



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Neste caso, devemos fazer uma provisão para ajuste a valor de mercado, visto

que, com a valorização do real, os créditos a vencer diminuíram de valor.

Lançamento:

Variações Monetárias Passivas

a Créditos em Moeda Estrangeira

Princípios observados:

I – Princípio da Oportunidade => lançamento efetuado de forma

tempestiva (no momento da ocorrência do fato) e íntegra (nos valores correspondentes ao fato e com as contas corretas).

II – Princípio da Atualização Monetária => em virtude da valorização do

real em relação à moeda estrangeira.

III – Princípio do Registro pelo Valor Original => o valor original do

crédito não será alterado, visto que será constituída uma provisão.

IV – Princípio da Competência => reconhecimento da despesa incorrida no exercício (despesa com provisões).

Além disso, também há o respeito ao Princípio da Prudência, que

considera o menor valor para ativo e o maior para o passivo.

GABARITO: C

22. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00, já tiver acumulado uma depreciação correspondente a 40% de sua vida útil,

nessa ocasião, a venda à vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizará um

fato contábil misto diminutivo.

Resolução

Relembrando os fatos contábeis:

Permutativos, Qualitativos ou Compensativos: representam permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do Patrimônio Líquido

sem provocar alterações no Patrimônio Líquido;

- Entre contas do Ativo – Ex: Compra de mercadorias à vista.

Mercadorias (aumenta o Ativo)

a Caixa (diminui o Ativo)



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- Entre contas do Passivo – Ex: Retenção do Imposto de Renda dos

empregados.

Salários a Pagar (diminui o Passivo)

a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo)

- Entre contas do Ativo e Passivo – Ex: Compra de mercadorias a prazo.

Mercadorias (aumenta o Ativo)

a Fornecedores (aumenta o Passivo)

- Entre contas do Patrimônio Líquido – Ex: Constituição de Reserva Legal

Lucros Acumulados (diminui o Patrimônio Líquido)

a Reserva Legal (aumenta o Patrimônio Líquido)

Modificativos ou Quantitativos: provocam variações no Patrimônio Líquido;

- Modificativo Aumentativo – Ex: Receita de Prestação de Serviços recebida à vista ou a prazo.

Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo)

a Receita de Serviços (aumenta o Patrimônio Líquido)

- Modificativo Diminutivo – Ex: Apropriação de Salários

Despesas de Salários (diminui o Patrimônio Líquido) a Salários a Pagar (aumenta o Passivo)

Ações em Tesouraria (Patrim. Líquido – Retificadora – diminui o PL)

a Bancos (Ativo Circulante)

Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido – diminui o PL)

a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante)

Mistos ou Compostos: envolvem, simultaneamente, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo:

- Misto Aumentativo – Ex: Recebimento de Duplicatas com juros

Caixa (aumenta o Ativo)

a Diversos

a Juros Ativos (aumenta o Patrimônio Líquido)

a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)



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- Misto Diminutivo – Ex: Recebimento de Duplicatas com desconto

Diversos

a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)

Caixa (aumenta o Ativo)

Descontos Concedidos (diminui o Patrimônio Líquido)

Analisando a questão:

Nota: Ativo Imobilizado: após a publicação da MP no 449/08 passou a ser denominado Ativo Não Circulante – Imobilizado.

Bem do ativo não circulante imobilizado = R$ 300.000,00

Depreciação Acumulada= 40% da vida útil = 40% x 300.000 = R$ 120.000,00

Venda do Bem (à vista) = R$ 150.000,00

Valor Contábil do Bem = Valor do Custo de Aquisição – Depreciação Acumulada

Valor Contábil do Bem = 300.000 – 120.000 = 180.000

Resultado na Venda (Prejuízo) = Valor da Venda – Valor Contábil

Resultado na Venda (Prejuízo) = 150.000 – 180.000 = 30.000

Lançamentos:

Caixa (Ativo Circulante)

a Outras Receitas (Receita) 150.000

Depreciação Acumulada (ANC – Imobilizado – Retificadora)

a Bem (ANC – Imobilizado) 120.000

Custo do Bem – Outras Despesas (Despesa) a Bem (ANC – Imobilizado) 180.000

Consolidando os lançamentos:

Diversos

a Bem (ANC – Imobilizado) 300.000

Caixa (Ativo Circulante) 150.000

Depreciação Acumulada (ANC – Imobilizado – Retificadora) 120.000 Prejuízo na Venda (Despesa) 30.000

Logo, é um fato misto diminutivo.

GABARITO: C



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Cada um dos itens subseqüentes apresenta uma situação hipotética, seguida de

uma assertiva a ser julgada com base nos conceitos e aplicações gerais da contabilidade.

23. Uma empresa comercial, nas operações com mercadorias, apurou os valores,

em reais, apresentados na tabela a seguir, relativos às suas compras e vendas (não considerados os valores de tributos).

Compras (sem o transporte e o seguro) 5.000.000,00

Transporte sobre compras 300.000,00

Seguro sobre compras 200.000,00

Vendas (correspondentes à metade das compras) 3.000.000,00

Transporte sobre vendas (por conta da vendedora) 100.000,00

Seguro sobre vendas (por conta da vendedora) 50.000,00

Nessa situação, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre

as suas aquisições e os estoques finais, é correto afirmar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00.

Resolução

Ajustes das Compras

- Devoluções de compras;

- Fretes;

- Seguros; - Abatimentos;

- Carga e Descarga;

- Armazenagem;

- Descontos Incondicionais Obtidos - Tributos (recuperáveis e não-recuperáveis).

(+) Compras

(+) Tributos Não Recuperáveis (-) Tributos a Recuperar

Compras Brutas

(-) Devoluções

(+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem

(-) Abatimentos

(-) Descontos Incondicionais Obtidos

Compras Líquidas

(*) Deduções das Compras: semelhantes às receitas, porém,

contabilmente, são consideradas retificadoras da compras brutas.



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Vamos à resolução das questões:

I – Cálculo das compras líquidas:

Compras 5.000.000

(+) Transporte 300.000 (+) Seguro 200.000

Compras Líquidas 5.500.000

II – Vendas de mercadorias => correspondentes à metade das compras

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = Compras Líquidas/2 =>

CMV = 5.500.000/2 = 2.750.000

GABARITO: C

24. Uma empresa obteve um empréstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00,

com vencimento para 60 dias, à taxa de juros simples de 5% mensais e despesas

bancárias de R$ 5.000,00.

Nessa situação, o registro correto seria o seguinte.

D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000

D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000 C empréstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000

Resolução

Empréstimos com Correção Monetária Pré-Fixada

Neste tipo de empréstimo, a empresa sabe, no dia da transação, qual o montante

dos encargos referentes à correção monetária incidente sobre a operação.

Lançamentos:

I – No dia do empréstimo:

Diversos a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante ou PELP)

Bancos (Ativo Circulante)

Juros Passivos a Transcorrer (Passivo Circulante - Retificadora)

II – Reconhecimento das despesas de juros (mensal):

Juros Passivos (Despesa)

a Juros Passivos a Transcorrer (Passivo Circulante - Retificadora)



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III – No pagamento do empréstimo (todos os juros já foram reconhecidos):

Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)

a Bancos (Ativo Circulante)

Em relação à questão, temos: Empréstimo prefixado = R$ 500.000,00

Vencimento = 60 dias

Taxa de juros simples = 5% mensais

Despesas bancárias = R$ 5.000,00

I – Cálculo dos juros passivos a transcorrer e do valor líquido do empréstimo:

Juros Passivos a Transcorrer = 5% x 500.000 x 2 meses = 50.000

Valor Líquido do Empréstimo = 500.000 – 50.000 – 5.000 = 445.000

II – Lançamento:

Diversos a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)

Bancos (Ativo Circulante) 445.000

Juros Passivos a Transcorrer (PC - Retificadora) 50.000

Despesas Bancárias (Despesa) 5.000 500.000

GABARITO: E

A respeito das demonstrações contábeis, julgue os itens subseqüentes.

25. As companhias fechadas, quando efetuarem transações financeiras com o

exterior, estarão sujeitas às normas expedidas pela CVM e, conseqüentemente,

terão de elaborar suas demonstrações contábeis em consonância com os padrões

internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários.

Resolução

Não há a previsão legal de as companhias fechadas respeitarem as

normas da CVM.

Contudo, aproveitando a questão, vou chamar a atenção a Lei no 11.638/07, que criou o conceito de empresas de grande porte (abertas ou fechadas), que deverão

seguir a legislação comercial e serem auditadas.



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Memorize para a prova:

Para as sociedades de grande porte, isto é, empresas com ativo total superior a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300

milhões, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por

ações, são obrigadas à elaboração de demonstrações financeiras, que

deverão sofrer auditoria independente.

Há que se ressaltar que: As empresas de grande porte fechadas não

estão obrigadas a publicar suas demonstrações financeiras. Essas

empresas estão obrigadas apenas a elaborar suas demonstrações financeiras.

Já as empresas de grande porte abertas são obrigadas a elaborar e

publicar suas demonstrações financeiras. Além disso, todas as empresas

de grande porte, abertas ou fechadas, são obrigadas a sofrer auditoria independente.

Além disso, as companhias fechadas não estão obrigadas a seguir as

normas da CVM (nem as companhias fechadas de grande porte).

Lei no 11.638/07 - Art. 3o Aplicam-se às sociedades de grande porte, ainda

que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, as disposições

da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escrituração e

elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores

Mobiliários.

Parágrafo único. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no

exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e

quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00

(trezentos milhões de reais).

GABARITO: E

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm



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26. Caso uma empresa adquira 20% das ações de outra, pelo valor de R$

16.000.000,00, e o patrimônio líquido da investida seja composto pelo capital social de R$ 50.000.000,00, e por reservas, no valor de R$ 30.000.000,00, nessa

situação, de acordo com o critério da equivalência patrimonial, a investidora

deverá registrar em seu ativo R$ 10.000.000,00 a título de participação societária

e R$ 6.000.000,00 a título de ágio.

Resolução

Ágio ou Deságio O ágio ocorre quando o valor pago na aquisição do investimento é maior

que o valor patrimonial do investimento.

Por outro lado, o deságio ocorre quando o valor pago na aquisição do

investimento é menor que o valor patrimonial do investimento.

Ágio = Custo de Aquisição – Equivalência Patrimonial > 0

Deságio = Custo de Aquisição –Equivalência Patrimonial < 0

Lançamentos:

I – Aquisição de Investimento Avaliado pelo MEP com Ágio:

Diversos

a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

Investimentos Permanentes (ANC - Investimentos)

Ágio a Amortizar (ANC - Investimentos)

II – Aquisição de Investimento Avaliado pelo MEP com Deságio:

Investimentos Permanentes (ANC - Investimentos)

a Diversos a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

a Deságio a Amortizar (ANC - Investimentos – Retificadora)

Vamos à resolução da questão:

Método de Equivalência Patrimonial

Investidora => adquire 20% das ações da investida = R$ 16.000.000,00

Patrimônio Líquido da Investida:

Capital Social = R$ 50.000.000,00

Reservas = R$ 30.000.000,00

PL Total da Investida = R$ 80.000.000,00



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20% x PL Investida = 20% x 80.000.000 = 16.000.000 (mesmo valor pago pela

investidora na aquisição).

Logo, não houve ágio e nem deságio na aquisição, pelo método de equivalência

patrimonial.

Lançamento:

Participações Permanentes (ANC - Investimentos)

a Bancos (Ativo Circulante) 16.000.000

GABARITO: E

Ainda com relação a demonstrações contábeis, julgue os itens abaixo.

27. Os ajustes de avaliação patrimonial, para mais ou para menos, que decorram

da avaliação a preço de mercado de elementos do ativo e do passivo, têm de ser

incluídos na demonstração do resultado do exercício como resultados não-

operacionais, no mesmo exercício em que tais ajustes sejam efetuados, segundo o princípio da oportunidade.

Resolução

Ajustes de Avaliação Patrimonial

A criação dos ajustes de avaliação patrimonial é uma das grandes inovações

trazidas pela Lei no 11.638/07, pois, a partir de 01/01/2008, serão classificados

como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computados no resultado

do exercício, em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do

passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado.

ATENÇÃO!!! Os ajustes de avaliação patrimonial, diferentemente da conta “Reserva

de Reavaliação”, são contrapartidas de aumentos ou reduções de ativos e

passivos, ou seja, podem ter natureza devedora ou credora. Caso tenham

natureza devedora, os ajustes serão uma conta retificadora do patrimônio líquido.

Art. 182. (...)

§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto

não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor

atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua



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avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas

expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177. (Redação dada pela Medida Provisória nº

449, de 2008)(grifos meus)

Nota: A Lei no 11.638/07 já havia alterado este parágrafo, mas utilizava a expressão “valor de mercado”. A MP no 449/08 alterou a denominação

para valor justo.

De acordo com a Resolução no 1.153/09, do Conselho Federal de Contabilidade, que aprovou a NBC T 19.19 – Instrumentos Financeiros:

Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação:

Valor justo é o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do

negócio e interesse em realizá-lo, em uma transação em que não há

favorecidos.

Uma outra observação importante a fazer em relação aos ajustes de

avaliação patrimonial é que, ao contrário da “Reserva de Reavaliação”

(constituída nos casos de reavaliação voluntária de ativos próprios, de

reavaliação de ativos de controladas e coligadas e reavaliação nas fusões, incorporações e cisões), possuem sua constituição determinada na

própria Lei das SA, conforme abaixo:

- Ajustes de instrumentos financeiros:

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:

I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive

derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo: (Redação dada

pela Lei nº 11.638,de 2007)

a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações

destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008)

b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado

conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor

provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2008/Mpv/449.htm#art36



http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1






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aplicações e os direitos e títulos de crédito; (Incluída pela Lei nº

11.638,de 2007)

- Ajustes decorrentes de normas expedidas pela CVM:

Art. 182. (...)

§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência

ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou

diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo,

em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores

Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177.

(Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008)(grifos meus)

Nota: Ajustes de avaliação patrimonial: somente deve ser utilizado para

registro de variação de investimentos temporários e investimentos no

exterior. Nada tem a ver com bens do permanente. Nenhum tipo de

reavaliação de imobilizado pode ser feita. Somente o teste de impairment (teste de recuperabilidade), e quando o resultado for para baixo.

Em relação à questão, temos que os ajustes de avaliação patrimonial serão

incluídos no resultado do exercício em que ocorrer o seu fato gerador (despesa incorrida ou receita realizada), de acordo com o princípio da competência.

GABARITO: E

28. O fato de o aumento da inadimplência, em razão do aperto no crédito, fazer

que uma empresa reestime as perdas prováveis para efeito de cálculo da provisão

para créditos de liquidação duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%,

caracteriza mudança de critério contábil, com quebra de consistência, e constitui

ajuste de exercícios anteriores que deve ser representado na demonstração de lucros ou prejuízos acumulados.

Resolução

A reestimativa da perdas prováveis com créditos de liquidação duvidosa,

elevando seu percentual de 3% para 10% não caracteriza mudança de

critério contábil, com quebra de consistência e não constitui ajuste de

exercícios anteriores, pois a empresa pode, por exemplo, constituir a provisão para créditos de liquidação duvidosa no final do ano de 2000

utilizando o percentual de 3% (esta provisão será válida para o ano de







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2001) e, ao fazer a nova provisão do final do ano de 2001, reestimar o

percentual em 10%, que será aplicado no ano de 2002.

Contudo, caso a questão esteja querendo que a provisão constituída no

ano de 2000 seja reestimada de 3% para 10%, neste caso, seria um

ajuste de exercícios anteriores por mudança de critério contábil, que será representado na demonstração de lucros ou prejuízos acumulados.

A banca examinadora considerou a questão como errada, dando a

entender que o seu entendimento foi o descrito no primeiro parágrafo.

GABARITO: E

Vamos aproveitar para rever os conceitos de provisão para créditos de

liquidação duvidosa e da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.

Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão p/ Devedores

Duvidosos ou Provisão p/ Perdas com Créditos Incobráveis Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exercício social para

cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes de não recebimento de

direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da provisão é

obtido a partir da aplicação de um percentual (baseado em estudos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos últimos exercícios) sobre os valores dos

direitos existentes na época do Balanço Patrimonial. Este provisão é uma conta

retificadora das contas “Clientes” ou “Duplicatas a Receber”.

Lançamentos:

Constituição da Provisão:

Despesa com Provisão (Despesa) a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.)

Perda Consumada:

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.)

a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

Reversão da Provisão:

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circulante – Retif.)

a Reversão de Provisão (Receita)



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Critério das Perdas Prováveis: De acordo com este critério, a Provisão p/

Créditos de Liquidação Duvidosa é calculada mediante a aplicação de uma taxa sobre uma base de cálculo formada por um montante da conta

“Duplicatas a Receber”, desde que estejam relacionadas às atividades

operacionais da empresa (*).

(*) A provisão calculada segundo este critério não é dedutível para fins de

apuração do Lucro Real, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda.

A taxa a ser aplicada será calculada da seguinte forma:

Taxa = (Soma das Perdas no Últimos Três Anos)

(Soma dos Créditos a Receber nos Últimos Três Anos)

Valores que não devem compor a base de cálculo da Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa:

- créditos com pessoas jurídicas de direito público ou empresa sob

seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua subsidiária;

- vendas com reserva de domínio, alienação fiduciária, ou de

operações com garantia real;

- créditos com coligadas, controladas, controladoras, interligadas ou associadas por qualquer outra forma;

- créditos junto a instituições financeiras, demais instituições

autorizadas pelo Banco Central e sociedades de fundo de

investimentos; - créditos com administrador, sócio ou acionista, titular ou com o

seu cônjuge ou parente até o terceiro grau, inclusive os afins;

- créditos adquiridos com coobrigação;

- crédito relativo ao bem arrendado, no caso de entidades que

trabalham com arrendamento mercantil.

(*) Direito de Garantia: a obrigação de pagar a dívida fica garantida por um

bem imóvel (garantia real); um bem móvel (garantia real); um título de crédito

(garantia real) ou uma assinatura de terceiro (garantia pessoal). São garantias reais a hipoteca, o penhor, a caução e a alienação fiduciária.



20

Exemplo: A empresa J4M2 Ltda possuía os seguintes créditos a receber em

31/12/2007:

Duplicatas a Receber R$ 50.000,00

Duplicatas a Receber (com garantia real) R$ 10.000,00

Duplicatas a Receber (vendas a empresas coligadas) R$ 20.000,00 Empréstimo a Controlada R$ 15.000,00

Adiantamento a Fornecedores R$ 12.000,00

Base de Cálculo da Provisão p/ Devedores Duvidosos = Duplicatas a Receber = R$ 50.000,00

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulado

A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados é a demonstração contábil

destinada a evidenciar, num determinado período, as mutações nos resultados acumulados da entidade, ou seja, evidenciar as destinações do resultado do

exercício e, conseqüentemente, as alterações ocorridas ao longo do exercício na

conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.

Caso o resultado do exercício seja negativo, este valor será transferido para a

conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados”, diminuindo seu saldo. Caso o resultado

do exercício seja positivo, haverá Lucro Líquido no Período, que será distribuído

da seguinte maneira:

Estrutura da DLPA:

Saldo do Início do Período – Lucros ou Prejuízos Acumulados (+) ou (-) Ajustes de Exercícios Anteriores

(+) Reversões de Reservas de Lucros no Exercício

(+) Lucro ou (-) Prejuízo Líquido do Exercício

(-) Transferências para Reservas de Lucros

(-) Dividendos Propostos (e o dividendo por ação do Capital Social)

(-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social

(-) Dividendos Intermediários (antecipados)

Saldo do Fim do Período



21

Acerca da destinação dos resultados e da formação do capital de giro, julgue os

itens que se seguem.

29. A companhia aberta que resolver remunerar seus acionistas pagando juros

sobre o capital próprio deve debitá-los como despesa para efeito de dedução do

imposto de renda. Entretanto, para atender às determinações da CVM, será necessário efetuar a reversão desse valor, pois os juros sobre o capital próprio

devem ser destinados diretamente aos lucros acumulados, sem transitar pelo

resultado do exercício.

Resolução

Juros sobre o Capital Próprio

Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa jurídica

poderá deduzir, para efeito de apuração do lucro real, observado o regime de competência, os juros pagos ou creditados individualmente ao

titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio,

calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitadas à variação

pro rata dia da Taxa de Juros Longo Prazo – TJLP.

O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como

despesa financeira não poderá exceder, a 50% (cinqüenta por cento) do

maior entre os seguintes valores:

a) do lucro líquido correspondente ao período de apuração (trimestral

ou anual) do pagamento ou crédito dos juros, antes da provisão

para o imposto de renda e da dedução dos referidos juros; ou

b) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de períodos

anteriores.

Considera-se creditado, individualmente, o valor dos juros remuneratórios sobre o capital próprio, quando a despesa for registrada, na escrituração contábil da

pessoa jurídica, em contrapartida a conta ou subconta de seu passivo exigível,

representativa de direito de crédito do sócio ou acionista da sociedade ou do

titular de empresa individual.

Lançamento (para a Receita Federal):

Despesas dos Juros sobre o Capital Próprio a Juros sobre o Capital Próprio a Pagar

A dedutibilidade dos juros sobre o capital próprio se estende à base de cálculo da

Contribuição Social sobre Lucro Líquido (CSLL) para fatos geradores ocorridos a

partir de 01/01/1997.



22

Para fins do cálculo da remuneração, não será considerado como integrante do patrimônio líquido, o valor da reserva de reavaliação de bens e direitos da pessoa

jurídica.

O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurídica, a titulo de remuneração do capital próprio, poderá ser imputado ao valor dos dividendos,

sem prejuízo do pagamento do imposto de renda na fonte e da dedução do valor

dos juros correspondente na base de cálculo do IRPJ e do CSLL.

O valor dos juros pagos ou creditados, a título de remuneração do capital próprio,

ficará sujeito à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de 15% na

data do pagamento ou crédito.

Caso os juros sejam creditados aos sócios e acionistas em vez de pagos e houver algum tipo de remuneração no período compreendido entre a data do crédito e a

do efetivo pagamento (juros sobre juros), essa remuneração é equiparada a uma

aplicação financeira de renda fixa e sobre seu valor incide imposto de renda na

fonte à alíquota de 20%.

Para a receita federal os juros pagos deverão ser registrados como

despesas, afetando o resultado do exercício, entretanto para a CVM os

juros pagos não poderão afetar o resultado e sim serem distribuídos a partir da conta Lucros ou Prejuízos acumulados.

De acordo com a instrução CVM Nº 207, de 13 de dezembro de 1996, da

seguinte forma:

I) Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a título de

remuneração do capital próprio, na forma do artigo 9o da Lei no

9.249/95, devem ser contabilizados diretamente à conta de Lucros

Acumulados, sem afetar o resultado do exercício.

Lançamento (para a CVM):

Lucros Acumulados

a Juros sobre o Capital Próprio a Pagar

VIII) Caso a companhia opte, para fins de atendimento às disposições

tributárias, por contabilizar os juros sobre o capital próprio

pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita financeira, deverá proceder à reversão desses valores, nos registros

mercantis, de forma a que o lucro líquido ou o prejuízo do exercício seja

apurado nos termos desta Deliberação.

GABARITO: C



23

30. Constituem origens de recursos, entre outros, para elaboração da

demonstração das origens e aplicações de recursos, os resultados positivos de exercícios futuros e a transferência, do ativo realizável a longo prazo para o ativo

circulante, de participação das aplicações financeiras efetuadas pela empresa.

Resolução

Estrutura da DOAR

1. Origens de Recursos

(a) Lucro Líquido do Exercício (+ ou -) Ajustes de Exercícios Anteriores

(+) Depreciação, Amortização, Exaustão;

(+) Aumento do Passivo Não Circulante – Receitas Diferidas

(+) Perda de Equivalência Patrimonial

(+) Variação Monetária Passiva de Longo Prazo (+) Prejuízo nas Vendas de Bens e Direitos do ANC – Imob. ou Inv.

(-) Diminuição do Passivo Não Circulante – Receitas Diferidas

(-) Ganho de Equivalência Patrimonial

(-) Variação Monetária Ativa de Longo Prazo (-) Lucro nas Vendas de Bens e Direitos do ANC – Imob. ou Inv.

Lucro Ajustado (origem) ou Prejuízo Ajustado (aplicação)

(b) Aumento do Passivo Não Circulante – Longo Prazo

(c) Alienação de Bens e Direitos do ANC (Valor da Venda) (d) Diminuição do ANC - Realizável a Longo Prazo

(e) Realização do Capital Social e Contribuições para Res. de Capital

Total de Origens

2. Aplicações de Recursos

(a) Dividendos

(b) Diminuição do Passivo Não Circulante – Longo Prazo

(c) Aumento do ANC - Realizável a Longo Prazo (aquisição de bens e

direitos) (d) Aumento do ANC (aquisição de bens e direitos)

(e) Redução do Patrimônio Líquido

Total de Aplicações

CCL = Origens – Aplicações

Memorize para a prova:

Aumenta Diminui

CCL O A

AC O A

ANC A O

PC A O



24

PNC O A

PL O A

O = Origem

A = Aplicação

AC – PC = CCL = PNC + PL – ANC

Vamos à resolução da questão:

I – Resultados positivos de exercícios futuros:

Caixa (Ativo Circulante)

a Receitas Antecipadas (PNC – Receitas Diferidas)

Neste caso, há um aumento do Ativo Circulante em contrapartida a um aumento do PNC- Receitas Diferidas, sendo considerado, portanto, uma origem

de recursos.

Nota:

Resultados de Exercícios Futuros (extinto pela MP no 449/08): De acordo com o artigo 181 Lei no 6.404/76, antes das alterações da MP no 449/08, eram

classificadas como resultados de exercício futuro as receitas de exercícios futuros

(receitas antecipadas), diminuídas dos custos e despesas a elas

correspondentes (contas retificadoras). Ou seja, neste grupo, deveriam constar quantias recebidas que não serão, em hipótese alguma,

devolvidas pela empresa nem representam obrigações de sua parte de

entregar bens ou serviços. Além disso, esses recebimentos devem referir-se a

operações que afetassem o patrimônio nos exercícios seguintes.

A MP no 449/08 também incluiu o art. 299-B na Lei das SA:

“Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não

circulante em conta representativa de receita diferida.

Parágrafo único. O registro do saldo de que trata o caput deverá

evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.”

Ou seja, com a publicação da MP, as contas classificadas no REF deverão

ser reclassificadas no passivo não circulante, em conta representativa de

receita diferida.

II – Transferência do Ativo Realizável a Longo Prazo para o Ativo

Circulante, e aplicações financeiras efetuadas pela empresa:



25

Aplicações Financeiras (Ativo Circulante) a Aplicações Financeiras (ANC - Realizável a Longo Prazo)

Neste caso, há um aumento do Ativo Circulante em contrapartida a uma

diminuição do Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo, sendo considerado,

portanto, uma origem de recursos.

GABARITO: C

Bons estudos e boa prova,

Deus abençoe a todos.

Moraes Junior



26

Prova 2. ACE - MDIC – 2008 - CESPE

Lista de Questões Comentadas Nesta Aula Com base nos princípios contábeis fundamentais e nos tipos de fatos contábeis,

julgue os itens a seguir.

21. Se uma empresa exportadora possuir créditos vincendos em moeda estrangeira e o real estiver valorizando-se em relação a essa moeda, nessa

hipótese, combinando-se o entendimento sobre os princípios da oportunidade, do

registro pelo valor original, da competência e da atualização monetária, é correto

concluir que esses créditos, à data do balanço, deverão sofrer um ajuste para

menor em sua escrituração.

22. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00,

já tiver acumulado uma depreciação correspondente a 40% de sua vida útil,

nessa ocasião, a venda à vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizará um fato contábil misto diminutivo.

Cada um dos itens subseqüentes apresenta uma situação hipotética, seguida de

uma assertiva a ser julgada com base nos conceitos e aplicações gerais da contabilidade.

23. Uma empresa comercial, nas operações com mercadorias, apurou os valores,

em reais, apresentados na tabela a seguir, relativos às suas compras e vendas

(não considerados os valores de tributos).

Compras (sem o transporte e o seguro) 5.000.000,00

Transporte sobre compras 300.000,00

Seguro sobre compras 200.000,00

Vendas (correspondentes à metade das compras) 3.000.000,00

Transporte sobre vendas (por conta da vendedora) 100.000,00

Seguro sobre vendas (por conta da vendedora) 50.000,00

Nessa situação, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre

as suas aquisições e os estoques finais, é correto afirmar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00.



27

24. Uma empresa obteve um empréstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00,

com vencimento para 60 dias, à taxa de juros simples de 5% mensais e despesas bancárias de R$ 5.000,00.

Nessa situação, o registro correto seria o seguinte.

D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000 D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000

C empréstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000

A respeito das demonstrações contábeis, julgue os itens subseqüentes.

25. As companhias fechadas, quando efetuarem transações financeiras com o

exterior, estarão sujeitas às normas expedidas pela CVM e, conseqüentemente,

terão de elaborar suas demonstrações contábeis em consonância com os padrões

internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários.

26. Caso uma empresa adquira 20% das ações de outra, pelo valor de R$

16.000.000,00, e o patrimônio líquido da investida seja composto pelo capital social de R$ 50.000.000,00, e por reservas, no valor de R$ 30.000.000,00, nessa

situação, de acordo com o critério da equivalência patrimonial, a investidora

deverá registrar em seu ativo R$ 10.000.000,00 a título de participação societária

e R$ 6.000.000,00 a título de ágio.

Ainda com relação a demonstrações contábeis, julgue os itens abaixo.

27. Os ajustes de avaliação patrimonial, para mais ou para menos, que decorram da avaliação a preço de mercado de elementos do ativo e do passivo, têm de ser

incluídos na demonstração do resultado do exercício como resultados não-

operacionais, no mesmo exercício em que tais ajustes sejam efetuados, segundo

o princípio da oportunidade.

28. O fato de o aumento da inadimplência, em razão do aperto no crédito, fazer

que uma empresa reestime as perdas prováveis para efeito de cálculo da provisão

para créditos de liquidação duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%,

caracteriza mudança de critério contábil, com quebra de consistência, e constitui ajuste de exercícios anteriores que deve ser representado na demonstração de

lucros ou prejuízos acumulados.



28

Acerca da destinação dos resultados e da formação do capital de giro, julgue os

itens que se seguem.

29. A companhia aberta que resolver remunerar seus acionistas pagando juros

sobre o capital próprio deve debitá-los como despesa para efeito de dedução do

imposto de renda. Entretanto, para atender às determinações da CVM, será necessário efetuar a reversão desse valor, pois os juros sobre o capital próprio

devem ser destinados diretamente aos lucros acumulados, sem transitar pelo

resultado do exercício.

30. Constituem origens de recursos, entre outros, para elaboração da

demonstração das origens e aplicações de recursos, os resultados positivos de

exercícios futuros e a transferência, do ativo realizável a longo prazo para o ativo

circulante, de participação das aplicações financeiras efetuadas pela empresa.



29

GABARITO – AULA 02:

21. C 22. C

23. C

24. E

25. E

26. E 27. E

28. E

29. C

30. C



30

Bibliografia

Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07 e

pela MP no 449/08.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro. Editora Ferreira.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3a Edição. Rio de Janeiro. Editora

Ferreira. 2004.

FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as

demais sociedades). 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003.

LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição. 3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005.

MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilidade e

concursos em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Saraiva. 2002.

SILVA, Antônio César Valério da. Contabilidade Avançada: Teoria e 300 questões.

2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2005.

VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade

Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 12a Edição. São Paulo.

Editora Frase. 2003.

provas selecionadas - aula 02

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