0

UNIVERSIDADE DO EXTREMO SUL CATARINENSE UNESC

CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

FABRCIO MANENTI

PROPOSTA DE IMPLANTAO DE CONTROLES INTERNOS NO

SETOR FINANCEIRO DE UMA EMPRESA DE PEQUENO PORTE DO

SETOR METAL MECNICO

CRICIMA, DEZEMBRO DE 2011

1

FABRCIO MANENTI

PROPOSTA DE IMPLANTAO DE CONTROLES INTERNOS NO

SETOR FINANCEIRO DE UMA EMPRESA DE PEQUENO PORTE DO

SETOR METAL MECNICO

Trabalho de Concluso de Curso apresentado para obteno do grau de Bacharel no curso de Cincias Contbeis da Universidade do Extremo Sul Catarinense, UNESC. Orientador: Prof. Esp. Fabricio Machado Miguel

CRICIMA, DEZEMBRO DE 2011

2

FABRCIO MANENTI

PROPOSTA DE IMPLANTAO DE CONTROLES INTERNOS NO

SETOR FINANCEIRO DE UMA EMPRESA DE PEQUENO PORTE DO

SETOR METAL MECNICO

Trabalho de Concluso de Curso aprovado pela Banca Examinadora para obteno do grau de Bacharel no curso de Cincias Contbeis da Universidade do Extremo Sul Catarinense, UNESC, com linha de pesquisa em Contabilidade Gerencial. Orientador: Prof. Esp. Fabricio Machado Miguel

Cricima, 05 de Dezembro de 2011

BANCA EXAMINADORA

_________________________________________ Fabricio Machado Miguel, Prof. Esp., Orientador

_________________________________________ Ademir Borges, Prof. Esp., Examinador 1

_________________________________________ Clayton Schueroff, Prof. Esp., Examinador 2

3

Dedico esta monografia primeiramente a mim

mesmo, que me empenhei para conclu-la com

o mximo xito. Dedico tambm a toda minha

famlia, aos meus amigos, aos meus colegas

de curso e instituio, que de alguma forma me

apoiaram ao longo desses anos de estudo e

agora para a concluso deste curso.

4

AGRADECIMENTOS

Agradeo inicialmente a Deus, por estar junto comigo em todos os

momentos de minha caminhada, tanto na acadmica quanto em outras tantas, afinal

por voc que estou aqui hoje.

A minha famlia ao apoio moral e financeiro, a educao que me

proporcionaram e por ensinar que ter f e crer em Deus necessrio a qualquer ser

humano.

A minha linda namorada Lidiane, pelo companheirismo, compreenso,

incentivo, apoio e amor que demonstrou a mim ao longo desta jornada de estudos.

Ao meu orientador preferido e nico, o grande Ff, o Fabricio Machado

Miguel, por sua dedicao, compreenso e empenho que teve na elaborao deste

trabalho, prestando o auxilio fundamental e necessrio para concluso deste estudo.

Estendo os meus agradecimentos a todos os demais professores, com quais

lecionei ou simplesmente conversei, mas que de alguma forma me passaram um

pouco de seu conhecimento, estendo tambm a toda a coordenao do curso de

Cincias Contbeis pelo atendimento prestado.

Aos grandes e verdadeiros amigos, que sempre estiveram do meu lado,

me incentivando e apoiando, e aos colegas de curso que se transformaram em

amigos, durante esta trajetria na qual dividimos muitos momentos juntos. Aos meus

colegas de trabalho que de alguma forma contriburam para o desenvolvimento

deste estudo.

Enfim, a todos e todas que de alguma forma contriburam e ou ajudaram

para que eu pude-se concluir esta etapa pessoal e profissional da minha vida.

A todos deixo o meu MUITO OBRIGADO!

5

O valor das coisas no est no tempo em que

elas duram, mas na intensidade com que

acontecem. Por isso existem momentos

inesquecveis, coisas inexplicveis e pessoas

incomparveis.

Fernando Pessoa

6

RESUMO MANENTI, Fabrcio. Proposta de Implantao de Controles Internos no Setor Financeiro de Uma Empresa de Pequeno Porte do Setor Metal Mecnico. 2011. 92 p. Orientador Fabricio Machado Miguel. Trabalho de Concluso de Curso de Cincias Contbeis. Universidade do Extremo Sul Catarinense UNESC. Cricima SC. O presente estudo visa demonstrar a necessidade e a importncia dos controles internos no setor financeiro em uma empresa de pequeno porte do setor metal mecnico. Com isso, o objetivo principal desta monografia de propor a implantao de controles internos no setor financeiro e o fluxo de caixa como ferramenta auxiliar a esses controles. Este estudo se justifica no mbito terico, atravs do esclarecimento relacionado a administrao financeira, auditoria interna e externa e aos controles internos, e no estudo de caso realizado auxilia propondo a implantao dos controles para maximizao dos lucros da organizao objeto deste estudo. Assim sendo, quanto a metodologia, a tipologia foi realizada de forma descritiva, para melhor interpretao dos dados pesquisados, para os procedimentos foi utilizado uma pesquisa bibliogrfica e tambm um estudo de caso, sendo o estudo de caso abordado com a pesquisa qualitativa. Dentro do referencial terico deste estudo apresenta-se o embasamento necessrio para atingir o objetivo proposto, onde ser apresentado conceitos de administrao financeira, auditoria, controles internos e os controles internos no setor financeiro com foco nos setores como: Disponibilidades (Caixa/Bancos), Contas a Receber, Contas a Pagar e Estoques e por fim conceitos relacionados ao uso do Fluxo de caixa como ferramenta de gesto financeira. A partir do estudo de caso inicia-se com a apresentao da empresa em estudo, logo aps descreve-se o fluxograma geral da empresa, posteriormente com a observao, descreve-se todos os procedimentos utilizados pela empresa no setor financeiro divididos nos setores de: Disponibilidades (Caixa/Bancos), Contas a Receber, Contas a Pagar e Estoques. As recomendaes foram elaboradas aps a anlise dos procedimentos descritos e sugeridas da mesma forma que observada, enfatizando a rotina pelos setores de: Disponibilidades (Caixa/Bancos), Contas a Receber, Contas a Pagar e Estoques, aps as recomendaes sugere-se o uso do Fluxo de caixa como uma ferramenta auxiliar e apresenta-se um modelo desenvolvido pelo autor para a empresa em estudo. Por fim, diante do que foi exposto no trabalho conclui-se que a simples adequao dos procedimentos recomendados ao setor financeiro contribuir na administrao da empresa, prevendo erros, detectando e corrigindo as falhas e facilitando o controle de todos os procedimentos. Palavras-chave: Administrao Financeira, Controles Internos, Fluxo de Caixa.

7

LISTA DE ILUSTRAES

Figura 1: Organizao da funo financeira .............................................................. 18

Figura 2: Finanas na Organizao .......................................................................... 19

Figura 3: Estrutura da Controladoria ......................................................................... 20

Figura 4: Estrutura da Tesouraria ou Atividade de Finanas. ................................... 21

Figura 5: Os objetivos do controle contbil e administrativo ..................................... 35

Figura 6: Viso Geral da Movimentao Econmica e Financeira ............................ 45

Figura 7: Fluxo de Caixa do Perodo Mtodo Direto .............................................. 47

Figura 8: Estrutura Organizacional FABMEC ............................................................ 50

Figura 9: Fluxograma do processo geral da FABMEC .............................................. 51

Figura 10: Modelo de Fluxo de Caixa ........................................................................ 66

Quadro 1: Funes da administrao financeira ....................................................... 18

Quadro 2: Por que as empresas so auditadas ? ..................................................... 24

Quadro 3: Caractersticas que diferenciam a auditoria interna da auditoria externa . 31

8

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

BACEN = Banco Central do Brasil

BNDES = Banco Nacional do Desenvolvimento

CFC = Conselho Federal de Contabilidade

CVM = Comisso de Valores Mobilirios

EPP = Empresa de Pequeno Porte

KG = Quilograma

NBC = Normas Brasileiras de Contabilidade

OF = Ordem de Fabricao

SC = Santa Catarina

Serasa = Centralizao dos Servios dos Bancos S.A.

SFN = Sistema Financeiro Nacional

SUSEP = Superintendncia de Seguros Privados

9

SUMRIO

1 INTRODUO ....................................................................................................... 11

1.1 Tema e Problema ............................................................................................... 11

1.2 Objetivos da Pesquisa ...................................................................................... 12

1.3 Justificativa ........................................................................................................ 13

1.4 Metodologia ....................................................................................................... 14

2 TERMOS E VARIVEIS ........................................................................................ 16

2.1 Administrao Financeira ................................................................................. 16

2.1.1 Funo da Administrao Financeira ........................................................... 17

2.1.2 Estrutura da Administrao Financeira ........................................................ 18

2.2 Auditoria ............................................................................................................. 22

2.2.1 Auditoria Externa ou Independente .............................................................. 23

2.2.1.1 Os Objetivos da Auditoria Externa ............................................................ 23

2.2.1.2 A Importncia e a Necessidade da Auditoria Externa .............................. 25

2.2.2 Auditoria Interna ............................................................................................. 26

2.2.2.1 Os Objetivos da Auditoria Interna.............................................................. 27

2.2.2.2 A Importncia e a Necessidade da Auditoria Interna ............................... 28

2.2.3 Diferena Entre a Auditoria Externa e a Auditoria Interna .......................... 29

2.3 Controles Internos ............................................................................................ 31

2.3.1 Objetivos dos Controles Internos ................................................................. 33

2.3.2 Classificao dos Controles Internos .......................................................... 36

2.3.3 A importncia dos Controles Internos ......................................................... 37

2.3.4 Limitaes dos Controles Internos............................................................... 38

2.3.5 Controles Internos no Setor Financeiro ....................................................... 39

2.3.6 Disponibilidades (Caixa e Bancos) ............................................................... 40

2.3.7 Contas a Receber ........................................................................................... 41

2.3.8 Contas a Pagar ............................................................................................... 42

2.3.9 Estoques ......................................................................................................... 43

2.4 Fluxo de Caixa ................................................................................................... 44

2.4.1 Administrao do Fluxo de Caixa ................................................................. 48

3 ESTUDO DE CASO ............................................................................................... 49

3.1 Caracterizao da Empresa .............................................................................. 49

3.1.1 Histrico .......................................................................................................... 49

10

3.1.2 Produtos e Servios ....................................................................................... 49

3.1.3 Estrutura Organizacional ............................................................................... 50

3.2 Fluxograma do Processo Geral da Empresa .................................................. 51

3.3 Descrio dos Procedimentos Utilizados no Setor Financeiro ..................... 55

3.3.1 Disponibilidades (Caixa/Bancos) .................................................................. 56

3.3.2 Contas a Receber ........................................................................................... 57

3.3.3 Contas a Pagar ............................................................................................... 58

3.3.4 Estoques ......................................................................................................... 59

3.4 Proposta dos Procedimentos a Serem Implantados no Setor Financeiro ... 60

3.4.1 Disponibilidades (Caixa/Bancos) .................................................................. 61

3.4.2 Contas a Receber ........................................................................................... 62

3.4.3 Contas a Pagar ............................................................................................... 63

3.4.4 Estoques ......................................................................................................... 64

3.5 Proposta de Implantao do Fluxo de Caixa .................................................. 65

4 CONSIDERAES FINAIS ................................................................................... 68

REFERNCIAS ......................................................................................................... 70

ANEXOS ................................................................................................................... 73

11

1 INTRODUO

Neste trabalho apresenta-se a importncia dos controles internos no setor

financeiro e tambm a implantao do fluxo de caixa como ferramenta de auxlio a

esses controles.

Neste primeiro captulo demonstra-se o tema e o problema, logo aps os

objetivos da pesquisa, sendo definido o objetivo geral e os objetivos especficos, a

justificativa da pesquisa quanto ao tema abordado e a metodologia que ser usada.

1.1 Tema e Problema

A busca constante pelo crescimento de uma empresa, seja ela uma

microempresa, empresa de pequeno porte, mdio e grande porte, prope a ela,

metas, objetivos e controles para que isso ocorra. Neste contexto de competividade

em que o mercado se encontra, vrias empresas buscam se organizar para que

possam alcanar seus objetivos.

Para alcan-los faz-se necessrio traar metas, para verificar se as

metas traadas foram alcanadas, voc precisa de informaes que a contabilidade

ir demonstrar, atravs de dados e relatrios. Para isso, necessrio que voc

tenha controles, onde planeje os seus objetivos e que assim, obtenha os resultados

atravs dos controles aplicados.

A organizao empresarial um fator indispensvel para que as

empresas permaneam no mercado onde as mudanas ocorrem diariamente. Para

que a permanncia da empresa ocorra faz-se necessrio o uso de controles

internos, eles traro organizao, garantiram a continuidade no mercado e

conseqentemente assim, lucratividade para os seus scios. Os controles internos

so fundamentais para que as operaes funcionem de forma eficaz.

Os controles internos asseguram que os dados apresentados empresa

sejam dados verdadeiros e que devem ser utilizados na tomada de deciso. Esses

controles internos so considerados por diversos autores, como de responsabilidade

da administrao da empresa, ela quem deve planej-los, execut-los e control-

12

los, para que se tornem eficazes. Os controles internos so voltados organizao

da empresa e so tambm a forma de prever e descobrir fraudes e erros.

Contudo, esses controles internos, direcionados ao setor financeiro que

iro auxiliar significadamente as microempresas e empresas de pequeno porte, pois

so na maioria, essas empresas que no utilizam nenhum tipo de controle interno.

Algumas dessas microempresas e empresas de pequeno porte, no conseguem

controlar de forma eficaz o seu contas a pagar e o contas a receber, para estes tipos

de organizao a utilizao dos mesmos significa lucro.

O setor financeiro um dos setores onde a maioria das instituies

buscam utilizar algum tipo de controle, pois neste setor que esto os recursos que

a empresa possui, ou seja, neste setor que esto as entradas e sadas de dinheiro.

Os procedimentos de controles internos aplicados no setor financeiro

buscam o controle de todo sistema operacional deste setor, desde contas a pagar,

contas a receber, caixa, captao de emprstimos, fazendo com que

automaticamente evite o desvio de recursos financeiros da empresa.

Os procedimentos de controles internos no setor financeiro e o uso do

fluxo de caixa como ferramenta auxiliar na aplicao dos controles, contribuem para

o desenvolvimento das empresas, por que a maioria delas no possuem capital de

giro, ou o valor em giro no suficiente para suprir as operaes, por esse motivo

que o uso do fluxo de caixa para essas empresas, torna-se uma pea fundamental

para a continuidade das operaes.

Diante do exposto acima, apresenta-se o seguinte questionamento: Qual

a necessidade dos controles internos no setor financeiro de uma empresa de

pequeno porte do setor metal mecnico?

1.2 Objetivos da Pesquisa

O objetivo geral desse trabalho propor a implantao dos controles

internos no setor financeiro e o fluxo de caixa como ferramenta auxiliar a esses

controles, para que se possa utilizar como auxlio na tomada de deciso para a

perpetuidade da instituio.

13

Para alcanar o objetivo geral, apresenta-se os objetivos especficos, que

so:

Verificar e identificar quais tipos de controles so utilizados no

setor financeiro;

Demonstrar os tipos de controles internos direcionados ao setor

financeiro;

Demonstrar a aplicao do fluxo de caixa como ferramenta auxiliar

para o controle financeiro na tomada de deciso;

Propor a implantao dos controles internos no setor financeiro e o

fluxo de caixa como ferramenta auxiliar.

1.3 Justificativa

As empresas procuram estabelecer metas e objetivos, sejam elas formais

ou informais, para que possam alcanar um resultado satisfatrio, porm essas

empresas necessitam de controles internos para poder fazer todo o

acompanhamento e a anlise do resultado, verificando se foi alcanado ou no.

A implantao do controle interno no setor financeiro, dar confiabilidade

as informaes, ir proteger os ativos, detectar erros e ir prever possveis fraudes

e com o auxlio do fluxo de caixa, ele servir para o acompanhamento das entradas

e sadas e automaticamente para o controle da aplicao dos recursos quando

ocorrer sobra e a busca dos mesmos quando ocorrer a falta.

De acordo com Crepaldi (2000 apud RITTA; ZANONI, 2011), os objetivos

do controle interno compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e

medidas adotadas na empresa para proteger os ativos contra roubos, perdas, e uso

indiscriminado; garantir a fidedignidade das informaes e avaliar a eficincia

operacional.

Diante disso, destaca-se a contribuio terica deste estudo, que dar

melhor compreenso do tema controles internos, bem como a sua implantao

voltada ao setor financeiro e seus benefcios para as empresas de pequeno porte.

14

Sob o ponto de vista prtico, esta pesquisa justifica-se pela importncia

que os controles internos tm, tornando-se uma ferramenta fundamental para o

desenvolvimento sadio da empresa.

Perante a contribuio social, a continuidade da empresa representa

suma importncia para a sociedade em geral, pois gera a renda para cada

colaborador que garantir o sustento da sua famlia, bem como o seu crescimento

pode melhorar o ambiente econmico de mais pessoas, atravs do aumento de

colaboradores e tambm gerando renda ao municpio, estado e pas atravs dos

tributos pagos pela instituio, colaborando para a sociedade brasileira em geral.

1.4 Metodologia

Para que se possa elaborar e desenvolver um trabalho cientfico

necessrio seguir procedimentos metodolgicos, pois preciso obter informaes

por meio de conhecimentos prticos e tericos para se alcanar os resultados da

pesquisa desenvolvida.

De acordo com Alves (2007), a metodologia pode ser definida como um

instrumento de pesquisa, sendo que, atravs dela que se delimitam os caminhos a

serem aplicados e que se define como e de que forma, sero captados os fatos e

seus acontecimentos.

A tipologia da pesquisa quanto aos objetivos neste trabalho ser

descritiva. De acordo com Cervo e Bervian (1996, p. 49), a pesquisa descritiva

observa, registra, analisa, e correlaciona fatos ou fenmenos (variveis) sem

manipul-los.

A tipologia deste trabalho quanto aos procedimentos, ser a pesquisa

bibliogrfica e o estudo de caso. Segundo Cervo e Bervian (1996, p. 48),

a pesquisa bibliogrfica procura explicar um problema a partir de referncias tericas publicadas em documentos. Pode ser realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental. Em ambos os casos, busca conhecer e analisar as contribuies culturais ou cientficas do passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.

O estudo de caso ser realizado no setor financeiro, em uma empresa de

pequeno porte do setor metal mecnico, localizada em Meleiro/SC. Conforme Gil

15

(1991), o estudo de caso se caracteriza pelo estudo dos procedimentos aplicados

em determinado setor de forma minuciosa, a fim de permitir o conhecimento

detalhado de cada procedimento utilizado, sendo para este estudo a tipologia mais

adequada.

Em relao abordagem do problema, est pesquisa ser considerada

qualitativa.

De acordo com Martins e Thephilo (2009, p. 141) a pesquisa qualitativa

[...] tambm conhecida como pesquisa naturalstica, uma vez que para estudar um fenmeno relativo s cincias humanas e sociais necessrio que o pesquisador entre em contato direto e prolongado com o ambiente no qual o fenmeno est inserido.

Neste tipo de pesquisa ser efetuada a anlise dos procedimentos

descritivos e as variveis envolvidas sobre a utilizao dos controles internos no

setor financeiro em uma empresa de pequeno porte do setor metal mecnico.

Uma das principais caractersticas deste tipo de pesquisa a descrio.

Descrio de pessoas, de situaes, de acontecimentos e a transcrio de relatos.

(MARTINS; THEPHILO, 2009)

Com base nos instrumentos de pesquisa apresentados, pretende-se

demonstrar a importncia dos controles internos no setor financeiro e implantao

do fluxo de caixa, como ferramentas de controle e auxlio na gesto de uma

empresa de pequeno porte.

16

2 TERMOS E VARIVEIS

Neste captulo apresentam-se conceitos relacionados ao tema em estudo

como, definies sobre administrao financeira e os aspectos relativos auditoria,

com nfase em controles internos, controles internos no setor financeiro e fluxo de

caixa.

2.1 Administrao Financeira

A eficcia e a eficincia na gesto financeira da empresa so

fundamentais para resguardar e ampliar o seu patrimnio. Sua funo compreende

um conjunto de atividades relacionadas com a gesto dos fundos movimentados por

todas as reas da empresa. (BRAGA, 1989, p. 23)

Segundo Hoji (2001, p. 17), no conceito de administrao financeira

moderna, o objetivo econmico da empresa a maximizao de seu valor de

mercado, com intuito de aumentar a riqueza de seus proprietrios (acionistas de

sociedades por aes ou scios de outros tipos de sociedades).

Para os autores Lemes Jnior, Rigo e Cherobim (2010, p. 4-5), a

administrao financeira arte e a cincia de administrar recursos financeiros para

maximizar a riqueza dos acionistas. O objetivo da administrao financeira

maximizar a riqueza dos acionistas.

Segundo Lima (1975, p. 11),

a administrao financeira tem por objetivo, manter a empresa em permanente situao de liquidez, como condio bsica ao desenvolvimento normal de suas atividades, obter novos recursos para planos de expanso, com base em estudos de viabilidade econmico-financeira e a aos menores custos possveis, assegurar o necessrio equilbrio entre os objetivos de lucro e os de liquidez financeira.

Resumidamente Megliorini e Vallim (2009, p. 5) citam que,

administrao financeira compete a gesto racional dos recursos financeiros da

empresa. Uma vez que os recursos so escassos, cabe ao departamento financeiro

tomar as decises a fim de obter deles os melhores benefcios no futuro.

17

Com base nos conceitos acima, pode-se afirmar que a administrao

financeira o gerenciamento do capital da organizao.

2.1.1 Funo da Administrao Financeira

De acordo com Megliorini e Vallim (2009, p. 1), [...] a funo financeira

o conjunto de atividades relacionadas obteno, nas condies mais favorveis,

dos recursos de que a empresa necessita e sua aplicao, de maneira eficaz, no

alcance de seus objetivos.

Corroborando com a idia acima, Maximiano (2007) diz que a funo

financeira tem um objetivo principal que proteger e utilizar de forma correta os

recursos financeiros da empresa, algumas funes e decises abrangem esta

diviso da administrao, pode-se destacar entre elas o planejamento financeiro; a

identificao de alternativas de fontes de recursos; os controles dos resultados

financeiros da empresa e escolha de melhores alternativas de aplicao de recursos

financeiros.

De acordo com Braga (1989, p. 26) funo financeira cabem duas

tarefas bsicas:

1 obteno dos recursos nas condies mais favorveis; e

2 alocao eficiente desses recursos na empresa.

Para Assaf Neto e Silva (2002, p. 39), o objetivo bsico da funo

financeira prover a empresa de recursos de caixa suficientes de modo a respeitar

os vrios compromissos assumidos e promover a maximizao da riqueza.

No quadro a seguir Lemes Jnior, Rigo e Cherobim (2010, p. 6),

demonstram as funes financeiras divididas em duas reas: a gerncia financeira e

a controladoria.

18

GERNCIA FINANCEIRA CONTROLADORIA

Administrao de caixa Administrao de custos e preos

Administrao de crdito e cobrana Auditoria interna

Administrao do risco Avaliao de desempenho

Administrao de cmbio Contabilidade

Deciso de financiamento Oramento

Deciso de investimento Patrimnio

Planejamento e controle financeiro Planejamento Tributrio

Relaes com acionistas e investidores Relatrios Gerenciais

Relaes com bancos Sistemas de informao financeira Quadro 1: Funes da administrao financeira Fonte: Lemes Jnior, Rigo e Cherobim (2010, p.6).

O quadro acima apresenta a diviso das funes financeiras em gerncia

financeira e controladoria. Segundo Lemes Jnior, Rigo e Cherobim (2010), essa

diviso feita por um princpio administrativo que diz: quem faz no controla e quem

controla no faz, isso visa a proteo dos acionistas, dessa forma, observa-se que

todas as operaes que no envolvam fluxos de caixa so realizadas pela

controladoria e as que envolvem os fluxos de caixa pela gerncia financeira.

2.1.2 Estrutura da Administrao Financeira

Segundo Braga (1989) a estrutura da administrao financeira estaria

representada em trs principais cargos da rea financeira, conforme a figura 1

demonstra:

Figura 1: Organizao da funo financeira Fonte: Adaptado de Braga (1989, p. 36)

Vice-Presidente de Finanas

Tesoureiro Controller

19

De acordo com a figura acima, as funes ficam distribudas dessa forma:

O Vice-Presidente (ou Diretor Financeiro)

o principal executivo da rea financeira, reportando-se diretamente

Presidncia;

formula a poltica financeira global da empresa e das suas subsidirias;

controla as atividades do Tesoureiro e do Controller; e

representa a empresa.

O Tesoureiro

desenvolve funes executivas;

mantm relaes externas com banqueiros e outros credores;

administra os fluxos de recursos financeiros;

responsvel pela liquidez da empresa.

O Controller

desenvolve funes de assessoria;

mantm relaes internas, envolvendo-se com todas as reas;

o inspetor dos assuntos financeiros;

est constantemente preocupado com a rentabilidade.

Para Padoveze (2006), a estrutura da administrao financeira ou o

conjunto das funes financeiras nas empresas desempenhado pelos setores de

controladoria e tesouraria, geralmente de responsabilidade de um diretor ou gerente

administrativo financeiro, conforme a figura 2 ir demonstrar:

Figura 2: Finanas na Organizao Fonte: Padoveze (2006, p. 23)

PRESIDENTE

Vice-Presidente (Diretor) de Produo

Vice-Presidente (Diretor)

Administrativo/ Financeiro

Vice-Presidente (Diretor) de

Comercializao

CONTROLLER TESOUREIRO

20

Ainda de acordo com Padoveze (2006, p. 24), na empresa, a

controladoria a unidade administrativa que, por meio da Cincia Contbil e do

Sistema de Informao de Controladoria, responsvel pela coordenao da gesto

econmica do sistema da empresa.

Sendo assim, segue a abaixo figura 3, que demonstra a estrutura da

controladoria:

Figura 3: Estrutura da Controladoria Fonte: Adaptado Padoveze (2006, p. 24)

CONTROLADORIA

Planejamento e Controle

Auditoria Interna Relaes com Investidores

Escriturao

Sistema de Informao Gerencial

Contabilidade Societria Controle Patrimonial Contabilidade Tributria

Oramento, Projees e Anlise de Investimentos

Contabilidade de custos Contabilidade por

Responsabilidades Acompanhamento do

Negcio e Estudos Especiais

21

Desta forma e seguindo a estrutura da administrao financeira,

Padoveze (2006, p. 24), cita que, a funo de tesouraria ou de finanas uma

atividade de linha e operacional, que basicamente tem como tarefa o suprimento de

recursos para as demais atividades desenvolvidas internamente na companhia.

Deste modo demonstra-se abaixo a figura 4, na qual demonstrada as

principais atividades ou funes de tesouraria:

Figura 4: Estrutura da Tesouraria ou Atividade de Finanas. Fonte: Padoveze (2006, p. 25)

Conforme exemplificado nas figuras acima, fica de fcil compreenso a

estrutura da administrao financeira e as funes das suas subdivises.

Finanas

Planejamento Operao

Sistema de Informao de Tesouraria

Planejamento Financeiro de Longo Prazo

Banco Interno Captao de Recursos

Financiamentos Debntures Acionistas

Planejamento e Controle Financeiro de Curto Prazo

Contas a Receber Contas a Pagar Contas Cambiais Administrao de

Excedentes de Caixa e Gesto do Risco Financeiro

22

2.2 Auditoria

A auditoria trata-se do exame dos fatos ocorridos, a fim de emitir um

parecer que emitir a opinio de que h ou no fidedignidade nos fatos examinados.

Para S (2002, p. 23), inicialmente a auditoria limitou-se verificao dos

registros contbeis, visando observar se eles eram exatos.

Franco e Marra (2001, p. 26) dizem que,

para mensurar a adequao e confiabilidade dos registros e das demonstraes contbeis, a Contabilidade utiliza-se tambm de uma tcnica que lhe prpria, chamada de auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis representam adequadamente a situao nelas demonstradas, de acordo com princpios fundamentais e normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme.

Pode-se definir o conceito de auditoria como sendo o exame dos registros

contbeis e administrativos, que tem por objetivo a emisso do parecer, onde que ir

demonstrar se os registros esto adequados e se so verdicos. (ARAJO,

ARRUDA e BARRETTO, 2008)

De forma objetiva e abrangente Crepaldi (2011, p. 3) cita que, a auditoria

das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que

tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante aos

Princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente legislao especfica.

O autor Jund (2001, p. 26) menciona que, a auditoria uma das tcnicas

utilizadas pela contabilidade, ou seja, aquela destinada a examinar a escriturao e

demonstraes contbeis, a fim de confirmar sua adequao.

O objetivo do exame das demonstraes financeiras expressar uma

opinio sobre a real posio patrimonial e financeira e se esto em conformidade

com os princpios fundamentais da contabilidade em um determinado perodo.

(CREPALDI, 2002)

O objeto principal da auditoria, tanto a externa como a interna, converge

sempre para a confiabilidade dos relatrios contbeis e financeiros.

(MIGLIAVACCA, 2004, p. 47).

23

Com base nos conceitos acima mencionados, a auditoria divide-se entre

dois tipos: a auditoria externa ou independente e a auditoria interna que sero

conceituadas a seguir.

2.2.1 Auditoria Externa ou Independente

A auditoria externa ou independente basicamente aquela realizada por

um profissional independente, sem nenhum vnculo com aquela instituio qual

realizar os trabalhos.

De acordo com Arajo, Arruda e Barretto (2008, p. 31), a conceituam

como sendo a auditoria realizada por profissionais externos empresa auditada, ou

seja, que no so empregados da administrao, normalmente sob a forma de

firmas de auditoria.

Para Oliveira e Diniz Filho (2001, p. 15), a auditoria externa,

a tcnica contbil que visa obter elementos de convico que permitam julgar se as Demonstraes Contbeis de uma entidade, bem como os registros contbeis: Foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade; e Refletem adequadamente a situao econmica-financeira do patrimnio, os resultados do perodo examinado e as demais situaes e informaes nelas demonstrados e constantes das notas explicativas.

Segundo Crepaldi (2011, p. 38) a auditoria externa,

constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a Demonstrao do Valor Adicionado da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade.

2.2.1.1 Os Objetivos da Auditoria Externa

A auditoria externa foca seus objetivos em garantir a real posio

patrimonial e financeira e a descoberta de erros e fraudes, pelo fato de ser efetuada

por um profissional sem vnculo com a empresa auditada.

24

O principal objetivo da auditoria externa de emitir uma opinio atravs

de um parecer, onde ser descrito se as demonstraes contbeis esto de acordo

com a realidade da empresa e com os princpios e as normas brasileiras de

contabilidade. (ALMEIDA, 1996)

De acordo com Jund (2001) os objetivos so, por exemplo:

Comprovao, pelo registro, de que so exatos fatos patrimoniais;

Demonstrao dos erros e fraudes encontrados;

Sugesto das providncias, visando preveno de erros e fraudes;

Verificao de que a contabilidade satisfatria sob o aspecto

sistemtico e de organizao;

Verificao do funcionamento do controle interno;

Proposio de medidas de previso de fatos patrimoniais, com o

propsito de manter a empresa dentro dos limites de organizao e legalidade.

Ainda de acordo com Jund (2001), podemos citar tambm como objetivo

da auditoria externa o atendimento a legislao pertinente, conforme demonstrado

no quadro abaixo.

AUDITORIA EXTERNA INDEPENDENTE

CVM Sociedades Annimas de Capital Aberto

BACEN

Bancos: Comerciais e de Investimentos

Financeiras

Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios

Corretoras de Cmbio e Valores Mobilirios

Sociedades de Arrendamento Mercantil

Sociedades de Crdito Imobilirio

SUSEP Companhias e Sociedades Seguradoras

Quadro 2: Por que as empresas so auditadas ? Fonte: Adaptado de Jund (2001, p. 30)

25

Conforme o quadro 2, no caso das Sociedades Annimas de Capital

Aberto, sofrem a exigncia da auditoria externa por parte da Comisso de Valores

Mobilirios (CVM), o Banco Central do Brasil (BACEN) exige a auditoria externa

daqueles do qual ele responsvel pela regulao e fiscalizao e a

Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) que exige das Companhias e

Sociedades Seguradoras, desse modo o quadro demonstra que a auditoria externa

tambm objetiva atender essas empresas para que possam funcionar

adequadamente atendendo a legislao de seus rgos reguladores.

2.2.1.2 A Importncia e a Necessidade da Auditoria Externa

A auditoria externa surgiu pela necessidade de confirmao da real

situao financeira e dos registros contbeis das grandes empresas.

Conforme Crepaldi (2002, p. 93),

A auditoria surgiu da necessidade de confirmao dos registros contbeis, em virtude do aparecimento das grandes empresas e da taxao do Imposto de Renda, baseado nos resultados apurados em balano. Sua evoluo ocorreu paralelamente ao desenvolvimento econmico, que gerou as grandes empresas, formadas por capitais de muitas pessoas, que tm na confirmao dos registros contbeis a proteo a seu patrimnio.

Ainda Crepaldi (2002) diz que, no Brasil a necessidade da auditoria

externa iniciou pelo fato de terem surgido no pas: filiais e subsidirias de empresas

estrangeiras, o financiamento de empresas brasileiras por entidades internacionais,

crescimento das empresas brasileiras e suas diversas atividades econmicas, a

evoluo do mercado de capitais e tambm em 1972 foram criadas normas de

auditoria pelo Banco Central do Brasil e em 1976 foi criada a Comisso de Valores

Mobilirios e a Lei das Sociedades Annimas. Com isso o BACEN estabeleceu uma

srie de regulamentos tornando obrigatria a auditoria externa em quase todas as

entidades integrantes do Sistema Financeiro Nacional (SFN) e as companhias

abertas, logo aps ao BACEN, com a Lei das Sociedades por Aes (Lei n

6.404/76, artigo 177) determinou que as companhias abertas, que tinham aes

negociadas na Bolsa de Valores, teriam suas demonstraes financeiras ou

contbeis obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na

Comisso de Valores Mobilirios (CVM).

26

Segundo Lins (2011, p. 4),

[...] a contratao da auditoria externa proporcionam diversas vantagens para a empresa, alm de ser obrigatria, no caso da auditoria externa, para empresas com aes na bolsa de valores e empresas de capital fechado consideradas de grande porte [...]. So vantagens da auditoria externa, entre outras: melhor segurana nos nmeros apresentados com relao a possveis fraudes, distores e erros no intencionais; desestmulo a fraudes; maior segurana para os investidores; menor custo de capital; melhores controles e operaes mais seguras e eficientes.

A auditoria externa na figura do auditor externo ganha extrema

importncia e necessidade, devido a relevncia de seu trabalho perante ao pblico,

pois sua viso de fornecer credibilidade das demonstraes contbeis em

concordncia as normas de auditoria e princpios contbeis, tornando-se

indispensvel aos seus usurios como: acionistas, banqueiros, rgos pblicos

governamentais e ao pblico em geral. (CREPALDI, 2011)

Fica clara e objetiva a importncia da auditoria externa em assegurar de

forma fidedigna a condio financeira e os registros contbeis da empresa, e a

necessidade que ela representa aos usurios dessas informaes.

2.2.2 Auditoria Interna

A auditoria interna tem como caractersticas a atuao de um funcionrio

com vnculo empregatcio com a empresa e manter a eficcia e eficincia dos

controles internos.

Segundo S (2002, p. 41), quando a verificao dos fatos realizada por

funcionrios da prpria empresa, constituindo um servio, uma seo ou

departamento, a interveno ou censura denomina-se auditoria interna.

Almeida (1996, p. 25) menciona que,

a administrao da empresa, com a expanso dos negcios, sentiu a necessidade de dar maior nfase s normas ou aos procedimentos internos, devido ao fato de que o administrador, ou em alguns casos o proprietrio da empresa, no poderia supervisionar pessoalmente todas as suas atividades. Entretanto, de nada valia a implantao desses procedimentos internos sem que houvesse um acompanhamento, no sentido de verificar se estes estavam sendo seguidos pelos empregados da empresa.

27

Para Crepaldi (2002, p. 39),

a auditoria Interna uma atividade de avaliao independente dentro da empresa, que se destina a revisar as operaes, como um servio prestado administrao. Constitui um controle gerencial que funciona por meio da anlise e avaliao da eficincia de outros controles. executada por um profissional ligado empresa, ou por uma seo prpria para tal fim, sempre em linha de dependncia da direo empresarial. O auditor interno pessoa de confiana dos dirigentes; est vinculado empresa por contrato trabalhista continuado e sua interveno permanente. Sua rea de atuao envolve todas as atividades da empresa; predominam a verificao constante dos controles internos, a manipulao de valores e a execuo de rotinas administrativas. O objetivo da auditoria interna auxiliar todos os membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades examinadas.

De acordo com Lins (2011, p. 4), a auditoria interna conduzida por

funcionrio da prpria empresa na qual a auditoria executada e em geral envolve

avaliao de desempenho, controles internos, sistemas de computao, qualidade

de servios e produtos etc.

A auditoria interna na maioria dos casos executada por uma pessoa de

confiana que possui vnculo com a empresa, e em alguns casos essas mesmo

pessoas, no possuem nenhum grau de instruo, e acabam ocupando o cargo por

entender todo o processo operacional da empresa.

2.2.2.1 Os Objetivos da Auditoria Interna

Na auditoria interna seu objetivo definido pelo controle de todo o

sistema operacional, bem como a fiscalizao do cumprimento das regras impostas

pela administrao.

De acordo com Crepaldi (2002, p. 39), o objetivo da auditoria interna

auxiliar todos os membros da administrao no desempenho efetivo de suas

funes e responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes,

recomendaes e comentrios pertinentes s atividades examinadas.

Jund (2001, p. 27) diz que,

A auditoria interna tem por misso bsica, assessorar a Administrao, no desempenho de suas funes e responsabilidades, atravs do exame da: adequao e eficcia dos controles; integridade e confiabilidade das informaes e registros;

28

integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia de polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e sua efetiva utilizao; eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim com a exatido dos ativos e passivos; compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos; enfim, assessorar e aconselhar a direo, em todos os nveis, fazendo recomendaes sobre diretrizes, planos, sistemas, procedimentos, operaes, transaes etc., visando, entre outros resultados:

simplificar procedimentos e, portanto, otimizar os custos; melhorar a execuo e a eficincia das reas; corrigir problemas organizacionais, funcionais ou operacionais; otimizar a aplicao da legislao fiscal e seus custos; melhorar a qualidade e velocidade de informaes para tomada de decises gerenciais.

A auditoria interna busca identificar e prever falhas nas operaes,

controlar a eficcia nas atividades administrativas, garantindo a confiabilidade das

informaes geradas, proporcionando assim, a salvaguarda dos ativos da empresa.

(LINS, 2011)

2.2.2.2 A Importncia e a Necessidade da Auditoria Interna

A auditoria interna surgiu na necessidade que houve devido a expanso

dos negcios, pelo fato de que era necessrio dar maior nfase s normas e

procedimentos internos, pelo motivo de que o administrador, ou em alguns casos o

proprietrio da empresa, no conseguiria supervisionar pessoalmente todas as

atividades, sendo assim, de nada adiantava a implantao dos procedimentos

internos sem que houvesse um acompanhamento, foi ento que houve a

necessidade da auditoria interna, para verificar se os procedimentos internos

estavam sendo seguidos pelos empregados da empresa. (ALMEIDA, 2010)

Segundo Paula (1999, p. 41),

[...] a Auditoria Interna reafirma sua importncia se, como parte integrante do sistema global de controle, assistir a alta administrao por meio de informaes que permitam uma viso do que se passa na entidade e de recomendaes visando corrigir eventuais desvios ou redirecionar a ao empresarial, quando convier, com a tempestividade necessria.

29

A importncia da auditoria interna se d pelo motivo de garantir a

efetividade dos controles internos mediante constante atualizao e

acompanhamento dos mesmos. (ARAJO, ARRUDA e BARRETTO, 2008)

Quanto necessidade da auditoria interna a autora Paula (199, p. 42),

elenca alguns pontos, como necessrios para a entidade:

para garantir que os procedimentos internos e as rotinas de trabalho sejam executados de forma a atender aos objetivos da entidade e s diretrizes da alta administrao; porque atesta a integridade e fidedignidade dos dados contbeis e das informaes gerenciais, que iro subsidiar as tomadas de deciso dos dirigentes; por salvaguardar os valores da entidade; porque, mesmo com todos os controles perfeitos, ainda existiriam pessoas em seus quadros funcionais sujeitas s naturais fraquezas humanas, para as quais existem controles; por permitir a anlise dos dados com iseno e independncia; porque assessora a administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades, fortalecendo o controle interno; por sua importncia como rgo de assessoramento, servindo como olhos e ouvidos de seus dirigentes; porque colabora com o fortalecimento dos controles internos e ajuda a agregar valor aos produtos; porque assegura alta administrao que as diretrizes administrativas e de ordem legal esto sendo cumpridas adequadamente; para fins de acompanhamento de fatores crticos de sucesso; por avaliar os controles internos da empresa. A sua inexistncia, a mdio e longo prazos, poderia ocasionar a deteriorao dos controles internos de uma maneira geral; porque a Auditoria Interna traduz-se num dos braos da alta administrao; por ser obrigatria sob aspectos legal e estatutrio.

De acordo com Oliveira e Diniz Filho (2001), a necessidade e a

importncia da auditoria interna existem para que haja o controle peridico dos

sistemas de controles internos, fazendo com que verifique se as normas internas

esto sendo obedecidas e avaliar se h necessidade de novas normas internas ou

alterao das j existentes.

2.2.3 Diferena Entre a Auditoria Externa e a Auditoria Interna

De acordo com Crepaldi (2002), ainda que as tcnicas de Auditoria

Externa e a da Auditoria Interna sejam semelhantes, ressaltamos os seguintes

aspectos de cada uma que as diferenciam.

30

Continua

Na auditoria externa:

No existindo o vnculo empregatcio com a empresa auditada, suas

opinies oferecem maior grau de confiabilidade;

Os exames das operaes so concentrados em verificar se esto de

acordo com os registros contbeis.

Na auditoria interna:

Existindo o vnculo empregatcio com a empresa auditada, suas

opinies tendem a beneficiar os interesses da empresa, no demonstrando

confiabilidade para com terceiros;

Os exames das operaes so concentrados na eficincia operacional

e administrativa.

Para a compreenso de forma mais clara Jund (2001, p. 29), demonstra

no quadro abaixo as caractersticas que diferenciam a auditoria interna da auditoria

externa:

ELEMENTOS AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

Profissional Funcionrio da empresa

(auditor interno) Prestador de servios

independente

Ao e Objetivo Exame dos processos

(operacionais, Contbeis e Sistmicos)

Demonstraes Financeiras

Finalidade Promover melhoria nos

controles da empresa de forma a assegurar a

proteo ao patrimnio

Opinar sobre as Demonstraes

Financeiras

Relatrio principal Recomendaes de controle

interno e eficincia administrativa Parecer

Grau de Independncia Menos amplo Mais amplo

Interessados no trabalho A empresa A empresa e o pblico

Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal

31

Nmero de reas cobertas pelo exame durante um perodo

Menor Maior

Intensidade dos trabalhos em cada

rea

Maior Menor

Continuidade do trabalho Contnuo Peridico

Quadro 3: Caractersticas que diferenciam a auditoria interna da auditoria externa Fonte: Jund (2001, p. 29)

Mediante ao exposto, possvel perceber de forma clara e objetiva as

diferenas que distinguem a auditoria externa da auditoria interna.

2.3 Controles Internos

Os controles internos so os mtodos utilizados para controlar todas as

operaes internas da empresa.

Conforme NBC Tcnica 11 Normas de Auditoria Independente das

Demonstraes Contbeis institudas pela resoluo CFC n 820/97, dispe que,

11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional.

Segundo S (2002, p. 106),

o controle interno formado pelo plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos adotados internamente pela empresa para proteger seus ativos, controlar a validade dos dados fornecidos pela Contabilidade, ampliar a eficcia e assegurar a boa aplicao das instrues da direo.

Para Almeida (1996, p. 50), O controle interno representa em uma

organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de

proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na

conduo ordenada dos negcios da empresa.

32

Para complementar este conceito, Migliavacca (2004, p. 17) cita que,

Controle interno define-se como o planejamento organizacional e todos os mtodos e procedimentos adotados dentro de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e o suporte dos dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a aderncia s polticas definidas pela direo.

O controle interno conjunto integrado e operado pela empresa, com a

inteno de garantir a segurana nas atividades, tanto nas administrativas quanto

nas operacionais, fazendo com que diminua os riscos de desvios de ativos, evite o

no cumprimento das normas internas e para preveno de erros. (LINS, 2011).

De acordo com o Portal de Auditoria (2011) os controles internos devem

ser:

a) teis quando salvaguarda os ativos da empresa e promove o bom

desenvolvimento dos negcios, protegendo as empresas e as pessoas

que nela trabalham;

b) Prticos quando apropriado ao tamanho da empresa e ao porte das

operaes, objetividade ao que controlar e simples na sua aplicao;

c) Econmicos quando o benefcio de mant-lo maior que o seu custo

(custo/benefcio).

Para se obter um sistema de controle interno de forma satisfatria

Migliavacca (2004, p.19) diz que se deve incluir:

1. Um planejamento organizacional que permita uma apropriada segregao de funes e responsabilidades. 2. Um sistema de autorizaes, arquivamento e de relatrios, que permita um bom controle contbil sobre os ativos, obrigaes, receitas e despesas. 3. Adequados controles fsicos sobre os ativos. 4. Procedimentos adequados e por escrito, a serem seguidos no exerccio das funes de cada departamento.

Os controles internos buscam sempre a eficincia e a eficcia das

operaes. De acordo com o site Administradores (2011) a eficincia o fazer certo,

o meio para se atingir um resultado, a atividade, ou, aquilo que se faz. No caso a

eficcia a coisa certa, o resultado, o objetivo, aquilo para que se faz, isto , a

sua misso.

33

2.3.1 Objetivos dos Controles Internos

Os controles internos resumidamente objetivam proteger os ativos da

empresa, fornecer eficcia e eficincia as operaes e demonstrar dados contbeis

confiveis.

Para Fayol (1981 apud BORDIN; SARAIVA, 2005) o controle tem por

objetivo assinalar as faltas e os erros a fim de que se possa repar-los e evitar sua

repetio.

Para Crepaldi (2002, p. 213), [...] os objetivos dos controles internos so

proteger os ativos, produzir dados confiveis e ajudar a administrao na conduo

ordenada dos negcios da empresa.

Ainda segundo Crepaldi (2011) os dois primeiros objetivos referem-se aos

controles contbeis que compreende o plano de organizao e todos os mtodos e

procedimentos utilizados para salvaguardar o patrimnio e a propriedade dos itens

que o compem, o ltimo objetivo refere-se aos controles administrativos que

compreende o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos utilizados

para propor eficincia s operaes, dar nfase poltica de negcios da empresa,

bem como a seus registros financeiros.

Segundo Almeida (1996) os objetivos dos controles dividem-se entre os

de controles contbeis e de controles administrativos. Os objetivos dos controles

contbeis so:

- sistemas de conferncia, aprovao e autorizao;

- segregao de funes;

- controles fsicos sobre ativos;

- auditoria interna.

E os objetivos dos controles administrativos so:

- anlises de lucratividade por produto;

- controle de qualidade;

- capacitao de pessoal;

- estudos de tempos e movimentos;

- anlise entre os preos orados e praticados;

- controles dos compromissos que esto realizar.

Os controles internos ainda objetivam principalmente resguardar os ativos

34

da empresa, a eficincia das operaes e a fidedignidade das informaes

contbeis.

De acordo com Mattos e Mariano (1999, p. 35), os objetivos dos

controles internos so:

proteo dos ativos;

obteno de informaes apropriadas;

obteno da eficincia operacional.

Segundo Attie (2011, p. 195), em regra geral, o controle interno tem

quatro objetivos bsicos:

a salvaguarda dos interesses da empresa; a preciso e a confiabilidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais; o estmulo eficincia operacional; e a aderncia s polticas existentes.

Ainda de acordo com o mesmo autor Attie (2011), explica cada um dos

quatro objetivos bsicos do controle interno como:

1) O objetivo relativo salvaguarda dos interesses da empresa refere-se

proteo do patrimnio contra quaisquer perdas e riscos devido a erros

ou irregularidades;

2) O objetivo relativo preciso e confiabilidade dos informes e relatrios

contbeis, financeiros e operacionais compreende a gerao de

informaes adequadas e oportunas, necessrias gerencialmente para

administrar e compreender os eventos realizados na empresa;

3) O objetivo relativo ao estmulo eficincia operacional determina

providenciar os meios necessrios conduo das tarefas, de forma a

obter entendimento, aplicao e ao tempestiva e uniforme;

4) O objetivo relativo aderncia s polticas existentes, assegurar que

os desejos da administrao, definidos atravs de suas polticas e

indicados por meio de seus procedimentos, sejam adequadamente

seguidos pelo pessoal.

Para melhor entendimento Jund (2001, p. 197) demonstra na figura 5 os

objetivos do controle contbil e administrativo ou operacional:

35

Figura 5: Os objetivos do controle contbil e administrativo Fonte: Jund (2001, p. 197)

CONTROLE INTERNO

CONTROLE CONTBIL

CONTROLE ADMINISTRATIVO

COMPREENDE:

- Salvaguarda dos ativos - Idoneidade dos registros

COMPREENDE:

- Plano organizacional - Procedimentos e mtodos

OBJETIVA:

- A veracidade dos registros - A legalidade dos atos - A fidelidade funcional

OBJETIVA:

- Auxiliar o processo decisrio - A eficincia operacional - O exame da convenincia e da oportunidade dos programas e projetos

COMPOSIO DO SISTEMA CONTBIL

Pontos de Controle:

- Plano de Contas - Plano de livros / registros - Plano de formulrios - Plano de Rotinas de Trabalho - Controle fsico dos ativos - Sistemas de conferncia aprovao e autorizao de gastos - Segregao de funes - Auditoria interna

COMPOSIO DO SISTEMA CONTBIL

Pontos de Controle:

- Estatuto/ contrato social - Regimento interno - Manual de Organizao (atribuies/competncia) - Controle de qualidade - Estudos de tempo e movimentos - Treinamento de Pessoal - Anlise estatstica de lucratividade por linha de produtos - Anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos - Controle dos compromissos assumidos, porm, ainda no realizados economicamente

36

Resumidamente, Migliavacca (2004) descreve que o objetivo bsico do

controle interno de assegurar que todas as operaes sejam conduzidas de forma

eficiente, garantido a salvaguarda dos ativos, garantindo a confiabilidade e a

exatido das informaes contbeis e financeiras, promovendo a eficincia

operacional em todos os setores da empresa e, por fim, informando e fazendo com

que todos os funcionrios sigam s diretrizes definidas pela administrao.

2.3.2 Classificao dos Controles Internos

De acordo com Jund (2001, p. 193) classificam-se os sistemas de

controles internos, quanto funo, em:

Preventivos ou priori: So os que reduzem a freqncia com que as causas de exposio ocorrero; agem como um guia, auxiliando para que os fatos aconteam de acordo com o previsto, procurando prever de antemo problemas ou desvios do padro. Detectivos ou concomitantes: So aqueles que detectam as causas de exposio durante a ocorrncia do fato. Todavia, no impedem que elas ocorram. Eles alertaro da existncia de um problema. Corretivos ou a posteriori: So os que auxiliam na investigao e correo das causas de exposio detectadas, pois, a atividade j ocorreu, e impossvel voltar atrs e corrigir o desempenho para lev-lo ao padro, podendo inclusive, j ter gerado prejuzos. Ao contrrio, as correes precisam ocorrer aps o fato, o que prejudicial.

Para Migliavacca (2004, p. 50-51), pode-se classificar os controles

internos em duas categorias:

Controles de Preveno ou Preventivos: So aqueles destinados a impedir erros ou anormalidades durante o processamento. Controles preventivos so mais eficientes e menos caros do que os detectivos. Quando inseridos dentro de um sistema, os controles preventivos evitam que erros ocorram, evitando tambm os custos de corrigi-los. Controles de Deteco ou Detectivos: So aqueles controles destinados a detectar erros e anormalidades que ocorreram durante o processamento de dados. Controles detectivos so mais caros que os preventivos, mas tambm so essenciais.

Segundo Crepaldi (2011), os procedimentos de controle so medidas e

aes estabelecidas para prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais e

assim, os classificam em:

a) procedimentos de preveno: os que prevem a ocorrncia de

omisses, inadequaes e a intempestividade da informao

contbil;

37

b) procedimentos de deteco: os que visam identificar erros,

omisses, inadequaes e a intempestividade da informao

contbil, aps o fato ocorrido.

2.3.3 A importncia dos Controles Internos

Os controles internos sem dvida so de suma importncia para empresa,

pois iro proporcionar credibilidade, segurana e integridade aos informes contbeis

e administrativos, alm de minimizar os riscos de erros e fraudes nas operaes.

Para Migliavacca (2002, p. 22), bons controles internos adicionam valor

sua organizao, pois empresta maior credibilidade a comunidade financeira,

inclusive a possveis e potenciais compradores ou scios do negcio de sua

empresa.

Ainda segundo o mesmo autor, os controles internos so importantes

para as organizaes, pois contribui para:

1. a salvaguarda dos seus ativos;

2. o desenvolvimento de seus negcios, e conseqentemente;

3. o resultado de suas operaes, adicionando valor a entidade.

Percebe-se a importncia do controle interno quando o desenvolvimento

contnuo das operaes da empresa garantido pela aplicao desses

procedimentos de controles internos, a contabilidade que tambm faz parte dos

controles dar segurana aos administradores para a tomada de suas decises, pois

uma contabilidade que no se apia em um eficiente controle interno, se torna intil,

uma vez que seus dados no apresentam confiana. Alm destes fatores, um

controle interno eficiente evitar erros involuntrios e os desperdcios. (CREPALDI,

2011)

Em continuidade com idia do autor acima, Attie (2007), menciona que se

torna impossvel uma empresa que no utilize mtodos de controles possa garantir a

continuidade do fluxo de operaes e informaes, sendo assim toda empresa

possui um sistema de controles internos, a diferena bsica saber se so

adequados ou no, pois se os controles utilizados no so adequados, os resultados

gerados pelo fluxo se transformam em simples dados, sem confiabilidade, logo, so

38

utilizados para decises de um objetivo comum, de vital importncia para empresa,

assim o controle interno parte integrante de cada departamento da organizao.

Os autores Arajo, Arruda e Barretto (2008, p. 163) afirmam que,

Se administrao adotar um adequado sistema de controle interno, ela poder ter razovel segurana de que os ativos esto salvaguardados contra o mau uso ou utilizao no autorizada, bem como saber se os registros contbeis so fontes confiveis para a elaborao de demonstraes adequadas.

Para os trabalhos de auditoria, um bom sistema de controles internos de

suma importncia para o planejamento de seus trabalhos, pois demonstra o grau de

confiabilidade das informaes e auxilia na identificao das reas de risco, j para

utilizao da empresa um adequado sistema de controles internos de fundamental

importncia para que se atinjam os resultados mais favorveis com a aplicao de

menos recursos, o que significa a reduo de toda e qualquer forma de desperdcio.

(OLIVEIRA e DINIZ FILHO, 2001)

Sendo assim a aplicao dos mtodos de controles de forma correta, trs

o resultado que a empresa busca com a implantao dos mesmos.

2.3.4 Limitaes dos Controles Internos

As limitaes inerentes aos sistemas de controle interno dependem da

segregao de funes, aonde a eficcia dos controles pode ser alterada mediante

uma combinao entre funcionrios para um possvel benefcio a ambos, o que

causar prejuzo a empresa. (JUND, 2001)

Para Crepaldi (2011, p. 393),

as limitaes dos controles internos so, principalmente, com relao a: conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa; instruo inadequada dos funcionrios com relao s normas internas; negligncia dos funcionrios na execuo de suas tarefas dirias.

Em concordncia com autor acima, Almeida (2003, p. 70), cita que as

limitaes do controles internos referem-se a:

- conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa;

- os funcionrios no so adequadamente instrudos com relao s

normas internas;

39

- funcionrios negligentes na execuo de suas tarefas dirias.

O Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo (2000, p.

63), cita que,

A eficcia do sistema de controle est sujeita a limitaes, tais como mal-entendidos sobre instrues, erros de julgamento, descuido, distrao, fadiga, falta de responsabilidade e outros, que podero alterar polticas e procedimentos; por esse motivo, o sistema de controle deve estar sob superviso constante da administrao da empresa, a fim de determinar se seu funcionamento se d conforme as expectativas e promover correo ou alteraes conforme as circunstncias.

Conforme Boynton, Johnson e Kell (2002) corroboram e complementam

identificando algumas limitaes que ocorrem nos controles internos como:

- Erros de julgamento: Ocasionalmente, ocorre quando a administrao e

outras pessoas tomam decises empresariais com base em informaes

inadequadas.

- Falhas: Ocorre quando as pessoas no entendem as instrues de

forma correta, ou s cometem por descuido, distrao e cansao.

- Conluio: Ocorre quando h uma combinao entre funcionrios para

beneficiar a si prprios, conseqentemente, prejudicando a entidade.

- Atropelamento pela Administrao: Ocorre quando a administrao

desobedece procedimentos ou polticas estabelecidas pela entidade, com objetivos

ilegtimos, tais como ganho pessoal ou melhor apresentao de algum ou alguns

parmetros da posio financeira de uma entidade.

- Custos x Benefcios: Ocorre quando o custo dos controles internos de

uma entidade no deve ser superior aos benefcios que deles se esperam.

2.3.5 Controles Internos no Setor Financeiro

Os controles internos aplicados ao setor financeiro da empresa so sem

dvidas primordiais, pois neste setor que entram e saem os recursos financeiros.

Existem procedimentos a serem adotados no setor financeiro das

empresas, porm estes procedimentos no devem ser considerados rgidos, a

opo de que eles sejam aplicados de modo que garanta a facilidade de

compreenso e a execuo das normas e rotinas adaptadas as caractersticas de

40

cada empresa. (CONSELHO, 2000)

E com o intuito de explanar alguns procedimentos a serem executados,

demonstram-se trs setores onde h contato direto com os recursos financeiro da

empresa que so: Disponibilidades, Contas a receber e Contas a pagar, e um quarto

setor que so os Estoques, onde indiretamente est interligado ao setor financeiro.

2.3.6 Disponibilidades (Caixa e Bancos)

De acordo com o Conselho (2000) os controles internos do numerrio em

caixa e em contas bancrias so um dos mais importantes controles, pois estes

valores j se encontram em seu estado lquido.

Para S (2002, p. 255) o numerrio em caixa pode estar representado de

vrias formas como:

1. dinheiro realmente existente; 2. ordens de pagamento ainda no liquidadas; 3. cheques; 4. fundos de pequenas caixas; 5. valores para liquidao dentro do dia, relativos a retirada de numerrios aguardam a prestao de contas; 6. fundos especiais de caixa para troco, pagamentos de folhas, etc..; 7. numerrio em trnsito aguardando comprovao definitiva e contando apenas com documentao provisria, geralmente autorizaes da administrao; 8. ttulos equivalentes a numerrios.

As disponibilidades so os recursos que a empresa possui para honrar

seus compromissos. Segundo o Conselho Regional de Contabilidade do Estado de

So Paulo (2000, p. 47),

o dinheiro, como sobejamente sabido, exerce grande influncia no instinto de preservao, cobia, ambio das pessoas e a grande maioria das irregularidades a ele se relaciona. Alm disso, o dinheiro entra praticamente em quase todas as transaes ou operaes de uma empresa. Nesse contexto, podemos afirmar que o dinheiro est presente nas entradas e sadas de caixa de qualquer empresa [...].

De acordo com Lins (2011), o caixa deve ser utilizado para o pagamento

de pequenas despesas operacionais que necessitam de agilidade e pagamento em

espcie, quanto aos procedimentos de controle interno sobre o caixa, deve ser

efetuadas contagens fsicas/conferncias espordicas e de surpresa e que todas as

entradas e sadas sejam formalmente autorizada e pertencentes s operaes da

41

empresa. Quanto aos Bancos, que representam maiores movimentaes dirias e

valores significativos, os controles internos compreendem basicamente as

autorizaes de pagamento e as conciliaes bancrias, ao que se refere aos

cheques devem ser sempre nominais e arquivar uma cpia do mesmo para uma

possvel conferncia.

Alguns procedimentos de controle interno para a entrada de recursos

seriam: regras para os registros, controle e conciliao das operaes e a

segregao de funes, j para as sadas de recursos seria garantir que todas as

sadas so: relativas aos negcios da empresa, efetuadas de acordo com as

diretrizes e registradas de forma imediata. Para se evitar irregularidades nas sadas

o sistema de controle interno deve dificultar pagamentos para fins pessoais e

segregar funes para liberao de pagamentos. (CONSELHO, 2000)

2.3.7 Contas a Receber

As Contas a receber representam para empresa os direitos que ela possui

receber de terceiros, que so os seus clientes. Segundo Silva (2001, p. 104),

[...] essa conta representa os valores a receber de clientes, decorrentes dos produtos, mercadorias ou servios vendidos pela empresa e ainda no recebidos. O valor dessa conta funo do volume de vendas a prazo e do prazo concedido pela empresa a seus clientes [...].

Segundo Lins (2011, p. 75), a conta clientes composta pelas vendas a

prazo efetuadas pela empresa.

Ainda de acordo com o mesmo autor Lins (2011), caso as vendas a prazo

no se originem da atividade operacional da empresa, estas devem ser classificadas

de forma separada. Quanto aos controles internos na conta clientes consistem em

garantir que os valores sejam reais e as suas entradas sejam exclusivas de vendas,

e as baixas sejam originadas do pagamento do cliente ou de incobrveis. Dessa

forma, so procedimentos de controles internos na conta clientes, os seguintes:

conciliao peridica entre as vendas e a conta clientes;

descontos nos pagamentos dos clientes s por pessoas

autorizadas;

utilizao de recebimentos somente via bancos;

42

acompanhamento constante e rigoroso dos valores em aberto.

As Contas a receber podem ser divididas em dois subgrupos: as

operacionais que os valores a receber decorrentes do negcio da empresa e as no

operacionais que no so do negcio da empresa, como por exemplo, a venda de

um ativo imobilizado. (CONSELHO, 2000)

Ainda de acordo com o Conselho (2000), sugerem-se alguns

procedimentos de controles internos no contas a receber como: controles de

faturamento para reconciliao com recebimentos a vista e a prazo, conciliao

peridica do saldo contbil, reviso das contrapartidas dos lanamentos contbeis e

relatrios peridicos com a movimentao dos clientes, com saldo inicial, vendas,

descontos concedidos e saldo final.

2.3.8 Contas a Pagar

As Contas a pagar so as obrigaes que a empresa possui para com

terceiros, na maioria dos casos so obrigaes de curto prazo. Segundo Silva (2001,

p. 120), A conta de fornecedores representa as compras a prazo efetuadas pela

empresa. Tais compras compreendem as mercadorias, as matrias-primas, os

componentes utilizados na produo e outros materiais de consumo [...].

Para Lins (2011), a conta fornecedores registra todas as obrigaes que a

empresa possui com seus credores, que so os responsveis por manter a atividade

operacional da empresa atravs do fornecimento de materiais. Quanto aos controles

internos na conta de fornecedores, este se inicia no momento da requisio da

compra que deve estar formalmente autorizada pelo responsvel do setor de

estoques, essa requisio deve ser enviada ao setor de compras que efetuar os

procedimentos de aquisio, sendo assim o setor de compra retornar o documento

ao setor de estoque, constando o nome do fornecedor e os valores acertados, para

a conferncia com a nota fiscal no momento de recebimento dos produtos. Enfim o

controle interno na conta fornecedores deve assegurar que o pagamento ser

efetuado na data correta e pelo valor correto.

De acordo com o Conselho (2000) o departamento de compras tem a

responsabilidade de verificar a adequao da compra e o sistema de contas a pagar

43

deve garantir a segurana de que nenhum pagamento seja efetuado sem

documento fiscal ou em duplicidade.

Destacam-se como procedimentos de controles internos no contas a

pagar: a listagem de comprovantes em aberto com reconciliao de saldos

contbeis, uma relao mensal dos saldos a pagar por fornecedor para tambm uma

reconciliao contbil, verificao de saldos credores e busca por pagamentos em

duplicidade e por fim uma anlise dos pagamentos mais significativos efetuados a

fornecedores e a pesquisa quanto a natureza dos materiais que sero quitados.

Para o Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

(2000, p. 101),

para que o controle seja eficiente e eficaz, necessrio que se mantenha a prtica de conciliao mensal dos registros auxiliares de contas a pagar com os registros mantidos pela contabilidade. Tais conciliaes, necessrias para que sejam localizados quaisquer erros no processo, devem ser documentadas, para manter-se a evidncia de que tal prtica mantida. Alm disso, a conciliao deve incluir o destaque das duplicatas pendentes, investigando-se cabalmente qualquer discrepncia.

Diante do exposto os controles internos direcionados ao departamento de

contas a pagar, inicia desde o oramento efetuado com o fornecedor at a quitao

de cada duplicata, perfazendo as conciliaes em cada etapa.

2.3.9 Estoques

A conta de estoques na maioria das vezes que representa os valores

mais significativos do ativo circulante das empresas, por isso est interligada

indiretamente ao setor financeiro.

Segundo Jund (2002, p. 360), Os estoques constituem o principal item do

ativo de muitas empresas e, nestas, dedica-se geralmente um tempo considervel

verificao dos estoques.

Para Lins (2011, p. 81), Os estoques normalmente representam os

valores mais significativos do ativo circulante.

Quanto aos controles internos Lins (2011, p. 84), cita que,

Os controles internos sobre a conta estoques comeam nas compras, sejam de matria-prima ou de mercadorias para revenda. No caso de empresas comerciais, toda compra de mercadoria para venda precisa ser inicialmente solicitada/autorizada pelo departamento de vendas para o seu

44

encaminhamento ao setor de compras. No caso de empresas industriais, as compras de matria-prima so requisitadas/autorizadas pelo setor de produo.

Quanto aos procedimentos de controles internos na conta de estoque,

ainda de acordo com Lins (2011, p.84),

Tanto para empresas comerciais quanto para industriais, os seguintes controles internos so bsicos, ou seja, o mnimo que se espera que seja adotado pelas empresas: manuteno de banco de dados de fornecedores previamente selecionados; acompanhamento dirio dos nveis de estoques de forma a manter os estoques de segurana; contagem fsica peridica e a comparao com as quantidades registradas; segregao de funo entre os setores de recebimento e compras; contagem fsica no momento do recebimento de mercadorias ou matria-prima; contagem fsica no momento de sada dos produtos vendidos; sistema integrado da contabilidade financeira com a contabilidade de custos.

Segundo Conselho (2000) deve-se efetuar alguns controles quanto a

conta de estoques como: relatrios peridicos de controle sobre a quantidade

matrias-primas, produtos prontos e mercadorias, controle global da movimentao

dos estoques em quantidades e valores, efetuar comparativos dos valores unitrios

dos principais produtos com as compras do ms anterior, elaborao de inventrios

em perodos determinados executados por funcionrios competentes, fazendo

posteriormente os ajustes quando necessrio e informaes sobre a capacidade

produtiva, variaes dos custos fixos e os motivos das mudanas significativas.

2.4 Fluxo de Caixa

O uso do fluxo de caixa como uma ferramenta, auxilia qualquer empresa

para que possa administrar seus recursos, conseguindo uma forma eficaz de honrar

seus compromissos, bem como controlar a entrada de seus recebimentos.

Para Padoveze (2006, p. 71), cita que, [...] o fluxo de caixa considerando

a acumulao dos dados da movimentao financeira fundamental para

acompanhar o ciclo financeiro das transaes dos eventos econmicos.

De acordo com Silva (2006, p. 11), o fluxo de caixa o principal

45

instrumento da gesto financeira que planeja, controla e analisa as receitas, as

despesas e os investimentos, considerando determinado perodo projetado. Ainda

Silva (2006, p. 11) diz que possvel, a partir da elaborao do fluxo de caixa,

verificar e planejar eventuais excedentes e escassez de caixa, o que provocar

medidas que venham sanar tais situaes.

Conforme Assaf Neto e Silva (2002), o fluxo de caixa se destaca como um

instrumento que possibilita o planejamento e o controle dos recursos financeiros de

uma empresa, de forma que ele relaciona os ingressos e as sadas (desembolsos)

de recursos monetrios em determinado perodo. A partir de sua elaborao

possvel prever eventuais sobras ou faltas de caixa, gerencialmente o fluxo de caixa

indispensvel no processo de tomada de decises financeiras.

Sendo o fluxo de caixa um instrumento essencial, apresentamos abaixo

na figura 6, uma viso esquemtica das principais movimentaes financeiras de

uma empresa comercial ou industrial, tendo como referncia o caixa.

Figura 6: Viso Geral da Movimentao Econmica e Financeira Fonte: Padoveze (2006, p. 292)

46

Segundo Santos (2001, p. 57), o fluxo de caixa um instrumento de

planejamento financeiro que tem por objetivo fornecer estimativas da situao de

caixa da empresa em determinado perodo de tempo frente.

Ainda de acordo com Santos (2001), dentre vrios objetivos de se ter um

controle de fluxo de caixa, destaca-se como principal finalidade de informar a

capacidade que a empresa tem para liquidar seus compromissos financeiros a curto

e longo prazo.

Para Padoveze (2006), o fluxo de caixa pode ser dividido em trs grandes

reas:

1. O fluxo de investimentos: Os investimentos so em ativos fixos e em

capital de giro. As sadas de caixa no fluxo de investimentos so os

gastos da empresa com aquisio de seus ativos fixos, e as entradas

o valor obtido pela venda de ativos fixos.

2. O fluxo de financiamentos: Os financiamentos nascem da necessidade

de obteno de fundos. As entradas desses fundos podem vir da

capitalizao dos scios ou acionistas da empresa, como tambm pela

obteno de emprstimos e financiamentos com terceiros, as sadas

de caixa no fluxo de financiamentos ocorrem nos pagamentos dos

encargos financeiros sobre os recursos utilizados de terceiros, para o

pagamento do principal dos emprstimos e financiamentos obtidos e

as sadas para a distribuio de lucros, ou seja, o pagamento de

dividendos aos scios e acionistas.

3. O fluxo operacional: o fluxo das operaes, que o processo de

comprar, produzir, vender e receber, sendo este processo repetitivo e

contnuo de forma a gerar lucros. As sadas de caixa desse fluxo

operacional, refere-se ao pagamento das compras de matrias-primas

e componentes (indstrias) e das compras de mercadorias (comrcio),

e tambm os pagamentos das despesas gerais necessrias para

manuteno e operao de todas as atividades empresariais, de

produo, comercializao e administrao, assim como ao

pagamento dos impostos ao governo, ao que se refere s entradas de

caixa no fluxo operacional, temos os recebimento das vendas

efetuadas.

Dentre os vrios objetivos do fluxo de caixa, Silva (2006, p. 19) diz que, o

47

principal a viso gerencial de todas as atividades (entradas e sadas) dirias, do

grupo do ativo circulante, assim se tem uma viso das disponibilidades,

representando o grau de liquidez da empresa.

Com base na diviso de fluxo de caixa elencada anteriormente, segue

abaixo na figura 7, um modelo de fluxo de caixa pelo mtodo direto.

$

I OPERACIONAL

RECEBIMENTOS

Clientes 21.900

PAGAMENTOS

Fornecedores (14.500)

Salrios e Encargos Sociais (2.790)

Despesas Gerais (1.440)

Impostos sobre mercadorias (640)

Impostos sobre o lucro (700)

Soma (20.070)

TOTAL 1.830

II FINANCIAMENTOS

Novos Emprstimos e Financiamentos 500

Amortizaes de Emprstimos e Financiamentos (1.200)

Aumento de Capital em Dinheiro 1.000

Distribuio de Dividendos (800)

TOTAL (500)

III INVESTIMENTOS

Aquisio de Imobilizados (720)

Aumento do Realizvel a Longo Prazo 0

Aumento de Investimento e Diferido 0

TOTAL (720)

AUMENTO DE CAIXA DO PERODO (I + II + III) 610

(+) Receitas Financeiras 30

Saldo Inicial de Caixa/Bancos/Aplicaes Financeiras 800

Saldo Final de Caixa/Bancos/Aplicaes Financeiras 1.440

Figura 7: Fluxo de Caixa do Perodo Mtodo Direto Fonte: Padoveze (2006, p. 71-72)

48

2.4.1 Administrao do Fluxo de Caixa

A administrao do fluxo de caixa deve ser controlada para conhecer a

situao diria do caixa. De acordo com Santos (2001), a administrao do caixa

deve ser feita atravs do planejamento e do controle dos recursos financeiros,

vindos das contas caixa, bancos e aplicaes financeiras de liquidez imediata.

De acordo com o mesmo autor, Santos (2001, p. 57), a administrao de

caixa comea com o planejamento de caixa, atividade que consiste em estimar a

evoluo dos saldos de caixa da empresa. Essas informaes so fundamentais

para a tomada de decises.

Segundo Assaf Neto e Silva (2002, p. 41), cita que,

Uma adequada administrao dos fluxos de caixa pressupe a obteno de resultados positivos para a empresa, devendo ser focalizada como um segmento lucrativo para os seus negcios. A melhor capacidade de gerao de recursos de caixa promove, entre outros benefcios empresa, menor necessidade de financiamento dos investimentos em giro, reduzindo seus custos financeiros. Dessa forma, o objetivo fundamental para o gerenciamento dos fluxos de caixa atribuir maior rapidez s entradas de caixa em relao aos desembolsos ou, da mesma forma, otimizar a compatibilizao entre a posio financeira da empresa e suas obrigaes correntes.

Para Hoji (2001, p. 87), a administrao eficaz do caixa contribui para a

maximizao do lucro das empresas.

De acordo com Silva (2006, p. 22-23) podemos listar algumas funes da

administrao de caixa, como:

- controlar os recursos financeiros que se encontram disponveis nos bancos e em caixa; - elaborar e verificar a demonstrao do fluxo de caixa realizado; - providenciar recursos para atender a escassez de caixa; - aplicar os recursos excedentes do caixa; - verificar alternativas de financiamento de capital de giro; - analisar antecipaes de recebimentos e pagamentos.

Segundo Zdanowicz (2004) torna-se imprescindvel projetar e controlar o

saldo de caixa para que a empresa possa fixar um nvel de caixa que permita ela

saldar seus compromissos pontualmente.

O acompanhamento do fluxo de caixa certamente se faz necessrio para

que de fato ele possa ser til para empresa.

49

3 ESTUDO DE CASO

Neste captulo ser apresentado a empresa objeto deste estudo, a

descrio do fluxograma geral da empresa, com foco nos procedimentos utilizados

no setor financeiro, sendo demonstrado os procedimentos utilizados no caixa e nos

bancos, contas a pagar, contas a receber e estoques, aps analisados todos esses

procedimentos, ser descrito os procedimentos com mtodos de controles internos a

serem aplicados nessas reas e tambm um modelo de fluxo de caixa para auxiliar

a empresa nos controles internos do setor financeiro.

3.1 Caracterizao da Empresa

3.1.1 Histrico

A empresa objeto deste estudo a FABMEC Equipamentos Ltda EPP,

este nome ser utilizado de forma fictcia para preservar o empreendimento. A

mesma iniciou suas atividades em 02 de Abril de 2001 e considerada uma

Empresa de Pequeno Porte EPP, pelo fato de sua receita bruta anual ser superior

a R$ 240.000,00 e tambm no ultrapassar a receita bruta anual de R$

2.400.000,00, sendo assim, optante do Simples Nacional. A empresa do ramo

metalrgico, sendo pertencente ao setor metal mecnico e est localizada no

municpio de Meleiro - SC.

3.1.2 Produtos e Servios

A empresa objeto deste estudo uma metalrgica e tem como atividade

econmica principal a fabricao de mquinas e equipamentos para a agricultura e

50

pecuria, peas e assessrios, bem como a prestao de servios de manuteno,

reparao e instalao de equipamentos industriais.

Pode-se destacar alguns produtos que a empresa fabrica com freqncia

como: Silos, Sistemas de parboilizao, Transportadores helicoidais, Elevadores de

caneco, Peneiras pr-limpeza, Sistemas de ventilao e exausto, Queimadores de

casca, Filtro manga, Aquecedores de gua, Tanques de encharcamento, Calhas e

correias transportadoras, entre outros.

3.1.3 Estrutura Organi