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Palestra

Aplicação Prática: Principais Aspectos para o Fechamento das Demonstrações

Contábeis

Elaborado por:

Paulo Cesar Raimundo Peppe

O conteúdo desta apostila é de inteira

responsabilidade do autor (a).

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Março 2015

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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

1. Conceitos introdutórios:

a) A ciência da contabilidade e seu objetivo;

b) Sistema de informação contábil (SIC), perfil e área de atuação do contador ;

c) Relatórios contábeis e seus objetivos;

d) Critérios e procedimentos para a escrituração contábil.

Sumário

a) Balanço patrimonial (BP);

b) DRE - Demonstração do resultado do exercício;

c) DRA - Demonstração do resultado abrangente;

d) DLPA - Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados;

e) DMPL - Demonstração das mutações do patrimônio líquido;

f) DFC - Demonstração do fluxo de caixa ;

2. Estrutura e conteúdo das DC,s

g) DVA - Demonstração do valor adicionado;

h) NE - Notas explicativas.

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3. Procedimentos básicos para oencerramento do exercício enfoquedados às PMES:a) Conciliação dos saldos contábeis;

b) Emissão do balancete de verificação;

c) Lançamentos, ajustes (provisões, lançamentos de conciliações, etc...)

d) Apuração do resultado;

e) Revisão contábil e fiscal das contas patrimoniais;

f) Revisão das contas do ativo;

g) Revisão das contas do passivo e patrimônio líquido;

h) Considerações finais.

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Conceitos e Funções da Contabilidade

CONTABILIDADE: instrumento da função administrativa que tem como

finalidade :

Controlar o patrimônio;

Apurar o resultado e

Prestar informações aos seus usuários.

Não deve ser feita visando basicamente a atender às

exigências do governo (fisco), mas, o que é muito

importante, a auxiliar as pessoas a tomarem decisões.

CONTABILIDADE Ciência que estuda e controla o

patrimônio das entidades, mediante o registro, a

demonstração expositiva e a interpretação dos fatos nele

ocorridos, com o intuito de oferecer informações sobre

sua composição e variação, bem como sobre o resultado

econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial


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A CIÊNCIA DA CONTABILIDADE

A contabilidade, pode ser conceituada como o método de

identificar, mensurar e comunicar informação econômica,

financeira, física e social, a fim de permitir decisões e julgamentos

adequados por parte dos usuários da informação.

Sérgio de IudícibusTeoria da contabilidade, 5ª edição, 1997, Ed. Atlas, pg.26


OBJETIVO DA CONTABILIDADE

É, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado

a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza

econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à

entidade objeto de contabilização.

Pronunciamento (IBRACON) e aprovado e referendado pela Comissão de Valores Mobiliários

(CVM), por meio da Deliberação nº. 29, de 05.02.86.


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AS INFORMAÇÕES PRODUZIDAS PELA CONTABILIDADE DEVEM SER:

Confiáveis:Os trabalhos elaborados devem inspirar confiança e segurança aos usuários.

Ágeis:

Os trabalhos devem ser elaborados em tempo hábil para seremusufruídos, porque senão perde‐se o sentido da informação,principalmente em países com economia instável.

Elucidativas:Cada usuário da informação tem um grau de conhecimento; identificá‐lo é primordial para que os trabalhos sejam elucidativos.

Fonte para a tomada de decisão:

O que está em jogo é o patrimônio da empresa; dessa forma,

quem controla isso deve gerar o alicerce para as decisões a

serem tomadas.



O PODER DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS

A informação contábil deve ser revestida de qualidade sendo

objetiva, clara, concisa, permitindo que o usuário possa avaliar a

situação econômica e financeira da entidade, bem como fazer

inferências sobre a tendência futura, de forma a atender sempre os

próprios objetivos da entidade empresarial.

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Administração

Investidores

Bancos

Governo

Outros

Interessados

Usuários

(tomada de decisão)

Administração

Investidores

Bancos

Governo

Outros

Interessados

Usuários


Coleta de dadosColeta de dadosRegistro de dados e

processamento

Registro de dados e

processamentoRelatóriosRelatórios

Usuários


Usuários da Contabilidade

– É uma estrutura unificada dentro de uma entidade,

como em uma empresa de negócios, que utiliza

recursos físicos e outros componentes para

transformar dados em informação econômico

contábil com o objetivo de satisfazer as necessidades

de informação de uma variedade de usuários.

Wilkimson, Cerulo, Raval e Wong‐on‐Wing (2000)Citado por: Levi Gimenez, Antonio Benedito Silva Oliveira, Contabilidade paraGestores (Uma abordagem para pequenas e médias empresas), Pg. 24

Sistema de informação contábil (SIC)

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Os relatórios são aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos

como demonstrações contábeis, ou ainda demonstrações

financeiras segundo a terminologia utilizada pela Lei 6.404/76

(Lei da S/A)

Na prática, as expressões "demonstrações financeiras" e

"demonstrações contábeis" têm o mesmo significado.

Relatórios Contábeis e seus objetivos

Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada de dados

colhidos pela contabilidade.

Seu objetivo é relatar aos usuários os principais fatos

registrados pela contabilidade num determinado período.

Também, conhecidos como informações contábeis,

distinguem-se em obrigatórios e não obrigatórios.


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1) BP – Balanço Patrimonial;

2) DRE – Demonstração do Resultado do Exercício;

3) DRA – Demonstração do Resultado Abrangente;

4) DPLA – Demonstração dos Lucros / Prejuízos Acumulados;

5) DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;

6) DFC – Demonstração dos Fluxos de Caixa (Métodos Diretos / Indiretos);

7) DVA – Demonstração do Valor Adicionado;

8) NE,s – Notas Explicativas.


O conjunto completo destes relatórios, são compreendidos por:

Pode servir para:

1. Distribuir Lucros;

2. Compensar prejuízos;

3. Não pagar IRPJ/CSLL indevidos,por comprovar prejuízos;

4. Elaborar as Demonstrações Contábeis;

5. Comprovar, em juízo, fatos cujas provas dependam de perícia contábil;

6. Contestar reclamações trabalhistas, quando as provas a serem

apresentadas dependam de perícia contábil;

7. Provar, em juízo, sua situação patrimonial, em questões que possam

existir com herdeiros e sucessores do sócio falecido;

8. Requerer recuperação judicial, por insolvência financeira;

Escrituração Contábil

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Pode servir para:

9. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as próprias falências,

sujeitando-se seus sócios a penalidades da Lei;

10. Provar, a sócios que se retiram da sociedade, a verdadeira situação

patrimonial da empresa, para fins de restituição de capital ou venda de

participação societária; e

11. Comprovar a legitimidade dos créditos, em caso de impugnação de

habilitações feitas em concordatas preventivas ou falências.


Nota: A dispensa da escrituração contábil refere‐se apenas à

legislação do Imposto de Renda, não estando a empresa

desobrigada da escrituração exigida pelas leis comerciais.

As empresas podem ficar dispensadas da escrituração comercial,

perante a Legislação do Imposto de Renda, nos seguintes casos:

Quando submetidas ao regime do Supersimples;

Ao adotarem pela tributação com base no Lucro Presumido


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A empresa deve manter escrituração contábil com base na legislação comercial e com observância nas NBC,s Normas

Brasileira de Contabilidade.

NESTE CONTEXTO CONSIDERAR A SEGUINTE ESTRUTURA GERAL DAS NBC,s APLICÁVEIS,

QUAIS SEJAM:


Enquadramento das Novas Normas para micro, pequenas e médias empresas;

RESOLUÇÃO CFC N.º 1.418/12 de 05/12/2012

Aprova a ITG 1000 Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação, aplicando-se aos exercícios iniciados a partir de 1º de janeiro de 2012

MICRO EMPRESA e EPP – EMPRESA DE PEQUENO PORTE


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Enquadramento das Novas Normas para micro, pequenas e médias empresas;

RESOLUÇÃO CFC N.º 1.255/09 de 10/12/2009

Aprova a TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.

PME PEQUENA E MÉDIA EMPRESA


EMPRESAS CONSIDERADAS DE GRANDE PORTE (Ltda. ou SA)CLASSIFICAÇÃO DAS EMPRESAS CONFORME RECEITA BRUTA

CONSIDERAR: ATIVO ACIMA DE R$240 MILHÕES E GRUPO ECONÔMICO

PMEPEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS

RECEITA ACIMA DE R$ 300 Milhões

Lei 11638/07RECEITAS ACIMA DE R$ 3.6 Milhões

ATÉ R$ 300 MilhõesEGP - EMPRESAS DE

GRANDE PORTE

NBC TG 1000 NBC TG 1 A 46

Denominado Full CPC

RECEITASATÉ R$ 360.000

RECEITAS DE R$ 360 MilATÉ R$ 3.6 Milhões

ME - MICRO EMPRESAEPP = EMPRESA DE

PEQUENO PORTE

OPÇÃO ITG 1000

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Encerramento das demonstrações com base nas novas normas

ALCANCE

1. A ITG estabelece critérios e procedimentos simplificados aserem observados pelas entidades definidas e abrangidas pelaNBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e MédiasEmpresas, que optarem pela adoção desta Interpretação,conforme estabelecido no item 2.

2. A ITG é aplicável somente às entidades definidas comoMicroempresa e Empresa de Pequeno Porte, conforme definidono item 3.


ITG 1000 “Modelo Contábil Simplificado”



ALCANCE

3. Entende-se como “Microempresa e Empresa de PequenoPorte” a sociedade empresária, a sociedade simples, aempresa individual de responsabilidade limitada ou oempresário a que se refere o Art. 966 da Lei n.º 10.406/02, quetenha auferido, no ano calendário anterior, receita bruta anualaté os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3º da LeiComplementar n.º 123/06.



RECEITASATÉ R$ 360.000

RECEITAS DE R$ 360 MilATÉ R$ 3.6 Milhões

ME - MICRO EMPRESAEPP = EMPRESA DE

PEQUENO PORTEOPÇÃO ITG 1000


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ALCANCE

4. Não desobriga a ME / EPP a manutenção de escrituraçãocontábil uniforme dos seus atos e fatos administrativos queprovocaram, ou possam vir a provocar, alteração do seupatrimônio.

5. A ME / EPP que optarem pela adoção desta Interpretaçãodevem avaliar as exigências requeridas de outras legislaçõesque lhe sejam aplicáveis.





ALCANCE

6. A ME / EPP que não optaram pela adoção desta Interpretaçãodevem continuar a adotar a NBC TG 1000 ou as NormasBrasileiras de Contabilidade Técnicas Gerais completas,quando aplicável.

Exemplo: Em caso de haver sociedade controladora sobre ela(ME / EPP) e que requer consolidação há necessidade de adotar

as mesmas normas adotadas pela controladora. (Seção 9.3 na NBC TG 1000)




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ESCRITURAÇÃO

A escrituração contábil deve ser realizada com observância aosPrincípios de Contabilidade, aprovados pela Resolução CFC n.º750/93, e em conformidade com as disposições contidas nestaInterpretação.

As receitas, as despesas e os custos do período da entidadedevem ser escriturados contabilmente, de acordo com o regimede competência.





ESCRITURAÇÃO

Os lançamentos contábeis no Livro Diário devem ser feitosdiariamente. É permitido, contudo, que os lançamentos sejamfeitos ao final de cada mês, desde que tenham como suporte oslivros ou outros registros auxiliares escriturados emconformidade com a ITG 2000 – Escrituração Contábil, aprovadapela Resolução CFC n.º 1.330/11.

A ITG 2000 estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidadepara a escrituração contábil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquerprocesso, bem como a guarda e a manutenção da documentação e de arquivoscontábeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade.




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ESCRITURAÇÃO

Para transações ou eventos materiais que não estejam cobertos

por esta Interpretação, a entidade deve utilizar como referência os

requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 – Escrituração

Contábil e na NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e

Médias Empresas.

Exemplo: Aquisição de um BEM IMOBILIZADO em operação deLeasing Financeiro (Aplica-se a Seção 20 da NBC-TG-1000)





ESCRITURAÇÃO / Carta de Responsabilidade

Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional daContabilidade deve obter Carta de Responsabilidade daadministração da entidade para a qual presta serviços, podendo,para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 destaInterpretação.

A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente como contrato de prestação de serviços contábeis de que trata aResolução CFC n.º 987/03 e renovada ao término de cadaexercício social.




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CRITÉRIOS E PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS

Estoques / Custos

O custo dos estoques deve compreender todos os custos de

aquisição, transformação e outros custos incorridos para trazer

os estoques ao seu local e condição de consumo ou venda.

SISTEMA DE CUSTOS POR ABSORÇÃO Real coordenado e

integrado à contabilidade.






Estoques / Custos

O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custosindividuais dos itens, sempre que possível. Caso não sejapossível, o custo dos estoques deve ser calculado por meio douso do método “Primeiro que Entra, Primeiro que Sai” (PEPS) ou ométodo do custo médio ponderado. A escolha entre o PEPS e ocusto médio ponderado é uma política contábil definida pelaentidade e, portanto, esta deve ser aplicada consistentementeentre os períodos.

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Estoques / Custos Valor realizável líquido

Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o

custo e o valor realizável líquido.

VRL [ PV – (Impostos Faturados + Comissões Vendas eCobrança + Logística de entrega) ]






Estoques / Custos Produtos Acabados

Para estoques de produtos acabados, o valor realizável líquido

corresponde ao valor estimado do preço de venda no curso

normal dos negócios menos as despesas necessárias estimadas

para a realização da venda.

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Estoques / Custos Produtos em Elaboração

Para estoques de produtos em elaboração, o valor realizável

líquido corresponde ao valor estimado do preço de venda no

curso normal dos negócios menos os custos estimados para o

término de sua produção e as despesas necessárias estimadas

para a realização da venda.






Imobilizado Mensuração Inicial

Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seucusto.

O custo compreende o seu preço de aquisição, incluindo impostos deimportação e tributos não recuperáveis, além de quaisquer gastosincorridos diretamente atribuíveis ao esforço de trazê-lo para suacondição de operação.

Quaisquer descontos ou abatimentos sobre o valor de aquisição devemser deduzidos do custo do imobilizado.

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Imobilizado Depreciação

O valor depreciável (custo menos valor residual) do ativo

imobilizado deve ser alocado ao resultado do período de uso, de

modo uniforme ao longo de sua vida útil.

É recomendável a adoção do método linear para cálculo da

depreciação do imobilizado, por ser o método mais simples.






Imobilizado Impairment test

Se um item do ativo imobilizado apresentar evidências de

desvalorização, passando a ser improvável que gerará benefícios

econômicos futuros ao longo de sua vida útil, o seu valor contábil

deve ser reduzido ao valor recuperável, mediante o

reconhecimento de perda por desvalorização ou por não

recuperabilidade (impairment).

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Imobilizado Indicadores de Ajustes – (impairment)

São exemplos de indicadores da redução do valor recuperável,

que requerem o reconhecimento de perda por desvalorização ou

por não recuperabilidade:

a. declínio significativo no valor de mercado;b. obsolescência;c. quebra






Imobilizado Terrenos e Edificações

Terreno geralmente possui vida útil indefinida e, portanto, nãodeve ser depreciado.

Edificação possui vida útil limitada e, portanto, deve serdepreciado.

Nota: Propriedades de Investimentos Investimentos(Seção 16 NBC-TG-1000)

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Receitas Reconhecimento e Apresentação

As receitas de venda de produtos, mercadorias e serviços daentidade devem ser apresentadas líquidas dos tributos sobreprodutos, mercadorias e serviços, bem como dos abatimentos edevoluções, conforme exemplificado no Anexo 3 destaInterpretação.

Anexo 3 = Modelo sugerido de DRE

RECONHECIMENTO: A norma não menciona, mas a questão doreconhecimento quando da transferência de Risco e Responsabilidade, prevalece.






Receitas Prestação de Serviços

A receita de prestação de serviço deve ser reconhecida na

proporção em que o serviço for prestado.

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Receitas / Carteira de Créditos - Recebíveis PECLD (ex-ACLD)

Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receberde clientes, deve ser feita uma estimativa da perda.

A perda estimada com créditos de liquidação duvidosa deve ser

reconhecida no resultado do período, com redução do valor a

receber de clientes por meio de conta retificadora denominada

“perda estimada com créditos de liquidação duvidosa”.





DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

Conjunto a ser apresentado

Ao final de cada exercício social, entidade deve elaborar:

• Balanço Patrimonial;• Demonstração do Resultado e;• Notas Explicativas

Quando houver necessidade, a entidade deve elaborá-los em

períodos intermediários.

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Conjunto a ser apresentado: Complementação opcional

A elaboração do conjunto completo das DemonstraçõesContábeis, incluindo além das acima previstas, poderá sercomplementada com:

DFC, a DRA Demonstração do Resultado Abrangente e aDMPL,

Apesar de não serem obrigatórias para as ME / EPP alcançadas pela

ITG 1000, é estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.






Conjunto a ser apresentado: Identificações

As Demonstrações Contábeis devem ser identificadas, nomínimo, com as seguintes informações:

a) a denominação da entidade;b) a data de encerramento do período de divulgação e o

período coberto; ec) a apresentação dos valores do período encerrado na

primeira coluna e na segunda, dos valores do períodoanterior.

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Balanço Patrimonial: ATIVOS - Classificações / Ciclos

No Balanço Patrimonial, a entidade deve classificar os ativoscomo Ativo Circulante e Não Circulante e os passivos comoPassivo Circulante e Não Circulante.

O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando seespera que seja realizado até 12 meses da data de encerramento dobalanço patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional forsuperior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.

Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo NãoCirculante.






Balanço Patrimonial: PASSIVOS - Classificações / Ciclos

O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quandose espera que seja exigido até 12 meses da data de encerramentodo balanço patrimonial.

Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevaleceo ciclo operacional.

Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo NãoCirculante.

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Balanço Patrimonial: Evidenciação de Grupos

No mínimo, o Balanço Patrimonial deve incluir e evidenciar osgrupos de contas apresentados no Anexo 2 desta Interpretação.

Anexo 2 = Modelo sugerido de BP

No mínimo, a Demonstração do Resultado deve incluir eevidenciar os grupos de contas apresentados no Anexo 3 destaInterpretação.

Anexo 3 = Modelo sugerido de DRE






Balanço Patrimonial / DRE: Evidenciação de Grupos

Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser

apresentados no Balanço Patrimonial ou na Demonstração do

Resultado se forem relevantes e materiais para a entidade.

As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas

na Demonstração do Resultado do período.

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Balanço Patrimonial / DRE: Evidenciação de Grupos

Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem

eventuais e não decorrerem da atividade principal e acessória da

entidade, devem ser evidenciados na Demonstração do Resultado

separadamente das demais receitas, despesas e custos do

período.




NE,s – Notas Explicativas


NOTAS EXPLICATIVAS: Conteúdo

No mínimo, as Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis devem

incluir:

a. declaração explícita e não reservada de conformidade com estaInterpretação;

b. descrição resumida das operações da entidade e suas principaisatividades;

c. referência às principais práticas contábeis adotadas naelaboração das demonstrações contábeis;

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NE,s – Notas Explicativas


NOTAS EXPLICATIVAS: Conteúdo

d. descrição resumida das políticas contábeis significativasutilizadas pela entidade;

e. descrição resumida de contingências passivas, quando houver;e

f. qualquer outra informação relevante para a adequadacompreensão das demonstrações contábeis.


Aspectos Gerais

Principais aspectos da NBC TG 1000 e da ITG 1000



Resolução 1418/12 de 05/12/2012

XPME – PEQUENA E MÉDIA EMPRESA

NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas

Resolução 1255/09 de 10/12/2009

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Aspectos Gerais




Resolução 1418/12 de 05/12/2012

Aspectos da ITG 1000 em relação a NBC-TG-1000

1) A utilização da ITG-1000 – Modelo Contábil Simplificado, é opcional eo profissional que não quiser utilizá-la, RESTA-LHE adotar a NBC-TG-1000, muito mais completa em relação a simplificada.

2) Na adoção da ITG-1000, o que for relevante e complexo, e que nãoesteja nela contemplado, remete ao profissional a necessidade deutilizar os fundamentos da NBC-TG-1000 apenas naquele elementodiferenciado e não contemplado da ITG-1000


Aspectos Gerais




Resolução 1418/12 de 05/12/2012



Resolução 1255/09 de 10/12/2009

QUESTÃO COMUM E CORRIQUEIRA Vias de regra, oContabilista acaba sendo ARREMETIDO para a necessidade de

utilizar uma ou outra NORMA mais completa, ou seja: Uso da ITG1000 arremetido para necessidade da NBC-TG-1000 que é

arremetido para as NBC-TG,s (Full CPC)

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Aspectos Gerais




Resolução 1418/12 de 05/12/2012



Resolução 1255/09 de 10/12/2009


Conjunto das DC,sDemonstrações Contábeis

Grande porte ou obrigação pública

Pequenas e Médias

S/A LTDA. PME ME EPPLei

6404/76Lei 11638/07 Código

CivilCódigo Civil

NBC TG1 a 46

NBC TG1 a 46

NBC TG 1000

NBC TG 1000 –opção ITG 1000

BP Balanço Patrimonial X X X XDRE Demonstração do Resultado do

ExercícioX X X X

DRA Demonstração do Resultado Abrangente

X X X

DMPL Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (Inclui DLPA ) X X X

DFC Demonstração dos Fluxos de Caixa X X XDVA Demonstração do Valor Adicionado SA capital

abertoNE Notas Explicativas X X X X

QUEM ESTA OBRIGADO A QUE.

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BP - BALANÇO PATRIMONIAL


Posição Patrimonial e Financeira

ATIVO

Recursos (bens e direitos) sob controle da entidade, decorrentes de eventos

passados e dos quais se espera que fluam benefícios econômicos futuros para a

entidade

PASSIVO

Obrigações presentes da entidade, decorrentes de

eventos passados e dos quais se espera que fluam benefícios

econômicos futuros da entidade

PATRIMÔMIO LÍQUIDOValor residual de ativos menos

passivosPL = Riqueza da entidade

BALANÇO PATRIMONIAL

Posição Patrimonial e Financeira

ATIVO PASSIVO + Patrimônio Líquido

CIRCULANTEOBRIGAÇÕESCURTO PRAZO

LONGO PRAZO

CAPITAL

RESERVAS

RESULTADOS+ Receitas (-) Despesas

BENS / DIREITOS

CURTO PRAZO

LONGO PRAZO

INVESTIMENTOS

IMOBILIZADO

INTANGÍVEL

AC - Ativo

Circulante

AÑC - Ativo

Não Circulante

PASSIVOCIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE

PL

Patrimônio Líquido

Outros resultados abrangentes

31


BP - BALANÇO PATRIMONIAL


em 31.12.14 e 31.12.13- Expresso em R$

NE 31.12.14 31.12.13 NE 31.12.14 31.12.13 ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDOCIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes 4 1.200 980 Fornecedores 10 15.300 12.890 Contas a Receber 5 25.700 29.780 Empréstimos 11 5.700 3.500 Estoques 6 37.900 35.930 Obrigações Fiscais 12 4.300 3.980 Outros Créditos 350 290 Obrigações Trabalhistas 13 5.900 4.200

65.150 66.980 Contas a Pagar 14 1.750 1.360 Provisões 15 1.320 980

34.270 26.910 NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Contas a Receber 7 3.200 2.600 Financiamentos 16 5.095 2.220 Investimentos 450 380 Imobilizado 8 38.600 25.700 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 17 Intangível 9 480 320 Capital Social 67.000 65.000

42.730 29.000 Reservas de Capital 1.320 1.250 Reservas de Lucros 320 480 Lucros (Prejuízos)

acumulados(125) 120

68.515 66.850

TOTAL DO ATIVO 107.880 95.980 TOTAL DO PASSIVO E PL 107.880 95.980

DE

SE

MP

EN

HO

EM

RE

GIM

E D

E

CO

MP

ET

ÊN

CIA

DRE- Demonstração doResultado do Exercício

Receitas de vendasTransferência de riscos, controle e benefícios sobre os

bens comercializadosPrestação de serviços

(Despesas)Consumo de bens e serviços

ResultadoLUCRO ou PREJUÍZO


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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO NE 31.12.14 31.12.13OPERAÇÕES CONTINUADASRECEITA LÍQUIDA 18 1.600 1.450 Custo dos Produtos, Mercadorias e Serviços 19 (1.088) (986)LUCRO BRUTO 512 464 Despesas Administrativas 20 (125) (104)Despesas com Vendas 20 (61) (49)Outras Despesas e receitas 21 (26) (13)Resultado de participação societária 22 12 5RESULTADO DAS OPERAÇÕES ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO

312 283

Receitas Financeiras 9 8 (-) Despesas Financeiras 23 (21) (19)RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS 300 272 (-) Despesa tributária 24 (90) (82)LUCRO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 210 190

Resultado líquido das operações descontinuadas 25 40 (21)

LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 250 169

2. Estrutura e conteúdo das DC,sNota Explicativa XXReceita Líquida

2.014 2.013

Receita Bruta: Revenda de Mercadorias 1.750 1.470 Venda de Produtos 370 480 Prestação de Serviços 120 130 Total da Receita Bruta 2.240 2.080 Tributos sobre a Receita:

IPI (50) (62)ICMS (420) (399)COFINS (40) (44)PIS (30) (33)ISSQN (10) (16)Total dos Tributos sobre a Receita (550) (554)Devoluções (60) (47)Abatimentos comerciais (30) (29)

Receita Líquida 1.600 1.450

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE

Resultado abrangente é a mudança no patrimônio

líquido durante um período que resulta de transações

e outros eventos não derivados de transações com

os proprietários.


DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE TOTAL

1 + 2 = 3 = RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES

4 = AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIALContrapartida de avaliações de determinados ativos / passivos

Instrumentos financeiros disponíveis para venda

Variação cambial de investimento societário no exterior

Custo atribuído ao imobilizado

3 + 4 = 5 = RESULTADO ABRANGENTE DO EXERCÍCIO

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DESEMPENHO = DRA – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE DO EXERCÍCIO

NE 2014 2013

LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 250 169

Ajustes de determinados Instrumentos financeiros 24 (40) 32Variação cambial de Investimentos no exterior 25 170 (45)

RESULTADO ABRANGENTE DO PERÍODO 380 156


Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

As normas para elaboração da Demonstração das Mutações do

Patrimônio Líquido (DMPL) estão contidas à NBC TG 26, aprovada

pelo CFC por meio da Resolução n° 1.185/2009 e ao

Pronunciamento Técnico CPC 26 que regulamenta a forma e a sua

estrutura.

A DMPL é um demonstrativo contábil que visa evidenciar as

variações ocorridas em todas as contas que compõem o

patrimônio líquido da empresa em determinado período.

Essa demonstração é obrigatória para as companhias abertas,

sendo facultativa para as demais empresas.

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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Capital ReservasReservas Lucros

Outros Resultados Abrangentes

Total

Saldos Iniciais 1.000 380 - 270 1.650Ajustes Instrumentos Financeiros Disponíveis para venda

(40) (40)

Variação cambial de Investimentos no exterior 170 170

Capitalização de reservas 150 (150)

Integralização de Capital 350 350

Lucro Líquido do Período 250 250

Constituição de Reservas 140 (140) -

Dividendos (110) (110)

Saldos Finais 1.500 370 0 400 2.270

Variação nominal (forma) 620

RESULT ABRANG

(40)

170

250

380

FLUXO DE CAIXA PROVENIENTE DAS

1. ATIVIDADES OPERACIONAIS

Método Direto ou Indireto

2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOSMétodo Direto

3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOSMétodo Direto

1 + 2 + 3 = AUMENTO OU REDUÇÃO DE CAIXA

+ SALDO INICIAL DE CAIXA E EQUIVALENTES

= SALDO FINAL DE CAIXA E EQUIVALENTES


Demonstração dos Fluxos de Caixa

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DUPLICATAS A RECEBER X1 X0SALDO INICIAL 1.000 3.000VENDAS A PRAZO 28.000 25.000RECEBIMENTOS (25.000) (27.000)SALDO FINAL 4.000 1.000

MÉTODO DIRETO

RECEBIMENTOS DE DUPLICATAS 25.000 27.000

MÉTODO INDIRETO RESULTADO VENDAS A PRAZO 28.000 25.000

BALANÇO VARIAÇÃO NO SALDO - = Fonte 2.000VARIAÇÃO NO SALDO + = Aplicação (3.000)EFEITO NO CAIXA 25.000 27.000





NBC TG 3 - DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

Caixa: numerário em mãos e depósitos bancários disponíveis.

Equivalentes de caixa: aplicações de curto prazo (90 dias da data daaplicação), de alta liquidez.

Atividades operacionais: recebimentos em dinheiro pela venda de bens eserviços e pagamentos a fornecedores, a empregados, impostos,seguradores.

Atividades de investimentos: aplicações financeiras (prazo maior que 90dias) e ativos não circulantes (RLP, Investimentos, Imobilizado e Intangível)

Atividades de financiamentos: variações no patrimônio líquido (sócios =capital e lucros) e empréstimos e financiamentos.

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Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Direto

20X2

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Recebimentos de clientes 30.150

Pagamentos:fornecedores

(10.600)

impostos (5.000)

empregados (7.000)

serviços e despesas (5.000)

Caixa gerado pelas operações

2.550

Juros pagos (270)

IRCS pagos (900)

Caixa líquido proveniente das atividades operacionais

1.380

Fluxo de caixa das Atividades OperacionaisMétodo indiretoLucro líquido antes do IRCS 2.920Ajustes por:Depreciação (econômica) 450Perda cambial sobre empréstimos (Financtos) 120Renda de investimentos (Investimentos) (150)Despesas de juros (competência) 400Lucro financeiro das operações 3.740Variações nos ativos operacionaisAumento nas contas a receber (500)Diminuição nos estoques 1.050Variações nos passivos operacionaisDiminuição em duplicatas a pagar (1.510)Diminuição em contas a pagar (230)Caixa gerado pelas operações 2.550Juros pagos (270)IRCS pagos (900)Caixa líquido proveniente das atividades operacionais

1.380



Fluxo de caixa das atividades de investimentos $

Pago na compra de investimentos (550)

Pago na compra de ativo imobilizado (350)

Recebido pela venda de imobilizado 20

Juros recebidos 120

Dividendos recebidos 280

Caixa líquido usado nas atividades de investimentos

(480)

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Fluxo de caixa das atividades de financiamentosOPERAÇÕES COM SÓCIOS:

$

Integralização de capital 500

Dividendos e JCP pagos (200)

OPERAÇÕES COM FINANCIADORES

Novos empréstimos 250

Pagamento de empréstimos (1.340)

Caixa líquido usado nas atividades de financiamentos

(790)



Demonstração dos Fluxos de Caixa $

Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 1.380

Caixa líquido usado nas atividades de investimentos (480)

Caixa líquido usado nas atividades de financiamentos (790)

Aumento líquido ao caixa e equivalentes de caixa 110

Caixa e equivalentes de caixa no início do período 120

Caixa e equivalentes de caixa ao fim do período 230

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NOTAS EXPLICATIVAS

As notas explicativas devem:1. Apresentar informações acerca das bases de elaboração das

demonstrações contábeis e das práticas contábeis específicasutilizadas;

2. Divulgar as informações exigidas pelas NBC que não tenhamsido apresentadas em outras partes das demonstraçõescontábeis; e

3. Prover informações que não tenham sido apresentadas emoutras partes das demonstrações contábeis, mas que sejamrelevantes para compreendê-las.


NOTAS EXPLICATIVAS

As notas explicativas devem:

Qualquer informação relevante para a adequada compreensão das demonstrações contábeis.

• Ameaças a continuidade

• Ativos e Passivos Contingentes

• Eventos subsequentes relevantes

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A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) tornou-se obrigatória, com a

promulgação da Lei nº 11.638/2007 que introduziu alterações à Lei nº

6.404/1976, para as companhias abertas.

Esta demonstração deve ser divulgada ao final do exercício.

OBJETIVO E BENEFÍCIOS DAS INFORMAÇÕES DA DVA:

A DVA ter por objetivo demonstrar o valor da riqueza econômica gerada

pelas atividades da empresa como resultante de um esforço coletivo e

sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a sua criação.

A DVA presta informações a todos os usuários interessados na empresa,

tais como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo.


DVA- Demonstração do Valor Adicionado



Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 09, valor adicionado representa ariqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre ovalor de vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valoradicionado recebido em transferência, ou seja, produzidos por terceiros etransferidos à empresa.

A riqueza gerada pela empresa, medida com utilização do conceito contábil,é assim calculada:VENDAS ( ‐ ) INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ( ‐ ) DEPRECIAÇÃO

Isso corresponde à diferença entre o valor recebido de terceiros pelasreceitas menos o valor desembolsado a terceiros para aquisição dosinsumos utilizados nesse processo.

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MODELO DE DVADESCRIÇÃO

Em milhares

de reais

Em milhares

de reais

20X1 20X0

1. RECEITA

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços

1.2) Outras receitas

1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios

1.4) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa – Reversão / Constituição

2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

(inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.3) Perda/Recuperação de valores ativos

2.4) Outras (especificar)

3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1‐2)



Em milhares

de reais

Em milhares

de reais

20X1 20X0

4. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

5.VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3‐4)

6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência patrimonial

6.2) Receitas financeiras

6.3) Outras

7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)


42



Em milhares de reais

Em milhares de reais

20X1 20X08. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)8.1) Pessoal

8.1.1. Remuneração direta8.1.2. Benefícios8.1.3. FGTS

8.2) Impostos, taxas e contribuições8.2.1. Federais8.2.2. Estaduais8.2.3. Municipais

8.3) Remuneração de capitais de terceiros8.3.1. Juros8.3.2. Aluguéis8.3.3. Outras

8.4) Remuneração de capitais próprios8.4.1. Juros sobre o capital próprio8.4.2. Dividendos8.4.3. Lucros retidos/Prejuízo do exercício8.4.4.Participação dos não controladores nos lucros retidos (só para

consolidação)


Procedimentos para Fechamento do Balanço

I – Balancete de verificação

O primeiro passo para o fechamento do Balanço Patrimonial –BP, é o levantamento do balancete de verificação.

O balancete de verificação é o ordenamento das contassegundo a natureza de seus saldos, de um lado os saldosdevedores e de outro os saldos credores.

A utilização de sistemas eletrônicos de processamento dedados facilita enormemente o levantamento do balancete deverificação, apurando, inclusive, eventuais diferenças.

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II – Conciliações dos saldos contábeis:Consiste, basicamente, na comparação do saldo de umaconta com uma informação externa à contabilidade, demaneira que se possa ter certeza quanto à exatidão do saldoem análise.

III – Avaliação dos investimentos pela método daEquivalência Patrimonial:Se a empresa possuir investimentos relevantes emcontroladas ou coligadas, deverá proceder à avaliação dessesinvestimentos pelo método da equivalência patrimonial


IV – Verificação da contabilização de Receitas, Custos eDespesas:Deverão ser apropriados pelo regime de competência todas asreceitas, custos e despesas relativas ao período a que se refereo balanço.

V – Mercadorias não despachadas:As receitas decorrentes da venda de mercadorias, cujodespacho para o cliente não ocorrer até a data deencerramento do exercício, não devem figurar na apuração dosresultados.


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VI – Avaliação dos estoques:

É providência fundamental à apuração do resultado e poderáser feita por qualquer um dos seguintes critérios:

a) custo médio de aquisições ou entradas;

b) valor dos bens produzidos ou adquiridos maisrecentemente;

c) o preço de venda subtraído da margem de lucro.


VII – Cálculo e ajuste das variações monetárias e cambiaisAtivas e Passivas:

As variações monetárias reconhecem no resultado as alterações nos

valores das obrigações por disposição legal, por regra contratual ou por

terem sido contratados em moeda estrangeira.

A conferência de todos os contratos de financiamento, de aplicações

financeiras, de dívidas e créditos diversos, especialmente os de natureza

tributária, deve ser efetuada em conjunto com a conciliação dos saldos

contábeis.

O reconhecimento das variações cambiais pelo regime de caixa, permitido

pela legislação tributária, não está de acordo com os princípios contábeis.


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VIII – Receitas e despesas financeiras – Apropriação proporcional.

O Princípio Contábil da Competência exige que se reconheça no resultado

todas as receitas e despesas financeiras, geradas com o passar do tempo,

independentemente de seus recebimento e pagamento.

IX – Verificação da adequação dos saldos e da constituição de provisões:

Na constituição de provisões deve‐se observar os Princípios Contábeis e

cercar‐se do máximo de elementos que possibilitem a melhor avaliação do

fato no momento do lançamento contábil, levando‐se em conta, também, as

implicações fiscais pertinentes.


Constituir a provisão para férias suportada por cálculos efetuados

pelo departamento responsável pela elaboração da folha de

pagamento;

Saldo da provisão para décimo ‐ terceiro salário deverá estar zerado,

ou contendo apenas saldos devidos a funcionários que percebam

salário variável.

Provisão para contingências em geral não têm sua dedutibilidade

permitida, porém, tecnicamente, poderá ser necessária sempre que a

empresa possuir informação razoável sobre a possibilidade de não

ganhar eventuais recursos contra autos de infração.


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Ajustes (provisões) para perdas prováveis em investimentos deve ser

criteriosamente efetuada, apesar de não dedutível.

Ajustes (provisão) – também não dedutível ‐ para redução de ativos

ao valor de mercado é conseqüência de exigência da Lei 6.404/1976,

que estabelece a necessidade de comparação dos valores ativos com

o seu valor de mercado, devendo permanecer registrado o menor

deles.

Obs.: Atenção especial para mercadorias importadas.!!!


X – Transferência de valores registrados no Não Circulante para o Circulante.

Por ocasião do fechamento do balanço os saldos dos valores a receber e a

pagar devem ser apresentados em ordem decrescente de liquidez e

exigibilidade, respectivamente. Assim, devem ser transferidos para o

circulante os valores a receber e a pagar até 360 dias após a data de

encerramento do balanço.

XI – Encerramento das contas de resultado:

Após os lançamentos dos valores relativos às provisões e despesas em

obediência ao Princípio da Competência, as contas de resultado – receitas,

custos e despesas – são absorvidas por uma conta de apuração intitulada

“Resultado do exercício”.


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principais aspectos fechamento demonstracoes contabeis ... · para o fechamento das demonstrações...

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