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Pós Graduação em Gestão Tributária e Contabilidade Digital

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Prof. André Gomes

2

“Quando o governo é justo, o paístem segurança,mas, quando ogoverno cobra impostos demais,a nação acaba na desgraça”

Provérbios, 29:4

Tributos sobre operações com produtos,mercadorias e serviços

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Conceito de Tributo

“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória,

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,

que não constitua sanção de ato ilícito, instituída

em lei e cobrada mediante atividade

administrativa e plenamente vinculada”

(CTN – art. 3º)

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Impostos

Tributos não vinculados à atividade estatal, ou seja, sãodevidos independentemente de qualquer atividade estatal emrelação ao contribuinte.

“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador umasituação que independe de qualquer atividade estatalespecífica, relativa ao contribuinte”.

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ICMS

“IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE

INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE

COMUNICAÇÃO”

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ICMS – CF 88 - art. 155

Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto

sobre:

Operações relativas à circulação de mercadorias e sobre

prestação de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações

se iniciem no exterior.

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ICMS

• Em São Paulo, a lei 6.374 de 01.03.1989 criou o ICMS dando ao estado competência para tributar sobre:

• Mercadorias

• Energia elétrica

• Combustíveis e lubrificantes

• Minerais

• Transporte intermunicipal e interestadual

• Serviços de comunicação

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Fato Gerador

• É o fato que gera a obrigação tributária.

• Refere-se à concretização da hipótese de incidência, conforme prevista na lei.

• Deve ser definido em lei complementar.

• Exemplo:

• Fazer circular mercadorias (ICMS)

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Fato Gerador do ICMS

• Qualquer operação em que ocorra a circulação da mercadoria, inclusive fornecimento de refeições e bebidas.

• Prestação de serviços de transporte intermunicipal e interestadual de carga ou passageiro por qualquer via.

• Prestação de serviços de comunicação por qualquer meio.

• Importação de mercadorias ou bens por pessoa física ou jurídica.

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Fato Gerador do ICMS

• Ocorrendo o fato gerador, é necessário:

• Emitir ou receber o documento fiscal.

• Fazer a escrituração fiscal.

• Fazer a apuração e o pagamento do imposto.

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Base de Cálculo

• É o valor sobre o qual é aplicada a alíquota para apuração do montante de tributo a pagar.

• Algumas mercadorias estão sujeitas a tributação mínima, fixada em pauta fiscal, como é o caso do gado e dos produtos resultantes da sua matança.

• Pode-se ainda reduzir a base de calculo pelo princípio da essencialidade, como por exemplo sobre produtos da cesta básica.

• O valor do imposto integra a sua própria base de calculo,e o seu destaque na nf-e é apenas um destaque para fins de controle.

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Base de Cálculo

• A base de calculo é o valor da operação.Integra a base de calculo:

• Frete, seguros, carretos.

• Obs. - O IPI deve ser adicionado na base de calculo do ICMS, quando a venda for destinada para usuário final.

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Alíquota

• É o valor ou percentual definido em lei que, aplicado à base de

cálculo, determina o montante do tributo a pagar.

• A alíquota pode ser:

• 7%– nas operações interestaduais que destinem

mercadorias ou serviços nos estados da região

norte,nordeste,centro-oeste,distrito federal e Espírito Santo.

• 12%– nas operações interestaduais que destinarem

mercadorias ou serviços a contribuintes localizados nos

estados da região sul e sudeste.

Nas operações internas de serviço de transporte

intermunicipal e interestadual.

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Alíquota

• A alíquota pode ser:

• 18%– nas operações ou prestações internas (dentro do

estado.

Nas operações com energia elétrica para as indústrias.

• 25%– em relação às contas de energia elétrica residencial

com consumo acima de 200 Kw.

nos serviços de telecomunicações

nas operações com produtos supérfluos (armas, munições,

perfume, bebidas alcoólicas, etc).

4% - nas operações interestaduais com bens e mercadorias

importadas do exterior.

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Limitações Tributárias

• não incidência – a lei não descreve a hipótese de incidência.

exemplo: vendas para o exterior.

• Isenção – é a dispensa do pagamento do tributo, por determinação da lei.

exemplo: medicamentos para AIDS.

• Diferimento – é quando se transfere o fato gerador para outra etapa (posterior).

exemplo: operações com pescado.

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Limitações Tributárias

• Suspensão – o imposto é suspenso por um determinado prazo.

exemplo: remessa de produtos destinados a cirurgia, desde que retornem em 90 dias.

• Imunidade – É uma espécie de não incidência constitucional.

exemplo: venda de jornais.

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Obrigação Acessória

OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA• Tem como objeto os deveres administrativos.

• Não importa em pagamento de tributo, mas o seu descumprimento pode gerar multas, que não são tributos, mas sim sanção pela prática de atos ilícitos.

• Exemplos: emitir notas fiscais, escriturar os livros fiscais , declarações, preencher guias de recolhimento – gare ICMS, gia – guia de informação e apuração,sped(efd).

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Sujeito Ativo

• É o credor da obrigação tributária.

• É sempre uma pessoa jurídica de direito público.

• Podem ser sujeitos ativos, em relação ao ICMS os Estados e o Distrito Federal.

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Sujeito Passivo

• É o devedor da obrigação tributária.

• É sempre um particular (PF ou PJ).

• Caracteriza-se como:

• Contribuinte

• Responsável

• Substituto Tributário

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Contribuinte

• Contribuinte Dispõe o artigo 9º do RICMS que “contribuinte do Imposto é qualquer pessoa, natural ou jurídica, que de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realize operações relativas à circulação de mercadorias ou preste serviços de transporte interestadual ou imtermunicipal ou de comunicação”

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Nota Fiscal e a danfe

• NF e DANFE a NF-e impressa não terá validade porque a sua existência é apenas digital.

• Para efeito de trânsito de mercadoria a NF-e será representada pelo DANFE (Documento Auxiliar da NF-e), instituida em 15/12/2006 e representa a totalidade das informações, por meio digital, necessárias para a apuração dos impostos .

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Nota Fiscal e a danfe

• DANFE é um documento que serve para acobertar a circulação das mercadorias.

• O ajuste SINIEF 07/2005 instituiu a Nf-e, e o DANFE.

• O danfe deve ser impresso em via única.

• Não há a necessidade de AIDF.

• Tem validade no meio digital (XML).

• Impressão em papel comum.

• Se faz necessário o credenciamento na SEFAZ.

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Cancelamento de nota fiscal

• A nota fiscal eletrônica somente poderá ser canceladadentro de 24 horas.

• Caso a nota fiscal seja cancelada após o prazoestipulado, poderá haver uma penalidade pecuniáriaequivalente a 10% do valor da mercadoria.

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Carta de Correção Eletrônica

• O contribuinte pode sanar alguns erros em camposespecíficos da Nfe, através da Carta de CorreçãoEletrônica – CC-e.

A CC-e deverá :

• Obedecer o leiaute determinado pelo ato Cotepe;

• Conter a assinatura digital

• Ser transmitida via Internet

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Carta de Correção Eletrônica

Não se pode corrigir os erros:

• Valor da operação ou da prestação, base de calculo ealíquota

• Dados cadastrais que alterem identidade ou endereço doremetente/destinatário.

• Data de emissão da NF-e ou data de saida damercadoria.

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CFOP – Código Fiscal de Operações

• CFOP A sigla CFOP significa Código Fiscal

de Operações e Prestações.

• Trata-se de um código numérico com quatro

dígitos, que identifica em qual natureza uma

mercadoria está circulando, informará se a nota

fiscal refere-se a uma entrada ou uma saída, e

também se é um transporte intermunicipal ou

interestadual.

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Na Entrada de Mercadorias

• 1.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Estado

• 2.000 – Entrada ou Prestação de Serviços de Outros Estados

• 3.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Exterior

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Na Saida de Mercadorias

• 5.000 – Saida ou Prestação de Serviços para o Estado

• 6.000 – Saida ou Prestação de Serviços para Outros Estados

• 7.000 – Saida ou Prestação de Serviços para o Exterior

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CFOP MAIS USADOS NAS INDÚSTRIAS E COMÉRCIOS

ENTRADAS

CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO

1.101 2.101 3.101 COMPRA P/IDUSTRIALIZAÇÃO

1.102 2.102 3.102 COMPRA P/COMERCIALIZAÇÃO

1.126 2.126 3.126 COMPRA P/UTILIZ.PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

1.151 2.151 - TRANSFERÊNCIA P/INDUSTRIALIZAÇÃO

1.152 2.152 - TRANSFERÊNCIA P/COMERCIALIZAÇÀO

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CFOP MAIS USADOS NAS INDUSTRIAIS E COMERCIOS

S A Í D A S

CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO

5.101 6.101 7.101 VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO

5.102 6.102 7.102 VENDA DE MERCADORIA ADQUIR. DE TERCEIROS

5.104 6.104 -VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.TERCEIROS FORA DO

ESTABELEC.

- 6.107 -VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO A NÃO

CONTRIBUINTE

- 6.108 -VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.OU REC.TERC. A NÃO

CONTRIBUINTE

5.151 6.151 - TRANSFERÊNCIA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO

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EFD – Escrituração Fiscal Digital

A EFD é de uso obrigatório para todos os contribuintesdo ICMS ou do IPI.Trata-se de arquivo digital, comescrituração de documentos fiscais e de outrasinformações de interesse do fisco bem como naapuração de impostos.

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Dos Livros Fiscais

O contribuinte utiliza a EFD (sped fiscal) para escriturar:

• Registro de Entradas

• Registro de Saídas

• Registro de Inventário

• Registro de estoque (bloco k)

• Registro de Apuração do IPI

• Registro de Apuração do ICMS

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Algumas Operações

O contribuinte utiliza a EFD (sped fiscal) para escriturar:

• vendas

• devolução

• retorno

• remessa, faturamento antecipado, venda para entrega futura.

• Registro de Apuração do IPI

• Registro de Apuração do ICMS

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Crédito Extemporâneo

• O contribuinte pode aproveitar o crédito que tem direito, desde que seja anotada no documento ou no livro fiscal (na coluna “observações” do livro registro de entradas) a causa da escrituração fora do tempo.

• O direito ao crédito extemporâneo tem a duração de cinco anos.

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Saldo Credor

• É aquele obtido das operações normais de compra e venda de mercadorias, ocorrendo quando houver mais entrada e menos saida, gerando assim um saldo credor.

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Aspectos Básicos do ICMS

• Não Cumulatividade

• I – Será não cumulatativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores.

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• Seletividade

• Poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços.

• Exemplo: alimentos, armas, bebidas.

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• Imposto por dentro O icms é calculado “por dentro” ou seja, ao calcular o valor da operação/prestação já deverá estar embutido o valor do ICMS.

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Apuração do ICMS

• A apuração do ICMS é feita mensalmente.

• Apuramos o valor dos débitos (icms sobre as saídas) e desse total deduzimos o valor dos créditos (icms sobre as entradas).

• Se o ICMS das saidas, for maior que o ICMS das entradas, o saldo será devedor, devendo ser pago através do documento de arrecadação estadual – gare

• Se o ICM das entradas (créditos) for maior que o ICMS das saídas (débitos), o saldo será credor, devendo ser transportado para o período seguinte.

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Exercício de ICMS

1 – CÁLCULO DO ICMS

Empresa Comercial adquiriu 200 itens de um produto, à razão de R$100,00 cada peça.

Foram revendidas 130 peças ao preço unitário de R$200,00.

Sabendo-se que o ICMS foi da ordem de 18,00%, preencha o quadro abaixo:

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evento valor

Saídas – débito de ICMS

Entradas – crédito de ICMS

Saldo a pagar/recolher

Resolução do exercício 1 ICMS

43

evento valor


4.680,00


3.600,00

Saldo a pagar/recolher

1.080,00

Compras = 200 x $ 100,00 x 18 % = 3.600,00Vendas = 130 x $ 200,00 x 18 % = 4.680,00

Exercício de ICMS

2– CÁLCULO DO ICMS

Empresa Comercial adquiriu 200 itens de um produto, à razão de R$100,00 cada peça.

Foram revendidas 85 peças ao preço unitário de R$200,00.

Sabendo-se que o ICMS foi da ordem de 18,00% , preencha o quadro abaixo:

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evento valor



Saldo a compensar/recuperar

Resolução do exercício 2 ICMS

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evento valor


3,060.00


3.600,00

Saldo a compensar/recuperar

540,00

Compras = 200 x $ 100,00 x 18 % = 3.600,00Vendas = 85 x $ 200,00 x 18 % = 3.060,00

Substituição Tributária

Conceito

– Regime → obriga contribuinte a pagar não apenas o

imposto referente a operação própria, mas também o

relativo a(s) operação(ões) posteriores.

– Lei altera → responsabilidade pelo cumprimento da

obrigação tributária, passando para terceiro, que não

praticou diretamente o fato gerador, porém temligação indireta com quem irá praticá-lo.

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Contribuinte substituto e contribuinte substituido

• Contribuinte substituto → legislação determina como

reponsável pelo recolhimento do imposto, embora não

tenha ligação direta com a ocorrência do fato gerador;

• Contribuinte substituido → dá causa ao fato gerador,

mas fica dispensado do recolhimento do imposto, pois

a lei atribuiu ao substituto.

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A substituição tributária nas operações interestaduais.

• importante → para haver a ST em operações

interestaduais, faz-se necessário a existência de

acordo específico entre os Estados.

• Aos acordos entre todas as unidades federativas é

dado o nome de “convênio”.

• Aos acordos entre algumas unidades federativas , para

determinar a aplicação de benefícios, incentivos e

regime de tributação é dado o nome de “protocolo”.

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Exercício substituição tributária

3 - Um fabricante situado em São Paulo (substituto) efetuou uma operação de venda de um “produto x” para uma empresa atacadista também situado no estado de São Paulo (substituído). Sabendo-se que esta mercadoria esta sujeita à substituição tributária, tem-se:

Valor de Venda..........................................5.590,61

Alíquota internado ICMS...............................18,00%

Margem de Valor Agregado...........................65,94 %

Pede-se: apure o valor do ICMS Substituição Tributária.

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Resolução do exercício 03

Valor de venda ..........................5.590,61

MVA/IVA.................................... 65,94%

Base Calculo ST ........................3.686,45

Alíquota..........................................18%

ICMS ST(3.686,45x18%)...............663,56

Valor Da Mercadoria ..................5.590,61

Valor total NF-e ........................6.254,17

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Objetivos da Substituição Tributária

• simplificar a fiscalização.

• antecipar receitas.

• evitar a sonegação fiscal.

• maximização da eficiência tributária com,

menos recursos utilizados pois o nº de

estabelecimentos a serem fiscalizados caem

substancialmente.

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Desvantagens da Substituição Tributária

• Antecipação do imposto antes da venda da

mercadoria.

• A base de calculo estimada de tributação, pode

ser superior à realidade do mercado.

• Redução do capital de giro do varejo.

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Calculo do ICMS na Substituição Tributária

• valor da operação: 2.000,00 x 18% …….. $360,00

• valor do IPI ………………………….……... $400,00

• Margem de valor agregado ………………….…. 70%

• 2.000,00 (vr operação) + 400,00 (vr. Ipi) … 2.400,00

• 2.400,00 x 70% ……………………………... 1.680,00

• 2.400,00 + 1.680,00 …………. 4.080,00 = BC da ST

• 4.080,00 X 18% ………………………………. 734,40

• 734,40 – 432,00 ……………………………… 302,40

• = ICMS retido por Substituição Tributária…..302,40

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CIAP – Crédito de ICMS do Ativo Permanente.

• As aquisições para o Ativo Imobilizado, geram créditos do ICMS.

• A apropriação será feita à razão de 1/48 (um quarenta e oito avos)

por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês em que

ocorrer a entrada no estabelecimento.

• Em cada período de apuração do imposto, não será admitido o

creditamento em relação à proporção das operações de saídas ou

prestações isentas ou não tributadas sobre o total de saídas ou

prestações efetuadas no mesmo período.

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CIAP – Crédito de ICMS do Ativo Permanente.

• O contribuinte precisa escriturar o Controle de Crédito de ICMS

do Ativo Permanente - CIAP.

• Na hipótese de alienação dos bens do Ativo Imobilizado, antes de

decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua

aquisição, não será admitido, a partir da data de alienação, o

creditamento da fração que corresponde ao restante do período.

• Final do prazo de apropriação – Ao final do 48º mês, o saldo

remanescente será cancelado, não podendo, portanto, ser

apropriado.

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Diferencial de Alíquotas

Para falar em diferencial de alíquotas obrigatoriamente, temos

de tratar de operações interestaduais. Se estivermos diante

de uma operação interna (SP para SP) não há que se falar

em Diferencial de Alíquotas - DIFAL.

Portanto, para existir o DIFAL, em uma operação com

mercadorias é necessário que ela saia de uma unidade da

federação e seja remetida (entregue) em uma outra unidade.

Exemplo: Saída de São Paulo – Destino Pernambuco.

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Anexo 11 do RICMS-SC/01 , artigo 1º (grifos nossos):

Parágrafo único. Considera-se Nota Fiscal Eletrônica – NF-e o documento emitido earmazenado eletronicamente para documentar operações e prestações promovidaspelo contribuinte, de existência exclusivamente digital, com validade jurídicagarantida por assinatura digital do emitente e autorização de uso fornecida pelaSecretaria de Estado da Fazenda antes da ocorrência do fato gerador.

Artigo 10. O emitente e o destinatário deverão manter a NF-e em arquivo digital,pelo prazo estabelecido na legislação tributária para a guarda dos documentosfiscais, apresentando à administração tributária, quando solicitado.

§ 1º O destinatário deverá verificar a validade e autenticidade da NF-e e a existênciada respectiva Autorização de Uso.”

A obrigatoriedade Da EFD-ICMS/IPI encontra-se na legislação estadual

(O Protocolo ICMS nº 03/2011 e suas alterações).

Para ICMS e IPI, a EFD-ICMS/IPI utiliza-se o conceito de estabelecimento,

não de empresa. Assim, o contribuinte deverá manter EFD-ICMS/IPI

distinta para cada estabelecimento, exceto em situações previstas na

legislação estadual e federal.

A legislação específica de cada estado deve ser consultada no site da

Secretaria de Fazenda do domicílio do contribuinte.

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ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL

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Promover a atuação integrada dos fiscos federal, estaduais e, futuramente, municipais, mediante a padronização e racionalização das informações e o acesso compartilhado à escrituração digital de contribuintes por pessoas legalmenteautorizadas;

Uniformização das informações que o contribuinte presta às diversas unidades federadas;

Melhoria da qualidade da informação;Eliminação do papel, preservação ao meio ambiente;

SPED - OBJETIVOS

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Redução do “Custo Brasil”;

Redução do tempo despendido com a presença de auditores fiscais nas instalações do contribuinte;

Aperfeiçoamento do combate à sonegação;

Simplificação e agilidade dos procedimentos sujeitos ao controle da administração tributária (comércio exterior, regimes especiais e trânsito entre as unidades de Federação.

Cruzamento entre os dados contábeis e os fiscais;

SPED – OBJETIVOS

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