planejamento tributário - parte 1

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Apostila de Planejamento Tributário

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REGIME DE TRIBUTAÇÃO

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Page 12: Planejamento Tributário - Parte 1

UNIÃO

(7)

ESTADOS

(3)

MUNICÍPIOS

(7)

IMPOSTOS

7 3 3

II IE IPI IOF ITR IR

IGF

ITCMD ICMS IPVA

IPTU ITBI ISS

DF E + M

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CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL – CTN LEI Nº 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966

TRIBUTO

“Toda prestação pecuniária

compulsória, em moeda ou

cujo valor nela se possa

exprimir, que não constitua

sanção de ato ilícito,

instituída em lei e cobrada

mediante atividade

administrativa plenamente

vinculada” Art. 3º, CTN

Não decorrente de atos de infração,

como multas.

Exercida por autoridade administrativa em

observância estrita à Lei.

Page 20: Planejamento Tributário - Parte 1

DIREITO TRIBUTÁRIO

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Page 21: Planejamento Tributário - Parte 1

Ramo do Direito Público que se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas

sujeitas à imposições tributárias de qualquer espécie, limitando o “PODER DE

TRIBUTAR” e protegendo o cidadão contra os abusos desse poder.

(Hugo de Brito Machado)

OBJETIVO: Verificar as relações do Estado

no que diz respeito ao seu “PODER DE TRIBUTAR”, que envolve

a CRIAÇÃO DO TRIBUTO, ARRECADAÇÃO E FISCALIZAÇÃO

PODER E COMPETÊNCIA

PODER: Adentrar no patrimônio dos particulares, exigindo deles contribuições derivadas e compulsórias.

COMPETÊNCIA: Delimitar o poder tributário do Estado, através da CF.

Concorrente para Legislar; Comum para Criar;

Page 22: Planejamento Tributário - Parte 1

DIREITO TRIBUTÁRIO

Destinação

Responsável pela entrada de parte das

Receitas públicas nos cofre do Estado

Regula toda a atividade financeira do Estado

Page 23: Planejamento Tributário - Parte 1

Conjunto de ações e procedimentos que visam apurar e conciliar a geração de tributos de uma entidade. Também chamada de "Cont. Fiscal".

http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/contabilidadetributaria.htm

OBJETIVO

Apurar o resultado econômico do exercício social (lucro contábil), e seguida, atender de forma extra contábil

às exigências das legislações do IRPJ e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL,

determinando a base de cálculo fiscal para a formação das provisões destinadas ao pagamento desses

tributos, as quais serão abatidas do resultado contábil, para a determinação do lucro líquido do período base

apurado.

Fonte: https://heldssouza.files.wordpress.com/2010/05/resumo_contabilidade_tributaria.pdf

Page 24: Planejamento Tributário - Parte 1

CONTAS MERECEDORAS DE ATENÇÃO ESPECIAL

1. Receitas - Geram informações para apuração dos tributos, devendo estar devidamente compatíveis com o Registro de Saídas ou de Serviços Prestados.

2. Estoques - Devem estar devidamente conciliados com o Livro Registro de Entradas e Livro de Inventário.

3. Bancos c/ Movimento e Aplicações – Os saldos devem estar conciliados com os respectivos extratos fornecidos pelas instituições financeiras.

4. Impostos a Recuperar - Movimentação de compensação e o registro de impostos recuperáveis (ICMS, IPI, PIS, COFINS, IRF e outros), bem como atualização destes valores, quando cabível.

5. Salários - Os valores contabilizados precisam ser compatíveis com a GFIP entregue.

6. Fornecedores - Todas as operações registradas devem estar acobertadas com Nota F correspondente.

Page 25: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 26: Planejamento Tributário - Parte 1

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Contribuinte Estado ou Fisco

“Meio Termo”

RELAÇÃO

• Interferência Estatal sobre seu Patrimônio • Pilar fundamental para o funcionamento do Estado

• Arrecadação • Liberdade para organizar seu negócio

Surgimento decorrente da OBRIGAÇÃO

• Poder de instituir • Fundamento:

PART. DESPESAS COMUNS

MANUT. DAS FUNÇÕES DA ADM. PÚBLICA

CF

PR

INC

. CA

PAC

. CO

NTR

IBU

TIVA

Delega a Competência (U, E, M, DF)

FATO

$$$$$$$

$$ OU Ø

Page 27: Planejamento Tributário - Parte 1

Tributo devido como contrapartida aos serviços prestados pelo Estado

Instrumento de Políticas Econômicas e Sociais

Simples instrumento de arrecadação

Finalidade Fiscal – 80% das Receitas.

Instrumento de Para ou Extrafiscalidade

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http://veja.abril.com.br/tema/desafios-brasileiros-carga-tributaria

Page 32: Planejamento Tributário - Parte 1

http://www.impostometro.com.br/posts/carga-tributaria-brasileira# http://g1.globo.com/economia/noticia/2014/12/carga-

tributaria-avanca-para-3595-do-pib-em-2013-e-bate-novo-recorde.html

19/12/2014 09h02 - Atualizado em 19/12/2014 11h26

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1. Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante – AFRMM

2. Adicional de Tarifa Aeroportuária - ATA

3. Contribuição á Direção de Portos e Costas (DPC)

4. Contribuição à Comissão Coordenadora da Criação do Cavalo Nacional - CCCCN

5. Contribuição ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológico - FNDCT

6. Contribuição ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educação (FNDE)

7. Contribuição ao Funrural

8. Contribuição ao Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária (INCRA)

9. Contribuição ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT),

10. Contribuição ao Serviço Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae)

11. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC)

12. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT)

13. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI)

14. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado Rural (SENAR)

15. Contribuição ao Serviço Social da Indústria (SESI)

16. Contribuição ao Serviço Social do Comércio (SESC)

17. Contribuição ao Serviço Social do Cooperativismo (SESCOOP)

18. Contribuição ao Serviço Social dos Transportes (SEST)

19. Contribuição Confederativa Laboral (dos empregados)

20. Contribuição Confederativa Patronal (das empresas)

21. Contribuição de Intervenção do Domínio Econômico – CIDE Combustíveis

22. Contribuição de Intervenção do Domínio Econômico – CIDE Remessas Exterior

23. Contribuição para a Assistência Social e Educacional aos Atletas Profissionais - FAAP

24. Contribuição para Custeio do Serviço de Iluminação Pública

25. Contribuição para o Desenvolvimento da Indústria Cinematográfica Nacional – CONDECINE

26. Contribuição para o Fomento da Radiodifusão Pública

27. Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB)

28. Contribuição Sindical Laboral Contribuição Sindical Patronal

29. Contribuição Social Adicional para Reposição das Perdas Inflacionárias do FGTS

30. Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

31. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)

32. Contribuições aos Órgãos de Fiscalização Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.)

33. Contribuições de Melhoria: asfalto, calçamento, esgoto, rede de água, rede de esgoto, etc.

34. Fundo Aeroviário (FAER)

35. Fundo de Combate à Pobreza

36. Fundo de Fiscalização das Telecomunicações (FISTEL)

37. Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS)

38. Fundo de Universalização dos Serviços de Telecomunicações (FUST)

39. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeiçoamento das Atividades de Fiscalização (Fundaf)

40. Fundo para o Desenvolvimento Tecnológico das Telecomunicações (Funttel)

41. Imposto s/Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)

42. Imposto sobre a Exportação (IE)

43. Imposto sobre a Importação (II)

44. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA)

45. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)

46. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)

47. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)

48. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

49. Imposto sobre Operações de Crédito (IOF)

50. Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS)

51. Imposto sobre Transmissão Bens Inter-Vivos (ITBI)

52. Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD)

53. INSS Autônomos e Empresários

54. INSS Empregados

55. INSS Patronal

56. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)

57. Programa de Integração Social (PIS) e Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP)

58. Taxa de Autorização do Trabalho Estrangeiro

59. Taxa de Avaliação in loco das Instituições de Educação e Cursos de Graduação

60. Taxa de Avaliação da Conformidade

61. Taxa de Classificação, Inspeção e Fiscal. de produtos animais e vegetais ou de consumo nas ativ.agropecuárias

62. Taxa de Coleta de Lixo

63. Taxa de Combate a Incêndios

64. Taxa de Conservação e Limpeza Pública

65. Taxa de Controle e Fiscalização Ambiental – TCFA

66. Taxa de Controle e Fiscalização de Produtos Químicos

67. Taxa de Emissão de Documentos

68. Taxa de Fiscalização da Aviação Civil - TFAC

69. Taxa de Fiscalização da Agência Nacional de Águas – ANA

70. Taxa de Fiscalização CVM

71. Taxa de Fiscalização de Sorteios, Brindes ou Concursos

72. Taxa de Fiscalização de Vigilância Sanitária

73. Taxa de Fiscalização dos Produtos Controlados pelo Exército Brasileiro - TFPC

74. Taxa de Fiscal. dos Mercados de Seguro e Resseguro, de Capitalização e de Prev. Complementar Aberta

75. Taxa de Fiscalização e Controle da Previdência Complementar - TAFIC

76. Taxa de Licenciamento Anual de Veículo - art. 130 da Lei 9.503/1997

77. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalização de Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalações

78. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvará Municipal

79. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM

80. Taxa de Serviços Administrativos – TSA – Zona Franca de Manaus

81. Taxa de Serviços Metrológicos

82. Taxa de Utilização de Selo de Controle

83. Taxas ao Conselho Nacional de Petróleo (CNP)

84. Taxa de Outorga e Fiscalização - Energia Elétrica

85. Taxa de Outorga - Rádios Comunitárias

86. Taxa de Outorga - Serviços de Transportes Terrestres e Aquaviários

87. Taxas de Saúde Suplementar - ANS

88. Taxa de Utilização do SISCOMEX

89. Taxa de Utilização do MERCANTE

90. Taxas do Registro do Comércio (Juntas Comerciais)

91. Taxas Judiciárias

92. Taxas Processuais do Conselho Administrativo de Defesa Econômica - CADE

http://www.portaltributario.com.br/tributos.htm

Page 37: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 38: Planejamento Tributário - Parte 1

Critério Temporal

Critério Espacial

Critério

Quantitativo

Critério Pessoal

Sujeito Ativo

Base de Cálculo

Alíquota

Critério Material

Sujeito Passivo

Fonte: MELINA DE SOUZA ROCHA LUKIC

Page 39: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 40: Planejamento Tributário - Parte 1

BASE DE

CÁLCULO R$ R$ R$ R$

ALÍQUOTA

% % %

FIXA

VARIÁVEL

PROGRESSIVA

REGRESSIVA

Page 41: Planejamento Tributário - Parte 1

Tabela Progressiva (cálculo mensal – PF) - a partir

do exercício de 2015, ano-calendário de 2014.

Base de Cálculo Mensal

(R$)

Alíquota (%)

Parcela a Deduzir

Até 1.787,77 - -

De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08

De 2.679,30 até 3.572,43 15 335,03

De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96

Acima de 4.463,81 27,5 826,15

Fonte: Receita Federal

Page 42: Planejamento Tributário - Parte 1

Tabela Progressiva (cálculo anual– PF) - a partir do

exercício de 2015, ano-calendário de 2014.

Base de Cálculo Anual

(R$)

Alíquota (%)

Parcela a Deduzir

Até 21.453,24 -

De 21.453,25 até 32.151,48 7,5 1.608,99

De 32.151,49 até 42.869,16 15,0 4.020,35

De 42.869,17 até 53.565,72 22,5 7.235,54

Acima de 53.565,72 27,5 9.913,83

Fonte: Receita Federal

Page 43: Planejamento Tributário - Parte 1

Regime de

Tributação

Alíquota

(%) Tipo de PJ

Real, Presumido

ou Arbitrado 15

Em geral, seja Comercial ou

Civil

Lucro

inflacionário

acumulado até 31

de dezembro de

1987

6

Empresas concessionárias de

serviços públicos de Energia

Elétrica e Telecomunicações,

Saneamento Básico e

Transporte Coletivo de

passageiros;

Adicional de 10% sobre a parcela do lucro que exceder r$ 20.000,00 / mês.

Fonte: Receita Federal

Page 44: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 45: Planejamento Tributário - Parte 1

Deve

acompanhar a

forma de

tributação do

lucro adotada

para o IRPJ

Alíquota

(%) Tipo de PJ

9 Em geral

15

Instituições Financeiras, de

Seguros Privados e de

Capitalização

Fonte: Receita Federal

Page 46: Planejamento Tributário - Parte 1

BASE DE CÁLCULO

LUCRO PRESUMIDO ou ARBITRADO

12% da Rec. Bruta Atividades comerciais, industriais, serviços

hospitalares e de transporte

32%

• Prestação de serviços em geral, exceto a de

serviços hospitalares e transporte;

• Intermediação de negócios;

• Administração, locação ou cessão de bens

imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.

Da Rec. Bruta poderão ser deduzidas as vendas canceladas, os descontos

incondicionalmente concedidos e os impostos não cumulativos (IPI e ICMS

Substituição Tributária).

Fo

nte

: P

ort

al T

ributá

rio

Page 47: Planejamento Tributário - Parte 1

ADIÇÕES À BASE DE CÁLCULO

• Ganhos de Capital, as demais receitas e os resultados

positivos decorrentes de receitas não compreendidas na

atividade;

• Rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações

financeiras de renda fixa e renda variável.

• Resultado do cálculo do preço de transferência, decorrentes

de operações externas de exportação ou mútuo com

empresas vinculadas ou domiciliadas em países com

tributação favorecida. Nesta hipótese, será somada 12% da

diferença da receita de exportações e o valor integral da

receita com mútuo apurados segundo as regras do IRPJ.

Page 48: Planejamento Tributário - Parte 1

BASE DE CÁLCULO

LUCRO REAL

32%

• Prestação de serviços em geral, exceto a de

serviços hospitalares e transporte;

• Intermediação de negócios;

• Administração, locação ou cessão de bens

imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.

• Prestação cumulativa e contínua de serviços de

assessoria creditícia, mercadológica, gestão de

crédito, seleção de riscos, administração de

contas a pagar e a receber, compra de direitos

creditórios resultantes de vendas mercantis a

prazo ou de prestação de serviços (factoring).

Fo

nte

: P

ort

al T

ributá

rio

Page 49: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 50: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 51: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 52: Planejamento Tributário - Parte 1

ICMS

http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/icms_fatogerador_basedecalculo.htm

Saída de Mercadoria o valor da operação

Fornecimento de alimentação,

bebidas e outras mercadorias por

qualquer estabelecimento;

o valor da operação, compreendendo mercadoria e serviço

O valor da operação,

compreendendo mercadoria e

serviço

o preço do serviço

Page 53: Planejamento Tributário - Parte 1

ICMS

Serviço prestado no exterior o valor da prestação do serviço, acrescido, se

for o caso, de todos os encargos relacionados

Aquisição em licitação pública de

mercadorias ou bens importados do exterior

e apreendidos ou abandonados

o valor da operação acrescido do valor dos II e

IPI e de todas as despesas cobradas ou

debitadas ao adquirente;

Entrada no território do Estado de

lubrificantes e combustíveis líquidos e

gasosos derivados de petróleo e energia

elétrica oriundos de outro Estado

Quando não destinados à comercialização ou à

industrialização, o valor da operação de que

decorrer a entrada;

Utilização, por contribuinte, de serviço cuja

prestação se tenha iniciado em outro Estado

e não esteja vinculada a operação ou

prestação subsequente

O valor da prestação no Estado de origem.

http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/icms_fatogerador_basedecalculo.htm

Page 54: Planejamento Tributário - Parte 1

TIPOS DE CÁLCULO

Page 55: Planejamento Tributário - Parte 1

PENSE RÁPIDO...

Page 56: Planejamento Tributário - Parte 1

DE

Page 57: Planejamento Tributário - Parte 1

CARACTERÍSTICAS

• Competência: Municípios e do DF;

• Fato Gerador: Prestação de Serviços;

• Contribuinte: Prestador do serviço;

• Local dos Serviços: Estabelecimento prestador ou, na

falta, no local do domicílio do prestador;

• Alíquota: 2% a 5%;

http://www.portaltributario.com.br/tributos/iss.html

Page 58: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 59: Planejamento Tributário - Parte 1
Page 60: Planejamento Tributário - Parte 1

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS

INDUSTRIALIZADOS

Características Incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros;

Caracteriza industrialização qualquer operação que modifique a

natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a

finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo;

BENEFICIAMENTO – TRANSFORMAÇÃO

– MONTAGEM - ACONDICIONAMENTO

Suas disposições estão regulamentadas

pelo Decreto 7.212/2010 (RIPI/2010) e

Tabela de Incidência do IPI (TIPI).

Fonte: http://www.portaltributario.com.br/guia/ipi.html

Page 61: Planejamento Tributário - Parte 1

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS

INDUSTRIALIZADOS

Fato Gerador

1. Na importação: o desembaraço aduaneiro de produtos de procedência estrangeira;

2. Na operação interna: a saída de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.

Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/IPI/conceito.htm

Page 62: Planejamento Tributário - Parte 1

Contribuinte

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS

INDUSTRIALIZADOS

Os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas

que não sejam empresas jornalísticas ou editoras, o papel destinado à impressão

de livros, jornais e periódicos, quando alcançado pela imunidade prevista na

Constituição Federal.

Importador, em relação ao fato gerador decorrente do desembaraço aduaneiro

de produto de procedência estrangeira;

Industrial, em relação ao fato gerador decorrente da saída de produto que

industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;

Estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos

produtos que dele saírem, bem assim quanto aos demais fatos geradores

decorrentes de atos que praticar;

Page 63: Planejamento Tributário - Parte 1

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS

INDUSTRIALIZADOS

Base de Cálculo

1. Na importação: valor que servir ou que serviria de base para o cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigíveis (Preço de Venda + Desp. Acessórias);

2. Na operação interna: valor total da operação de que decorrer a saída do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Preço de Venda).

Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/ipi/conceito.htm

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