planejamento tributÁrio aspectos introdutórios (aula 1 e 2) prof. ms valdir amorim

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Page 1: PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Aspectos Introdutórios (Aula 1 e 2) Prof. MS Valdir Amorim

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIOPLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Aspectos IntrodutóriosAspectos Introdutórios

(Aula 1 e 2)(Aula 1 e 2)

Prof. MS Valdir AmorimProf. MS Valdir Amorim

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PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO TRIBUTÁRIO

CONCEITOCONCEITO

É o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realização do fato

administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurídicos e econômicos e as alternativas legais menos onerosas.

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PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO TRIBUTÁRIO

EXIGÊNCIAEXIGÊNCIA• Exige antes de mais nada, bom senso do planejador.• A relação custo/benefício deve ser muito bem avaliada.• Não há mágicas em planejamento tributário, apenas alternativas, cujas relações custo/benefício variam muito em função dos valores envolvidos, da época, do local, etc.

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PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO TRIBUTÁRIO

TIPOSTIPOS

PREVENTIVOPREVENTIVO: É feito antes da ocorrência do fato gerador do tributo. Produz a elisão fiscal, ou seja, a redução da carga tributária dentro da legalidade.

MAU PLANEJAMENTOMAU PLANEJAMENTO: O perigo é redundar em evasão fiscal, ou seja, a redução da carga tributária descumprindo determinações legais, e que é classificada como crime de sonegação fiscal (Lei nº 8.137/90)

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PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO TRIBUTÁRIO

PLANEJAMENTO CONTÁBILPLANEJAMENTO CONTÁBILFornecer elementos para a correta gestão do negócio, permitindo tomada de decisões eficazes.

> EFICIÊNCIA: > EFICIÊNCIA: ÉÉ fazer bem feito.

> EFICÁCIA:> EFICÁCIA: É fazer o que tem que ser feito, da forma possível e no momento certo.

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PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO TRIBUTÁRIO REGRAS BÁSICASREGRAS BÁSICAS

1 - Verificar se a economia de impostos é oriunda de ação ou omissão anterior à caracterização da hipótese normativa de incidência;

2 - Examinar se a economia de impostos é decorrente de ação ou omissão legítimas;

3 - Analisar se a economia de impostos é proveniente de ação realizada por meio de formas de direito privado normais, típicas e adequadas4 - Investigar se a economia de impostos resultou de ação ou conduta realizadas igualmente a suas formalizações nos correspondentes documentos e registros fiscais

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QUANTIDADE DE TRIBUTOS QUANTIDADE DE TRIBUTOS NO BRASILNO BRASIL

• PRINCIPAIS TRIBUTOSPRINCIPAIS TRIBUTOS> 14 Impostos> 36 Contribuições> 26 Taxas

• EXEMPLOSIMPOSTOS > ICMS, IPI, IPVA, IPTU, ITR, ISS, IOF, II, IRPF, IRPJ, ITBI, ITCMD, INSS (autônomos, empresários, empregados e patronal), ETC.CONTRIBUIÇÕES > CSL, FNDE, INCRA, GIL-RAT(SAT), SEBRAE, SENAC, SESI, SESC, CIDE, CPMF, PIS, COFINS, FGTS, OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, ETC.

TAXAS > JUCESP, COLETA DE LIXO, CNP, FISCALIZAÇÃO, LICENÇA, CVM, LICENCIAMENTO DE VEÍCULOS, MEIO AMBIENTE, COLETA DE LIXO, ETC.

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TRIBUTOS: CLASSIFICAÇÃO (1)

• DIRETOSDIRETOSÉ quando numa só pessoa reúnem-se as condições de contribuinte (aquele que é responsável pelo cumprimento de todas as obrigações tributárias previstas na legislação). Exemplo: Imposto de Renda por declaração.

• INDIRETOSINDIRETOS É quando na relação jurídico-tributária que se estabelece entre o Estado e o sujeito

passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de terceiro através da inclusão do imposto no preço. Exemplos: IPI e ICMS

• FIXOSFIXOSÉ quando o valor do imposto é determinado em garantia certa , independendo de cálculo. Exemplo: ISS - enquadramento por estimativa anual.

• PESSOAISPESSOAISSão aqueles que estabelecem diferenças tributárias em função das condições próprias do contribuinte. Exemplo: Imposto de Renda das Pessoas Físicas e Pessoas Jurídicas

• REAISREAISSão aqueles que não levam em consideração as condições do contribuinte, indicando igualmente a todas as pessoas. Exemplo: IPTU.

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TRIBUTOS: CLASSIFICAÇÃO (2)

• PROPORCIONAISSão caracterizados quando os impostos são estabelecidos em percentagem única incidente sobre o valor da matéria tributável. Exemplo: ITBI.

• PROGRESSIVOSSão os impostos cujas alíquotas são fixadas em percentagens variáveis e crescentes. Exemplo: Imposto de Renda - Pessoa Física.

• FISCAIScriado para arrecadar recursos a pessoa jurídica de direito público interno, para que possa cobrir seus gastos. Exemplo: Imposto de Renda.

• PARAFISCAISContribuição cobrada por autarquia, órgãos paraestatais, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autônomo. Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, etc.

• EXTRAFISCAISÉ quando não visa só a arrecadação, mas também, corrigir anomalias. Exemplo: Imposto de Exportação

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TRIBUTOS INCIDENTES S/ O LUCRO

IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

FORMAS DE TRIBUTAÇÃOFORMAS DE TRIBUTAÇÃO

a) Lucro Real - Forma completa de tributação - Apuração trimestral ou anual (opcional) - Antecipações mensais (obrigatórias) - Exigência de escrituração comercial

b) Lucro Presumido - Forma simplificada de tributação - Apuração trimestral (definitiva)

c) Simples Nacional - Forma simplificada de tributação - Restrições à opção por este regime (LC 123/2006).

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TRIBUTOS INCIDENTES S/ O LUCRO

TRIBUTOS DIRETOS

IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

APLICAÇÃO DE CASO BASEAPLICAÇÃO DE CASO BASE

EXERCÍCIO Nº 01EXERCÍCIO Nº 01

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TRIBUTOS INCIDENTES S/ O VALOR AGREGADO

• RECUPERÁVEIS> ICMS – 7%, 18% ou 25% Circulação de mercadorias, comunicação e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, importação de mercadorias ou bens do exterior, etc.> IPI – Variam de 0% a 36,5% Alíquotas fixadas de acordo com a classificação fiscal do produto (seletividade > quanto + essencial, menor a alíquota).

• NÃO RECUPERÁVEIS- Tributos incidentes s/ a folha de pagamento: INSS (20%), FGTS (8%), SEBRAE (0,6%), SENAI, SENAC, SENAT (1,0%), INCRA (0,2%), SESI, SESC, SEST (1,5%), SALÁRIO EDUCAÇÃO ( 2,5%) SAT (1% – 2% OU 3%).- Provisões s/ a Folha de Pagamento: Férias, 13º Salário, Contingências, etc.

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TRIBUTOS INCIDENTES S/ FATURAMENTO

(RECEITA BRUTA)

• CUMULATIVOSPIS/PASEP 0,65%COFINS 3,00%SIMPLES 3% a 8,6%ISS até 5%

• NÃO-CUMULATIVOSPIS/PASEP 1,65%COFINS 7,60%

• LEIS: 10.637/02; 10.833/03; 10.865/04 (NÃO-CUMULATIVO)9.718/98 (CUMULATIVO)

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GESTÃO TRIBUTÁRIA Porque gerenciar tributos?

• CARGA TRIBUTÁRIA

2002 - 35,53% do PIB2003 - 34,88% do PIB - Arrecadação tributária R$ 542,75 bilhões.2004 - 36,8% do PIB - Arrecadação tributária R$ 650,13 bilhões, sendo:R$ 454,31 bi (federal); R$ 166,10 bi (estadual); R$ 29,70 (municipal)2005 – 41,6% do PIB

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GESTÃO TRIBUTÁRIA – Porque gerenciar tributos?

EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA BRASILEIRA

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GESTÃO TRIBUTÁRIAPorque gerenciar tributos?

CARGA TRIBUTÁRIA MUNDIAL

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GESTÃO TRIBUTÁRIAPorque gerenciar tributos?

DIAS TRABALHADOS PARA PAGAR TRIBUTOS

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GESTÃO TRIBUTÁRIAPorque gerenciar tributos?

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GESTÃO TRIBUTÁRIAPorque gerenciar tributos?

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IMPACTO DOS TRIBUTOS NOS PREÇOS

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IMPACTO DOS TRIBUTOS NOS PREÇOS

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INFLUÊNCIA DOS TRIBUTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA

(2ª AULA)• TRIBUTOS DIRETOS

- Incidem sobre o lucro das empresas. Exemplo: Imposto de Renda e Contribuição Social.

• TRIBUTOS INDIRETOS- Incidem sobre o valor faturado, pois estão embutidos no preço de venda ou serviço.- Causam impacto nas etapas econômicas da produção, circulação e consumo.- A cada etapa econômica são repassados para o preço do produto / mercadoria / serviço.- Não interferem na margem de lucro das empresas, mas aumentam o preço do produto. Exemplo: ICMS, IPI, PIS, COFINS, ISS, etc.

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INFLUÊNCIA DOS TRIBUTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA

• EXEMPLOAquisição de mercadoria – Total da NF – $ 1.341,46 (incluso o ICMS/IPI) Valor da mercadoria sem imposto - $ 1.000,00Impostos Recuperáveis - ICMS - $ 219,51 - IPI - $ 121,95

• PREÇO DE VENDA COM MARGEM DE LUCRO DE 30%($ 1.000,00 x 30% = $ 300,00) ou Preço de Venda > $ 1.341,46 x 1.30 = $ 1.743,90

• CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA$ 1.000,00 x 1.30 = $ 1.300,00$ 1.300,00 / 0,82 = $ 1.585,37 (cálculo do ICMS 18%))$ 1.585,37 x 10% = $ 158,54 (cálculo do IPI 10%)Preço de Venda = $ 1.743,71

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INFLUÊNCIA DOS TRIBUTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA

• EMISSÃO DA NF VENDAValor das mercadorias com ICMS incluso - $ 1.585,37(+) IPI de 10% - $ 158,54Total da Nota Fiscal - $ 1.743,71ICMS incluso de 18% destacado na NF - $ 285, 37

• DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOOPERAÇÃO DE COMPRA

__________DEBITO__________________________CREDITO___________1.000,00 Estoque 1.341,46 Fornecedores 219,51 ICMS a Recuperar 121,95 IPI a Recuperar

RESULTADO NA VENDA_________ DEBITO_________________________CREDITO_____________1.000,00 Custo das Mercadorias (CMV) 1.743,71 Vendas Brutas 285,37 ICMS s/ Vendas 299,80 Lucro da Operação 158,54 IPI s/ Vendas

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FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA (caso prático)

• Empresa adquiriu insumos para produção no valor de R$ 100.000• ICMS + PIS + COFINS > embutidos no preço de compra.• Regime não-cumulativo de tributos (recupera PIS e COFINS).• Gastos com Mão de Obra Direta

Salários dos empregados da fábrica $ 31.000Encargos Sociais (35.8%) $ 42.098

• Gastos Gerais de FabricaçãoÁgua, luz, telefone, manutenção etc. $ 25.902

• Despesas OperacionaisFretes, propaganda, comissões etc. $ 50.000

• Lucro Líquido Esperado (LLE) pela empresa = 20% sobre a RLV• Alíquotas dos tributos:

ICMS – 18%PIS – 1,65%COFINS – 7,6%

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FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA (solução case)

MATERIA PRIMA 100.000(-) ICMS 18% (18.000)

PIS 1,65% (1.650) COFINS 7,6% (7.600)

CUSTO DA MP 72.750(+) MOD 42.098(+) GGF 25.902CUSTO PRODUÇÃO 140.750(+) DESP. OPERACIONAL 50.000CUSTO COMERCIAL (CT) 190.750LUCRO LÍQUIDO 20% S/ RLV 47.688(+) ICMS 18% 58.995(+) COFINS 7,6% 24.909(+) PIS 1,65% 5.408PREÇO DE VENDA (PV) 327.750

FÓRMULASRLV = CT : (100 – ML) 100RLV = $ 190.750 : (100 – 20) 100RLV = $ 238.438

PV = RLV : (100 - % TRIBUTOS) 100PV = $ 238.438 : (100 – 27,25) 100PV = $ 238.438 : 0,7275

PV = $ 327.750

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FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA (solução)

DEMONSTRATIVO DE RESULTADO – DRE

(CONTÁBIL)

RECEITA BRUTA (PV) 327.750(-) ICMS (58.995) COFINS (24.909) PIS (5.408)RECEITA LÍQUIDA DE VENDA 238.438(-) CPV ( 140.750)LUCRO BRUTO 97.688(-) DESPESAS OPERACIONAIS (50.000)LUCRO OPERACIONAL 47.688

RELAÇÃO:RELAÇÃO:Lucro Operacional / Receita Líquida de Vendas $ 47.688 x 100 = 20%$ 238.438

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO (Alternativas)

• PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO OPERACIONALRegimes de TributaçãoDepreciaçãoRemuneração dos SóciosGanhos de CapitalJuros s/ o Capital PróprioRegime de Caixa ou de Competência

• PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ESTRATÉGICODisputas TributáriasReceitas de TerceirosArrendamento MercantilPreços de TransferênciaGuerra Fiscal

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO(Porque planejar?)

• PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIOÉ o estudo feito preventivamente, antes da ocorrência do fato gerador, com o intuito de fazer economia fiscal.

• POR QUE PLANEJARAlta carga tributária.Competitividade dos produtos.Altos preços dos produtos.

• COMO PLANEJARInstituir um Departamento Fiscal.Contratar profissional especializadoEstar sempre alinhado com as novidades da legislação.Análise Econômico-FinanceiraAnálise JurídicaAnálise FiscalAnálise Fisco-Contábil

• ARTE DE PLANEJARÉ imprescindível que sejam considerados todos os tributos incidentes na operação empresarial.Análise individual do tributo.É necessária a Integração de todos os departamentos da empresa.Todas as empresas e unidades do grupo empresarial devem ser alcançados pela gestão tributária.Contabilidade.

• TIPOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIOOperacional > forma do registro dos fatos.Estratégico > implica mudança de características estratégicas da empresa.Preventivo > orientações, cumprir a legislação tributária, agir preventivamente.Corretivo > ao detectar anormalidade, procede-se ao estudo e alternativas de correção.Especial > surge em casos específicos, tais como: abertura de filial, novos produtos, reestruturação de empresa, reorganização, fusão, incorporação ou cisão, etc.

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EXERCÍCIOS