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  • PARECER SOBRE A LEI ROUANET ARTIGO 26

    APLICADOS S INSTITUIES FINANCEIRAS

    1) FUNDAMENTO LEGAL:

    Objetivando expressar nosso Parecer Tcnico sobre a legislao que fundamenta o

    Incentivo Fiscal (Renncia Fiscal) atravs do Programa Nacional de Apoio Cultura

    (Pronac), institudo pela Lei Rouanet (Lei 8.313/1991), com nfase no artigo 26 e

    em especial para Instituies Financeiras. Tal programa visa estimular o apoio

    da iniciativa privada ao setor cultural. O proponente apresenta uma proposta cultural

    ao Ministrio da Cultura (MinC) e, caso seja aprovada, autorizado a captar recursos

    junto s pessoas fsicas pagadoras de Imposto de Renda (IR) ou empresas tributadas

    com base no lucro real para a execuo do projeto, sendo assim procedemos ao

    exame da legislao e normativos abaixo elencados:

    2) O QUE E COMO SE OPERACIONALIZA:

    Trata-se de anlise de viabilidade e operacionalizao de incentivos fiscais para

    investimentos em projetos culturais, onde o proponente apresenta uma proposta

    cultural ao Ministrio da Cultura (MinC) e, depois de aprovada a proposta, o

    proponente autorizado a captar recursos junto a pessoas fsicas pagadoras de

    Imposto de Renda (IR), que apresentam declarao completa, ou empresas

    tributadas com base no lucro real visando a execuo do projeto.

    O apoio a um determinado projeto pode ser revertido no total ou em parte para o

    investidor do valor desembolsado deduzido do imposto devido, dentro dos

    >0

    >-Lei n 8.313, 23 de dezembro de 1991;

    >-Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999;

    >-Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (arts. 475 a 483);

    >-Decreto n 5.761, de 27 de abril de 2006;

    >-Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002 (arts. 15 a

    26); -Instruo Normativa SRF n 390, de 30 de janeiro de 2004.

    >Instruo Normativa SRF n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011;

  • percentuais permitidos pela legislao tributria. Para empresas, at 4% do imposto

    devido; para pessoas fsicas, at 6% do imposto devido.

    Podem apresentar propostas pessoas fsicas com atuao na rea cultural (artistas,

    produtores culturais, tcnicos da rea cultural etc.); pessoas jurdicas pblicas de natureza cultural da administrao indireta (autarquias, fundaes culturais etc.); e

    pessoas jurdicas privadas de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos (empresas, cooperativas, fundaes, ONG's, organizaes culturais etc.).

    Proponentes pessoas fsicas podem ter at dois projetos. J os proponentes da pessoa

    jurdica podem inscrever at cinco projetos ativos no Sistema de Apoio s Lei de Incentivo (Salic), compreendidos entre a apresentao de proposta e do relatrio final

    de cumprimento do objeto.

    Acima deste limite e at o nmero mximo de quatro projetos para pessoa fsica e 10

    projetos para pessoa jurdica, somente sero admitidas propostas para o proponente que tiver liberao da movimentao dos recursos captados em pelo menos 33% das

    propostas apresentadas, considerado o nmero de propostas apresentadas nos ltimos trs anos.

    2.1 - Enquadramento do projeto e benefcios para pessoas jurdicas enquadradas como Instituies financeiras:

    Os projetos culturais podem ser enquadrados no artigo 18 ou artigo 26 da Lei

    Rouanet. Quando o projeto enquadrado no artigo 18, o patrocinador poder

    deduzir 100% do valor investido, desde que respeitado o limite de 4% para pessoa

    jurdica e 6% para pessoa fsica.

    O patrocinador que apoia um projeto enquadrado no artigo 26 poder deduzir, alm

    de sua despesa operacional, tambm em seu imposto de renda, o percentual

    equivalente a 30% para pessoa jurdica (no caso de patrocnio) / 40% (no caso de

    doao).

    A diferena entre doao e patrocnio que, na doao, o investimento realizado

    em uma empresa sem fins lucrativos, enquanto que, no patrocnio, o investimento

    feito em uma empresa com ou sem fins lucrativos. Outra diferena est na forma de

    abatimento do Imposto de Renda. No artigo 18, no possvel deduzir o investimento

    no imposto de renda devido pela empresa tributado pelo lucro real, porm no artigo

    26 possvel.

    De acordo com a Receita Federal, so operacionais as despesas no computadas nos

    custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte

    produtora. As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de

  • transaes, operaes ou atividades da empresa, entendendo-se como necessrias as

    pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela

    atividade da empresa.

    Vide abaixo Quadro Demonstrativo ttulo de exemplificao:

    Lei Rouanet Artigo 26

    Abatimento de 30% (trinta por cento) patrocnio - e 40% (quarenta por cento) doao - do imposto de renda devido, limitado a 4% (quatro por cento) do IR devido (somente do IR: no conta adicional ou CSLL). Ainda poder lanar o valor doado ou patrocinado como despesa operacional, diminuindo assim seu lucro lquido e consequentemente os tributos que recaem sobre esse lucro (o prprio Imposto de Renda e a CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido). Deve-se observar tambm que o valor a deduzir tanto na doao como no patrocnio limitado a 2% (dois por cento) do Lucro Operacional da entidade doadora/patrocinadora. Importante destacar que as empresas em geral recuperam at 64% a 74% de sua carga tributria ao investirem em projetos incentivados atravs do artigo 26, enquanto as instituies financeiras podem chegar 70% a 80%, tal diferena advm do percentual superior ttulo de CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL das instituies financeiras que de 15% (quinze por cento) da base de clculo do Imposto de Renda, enquanto as demais empresas 9% (nove por cento) conforme quadros demonstrativos abaixo:

  • SIMULAAO DE RETORNO FISCAL/FINANCEIRO

    LEI ROUANET - LEI DE INCENTIVO A CULTURA

    PROJETOS CULTURAIS - ARTIGO 26 - PATROCNIOS

    COM INCENTIVO SEM INCENTIVO

    1) LUCRO ANTES DO INCENTIVO FISCAL 1.000.000,00 1.000.000,00

    2) PATROCINIO LEI ROUANET 6.000,00 (Limite 4% do imposto devido)

    3) BASE DE CLCULO DO IR e CS 91-20 994.000,00 1.000.000,00 6.000,00 100%

    4) CONTR SOCIAL A PAGAR (15% S/ITEM 3) 149.100,00 150.000,00 900,00

    5) LUCRO REAL (ITEM 3) 994.000,00 1.000.000,00 6.000,00

    6) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA 149.100,00 150.000,00 900,00

    (15% DO LUCRO TRIBUTAVEL)

    7) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA 75.400,00 76.000,00 600,00

    (ACIMA DE R$ 240.000,00 - 10%) -

    8) DEDUO DO IR - (30% S/ITEM 2) 1.800,00 1.800,00 30,00%

    9) IMPOSTO DE RENDA A PAGAR (6+7-8) 222.700,00 226.000,00 3.300,00

    10) TOTAL DO IMPOSTO A PAGAR (4+9) 371.800,00 376.000,00 4.200,00 70,00%

    LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 622.200,00 624.000,00 (1.800,00)

    R$ PERC. (%)

    VALOR INVESTIDO 6.000,00 100%

    PARCELA DA DESPESA DEDUTVEL 6.000,00 100%

    PARCELA DEDTIVEL DO IR A PAGAR 1.800,00 30%

    CONTRAPARTIDA DO PATROCINADOR - 0%

    RETORNO DA CARGA TRIBUTRIA 4.200,00 70%

    DISCRIMINAAO DAS OPERAOES BENEFICIO

    Obs.: Importante destacar que ao realizar este investimento (patrocnio) a empresa contabiliza o

    valor integral de R$ 6.000,00 como despesa operacional e reduz o valor de R$ 1.800,00 (30% do

    valor investido) do seu imposto de renda a pagar. Da tem um beneficio fiscal de 40% (25% IR +

    15% CSLL), ento R$ 6000,0 x 40% = R$ 2.400,00. Este benefcio via reduo do lucro operacional e

    consequentemente do imposto e contribuio social a recolher somado com o valor autorizado a

    reduzir do imposto, neste caso R$ 1.800,00 (30% do valor investido) = R$ 4.200,00 ou seja, um

    retorno de 70% do valor investido..

  • SIMULAAO DE RETORNO FISCAL/FINANCEIRO

    LEI ROUANET - LEI DE INCENTIVO A CULTURA

    PROJETOS CULTURAIS - ARTIGO 26 - DOAES

    COM INCENTIVO SEM INCENTIVO

    1) LUCRO ANTES DO INCENTIVO FISCAL 1.000.000,00 1.000.000,00

    2) PATROCINIO LEI ROUANET 6.000,00 (Limite 4% do imposto devido)

    3) BASE DE CLCULO DO IR e CS 91-20 994.000,00 1.000.000,00 6.000,00 100%

    4) CONTR SOCIAL A PAGAR (15% S/ITEM 3) 149.100,00 150.000,00 900,00

    5) LUCRO REAL (ITEM 3) 994.000,00 1.000.000,00 6.000,00

    6) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA 149.100,00 150.000,00 900,00

    (15% DO LUCRO TRIBUTAVEL)

    7) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA 75.400,00 76.000,00 600,00

    (ACIMA DE R$ 240.000,00 - 10%) -

    8) DEDUO DO IR - (40% S/ITEM 2) 2.400,00 2.400,00 40,00%

    9) IMPOSTO DE RENDA A PAGAR (6+7-8) 222.100,00 226.000,00 3.900,00

    10) TOTAL DO IMPOSTO A PAGAR (4+9) 371.200,00 376.000,00 4.800,00 80,00%

    LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 622.800,00 624.000,00 (1.200,00)

    R$ PERC. (%)

    VALOR INVESTIDO 6.000,00 100%

    PARCELA DA DESPESA DEDUTVEL 6.000,00 100%

    PARCELA DEDTIVEL DO IR A PAGAR 2.400,00 40%

    CONTRAPARTIDA DO PATROCINADOR - 0%

    RETORNO DA CARGA TRIBUTRIA 4.800,00 80%

    DISCRIMINAAO DAS OPERAOES BENEFICIO

    Obs.: Importante destacar que ao realizar este investimento (doao) a empresa contabiliza o valor

    integral de R$ 6.000,00 como despesa operacional e reduz o valor de R$ 2.400,00