palestra sobre prestacao de contas -terceiro setor

PRTICAS CONTBEIS E

PRESTAES DE CONTAS

APLICVEIS A ENTIDADES DO

TERCEIRO SETOR

1

Organizao Jurdica

Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/02 e alteraes):

Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:

I as associaes (fins no econmicos);

II as sociedades (fins econmicos);

III as fundaes;

IV as organizaes religiosas (Lei n 10.825/03);

V os partidos polticos (Lei n 10.825/03)

VI - as empresas individuais de responsabilidade limitada (Lei n 12.441/11);

NORMAS CONTBEIS Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros (Terceiro Setor), a NBC TG Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das

Demonstraes Contbeis (Res. CFC N. 1.121/08) e as demais Normas

Brasileiras de Contabilidade (NBC TG) e suas Interpretaes Tcnicas (ITs),

Comunicados Tcnicos (CTs), editados pelo Conselho Federal de

Contabilidade. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC TE ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

3

Conjunto Completo das Demonstraes

Contbeis

Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao do Resultado do Perodo (DRP);

Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo (DRA);

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);

Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);

Notas Explicativas (NE);

De obrigatoriedade discutvel.

4

Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS);

Ministrio de Previdncia e Assistncia Social (MPAS).

Ministrio Pblico;

Ministrio da Justia;

Tribunal de Contas;

Receita Federal do Brasil;

rgos Estaduais e Municipais que proporcionem benefcios s ONGs, como:Conselhos Municipais, TCE, etc;

rgos fiscalizadores e controladores

das organizaes do terceiro setor

O que prestar contas?

cumprindo sua misso; fazendo aquilo que se props; aplicando corretamente os recursos; comprovando que realizou os encargos aos quais estavam sob sua

responsabilidade;

justificando o uso dos recursos obtidos atravs da confrontao de suas receitas

e despesas;

atendendo s exigncias morais, legais e contbeis.

Ato da

organizao

demonstrar

que est:

Documentos e procedimentos de prestao

de contas, controle e contabilidade

Oficio de encaminhamento da prestao de contas.

Cpia do convnio, contrato e termos aditivos.

Demonstraes Contbeis.

Livros Razo e Dirios.

Relao (assinada) dos documentos de despesas, numeradas e ordenadas pela data, mencionando a ordem bancria ou de

saque ou nmero de cada cheque nominativo e o nome do

beneficirio.

Documento de caixa comprovando o ingresso e a contabilizao dos recursos no caixa da entidade tudo

devidamente assinado pelos responsveis.

Documentos comprobatrios das despesas realizadas sempre em primeira via original.

Cpias dos documentos comprobatrios das despesas custeadas com recursos prprios.



Comprovantes dos recolhimentos de impostos e outros valores descontados dos beneficirios dos pagamentos

efetuados.

Extratos bancrios da conta corrente.

Conciliao bancria.

Comprovante de devoluo de saldo.

Relatrio de acompanhamento e fiscalizao da execuo do projeto emitido pelo rgo repassador dos recursos e por

firma de auditoria Independente.



Certides de regularidade

No caso dos Convnio registrar os mesmo no Sistema de

Gesto de Convnios e Contratos de Repasses SINCONV.

No caso das Fundaes devem prestar contas atravs do

Sistema de Cadastro e Prestao de Contas SICAP.



Aes Trabalhistas em 1 e 2 Graus;

Cpia da ata de eleio dos rgos da fundao, referente ao ano-base, aprovada pelo Ministrio Pblico e registrada no

Cartrio de Registro de Pessoas Jurdicas;

Cpia do Recibo de entrega da RAIS;

Cpia integral da DIPJ, com recibo de entrega;



Cpia dos contratos, convnios, acordos, ajustes etc que envolvam recursos pblicos;

Certificado ou atestado de aprovao da aplicao dos recursos pblicos utilizados, expedido pelo rgo pblico que

liberou os recursos;

Para anlise das contas podero ser solicitadas diligncias ou a complementao dos documentos apresentados;

As contas no aprovadas podero ser objeto de nova anlise.



Comprovante de incorporao ou tombamento do bem no

patrimnio da entidade.

Cpia do certificado de registro de veculo (CRV) emitido pelo

DETRAN, no caso de aquisio de veculo.

Cpia de registro junto a capitania dos portos, quando da aquisio

de embarcao.

Escritura Pblica de Imvel, quando este for adquirido.

Planilha Oramentria, no caso de obra.



As despesas devem ser realizadas exclusivamente de acordo

com o objeto e dentro da vigncia do convnio e ou contrato

(no so regulares os pagamentos efetuados antes do

repasse dos recursos ou aps ou fim do convnio )

Os saques na conta corrente devem ser realizados em

consonncia com os pagamentos efetuados.

Os saldos enquanto no utilizados, devem ser

obrigatoriamente aplicados em acordo com o art.116

paragrafo 4 lei 8.666/93 no caso de convnio.



AS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS

APLICADAS S AO TERCEIROS SETOR (Operaes

Tpicas) constam do Caderno de Procedimentos..

15

Receita de Doaes;

Trabalho Voluntrio;

Imunidades e Isenes;

Receita de Convnios e Contrapartida de Convnios

Contabilizao da Gratuidade;

RECEITA DE DOAES

Ingressos de ativo lquidos sem a constituio de passivo

oneroso;

Promessa ou uma transferncia de dinheiro ou outros ativos

para uma entidade;

Cancelamento de um passivo, sem a necessidade de uma

contrapartida

16

Como devem ser reconhecidas as doaes?

O reconhecimento de doaes deve ser precedido dos

procedimentos de identificao e mensurao.

Mensurao e reconhecimento contbil de doaes

As doaes podem ser recebidas para custeio ou investimento.

Em quaisquer das formas as doaes podem ser in natura ou em

espcie.

17

Mensurao de doao de gneros

alimentcios recebidos in natura

Produtos

recebidos

Quantidade Parmetro

unitrio

Valor estimado

Feijo

mulatinho

100 Kg 2,00 200,00

Arroz tipo 1 200 Kg 3,00 600,00

Farinha 10 cx 5,00 50,00

leo de soja 20 lt 5,00 100,00

Vr. Total das doaes 950,00

18

RECONHECIMENTO CONTBIL

CORRESPONDENTE

Data Ttulo da conta Dbito Crdito Histrico

02-06-2011 Despesa suprimento

alimentao

950,00 Doo de

alimentos

02-06-2011 Resultado 950,00 Doo de

alimentos

Soma das

transaes

950,00 950,00

19

Voluntrios

Pessoas que se dedicam a causas individuais e coletivas,

contribuindo com seu trabalho pessoal, de forma organizada e

dativa.

TRABALHO VOLUNTRIO

Formalidade

Termo de trabalho voluntrio, indicando como contribuio, o

trabalho que ser realizado na condio de voluntrio.

Aplicao

Custeio ou investimento

20

Trabalho voluntrio utilizado como investimento

Exemplo: construo de abrigos ou acomodaes

administrativas e de apoio.

Produtos recebidos Quantidade Parmetro unitrio Vr. estimado

Tijolo de 8 furos 2 mil 200,00 400,00

Ferro de 5/16 500 kg 5,00 2.500,00

Cimento 100 sacos 20,00 2.000,00

Brita 2 caminhes 200,00 400,00

Areia lavada 4 caminhes 200,00 800,00

Servio de pedreiro 100 horas 30,00 3.000,00

Servio de servente 100 horas 15,00 1.500,00

Servio engenheiro 50 horas 100,00 5.000,00

Soma das transaes 15.600,00

21

Reconhecimento contbil do investimento produzido por doao e

trabalho voluntrio

Data Titulo da conta Dbito Crdito Histrico

300711 Construo em

Andamento

6.100,00 Mat.construo

300711 Resultado 6.100,00 Mat.construo

300711 Construo em

Andamento

9.500,00 Trab.voluntrio

300711 Resultado 9.500,00 Trab. voluntrio

22

Sugestes de parmetros:

Parmetros da profisso organizada quando existir Preo de mercado

Servio voluntrio Unidade de

tempo

Parmetro

unitrio

Valor estimado

Servios mdicos 10 horas 100,00 1.000,00

Servios odontolgicos 30 horas 100,00 3.000,00

Servios contbeis 100 horas 100,00 10.000,00

Servios de limpeza 120 horas 50,00 6.000,00

Servios jurdicos 20 horas 100,00 2.000,00

Valor total do trabalho voluntrio 22.000,00

Mensurao do Trabalho voluntrio

23

Reconhecimento contbil de trabalho voluntrio

aplicado no custeio

Data Titulo da conta Dbito Crdito Histrico

200811 Desp. servios mdicos 1.000,00 Serv. Volunt.

200811 Resultado 1.000,00 Serv. Volunt.

200811 Desp. Serv. odontolgicos 3.000,00 Serv. Volunt.


200811 Desp. servios contbeis 10.000,00 Serv. Volunt.


200811 Desp. servios limpeza 6.000,00 Serv. Volunt.


200811 Desp. servios jurdicos 2.000,00 Serv. Volunt.


Soma das transaes 22.000,00 22.000,00

24

So imunes

Instituio de educao ou de assistncia social

LEI 9532/97 IMUNIDADES E ISENES

So isentas

Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e

cientfico ;

Associaes civis que prestem os servios para os quais

houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo

de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (IRPJ e

CSLL)

25

No remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos

servios prestados;

Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e

desenvolvimento dos seus objetivos sociais;

Manter escriturao completa de suas receitas e despesas em

livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva

exatido;

Para o gozo da imunidade, as instituies

de fins sociais esto obrigadas a:

26

No percebam seus diretores, conselheiros, scios,

remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou

indiretamente, em razo das competncias, funes ou

atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos

constitutivos;

Aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit

integralmente no territrio nacional, na manuteno e

desenvolvimento de seus objetivos institucionais;

As Entidades para poderem usufruir do benefcio da iseno

ou da imunidade da contribuio previdenciria devero (Lei

12.101/2009 ):

27

Apresente certido negativa ou certido positiva com efeito

de negativa de dbitos relativos aos tributos administrados

pela Receita Federal do Brasil e certificado de regularidade

do FGTS;

Mantenha escriturao contbil regular que registre as

receitas e despesas, bem como a aplicao em

gratuidade de forma segregada, em consonncia com as

normas emanadas do CFC;

As Entidades para poderem usufruir do benefcio

da iseno ou da imunidade da contribuio

previdenciria devero (Lei 12.101/2009 ):

28

No distribuir resultados, dividendos, bonificaes,

participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob

qualquer forma ou pretexto;

Conservar em boa ordem os documentos que

comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e

os relativos a atos ou operaes realizados que

impliquem modificao da situao patrimonial;

As Entidades para usufrurem do benefcio da

iseno ou da imunidade da contribuio


29

Cumprir as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao

tributria;

Apresentar as demonstraes contbeis e financeiras

devidamente auditadas por auditor independente legalmente

habilitado nos CRCs qdo a receita bruta anual auferida for

superior ao limite fixado pela Lei Complementar no 123, de 14

de dezembro de 2006.

As Entidades para usufrurem do benefcio da

iseno ou da imunidade da contribuio


30

1 Imposto de Renda

Debitar: Despesa de IR (C/ de Resultado)

Creditar: IR Exigib. Suspensa (Passivo)

2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Debitar: CSLL (Conta de Resultado)

Creditar: CSLL Exig. Suspensa (Passivo)

3 Imposto sobre Prod. Industrializados

Debitar: IPI (Conta de Resultado)

Creditar: IPI Exig. Suspensa (Passivo)

(...)

Reconhecimento de tributo oriundo de iseno

pela Entidade beneficiria como se devido fosse

31

1 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

Debitar: IR Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar: Iseno e Imunid. Trib - IRPJ (Resultado)

2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido

Debitar: CSLL Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar: Iseno e Imunid. Trib. -CSLL (Resultado)

3 Imposto sobre Produtos Industrializados

Debitar: IPI Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar: Iseno e Imunid. Trib. - IPI (Resultado)

(...)

Baixa do Passivo Tributrio de Exigibilidade

Suspensa Objeto do Benefcio da Iseno

32

Convnios so representados por instrumentos jurdicos em

que cada parte tem obrigaes na execuo do seu objeto.

RECEITA DE CONVNIOS E CONTRAPARTIDA DE

CONVNIOS

Quando exigir contrapartida da Entidade executora, poder ter:

Carter financeiro, o aporte de recursos dever ser feito pela

Entidade executora na conta do convnio para completar a

totalidade dos recursos quantificados no plano de trabalho.

Carter no financeiro o instrumento de convnio dever

estabelecer de que forma a contrapartida poder ser efetuada

(pessoal, material, servio de terceiros, outros).

33

Reconhecimento de Recursos de Convnio

1 Entrada de Recur. Financ. na Contab. do Convnio

Debitar: Bancos (C/ de Dispon. do Convnio)

Creditar: Recursos de Convnio (Passivo)

2 Realizao da Desp na Contabilidade do Convnio

Debitar: Despesa do Convnio (Resultado)

Creditar: Bancos (Conta de Dispon. do Convnio)

3 Reconhec. simultneo da Receita do Convnio

Debitar: Recursos de Convnio (Passivo)

Creditar: Receita do Convnio (Resultado)

(...)

34

Reconhecimento da Contrapartida de

Recursos de Convnio

1 Contrapartida com Recursos financeiros na Contab. do Convnio

Debitar: Banco (Conta de Disponibilidade)

Creditar: Recursos de Convnio (Passivo)

2 Contrapartida com Recursos No-Financeiros na Contab. do

Convnio

Debitar: Desp. do Convnio (C/ Especfica)

Creditar: Recursos de Convnio (Resultado)

35

Reconhecimento da Receita de

Contrapartida do Convnio

A qualquer momento, a equao que mostra o equilbrio das

contas do convnio deve ser satisfeita

(DespConv RecConv = 0).

Onde:

DespConv = Despesa do Convnio;

RecConv = Receita do Convnio.

36

GRATUIDADE

Gratuidade o desembolso financeiro de uma entidade,

decorrente da prestao de servio gratuito a pessoa carente,

desde que atenda os objetivos previstos no art. 2 da Lei

8.742/93 (LOAS).

A comprovao da concesso da gratuidade, para fins de

demonstrao do percentual aplicado, ser efetuada por meio

de registro contbil.

37

Reconhecimento do valor da gratuidade

ofertada pela Entidade de Interesse Social.

1 Gratuidade ofertada em bens tangveis (medicamentos,

vesturio, etc)

Debitar: Benefcios Conc. Gratuidade (Resultado)

Creditar: Estoque (Ativo Circulante)

2 Gratuidade disponibilizada de bens intangveis (servio de

educao, sade, etc)

Debitar: Benefcios Conc. Gratuidade (Resultado)

Creditar: Contas a Receber (Ativo Circulante)

38

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OBRIGADO!

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