palestra elaboração das demonstrações contábeis: aspectos ... · do ativo e do passivo...

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Palestra

Elaboração das Demonstrações Contábeis:

Aspectos Práticos

(Integração entre finanças e contabilidade)


Programa

Demonstrações contábeis e seus elementos financeirosExemplos do impacto de cálculos financeiros na contabilidade em:. Reconhecimento de receita,. Perda estimada para Créditos de liquidação duvidosa. Ajustes a valor presente. Arrendamento mercantil financeiro. Mensuração do ativo imobilizado e o ajuste a valor recuperável.. Instrumentos financeiros. Os efeitos tributários. Exemplos de notas explicativas explicando os cálculos financeiros


ValorOriginal

Presente

Realizável líquido

Contábil

ResidualDepreciável

Recuperável

em Uso

Justo

Conceito #1


nominal

efetiva

Conceito #2


Demonstrações Financeiras

Posição Financeira, Desempenho Financeiro e Alterações na posição financeira

Posição financeira

Nome cientifico: Balanço Patrimonial

Elementos: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido

Forma de elaboração: Consolidado e individual

Critérios para identificação dos elementos:

Natureza e liquidez dos ativos

Função dos ativos na empresa

Quantias, natureza e o prazo dos passivos

Ciclo operacional

Termino do exercício social subsequente

Apresentação das informações: estática, fixa




Desempenho financeiro

Nome cientifico: Demonstração do Resultado

Elementos: Receitas e Despesas

Forma de elaboração: Consolidado e individual


Aumento do patrimônio líquido não oriundo de aporte

de capital dos proprietários

Diminuição do patrimônio líquido não proveniente de

distribuição de resultado ou de capital dos

proprietários

Apresentação das informações: dedutiva , cumulativa




Alterações na posição financeira

Nome cientifico: Demonstração do Fluxo de Caixa

Elementos: fluxos das atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos

Forma de elaboração: método direto e indireto

Apresentação das informações: atividades , cumulativa


Atividades produtoras de receita da empresa

Aquisição e alienação de ativos de longo prazo que a empresa utiliza para

produzir bens e serviços

Alterações na dimensão e composição do capital próprio e nos empréstimos

obtidos pela empresa


Identificar o contrato com o

cliente

Identificar as obrigações contratuais

Determinar os preços da transação

Alocar os preços da transação às

obrigações contratuais

Reconhecer a receita

conforme a empresa satisfaz

a obrigação contratual

Reconhecimento de receita

CPC47/ IFRS15

5 (cinco) passos que devem ser atendidos para o adequado reconhecimento

Passo #1 Passo #5Passo #4Passo #3Passo #2

Oral?Formal?

Prevê modificações?



cliente











Oral?Formal?


Única?Várias obrigações?

São distintas?

CPC47/ IFRS15



cliente











Oral?Formal?



São distintas?

São fixos?Variáveis?

Com encargos?

CPC47/ IFRS15



cliente











Oral?Formal?



São distintas?


Com encargos?

em transações autônomas, como são os preços ?

CPC47/ IFRS15



cliente











Oral?Formal?



São distintas?


Com encargos?

em transações autônomas, como são os preços ?

Na entrega?Pelo prazo da

operação?

CPC47/ IFRS15


PECLD: perda estimada para

créditos de liquidação duvidosa

Uma determinada CIA ABC apresenta em seu contas a receber um saldo de R$ 500.000no final de 2016. Uma analise cuidadosa deste valor apresenta a seguinte situação

a vencer 392.200

vencidas

1-30 dias 52.300

31-90 dias 27.600

91-180 dias 13.200

181-365 dias 7.500

+ de 365 dias 5.000

cliente em falencia 2.200

TOTAL 500.000

Qual valor a CIA ABC deve apresentar como PECLD?

% riscos de inadimplência como Perda esperada


PECLD: perda estimada para

créditos de liquidação duvidosa

Qual valor a CIA ABC deve apresentar como PECLD?

% riscos de inadimplência como Perda esperada

a vencer 392.200 0,50% 1.961

vencidas

1-30 dias 52.300 0,80% 418

31-90 dias 27.600 5,60% 1.546

91-180 dias 13.200 8,90% 1.175

181-365 dias 7.500 20,00% 1.500

+ de 365 dias 5.000 70,00% 3.500

cliente em falencia 2.200 100,00% 2.200

TOTAL 500.000 12.300

PECLDR$ %


O ajuste a valor presente deve ser aplicado aos elementos integrantes

do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de

curto prazo quando houver efeito relevante, nos quais tenham sido

embutidos juros, sejam eles explícitos ou implícitos.

O objetivo é demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa

futuro.

Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, três

informações são necessárias:

a. Valor do fluxo futuro

b. Data do referido fluxo financeiro

c. Taxa de desconto aplicável à transação.

Serão revertidos ao resultado do exercício com o decorrer do tempo com base na taxa efetiva de juros.

Ajustes a valor presente (AVP) (CPC 12)


EXEMPLO

Suponha-se uma venda de imóvel por $ 10.000 mil, pago com entrada de

$ 4.000 mil em dinheiro e 3 (três) notas promissórias anuais de $ 2.000

mil cada uma, sem juros. A taxa de juros para uma transação semelhante (prazo e montante) no mercado é de 18% ao ano. Contabilização no vendedor

Contabilização no comprador

Ajustes a valor presente (AVP) (CPC 12)


Contabilização inicial da operação de arrendamento financeiro

DEBITO: Ativo não circulante: Imobilizado / CREDITO: Financiamentos - leasing

O valor a ser contabilizado, no inicio da operação, é o menor valor entre o valorjusto do bem arrendado e o valor presente dos pagamentos do leasing

A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente é a taxa de jurosimplícita no arrendamento mercantil.

Taxa de juros implícita : taxa efetiva, segundo a matemática financeira = TIR

Arrendamento mercantil CPC 06


Pagamentos da operação de arrendamento financeiro

DEBITO: Despesa financeira / CREDITO: Financiamentos – leasing ou Caixa

Cada pagamento de uma prestação de uma operação de arrendamentofinanceiro contem amortização de juros e de principal. Devemos separar decada prestação fixa os valores correspondentes

Contabilização dos juros

DEBITO: Financiamentos / CREDITO: Caixa

Contabilização dos pagamentos

Exemplo



Exemplo

TIR



O teste do impairment

O objetivo do teste de “impairment” é assegurar que o valor contábil líquido deum ativo ou grupo de ativos de longo prazo não seja superior ao seu valorrecuperável, o qual é definido como o maior entre o valor líquido de venda e ovalor em uso.

Mensuração subsequente de Ativo Imobilizado


Valor em uso

É o valor presente dos fluxos de caixa projetados a serem gerados pelo ativo em analise

x1 2.800.000

x2 3.600.000

x3 5.000.000

x4 7.200.000

x5 9.000.000

TOTAL 27.600.000

R$ FCO

Ativo de R$ 21.000.000 em 31/12/x0



Taxa de desconto

As seguintes premissas devem ser consideradas:

1. O custo médio de capital da empresa2. A média de taxa de juros da empresa na captação de

empréstimos para capital de giro

Ponto de partida (parâmetro) : WACC



x1 2.800.000 1,09 2.568.807

x2 3.600.000 1,1881 3.030.048

x3 5.000.000 1,2950 3.860.917

x4 7.200.000 1,4116 5.100.662

x5 9.000.000 1,5386 5.849.382

TOTAL 27.600.000 20.409.817

Valor em uso

É o valor presente dos fluxos de caixa projetados a serem gerados pelo ativo em analise

R$

FCO

R$

FCDWACC

R$ 590.183

(ajuste ao valor

recuperável)


Ativo de R$ 21.000.000 em 31/12/x0


Instrumentos financeiros

Um instrumento financeiro é qualquer contrato que de origem a um ativo financeiro de uma entidade e um passivo financeiro ou instrumento de capital próprio de outra entidade

Definição

Exemplo (instrumento financeiro ou operação normal de compra)

Imagine que sua empresa tenha feito um pedido de n barris de

petróleo para entrega em 3 meses ao preço de mercado na data da

entrega. Sua empresa tem duas opções

1. Receber fisicamente os barris

2. Receber ou pagar a diferença entre os preços de mercado da data

do contrato e da data de entrega Instrumento financeiro

Operação normal de compra


• Mantidos até o vencimento• Disponível para venda• Valor justo

Instrumentos financeiros

CPC 38

Baseado na intenção

• Custo amortizado• Valor justo

CPC 48

Baseado no modelo de negócio

Classificação e mensuração

Impairment

Perda incorrida Perda esperada

para 12 meses Prazo do contrato

Revogado pelo


Efeitos tributários

A Lei nº 12.973/14 regulamentou os impactos tributários decorrentes da

aplicação das práticas contábeis adotadas no Brasil (CPCs) em diversos aspectos.

os valores decorrentes do ajuste a valor presente deverão ser

evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo

correspondente, nos moldes previstos pela Instrução Normativa RFB nº 1.493/14.

Ajustes a valor presente




Arrendamento mercantil

art. 48 determina que despesas financeiras incorridas pela arrendatária em

contratos de arrendamento mercantil, inclusive os valores decorrentes do

ajuste a valor presente, sejam adicionadas na determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL.

os custos e as despesas de depreciação relativos aos bens objeto de

arrendamento mercantil devem ser considerados não dedutíveis na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL



De acordo com o art. 32 da Lei nº 12.973/14, os valores contabilizados

como redução ao valor recuperável de ativos somente podem ser

deduzidos na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL quando da alienação ou baixa do bem correspondente

Ajustes a valor recuperável





Alguns Exemplos de notas explicativas obrigatórias para explicar cálculos adotados

Contas a receber

A exposição da empresa a risco de crédito é influenciada principalmente pelascaracterísticas individuais de cada cliente. Além disso a administraçãotambém considera os fatores que podem influenciar o risco de crédito da suabase de clientes incluindo o risco de não pagamento da indústria e do pais noqual o cliente opera.

As notas explicativas devem divulgar informações e os critérios daspraticas contábeis adotadas pela empresa

Exemplos de notas explicativas


Alguns Exemplos de notas explicativas obrigatórias para explicar cálculos adotados

Ajustes a valor presente

.. São determinadas por meio de descontos dos fluxos de caixa futurosestimados a uma taxa antes de impostos que reflete as avaliações atuais demercado quanto ao valor do dinheiro no tempo. Os efeitos dos descontos avalor presente são reconhecidos no resultado




Alguns exemplos de notas explicativas obrigatórias para explicar cálculos adotados

Estimativa do valor em uso

..foi determinada utilizando uma taxa de desconto antes de impostos de 10%(9% em 2015) e um valor de taxa de crescimento final (perpetuidade) de 3% apartir de 2021 (3% a partir de 2020).




Obrigado!Boa sorte a todos vocês

Sergio Alexandre de Souza

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