ORÇAMENTO POR ATIVIDADES

(Activity Based Budgeting-ABB)

AMANDA RIBEIRO

ASPECTO CONCEITUAL

• É um plano quantitativo e financeiro que direciona aempresa a focalizar atividades e recursos visando atingirobjetivos estratégicos. Sendo assim, é a expressão doplano esperado pela empresa, refletindo a previsão dosdirecionadores de custo e atividades necessárias paraexecutar o volume dos objetos de custo.

• É uma ferramenta para obter consenso e compromissodos colaboradores com o objetivo de guiar a empresapor meio de metas essenciais, que envolvem receita,custo, qualidade, tempo e inovação.

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES (ABB)

• O ABB reflete atividades e processos de negócio, e nãorecursos como salários e materiais.

• No ABB, os gerentes calculam a carga de trabalho, novosprodutos, serviços e mercados. Devem ser incorporados,também, os objetivos estratégicos e o desempenho daatividade. A administração pode fixar reduções doscustos das atividades estabelecendo padrões dereferência formados pela comparação com outrasempresas, ou com outras unidades da própria empresa.

Activity-Based Costing X Activity-Based Budgeting

Recursos

Objetos de Custos:produtos e serviços

produzidos

e clientes atendidos.

Atividades

Recursos

Projeção de produtose serviços a ser produzidos

e clientes atentidos

Atividades

Activity-BasedCosting (ABC)

Activity-BasedBudgeting (ABB)

MODELO BÁSICO DE CONCEPÇÃO DO ORÇAMENTO

POR ATIVIDADES (ABB)

Calcular quantidade de recursos necessários

Atividades(somente quantidades)

Calcular quantidade de recursos necessários

Recursos(somente quantidades)

Custos do objeto de custos

Partida

Taxa de consumo das

atividades

Taxa de consumo dos

recursos

DEMANDA PROJETADAAdaptada de Bleeker, 2001

Calcular quantidade de recursos necessários

Atividades(somente quantidades)

Calcular quantidade de recursos necessários

Recursos(somente quantidades)

Custos do objeto de custosPartida

Taxa de consumo das atividades

Taxa de consumo dos recursos

DEMANDA PROJETADA

Adaptada de Bleeker, 2001

8 – Acumular o custo total dos recursosestimados para atender a demanda projetada dosobjetos de custo.

7 – Converter o total dos recursos requeridos(quantidade) com o custo dos recursos exigidos.

6 – Multiplicar o total das atividades requeridas(quantidade) com a taxa dos recursosconsumidos, para calcular a quantidade derecursos necessários para satisfazer a demandaprojetada peara os objetos de custo.

5 – Identificar a taxa de consumo dos recursos(direcionados de recursos).

4 – Prever a demanda de atividades.

3 – Multiplicar a demanda projetada do produtopela taxa de consumo da atividade, para entãocalcular as necessidades de atividade9qauntidade) e atender a demanda projetadapara objetos de custo.

2 - Identificar a taxa de consumo da atividade(direcionador da atividade).

1 – Determinar a demanda projetada para cadaproduto (objeto de custo)

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES

Para preparar o orçamento da unidade, cada gerente deve perguntar e responder quatro perguntas básicas:

1. Que informação é necessária?

2. Que trabalho, atividades a unidade precisa para executar os objetivos orçamentários?

3. Que recursos estas atividades necessitam?

4. Que recursos financeiros (receita, custo, fluxo caixa, etc) e qual o impacto destes recursos?

Assim, o orçamento por atividades flui dos produtos, serviços e clientes para os recursos.

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES“ A Gestão Baseada em Atividades apoia-se no planejamento,execução e mensuração do custo das atividades para obtervantagens competitivas; utiliza o Custeio Baseado em Atividades ecaracteriza-se por decisões estratégicas como:

• Alterações no mix de produtos;

• Alterações no processo de formação de preços;

• Alterações nos processos;

• Redesenho de produtos;

• Eliminação ou redução de custos de atividades que não agregam valor;

• Eliminação de desperdícios;

• Elaboração de orçamentos com base em atividades

(Martins, 2003)

ORÇAMENTO POR ATIVIDADES

O orçamento por atividade não elimina o orçamentotradicional, no entanto, é uma ferramenta gerencialimportante na medição da quantidade necessária deequipamentos e funcionários necessários à empresa paraatender a demanda projetada para o período.

O ABB em sua essência é quem pode estimar a demandade atividades da empresa, traduzindo essa demandaem valores monetários, materiais, energia, e outros recursosnecessários a consecução dos objetivos estratégicos daentidade.

Orçamento Por Atividade

Vantagens

• Capacidade de elaborar orçamentos mais realistas

• Melhor identificação dos recursos necessários

• Associação dos custos a produção

• Vinculação mais clara dos custos com responsabilidade do

quadro funcional

• Identificação das folgas orçamentárias

• Eliminação de atividades supérfluas

• Seleção das atividades de custo mais baixo

• Redução do tempo ou dos recursos empenhados no

cumprimento das atividades

• Múltipla utilização de atividades

• Desenvolver uma discrição de caso

• Deferir prioridades

• Oferecer justificativas de custo

• Monitorar os benefícios

• Avaliar o desempenho para melhoria continua

Descrição da Atividade

Direcionador da atividade

Custo unitário do driver ($)

Quantitativo do driver

Custo da Atividade

Processamento de

cartas

Número de

clientes

125,00 60 7.500,00

Pagamento de contas Número de

contas

1,75 12.000 21.000,00

Reconciliação

contábil

Número de

rubricas

114,00 350 39.900,00

Visitas a domicilio Número de

clientes

650,00 60 39.000,00

Preparação de

relatórios

Número de

clientes

175,00 60 10.500,00

Gestão da unidade 142.700,00

Total 260.600,00

Orçamento por Atividade de um departamento X

REFERÊNCIAS

BLEEKER, Ron. Key Features of Activity-Based Budgeting.Revista Cost Management. v.15, no.4, Jul.-Aug./2001.

LUNKES, Rogério João, VANZELLA, Clailde. Orçamento baseado em atividades: um estudo de caso em empresa distribuidora de Energia Elétrica.

LUNKES, Rogério João. Manual de Orçamento. São Paulo: Atlas, 2003.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2003.

OBRIGADA!