operações bancárias e contabilidade das instituições financeiras

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Operações Bancárias e Operações Bancárias e Contabilidade das Contabilidade das Instituições Instituições Financeiras Financeiras Prof.: José Roberto Pires •Analista do Banco Central desde 1998 – Desup (Supervisão de Bancos e Conglomerados Bancários) •Mestre em Ciências Contábeis – Uerj – 2005 •MBA Executivo Finanças – IBMEC – 2002 •Professor da UGF e de diversos cursos preparatórios para concursos públicos desde AULA 10 – ARRENDAMENTO MERCANTIL

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Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras. AULA 10 – ARRENDAMENTO MERCANTIL. Prof.: José Roberto Pires Analista do Banco Central desde 1998 – Desup (Supervisão de Bancos e Conglomerados Bancários) Mestre em Ciências Contábeis – Uerj – 2005 - PowerPoint PPT Presentation

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Page 1: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Operações Bancárias e Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Contabilidade das Instituições

FinanceirasFinanceiras

Prof.: José Roberto Pires•Analista do Banco Central desde 1998 – Desup (Supervisão de Bancos e Conglomerados Bancários)

•Mestre em Ciências Contábeis – Uerj – 2005

•MBA Executivo Finanças – IBMEC – 2002

•Professor da UGF e de diversos cursos preparatórios para concursos públicos desde 2002

AULA 10 – ARRENDAMENTO MERCANTIL

Page 2: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

OBJETIVOS DA AULA:

• Apresentar o conceito geral das operações de leasing e suas características legais e operacionais no SFN;

• Apresentar o conflito “essência X forma” na contabilização básica das operações de arrendamento (“aluguel” ou “financiamento”???);

• Apresentar, através de exemplo, o ajuste de SUPERVENIÊNCIA e INSUFICIÊNCIA de depreciação;

• Apresentar a base para o cálculo da Provisão para o Risco de Crédito das operações de leasing;

• Apresentar os procedimentos para baixa contábil do bem ao final do contrato (segundo conflito “essência X forma);

• Apresentar o procedimento para registro de valores recebidos a título de valor residual ao longo da vigência do contrato;

• Apresentar os conceitos e o registro contábil referentes a adiantamento a fornecedores por conta de arrendatários e comissão de compromisso (terceiro conflito “essência X forma”);

Page 3: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Características das Operações de Leasing no SFNCaracterísticas das Operações de Leasing no SFN

- Predominantemente financeiras:- Predominantemente financeiras:

Transferência dos riscos e benefícios decorrentes do uso do bem Transferência dos riscos e benefícios decorrentes do uso do bem

arrendado à arrendatária;arrendado à arrendatária;

Garantia do valor residual a ser pago no final do contrato em valor Garantia do valor residual a ser pago no final do contrato em valor

significativamente inferior ao de mercado.significativamente inferior ao de mercado.

- O - O prazo mínimo é de dois anos para bens com vida útil de até cinco anos e prazo mínimo é de dois anos para bens com vida útil de até cinco anos e

de três anos para os demais.de três anos para os demais.

LEASING NO SFN

Page 4: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Base Legal:Base Legal:

Lei 6.099/74, com alterações p/ Lei 7.132/83Lei 6.099/74, com alterações p/ Lei 7.132/83- Art. 11: Serão consideradas como custo ou despesa operacional da PJ Art. 11: Serão consideradas como custo ou despesa operacional da PJ

arrendatária as contraprestações pagas ou creditadas por força do arrendatária as contraprestações pagas ou creditadas por força do

contrato de arrendamento.contrato de arrendamento.

- Art. 12: Serão escrituradas em conta especial do ativo imobilizado da Art. 12: Serão escrituradas em conta especial do ativo imobilizado da

arrendadora os bens destinados a arrendamento mercantil (2.3.0 – arrendadora os bens destinados a arrendamento mercantil (2.3.0 –

Imobilizado de arrendamento).Imobilizado de arrendamento).

- Art. 12: Serão admitidas como custo das PJs arrendadoras, as cotas - Art. 12: Serão admitidas como custo das PJs arrendadoras, as cotas

de depreciação do preço de aquisição do bem arrendado, calculadas de de depreciação do preço de aquisição do bem arrendado, calculadas de

acordo com a vida útil do bem.acordo com a vida útil do bem.

LEASING NO SFN

Page 5: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Base Legal:Base Legal:

Portaria MF 140/84Portaria MF 140/84- O bem arrendado integra o ativo permanente da arrendadora por seu O bem arrendado integra o ativo permanente da arrendadora por seu

custo de aquisição e as depreciações são registradas mensalmente, custo de aquisição e as depreciações são registradas mensalmente,

segundo a competência. Admite-se a redução de 30% no prazo de vida segundo a competência. Admite-se a redução de 30% no prazo de vida

útil do bem arrendado;útil do bem arrendado;

-O contrato de arrendamento é classificado na arrendadora com O contrato de arrendamento é classificado na arrendadora com

AC/ARLP com contraprestações a receber equivalentes às receitas de AC/ARLP com contraprestações a receber equivalentes às receitas de

arrendamento a apropriar;arrendamento a apropriar;

LEASING NO SFN

Page 6: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Base Legal:Base Legal:

Portaria MF 140/84Portaria MF 140/84- O prejuízo na baixa do bem arrendado decorrente de opção de compra O prejuízo na baixa do bem arrendado decorrente de opção de compra

pela arrendatária continua a ser registrado em “Perdas de Arrendamento pela arrendatária continua a ser registrado em “Perdas de Arrendamento

a Amortizar” no Ativo Diferido da arrendadora, para amortização em seu a Amortizar” no Ativo Diferido da arrendadora, para amortização em seu

prazo remanescente de vida útil;prazo remanescente de vida útil;

-Nenhuma parcela é evidenciada no passivo da arrendatária como Nenhuma parcela é evidenciada no passivo da arrendatária como

obrigação nem no ativo da arrendadora como direito.obrigação nem no ativo da arrendadora como direito.

LEASING NO SFN

Page 7: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Base Legal:Base Legal:

Lei 11.638/2007Lei 11.638/2007-Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:

-......

IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens

corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou

da empresa ou exercidos com essa finalidade, da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes inclusive os decorrentes

de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e

controle desses benscontrole desses bens..

LEASING NO SFN

Page 8: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

CONTABILIZAÇÃO BÁSICA NO ARRENDADOR:

Registro inicial do valor desembolsado (“contrapartida” da saída de caixa):

• ESSÊNCIA – FINANCIAMENTO – Direito relativo ao valor presente das contraprestações + VRG, no grupo 11 (ACRLPACRLP)... CONSIDERA QUE O VALOR DESEMBOLSADO REPRESENTA O FINANCIAMENTO CONCEDIDO

• FORMA – ALUGUEL / ARRENDAMENTO – Imobilizado relativo ao valor do Bem que, formalmente, é propriedade do arrendador, contabilizado no grupo 22 (APAP).

Page 9: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

CONTABILIZAÇÃO BÁSICA NO ARRENDADOR:

Registro inicial do valor desembolsado (“contrapartida” da saída de caixa):

• ESSÊNCIA – FINANCIAMENTO – Direito relativo ao valor presente das contraprestações + VRG, no grupo 11 (ACRLPACRLP)... CONSIDERA QUE O VALOR DESEMBOLSADO REPRESENTA O FINANCIAMENTO CONCEDIDO

• FORMA – ALUGUEL / ARRENDAMENTO – Imobilizado relativo ao valor do Bem que, formalmente, é propriedade do arrendador, contabilizado no grupo 22 (APAP).

DIFERENÇA MERAMENTE DE CLASSIFICAÇÃO NO ATIVO... NO REGISTRO INICIAL, O CONFLITO “ESSÊNCIA x FORMA” NÃO GERA

DIFERENÇA EM TERMOS DE EFEITO DO CONTRATO NO PL DA IF

ARRENDADORA.

Page 10: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

CONTABILIZAÇÃO BÁSICA NO ARRENDADOR:

Efeito em resultado ao longo do contrato:

• ESSÊNCIA – FINANCIAMENTO – Receita pela apropriação pro rata temporis dos juros embutidos no contrato – EFEITO EFEITO EXPONENCIALEXPONENCIAL... O valor a receber é reduzido pelas prestações efetivamente pagas pelo arrendatário e aumentado pela apropriação dos juros.

• FORMA – ALUGUEL / ARRENDAMENTO – RECEITA pela apropriação da contraprestação, a medida em que se torna exigível do arrendatário EFEITO LINEAREFEITO LINEAR. DESPESA pela apropriação da cota mensal de depreciação EFEITO LINEAREFEITO LINEAR.

Page 11: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

CONTABILIZAÇÃO BÁSICA NO ARRENDADOR:

Efeito em resultado ao longo do contrato:

• ESSÊNCIA – FINANCIAMENTO – Receita pela apropriação pro rata temporis dos juros embutidos no contrato – EFEITO EFEITO EXPONENCIALEXPONENCIAL... O valor a receber é reduzido pelas prestações efetivamente pagas pelo arrendatário e aumentado pela apropriação dos juros.

• FORMA – ALUGUEL / ARRENDAMENTO – RECEITA pela apropriação da contraprestação, a medida em que se torna exigível do arrendatário EFEITO LINEAREFEITO LINEAR. DESPESA pela apropriação da cota mensal de depreciação EFEITO LINEAREFEITO LINEAR.

Ou seja, após o primeiro mês, o conflito “essência X forma” passa a gerar diferença no efeito do contrato no PL da arrendadora!!!!

Page 12: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

A Cia Arrendo Errado S.A. contratou uma operação de arrendamento mercantil com o banco de investimento Extorsão Ilimitada S.A. O objeto desse arrendamento era um guindaste de movimentação de containeres. As características da operação eram as seguintes: 

•Valor do bem – R$ 250.000,00;

•Prestação Mensal – R$ 10.000,00;

•Prazo contratual – 36 meses;

•Total das prestações – R$ 360.000,00;

•Data do contrato – 02.04.X5

•Valor residual garantido – 1% do valor do bem, pago no final do contrato; e

•Vida útil do bem – 10 anos; e

Exercício 11 do livro - texto

Page 13: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

35 meses R$ 10.000,00 R$ 12.500,00 TIR = ? VP = R$ 250.000,00

Primeiramente, teremos que calcular a Taxa Interna de Retorno (TIR) implícita no contrato. O fluxo de caixa do contrato está expresso abaixo:

São 36 meses, mas tivemos que incluir na última parcela o VRG de R$ 2.500,00.

 

A TIR do fluxo acima é 2,1504% a.m.

Page 14: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Lançamentos em 02/04/X5:

1. Aquisição do Bem (registro do bem no Ativo Permanente)

2. Registro do Contrato

3. Registro do Valor Residual Garantido (VRG) Bens Arrendados

(Ativo Permanente) 2.3.2.10.60-2

Bancos Privados Conta Depósitos

1.1.2.80.00-8

1 250.000,00 250.000,00 1 Arrendamentos a

Receber 1.7.1.10.00-0

Rendas a Apropriar 1.7.1.95.00-1

2 360.000,00 360.000,00 2 VRG a Realizar

1.7.5.10.00-2 VRG a Balancear

1.7.5.95.00-3

3 2.500,00 2.500,00 3

Page 15: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Lançamentos ao final do mês, ou seja, em 30/04/X5:

4. Lançamento da depreciação:

A vida útil é de 10 anos ou 120 meses. Considerando o benefício fiscal da depreciação acelerada, depreciaremos o bem em 84 meses (30% a menos):

250.000 / 84 = 2.976,19 Depreciação Acumulada 2.3.2.90.00-0

Despesa de Depreciação 8.1.3.10.10-4

2.976,19 4 4 2.976,19

Page 16: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Lançamentos ao final do mês, ou seja, em 30/04/X5:

5. Apropriação da Renda da 1ª prestação

6. Pagamento da primeira prestação Bens Arrendados

(Ativo Permanente) 2.3.2.10.60-2

Bancos Privados Conta Depósitos

1.1.2.80.00-8

1 250.000,00 6 10.000,00 250.000,00 1 Arrendamentos a

Receber 1.7.1.10.00-0

Rendas a Apropriar 1.7.1.95.00-1

2 360.000,00 10.000,00 6 5 10.000,00 360.000,00 2

Rendas de Arrendamento

7.1.2.20.00-8

10.000,00 5

Page 17: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

O próximo passo é o cálculo do valor contábil do contrato: Bens Arrendados 250.000,00 ( - )Depreciação Acumulada (2.976,19) Arrend. Financ. Receber 350.000,00 ( - ) Rdas. Apropriar Ar. Fin. Rec (350.000,00) Vlr. Residual a Realizar 2.500,00 ( - ) Vlr. Residual a Balancear (2.500,00) TOTAL 247.023,81

Page 18: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

O valor encontrado deverá ser comparado com o Valor Presente (VP) do fluxo remanescente do contrato:

34 meses R$ 10.000,00 R$ 12.500,00 Taxa = 2,1504% a.m. VP = ? Calculando o VP do fluxo acima, encontramos 245.376,74. Podemos verificar que o valor presente do fluxo remanescente é inferior ao valor contábil, que é 247.023,81, ou seja, temos uma situação de Insuficiência de Depreciação.

Desta forma, devemos fazer um ajuste para que seja refletida a natureza financeira da operação. O ajuste será de 1.647,07 e deverá ser lançado nas seguintes rubricas:

Page 19: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Rendas de Arrendamento 7.1.2.20.00-8

Insuficiência de Deprec. 2.3.2.40.00-5

7 1.647,07 10.000,00 5 1.647,07 7

Page 20: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Solução do Conflito - A culpa é da depreciaçãoSolução do Conflito - A culpa é da depreciação

- Superveniência de Depreciação:Superveniência de Depreciação: Se VC < VP, diz-se que houve, Se VC < VP, diz-se que houve,

contabilmente, um “excesso” de depreciação que levou o resultado a um contabilmente, um “excesso” de depreciação que levou o resultado a um

valor diferente do admitido pela taxa interna de retorno implícita da valor diferente do admitido pela taxa interna de retorno implícita da

operação de financiamento.operação de financiamento.

- Insuficiência de Depreciação:Insuficiência de Depreciação: Se VC > VP, diz-se que houve, Se VC > VP, diz-se que houve,

contabilmente, menos depreciação do que a necessária para produzir um contabilmente, menos depreciação do que a necessária para produzir um

resultado equivalente ao que seria obtido num financiamento.resultado equivalente ao que seria obtido num financiamento.

LEASING NO SFN

Page 21: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Outro DestaqueOutro Destaque

Os ajustes por insuficiência ou superveniência de Os ajustes por insuficiência ou superveniência de

depreciação não são acatados pela legislação fiscal, depreciação não são acatados pela legislação fiscal,

razão pela qual ensejarão a constituição de crédito razão pela qual ensejarão a constituição de crédito

tributário ou de obrigações fiscais diferidas. tributário ou de obrigações fiscais diferidas.

LEASING NO SFN

Page 22: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Exercício:Exercício:Suponha os dados do exercício anterior na data 36, ao final do contrato, Suponha os dados do exercício anterior na data 36, ao final do contrato, considerando que todas as contraprestações foram pagas em dia:considerando que todas as contraprestações foram pagas em dia:- Valor do bem – R$ 250.000,00- Valor do bem – R$ 250.000,00- Depreciação acumulada – R$ 107.142,86 (36 x 2.976,19)- Depreciação acumulada – R$ 107.142,86 (36 x 2.976,19)- Valor residual a realizar - R$ 2.500,00- Valor residual a realizar - R$ 2.500,00- Valor residual a balancear – R$ 2.500,00- Valor residual a balancear – R$ 2.500,00

  

Caso a empresa opte por adquirir o bem pelo valor residual, efetue a Caso a empresa opte por adquirir o bem pelo valor residual, efetue a

contabilização, sabendo que ele foi pago à vista.contabilização, sabendo que ele foi pago à vista.

Valor contábil líquido do bem = 142.857,86Valor contábil líquido do bem = 142.857,86

““Prejuízo” Contábil = 140.357,00Prejuízo” Contábil = 140.357,00

Baixa do Bem no Final do Contrato

Page 23: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

DEVOLUÇÃO DO BEM 

Bens não de uso próprio

1.9.8.10.00-9

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.00-4

Depreciação Acum. de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2

R$250.000

R$107.142R$2.500

R$2.500

R$250.000 (1)

R$250.000 (1)

(1) Baixa do bem

R$107.142 (2)

R$107.142 (2)

(2) Estorno da depreciação

R$2.500 (3)

R$2.500 (3)

(3) Estorno do valor residual

Baixa do Bem no Final do Contrato

Page 24: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

AQUISIÇÃO DO BEM 

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.00-4

Depreciação Acum. de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2

R$250.000

R$107.142R$2.500

R$2.500

(1) Recebimento do valor residual

(2) Baixa do bem

(3) Resultado apurado

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Perdas em Arrendamento a Amortizar

2.4.1.80.00-9

Conta de Uso Interno – RESULTADO

R$2.500 (1) R$2.500 (1)

R$250.000 (2)

R$107.142 (2)R$2.500 (2)R$250.000 (2)

R$109.642 (2)

R$140.357 (3)

R$140.357 (3)

Baixa do Bem no Final do Contrato

Page 25: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Na baixa do bem ao final do contrato, sempre que houver VENDA COM PREJUÍZO PARA A

ARRENDATÁRIA (exercício da opção de compra – SITUAÇÃO MAIS COMUM), o prejuízo apurado não pode ser lançado no resultado como prejuízo, devendo

ser apropriado ao diferido.

Qualquer outra situação (venda com lucro ou prejuízo para terceiros ou venda com lucro para a arrendatária),

há o reconhecimento do resultado como receita ou despesa.

Page 26: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

EXERCÍCIO ADICIONAL COM

VARIAÇÃO CAMBIAL

Page 27: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Exercício:Exercício:A Cia Arrendo Pouco S.A. contratou uma operação de arrendamento A Cia Arrendo Pouco S.A. contratou uma operação de arrendamento mercantil com o banco de investimento Ganho para Valer S.A. O objeto mercantil com o banco de investimento Ganho para Valer S.A. O objeto desse arrendamento era um guindaste de movimentação de desse arrendamento era um guindaste de movimentação de containerscontainers. . As características da operação eram as seguintes:As características da operação eram as seguintes:

- Valor do bem – R$ 500.000,00- Valor do bem – R$ 500.000,00- - Prestação Mensal – R$ 20.000,00Prestação Mensal – R$ 20.000,00- - Prazo contratual – 36 mesesPrazo contratual – 36 meses- Total das prestações – R$ 720.000,00- Total das prestações – R$ 720.000,00- Data do contrato – 02.05.X3- Data do contrato – 02.05.X3- V- VRG – 1% do valor do bem + RG – 1% do valor do bem + cambial, pago no final do cambial, pago no final do contratocontrato- Vida útil do bem – 10 anos- Vida útil do bem – 10 anos- Indexador - dólar americano- Indexador - dólar americano

- dólar 02.05.X3 – US$ 1.00 = R$ 2,00.- dólar 02.05.X3 – US$ 1.00 = R$ 2,00. - dólar 31.05.X3 – US$ 1.00 = R$ 2,20.- dólar 31.05.X3 – US$ 1.00 = R$ 2,20.

LEASING NO SFN

Page 28: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Sabendo-se que a primeira prestação foi paga em 31.05.X3 e que os itens Sabendo-se que a primeira prestação foi paga em 31.05.X3 e que os itens

monetários deverão ser corrigidos pela variação cambial, faça os monetários deverão ser corrigidos pela variação cambial, faça os

seguintes lançamentos:seguintes lançamentos:

- Contabilização dos fatos ocorridos em 02.05.X3;- Contabilização dos fatos ocorridos em 02.05.X3;

- Contabilização dos fatos ocorridos em 31.05.X3; e- Contabilização dos fatos ocorridos em 31.05.X3; e

- - Apurar o valor contábil (VC), o valor presente (VP) e efetuar a Apurar o valor contábil (VC), o valor presente (VP) e efetuar a

devida contabilização de insuficiência ou superveniência de devida contabilização de insuficiência ou superveniência de

depreciação, conforme o caso. depreciação, conforme o caso.

LEASING NO SFN

Page 29: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

SoluçãoSoluçãoPPrimeiramente, calculamos a Taxa Interna de Retorno implícita no rimeiramente, calculamos a Taxa Interna de Retorno implícita no contrato. O fluxo de caixa do contrato está expresso abaixo:contrato. O fluxo de caixa do contrato está expresso abaixo:

A TIR do fluxo acima é 2,1504% a.m. A TIR do fluxo acima é 2,1504% a.m.

25.000

500.000

35 parcelas de 20.000

LEASING NO SFN

Page 30: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

LEASING NO SFN

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.60-2

Arrendamentos Financeiros a Receber – Rec. Externos

1.7.1.20.00-7

R$500.000 (1)

R$500.000 (1)

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Rendas a Apropriar de Arrend. Fin. a Receber – Rec. Ext.

1.7.1.97.00-9

R$720.000 (2)

R$720.000 (2)

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3

R$5.000 (3)

R$5.000 (3)

Em 02/05/X3

(1) Aquisição do Bem

(2) Registro do Contrato

(3) Registro do Valor Residual

Page 31: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

LEASING NO SFN

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.60-2

Arrendamentos Financeiros a Receber – Rec. Externos

1.7.1.20.00-7

R$500.000 (1)

R$500.000 (1) R$720.000 (2)

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Rendas a Apropriar de Arrend. Fin. a Receber – Rec. Ext.

1.7.1.97.00-9

R$720.000 (2)

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2R$5.000 (3)

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3R$5.000 (3)

Desp. de Depreciação de Bens Arrendados

8.1.3.10.10-4

(4) Lançamento da depreciação

Vida Útil = 120 meses

Depreciação Acelerada (30%) = 84 meses

Em 31/05/X3

Depreciação Acum.de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

R$5.952 (4)

R$5.952 (4)

Page 32: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

LEASING NO SFN

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.60-2

Arrendamentos Financeiros a Receber – Rec. Externos

1.7.1.20.00-7

R$500.000 (1)

R$500.000 (1) R$720.000 (2)

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Rendas a Apropriar de Arrend. Fin. a Receber – Rec. Ext.

1.7.1.97.00-9

R$720.000 (2)

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2R$5.000 (3)

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3R$5.000 (3)

Depreciação Acum.de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

Desp. de Depreciação de Bens Arrendados

8.1.3.10.10-4

Despesa de IR

8.1.3.10.10-4

2,00

(5) Atualização do valor do contrato pelo

câmbio:

720.000 x 2,20 = 792.000

Variação de R$72.000

R$5.952 (4)

Em 31/05/X3

2,00

R$72.000 (5)

R$72.000 (5)

R$5.952 (4)

Page 33: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

LEASING NO SFN

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.60-2

Arrendamentos Financeiros a Receber – Rec. Externos

1.7.1.20.00-7

R$500.000 (1)

R$500.000 (1) R$720.000 (2)

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Rendas a Apropriar de Arrend. Fin. a Receber – Rec. Ext.

1.7.1.97.00-9

R$720.000 (2)

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2R$5.000 (3)

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3R$5.000 (3)

Depreciação Acum.de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

Desp. de Depreciação de Bens Arrendados

8.1.3.10.10-4

Despesa de IR

8.1.3.10.10-4

2,00

R$5.952 (4)

2,00

R$72.000 (5)

R$72.000 (5)

(6) Pagamento da 1a prestação corrigida

pelo câmbio :

20.000 x 2,20 = 22.000

(7) Apropriação da renda 1a prestação

Em 31/05/X3

R$22.000 (6)

R$22.000 (6)

Rendas de Arrend. Fin. – Rec. Ext.

7.1.2.20.00-8

R$22.000 (7)

R$22.000 (7)

R$5.952 (4)

Page 34: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

LEASING NO SFN

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.60-2

Arrendamentos Financeiros a Receber – Rec. Externos

1.7.1.20.00-7

R$500.000 (1)

R$500.000 (1) R$720.000 (2)

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Rendas a Apropriar de Arrend. Fin. a Receber – Rec. Ext.

1.7.1.97.00-9

R$720.000 (2)

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2R$5.000 (3)

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3R$5.000 (3)

Depreciação Acum.de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

Desp. de Depreciação de Bens Arrendados

8.1.3.10.10-4

2,00

R$5.952 (4)

2,00

R$72.000 (5)

R$72.000 (5)

R$22.000 (6)

R$22.000 (6)

R$22.000 (7)

Rendas de Arrend. Fin. – Rec. Ext.

7.1.2.20.00-8

R$22.000 (7)

(8) Registro da variação cambial do valor

residual:

5.000 x 2,20 = 5.500

Variação de R$500

Em 31/05/X3

R$ 500 (8)

R$ 500 (8)

R$5.952 (4)

Page 35: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

O próximo passo é o cálculo do valor contábil do contrato:O próximo passo é o cálculo do valor contábil do contrato:

Esse valor deverá ser comparado com o Valor Presente Líquido, Esse valor deverá ser comparado com o Valor Presente Líquido, VPL, dos fluxos remanescentes do contrato:VPL, dos fluxos remanescentes do contrato:

Bens Arrendados 500.000 ( - )Depreciação Acumulada (5.952) Arrend. Financ. Receber 770.000 ( - ) Rdas. Apropriar Ar. Fin. Rec (770.000) Vlr. Residual a Realizar 5.500 ( - ) Vlr. Residual a Balancear (5.500) TOTAL 494.048

27.500

VPL = ?

34 parcelas de 22.000

LEASING NO SFN

Page 36: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

Calculando o VPL do fluxo acima, encontramos 539.829. Ou seja, o valor Calculando o VPL do fluxo acima, encontramos 539.829. Ou seja, o valor presente líquido do fluxo remanescente é superior ao valor contábil presente líquido do fluxo remanescente é superior ao valor contábil líquido, obtido pelo registro da operação como um “aluguel”, de 494.048. líquido, obtido pelo registro da operação como um “aluguel”, de 494.048. Se a operação fosse registrada seguindo sua essência, ou seja, um Se a operação fosse registrada seguindo sua essência, ou seja, um financiamento, o valor contábil seria 539.829. Assim, devemos fazer um financiamento, o valor contábil seria 539.829. Assim, devemos fazer um ajuste para que o PL da Instituição reflita a natureza financeira da ajuste para que o PL da Instituição reflita a natureza financeira da operação. O ajuste no valor contábil é feito via depreciação. Se o valor operação. O ajuste no valor contábil é feito via depreciação. Se o valor contábil é inferior ao VPL, significa que houve uma Superveniência de contábil é inferior ao VPL, significa que houve uma Superveniência de Depreciação. Assim, o ajuste de 45.781 deve ser lançado nessa rubrica.Depreciação. Assim, o ajuste de 45.781 deve ser lançado nessa rubrica.

LEASING NO SFN

Page 37: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

LEASING NO SFN

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.60-2

Arrendamentos Financeiros a Receber – Rec. Externos

1.7.1.20.00-7

R$500.000 (1)

R$500.000 (1) R$720.000 (2)

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Rendas a Apropriar de Arrend. Fin. a Receber – Rec. Ext.

1.7.1.97.00-9

R$720.000 (2)

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2R$5.000 (3)

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3R$5.000 (3)

Depreciação Acum.de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

Desp. de Depreciação de Bens Arrendados

8.1.3.10.10-4

R$5.952 (4)

R$5.952 (4)

R$72.000 (5)

R$72.000 (5)

R$22.000 (6)

R$22.000 (6)

R$22.000 (7)

Rendas de Arrend. Fin. – Rec. Ext.

7.1.2.20.00-8

R$22.000 (7)

(9) Ajuste da superveniência de depreciação:

R$ 41.781,00

Em 31/05/X3

R$ 500 (8)

R$ 500 (8)

Superveniência de Depreciações

2.3.2.30.00-8

R$45.781 (9)

R$45.781 (9)

Page 38: Operações Bancárias e Contabilidade das Instituições Financeiras

LEASING NO SFN

Bens Arrendados – Arrendamento Financeiro

2.3.2.10.60-2

Arrendamentos Financeiros a Receber – Rec. Externos

1.7.1.20.00-7

R$500.000 (1)

R$500.000 (1) R$720.000 (2)

Depósitos Bancários – Bancos Privados

1.1.2.80.00-8

Rendas a Apropriar de Arrend. Fin. a Receber – Rec. Ext.

1.7.1.97.00-9

R$720.000 (2)

Valores Residuais a Realizar

1.7.5.10.00-2R$5.000 (3)

Valores Residuais a Balancear

1.7.5.95.00-3R$5.000 (3)

Depreciação Acum.de Bens de Arrend. Fin.

2.3.2.90.00-0

Desp. de Depreciação de Bens Arrendados

8.1.3.10.10-4

R$5.952 (4)

R$5.952 (4)

R$72.000 (5)

R$72.000 (5)

R$22.000 (6)

R$22.000 (6)

R$22.000 (7)

Rendas de Arrend. Fin. – Rec. Ext.

7.1.2.20.00-8

R$22.000 (7)

R$ 500 (8)

R$ 500 (8)

Superveniência de Depreciações

2.3.2.30.00-8

R$45.781 (9)

R$45.781 (9)

Despesa de IR

8.9.4.10.20-2

Provisão p/ Impostos e Contrib. Diferidos

4.9.4.30.00-2R$11.445 (10) R$11.445 (10)

Em 31/05/X3:(9) Ajuste do IR: 45.781 x 0,25 = 11.445,25