0 CUSTO E FACIL: CONCEITO, OBJETIVOS E GENERALIDADES 1.1 - INTRODUCAO 0 estudo da Contabilidade, seja qual for a sua ramificagao (Comercial, Bancaria, POblica, de Custos etc.), fica mais facil quando e obedecida a seqUncia gradativa e lOgica que a discipline exige. Assim, para estudar a Contabilidade de Custos voce precisa ter conhecimento das nogOes basicas da Contabilidade, como: o PatrimOnio e seus elementos componentes, as situagOes liquidas patrimoniais, as nogOes de dbito e crdito, a escriturago dos fatos administrativos atravs do langamento nos livros Diario e Razao, alm de saber elaborar o Balancete de Verificagao e as DemonstragOes Financeiras, ainda que de forma simplificada. E por esse motivo que voce estuda na escola, inicialmente, a Contabilidade Basica ou Geral e a Contabilidade Comercial, para depois estudar a Contabilidade de Custos. Isso nao significa que a Contabilidade de Custos seja dificil. Conforme dissemos, a Contabilidade e facil, basta que os assuntos sejam estudados no momenta adequado, isto e, de maneira gradual, sempre partindo de situagbes mais simples para situagOes menos simples, sem desprezar, preliminarmente, o estudo das nogOes basicas da Contabilidade. Seguindo a mesma linha de ensino implantada nas demais disciplinas, partiremos do marco zero, considerando que voce nunca estudou a Contabilidade de Custos, para que possamos gradativamente acrescentar ao seu conhecimento informagbes adequadas e bem dosadas. Isso tornara a mat6ria mais cativante e despertara em voce major interesse pelo estudo e, acima de tudo, satisfagao ao perceber que a Contabilidade de Custos tambm e facil. Veja, entao, como o custo e facil. Exempla: In's gosta de fazer dace de abObora Vamos acompanha-la na cozinha: RECEITA: DOCE DE ABOBORA Ingredientes: 8 kg de ab6bora - 1,5 kg de agOcar 150 gramas de coca ralado 6 gramas de cravo-da-india 3 xicaras de agua Modo de fazer: Numa panela grande, com tampa, coloque a abbbora descascada e picada em pequenos pedagos para cozinhar. Adicione as 3 xicaras de agua e deixe cozinhar, mexendo de vez em quando, ate secar. Depois coloque o agOcar e o cravo-da-india, mexa bem e apure por aproximadamente 50 minutos. Entao, acrescente o coca ralado e deixe no fogo por mais 25 minutos, mexendo sempre. Tempo de preparo: Uma hora e quinze minutos de cozimento e uma hora e quinze minutos de apuragao (2 horas e meia no total). Rendimento: 5 kg, aproximadamente. RESULTADO: ApOs algumas horas de trabalho, o dace de abbbora ficou pronto.Com 8 kg de abbbora foram feitos 5 kg de dace. PERGUNTA-SE: Qual e o custo desse doce? Quando voce vai a uma confeitaria e compra um dace, o custo desse dace, para voce, e o prego pago por ele. Entretanto, para In6s conhecer o custo do doce que fez ela precisa somar todos os pregos pagos na compra dos ingredientes.

Suponhamos os seguintes pregos pagos pelos ingredientes: 8 kg de abbbora 1,5 kg de agOcar 150 gramas de coco ralado 6 gramas de cravo-da-india $ 8,40 $ 1,95 $ 3,70 $ 0,80 TOTAL $14,85 Se foram gastos R$ 14,85 corn a compra dos ingredientes, podemos dizer que o doce custou esse valor. Facil, nao e mesmo? A esta altura, voce pode estar indagando: 0 custo do doce corresponde apenas aos gastos corn a compra dos ingredientes? E evidente que nao, pois para fazer o doce de abbbora, alm dos ingredientes, foram utilizados: Cozinha; Mesa; Faca; Panela; Fogao; Colher;

Agua; Gas; Energia Eltrica; Compoteira.

Alrn desses elementos, desde o momento em que lns foi ao supermercado para comprar os ingredientes ate o doce ficar pronto, ela gastou 4 horas de trabalho. Dessa forma, tanto os ingredientes utilizados como todos os demais elementos que concorreram para que o doce de abbbora fosse feito tem custo e precisam ser considerados. Pelo que foi exposto ate aqui, voce pode concluir que o Custo de Fabricagao apresenta duas partes:

Parte direta composta pelos gastos corn aquisigao dos ingredientes utilizados integralmente na fabricagao (tecnicamente conhecidos por materiais) mais o custo das horas de trabalho (tecnicamente conhecido por mo-de-obra). A soma desses gastos e tambm denominada Custo Direto de Fabricaco, pois suas quantidades e seus valores sao facilmente identificados em relagao ao produto. Parte indireta composta pelos gastos corn outros elementos que concorreram indiretamente na fabricagao do doce, como: aluguel*, depreciagao, gas e energia eltrica (tecnicamente conhecidos por gastos gerais de fabricap5o). E lOgico que, ao corner o doce de ababora, voce nao estara comendo gas, nem energia eltrica. Entretanto, esses elementos contribuiram para que a fabricagao fosse possivel.0 Custo Direto de Fabricagao e facil de ser conhecido, pois geralmente corresponde aos valores integralmente gastos na compra dos materiais utilizados, mais a mao-de-obra das pessoas que trabalharam diretamente na fabricagao. Por outro lado, para se conhecer o valor dos Custos Indiretos de Fabricagao de cada produto, deve-se estabelecer regras e efetuar calculos para que os referidos custos sejam adequadamente atribuidos a cada produto. * Nota: Estamos considerando que Ins paga aluguel de sua casa. Como a cozinha e utilizada para a fabricag5o, parte do aluguel deve integrar o Custo do produto. Os Custos Indiretos de Fabricagao sac) assim denominados porque nao correspondem a gastos realizados especificamente para esse ou aquele produto. Na empresa industrial, eles beneficiam toda a produgao de urn periodo. 0 gasto corn aluguel, por exemplo, e indispensavel para que a empresa possa existir, porrn nao esta ligado a urn ou outro produto; assim, o seu custo deve ser atribuido atravs de algurn critrio para todos os produtos que foram fabricados pela indOstria naquele periodo. No nosso exemplo, embora Ins nao seja uma empresa, para conhecer o custo real do seu doce ela precisa incluir nele uma parcela do aluguel. Tecnicamente, a distribuigao proporcional que se faz para atribuir a este ou aquele produto o valor dos Custos Indiretos de Fabricagao denomina-se rateio. Conforme dissemos, para se efetuar o rateio (distribuigao), ha necessidade de se adotar algum critrio, seja ele estimado ou arbitrado. Esse critrio e denominado base de

rateio.Veja a seguir, corn base no exemplo em questa, alguns critrios que podem ser usados como base para ratear o valor dos Custos Indiretos:

Aluguel: criterio (base) para rateio = horas de trabalho. Considerando que Ines paga R$ 600,00 por ms de aluguel, o valor a ser considerado como Custo Indireto de Fabricaco e obtido atraves do seguinte calculo: Utensilios: criteria (base) para rateio = horas de trabalho. Os utensilios utilizados para fazer o doce - mesa, panela, fogao etc. - nao se consomem durante urn processo de fabricaco. Eles tern urn tempo de vida Otil maior, podendo ser utilizados na fabricaco de muitos quilos de doce, durante alguns anos. 0 critrio utilizado para incluir no Custo de Fabricaco o valor gasto na aquisico desses bens a depreciagao, que voce ja deve ter estudado em Contabilidade Basica ou Comercial. Lembra-se? Atravs da deprecia0o, considera-se como custo do periodo uma parcela do valor gasto na aquisigo dos bens duraveis, em razo do tempo de vida Otil estimado para os referidos bens. Suponhamos que o fogo, a mesa e os demais utensilios utilizados correspondam a depreciagao de R$ 1.080,00 por ano, equivalendo depreciacao mensal de R$ 90,00. Gas: criteria (base) para rateio = horas de trabalho. Suponhamos que, por um botijo de gas de 13 quilos, tenham sido pagos R$ 13,00 e que, para consumir todo o gas contido no botij'ao, sejam necessarias 130 horas de trabalho. Energia eletrica: criteria (base) para rateio = horas de trabalho. Considerando que, durante o mes, foram gastos R$ 30,00 corn energia eletrica e sabendo que a casa tern 10 cOmodos, os quaffs consomem energia eltrica em quantidades proporcionais, podemos estabelecer que a energia eletrica gasta por dia na cozinha corresponde a:

ObservacOes:Conforme voce pOde observar, adotamos o nOmero de horas utilizadas na fabricaco do doce de abbbora como base de rateio para os Custos Indiretos. Como partimos de urn exemplo hipotetico visando atribuir parcelas do Custo Indireto de Fabricaco a urn Cmico produto, para facilitar, na maioria dos casos, consideramos o total de horas trabalhadas como meio dia de trabalho. 0 criteria das horas trabalhadas e urn dos muitos que existem para ratear os Custos Indiretos de Fabricago aos produtos. Cada empresa, de acordo corn a sua realidade, considerando o tipo de produto que fabrica, adota aquele que mais se ajusta ao seu caso. Voce observou, tambm, que para ratear os Custos Indiretos de Fabricago aos produtos ha necessidade de efetuar calculos que, em certos casos, podem apresentar resultados no muito exatos, como ocorreu corn a energia eletrica e corn o gas. Assim, podem ocorrer situacOes em que o use de determinado criteria para calculo, devido ao pequeno valor que o custo represents em relago ao produto, fica tao oneroso para a empresa que preferivel encontrar outras formas mais racionais para atribuir certos Custos Indiretos aos produtos. Em nosso exemplo, a agua entrou na fabricaco em quantidade tao pequena que nem a consideramos. Falta, ainda, efetuar os clculos para determinar o valor da Mo-de-obra Direta (trabalho de Ines). Veja: Mao-de-obra criteria (base) para rateio = horas de trabalho. Levando-se em conta que uma confeiteira ganha R$ 2,00 por hora e tendo lns gasto 4 horas, o custo do seu trabalho foi de: Agora, podemos concluir que, para Ines fazer o doce de abObora, concorreram os seguintes elementos: Materiais compreendendo os ingredientes utilizados que somaram $

Mo-de-obracompreendendo o trabalho de Ines $

Gastos Gerais de Fabricagaonesse caso, correspondendo aos custos Indiretos de Fabricagao: Aluguel Depreciacao Gas Energia eletrica

$ $ $ $Total $

Lembramos que os Custos Indiretos de Fabricagao normalmente englobam, alm dos Gastos Gerais de Fabricagao Indiretos, os Materiais Indiretos e a Mao-de-obra Indireta. Agora sim, podemos dizer que os 5 kg do doce de abObora custaram R$ Ate aqui voce ficou sabendo que o custo corresponde a soma dos gastos necessarios para a fabricagao de urn produto. Ficou sabendo, ainda, que o custo composto por tres elementos: Materiais + Mao-de-obra + Gastos Gerais de Fabricaco Assim, podemos afirmar que, para conhecer o custo de qualquer produto, o primeiro passo identificar os gastos realizados na fabricagao desse produto, corn Materiais, Mao-de-obra e Gastos Gerais de Fabricagao. Conforme nosso propOsito, apresentamos em linhas gerais os componentes basicos do Custo Industrial, para que voce tenha uma ideia do que iremos estudar nesta discipline. Suponhamos, agora, que Ines tenha decidido ampliar a sua fabricagao, desejando produzir, alem do doce de abbbora, outros tipos de doces, inclusive bolos, para comercializar. Para isso, Ines construiu uma cozinha major, comprou fogOes industriais e muitos outros utensilios e, ainda, contratou cinco empregados, aos quaffs atribuiu funcOes de comprar ingredientes, produzir e vender seus produtos, sempre sob sua supervisao. Ines esta fabricando dez variedades de doces e cinco de bolos, e aceitando encomendas para aniversarios, casamentos etc. A esta altura dos acontecimentos voce deve estar indagando: Como Ines faz para conhecer o custo de cada produto? Se ela utiliza a mesma cozinha e os mesmos fogOes para fabricar varios doces e bolos, que criterio ela usa para distribuir (ratear) os Custos Indiretos de Fabricagao, como aluguel, gas, energia eletrica etc.? Existe maneira de padronizar o custo de alguns produtos, para facilitar os calculos? obrigatOrio calcular o custo de cada produto ou pode-se apurar o custo global da producao de urn mes ou urn ano? Ja deve ter dado para voce perceber que quanto mais simples for o processo de fabricagao, mais simples serao os critrios a serem adotados para se conhecer o custo dos produtos. A medida que a indOstria cresce e diversifica sua producao, ha necessidade de se estabelecerem outros criterios e de se fazerem novos calculos.

Respostas para todas essas indagagOes, bem como para outras que podero surgir, discutiremos nos itens e capitulos seguintes. No momenta, e suficiente que voce saiba que o custo de um produto, seja urn simples cabo de vassoura ou um sofisticado foguete aeroespacial, sempre sera igual a soma dos gastos com Materials, M'o-deobra e Gastos Gerais de Fabricago.

E evidente, conforme ja dissemos, que cada empresa podere ter criterios prOprios. Para cada caso podere ser adotado criteria diferente. Assim, a partir do item seguinte, apresentaremos os mecanismos que so utilizados para apurag'o e contabilizago do Custo Industrial, partindo sempre de situagOes mais simples para situagOes menos simples, explicando com clareza e objetividade os passos necessarios para que voce domine corn facilidade todo o assunto enfocado.* Nota: Comparando a Contabilidade de Custos corn a Contabilidade Basica, o que voce aprendera de novo nesta disciplina, corresponde aos procedimentos relativos a apurago e contabilizacao do Custo de Fabricagao, pois os demais procedimentos que ocorrem numa empresa industrial, como cornpras, vendas, pagamentos e recebimentos, so semelhantes aos que se verificam nos outros tipos de empresas.

EXERCICIOS CAPITULO 1 QUESTIONARIO DE COMPREENSAO DE CONCEITOS E APLICACAO PRATICA

Nas questOes de I a 5, escolha a alternativa correta:

EXERCICIO 1:0 estudo da Contabilidade de Custos fica mais fecil quando: o livro de custos possui poucos capitulos. o estudante tern 20 anos de idade. o estudante tern conhecimento das nogOes besicas de Contabilidade. n.d.a.

EXERCICIO 2:Cristina fez um delicioso doce de laranja. Gastou R$ 5,00 na compra das laranjas e R$ 1,00 na compra de agOcar. 0 custo desse doce para Cristina foi de R$ 6,00. Certo. Errado.

EXERCICIO 3:Se voce comprar uma mesa de madeira, o custo dessa mesa para voce sera o prego pago par ela. Se voce resolver fazer uma mesa de madeira, o custo dessa mesa para voce sera: o prego pago pelos Materials. o prego que pagaria se comprasse uma mesa pronta. a soma dos gastos necessrios para a fabricago da referida mesa corn Materials, M- o-de-obra e Gastos Gerais de Fabricago. n.d.a.

EXERCICIO 4: A distribuico proporcional que se faz para atribuir aos produtos os Custos Indiretos denomina-se: rateio. Gusto Direto. Gusto lndireto. Mo-de-obra. EXERCICIO 5: 0 criterio adotado para rateio dos Custos Indiretos aos produtos denomina-se: bases fixas. base de rateio. Custos Indiretos. n.d.a.

Nas questeies de 6 a 8, responda:EXERCICIO 6: Rosa faz salgadinhos para aniversrios, casamentos etc. Tecnicamente, como se denominam os ingredientes que Rosa utiliza para fazer salgadinhos? Tecnicamente, como se denominam os gastos que Rosa tern corn o trabalho do pessoal que a ajuda na fabricagao? c. Tecnicamente, como se denominam os demais gastos que Rosa tern para a fabricago dos salgadinhos, como a energia eletrica e o aluguel? EXERCICIO 7:

O que voce entende por Gusto Direto?EXERCICIO 8:

O que voce entende por Custos Indiretos?PRATICA ESTUDO DE CASO Ajude Vera Lucia a calcular o Gusto de Fabricago do bolo de aniverserio. Vera Lucia fez urn bolo de aniversario para sua filha. No supermercado, ela gastou (valores hipotticos): R$ 3,50 por 5 kg de farinha de trigo (usou 2 kg); R$ 3,00 por 5 kg de agOcar (usou 1 kg); R$ 3,60 por 3 dOzias de ovos (usou 1 dOzia); R$ 0,80 por 100 gramas de fermento; R$ 1,20 por 500 gramas de manteiga (usou 250 gramas); R$ 5,40 por 3 latas de leite condensado; R$ 4,80 por 3 caixas de Chantilly; R$ 0,80 por 1 litro de leite; R$ 2,00 por uma caixa de morangos.

Vera LOcia trabalhou durante 5 horas para fazer o bolo (considere urn salario de R$ 7,50 pelas 5 horas de trabalho). Os demais gastos necessarios para a fabricagao foram: energia eltrica R$ 0,60 (correspondentes as 5 horas de trabalho); gas R$ 0,50 (correspondentes ao consumo para assar o bolo); aluguel R$ 5,00 (correspondendo ao valor proporcional ja calculado). Para a confecgo do bolo, calcule: Custo total de fabricag5o; Custos Diretos; Custos Indiretos; Materiais; Mao-de-obra; Gastos Gerais de Fabricag5o.

1.2 - CONCEITO A Contabilidade de Custos ou Contabilidade Industrial urn ramo da Contabilidade aplicado as empresas industriais. Quando falamos em Custo Industrial estamos nos referindo aos procedimentos contabeis e extracontabeis necessarios para se conhecer o quanto custou para a empresa industrial a fabricagao dos seus produtos, atravs do processo industrial. A movimentagao do PatrimOnio das empresas industriais, corn excegao da area de produgao, assemelhase a movimentagao do Patrimbnio dos demais tipos de empresas. Por esse motivo, para se controlar a movimentagao do PatrimOnio das empresas industriais aplicam-se os Principios Fundamentals de Contabilidade, tambm utilizados para os outros tipos de empresas. Porm, o que torna a Contabilidade de Custos diferente dos demais ramos da Contabilidade sao os procedimentos praticados na area de produgao da empresa industrial, os quaffs exigem a aplicagao de critrios especificos para se apurar o Custo de Fabricagao. 1.3 - CAMPO DE APLICACAO 0 campo de aplicagao da Contabilidade de Custos abrange o PatrimOnio das empresas industriais. Empresa industrial aquela cuja atividade caracteristica se concentra na transformagao de matria-prima em produtos. Sabemos que sao varios os tipos de empresas, diferindo umas das outras pelas suas atividades caracteristicas. Pelo prOprio tipo da empresa, voce consegue facilmente imaginar o que ela faz. Veja: existem empresas comerciais, agricolas, extrativas, industriais, transportadoras, bancarias e uma infinidade de outras que prestam servigos. 0 que diferencia as empresas industriais dos demais tipos de empresas sao as atividades operacionais de produgao que se caracterizam pela transformagao de materias-primas em produtos industrializados. Essa atividade de transformagao denomina-se produgo industrial ou processo de fabricago. Entretanto, nao e apenas a transformagao que caracteriza a produgao industrial; ela pode ocorrer em fungao da transformago, do beneficiamento, da montagem de pegas e da restauracao.

IndUstrias de transformago a transformagao das mat6rias-primas pode ocorrer por processomecanico, termico ou quimico. Exemplos: indOstrias de mOveis de madeira (a partir da madeira, fabricam mesas, dormitbrios, cadeiras etc.), indOstrias siderOrgicas (transformam minrios de ferro em lingotes), indOstrias petroliferas (a partir do petrOleo, produzem gasolina, Oleo, gas, parafina etc.).

IndUstrias de beneficiamento a atividade industrial de beneficiamento a operagao que visa modificar, aperfeigoar e ate mesmo dar uma meihor apar6ncia ao produto sem que haja transformagao. Exemplo: ernpresas beneficiadoras de arroz (apenas retiram as cascas e impurezas). Existem indOstrias que se especializam no beneficiamento de pegas para outras indOstrias, isto e, recebem pegas inacabadas e as aperfeigoam atraves de polimentos, limagens etc. IndUstrias de montagem de pegas o produto final desse tipo de indOstria resulta da montagem de pegas produzidas normalmente pelas indOstrias de transformagao. Exemplos: indOstrias automobilisticas, de radios, de aparelhos de televisao, de relOgios etc. IndUstrias de restauracao ou recondicionamento sao aquelas cuj a atividade se concentra narecuperagao de produtos usados ou mesmo deteriorados. Exemplos: indOstrias que retificam motores, recauchutadoras de pneus etc. Considerando a veja alguns deles:

natureza dos produtos que fabricam, voce podera encontrar inOmeros tipos de indOstrias;

IndUstrias de produtos metakirgicosferro e ago produtos metalCirgicos nao-ferrosos estruturas metalicas utensflios domsticos

IndUstrias de produtos mec5nicosmotores de combusto interna rolamentos camaras e balcbes frigorificos exaustores, aspiradores e ventiladores industriais maquinas, aparelhos industriais

IndUstrias de material eltrico e de comunicagOesmotores, geradores e transformadores , lampadas . pilhas eletricas

IndUstrias de produtos de madeiramOveis -- tacos para assoalho

IndUstrias de mOveis de ago IndUstrias de alimentos e congelados IndUstrias automobilisticas IndUstrias de papis e derivados Inthistrias de vidro IndUstrias de materiais plsticos IndUstrias farmaauticas

IndOstrias de cimento IndOstrias txteis EXERCICIOS CAPITULO 1 QUESTIONARIO DE COMPREENSAO DE CONCEITOS E APLICAQA0 PRATICA

Nas questoes de 1 a 3, escolha a alternativa correta:

EXERCICIO 1: A principal caracteristica das empresas industriais : compra e venda de materias-primas. compra, venda e prestagao de servigos. e. compra, armazenagem e venda de mercadorias. d. transformagao de materias-primas em novos bens. EXERCICIO 2: Os produtos fabricados pelas industrias automobilisticas resultam do processo industrial denominado: transformagao. beneficiamento. e. montagem de pegas. d. recondicionamento. EXERCICIO 3: Os produtos fabricados pelas indOstrias recauchutadoras de pneus resultam do processo industrial denominado: transformagao. beneficiamento. montagem de pegas. recondicionamento.

Nas questOes de

4 a 6, responda:

EXERCICIO 4: Qual e o campo de aplicagao da Contabilidade de Custos? EXERCICIO 5: Cite duas empresas industrials cujos produtos finals resultam do processo industrial de transformagao. EXERCICIO 6: Cite duas empresas industrials cujos produtos resultam do processo industrial denominado beneficiamento.