novo sistema de normalização c t bilí ti (snc ... · 1.1 a actividade empresarial, a prestação...

César Gonçalves / João Oliveira Rodrigues

Novo Sistema de Normalização C t bilí ti (SNC)Contabilística (SNC)Conferência AGEFE14 / 15 d O t b d 200914 / 15 de Outubro de 2009

PricewaterhouseCoopersOutubro 2009

“O pessimista queixa se do vento o optimistaO pessimista queixa-se do vento, o optimista espera que ele mude e o realista ajusta as

velas”velas

(William George Ward)(William George Ward)


Slide 2Conferência AGEFE

Novo Sistema de Normalização Contabilística (SNC) Principais Impactos Contabilísticos e de Relato

1. Introdução/Enquadramento

SNC E t t l l2. SNC – Estrutura legal

3. O que muda? - Principais diferenças SNC vs POCq p ç

4. Impacto Fiscal

5. A implementação do projecto




) A influência do meioa) A influência do meio envolvente nos sistemas contabilísticos

b) O normativo IAS / IFRS

c) Adopção das IAS / IFRS na União Europeia/Portugal



a) Influência do meio envolvente nos sistemas contabilísticos


1.1 A actividade empresarial, a prestação de contas e a informação financeira divulgada é largamente influenciada por

a) Influência do meio envolvente nos sistemas contabilísticos

ç g g puma diversidade de factores económicos, sociais e políticos, tais como:a) Propriedade das empresas;a) Propriedade das empresas;b) Fontes de financiamento;c) Grau de desenvolvimento do mercado de capitais;c) Grau de desenvolvimento do mercado de capitais;d) Sistema fiscal;f) Estado de desenvolvimento económico;g) Ensino e investigação associados à contabilidade;h) Protagonismo dos técnicos.





FinanciamentoAcesso a fundos

CustosPessoas

)

TransnacionalMaior visibilidade

SistemasAdministrativo

Mercado de CapitaispM&ABenchmarking

Divulgação de informação pertinenteAssentes em princípiosg

Comparabilidade acrescidaUma linguagem universalNormalização

Assentes em princípiosTransparência

Mesmas regras do jogoConfiança


Slide 6

Normalização Confiança

Conferência AGEFE



2001

… Os antecedentes


2001 Estabelecimento do IASC Foundation e do IASB

2002 A União Europeia aprova regulação para que as entidades cotadas adoptem os IAS / IFRS em 2005entidades cotadas adoptem os IAS / IFRS em 2005

2005 Na Europa, cerca de 7.000 entidades cotadas em 25 países adoptam os IAS / IFRS

2006 O IASB e o FASB estabeleceram acordo de convergência. A China adopta normativos alinhados com os IAS / IFRS

B il C dá Chi Í di J ã C i2007 Brasil, Canadá, China, Índia, Japão e Coreia estabeleceram datas para adoptar os IFRS. A SEC remove reconciliação para non-US IFRS e consulta as

S / S


Slide 7

domestic sobre os IAS / IFRSConferência AGEFE

Desde 2001, mais de 100 países requereram ou permitiram o


uso de IAS / IFRS

Países que qrequerem ou permitem IAS/IFRS para entidades

P í i d


Slide 8

nacionais Países em vias de convergência com, ou em vias de adoptar IAS / IFRSConferência AGEFE

Diferentes organismos, diferentes designações


Accounting versus Financial Reporting

IASC & SIC IASB & IFRICIASC & SIC

International IFRS

International IAS

IASB & IFRIC

Financial ReportingStandards

IFRSAccountingStandards

IAS

I t ti lSt d d International Financial ReportingInterpretation Committee

IFRICStandardsInterpretationCommittee

SIC

NormasInterpretações



As IAS / IFRS não são automaticamente adoptadas pela UE


European Financial Advisory Group (EFRAG)IFRS

O processo de endorsement pela UE

Advisory Group (EFRAG)

Standards Advisory

IFRS publicado

European

Accounting Regulatory Committee

yReview Group (SARG)

European Commission

European Parliament Committee

RecomendaçãoAnálise

Parliament

AprovaçãoRecomendação técnica

AprovaçãoProposta Jornal Oficial da UE

IFRS UEpublicado


Slide 10

Aprovação

Conferência AGEFE



Regulamentoaprovado pela UE


aprovado pela UE

1606/2002 de Junho do PE e do Conselho

Obrigatoriedade:• Contas consolidadas de

Opção:

• Aplicação às contas sociedades com valores admitidos à cotação.

• Sociedades que elaborem

p çindividuais e/ou outras empresas.

Sociedades que elaborem prospectos (oferta ou admissão).



Resumo dos impactos nas entidades cotadas


Euronext Lisboa

Impacto Positivo

Impacto Negativo

Capitais Próprios

(2,969) M€Aprox. 10%

895 M€

g

Resultados (751) M€542 M€

N t O t b á i t 44% d d ã C it i P ó i (1 3 M€)

A 1 de Janeiro de 2004

A 31 de Dezembro de 2004


Slide 12

Nota: O sector bancário representa 44% da redução nos Capitais Próprios (1,3 M€)

Conferência AGEFE

Resumo dos impactos em algumas entidades cotadas


IFRS

Capital Próprio em 01.01.04

POC

Diferença

(IFRS POC)Empresas

NacionaisBrisa 1,348 1,352 4

IFRSPOC (IFRS – POC)

Milhões de euros

EDP 5,298 3,542 (1,756)Millenium BCP 3,186 2,750 (435)PT 2,941 1,912 (1,029)S SG SSonae SGPS 1,332 1,722 390

InternacionaisABN AMRO 13,047 12,119 (928)Al l 3 393 4 533 1 140Alcatel 3,393 4,533 1,140AXA 25,870 24,790 (1,080)L'Oreal 8,136 6,152 (1,985)



Maiores impactos negativos nas entidades cotadas


B fí i d (IAS 19) (1 954) M€

Maiores impactos negativos nas entidades cotadasEuronext Lisboa

Benefícios aos empregados (IAS 19) (1,954) M€

Activos tangíveis (IAS 16), líquido (1,037) M€

Activos intangíveis (IAS 38) (426) M€

Custos diferidos (358) M€( )

Inst. financeiros (IAS 39), líquido (274) M€

Custos com pessoal (127) M€



Maiores impactos positivos nas entidades cotadas


Maiores impactos positivos nas entidades cotadasEuronext Lisboa

Impostos diferidos (IAS 12) 1 061 M€Impostos diferidos (IAS 12) 1,061 M€

Provisões (IAS 37) 787 M€

Perímetro de consolidação 551 M€

Goodwill (IFRS 3) 238 M€( )



Normalização Contabilística em Portugal

Ajustamentos de conversão

SONAE 1/1/2004 31/12/2004

Ajustamentos de conversão

SONAE 1/1/2004 31/12/2004

Propriedades de Investimento 327 419

Dif d lid ã 357 452Diferenças de consolidação 357 452

Imobilizações (252) (239)

Acréscimos e diferimentos (134) (106)

Aplicação do método proporcional 168 214

Inclusão de empresas excluídas (7) (4)

Instrumentos financeiros (51) (42)

Outros (18) (13)

Total dos ajustamentos de conversão para IFRS 390 680

PricewaterhouseCoopersOutubro 2009��

16Conferência AGEFE

2. Estrutura legal

2. Estrutura legal

• Decreto-Lei- Cria o SNC

g

- Define entidades abrangidas

• Portaria• Portaria- Modelo de Demonstrações Financeiras- Código de contas

• Aviso do Diário da República- NCRF (Normas Contabilísticas de Relato Financeiro)( )- NCRF – Pequenas Entidades- Normas Interpretativas



3 níveis2.1 Âmbito

2. Estrutura legal

IAS/IFRS[adoptadas pela UE]

3 níveis

NCRF NCRF - PE[regime simplificado]

Contas consolidadas das sociedades com valores mobiliários admitidos à negociação em mercado regulamentado (obrigatoriamente)

Aplicável às entidades indicadas abaixo:

• Sociedades abrangidas pelo CSC

Entidades que apliquem o SNC mas que não ultrapassem dois de três limites:

Contas individuais das sociedades com valores mobiliários que preparam contas consolidadas em IAS/IFRS (obrigatoriamente) mais as restantes entidades do perímetro de consolidação (obrigatoriamente)?

• Empresas individuais reguladas pelo Código Comercial;

• Estabelecimentos Individuais de responsabilidade limitadas;

Total de balanço – 500.000 euros

Total de vendas líquidas e outros consolidação (obrigatoriamente)?Contas consolidadas de sociedades abrangidas pelo SNC (com CLC) (voluntariamente)Contas individuais de entidades que

• Empresas públicas;

• Cooperativas;

• Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos de interesse

ó i

qrendimentos – 1.000.000 euros

Número de trabalhadores: 20

integrem o perímetro de consolidação de quem aplica as IAS/IFRS voluntariamente (ficando sujeitas a CLC) (voluntariamente)

económico.



2 2 As datas chave no processo de transição

2. Estrutura legal

2.2 As datas chave no processo de transição

Data de entrada em vigor:Data de entrada em vigor: 1de Janeiro de 2010



2.3 Anexo ao Decreto-Lei – SNC

2. Estrutura legal

• São uma adaptação das Normas Internacionais de

NCRF

• São uma adaptação das Normas Internacionais de Contabilidade.

• Garantem, no essencial, os critérios de reconhecimento e deGarantem, no essencial, os critérios de reconhecimento e de mensuração contidos nas IFRS.

• São propostas pela CNC, publicadas como Avisos no Diário da República e de aplicação obrigatória a partir da data de eficácia.



3. O que muda? - Principais diferenças SNC vs POCq p ç

) O d fi l?a) O que muda afinal?

P i i i dif fb) Principais diferenças face ao POC



Muda a apresentação e a terminologiaa) O que muda afinal?Muda a apresentação e a terminologia…


Slide 22

(…)Conferência AGEFEActivos não correntes detidos para venda

Muda a apresentação e a terminologia…a) O que muda afinal?

(…)

(…)



a) O que muda afinal?

O que muda afinal? - Principais diferenças SNC vs POC

Mudam as políticas contabilísticas e critérios deMudam as políticas contabilísticas e critérios de mensuração…

Opção pelo modelo do justo valor

Mensuração de Instrumentos Financeirosç

Testes de imparidade

(…)





Aumenta a exigência/complexidadeAumenta a exigência/complexidade…

Mais conhecimentos técnicos

Mais divulgações/detalhe e qualidade do relato financeiro

Necessidade de mais informação disponível





Muda o mind setMuda o mind set

Muda a forma de pensar

Muda o paradigma…

A alteração de nome (IAS para IFRS) não foi inocente



b) Principais diferenças face ao POC


) p

Divulgação

• As notas 1 e 4 são obrigatórias e reservadas por temas ífespecíficos

• A partir da nota 5 as entidades podem criar a sua própria sequência numéricasequência numérica

• As divulgações especificas constantes de cada NCRF

E t ó d t d B l NCRF 24• Eventos após a data do Balanço – NCRF 24

• Activos e passivos contingentes – NCRF 21





) p

Reconhecimento

• Provisões – NCRF 21Obrigação legal, contratual ou construtiva

Remoto, possível ou provável

Regras específicas para reestruturações, contratos onerosos e perdas operacionais futuras





) p

Desreconhecimento

• Activos intangíveis – NCRF 6D d i t l ã d i ti ã t dDespesas de instalação, de investigação, custo de arranque, marcas e outros gerados internamente

• Badwill – NCRF 14O valor remanescente, resultante da alocação do preço de compra aos activos e passivos adquiridos, passa a ser proveito quando p q , p p qocorre





) p

Reclassificações

• Subsídios - NCRF 22 Serão registados no capital próprio

A ti ã t d tid d NCRF 8• Activos não correntes detidos para venda – NCRF 8É requerida a apresentação em linha autónoma

• Interesses minoritários – NCRF 1Interesses minoritários reclassificados para capital próprio





) p

Mensuração

• Goodwill – NCRF 14Passa a ser mensurado ao justo valor deduzido de perdas por imparidade e deixa de ser amortizado

• Activos tangíveis NCRF 7• Activos tangíveis – NCRF 7As reavaliações legais não são aceitesAs depreciações devem iniciar-se na data em que o bem ficar disponível para usoDepreciação em função da vida económica dos bens (DL 2/90)Redução por imparidade


Slide 31

Redução por imparidade

Conferência AGEFE



) p

Mensuração

• Propriedades de investimento – NCRF 11pExiste a opção de passarem a ser mensuradas ao justo valor menos as perdas por imparidade, deixando de ser depreciadas

• Existências – NCRF 18O LIFO deixa de ser um método de custeio aceite

• Empréstimos obtidos – NCRF 10Os encargos financeiros passam a poder ser imputados a existências


Slide 32

existências

Conferência AGEFE



) p

Mensuração

• Activos não correntes detidos para venda – NCRF 8pValorizados ao mais baixo de entre a quantia escriturada e o justo valor menos custos de venda e deixam de ser depreciados

• Instrumentos Financeiros – NCRF 27 A NCRF 27 Determina que os instrumentos financeiros devem ser mensurados

b l j t l t tid d lt dem balanço ao justo valor por contrapartida de resultados. É permitido utilizar o custo para situações de excepção.



4. Impacto fiscal p

• Foram aprovados, em Conselho de Ministros, em 23 de Abril, o Decreto-Lei que aprova o Sistema de Normalização Contabilística (SNC), revogando o Plano Oficial de Contabilidade (POC) e o Decreto-Lei que introduz diversas lt õ Códi d IRCalterações ao Código do IRC.

• Foram aprovados e promulgados no Diário da República, oForam aprovados e promulgados no Diário da República, o Decreto-Lei nº 158/2009, que aprova o Sistema de Normalização Contabilística (SNC) e revoga o POC, o Decreto-Lei nº 160/2009, que aprova o regime jurídico de organização e funcionamento da CNC e o Decreto-Lei nº 159/2009, que visa proceder à adaptação do Código do IRC ao SNC.




Diagnóstico

Conversão

Interiorização!



5.1 O Diagnóstico em maior detalhe


Análise do negócioAnálise do negócio

Identificação qualitativa de áreas críticas

Diagnóstico

áreas críticas

Acompanhamento pela AdministraçãoConversão ç

Definição dos próximos passos

Interiorização!



5.2 A Conversão em maior detalhe


E t d i

Diagnóstico

Empowerment da equipa

Quantificação da conversão

I t i ãConversão

Impactos na organização

Reorganização do reportingfinanceirofinanceiro

Interiorização!



Os impactos das NCRF sentem-se em tudo o que deriva da


Remuneração FinanciamentoI t ‘ l t i ’

informação financeira

Remuneração

Management Reporting

Financiamento & re-financiamento

Implementação & recursos

Impactos ‘colaterais’

tão ou mais importantesReporting

Sistemas & Processos

& recursos

Aquisições

p

que os directos!

Formação Contas estatutárias

Stakeholders



5.3 A Interiorização em maior detalhe


Diagnóstico

Conversão

Business as usual!Business as usual!Interiorização!



Principais passos

SistemasInvestimento em novas tecnologias

Interiorização!

gInterligação de sistemasTriplo reporting

Reporting Reporte SNC / NCRF

sustentadoReporte NCRF à gestãoAutomatização

Controlo e processosProcedimentosManual contabilísticosustentadoAutomatização

RapidezManual contabilísticoReporte interno

PessoasFormação e actualizaçãoIFRS como linguagem do negócioConsciência das alterações previstas


Slide 40

Consciência das alterações previstas

Conferência AGEFE

“O mais difícil não é aderirmos às novas ideias, mas libertarmo-nos das passadas”Autor desconhecido

PricewaterhouseCoopersOutubro 2009© 2009 PricewaterhouseCoopers. Todos os direitos reservados. PricewaterhouseCoopers refere-se à rede de

entidades que são membros da PricewaterhouseCoopers Internacional Limited, cada uma das quais entidade legal autónoma e independente.

novo sistema de normalização c t bilí ti (snc ... · 1.1 a actividade empresarial, a prestação...

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