nota fiscal retificadora v ersão 6.1 – 21/05/2014 52º encat – pa

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ENCAT – Coordenação Técnica v 6.1 21/05/2014 ENCAT – Coordenação Técnica Nota Fiscal Retificadora Versão 6.1 – 21/05/2014 52º Encat – PA Vinicius Pimentel de Freitas Coordenador Técnico Adjunto do ENCAT Representante da Sefaz/RS junto ao GT06 [email protected]

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Nota Fiscal Retificadora V ersão 6.1 – 21/05/2014 52º Encat – PA. Vinicius Pimentel de Freitas Coordenador Técnico Adjunto do ENCAT Representante da Sefaz /RS junto ao GT06 [email protected]. Finalidade da Proposta. - PowerPoint PPT Presentation

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ENCAT – Coordenação Técnica v 6.1 21/05/2014ENCAT – Coordenação Técnica

Nota Fiscal Retificadora

Versão 6.1 – 21/05/201452º Encat – PA

Vinicius Pimentel de Freitas Coordenador Técnico Adjunto do ENCATRepresentante da Sefaz/RS junto ao [email protected]

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Finalidade da Proposta

• Criar um instrumento para registrar a correção de informações que constam em uma Nota Fiscal Eletrônica (NF-e):– Relativa a uma operação que realmente ocorreu,– Na qual o destinatário concorda que participou

desta operação, mas onde– Esta NF-e não descreve corretamente esta

operação, – Utilizando uma outra NF-e para registrar a correção

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Comentários Iniciais (1)

• Esta apresentação reúne uma série de ideias que vêm sendo discutidas desde o ano de 2010 em reuniões do Encat

• O assunto, depois de discutido nas equipes técnicas da NF-e e do Encat, foi apresentado para a plenária do Encat, no XL ENCAT, em Fortaleza, em agosto de 2012

• Como resultado, foi pautado para discussões no GT 06 – SINIEF e Documentos Fiscais Eletrônicos– GT criou subgrupo específico para estudar o assunto, em

2013 , com participação das seguintes UF: ES, MG, PA, PE, PR, RS, SE e SP

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Comentários Iniciais (2)

• Esta versão apresenta o resultado das conclusões da reunião do subgrupo Nota Fiscal Retificadora do GT 06, realizada nos dias 15 a 17 de outubro de 2013, com as sugestões feitas– pelo GT 38 na apresentação feita em 15/05/2014 – pelos colegas da Sefa/PA na apresentação feita em

20/05/2014

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Comentários Iniciais (3)

• Após esta reunião, o GT06 solicitou à Secretaria Executiva do Confaz que paute o assunto para ser discutido também nos seguintes grupos, antes de prosseguir na implementação da proposta:– Substituição Tributária– SPED Fiscal– Combustíveis– Simples Nacional (apresentado em 14/05/2014)– Energia Elétrica– Comércio Exterior

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Histórico de versões• 1.0: ENCAT RN (12/03/2012)

– 1.1: incorpora sugestões do ENCAT RN• 2.0: Equipe técnica NF-e (31/05;2012)

– 2.1: incorpora sugestões da equipe técnica• 2.5: ENCAT CE (11/06/2012)• 2.6: ENCAT MA (15/08/2012)• 3.0: GT 06 (27/05/2013)• 3.1: RFB, supervisores do SPED (BH 28/02/2013)• 3.2: ENCAT AP (04/06/2013)• 4.0: SubGT NF-e Retificadora (31/07/2013) • 5.0: SubGT NF-e Retificadora (17/10/2013)• 5.1: GT 06 (08/11/2013) e GT 38 (14/04/2014)• 6.0: SEFA PA (20/05/2014)

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Agenda

• Premissas • Mecanismo da NF-e retificadora• Proposta de implementação

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Premissas (1)

• A discussão contempla apenas a NF-e modelo 55– A ampliação do conceito para outros documentos

fiscais, como o CT-e ou a NF-e modelo 65, não é objeto da presente discussão

• Fisco (origem, destino e RFB), destinatário e outros intervenientes na operação (Suframa, por exemplo) devem receber automaticamente todas as informações relativas à correção– O registro de correções em uma NF-e é realizado por

outra NF-e– A NF-e retificadora será objeto de regular escrituração

fiscal e contábil

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Premissas (2)

• Destinatário deve ter segurança jurídica com relação aos créditos que escriturou

• A segurança do processo é garantida pela utilização dos eventos da NF-e– Família “Manifestação do Destinatário”: mecanismo

que impede a retificação pelo remetente, ou– Registro, pelo Fisco ou Agência Reguladora, de

situação que afirme que a operação se realizou na forma descrita na NF-e• Exemplos: internalização na Zona Franca de Manaus,

verificação de carga em Fiscalização do Trânsito de Mercadorias

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Premissas (3)

• A retificação não retroage para efeitos de apuração de tributos: a operação ficará registrada pelos dados– Da nota retificada, no período entre sua data de emissão e

a autorização de uso da nota retificadora– Da nota retificadora, a partir da data de sua autorização

de uso• Exceção: erro evidente (valores absurdos), desde

que detectado e retificado– Até o período de apuração imediatamente posterior ao

correspondente à nota retificada e – Antes do prazo de pagamento do imposto apurado

• caso especial, descrito em separado

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Consequência das premissas

• É possível um instrumento de registro de correção com segurança para o Fisco e para os contribuintes

• Como as correções alimentam os sistemas de todos os envolvidos, poderão ser corrigidos automaticamente– Nos sistemas do Fisco:

• Informações econômico-fiscais agregadas• Cálculo do índice de repartição do ICMS para os municípios• Indícios de descumprimento da legislação tributária

– No emitente e no destinatário: • Informações contábeis (estoque, contas a pagar/receber, ...)• Apuração fiscal (débito/crédito do imposto)

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AgendaPremissas• Mecanismo da NF-e retificadora – Proposta de implementação

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Nota Retificadora: conceitos (1)

• A NF-e retificadora, a partir do momento de sua autorização de uso– substitui outra NF-e (retificada)

• A partir da autorização de uso de N2 (t3), a operação passa a ser registrada somente pelas informações de N2

• N1 fica sem efeito a partir de t3– As informações de N1 tiveram validade fiscal e jurídica entre

os momentos t1 e t3

tempo

N1: nota retificadaN2: nota retificadora

t1: autorização de uso N1

t3: autorização de uso N2

Validade informações N1 Validade informações N2

t2: encontrado erro em N1

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Nota Retificadora: conceitos (2)

• Efeitos nas escritas contábil e fiscal– A autorização de uso da nota retificadora gera para

emitente e destinatário a obrigação de realizar lançamentos contábeis e fiscais estornando todas as informações constantes na nota retificada• A data dos lançamentos de estorno é a data de autorização de

uso da nota retificadora• Os lançamentos de estorno garantem a consistência das

informações contábeis e fiscais, pois

– A nota retificadora deverá ser escriturada normalmente tanto pelo emitente quanto pelo destinatário

• O destinatário proíbe a possibilidade de retificação pelo registro do evento “Confirmação da Operação”

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Nota Retificadora: conceitos (3)

• Se a nota retificadora for emitida e a mercadoria for recebida no mesmo período de apuração da retificada: – A apuração refletirá corretamente a operação realizada, ou

seja, não há repercussão em seu resultado• Se os momentos t1 e t3 não estiverem situados no

mesmo período de apuração: – A apuração dos tributos no período de tributação que abarca

o momento t1 não é alterada pela emissão da nota retificadora

– Provavelmente haverá diferenças no valor do imposto que foi devido no período correspondente a t1• A legislação deverá regrar a eventual necessidade de recolhimento de

diferenças, com os devidos acréscimos

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Nota Retificadora e DANFE

• Se a retificação envolver alteração de informação que foi impressa no DANFE, o emitente deverá imprimir o DANFE da NF-e retificadora e enviá-lo para o destinatário sempre que– A NF-e retificada tenha sido emitida em

contingência utilizando formulário de segurança– O destinatário assim o solicitar

• por exemplo, para escrituração pelo destinatário não credenciado como emissor de NF-e

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Nota Retificadora: relações entre as notas

• Tanto a retificadora quanto a retificada necessariamente devem ser NF-e– A retificadora referencia a NF-e retificada– É gerado um evento na NF-e retificada, para marcar

esta situação• Uma NF-e retificadora pode retificar somente

uma outra NF-e– Não é possível uma NF-e retificar várias NF-e ao

mesmo tempo

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Nota Retificadora: datas

• A data de emissão da nota retificadora (data da retificação) deverá ser – A mesma data da sua autorização de uso– Posterior às datas de emissão, de autorização e de

entrada/saída das mercadorias da NF-e retificada (se esta última informação constar do XML)• Pode ser no mesmo dia, mas hora/minuto posteriores

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Nota Retificadora: rejeições

• Além de todas as regras de validação normais, será rejeitada a NF-e retificadora– Que referenciar NF-e já retificada– Cuja NF-e retificada tenha sido objeto de registro de

evento que impeça a retificação– Que referenciar mais de uma NF-e

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Relações com os eventos da NF-e (1)

• Eventos cujo registro impede a emissão de nota retificadora:– Cancelamento– Aqueles que registram uma manifestação que confirma que a

operação se realizou de acordo com o registrado na NF-e: Confirmação da Operação, Vistoria Suframa, Internalização Suframa• Demais eventos avaliados: Registro de Passagem, Carta de Correção,

DPEC, demais eventos de Manifestação do Destinatário, NF-e referenciada

• Futuros eventos de manifestações do Fisco relacionados com a verificação do conteúdo da NF-e também impedirão a retificação– Autorização de transferência de saldo credor, carga verificada

durante o trânsito de mercadorias, ...

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Relações com os eventos da NF-e (2)

• O registro do evento “NF-e retificada”:– é gerado automaticamente no momento da autorização de

uso da nota retificadora– impede o registro de qualquer novo evento na NF-e

retificada– impede o cancelamento da NF-e retificada– copia os eventos registrados na NF-e retificada para a NF-e

retificadora• Os eventos copiados serão marcados como tal, pois

– podem se referir somente à nota retificada mas– ainda assim serem interessantes de ser conhecidos por

quem consultar a nota retificadora• exemplos: desconhecimento da operação e operação não realizada

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Análise dos efeitos

• A análise que se segue pressupõe a correção de uma NF-e de saída em uma operação interna, sem substituição tributária– Salvo as considerações relativas às diferenças entre

débito e crédito não há diferenças nos efeitos se a correção se aplicar a uma NF-e de entrada

– Considera-se que o montante da operação é pequeno, e não chamaria a atenção na apuração normal tanto do remetente quanto do destinatário

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Período de apuração

• Análise de uma nota de saída: do ponto de vista do emitente, N2 sempre gerará lançamentos fiscais– a débito, correspondente ao imposto destacado em N2– a crédito, correspondente ao imposto destacado em N1

• Se N1 e N2 forem emitidas– no mesmo período de apuração (P1): não há problema, a

apuração normal irá indicar o imposto efetivamente devido– em períodos de apuração diferentes: provável alteração de

imposto a pagar no período de apuração correspondente à emissão de N2 (P2)

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N2 em outra apuração, com menos imposto do que N1

• Em P1 o emitente pagou mais imposto do que o que seria devido– consequentemente, o destinatário pagou menos

• Como resultado da apuração em P2– o emitente terá um crédito correspondente à diferença

que recolheu a mais• o custo financeiro resultante é uma punição justa pelo erro

cometido pelo emitente em N1

– o destinatário irá ter um débito no mesmo valor• o destinatário obteve uma vantagem financeira, correspondente

ao valor futuro do imposto recolhido a maior pelo emitente

• Não existe lesão ao erário, pois a diferença foi paga pelo emitente (é uma operação interna)

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N2 em outra apuração, com mais imposto do que N1

• Em P1 emitente pagou menos imposto do que o que seria devido– consequentemente, o destinatário pagou mais

• Como resultado da apuração em P2– o emitente terá um débito correspondente à diferença que deixou de recolher

• existe uma infração tributária material (redução do imposto a pagar) da qual o emitente fez denúncia espontânea e recolheu(rá) a diferença

• pelo menos o custo financeiro resultante deverá ser cobrado, na forma de juros de mora legais

• cada UF deverá verificar a maneira de implementar esta cobrança, dentro de sua lei de Procedimento Tributário Administrativo, bem como a eventual penalização por infração material

– o destinatário irá ter um crédito no mesmo valor• o destinatário obteve uma prejuízo financeiro, correspondente ao valor futuro do imposto

recolhido a maior pelo emitente

• A lesão ao erário foi sanada de forma automática, pois – a diferença no imposto foi (ou será) paga pelo destinatário na apuração de P2 (é

uma operação interna)– o custo financeiro será cobrado do emitente na forma de juros de mora, nos

termos do Procedimento Tributário Administrativo

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Retificação de erro evidente (1)

• Por erro evidente se entende aquela informação que evidentemente não descreve uma operação normal do contribuinte

• Deverão ser estabelecidos critérios objetivos determinar que o erro é evidente, como por exemplo– NF-e com valor superior a do 50% o valor médio mensal do

contribuinte• débito de ICMS em uma única nota no valor de R$ 60.000 quando o

recolhimento mensal médio de recolhimento deste estabelecimento for de R$ 100.000

• valor total da Nota Fiscal de R$ 600.000 quando o faturamento médio mensal deste estabelecimento é R$ 1 milhão

• É possível a situação na qual o erro seja evidente somente com relação ao destinatário– Exemplo: direito de crédito muito superior ao normal de suas

operações, ainda dentro da normalidade das operações do remetente

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Retificação de erro evidente (2)

• Valores desta ordem de grandeza serão certamente detectados no momento que o contribuinte estiver calculando a apuração de seu imposto, ou seja, no máximo no período de apuração subsequente ao da ocorrência do erro, e antes do respectivo prazo de pagamento– Não se considera razoável que um erro evidente não

seja detectado na apuração do período correspondente à data de emissão da nota que se deseja retificar

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Retificação de erro evidente (3)

• Se o erro for detectado no mesmo período de apuração o procedimento normal da NF-e retificadora resolverá o problema

• No caso do erro evidente será permitida a retroação de efeitos da apuração, desde que– A NF-e retificadora seja emitida

• No período de apuração imediatamente subsequente• Antes da data limite de recolhimento

– A retificação seja autorizada pelo Fisco por meio de registro de evento correspondente na NF-e retificadora• Para que o contribuinte não perca os prazos de escrituração e de

pagamento a retificação poderá ser autorizada com caráter retroativo, sob condição resolutória da autorização do Fisco

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Fluxo da retificação de erro evidente

• t3 e t4 ocorrem– no período de apuração imediatamente posterior a

t1– antes da data de recolhimento de t1

tempo

N1: nota retificadaN2: nota retificadora

t1: autorização de uso N1

t3: autorização de uso N2

Validade informações N1 Validade informações N2

t2: encontrado erro em N1

t4: evento retificação autorizada pelo Fisco

Validade informações N2 (somente se ocorrer t4)

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AgendaPremissasMecanismo da NF-e retificadora • Proposta de implementação

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Posição atual da proposta

• Aguardando retorno das discussões dos demais grupos da COTEPE

• Em discussão: encaminhar alteração no Ajuste SINIEF 07/05 para iniciar a implementação apenas para operações internas, em que não ocorra substituição tributária

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Nota Retificadora - Implementação

• Sendo uma NF-e que afeta outra NF-e, propõe-se que seja implementada no Ajuste Sinief 07/05, em vez de no Convênio Sinief s/n 1970, mediante as seguintes alterações:– Inserção das Cláusulas Décima Quarta-B e Décima

Quarta-C– Criação do evento “NF-e Retificada”, na cláusula décima

quinta-A– Revogação dos efeitos da Cláusula Décima Quarta-A, do

inciso II do § 1º da Cláusula décima quinta-A e do inciso I do caput da Cláusula décima quinta-B (Carta de Correção Eletrônica) para os casos previstos na Cláusula décima quarta-C (operações internas sem ST)

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Nota Retificadora - Implementação

• Manifestações do Fisco (informação estruturada, constante do Manual de Orientação do Contribuinte) que impedem a retificação (inserir incisos correspondentes no § 1º da Cláusula décima quinta-A):– Transferência de saldo credor autorizada pelo Fisco– Início de verificação da carga pelo Fisco– Carga verificada pelo Fisco– DANFE desclassificado em verificação de trânsito– Operação verificada em auditoria fiscal– Retificação de erro evidente autorizada– Retificação de erro evidente negada

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Ajuste Sinief 07/05Cláusula Décima Quarta-B

Cláusula décima quarta-B A NF-e, além das hipóteses previstas no Convênio SINIEF S/Nº, de 15 de dezembro de 1970, também será emitida na regularização de informação contida em outra NF-e, quando efetuada no período de apuração dos respectivos tributos em que tenha sido emitida a Nota Fiscal originária.§ 1º A NF-e de regularização é denominada “NF-e

Retificadora”, e referenciará a NF-e originária, denominada “NF-e Retificada”.

§ 2º Para fins de registro da operação as informações constantes na NF-e retificada produzem efeitos entre a sua emissão e a autorização de uso da NF-e retificadora.

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Ajuste Sinief 07/05Cláusula Décima Quarta-B

§ 3º Na data da autorização de uso da NF-e retificadora emitente e destinatário deverão efetuar lançamentos nas escritas contábil e fiscal estornando todas as informações constantes na NF-e retificada.

§ 4º Se a regularização não se efetuar dentro do prazo mencionado no caput, a NF-e retificadora será também emitida, sendo que as eventuais diferenças dos tributos devidos serão recolhidas em guias específicas, obedecidas as demais disposições constantes em Procedimento Tributário Administrativo.

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Ajuste Sinief 07/05Cláusula Décima Quarta-B

§ 5º Será rejeitada a NF-e retificadoraI Que referenciar NF-e já retificada; ouII Cuja NF-e retificada tenha sido objeto de registro dos

eventos correspondentes aos incisos I, V e X do § 1º da cláusula décima quinta-A.

§ 6º A autorização de uso da NF-e retificadora:I impede o registro posterior de qualquer evento na NF-e

retificada; eII copia todos os eventos previamente registrados na NF-e

retificada para a NF-e retificadora.§ 7º A hipótese do inciso III do artigo 21 do Convênio SINIEF

S/Nº, de 15 de dezembro de 1970, deverá ser objeto de regularização por meio de NF-e retificadora. (nota complementar)

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Ajuste Sinief 07/05Cláusula Décima Quarta-B

§ 8º Não produzirá efeitos, com relação à apuração de tributos, a NF-e retificadora que retifique NF-e cuja data de emissão se refira a período de apuração:

I onde exista saldo de tributo a pagar que tenha sido inscrito em dívida ativa;

IIque esteja sob ação fiscal.

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Ajuste Sinief 07/05Cláusula Décima Quarta-C

Cláusula décima quarta-C A NF-e retificadora somente poderá ser utilizada em operações internas em que não houver substituição tributária.Parágrafo único Nos casos previstos no caput desta cláusula não se aplica o disposto na Cláusula Décima Quarta-A, no inciso II do § 1º da Cláusula décima quinta-A e no inciso I do caput da Cláusula décima quinta-B.

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Implementação no XML• Proposta: criar a finalidade de emissão “nota retificadora”, e estruturar as

demais finalidades existentes no Conv. S/N de 1970

Finalidade da nota Dispositivo Tags NF-efinNFe tpNF

Saída Conv S/N 70, inc. I do caput do art. 18 1 1Entrada Conv S/N 70, inc. III do caput do art. 18 1 0Complementar Conv S/N 70, inc. III do caput do art. 21 2 1Nota de ajuste Conv S/N 70, inc. II do caput do art. 21 3 1Devolução/retorno Conv S/N 70, inc. I do caput do art. 18 4 1Operação com depósito fechado Conv S/N 70, arts. 22 a 25 5 0 ou 1Operação com Armazém geral Conv S/N 70, arts. 26 a 38 6 0 ou 1Simples faturamento Conv S/N 70, art. 40 7 1Operação fora do estabelecimento Conv S/N 70, art. 41 8 0 ou 1

Remessa para industrialização Conv S/N 70, art. 42 9 1Retificadora Aj 07/05, cláusula décima quarta-B 10 0 ou 1Retificadora de erro evidente Aj 07/05, cláusula décima quarta-B 11 0 ou 1