nocoes de direito tributario

Noes de Direito TributrioLuciane Schulz Fonseca

2012Curitiba-PR

e-Tec Brasil 2 Noes de Direito Tributrio

Presidncia da Repblica Federativa do Brasil

Ministrio da Educao

Secretaria de Educao a Distncia

Catalogao na fonte pela Biblioteca do Instituto Federal do Paran

INSTITUTO FEDERAL DE EDUCAO, CINCIA E TECNOLOGIA PARAN EDUCAO A DISTNCIA

Este Caderno foi elaborado pelo Instituto Federal do Paran para o Sistema Escola Tcnica Aberta do Brasil e-Tec Brasil.

Prof. Irineu Mario ColomboReitor

Prof. Mara Christina Vilas BoasChefe de Gabinete

Prof. Ezequiel WestphalPr-Reitoria de Ensino - PROENS

Prof. Gilmar Jos Ferreira dos SantosPr-Reitoria de Administrao - PROAD

Prof. Paulo Tetuo YamamotoPr-Reitoria de Extenso, Pesquisa e Inovao - PROEPI

Neide AlvesPr-Reitoria de Gesto de Pessoas e AssuntosEstudantis - PROGEPE

Prof. Carlos Alberto de vilaPr-Reitoria de Planejamento e DesenvolvimentoInstitucional - PROPLADI

Prof. Jos Carlos CiccarinoDiretor Geral do Cmpus EaD

Prof. Ricardo HerreraDiretor de Planejamento e Administrao do Cmpus EaD

Prof Mrcia Freire Rocha Cordeiro MachadoDiretora de Ensino, Pesquisa e Extenso do Cmpus EaD

Prof Cristina Maria AyrozaCoordenadora de Ensino Mdio e Tcnico do Cmpus EaD

Prof. Marcia Denise Gomes Machado CarliniCoordenadora do Curso

Adriana Valore de Sousa BelloMayara Machado Gomes FariaFrancklin de S LimaKtia Regina Vasconcelos FerreiraAssistncia Pedaggica

Prof Ester dos Santos OliveiraIdamara Lobo DiasReviso Editorial

Eduardo Artigas Antoniacomi Diagramao

e-Tec/MECProjeto Grfico

e-Tec Brasil

Apresentao e-Tec Brasil

Prezado estudante,

Bem-vindo ao e-Tec Brasil!

Voc faz parte de uma rede nacional pblica de ensino, a Escola Tcnica

Aberta do Brasil, instituda pelo Decreto n 6.301, de 12 de dezembro 2007,

com o objetivo de democratizar o acesso ao ensino tcnico pblico, na

modalidade a distncia. O programa resultado de uma parceria entre o

Ministrio da Educao, por meio das Secretarias de Educao a Distncia

(SEED) e de Educao Profissional e Tecnolgica (SETEC), as universidades e

escolas tcnicas estaduais e federais.

A educao a distncia no nosso pas, de dimenses continentais e grande

diversidade regional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao

garantir acesso educao de qualidade, e promover o fortalecimento da

formao de jovens moradores de regies distantes, geograficamente ou

economicamente, dos grandes centros.

O e-Tec Brasil leva os cursos tcnicos a locais distantes das instituies de

ensino e para a periferia das grandes cidades, incentivando os jovens a

concluir o ensino mdio. Os cursos so ofertados pelas instituies pblicas

de ensino e o atendimento ao estudante realizado em escolas-polo

integrantes das redes pblicas municipais e estaduais.

O Ministrio da Educao, as instituies pblicas de ensino tcnico, seus

servidores tcnicos e professores acreditam que uma educao profissional

qualificada integradora do ensino mdio e educao tcnica, capaz

de promover o cidado com capacidades para produzir, mas tambm com

autonomia diante das diferentes dimenses da realidade: cultural, social,

familiar, esportiva, poltica e tica.

Ns acreditamos em voc!

Desejamos sucesso na sua formao profissional!

Ministrio da Educao

Janeiro de 2010

Nosso contato

[email protected]

Indicao de cones

Os cones so elementos grficos utilizados para ampliar as formas de

linguagem e facilitar a organizao e a leitura hipertextual.

Ateno: indica pontos de maior relevncia no texto.

Saiba mais: oferece novas informaes que enriquecem o assunto ou curiosidades e notcias recentes relacionadas ao

tema estudado.

Glossrio: indica a definio de um termo, palavra ou expresso utilizada no texto.

Mdias integradas: sempre que se desejar que os estudantes desenvolvam atividades empregando diferentes mdias: vdeos,

filmes, jornais, ambiente AVEA e outras.

Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em diferentes nveis de aprendizagem para que o estudante possa

realiz-las e conferir o seu domnio do tema estudado.

e-Tec Brasil

e-Tec Brasil

Sumrio

Palavra do professor-autor 11

Aula 1 Introduo 131.1 Sistema constitucional tributrio 15

Aula 2 Espcies Tributrias 172.1 A Constituio Federal estabelece as seguintes

espcies tributrias 17

Aula 3 Conceito de Tributo 233.1 Prestao pecuniria compulsria 24

3.2 Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir 24

3.3 Que no constitua sano de ato ilcito 24

3.4 Instituda em lei 25

3.5 Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada 25

Aula 4 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria 274.1 Imposto 27

4.2 Taxas 28

4.3 Contribuies de melhoria 31

Aula 5 Contribuies Especiais e os Emprstimos Compulsrios 35

5.1 Emprstimos compulsrios 38

Aula 6 Obrigao Tributria 41

Aula 7 Competncia Tributria 45

Aula 8 Dos Impostos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios 49

8.1 Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal 50

8.2 Dos impostos dos municpios 51

Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio 539.1 Imposto de Importao (II) 53

9.2 Imposto de Exportao (IE) 54

9.3 Imposto de Renda - IR 55

9.4 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 57

9.5 Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) 57

9.6 Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) 59

9.7 Imposto sobre Grandes Fortunas 60

Aula 10 Peculiaridades dos Impostos dos Estados e do Distrito Federal 63

10.1 Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) 63

10.2 Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS) 64

10.3 Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) 65

Aula 11 Peculiaridades dos Impostos dos Municpios 6711.1 Impostos sobre a Transmisso Inter Vivos de

Bens a Ttulo Oneroso (ITBI) 67

11.2 Impostos sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) 68

11.3 Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) 69

Aula 12 Instituio dos Impostos e a Lei de Responsabilidade Fiscal 77

e-Tec Brasil

Aula 13 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 7913.1 Princpio da Legalidade 82

13.2 Princpio da Isonomia 83

13.3 Princpio da Irretroatividade 84

13.4 Princpio da Anterioridade 84

13.5 Princpio da Vedao do Imposto Confiscatrio 86

13.6 Princpio da Liberdade de Trfego 86

Aula 14 Imunidades Tributrias 8914.1 Imunidade Recproca 90

14.2 Imunidade dos Templos 90

14.3 Entidades Imunes 90

14.4 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso 91

Aula 15 Repartio das Receitas Tributrias 93

Aula 16 Crdito Tributrio 9716.1 Conceito 97

16.2 Constituio do Crdito Tributriopelo Lanamento 97

16.3 Modalidades de Lanamento 98

Aula 17 Suspenso do Crdito Tributrio 10117.1 Moratria 101

17.2 Depsito do montante integral docrdito 102

17.3 Reclamaes e recursos administrativos 102

17.4 Concesso de liminar em mandado de segurana 103

17.5 Medida liminar e antecipao de tutela 103

e-Tec Brasil

Aula 18 Extino do Crdito Tributrio 10518.1 Pagamento 105

18.2 Compensao 106

18.3 Transao 107

18.4 Remisso 107

18.5 Prescrio e Decadncia 108

18.6 Converso de depsito em renda 109

18.7 O pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo150 e seus 1 e 4 110

18.8 A consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164 110

18.9 A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria 111

18.10 A deciso judicial passada em julgado 111

18.11 A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei 111

Aula 19 Excluso do Crdito Tributrio 11319.1 Iseno 113

19.2 Anistia 114

Aula 20 Execuo Fiscal 117

Currculo do professor - autor 121

Referncias 123

Atividades autoinstrutivas 125


e-Tec Brasil11

Palavra do professor-autor

Prezado Estudante,

Este material foi desenvolvido com o objetivo de apresentar aos alunos do-

Curso Tcnico em Servios Pblicos, modalidade a distncia, as noes b-

sicas da disciplina do Direito Tributrio. Tambm voc conhecer a origem e

o ingresso dos recursos pblicos nos cofres federais, estaduais e municipais

que, posteriormente, iro satisfazer as necessidades da coletividade.

O Direito Tributrio tem por funo apresentar regras atinentes instituio, ar-

recadao e fiscalizao dos tributos. Esse ramo do direito est bastante presen-

te na nossa vida, pois pagamos tributos diariamente, por exemplo, no consumo

de energia eltrica; na realizao de compras num supermercado; na aquisio de

combustveis; na prtica de uma ligao telefnica; na obteno de uma renda; na

prestao de um servio; pelo fato de ser proprietrio de bens imveis urbanos e

rurais; de ser proprietrio de veculo automotor; de importar e exportar de produtos,

entre tantos outros fatos considerados como fato gerador da norma tributria.

Ser objeto de estudo e anlise nessa disciplina a organizao do Sistema Tributrio

Nacional contido na Constituio Federal. Primeiramente, voc conhecer as espcies

tributrias e o conceito de tributo. Compreendido esse tema, tratar-se- das particu-

laridades de cada uma das espcies tributrias, isto , dos impostos, das taxas, das

contribuies de melhoria, das contribuies especiais e do emprstimo compulsrio.

Na sequncia, ser objeto de exame a obrigao tributria e seus elementos.

Ato contnuo, voc perceber as competncias tributrias estabelecidas para

cada um dos entes polticos na Constituio Federal, isto , saber quais so

os impostos federais, estaduais e municipais que pagamos. Ciente dos im-

postos que devem ser pagos, voc conhecer as peculiaridades de cada um.

Ademais, voc ter cincia que a Constituio Federal estabelece limites ao po-

der de tributar, impondo restries aos entes polticos. Uma vez 227 e-Tec Brasil

arrecadados os valores dos impostos, o passo seguinte saber acerca da repar-

tio das receitas tributrias entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

Voc compreender, tambm, os principais aspectos atinentes ao crdito

tributrio, as hipteses de suspenso, de extino e de excluso. Ao final,

ser abordada, de maneira simples, a execuo fiscal.

Espera-se que o contedo aqui desenvolvido, somado s aulas expositivas,

possibilite a voc conhecer melhor a organizao e o funcionamento do

Sistema Constitucional Tributrio e, principalmente, fazer com que sejamos

contribuintes conscientes e participativos do Estado Democrtico de Direito.

Professora Luciane Schulz Fonseca


e-Tec Brasil13

Aula 1 Introduo

O objetivo da aula analisar a necessidade de o homem viver numa so-

ciedade organizada denominada Estado, o fundamento de existncia do

Direito Tributrio e sua localizao na Constituio Federal.

Essa aula foi desenvolvida a partir da identificao de uma sociedade

organizada, suas necessidades e a soluo encontrada para sua

sustentabilidade. Ao final dessa aula, voc saber reconhecer as aes

humanas que se identificam com o direito tributrio, conhecer o conceito

e a presenamarcante do direito tributrio na Constituio Federal.

No h sociedade sem organizao. Partindo dessa premissa, o homem es-

colheu viver numa sociedade organizada, denominada Estado.

O convvio em sociedade da essncia do homem. O homem no nasceu-

para viver sozinho. Diante da sociabilidade, caracterstica fundamental do

homem, fez-se necessrio a adoo de regras.

Ademais, o homem acredita que fundamental viver em sociedade para

atingir seus objetivos. O homem coexiste, vive necessariamente em compa-

nhia de outros indivduos. Nesse contexto, levado a formar grupos, como

famlia, escola, associaes e o prprio Estado, que dotado de poder po-

ltico.

No estabelecimento de relaes, necessrio um mnimo de ordem para o

desenvolvimento do bem comum. Por essa razo que o Estado dotado

de poder poltico, que tem como caracterstica a soberania.

O Estado, grupo social, tem o seu poder, denominado de poder poltico ou

poder estatal. A sociedade, chamada de sociedade civil, compreende uma

reunio de grupos sociais diferenciados, para os quais o poder poltico preci-

sa impor regras e limites, que visam harmonia social.

O Estado, em face da sua soberania, edita normas, regras que devem ser

cumpridas por todos que vivem em sociedade. Na melhor conceituao, o

Estado edita normas jurdicas, com vistas a assegurar condies de equilbrio

coexistncia dos seres humanos, impedindo a desordem, os delitos, res-

Soberania:poder poltico supremo e inde-pendente. um dos fundamen-tos da Repblica Federativa do Brasil.Delito:prtica de conduta contrria norma legal.

guardando direitos e a liberdade das pessoas. Tem a funo de disciplinar o

comportamento social dos homens.

O Estado Moderno, alm de estabelecer normas jurdicas para regular o

comportamento humano, efetua despesas pblicas na realizao de funes

estatais, como obras e servios pblicos.

Por certo, o Estado precisa de recursos financeiros e, assim, edita normas

para fomentar a arrecadao de receitas. Em outras palavras, para financiar

as suas atividades pblicas, o Estado instituiu tributos, sendo que, a principal

funo do tributo gerar recursos financeiros para o Estado.

O Estado realiza atividades financeiras, a comear pela arrecadao de

receitas, contratao de mo de obra, aquisio de bens para prestar servios

pblicos e bem atender s necessidades da coletividade. Em sntese, o

funcionamento do Estado, necessariamente, pressupe a existncia de uma

atividade financeira, que consiste na obteno de recursos, principalmente

por meio de tributos, na sua gesto e na sua destinao.

A tributao deve ser compreendida a partir da necessidade de os indivduos

estabelecerem convvio social organizado e gerirem a coisa pblica. Entre

todos os poderes que emanam do Estado, talvez a tributao seja o mais

essencial, porque sem ela no haveria como exercer os demais. A tributao

nasce para prover o bem-comum e decorre da disposio do homem de viver

em um Estado.

O grupo de normas, que tem por escopo arrecadar recursos para o Estado,

pertence ao ramo do Direito denominado Tributrio.

O Direito Tributrio definido pela doutrina como:

Direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Com isso se abran-

ge todo o conjunto de princpios e normas reguladores da criao, fis-

calizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria. (AMA-

RO, 2009, p.02)

Considerando o Direito Tributrio como de fundamental importncia no coti-

diano das pessoas, haja vista que praticamente todos os dias tributos so pa-

gos, veja-se o que a Constituio Federal estabeleceu em matria tributria.

Doutrina:trabalhos tericos desenvolvidos

por estudiosos do direito, que buscam interpretar as leis e as

decises dos tribunais.Constituio Federal:

conjunto de normas escritas quefixam a estrutura fundamental

do Estado brasileiro. a declarao da vontade poltica

de um povo.

Noes de Direito Tributrioe-Tec Brasil 14

1.1 Sistema constitucional tributrioA Constituio Federal tem um captulo prprio para regular o Sistema Tributrio Nacional, que nada mais do que um complexo de normas e

princpios que regulam as garantias e as obrigaes dos contribuintes, bem

como as regras que devem ser observadas pelos entes polticos quando da

implementao e cobrana dos tributos, isto , no processo produtivo de leis

tributrias.

Em outras palavras, a primeira estrutura legal do Direito Tributrio a Cons-

tituio Federal. Nela constam as competncias tributrias, a definio das

espcies de tributos, os limites ao poder de tributar, os direitos e deveres do

contribuinte, modo de apresentao das normas jurdicas, a repartio das

receitas tributrias e, ainda, os muitos princpios e regras que sustentam

todo o sistema tributrio.

O sistema constitucional tributrio definido pela doutrina como:

uma carta de direitos do contribuinte contra a excessiva e reconheci-

da carga tributria da Federao tripartida que o Brasil, nico pas do

mundo a outorgar, constitucionalmente, competncia impositiva aos

municpios. (MARTINS 2001, p.09).

Com efeito, pode-se considerar que a nossa Carta Magna disciplina as nor-

mas essenciais do Direito Tributrio, um verdadeiro conjunto organizado de

regras e princpios.

O Sistema Constitucional Tributrio se inicia no artigo 145, e se estende at

o artigo 162 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil.

Resumo Homem: coexiste; levado a formar grupos.

Sociedade: consolidao de diversos grupos.

Estado: edita normas jurdicas que disciplinam o comportamento social dos homens.

Para financiar as suas atividades pblicas, o Estado instituiu tributos.

e-Tec BrasilAula 1 Introduo 15

Direito tributrio: disciplina regras para arrecadar recursos pblicos.

A Constituio Federal disciplina as normas essenciais do Direito Tributrio.

Sistema Constitucional Tributrio: artigos 145 a 162.

Atividades de aprendizagem Quem possui competncia constitucional para instituir os tributos?

Anotaes


e-Tec Brasil17

Aula 2 Espcies Tributrias

O objetivo dessa aula demonstrar a voc a existncia de cinco espcies

tributrias previstas na Constituio Federal: impostos, taxas, contribui-

es de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios.

A aula foi desenvolvida a partir do contexto previsto na Constituio Fe-

deral e do entendimento da doutrina especializada. Ao final da aula, voc

ter oportunidade de formar o seu entendimento sobre as espcies tribu-

trias existentes.

2.1 A Constituio Federal estabelece as seguintes espcies tributrias

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios pode-

ro instituir os seguintes tributos:

I - impostos;

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,

efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, pres-

tados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 5, institudo pela Lei Ordinria n 5.172/1966, recepcionado pela nova ordem constitucional com eficcia

de Lei Complementar, ao prever as espcies tributrias estabelece que os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

J a doutrina e a jurisprudncia esto muito distantes de chegar a um consenso sobre quais e quantas so as espcies tributrias. Embora, como j

visto, a Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional s faam men-

o a trs espcies tributrias, os estudiosos discutem a existncia de duas,

trs, ou ainda, quatro ou cinco espcies tributrias.

A primeira corrente sustenta a Teoria Bipartida, argumentando que os tri-butos se dividem em Impostos e Taxas. Para os que defendem essa teoria, as

contribuies de melhoria, as contribuies sociais e os emprstimos com-

pulsrios revestem-se em forma de imposto ou de taxa.

Lei ordinria:matria comum (residual); quo-rum de maioria simples.Lei complementar:as hipteses esto taxativamenteprevistas na Constituio Federal;quorum para aprovao maiselaborado (maioria absoluta).Jurisprudncia:decises reiteradas dos tribunaissuperiores sobre o mesmo assunto.

O tributarista Alfredo Augusto BECKER defendia essa tese:

No plano jurdico, todo e qualquer tributo pertencer a uma dessas

duas categorias: imposto ou taxa. A serena anlise cientfico-jurdica,

em cada caso singular, revelar que inexiste terceira categoria ou ca-

tegoria mista. Os chamados tributos para-fiscais, contribuies de

melhoria, emprstimos compulsrios e monoplios fiscais, ao

serem dissecados pelo mtodo cientfico-jurdico (no pelos tradicio-

nais mtodos hbridos que confundem os critrios e conceitos da Ci-

ncia das Finanas Pblicas com os do Direito Tributrio), desnudam-se

da camouflage poltico-fiscal ou histrico-filosfica ou simplesmente

retrico-acadmica e mostram-se verdadeiros impostos ou taxas.

(BECKER, 1998, p.381)

No mesmo sentido, lecionam Alberto Xavier, Pontes de Miranda e Rubens

Gomes de Souza.

A segunda corrente defende a Teoria Tripartida, ou seja, afirma a existncia de apenas trs espcies tributrias. Para essa corrente, os tributos se divide-

mem impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Assim, ensina Roque Antonio CARRAZA:

Realmente, nossa Lei Maior est comprometida com uma classificao jur-

dica dos tributos. ela que, em seu art.145, confere, s pessoas polticas,

competncias para que criem impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Apesar de o assunto ainda suscitar acaloradas discusses doutrinrias,

continuamos entendendo que a destinao da receita proveniente da

tributao no altera pelo menos no necessariamente a classifica-

o supra. Neste sentido, j adiantamos que os emprstimos compul-

srios (tributos cuja receita h de ser devolvida ao contribuinte) e as

contribuies (tributos com destinao especificada nos arts. 149 e

195 da CF) podem ser reconduzidos s modalidades imposto, taxa ou,

no caso daqueles, at, contribuio de melhoria. ( 2004, p.473)

Caminha no mesmo entendimento o tributarista Aliomar BALEEIRO (1999, p.70).Tributarista:

estudioso do direito tributrio.


A terceira corrente preserva a Teoria Quadripartida, assegurando a existn-cia de quatro espcies tributrias, quais sejam: impostos, taxas, contribui-

es e emprstimos compulsrios.

O tributarista Luciano AMARO adota essa teoria, afirmando que:

Corrobora o mesmo entendimento o constitucionalista Alexandre de MORAES (2002, p.1.659).

O Ministro Carlos VELOSO do Supremo Tribunal Federal (STF), no trecho do voto no RE n 138.284-8, aduziu que:

As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidn-

cia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art.4), so as

seguintes: a) impostos (C.F., arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156); b) taxas

(C.F., art.145, II); c) as contribuies, que podem ser assim classifica-

das: c.1. de melhoria (C.F. 145, III); c.2. parafiscais (C.F., art.149), que

so: c.2.1. sociais; c.2.1.1. de seguridade social (C.F., art. 195, I, II, III),

c.2.1.2. outras de seguridade social (C.F., art. 195, parg.4); c.2.1.3.

sociais gerais ( o FGTS, o salrio-educao, C.F., art.212, parg. 5,

contribuies para o SESI, SENAI, SENAC, C.F., art.240); c.3. especiais:

c.3.1. de interveno no domnio econmico (C.F., art.149) e c.3.2.

corporativas (C.F., art.149). Constituem, ainda, espcie tributria: d) os

emprstimos compulsrios (C.F., art.148).

O tributarista Hugo de Brito MACHADO, tambm defende a existncia

de quatro espcies tributrias, porm no inclui no rol os emprstimos

compulsrios:

O tributo, como conceituado no art.3 do CTN, um gnero, do qual

o art.5 do mesmo Cdigo indica como espcies os impostos, as taxas

e as contribuies de melhoria.

O art.217 do CTN, com redao que lhe deu o Decreto-lei n.27, de

14.11.1966, estabeleceu que as disposies do Cdigo no excluem a

incidncia e exigibilidade de outras contribuies, que indica.

Isso tornou evidente a existncia de uma quarta espcie de tributo,

integrada pelas contribuies sociais. Tal concluso restou reforada

pelo art.149 da Constituio Federal de 1988.

Constitucionalista:estudioso do direito constitu-cional.Supremo Tribunal Federal(STF):rgo de cpula do Poder Judiciriobrasileiro; tem a funo de zelarpela Constituio Federal.

e-Tec BrasilAula 2 Espcies Tributrias 19

Finalmente, vejamos a questo de saber se o emprstimo compulsrio

uma espcie de tributo. Questo que tem sido objeto de interminveis

controvrsias.

No plano de uma Teoria Geral do Direito o emprstimo compulsrio

no tributo. Ele no uma receita pblica, no sentido de ingresso

sem correspondente no passivo. Toda vez que o Estado recebe uma

quantia a ttulo de emprstimo compulsrio, esse ingresso de dinheiro

aumenta a disponibilidade, mas aumenta em igual montante a dvida.

Temos, portanto, em nosso Sistema Constitucional Tributrio, quatro

espcies de tributo, a saber: os impostos, as taxas, as contribuies

de melhoria e as contribuies sociais. Estas ltimas podem ser sub-

divididas em contribuies de interveno no domnio econmico,

contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas e

contribuies de seguridade social. (2009, p.63-64)

H, ainda, uma quarta corrente, chamada Teoria Quinquipartida ou Penta-partida que afirma a existncia de cinco espcies tributrias, isto , impostos,

taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais ou especiais e em-

prstimos compulsrios. Vejamos a doutrina:

Do estrito ponto de vista do Direito Constitucional, conhece-se a situa-

o: o art.145 prev os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria,

dando a entender at que seriam os nicos, posto que no enumera os

demais. No entretanto, os arts. 148 e 149 contemplam, respectivamen-

te, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais de interven-

o no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais

ou econmicas. (BASTOS, 1995, p.145) A Lei Maior, alm de prever as

regras-matrizes de incidncia dos tributos, tambm os classifica nessas

espcies, em seu art.145. Tais tributos podem ser chamados de tribu-

tos comuns, uma vez que o prprio texto constitucional prev varia-

es em torno deles, como so os emprstimos compulsrios (art.148)

e as contribuies especiais (sociais, de interveno no domnio eco-

nmico e do interesse de categorias profissionais ou econmicas, arts.

149, 149-A, 177, 4, e 195). (Regina Helena COSTA, 2007 p.34 - C-

digo Tributrio NacionalComentado: doutrina e jurisprudncia. Coor-

denador Vladimir Passos de Freitas)


Em que pese existncia de vrios posicionamentos, filiamos-nos a quarta

corrente, isto , quinquipartida ou pentapartida, com base numa inter-pretao sistemtica da Constituio, pois o legislador no utiliza expresses

em vo. Assim, ao regular a existncia das contribuies sociais e dos em-

prstimos compulsrios, embora em artigos diferentes, por certo instituiu

novas espcies tributrias que no podem deixar de ser consideradas pelos

estudiosos do Direito.

Resumo Espcies tributrias previstas na Constituio Federal:

Art. 145: impostos, taxas e contribuio de melhoria.

Arts. 149/195: contribuies especiais.

Art. 148: emprstimos compulsrios.

Anotaes

e-Tec BrasilAula 2 Espcies Tributrias 21

e-Tec Brasil23

Aula 3 Conceito de Tributo

O objetivo da aula que voc compreenda o conceito de tributo, previsto

no Cdigo Tributrio Nacional, com a apreciao de todos os termos em-

pregados pela lei tributria.

Essa aula foi desenvolvida a partir do conceito de tributo previsto no artigo

3 do Cdigo Tributrio Nacional. Ao final dessa aula, voc saber que os

tributos tm como caractersticas o carter pecunirio, a compulsorieda-

de, a natureza no sancionatria, a legalidade e a natureza vinculada.

A funo da lei, em regra, definir condutas. Todavia, algumas vezes a lei

estabelece conceitos e, assim fez o Cdigo Tributrio Nacional ao definir

tributo:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda

ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato

ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade plenamente vin-

culada.

Para melhor entender essa definio, parte-se para uma anlise sistmica

dos termos empregados pelo legislador.

3.1 Prestao pecuniria compulsriaO tributo uma prestao, uma satisfao obrigacional, que deve ser paga

em dinheiro. Detm um contedo monetrio, excluindo-se, desse modo,

qualquer possibilidade de pagamento em servios ou em bens diversos do

dinheiro. O pagamento em pecnia facilita a sua reverso ao atendimento

das necessidades da coletividade.

prestao compulsria em razo de ser obrigatria, independe da von-tade do contribuinte, o qual sempre dever realizar o pagamento. Assim,

est afastada qualquer possibilidade atinente s prestaes voluntrias. O tributo, que imposio do Estado, sempre fundamentado numa determi-

nao legal e deve ser pago obrigatoriamente.

Prestao compulsria:pagamento obrigatrio.Prestao voluntria:pagamento espontneo.

3.2 Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir

A prestao deve ser paga em dinheiro, ou algo que represente um valor em

dinheiro, como o pagamento de um tributo com ttulos da dvida pblica ou por bens mveis. Seu contedo deve sempre ser expresso em moeda.

No Direito Tributrio moderno no h o tributo pago em servios ou em bens

diversos do dinheiro. O Direito Tributrio brasileiro desconhece os tributos in natura e in labore. Exemplo de tributo in natura: imposto sobre importao de soja, cuja lei instituidora determinaria que, a cada tonelada de soja impor-

tada o importador entregaria, a ttulo de tributo, cento e cinquenta quilos de

soja ao sujeito ativo, ora Unio. Exemplo de tributo in labore: imposto sobre a atividade profissional, cuja lei instituidora determinasse determinaria que

todo profissional liberal fosse obrigado a contribuir com trs dias de servio

por ms entidade tributante.

Apenas em situaes excepcionais o crdito tributrio pode ser extinto me-

diante a entrega de bens. O artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional prev

como forma extraordinria de extino do crdito tributrio a dao em

pagamento. A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir refere-se

possibilidade excepcional de extino do crdito tributrio mediante dao

em pagamento.

3.3 Que no constitua sano de ato ilcitoEssa caracterstica justamente para distinguir o tributo das multas,

penalidades e indenizaes, pois estas tm como hiptese de incidncia um

ato ilcito, enquanto que a hiptese de incidncia do tributo sempre algo lcito.

Porm, o fato gerador do tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas,

mas essas circunstncias so estranhas hiptese de incidncia do tributo

e, por isso mesmo, irrelevante do ponto de vista tributrio. Com isso, incide

imposto de renda na explorao de casa de prostituio e jogos de azar,

pois a hiptese de incidncia a aquisio da disponibilidade econmica ou

jurdica dos rendimentos.

Ttulos da dvida pblica:emitido em razo de um

emprstimo contrado por uma pessoa jurdica de

Direito Pblico.Bens mveis:

tudo aquilo que pode ser transportado de um local

para outro, sem deterioraona substncia ou na forma.

Sano:penalidade aplicada em razo da

prtica de um ato ilcito.Ato ilcito:

ato contrrio norma legal.Hiptese de incidncia:descrio legal da situaoque deve acontecer para o nascimento da obrigao

tributria.

Noes de Direito ributrioe-Tec Brasil 24

3.4 Instituda em leiEm face do princpio da legalidade, prevalente no Estado de Direito, so-mente a lei pode instituir o tributo. Nenhum tributo ser exigido sem que a

lei anterior o estabelea, conforme previso expressa da Constituio Federal

(artigo 150, inciso I).

O fundamento de pagar um tributo sempre dever advir de uma lei ou um

ato com a mesma imponncia normativa, qual seja, medida provisria, des-

de que respeitado o contido no 2 do artigo 62 da Constituio Federal.

3.5 Cobrada mediante atividade adminis-trativa plenamente vinculada

O tributo s pode ser cobrado por ato da Administrao Pblica, o qual

dever observar todas as regras definidas em lei. Essa atividade de cobrana

deve ser plenamente vinculada, ou seja, no pode deixar margem aprecia-

o da autoridade, que fica inteiramente vinculada ao comando legal. A lei

estabelece o agir, o momento e o contedo da atividade. Diferentemente da

atividade discricionria, onde a autoridade administrativa tem liberdade para decidir sobre a convenincia e a oportunidade de agir e como agir.

Ao estabelecer que o tributo deve ser cobrado mediante atividade adminis-

trativa plenamente vinculada, o legislador afirmou que a autoridade com-

petente no pode preencher com seu juzo pessoal, subjetivo, o campo da

indeterminao normativa.

A lei deve descrever o fato gerador da obrigao tributria, a base de cl-

culo, a alquota, o prazo para pagamento e os sujeitos da relao tributria.

Nada fica a critrio da autoridade administrativa competente.

Resumo Caractersticas do tributo: Carter pecunirio; Compulsoriedade; Natureza no sancionatria; Legalidade; Natureza vinculada.

Estado de direito:regime poltico adotado onde asnormas legais devem ser observadas por todos (administ-rao e administrados).Atividade discricionria:a lei disciplina opes de escolha para o Administrador.

e-Tec BrasilAula 3 Conceito de Tributo 25

e-Tec Brasil27

Aula 4 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria

O objetivo das aulas quatro e cinco que voc passe a identificar as

particularidades dos impostos, das taxas, das contribuies de melhoria,

das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios.

Essas aulas foram desenvolvidas a partir dos conceitos previstos no Cdigo

Tributrio Nacional e do entendimento da doutrina especializada. Ao final,

voc saber identificar em que circunstncias os cidados pagam os im-

postos, as taxas, as contribuies de melhoria, as contribuies especiais e

sociais, bem como os emprstimos compulsrios.

4.1 ImpostoA definio de imposto (espcie de tributo) est descrita no artigo 16 do

Cdigo Tributrio Nacional, que dispe:

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma

situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa

ao contribuinte.

O imposto independe de qualquer atividade especfica do Estado, ou seja,

no se faz necessrio qualquer atuao estatal para que o contribuinte pa-

gue o imposto. O fato gerador do imposto, segundo a doutrina :

O fato gerador do imposto uma situao (por exemplo, aquisio de

renda, prestao de servios etc.) que no supe nem se conecta com

nenhuma atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte.

Ou seja, para exigir o imposto de certo indivduo, no preciso que o

Estado lhe preste algo determinado. (AMARO, 2009, p.30)

Em sntese, para que o Estado exija o imposto, no necessrio que realize

absolutamente nada em benefcio do sujeito passivo. Basta apenas que a

situao, a hiptese incidncia ou fato gerador, esteja prevista em lei.

A doutrina aponta trs elementos claros para identificar a figura do imposto:

a) carter obrigatrio do imposto;

b) ausncia de qualquer relao de correspondncia entre a exao tributria e qualquer sorte de compensao do Estado ao contribuinte;

c) o imposto exigido no acompanhado de qualquer promessa de reembolso, o que lhe confere a qualidade de definitivo. (BASTOS, 1995, p. 146)

A razo de existir dos impostos o financiamento das atividades gerais do

Estado. Por meio deles o Estado mantm sua organizao e executa suas

finalidades.

4.2 TaxasAs taxas tm hiptese de incidncia ou fato gerador, vinculado a uma ativi-

dade especfica do Estado. So exigidas em razo do exerccio do poder de

polcia ou pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos

e divisveis. O fato gerador desse tributo configurado por uma atuao

estatal, ou seja, o Estado realiza determinada atividade e, em razo disso,

cobra uma taxa do sujeito passivo que auferiu algum benefcio.

Assim nos ensina a doutrina:

O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato

do Estado. O Estado exerce uma atividade administrativa e, por isso,

cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade. (AMARO,

2009, p.31)

A diferena bsica entre taxas e impostos reside no fato de que, neste lti-

mo, no h uma prestao ao contribuinte, enquanto que na taxa h uma

contraprestao do sujeito passivo ao Estado.

O artigo 77 do Cdigo Tributrio Nacional define taxas:

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Fe-

deral ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,

tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a

utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,

prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

A hiptese de incidncia da taxa o exerccio do poder de polcia ou servio

pblico colocado disposio do contribuinte. O Cdigo Tributrio Nacional


(CTN) apresenta uma definio de poder de polcia e, tambm, as caracters-

ticas dos servios pblicos, conforme segue:

Art. 78. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao

pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,

regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse

pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,

disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades eco-

nmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,

tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos in-

dividuais ou coletivos.

Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quan-

do desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com

observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha

como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art.77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas;

III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

O servio pblico conceituado como:

Toda e qualquer atividade prestacional realizada pelo Estado, ou por

quem fizer suas vezes, para satisfazer, de modo concreto e de forma

direta, necessidades coletivas. (MACHADO, 2009, p. 430)

O contribuinte da taxa ser a pessoa que provocou a atuao estatal, no caso

do exerccio regular do poder de polcia ou, a pessoa a quem seja colocado

e-Tec BrasilAula 4 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria 29

um servio pblico especfico (destacados em unidades autnomas) e divisvel

(capaz de ser mensurado isoladamente pelo usurio) disposio.

So exemplos de taxas: gua e esgoto; o fornecimento de certides, pela

prestao de atividade jurisdicional (custas processuais); obteno de uma

licena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial.

Taxa de coleta de lixo e pedgio

Uma grande discusso em matria de taxa a legalidade da cobrana da

taxa de limpeza urbana, mais conhecida como a taxa de coleta de lixo. Comumente os contribuintes pagam essa taxa juntamente com o Imposto

Predial e Territorial Urbano (IPTU).

Como j aduzido, a Constituio Federal estabelece que a taxa recai sobre

servios pblicos especficos e divisveis, isto porque a taxa o tributo que

tem sua razo de ser na contraprestao realizada pelo contribuinte em ra-

zo de servio prestado pelo ente Pblico ou colocado disposio daquele.

O servio de limpeza pblica indivisvel, de utilizao indistinta por toda a

comunidade, pois no h como medir a quantidade de lixo que cada imvel

ou residncia produz em um ms, dia ou ano, devendo, desta forma, ser

custeada pela receita advinda dos impostos municipais.

Ademais, em muitos municpios, a taxa de lixo calculada tendo como base

rea do imvel, isto , a mesma base de clculo do IPTU, e o fato gerador

a propriedade imobiliria, que tambm constitui a mesma hiptese de

incidncia do IPTU, o que afronta claramente o disposto no artigo 145, 2

da Constituio Federal que diz as taxas no podero ter a base de clculo prpria dos impostos.

O Supremo Tribunal Federal (STF), em vrias oportunidades, j se manifestou

pela inconstitucionalidade da taxa de coleta de lixo, conforme segue:

(...) III. Taxa de limpeza pblica e coleta de lixo instituda pelo Municpio do

Rio de Janeiro: inconstitucionalidade, conforme a jurisprudncia do STF (v.g.

EDvRE 256.588, Pleno, Ellen Gracie, DJ 19.3.2003, RE 249.070, 1 T., Ilmar

Galvo, DJ 17.12.1999. (RE-AgR 410954 / RJ - Rio De Janeiro; AG.REG. no

Recurso Extraordinrio; Relator(a): Min. Seplveda Pertence; Julgamento:

03/08/2007 ; rgo Julgador: Primeira Turma)

Inconstitucionalidade:lei contrria ao estabelecido na

Constituio Federal.


Outro tema que merece destaque o pedgio. Segundo o Supremo Tribu-nal Federal (STF) possui natureza jurdica de taxa, tendo como fato gerador

a utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico, e a sua cobrana cons-

titucional, a saber:

Constitucional. Tributrio. Pedgio. Lei 7.712, de 22.12.88.

I - Pedgio: natureza jurdica: taxa: C.F., art. 145, II, art. 150, V.

II - Legitimidade constitucional do pedgio institudo pela Lei 7.712,

de 1988.

III - R.E. no conhecido. (RE 181475 / RS - Rio Grande do Sul; Recurso

Extraordinrio; Relator Min. Carlos Velloso; Julgamento: 04/05/1999;

Segunda Turma; DJ 25-06-1999)

No mesmo sentido, o entendimento do Professor Luciano AMARO, que

afirma que o pedgio taxa de utilizao de bem pblico, conforme segue:

O fato gerador do pedgio a utilizao da via pblica e no a conser-

vao desta. A utilizao h de ser efetiva e no meramente potencial

(simples colocao da via disposio). No se pode dizer que o fato

gerador seja o servio (de restaurao) que o Poder Pblico execute,

por essa tarefa meio (para manter a via pblica utilizvel) e no o fim

da atuao estatal. (...)

O que o contribuinte do pedgio faz no utilizar um servio do Es-

tado; utiliza, sim, um bem pblico e paga por utilizar esse bem. Se de

taxa se quiser chamar essa prestao pecuniria (e teoricamente, nada

impede que assim se designe a exao), trata-se de taxa de utilizao

de bem pblico, e no taxa de servio. (2009, p.50)

4.3 Contribuies de melhoriaO Cdigo Tributrio Nacional cuida da Contribuio de Melhoria no seu ar-

tigo 81, conforme segue:

Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,

pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respecti-

vas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas

de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a des-


pesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da

obra resultar para cada imvel beneficiado.

A contribuio de melhoria tem como hiptese de incidncia a valorizao de

imveis decorrente de obra pblica. Com a realizao de uma obra pblica

(praa, jardins, calamento, asfalto, avenida, ciclovia e outros) h melhoria e,

por derradeiro, valorizao do imvel.

No basta a realizao da obra para a ocorrncia do fato gerador. preciso

a valorizao da propriedade do sujeito passivo, que aumente o valor venal

do imvel, para que se justifique a cobrana.

A base de clculo da contribuio de melhoria deve ser a diferena do valor

do imvel antes e depois da realizao da obra pblica.

Distingue-se do imposto porque depende de atividade estatal especfica,

e da taxa porque a atividade estatal de que depende diversa. Enquanto

a taxa est ligada no exerccio regular do poder de polcia, ou a servio

pblico, a contribuio de melhoria est ligada realizao de obra pblica.

A doutrina tributarista define contribuio de melhoria como:

A espcie de tributo cujo fato gerador a valorizao de imvel do con-

tribuinte, decorrente de obra pblica, e tem por finalidade a justa dis-

tribuio dos encargos pblicos, fazendo retornar ao Tesouro Pblico o

valor despendido com a realizao de obras pblicas, na medida em que

destas decorra valorizao de imveis. (MACHADO, p.439 e 440)

A contribuio de melhoria classificada como tributo vinculado porque o

fato gerador est ligado atividade estatal especfica relativa ao contribuin-te. Assim, o sujeito passivo que tem o seu imvel valorizado chamado a

pagar a contribuio de melhoria.

O Superior Tribunal de Justia (STJ) entende que h necessidade de uma lei especfica para a exigncia de contribuio de melhoria, em cada obra

feita pelo ente poltico, em observncia ao princpio da legalidade (REsp

Fato gerador:ocorrncia, no mundo dos fatos, da situao necessria prevista

em lei para o nascimento da obrigao tributria.

Superior Tribunal de Justia: rgo do Poder

Judicirio destinado a julgar, em ltima instncia, matria

infraconstitucional (leis que stoabaixo da Constituio).


739342/RS; Recurso Especial; 2005/0054599-7; Ministro Francisco Falco;

DJ 04/04/2006).

Resumo Imposto: independe de qualquer atividade estatal no vinculado.

Taxa: depende de atividade estatal (poder de polcia ou servio pblico) vinculada.

Contribuio de Melhoria: depende de atividade estatal (obra pblica) vinculada.

Atividades de aprendizagem A Constituio Federal prev que a Unio, Estados, Distrito Federal e

Municpios podem instituir contribuio de melhoria, decorrentes da obra

pblica. Desta forma, em razo da construo de um shopping, pretende o

Municpio de Cruz Machado/RS, cobrar a contribuio de melhoria, tendo

em vista que houve uma valorizao expressiva dos imveis localizados nas

imediaes. Pergunta-se: Essa cobrana legal? Justifique.

Para saber mais sobre Contribuio de Melhoria leia: LIMA, Robson Luiz Rosa. Contribuio de melhoria. JusNavigandi, Teresina, ano 9, n.775, 17 ago. 2005. Disponvel em:http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=7138Para saber mais sobre Taxade Coleta de Lixo leia:CARNEIRO, Andr Luiz deAndrade. A taxa de lixo e seusaspectos legais. Jus Navigandi,Teresina, ano 7, n. 62, fev.2003. Disponvel em:http:/ jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=3693


e-Tec Brasil35

Aula 5 Contribuies Especiais e os Emprstimos Compulsrios

As contribuies especiais podem ser divididas em: sociais, de interveno no

domnio econmico e do interesse de categorias profissionais ou econmicas.

O professor Hugo de Brito Machado prefere chamar de contribuio social e

apresentar as subdivises:

Diante da vigente Constituio, portanto, pode-se conceituar a contribui-

o social como espcie de tributo com finalidade constitucionalmente

definida, a saber, interveno no domnio econmico, interesse das ca-

tegorias profissionais ou econmicas e seguridade social. (2009, p.214)

As contribuies de seguridade social (instrumento pelo qual a sociedade financia a seguridade social) esto estabelecidas nos artigos 149 e 195 da

Constituio Federal. Tem como funo subsidiar o oramento da seguridade

social. So exemplos de contribuies de seguridade social: previdencirias:

empregado, empregador e empresa; no-previdencirias: contribuio para

financiamento da seguridade social (COFINS); contribuio social sobre o

lucro lquido (CSLL); PIS/PASEP; CPMF, FGTS, Salrio Educao, etc.

O ente competente para a instituio das contribuies sociais a Unio,

porm compete ao INSS a arrecadao e a fiscalizao. Nestes casos, ocorre

uma delegao para fiscalizar e arrecadar, por essa razo chamado de tri-

buto parafiscal.

A contribuio de interveno no domnio econmico comumente chamada CIDE. destinada ao Poder Pblico com finalidade regulatria,

sendo caracterizada como um instrumento de interveno no domnio eco-

nmico, tendo funo extrafiscal, isto, de corrigir distores em setores

da atividade econmica. Exemplo, a CIDE dos Combustveis, cuja previso

est no artigo 177, 4 da Constituio Federal. A lei que regulamenta a sua

cobrana a de n 10.336/2001 e suas alteraes posteriores.

As contribuies profissionais ou corporativas so destinadas a organizar e manter as entidades associativas. A funo das contribuies de interesse

de categorias profissionais constituir receita para financiar as entidades

representativas. Ex. SESI, SENAI, OAB, CRC, CRM, CRF, etc.

Quando se fala em contribuies profissionais, recordamo-nos da contribui-

o confederativa e da contribuio sindical. Mas, afinal, qual destas possui

natureza tributria? A Contribuio sindical possui natureza tributria, por-

tanto obrigatria e est prevista no artigo 578 e seguintes da Consolidao

das Leis do Trabalho (CLT). J a contribuio confederativa no tem natureza

tributria e sua previso est no artigo 8, IV da Constituio Federal, sendo

exigvel apenas dos filiados ao sindicato.

Neste sentido a Smula 666 do Supremo Tribunal Federal (STF):

STF Smula n 666 - A contribuio confederativa de que trata o art.

8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.

A Constituio Federal estabelece no artigo 149 que:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies so-

ciais, de interveno no domnio econmico e de interesse das cate-

gorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao

nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e

III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contri-

buies a que alude o dispositivo.

As contribuies especiais so de competncia da Unio, que devem

utiliz-las como instrumento de atuao nas respectivas reas. Elas esto

vinculadas s suas finalidades de instituio e devem observar o princpio da

anterioridade geral e nonagesimal.

As contribuies especiais devem ser institudas mediante lei ordinria, res-

salvado as contribuies sociais residuais, previstas no artigo 195, 4, que

exigem Lei Complementar. A lei que instituir qualquer contribuio especial

deve definir o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte.

Estabelece o pargrafo 1 do artigo 149 da Constituio Federal que os

Estados, Distrito Federal e Municpios podero instituir contribuies sociais,

cobrveis de seu funcionalismo, para o custeio, em benefcio destes, de sis-

tema previdencirio. De acordo com o artigo 195, 6 da Constituio Fe-

deral as contribuies sociais s podero ser exigidas depois de decorridos

noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modi-

ficado. Trata-se da observncia da anterioridade nonagesimal.

Smula:interpretao majoritria adotada por um Tribunal

Superior acerca de assuntoespecfico; esse entendimento

deve ser adotado por outros tribunais e juzes.


Pode-se considerar que pagamos contribuies porque pertencemos a um

grupo, seja rgos de classe, empregados, empregadores e outros. A finali-

dade das contribuies custear determinadas atividades atinentes a certos

grupos. Por meio dessa arrecadao que a Unio vai atuar e realizar as

necessidades daquele grupo.

Marco Aurlio GRECO diferencia impostos, taxas e contribuies com uma

clareza inigualvel. Para ele, quando todos os cidados forem destinatrios

do produto da arrecadao estamos falando de impostos; j quando houver

somente um destinatrio estamos falando de taxa; e quando um grupo for

o beneficiado, o produto da arrecadao advm das contribuies. (Palestra

proferida na Academia Brasileira de Direito Constitucional. Curitiba/Paran,

em 24/06/2004)

Manoel Gonalves FERREIRA FILHO (1999, p.104), ao tratar de contribui-

es, comenta prudentemente que:

No Brasil, o volume da arrecadao dessas contribuies excede ao

dos impostos, taxas e contribuies de melhoria, o que explicita a sua

importncia para as finanas do pas.

H certa tendncia em aumentar o nmero de contribuies no Brasil, tendo

em vista a eficcia na arrecadao, aliada ao fato de que a Unio no divide

o produto da arrecadao com os Estados, Distrito Federal e Municpios.

Ademais, a Constituio Federal estabelece poucas regras sobre esse tributo,

o que possibilita uma larga atuao do legislador.

A Emenda Constitucional n 39, de 2002, criou uma nova espcie de con-

tribuio especial. Trata-se da contribuio para o custeio de iluminao pblica, que pode ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica. Segue o artigo 149-A na ntegra:

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir con-

tribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de

iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.

Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se

refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

e-Tec BrasilAula 5 Contribuies Especiais e os Emprstimos Compulsrios 37

Essa Emenda Constitucional foi fruto de reivindicaes dos executivos muni-

cipais aps o Supremo Tribunal Federal (STF) declarar inconstitucional a taxa

de iluminao pblica cobrada pelos Municpios. A Corte Superior chegou a

editar a Smula 670 que diz O servio de iluminao pblica no pode ser

remunerada mediante taxa.

A classificao desse tributo como contribuio questionada, levando em

conta que tem verdadeira natureza jurdica de imposto, uma vez que des-

tinada ao custeio de atividade de interesse geral, no sendo vinculada a um

grupo social.

5.1 Emprstimos compulsriosA instituio dos Emprstimos Compulsrios est prevista no artigo

148 da Constituio Federal, tendo por objetivo atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou de sua iminncia, ou ainda, no caso de investimento de carter urgente e

de relevante interesse nacional. Veja-se a ntegra desse artigo:

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir em-

prstimos compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia;

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante

interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo

compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Somente a Unio, por meio da edio de lei complementar, pode instituir os

emprstimos compulsrios.

A Lei Complementar exige um quorum especial, ou seja, a aprovao da

norma tributria por maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional

(artigo 69 da Constituio Federal), a qual fixada com base no nmero

total dos integrantes da Casa Legislativa e no com base no nmero de pre-

sentes na sesso de votao. Assim, a maioria absoluta da Cmara ser de

257 (duzentos e cinquenta e sete) deputados, enquanto que no Senado ser

de 41 (quarenta e um) senadores.

Despesas Extraordinrias:gasto alm do comum.Calamidade Pblica:

catstrofe pblica.


O emprstimo compulsrio atinente a investimento de carter urgente e de

relevante interesse nacional deve respeitar o princpio da anterioridade, isto

, s pode ser cobrado no ano seguinte ao da instituio, o que evidente-

mente coloca em dvida o seu carter de urgncia.

medida que cessarem as causas que deram origem aos emprstimos com-

pulsrios, a Unio deve revogar as leis instituidoras destes. A Constituio

Federal no fixou prazo para o exaurimento dos emprstimos compulsrios,

limitando, somente, a expresso supresso gradativa.

Entretanto, Roque Antonio CARRAZA (2004, p.529) concorda com Aliomar

BALEEIRO, no sentido de que, considerando o contido no artigo 76 do Cdi-

go Tributrio Nacional, o prazo para a supresso gradativa dos emprstimos

compulsrios de cinco anos, contados da celebrao da paz.

Trata-se de um ingresso de recursos temporrios. Posteriormente, o Estado

ter que restituir os contribuintes. A aplicao dos recursos advindos do em-

prstimo compulsrio vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Um exemplo recente de Emprstimo Compulsrio foi o exigido dos consu-

midores de gasolina ou lcool para veculos automotores. O emprstimo

calculado sobre o consumo de combustveis foi cobrado junto com o preo

da gasolina e do lcool. Essa matria foi regulada pelo Decreto-Lei n 2.288

de 23 de julho de 1986.

ResumoEspcies de contribuies especiais:

a) Sociais.

b) Interveno no domnio econmico.

c) Interesse de categorias profissionais ou econmico-corporativas.

d) Custeio de iluminao pblica.

Sntese das espcies tributrias:

Imposto: no h qualquer ao por parte do Estado;

Taxa: h uma atividade do Estado, seja poder de polcia (fiscalizao) ou realizao de servio pblico;

e-Tec BrasilAula 5 Contribuies Especiais e os Emprstimos Compulsrios 39

Contribuio de melhoria: realizao de uma obra pblica pelo Estado e valorizao do imvel;

Contribuies especiais: sociais, interveno no domnio econmico, interesse de categorias profissionais ou econmico-corporativas, custeio

de iluminao pblica.

Emprstimo compulsrio: despesas extraordinrias; ingresso tempor-rio de recursos.

Anotaes

Para conhecer um poucomais acerca da contribuio

para o custeio de iluminaopblica, acesse o site

www.dominiopublico.gov.br e leia o texto A contribuio de

iluminao pblica, categoria direito, do renomado autor Hugo

de Brito Machado.Veja a notcia do Supremo

Tribunal Federal (STF), veiculada em 14 de maio de 2004,

intitulada 2 Turma do STF julga procedente Ao Rescisria

da Unio contra Associao de Consumidores do Paran, no

endereo eletrnico:www.stf.gov.br

Para saber mais acerca doEmprstimo Compulsrio leia:

ROLIM, Alson Francisco.Emprstimos compulsrios:

natureza jurdica no vigente sistema constitucional. Jus

Navigandi, Teresina, ano 5, n. 47, nov. 2000.Disponvel em:

http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=1419


e-Tec Brasil41

Aula 6 Obrigao Tributria

O objetivo dessa aula que voc compreenda a obrigao tributria prin-

cipal ou acessria, e os elementos da obrigao principal: fato gerador,

sujeito ativo, sujeito passivo, base de clculo e alquota.

Essa aula foi desenvolvida a partir da identificao dos elementos que

compem a obrigao tributria. Ao final dessa aula, voc saber reco-

nhecer uma obrigao principal e acessria, bem como os elementos da

obrigao principal: o sujeito ativo, o sujeito passivo, o fato gerador, a

alquota e a base de clculo.

Nos termos do artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao tribu-

tria principal ou acessria. A obrigao principal surge com a ocorrncia

do fato gerador. Tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade

pecuniria e se extingue juntamente com o crdito dela decorrente. J a

obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as pres-

taes, positivas ou negativas, nela previstas, no interesse da arrecadao ou

da fiscalizao dos tributos.

Na obrigao tributria h um vnculo jurdico onde o devedor paga uma

prestao em proveito do credor. A prestao ser sempre de natureza tribu-

tria, seja de dar, fazer ou no fazer.

A obrigao principal o pagamento do tributo ou da penalidade, enquanto

a obrigao acessria aquela sem contedo pecunirio, que se traduz em

prestaes positivas ou negativas no interesse da fiscalizao ou arrecadao

de tributos, como as obrigaes de emitir documentos fiscais, de escriturar

livros e de entregar declaraes.

O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como ne-

cessria e suficiente sua ocorrncia, de acordo com o artigo 114 do Cdigo

Tributrio Nacional. O fato gerador do IPTU a propriedade, o domnio til

ou a posse de bem imvel; do IPVA propriedade do veculo automotor;

do ICMS a sada de mercadorias de estabelecimento de contribuintes, do fornecimento de alimentao, bebidas e outras situaes previstas em lei

ordinria estadual.

ICMS:Imposto sobre operaesrelativas circulao demercadorias e prestao deservios.

O fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da

legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configu-

re obrigao principal (art.115 do Cdigo Tributrio Nacional).

Na obrigao tributria, tm-se dois sujeitos, dois atores sempre em cena: o

sujeito ativo e o sujeito passivo. O sujeito ativo da obrigao a pessoa jur-

dica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento

(artigo 119 do Cdigo Tributrio Nacional). O sujeito passivo da obrigao

principal a pessoa (contribuinte ou responsvel) obrigada ao pagamento

de tributo ou penalidade pecuniria e o sujeito passivo da obrigao acess-

ria a pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto (artigos 121

e 122 do Cdigo Tributrio Nacional).

Na determinao do valor da obrigao pecuniria tributvel, de funda-

mental importncia distinguir base de clculo e alquota.

A base de clculo a grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota

para calcular a quantia a pagar. Exemplos: a base de clculo do IPVA o valor venal do veculo automotor; do IPTU o valor venal do imvel, isto , o preo de venda, incluindo terreno e construo; do ITBI valor venal do bem, e no o preo convencionado pelas partes; do ISS das empresas o valor do servio prestado; do IR o montante, real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis.

A alquota o percentual ou valor fixo que ser aplicado sobre a base de cl-

culo para o cmputo do valor de um tributo. A alquota ser um percentual

quando a base de clculo for um valor econmico e ser um valor quando a

base de clculo for uma unidade no monetria. As alquotas, em regra, so

fixadas por lei ordinria federal, estadual e municipal.

Resumo Obrigao tributria: principal ou acessria;

Fato gerador: ocorrncia do fato previsto em lei como tributvel;

Sujeito ativo: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios;

Sujeito passivo: contribuinte ou responsvel;

Base de clculo: valor econmico;

IPTU:Imposto sobre a propriedade

predial territorial urbano.IPVA:

Imposto sobre apropriedade de veculos

automotores.ISS:

Imposto sobre servios dequalquer natureza.

ITBI:Impostos sobre a

transmisso inter vivos debens imveis e direitos a eles

relativos.IR:

Imposto sobre renda eproventos de qualquer natureza.


Alquota: percentual ou valor fixo que se aplica sobre a base de clculo.

Atividades de aprendizagem1. Maria da Conceio, viva, veio a falecer deixando uma casa de alvena

ria, avaliada em R$100.000,00 (cem mil reais) e nico herdeiro. Aps o trmite do in-

ventrio, com a transmisso do bem, necessrio o paga-mento de um imposto. Diante

dessas informaes responda: (Para facili-tar, consulte o artigo 155 da Constituio Fe-

deral).

b) Quem o plo ativo dessa obrigao tributria?

c) Quem o plo passivo dessa obrigao tributria?

d) Qual o imposto que deve ser pago?

e) Qual o fato gerador do imposto a ser pago?

f) Qual a base de clculo do imposto a ser pago?

2. Marcos Jos comprou um terreno localizado na zona rural no Municpiode Araucria, avaliado em R$250.000,00 (duzentos e cinquenta mil reais).

No momento de transcrio do instrumento translativo do domnio do

imvel no Registro Imobilirio necessrio o pagamento de um imposto,

com alquota de 2% (dois por cento). Diante dessas informaes,

responda: (Para facilitar, consulte o artigo 156 da Constituio Federal)

a) Quem o sujeito ativo dessa obrigao tributria?

e-Tec BrasilAula 6 Obrigao Tributria 43

b) Quem o sujeito passivo dessa obrigao tributria?

c) Qual o imposto que deve ser pago?

d) Qual o fato gerador do imposto a ser pago?

e) Qual a base de clculo do imposto a ser pago?

f) Qual o valor da alquota do imposto?

Anotaes


e-Tec Brasil45

Aula 7 Competncia Tributria

O objetivo dessa aula que voc entenda a competncia tributria das

pessoas polticas (Unio, Estados-membros, Distrito Federal e Municpios).

Essa aula foi desenvolvida a partir do entendimento doutrinrio e do dispos-

to no Cdigo Tributrio Nacional e na Constituio Federal. Ao final desta

aula, voc compreender competncia tributria e suas caractersticas.

A Constituio Federal no cria os tributos, mas atribui competncias para

que os diversos entes federativos possam institu-los, com a observncia do

princpio da legalidade.

Trata-se de uma faculdade concedida pelo constituinte aos entes federados

para instituir e cobrar tributos, para garantir renda prpria e implementar a

autonomia poltica e administrativa, tornando eficaz o princpio federativo.

A Constituio Federal outorga uma faculdade Unio, Estados, Distrito

Federal e Municpios para institurem e, uma vez ocorrido o fato imponvel,

a hiptese de incidncia, cobrarem os tributos. No se trata de um poder

tributrio, mas de uma competncia tributria.

Destarte, no h que falar em poder-dever do sujeito de direito pblico,

mas de uma faculdade a ser exercida. Isso se comprova pelo fato de vrios

Municpios brasileiros no implementarem a cobrana do ISS e, ainda, pelo

fato de a Unio nunca ter institudo e cobrado o Imposto sobre Grandes

Fortunas.

A doutrina define competncia tributria:

Competncia Tributria a aptido para criar, in abstracto, tributos. No

Brasil, por injuno do princpio da legalidade, os tributos so criados,

in abstracto, por meio de lei (art.150, I, da CF), que deve descrever

todos os elementos essenciais da norma jurdica tributria. (CARRAZA,

2004, p. 449)

Princpio da legalidade:atender ao que dispe a lei.

O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) enuncia que:

Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compre-

ende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes conti-

das na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis

Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto

nesta Lei.

Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou

em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertence com-

petncia legislativa daquela a quem tenham sido atribudos.

Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a

competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Consti-

tuio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito

Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.

Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em

parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertence competncia

legislativa daquela a quem tenham sido atribudos.

Extrai-se desse artigo que a competncia tributria plena, ou seja, as pes-

soas polticas podem instituir e exonerar tributos, observando-se, claro, os

limites descritos na Constituio Federal (artigos 150 a 152), nas Constitui-

es Estaduais, nas Leis Orgnicas e no Cdigo Tributrio Nacional.

Dentre os limites constitucionais tributrios destaca-se, entre outros: a) exigir ou aumentar tributos com a observncia do princpio da legalidade;

b) no utilizar o tributo com efeito de confisco; c) observar o princpio da anterioridade, ou seja, h necessidade de lei anterior ao exerccio financeiro

em que se ir cobrar o tributo sobre patrimnio e renda; d) no possvel estabelecer limitaes, barreiras, ao trfego de pessoas e bens; e) imunidade recproca entre os entes da federao. Ressalta-se que as Constituies

Estaduais e as Leis Orgnicas tambm devem respeitar os limites normativos

constitucionais federais.

O pargrafo nico do artigo 6 do Cdigo Tributrio Nacional deixa claro que

a distribuio da receita tributria no fator modificativo da competncia.

O Cdigo Tributrio Nacional estabelece, ainda, a regra da indelegabilidade

da competncia (artigo 7), no sentido de que a competncia indelegvel,

Confisco:apreender um bem ou produto

em proveito do fisco, do Estado.Imunidade:

isento, livre do pagamento deimpostos.


isto , no pode ser transferida, exceto as funes de arrecadar, fiscalizar, exe-

cutar as leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.

Resumo Constituio Federal atribui competncias aos entes federados.

Competncia uma faculdade a ser exercida.

A competncia para instituir e exonerar tributos deve observar os limites constitucionais.

A regra a indelegabilidade de competncias.

Anotaes

e-Tec BrasilAula 7 Competncia Tributria 47

e-Tec Brasil49

Aula 8 Dos Impostos da Unio, Estados, DistritoFederal e Municpios

O objetivo dessa aula que voc conhea os impostos que podem ser ins-

titudos e cobrados pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Essa

aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal.

Ao final da aula, voc entender quais so os impostos de competncia da

Unio, dos Estados-Membros, do Distrito Federal e dos Municpios.

De regra, a Unio pode instituir os impostos enumerados no artigo 153 da

Constituio Federal:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros;

II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionaliza-

dos;

III - renda e proventos de qualquer natureza;

IV - produtos industrializados;

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou

valores mobilirios;

VI - propriedade territorial rural;

VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Excepcionalmente, a Unio pode instituir, por lei complementar, de acordo

com o artigo 154 da Constituio Federal, os impostos no previstos no

artigo 153, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador

ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. E,

tambm, os impostos extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra ex-

terna, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero

suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Trata-se da

competncia residual, como doutrinariamente classificada.

Importante lembrar que a Unio detm uma competncia mltipla na insti-

tuio dos impostos. Isso significa que a Unio pode instituir e cobrar os im-

postos estaduais nos territrios federais e, caso estes no sejam segmenta-

dos em Municpios, caber, tambm, a instituio dos impostos municipais.

Isso o contido no artigo 147 da Constituio Federal:

A Constituio Federal nada menciona quanto competncia das taxas e

contribuies de melhoria nos territrios. Sobre a questo, veja-se a soluo,

bastante prudente, apresentada pela doutrina:

No menciona taxas nem contribuio de melhoria, porque isso

desnecessrio, uma vez que a pessoa que fornece o servio ou que,

por suas obras, gera valorizao imobiliria, pode sempre, por fora

do caput do artigo em exame, criar a respectiva taxa ou contribuio.

(FERREIRA FILHO, 1999, p.102)

8.1 Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal

Aos Estados cabe instituir os impostos enumerados no artigo155 da Consti-

tuio Federal:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes

de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comuni-

cao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

III - propriedade de veculos automotores.

A Constituio Federal (artigo 147, parte final) outorgou ao Distrito Federal

a competncia para instituir e cobrar, alm dos impostos estaduais, os mu-

nicipais.


8.2 Dos impostos dos municpiosOs Municpios podem instituir, de acordo com o artigo 156 da Constitui

Federal:

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

I - propriedade predial e territorial urbana;

II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de

bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre

imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua

aquisio;

III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,

definidos em lei complementar.

Com a Constituio de 1988, os Municpios passaram a fazer parte da Fede-

rao e, por consequncia, adquiriram autonomia administrativa, financeira

e poltica. Essa autonomia advm da capacidade de poder instituir e arreca-

dar tributos na sua esfera de competncia.

Resumo Impostos da Unio: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e Grandes Fortunas.

Impostos dos Estados: ITCMD, ICMS e IPVA.

Impostos dos Municpios: IPTU, ITBI e ISS.

Atividades de aprendizagem Os Estados e os Municpios podem instituir outros impostos alm dos

enumerados nos artigos 155 e 156 da Constituio Federal?

e-Tec BrasilAula 8 Dos Impostos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios 51

e-Tec Brasil53

Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio

O objetivo dessa aula que voc conhea as peculiaridades dos impostos

de competncia da Unio.

Essa aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal e no

Cdigo Tributrio Nacional. Ao final da aula, voc saber identificar as ca-

ractersticas de cada um dos impostos federais.

So impostos da Unio. Imposto de Importao; Imposto de Exportao;Imposto

sobre a renda e proventos de qualquer natureza; Imposto sobreProdutos Indus-

trializados; Imposto sobre Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos

a ttulos ou valores mobilirios; Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural;

e, Imposto sobre Grandes Fortunas. Seguem comentrios acerca de cada um.

9.1 Imposto de Importao (II)O Imposto de Importao tambm conhecido por tarifa aduaneira ou

imposto regulatrio, cujo objetivo maior regular o comrcio exterior do

que propriamente uma arrecadao para a Unio, isto , a funo extrafis-

cal. Sua previso est no artigo 19 do Cdigo Tributrio Nacional.

Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre importao de

produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no ter-

ritrio nacional.

No basta o simples ingresso no territrio nacional. necessrio que, para

a incidncia do imposto, os bens devam ser destinados a permanecer de

forma definitiva no Pas. Nesse contexto, quando os navios e aeronaves que

adentram no Pas de passagem, estacionam ou atracam e depois seguem

para outros destinos com as mercadorias que transportam, no h a ocor-

rncia do fato gerador do Imposto de Importao.

Nos termos do artigo 21 do Cdigo Tributrio Nacional, o Poder Executivo

pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas

ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica

cambial e do comrcio exterior. Todavia, esse dispositivo deve ser interpreta-

do de acordo com o previsto no artigo 153, 1 da Constituio Federal que

prescreve: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os

limites estabelecidos em lei, alterar alquotas dos impostos enumerados nos

incisos I, II, IV e V. Assim, compete ao Poder Executivo alterar somente a

alquota do Imposto de Importao. Por essa razo, o imposto de importao

no se sujeita ao princpio da anterioridade (artigo 150, 1, da Constituio

Federal).

O contribuinte, sujeito passivo do imposto, o importador ou quem a lei a

ele equipar e o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

9.2 Imposto de Exportao (IE)O Imposto de Exportao tambm um imposto regulatrio. Sua funo

tambm extrafiscal, haja vista que o objetivo mais regular o comrcio

exterior do que propriamente uma arrecadao para a Unio. Sua previso

est no artigo 23 do Cdigo Tributrio Nacional.

Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao,

para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como

fato gerador a sada destes do territrio nacional.

O imposto de exportao incide sobre a exportao, para o estrangeiro, de

produtos nacionais ou nacionalizados, tendo como fato gerador a sada dos

produtos do territrio nacional. considerado ocorrido o fato gerador do

tributo no momento da expedio da guia de exportao ou documento

equivalente.

Da mesma forma que no imposto de importao, o Poder Executivo pode,

nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as

bases de clculo do imposto, a fim de ajust-los aos objetivos da poltica

cambial e do comrcio exterior. Isso o contido no artigo 26 do Cdigo Tri-

butrio Nacional. Todavia, esse dispositivo deve ser interpretado de acordo

com o previsto no artigo 153, 1 da Constituio Federal que prescreve:

facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabele-

cidos em lei, alterar alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e

V. Assim, compete ao Poder Executivo alterar somente a alquota do Impos-

to de Exportao. Por essa razo, o imposto de exportao no se sujeita ao

princpio da anterioridade (artigo 150, 1, da Constituio Federal).


O contribuinte, sujeito passivo do imposto, o exportador, isto aquele

que promove a sada do produto do territrio nacional, ou quem a lei a ele

equiparar.

9.3 Imposto de Renda - IRO Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza utilizado como

instrumento de distribuio de renda. Sua funo fiscal, sendo considerado

como uma das principais fontes tributrias da Unio. Sua previso est no

artigo 43 do Cdigo Tributrio Nacional.

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade

econmica ou jurdica:

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da com-binao de ambos;

II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos pa-trimoniais no compreendidos no inciso anterior.

1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da

origem e da forma de percepo.

2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei es-tabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade,

para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

O fato gerador do tributo a aquisio da disponibilidade econmica ou

jurdica da renda e de proventos de qualquer de natureza, ou simplesmente

o acrscimo de patrimnio. Renda o produto do capital, ou do trabalho,

ou da combinao de ambos. J proventos so todos os outros acrscimos

patrimoniais como aposentadorias, penses e doaes.

O contribuinte, sujeito passivo do imposto, pessoa fsica ou jurdica, o titu-

lar da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de a lei atri-

buir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de

renda ou dos proventos tributveis. A lei pode atribuir fonte pagadora da

renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto

cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

e-Tec BrasilAula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio 55

A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido da

renda ou dos proventos tributveis.

As alquotas so variveis de acordo com o nvel dos rendimentos do contri-

buinte, observando, com isso, o princpio da progressividade e da capacida-

de contributiva.

O artigo 153, 2 dispe que o Imposto de Renda ser informado pelos cri-

trios da generalidade, da universalidade e da progressividade. Generalidade

significa dizer que incide sobre a renda de qualquer pessoa; universalidade

expressa que incide sobre todas as rendas e proventos; j progressividade

exprime que quanto maior o acrscimo patrimonial, maior ser o valor da

alquota.

Segue adiante a tabela progressiva para o clculo anual do Imposto de Ren-

da Pessoa Fsica para o ano-calendrio de 2010, de acordo com a Lei n

11.482, de 31 de maio de 2007, com as alteraes da Medida Provisria

451, de 2008.

IV - a partir do ano-calendrio de 2010:

9.1: Tabela Progressiva MensalBase de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

At 1.499,15 - -

De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43

De 2.246,76 at 2.995,70 15 280,94

De 2.995,71 at 3.743,19 22,5 505,62

Acima de 3.743,19 27,5 692,78

Fonte: Lei n 11.482, 31 de Maio de 2007

9.4 Imposto sobre Produtos Industrializa-dos (IPI)

Sua nomenclatura original era Imposto de Consumo, tendo em vista que o

sujeito passivo de direito eram os industriais, importadores, arrematantes,

comerciantes e atacadistas de produtos industrializados, mas os contribuin-

tes de fatos eram os consumidores, uma vez que o imposto aderia ao preo

do produto.


Atualmente, em razo do princpio constitucional da no-cumulatividade,

os agentes econmicos na cadeia de circulao de bens e servios recolhem o

imposto apenas sobre o valor que adicionou ao produto, em que o valor que foi

pago na operao anterior lhe d um crdito a ser abatido do dbito ao imposto.

A esse imposto aplicado tambm o princpio da seletividade dos produtos,

contemplando a tabela do IPI vrias alquotas a serem utilizadas, tudo de

acordo com a essencialidade do produto. Dessa forma, as alquotas dos re-

mdios so menores que as da bebida, do cigarro e dos refrigerantes.

Ademais, nos termos do artigo 153, 1, da Constituio Federal, faculta-

do ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em

lei, alterar alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados.

Considera-se produto industrializado o que tenha sido submetido a qual-

quer operao que lhe modifique a natureza e a finalidade ou o aperfeioe

para o consumo.

De acordo com o artigo 153, 3, inciso III, da Constituio Federal, no h

incidncia do IPI sobre os produtos industrializados destinados ao exterior.

O Imposto sobre Produtos Industrializados, de acordo como o artigo 46 do

Cdigo Tributrio Nacional (CTN), tem como fato gerador:

a) seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;

b) sua sada do estabelecimento do importador ou quem a lei equiparar; do industrial ou quem a lei a ele equiparar; do comerciante de produtos

sujeitos ao imposto; do arrematante de produtos apreendidos ou aban-

donados levados a leilo;

c) sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. O contribuinte do IPI, sujeito passivo, o importador, industrial, comer-

ciante, o arrematador, ou a quem a lei os equipar, de acordo com a situ-

ao concreta.

9.5 Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF)Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes

relativas a Ttulos ou valores Mobilirios tem funo extrafiscal, podendo ser

utilizado como instrumento de poltica financeira.

e-Tec BrasilAula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio 57

O artigo 63 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece as operaes em

que h incidncia do IOF:

Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de

crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores

mobilirios tem como fato gerador:

I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total

ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obriga-

o, ou sua colocao disposio do interessado;

II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de

moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou

sua colocao disposio do interessado em montante equivalente

moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este;

III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da

aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na

forma da lei aplicvel;

IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso,

transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel.

Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no

inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resga-

te do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito.

Assim como acontece no Imposto de Exportao, Importao e Produtos In-

dustrializados o Poder Executivo pode, nas condies e nos l

nocoes de direito tributario

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