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Área Auditoría

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013

NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditoría de estados financieros

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C o n t e n i d o

Informe especIal NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditoría de estados financieros (Parte I) V - 1

Autor : C.P.C.C. Óscar Falconí Panana

Título : NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditoría de estados financieros (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013

Ficha Técnica

IntroducciónLa NIA 240 distingue entre fraude y error, y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor; es decir, representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y de información financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respec-tivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administración de la entidad sobre la prevención y detección de fraude, describe las limitaciones in-herentes de una auditoría en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar representacio-nes erróneas, de importancia relativa, debidas a fraude.

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional, reco-nociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de im-portancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e integridad de la administración y los encargados del gobierno corporativo.

Requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a una representación errónea de importancia relativa debida a fraude y requiere que el socio del trabajo considere qué asuntos deben comunicarse a los miembros del

equipo del trabajo, no involucrados en la discusión.

Requiere que el auditor:

• Lleve a cabo procedimientos para obtener información que sea útil al identificar los riesgos de representa-ción errónea de importancia relativa debida a fraude.

• Identifique y evalúe los riesgos de re-presentación errónea de importancia relativa, debido a fraude a nivel de estado financiero y nivel de aseve-ración; y para los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una representación errónea de im-portancia relativa debido a fraude, evaluar el diseño de los controles de la entidad relacionados, incluyendo las actividades relevantes de control y determinar si se han implementado.

• Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos de represen-tación errónea de importancia relativa debido a fraude a nivel de estado financiero y considerar la asignación y supervisión de personal; considerar las políticas contables que utiliza la entidad e incorporar un elemento de impredectibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría que se van a desempeñar.

• Diseñar y realizar procedimientos de auditoría para responder al riesgo de que la administración sobrepase los controles.

• Determinar respuestas para manejar los riesgos evaluados de representa-ción errónea debido a fraude.

• Considerar si una representación erró-nea identificada puede ser indicativo de fraude.

• Obtener representaciones escritas de la administración, relativas al fraude.

• Comunicarse con la administración y los encargados del gobierno corpora-tivo.

• Proporciona lineamientos sobre comunicaciones con autoridades reguladoras y ejecutoras.

• Proporciona lineamientos si, como resultado de una representación errónea que resulte de fraude o sos-pecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que cuestionen su capacidad para seguir desempeñando la auditoría.

• Establece requisitos de documenta-ción.

Al planear y desempeñar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá considerar los riesgos de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros debido a fraude.

Características del fraudeSon errores en los estados financieros que pueden surgir de cualquier fraude o error. El criterio de distinción entre fraude y error es si la acción subyacente que resulta en errores en los estados financieros es o no intencional.

Aunque el fraude es un concepto jurídico amplio, para propósitos de la NIA 240, el auditor tiene que ver con el fraude que causa errores importantes en los estados financieros. Existen dos tipos de errores intencionales que son relevantes para el auditor: unos que resultan de informes financieros fraudulentos y otros que son de la apropiación indebida de activos. Si bien el auditor puede sospechar o, en casos raros, identificar los casos de fraude, no podrá hacer las precisiones legales si es que realmente se ha produ-cido el fraude.

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Informe Especial

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Cabe precisar que el auditor no hará con-sideraciones legales si es que ha ocurrido un fraude, él lo entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude puede presentarse como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

Responsabilidad para la preven-ción y detección del fraudeLa responsabilidad principal para la prevención y detección del fraude recae tanto en los encargados del gobierno de la entidad como en la administración. Es importante que la administración, con la supervisión de los encargados del gobierno de la entidad, ponga un enérgico énfasis en la prevención del fraude, que pueda reducir las oportunidades donde ocurra fraude, y disuadir contra este, lo que po-dría persuadir a las personas de cometer un fraude debido a la probabilidad de detección y castigo. Esto implica el com-promiso de crear una cultura de honesti-dad y comportamiento ético, que puede ser reforzado por una supervisión activa de los encargados del gobierno de la enti-dad. La supervisión de los encargados del gobierno de la entidad, incluye considerar las posibilidades de reemplazar potenciales controles o la influencia inadecuada sobre el proceso de información financiera, tales como los esfuerzos de la administración para manipular ganancias con el objeto de influir en la percepción de los analistas, tal como el desempeño de la entidad y su rentabilidad.

Responsabilidades del auditorUn auditor, al realizar una auditoría de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de errores importan-tes, causados, ya sea por fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que algunos errores importantes de los estados financieros no se pueden detectar, a pesar de que la auditoría está debidamente planificada y ejecutada de conformidad con las NIA1.

Tal como se describe en NIA 2002, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes son particularmente significa-tivas en el caso de declaraciones o errores resultantes como consecuencia de fraude.

1 NIA 200, “Objetivos Generales de la Auditoría Independiente y la Ejecución de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría”, párrafo A51.

2 NIA 200, párrafo A51.

El riesgo de no detectar imprecisiones o errores significativos como consecuencia del fraude es mayor que el riesgo de no detectar el efecto de un error. Esto se debe a que el fraude puede implicar sistemas sofisticados y cuidadosamente organiza-dos, diseñados para ocultarlo, tal como la falsificación, omisión deliberada de registro de transacciones, o tergiversacio-nes intencionales hechas al auditor. Estos intentos de ocultar puede ser aún más di-fícil de detectar cuando está acompañado de una colusión. Esta puede causar que el auditor cree que la evidencia de auditoría es persuasiva cuando, de hecho, es falsa.

La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores, tales como la habilidad del autor, la frecuencia y alcance de la manipulación, el grado de colusión que involucra, la magnitud relativa de los importes individuales manipulados y la antigüedad de los individuos involucra-dos. Si bien, el auditor puede ser capaz de identificar las oportunidades potenciales para perpetrar un fraude, es difícil que determine a su criterio que existen errores en áreas, como para hacer un estimado contable, causados por fraude o error.

Por otra parte, el riesgo de que el auditor no detecte un error significativo como resultado de un fraude de la administra-ción, es mayor que el fraude realizado por empleados, porque la administración está normalmente en posición de manipular, directa o indirectamente, los registros contables, presentar información finan-ciera fraudulenta o anular procedimientos de control, diseñados para evitar fraudes similares que hagan otros empleados.

Cuando el auditor obtenga seguridad razonable, es responsable de mantener su escepticismo profesional durante la auditoría, considerando la posibilidad de que la administración pueda anular los controles y reconociendo que los procedimientos de auditoría sean efica-ces para detectar errores pero no para detectar fraude. Los requerimientos de esta NIA, se han diseñado para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos, debido al fraude y los procedimientos para detectar tales errores.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo, publicado por la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los estados financieros:

• Ingresos ficticios• Diferencia en el tiempo de reconoci-

miento de los ingresos• Estrategias para esconder obligaciones

y gastos• Revelación insuficiente o impropia• Valuación de activos impropia

Normalmente, los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acree-dores, accionistas, al Estado y la sociedad en general, distorsionando los estados fi-nancieros, generalmente en dos sentidos:

a) Aparentar fortaleza financiera.b) Aparentar debilidad financiera.

ObjetivosLos objetivos del auditor son:

(a) Identificar y evaluar los riesgos de errores importantes en los estados financieros, debido al fraude.

(b) Obtener suficiente evidencia apropia-da de auditoría, respecto de los ries-gos evaluados de errores importantes, debido al fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas o reacciones apropiadas.

(c) Responder adecuadamente al fraude o la sospecha de fraude detectados durante la auditoría.

DefinicionesPara los propósitos de las NIA, los si-guientes términos tendrán los significados atribuidos a continuación:

Fraude: Es un acto intencional de uno o más individuos de la administración, de los encargados del gobierno de la entidad, empleados o terceros, que participan del uso del engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: Son hechos o condiciones que indican un incentivo, una presión o una oportunidad para cometer fraude.

Escepticismo profesionalDe acuerdo con la NIA 2003, el auditor deberá mantener el escepticismo profe-sional durante toda la auditoría, recono-ciendo la posibilidad de que pueda existir un error importante debido al fraude, a pesar de la experiencia anterior del auditor, sobre la honestidad e integridad de la administración y los encargados del gobierno de la entidad.

A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, puede aceptar como auténticos los registros y documen-tos. Si las condiciones detectadas durante la auditoría crean una causa donde un documento puede no ser auténtico o que sus condiciones se han modificado pero no se ha revelado al auditor, pues este deberá investigar más a fondo.

Cuando las respuestas a las preguntas a la administración o los encargados del gobierno de la entidad son inconsistentes, el auditor deberá investigarlas.

3 NIA 315, párrafo 10.