monografia entregue
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URLEY ANTÔNIO NUNES LUCA CARVALHO
INSTITUTO BRASIL EXTENSÃO E
PÓS-GRADUAÇÃO IBEP DA FACULDADE JK
A CARGA TRIBUTÁRIA NO BRASIL E A IMPORTÂNCIA DO PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO NAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS - MPE´s
Brasília/2013
URLEY ANTÔNIO NUNES LUCA CARVALHO
A CARGA TRIBUTÁRIA NO BRASIL E A IMPORTÂNCIA DO PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO NAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS - MPE´s
Trabalho de Conclusão do Curso apresentado ao
Curso de Pós-Graduação Lato Sensu do Instituto
Brasil Extensão e Pós-Graduação IBEP da
Faculdade JK, como parte dos requistos para
obtenção do título de ”MBA” em Planejamento
Tributário, Gestão e Auditoria Tributária com
Docência Superior.
Orientador: Prof. Roney Fraga
Brasília/2013
Termo de Compromisso
O aluno Urley Antônio Nunes Luca Carvalho, do Curso de Pós-Graduação Lato Sensu
do Instituto Brasil Extensão e Pós-Graduação IBEP da Faculdade JK realizado nas
dependências do Centro de Pós – Graduação JK, em Brasília – DF, no período de 02 de
novembro de 2012 a 06 de dezembro de 2013 declara que o conteúdo deste Trabalho de
Conclusão de Curso intitulado ”MBA” em Planejamento Tributário, Gestão e Auditoria
Tributária com Docência Superior é autêntico, original, e de sua autoria exclusiva.
Brasília, DF, 11 de novembro de 2013
__________________________________________________
Urley Antônio Nunes Luca Carvalho
Urley Antônio Nunes Luca Carvalho
A Carga Tributária no Brasil e a Importância do Planejamento Tributário nas Micro e
Pequenas Empresas – MPE´s
Trabalho de Conclusão do Curso apresentado ao
Curso de Pós-Graduação Lato Sensu do
Instituto Brasil Extensão e Pós-Graduação
IBEP da Faculdade JK, como parte dos
requisitos para a obtenção do título de
especialista em ”MBA” em Planejamento
Tributário, Gestão e Auditoria Tributária com
Docência Superior, aprovado em 10/10/2013
_____________________________________________
Prof. Esp. Roney Fraga
Brasília, 2013
A minha querida esposa Maria de Lourdes, aos
meus filhos Urley Jr. e Nicolas, pelos momentos
em que me ausentei, ao meu pai Abinélio por
financiar o curso e minha mãe, eu dedico este
trabalho.
AGRADECIMENTOS
Agradeço primeiramente a Jesus Cristo, por conceder esta oportunidade de crescimento
profissional, oferecendo - me, por meio de sua infinita bondade e disponibilidade , força,
ânimo e perseverança diante das tribulações da vida.
A minha incrível esposa e filhos, que me enchem de alegria e disposição para continuar
estudando, além de me proporcionarem momentos incríveis.
Aos meus pais, pelo apoio incondicional que sempre oferecem. Realmente, sinto-me
privilegiado por tê-los ao meu lado como pais.
Agradeço, também, as minhas irmãs, os meus amigos e irmãos da Igreja que sempre
estiveram juntos me dando força, incentivo e apoio.
Desejo responder a tanto apoio e carinho prestando serviço e ensinando com ética,
competência, caráter e honestidade.
“Insanidade é continuar fazendo sempre a mesma coisa e esperar resultados diferentes”
(Albert Einstein)
RESUMO
O presente trabalho propõe-se a discorrer sobre o tema da importância do Planejamento
Tributário para Micro e Pequenas Empresas, tendo em vista o grande ônus dos tributos e a
possibilidade da redução da carga tributária através do uso adequado dos meios legais que
permitam melhor interpretar a carga tributária. A princípio, esse estudo surgiu, com o
desígnio de demonstrar a carga tributária no Brasil e corroborar com a importância do
planejamento tributário para a Micro ou Pequena Empresa. Tendo isso em vista, achou-se
importante entender o conceito de tributos e suas espécies, os tributos que incidentes sobre o
faturamento, o que é Micro Empresa e Empresa de Pequeno Porte, os Regimes Tributários.
Sem deixar de demonstrar na prática um quadro comparativo entre Lucro Presumido x Lucro
Real e Simples Nacional. No intuito de asseverar o proveito para o gestor que usa o
Planejamento Tributário como ferramenta de gestão.
Palavras Chave: Lucro real. Lucro presumido. Simples Nacional. Planejamento tributário.
ABSTRACT
This paper proposes to discuss the theme of the importance of Tax Planning for Small
and Medium Enterprises , in view of the heavy burden of taxes and the possibility of
reducing the tax burden through the appropriate use of legal means better interpret the
load tax . At first , this study emerged , with the design to demonstrate the tax burden in
Brazil and corroborate the importance of tax planning for Micro and Small Enterprises
. Keeping this in view , it was felt important to understand the concept of taxes and their
species , that taxes levied on the income , which is Micro Enterprise and Small
Businesses , Tax Regimes . Without failing to demonstrate practically a comparative
table between Presumed Income x Real Income and Simple National . In order to assert
the benefit to the manager that uses tax planning as a management tool .
Keywords : real income . Deemed income . Simples Nacional . Tax planning .
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
arts. artigos
BTN Bônus do Tesouro Nacional
CF Constituição Federal de 1988
CLT Consolidação das Leis Trabalhistas
CNAE Código Nacional de Atividade Econômica
Cofins Contribuição para Financiamento da Seguridade Social
CSLL Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido
CTN Código Tributário Nacional
EC Emenda Constitucional
EPP Empresa de Pequeno Porte
Finsocial Fundo de Investimento Social
IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário
IN Instrução Normativa
IN/SRF Instrução Normativa da Secretaria da Receita Federal
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
IPVA Imposto sobre a Propriedades de veículo automotores
IR Imposto de Renda
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurídica
IRRF Imposto de Renda Retida na Fonte
ITR Imposto Territorial Rural
LA Lucro Arbitrado
Lalur Livro de Apuração do Lucro Real
LALUR Livro de Apuração do Lucro Real
LP Lucro Presumido
LR lucro Real
ME Micro Empresa
MP Medida Provisório
MPE´s Micro e Pequena Empresa
ORTV Obrigações Reajustável do Tesouro Nacional
OTN Obrigação do Tesouro Nacional
p. página
PIB Produto Interno Bruto
PIS Produto de Integração Social
PIS/Pasep Programa de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público.
PJ Pessoa Jurídica
RIR Regulamento do Imposto de renda
UFIR Unidade Fiscal de Referência
STJ Superior Tribunal de Justiça
STF Supremo Tribunal Federal
TFR Tribunal Federal de Recursos
SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO...................................................................................................................14
1.1 JUSTIFICATIVA DO ESTUDO............,,,,,,...................................................................15
1.2 OBJETIVOS.......................................................................................................................15
1.2.1 Objetivo Geral................................................................................................................15
1.2.2 Objetivos específicos......................................................................................................15
1.3 DELIMITAÇÃO DO ESTUDO........................................................................................16
1.4 PROBLEMA.......................................................................................................................16
1.5 METODOLOGIA...............................................................................................................16
2. A CARGA TRIBUTÁRIA BRASILEIRA.......................................................................17
2.1 Tributos vigentes................................................................................................................17
3. SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL...............,,,........................................................25
3.1 CONCEITO.......................................................................................................................25
3.2 TRIBUTO...........................................................................................................................25
3.2.1 TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS--------------------------------------------------------26
3.2.1.1 Tributos diretos...........................................................................................................26
3.2.1.1 Tributos indiretos........................................................................................................27
3.2.2 TRIBUTOS VINCULADOS...........................................................................................27
3.2.3 TRIBUTOS NÃO VINCULADOS.................................................................................27
3.2.4 ESPÉCIES DE TRIBUTOS----------------------------------------------------------------------27
3.2.4.1 Impostos......................................................................................................................28
3.3.4.2 Taxas............................................................................................................................28
3.3.4.2.1 Taxa de serviço.............................,,,,,,,,,,,,,,,,,............................................................28
3.3.4.2.2 Taxa de polícia...........................................................................................................29
3.3.4.3 Contribuição de melhoria.............................................................................................29
3.3.4.4 Contribuição especiais..................................................................................................31
3.3.4.5 Empréstimo compulsório..............................................................................................33
3.4 REGIMES TRITUTÁRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS.........................................34
3.4.1 Lucro real ......................................................................................................................34
3.4.2 Lucro presumido...........................................................................................................38
3.4.3 Lucro arbitrado.............................................................................................................39
3.4.4 Simples nacional............................................................................................................40
3.5 COMPETÊNCIAS DOS TRIBUTOS...............................................................................41
3.6 ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO..........................................................41
3.6 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O LUCRO..............................................................43
3.6.1 Imposto de renda...........................................................................................................43
3.6.2 Período de incidência ...................................................................................................45
3.6.3 Contribuição social sobre o lucro................................................................................46
3.7 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O FATURAMENTO..............................................47
3.7.1 Pis e cofins......................................................................................................................47
3.7.2 Pis e cofins cumulativos................................................................................................47
3.7.3 Pis e cofins não cumulativos.........................................................................................48
4. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO.................................................................................48
4.1 CONCEITO.......................................................................................................................48
4.2 ELISÃO.............................................................................................................................49
4.3 EVASÃO...........................................................................................................................49
4.4 TIPOS DE PLANEJAMENTO...........................................................................................49
5. CONCLUSÃO.....................................................................................................................51
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS.....................................................................................52
14
1. INTRODUÇÃO
Tendo em vista a necessidade de sobrevivência das Micro e Pequenas Empresas -
MPE´s, o gestor precisa auferir lucro e diminuir despesas para que seu produto possa ser
capaz de oferecer preço competitivo. Por isso, diante da realidade tributária no Brasil, o custo
tributário é bastante elevado.
Neste cenário, o Planejamento Tributário surge como uma ferramenta essencial para
cooperar com a necessidade da obtenção de menor custo tributário.
É importante destacar que nossa legislação tributária é complexa. Atualmente,
segundo informações do Portal Tributário, o Brasil tem 88 tributos, entre impostos, taxas,
contribuições e contribuições de melhoria. Existindo diversas leis e constantes alterações que
tornam necessário uma análise mais detalhada e atualizada dos tributos. Sendo assim, o
Planejamento Tributário não é uma ferramenta que deve ser usada somente por grandes
empresas. Fazer um bom planejamento antes de definir a opção de tributação e analisar
soluções para que haja menor custo tributário de forma lícita é indispensável para a
sobrevivência de qualquer empresa que deseja competir no mercado.
Diante desse contexto, o gestor necessita do auxílio do Contador ou contabilista
capacitado para angariar formas legais de obter menor custo tributário, evitando sonegação e
mantendo o gestor atualizado quanto às mudanças da legislação tributária. No entanto,
existem alguns fatores que contribuem para que muitos gestores não usufruam dessa
ferramenta. Os principais são o desconhecimento da importância dessa ferramenta devido a
falta de profissionais capacitados que possam explicar-lhes sua importância, a falta de
interesse do gestor em valorizar o trabalho do profissional.
15
1.1 JUSTIFICATIVA DE ESTUDO
O presente estudo busca mostrar a importância do Planejamento Tributário para as
MPE´s, tendo em vista a grande quantidade de tributos e a elevada carga tributária vigente no
Brasil. Segundo estudo concluído no dia 4 de março de 2013, pelo Instituto Brasileiro de
Planejamento Tributário – IBPT, a carga tributária brasileira em 2012 chegou a 36,27% do
PIB. Outro estudo recente, Abril de 2013, sobre Causas do Desaparecimento das Micro e
Pequenas Empresas, relata que 85% do total de empresas no Brasil é composta por MPE´s,
sendo 46,82% Micro Empresas e 7,39% Empresa de Pequeno Porte. O IBPT destaca que a
segunda principal causa da mortalidade dessas empresas é a complexidade tributária e
burocracias a serem cumpridas, atingindo 16,51% dos empreendimentos e que o sistema
tributário é o principal motivo das MPE´s não desenvolverem. A maioria das MPE´s opta
pelo regime do Simples Nacional, sendo que somente 7,19% facultativamente saem deste
regime tributário e 8,26% são desenquadradas de ofício. No entanto, 62,03% das empresas
desenquadradas do Simples Nacional ficam inadimplentes em até 2 anos após o
desenquadramento. Isto torna evidente que o custo tributário é um dos principais fatores que
desestimulam o crescimento e sobrevivência das MPE´s, tornando o Planejamento Tributário
um ferramenta empresarial vultosa para auxiliar o gestor na tomada de decisões.
1.2 OBJETIVOS
1.2.1 Objetivo Geral
O objetivo deste projeto é enfatizar a importância do Planejamento Tributário nas
Micro e Pequenas Empresas - MPE´s.
1.2.2 Objetivos específicos
Para atingir o objetivo geral, são necessários os seguintes objetivos específicos:
a.1) relacionar quais tributos incidem nas atividades das Micro e Pequenas Empresas;
a.2) definir o que é Planejamento Tributário e demonstrar sua execução;;
16
a.3) mostrar a importância do Planejamento Tributário ao gestor de MPE´s;
a.4) demonstrar as vantagens e desvantagens de cada uma das formas de tributação.
1.3 DELIMITAÇÃO DE ESTUDO
Delimita-se o presente estudo em verificar A CARGA TRIBUTÁRIA NO
BRASIL, NOÇÕES BÁSICAS DO SISTEMA TRIBUTÁRIO E A IMPORTÂNCIA DO
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS - MPE´s.
1.4 PROBLEMA
O Planejamento Tributário tem sido discutido e é tema de muitos estudos na área
tributária. O fato de ser uma MPE´s não é motivo de não haver Planejameno Tributário para
auxiliar o gestor. No entanto, muitos gestores de MPE´s não entendem ou não consideram
importante o trabalho do Contador para fins de gestão. Nosso país tem uma carga tributária
pesada e diversificada. Isto torna difícil a sobrevivência das empresas. Portanto, como
demonstrar a importância do Contador e do Planejamento Tributário para as MPE´s?
1.5 METODOLOGIA
Classificação da pesquisa
Tendo em vista o objetivo geral estabelecido, esse estudo classifica-se como
demonstrativo, pois se limita a demonstrar a realidade do objeto de estudo. Os resultados
deste estudo podem ser utilizados para obter base para entender um pouco sobre tributos que
envolvem as micro e pequenas empresas, no intuito de ajudar o gestor a obter planejamento
tributário do Contador ou profissional capacitado.
Coleta, análise e interpretação dos dados.
Para a coleta de dados, foram utilizadas informações constantes no referencial teórico e
em publicações que tratam de dados do Planejamento Tributário para Micro e Pequenas
Empresas.
17
2. A CARGA TRIBUTARIA BRASILEIRA
Segundo dados divulgados em 13 de abril de 2013 no “Estudo sobre a Carga
Tributária/PIB X IDH” do IBPT, o Brasil está entre os 30 países com maiores cargas
tributárias do mundo.
A carga tributária, segundo estudo citado do IBPT é a relação percentual obtida pela
divisão do total geral da arrecadação de tributos do país em todas as suas esferas (federal,
estadual e municipal) em um ano, pelo valor do PIB (Produto Interno Bruto), ou seja, a
riqueza gerada durante o mesmo período de mensuração do valor dos tributos arrecadados.
A carga tributária bruta é constituída pelos tributos diretos (que incidem sobre a renda
e o patrimônio) e pelos tributos indiretos (que incidem sobre o consumo).
2.1 TRIBUTOS VIGENTES
De acordo com portal tributário esses são os tributos vigentes em nosso país até a data
de 22/07/2013.
1. Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante – AFRMM - Lei
10.893/2004
2. Adicional de Tarifa Aeroportuária - ATA - Lei 7.920/1989
3. Contribuição á Direção de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
4. Contribuição ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológico -
FNDCT - Lei 10.168/2000
5. Contribuição ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educação (FNDE), também
chamado "Salário Educação" - Decreto 6.003/2006
6. Contribuição ao Funrural
18
7. Contribuição ao Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária (INCRA) - Lei
2.613/1955
8. Contribuição ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT)
9. Contribuição ao Serviço Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei
8.029/1990
10. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Decreto-Lei
8.621/1946
11. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei
8.706/1993
12. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei
4.048/1942
13. Contribuição ao Serviço Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991
14. Contribuição ao Serviço Social da Indústria (SESI) - Lei 9.403/1946
15. Contribuição ao Serviço Social do Comércio (SESC) - Lei 9.853/1946
16. Contribuição ao Serviço Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP
1.715-2/1998
17. Contribuição ao Serviço Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993
18. Contribuição Confederativa Laboral (dos empregados)
19. Contribuição Confederativa Patronal (das empresas)
20. Contribuição de Intervenção do Domínio Econômico – CIDE Combustíveis - Lei
10.336/2001
21. Contribuição de Intervenção do Domínio Econômico – CIDE Remessas Exterior - Lei
10.168/2000
19
22. Contribuição para a Assistência Social e Educacional aos Atletas Profissionais - FAAP
- Decreto 6.297/2007
23. Contribuição para Custeio do Serviço de Iluminação Pública - Emenda
Constitucional 39/2002
24. Contribuição para o Desenvolvimento da Indústria Cinematográfica Nacional –
CONDECINE - art. 32 da Medida Provisória 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002
25. Contribuição para o Fomento da Radiodifusão Pública - art. 32 da Lei 11.652/2008
26. Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) - art. 8º da Lei
12.546/2011
27. Contribuição Sindical Laboral (não se confunde com a Contribuição Confederativa
Laboral, vide comentários sobre a Contribuição Sindical Patronal)
28. Contribuição Sindical Patronal (não se confunde com a Contribuição Confederativa
Patronal, já que a Contribuição Sindical Patronal é obrigatória, pelo artigo 578 da CLT, e a
Confederativa foi instituída pelo art. 8, inciso IV, da Constituição Federal e é obrigatória
em função da assembleia do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente
da contribuição prevista na CLT)
29. Contribuição Social Adicional para Reposição das Perdas Inflacionárias do FGTS -
Lei Complementar 110/2001
30. Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
31. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
32. Contribuições aos Órgãos de Fiscalização Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI,
CORE, etc.)
33. Contribuições de Melhoria: asfalto, calçamento, esgoto, rede de água, rede de esgoto,
etc.
20
34. Fundo Aeroviário (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
35. Fundo de Combate à Pobreza - art. 82 da EC 31/2000
36. Fundo de Fiscalização das Telecomunicações (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas
disposições da Lei 9.472/1997
37. Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS) - Lei 5.107/1966
38. Fundo de Universalização dos Serviços de Telecomunicações (FUST) - art. 6 da Lei
9.998/2000
39. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeiçoamento das Atividades de
Fiscalização (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002
40. Fundo para o Desenvolvimento Tecnológico das Telecomunicações (Funttel) - Lei
10.052/2000
41. Imposto s/Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)
42. Imposto sobre a Exportação (IE)
43. Imposto sobre a Importação (II)
44. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA)
45. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
46. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
47. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa física
e jurídica)
48. Imposto sobre Operações de Crédito (IOF)
49. Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS)
50. Imposto sobre Transmissão Bens Inter-Vivos (ITBI)
21
51. Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD)
52. INSS Autônomos e Empresários
53. INSS Empregados
54. INSS Patronal (sobre a Folha de Pagamento e sobre a Receita Bruta - Substitutiva)
55. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
56. Programa de Integração Social (PIS) e Programa de Formação do Patrimônio do
Servidor Público (PASEP)
57. Taxa de Autorização do Trabalho Estrangeiro
58. Taxa de Avaliação in loco das Instituições de Educação e Cursos de Graduação - Lei
10.870/2004
59. Taxa de Avaliação da Conformidade - Lei 12.545/2011 - art. 13
60. Taxa de Classificação, Inspeção e Fiscalização de produtos animais e vegetais ou de
consumo nas atividades agropecuárias - Decreto-Lei 1.899/1981
61. Taxa de Coleta de Lixo
62. Taxa de Combate a Incêndios
63. Taxa de Conservação e Limpeza Pública
64. Taxa de Controle e Fiscalização Ambiental – TCFA - Lei 10.165/2000
65. Taxa de Controle e Fiscalização de Produtos Químicos - Lei 10.357/2001, art. 16
66. Taxa de Emissão de Documentos (níveis municipais, estaduais e federais)
67. Taxa de Fiscalização da Aviação Civil - TFAC - Lei 11.292/2006
22
68. Taxa de Fiscalização da Agência Nacional de Águas – ANA - art. 13 e 14 da MP
437/2008
69. Taxa de Fiscalização CVM (Comissão de Valores Mobiliários) - Lei 7.940/1989
70. Taxa de Fiscalização de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.158-
35/2001
71. Taxa de Fiscalização de Vigilância Sanitária Lei 9.782/1999, art. 23
72. Taxa de Fiscalização dos Produtos Controlados pelo Exército Brasileiro - TFPC - Lei
10.834/2003
73. Taxa de Fiscalização dos Mercados de Seguro e Resseguro, de Capitalização e de
Previdência Complementar Aberta - art. 48 a 59 da Lei 12.249/2010
74. Taxa de Fiscalização e Controle da Previdência Complementar - TAFIC - Entidades
Fechadas de Previdência Complementar - art. 12 da Lei 12.154/2009
75. Taxa de Licenciamento Anual de Veículo - art. 130 da Lei 9.503/1997
76. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalização de Materiais Nucleares e Radioativos
e suas instalações - Lei 9.765/1998
77. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvará Municipal
78. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999
79. Taxa de Serviços Administrativos – TSA – Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000
80. Taxa de Serviços Metrológicos - art. 11 da Lei 9.933/1999
81. Taxas ao Conselho Nacional de Petróleo (CNP)
82. Taxa de Outorga e Fiscalização - Energia Elétrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13,
da Lei 9.427/1996
23
83. Taxa de Outorga - Rádios Comunitárias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42
do Decreto 2.615/1998
84. Taxa de Outorga - Serviços de Transportes Terrestres e Aquaviários - art. 77, incisos
II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001
85. Taxas de Saúde Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18
86. Taxa de Utilização do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006
87. Taxa de Utilização do MERCANTE - Decreto 5.324/2004
88. Taxas do Registro do Comércio (Juntas Comerciais)
89. Taxas Judiciárias
90. Taxas Processuais do Conselho Administrativo de Defesa Econômica - CADE - art. 23
da Lei 12.529/2011
24
QUADRO GERAL DOS TRIBUTOS VINGENTES
Exclusivos da Pessoa Jurídica
S/ faturamento S/folha de salários S/lucro
(Receita bruta)
Cofins INSS IRPJ
PIS SAT ADIC/IR
IPI Terceiros CSLL
ICMS/ISS FGTS
Gerais (PF ou PJ) e incidem sobre patrimônio ou renda conforme atividade praticada
(ocorrência do fato gerador):
Imposto
Renda pessoa física IRPF
Propriedade de veículos automotores IPVA
Propriedade territorial urbana IPTU
Propriedade territorial rural ITR
Importação II
Exportação IE
Transmissão de bens inter vivos ITBI inter vivos
Transmissão de bens causa mortis ITBI causa mortis
Contribuições
À seguridade social (empregado) INSS
Provisória s/ movimentações financeiras (extinta) CPMF
Contribuições de intervenção no domínio econômico Cide
Contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas
Grandes fortunas IGF ⃰ ⃰
Empréstimo compulsório EC ⃰ ⃰ ⃰
Fonte: direito tributário para os cursos de administração e ciências Contábeis/ Láudio Camargo Fabretti. 8. Ed. –
São Paulo: atlas, 2011
25
3. SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
3.1. CONCEITO
“O sistema tributário nacional é o que se estrutura de acordo com a base econômica da
incidência, independentemente de considerações sobre a pessoa jurídica titular da
competência impositiva.” (TORRES, 2003, p. 321)
3.2 TRIBUTO
Definição de tributo no CTN:
Art. 3˚ Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que não constitua sanção por ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Essa definição pode ser melhor deslindado da seguinte forma:
a) Prestação pecuniária, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
A prestação deverá ser satisfeita em dinheiro, em moeda corrente, pois pecuniário é
aquilo que consiste em dinheiro. No entanto, o texto legal faz observação de outra forma de
prestação. Nela devemos entender que tal observação enuncia que o tributo poderá ser
expresso de forma que não seja moeda, tais como: Ufir, BTN, OTN, ORTN, etc. Essas
expressões poderão ser facilmente convertidas em dinheiro, para fins de pagamento. João
Marcelo Rocha entende que o fato do tributo não poder ser pago por meio de mercadorias,
serviços ou outras utilidades se faz pertinente tendo em vista que o CTN em seu artigo 162
evidencia os meios de pagamento para extinção do crédito tributário. No entanto, é importante
salientar que o CTN sofreu alteração em consequência à publicação da Lei Complementar
104/2001, a qual adicionou o inciso XI ao art. 156. Nela a dívida tributária poderá ser extinta
mediante dação em pagamento em imóveis. Entende-se por dação em pagamento em imóvel
uma forma de extinção da dívida tributária, de forma que haja a substituição do objeto da
prestação
26
b) É prestação compulsória.
O contribuinte é obrigado a pagar tributos mediante imposição regulada em lei.
c) É instituído em lei.
A CF, art. 5º, II diz que ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer nada, senão em
virtude de lei, portanto se o tributo for compulsório deverá ser instituído em lei.
d) Não é sanção de ato ilícito.
O tributo não é penalidade. Ele não decorre em função de transgressão. É importante
salientar que tributo e multa não se confundem. A obrigação de pagar o tributo surge com o
fato gerador. Este é uma situação prevista na lei que institui o tributo. Exemplo: Imposto de
Renda, o seu fato gerador é auferir renda; IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veículo
Automotor.
e) É cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada à lei.
A lei é quem determina de quem cobrar o tributo, na quantidade e nas épocas por ela
também definidas. Não compete às autoridades do Fisco deixar ou não de exigir o tributo,
alem de estipular valor maior ou menos, conforme sua decisão.
3.3 TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS
Os tributos poderão ser classificados como diretos e indiretos em relação à pessoa que
suporta o ônus da carga tributária.
3.4 TRIBUTOS DIRETOS
Isto ocorre quando o contribuinte de direito, aquele que tem, por lei, o dever de pagar
e o contribuinte de fato, o que absorve o impacto da carga tributária, coincidem na mesma
pessoa. A incidência do tributo tem relação direta com o contribuinte que, estabelecido por
lei, não repassa o encargo econômico para outrem. Exemplo: IRPF - Imposto de Renda da
Pessoa Física, IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, IPTU - Imposto Predial e
Territorial Urbano, ITR - Imposto Territorial Rural, IPVA - Amposto sobre a Propriedade de
Veículos Automotores. Incidentes sobre o patrimônio e a renda.
27
3.5 TRIBUTOS INDIRETOS
Diferentemente dos tributos diretos, no tributo indireto o contribuinte repassa o
encargo econômico do tributo para outra pessoa. O nome dado a esse repasse é de
repercussão. Portanto, o contribuinte será apenas de direito e não de fato. Incidentes sobre
venda ou serviço.
3.6 TRIBUTOS VINCULADOS
O fato gerador está vinculado a algum tipo de atividade estatal. Sendo o tributo
instituído por lei, são devidos apenas quando houver atividade estatal prestada ou colocada à
disposição do contribuinte. Exemplo: Taxas, Poder de polícia e Contribuições de melhoria.
3.7 TRIBUTOS NÃO VINCULADOS
Eles não tem relação do fato gerador com qualquer atividade estatal destinada ao
contribuinte. Portanto, não estão vinculados a nenhuma prestação específica do Estado ao
sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda e Empréstimo compulsório.
3.8 ESPÉCIES DE TRIBUTO
Segundo Torres (2003), a CF é confusa ao classificar quantitativamente os tributos.
Nela podemos entender em seu art. 145 que os tributos tem classificação tripartida: impostos,
as taxas e a contribuição de melhoria. No entanto, apesar da maioria dos tributaristas ter
predileção por aquela classificação, não se pode deixar de considerar o disposto nos arts. 148
e 149. Tendo em vista estes artigos, conclui-se que a CF adotou a classificação quadripartida:
imposto, taxa, a contribuições especiais e o empréstimo compulsório.
A classificação qualitativa do tributo permite-nos diferenciá-los em vinculados ou não
vinculados.
28
3.8.1 Imposto
Definido no art. 16˚ do CTN:
Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação
independentemente de qualquer atividade específica, relativa ao contribuinte”
Conforme exposto na CF, art. 145, § 1º, a relação do imposto com o contribuinte é de
acordo com a capacidade contributiva. Quanto maior a manifestação de riqueza em dada
situação, maior será o valor do imposto devido.
O imposto é de competência privativa, atribuída pela CF, ou seja, é exclusivamente da
União ou dos Estados ou dos Municípios ou do Distrito Federal, consoante arts. 153 a 155 e
156 da CF.
3.8.2 Taxa
Definida nos arts. 77 e 78 do CTN, ao lermos o dispositivo é notório que o Código, em
verdade, considera dois tipos de taxa, a de serviço e a de polícia.
3.8.2.1 Taxa de serviço
Seu fato gerador é a prestação de serviço de algum serviço, do qual o poderá ser
efetiva ou potencial, segundo o CTN. No entanto, é preciso existir a prestação de serviço, não
basta apenas o Estado ter a incumbência de prestá-lo. Ele deve existir em condições razoáveis
de utilização.
A utilização efetiva do serviço é quando o contribuinte usufrui do serviço prestado
pelo Estado enquanto que a potencial o ele não utiliza, porém o serviço está a sua disposição.
Portanto, a cobrança é obrigatória. O contribuinte não tem poder de decisão sobre pagar ou
não o tributo. Ele poderá não requerer individualmete o serviço, porém a coletividade é quem
decide, nos termos da lei, sobre a prestação, e compete ao Estado exigir o tributo.
29
3.8.2.2 Taxa de polícia
No CTN, art. 78 considera-se poder de polícia atividade da administração pública que,
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção
de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos
costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas
dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranquilidade pública ou ao
respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Alguns exemplos dessa modalidade de taxa muito comum é a taxa de alvará ou de
fiscalização de obras, vigilância sanitária. Por isso é de se observar que mesmo todo cidadão
sendo livre para estabelecer seu negócio, não se pode, entretanto, instalá-lo sem obter
autorização da prefeitura para obtenção de alvará e, se for trabalhar com alimentos, não
deixar de oferecer condições básicas de higiene, a qual deverá ser autorizada por órgão
fiscalizador competente. Esses órgãos fiscalizadores exercem o poder de polícia para que o
interesse da coletividade seja preservado.
3.8.3 Contribuição de melhoria
O seu fato gerador é a valorização imobiliária resultando de obra pública (Exemplo:
pavimentação de uma via, construção de uma ponte, criação de uma praça), conforme
dispositivo do CTN:
Art. 81. “A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer
face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar
para cada imóvel beneficiado.”
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos
mínimos:
I - publicação prévia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) orçamento do custo da obra;
30
c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição;
d) delimitação da zona beneficiada;
e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou
para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas;
II - fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da
impugnação a que se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.
O Estado ao executar uma obra, a qual suscita valorização ao imóvel, obviamente
empreende um esforço financeiro. Em ocorrendo tal situação, o Poder Público que realizou a
obra passa a ter legitimidade para instituir uma contribuição, a qual será exigida dos
proprietários de imóveis.
A ideia é que o custo de tal benfeitoria seja ressarcido por aqueles que dela se
beneficiaram por meio de enriquecimento. Essa ideia baseia-se no princípio geral de direito de
que ninguém deve enriquecer sem justa causa (Princípio do não – enriquecimento sem causa).
Entende-se que o enriquecimento não pode ser baseado no mero esforço alheio, mas deve ter
uma causa justa.
Não podemos deixar de destacar que é estatuído no art. 81 do CTN os limites para
exigência da contribuição. O limite da cobrança entende que o total de despesas é o valor do
limite total da despesa realizada. O limite individual se baseia no acréscimo que o imóvel teve
sobre seu valor. Isto representa uma proteção a cada proprietário, pois não poderá ser cobrado
um montante além da valorização obtida.
Ao obter a valorização do imóvel, consequentemente, é passível o acréscimo do IPTU,
além da exigência da contribuição de melhoria. Eles são tributos diferentes, pois incidem
sobre fatos diferentes. O IPTU incide sobre a propriedade, pois sofrendo ela valorização, seja
qual for o motivo, o imóvel passará a ter um valor maior e, consequentemente, o imposto será
31
maior. Em verdade, o contrário trará desvalorização e menor valor do imposto. A contribuição
de melhoria incide sobre a valorização obtida por meio de obra custeada pelo Estado.
A obra pública poderá acarretar, em algumas hipóteses, a desvalorização do imóvel.
Nessa situação o fato gerador da contribuição de melhoria não acontece e, consequentemente,
o proprietário cujo imóvel sofre tal desvalorização não é passível de ser atingido pelo tributo.
Em verdade, o Estado deverá oferecer ao proprietário uma indenização. Caso ele não seja
oferecida ou, se oferecida, o valor seja injusto, o proprietário deverá buscar a reparação por
meio de via judicial.
3.8.4 Contribuições Especiais
Contribuição é o tributo devido pela realização de serviço ou obra pública
indivisível em favor de determinado grupo social, de que decorra benefício
especial para o cidadão que dele participa. Na contribuição, por conseguinte,
se apresentam dois elementos, em permanente interação: a atividade estatal
praticada no interesse de determinado grupo e a vantagem individual auferida.
(TORRES, 2003, p. 365).
De acordo com Rocha (2009), as contribuições especiais que alguns autores
reconhecem como parafiscais. Podem ser:
a) Contribuições sociais;
Seu objetivo, em sentido amplo, é que os recursos granjeados sejam utilizados pelo
Poder Público ou entidades de utilidade pública na concretização dos direitos sociais.
Segundo Rocha (2009), existem dois tipos de contribuições sociais consideradas pela
jurisprudência dominante. Temos as para seguridade social, a qual destinam-se a direitos
relativos à saúde, previdência e assistência social e as gerais, estas são destinadas a outros
tipos de direitos sociais.
A competência de instituir a seguridade social e as gerais é da União. Tendo a ressalva
de que os Estados-membros, Distrito Federal e Municípios instituem sobre seus respectivos
32
servidores públicos estatutários, com a finalidade de manter seus próprios regimes de
previdência e assistência social.
b) Contribuições de intervenção no domínio econômico (contribuições interventivas);
Sua finalidade é custear as atividades de intervenção da União que buscam promover
controle de mercado e da qualidade do produto ou serviço, assim também expandir e
aprimorá-la. Sendo assim, tal contribuição é instituída pela União que será exigida, no mais
das vezes, das entidades de determinado setor que sofreram a intervenção.
A União poderá agir de duas formas para aplicar a intervenção, por meio de
fiscalização e atividades de fomento (oferecimento de linhas de créditos, desenvolvimento de
pesquisas que beneficiem o setor)
c) Contribuições em favor de entidades representativas de categoria econômica ou
profissional (contribuições corporativas);
Ela é instituída por lei federal e sua finalidade é favorecer a subsistência de entidades
que representam categorias de profissionais (trabalhadores) ou econômicas (empregadores)
contribuindo no custeio das atividades representativas e sindicais dessas entidades.
A contribuição corporativa é chamada vulgarmente de imposto sindical e não há de se
confundir com a contribuição sindical. Esta contribuição é voluntária e fixada em assembleia
da entidade, podendo os membros não pagá-la ao desligar-se do sindicato, sem prejuízo de
exercer sua atividade profissional ou econômica. Por sua vez, aquela é compulsória por se
tratar de tributo instituído por lei (CLT, arts. 578 a 591).
d) Contribuições de iluminação pública.
Essa contribuição é assegurada aos Municípios e Distrito Federal devido a Emenda
Constitucional (EC 39/2002). Essa foi acrescentada ao art. 149-A de nossa CF dando aqueles
competência para instituí-la.
Existem algumas pequenas controvérsias sobre elas serem ou não tributos. No entanto,
de forma dominante, há o entendimento de que elas são tributos. Pelo fato da CF, em seu
33
artigo 149 determinar que elas, as contribuições especiais, atentem para os dispositivos
contidos nos art. 146, III, e 150, I e III da própria CF. Neles tais controvérsias perdem
argumento, pois a Carta Magna submete as contribuições aos princípios constitucionais
tributários e às normas gerais, fixadas em lei complementar, pertinentes ao direito tributário.
As contribuições assemelham - se às taxas e impostos. A primeira por ser
remuneratórias de serviço público enquanto que o segundo por seu fato gerador estar descrito
em lei, independentemente de exibição de vontade do contribuinte. Porém, tais contribuições
não podem ser baseadas somente pelo princípio da capacidade contributiva (imposto) e da
contraprestação (taxa). Nelas determinados grupos contribuem em favor do próprio grupo ou
de toda a sociedade, não havendo compromisso por parte do Estado de que o contribuinte será
beneficiado de forma específica e nem que haja proporção entre o valor contribuído e o
benefício abiscoitado.
3.8.5 Empréstimo compulsório
Essa espécie de tributo encontra opiniões díspares, uma delas diz respeito ao fato dela
não ser um tributo, conforme expõe Rocha (2009, p. 38):
Procuremos entender esse outro ponto de vista, De certo modo invadindo a
seara do direito financeiro, podemos dizer que, segundo a técnica financeira e
contábil, receita significa um ingresso de valor que ocasiona um aumento na
situação líquida de dada pessoa. Nem sempre os ingressos de numerário
significam mutação da situação liquida da pessoa que os percebe. Veja – se,
por exemplo, a questão do empréstimo. Ele proporciona o ingresso, mas gera,
na mesma medida, um acréscimo das obrigações, o que, em consequência,
deixa a situação líquida da pessoa que o recebeu inalterada. De efeito, alguns
autores defendem a ideia de que empréstimo compulsório não pode ser
tributo, eis que, antes de qualquer coisa, não é uma receita.
Esta espécie de tributo é tratado no art. 15 de CTN e no dispositivo há um parágrafo
único que apraza ao citar que ele é instituído por lei e que nela será determinado o prazo e sua
condição de resgate. Portanto, fica explicito que o empréstimo compulsório é um tributo
provisório e que por ser empréstimo há a contrapartida do seu resgate.
34
Somente a União, privativamente, é que tem competência para instituí-lo, por meio de
lei complementar. Isto em 3 situações categóricas: Guerra externa ou sua iminência;
calamidade pública; investimento público de caráter urgente e relevante interesse social. Por
ser intituido somente por lei complementar sua aprovação se torna mais difícil. Isto porque
esse tipo de lei requer aprovação da maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional
(CF, arts. 59, II e 69). A maioria absoluta seria mais da metade dos membros da casa,
enquanto que maioria simples é mais da metade dos membros presentes no momento da
votação.
Tratando-se de situações atípicas, o texto constitucional em seu art. 148 expõe que esta
espécie de tributo não está submetida ao princípio da anterioridade (CF, art. 150, III, “b” e
“c”), pois poderá ser cobrado no mesmo ano de sua instituição. Contudo, o último fato
gerador citado, investimento público de caráter urgente e relevante interesse social, em
verdade não estão sujeito ao princípio da anterioridade, não sendo permitida sua exigência no
mesmo ano de sua publicação e, também, somente após 90 dias de sua publicação e o início
da exigência.
3.9 REGIMES TRIBUTÁRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS
3.9.1 Lucro real
A palavra real é usada pelo Código Tributário Nacional em oposição
aos termos presumido e arbitrado, com o principal objetivo de exprimir
o que existe de fato, verdadeiro, ou seja, o que não é presumido ou arbitrado.
Verdadeiro no sentido do que é convencional ou no sentido do que é aceito
para todos os fins efeitos de direito. (Latorraca (2000, apud Oliveira e
Chieregato, 2011, p. 170).
A apuração do Lucro real exige maior atenção as normas fiscais e comerciais gerando
maior intrinco na execução das rotinas contábeis e tributárias.
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Oliveira e Chieregato (2011, p. 170) conceituam o lucro real da seguinte forma:
É o lucro líquido do período apurado na escrituração comercial, denominado
lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações autorizadas
pela legislação brasileira do Imposto de Renda. Os ajustes do lucro líquido do
período de apuração e a demonstração da apuração do lucro real devem ser
transcritos no Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur).
Como dito por Oliveira e Chieregato, podemos entender que o lucro real é o confronto
das receitas, custos e despesas da pessoa jurídica. O calculo parte do lucro líquido apurado
com base no direito empresarial e sobre ele são efetuados os ajustes. O primeito ajuste é o das
adições. Nesse constam receitas que são tributadas, mas que ficaram fora do resultado
contábil. Além disso, incluem-se as despesas que, segundo a legislação tributária, não são
dedutíveis, mas ficaram fora da apuração do lucro líquido. Por sua vez, processam – se as
exclusões. Nela subtraem-se as receitas imunes, não incidência ou isenção), as despesas
dedutíves relacionadas na legislação tributária que não foram deduzidas na apuração do lucro
líquido. É importante destacar que a legislação atual permite que o prejuízo fiscal acumulado
de períodos anteriores pode ser compensado sem limitação temporal, mas com limite
quantitativo. Sendo em cada período de apuração, o valor a ser compensado não poderá
ultrapassar 30% de lucro líquido ajustado pelas adiçõe e exclusões (RIR/1999, art. 250, III).
No Decreto 3.000, art. 246 constam quem são as pessoas jurídicas que estão obrigadas
à apuração do lucro real (Lei nº 9.718, de 1998, art. 14), conforme podemos observar:
I - cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de vinte e
quatro milhões de reais, ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a
doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento,
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de
previdência privada aberta;
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III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais
relativos à isenção ou redução do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledário, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultante de vendas mercantis a
prazo ou de prestação de serviços (factoring);
Parágrafo único. As pessoas jurídicas não enquadradas nos incisos deste artigo
poderão apurar seus resultados tributáveis com base nas disposições deste Subtítulo.
Registramos que, legalmente, não estão obrigadas à tributação com base no
lucro real, as pessoas jurídicas referidas nos incisos I, III, IV e V que
aderiram ao Programa de Recuperação Fiscal (Refis). Essas empresas
poderão, durante o período em que ficarem submetidas ao referido
programa, optar pela tributação com base no lucro presumido (art. 4º da
Lei nº 9.964/2000). Isso vale também para as sociedades em conta de
participação, observados os procedimentos estabelecidos na IN SRF nº
16/2001. (SANTOS E BARROS, 2013, p. 37)
As pessoas jurídicas tem duas opções de recolhimento que devem ser decididas no
começo de cada ano, sendo mais específico o último dia útil do mês de fevereiro. A opções
são trimestral ou mensal. Se a empresa recolher naquela data optará pela estimativa mensal,
uma vez que recolherá o imposto apurado no mês de janeiro. Via de regra, o não recolhimento
até fevereiro torná-la-a obrigada ao recolhimento trimestral. E nesse caso, o recolhimento
deverá ser efetuado até o último dia útil de abril.
a) Apurado anualmente (estimativa mensal)
Segundo Santos e Barros (2013) esta opção é mais interessante para a empresa. O
IRPJ e a CSLL são pagas mensalmente, no mês subsequente ao da apuração e calculados em
bases estimadas.
37
A alíquota do IRPJ é de 15% e do adicional de Imposto de Renda é de 10%, esse
deverá ser pago mensalmente sobre a parcelo do lucro estimado que ultrapassar R$ 20.000,00.
A empresa optante por esta opção irá fazer sua apuração do lucro real anual em 31 de
dezembro.
As empresas que iniciam suas atividades optarão por esta estimativa com o pagamento
correspondente ao primeiro mês de atividade. A opção é definitiva para todo o ano-calendário
em ambas as opções (art. 232 do RIR/1999).
b) Apuração trimestral
Diferente da apuração mensal, esta é efetuada no resultado líquido de cada trimestre
(31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro). Esse resultado é apurado
mediante levantamento das demonstrações contábeis, fazendo observância as normas
estabelecidas pela legislação comercial e fiscal. Em verdade, ele será ajustado pelas adições,
exclusões e compensações exigidas ou autorizadas na legislação tributária.
O Imposto de renda trimestral será calculado por meio de aplicação da alíquota de
15% sobre o total da base de cálculo. Poderá incidir um adicional de imposto de renda sobre a
parcela da base de cálculo que exceder o limite de R$ 60.000,00 no trimestre. Se for início de
atividade, o limite será proporcional ao número de meses no trimestre, portanto, R$ 20.000,00
por mês.
Tabela 1 – Percentuais
Atividades da pessoa jurídica geradora da receita bruta – base de
estimativa para os pagamentos mensais dos tributos do Imposto de
Renda
Percentuais
aplicáveis sobre a
receita
Revenda para consumo de combustíveis derivados d petróleo, álcool etílico,
carburante gás natural
1,6%
Venda de mercadorias ou produtos, exceto revenda de combustíveis para
consumo
8%
Prestação de serviços de transporte de cargas 8%
Prestação dos demais serviços de transporte 16%
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Prestação de demais serviços em geral, para os quais não esteja previsto
percentual específico
32,0%
Prestação de serviços em geral por empresa com receita bruta anual não
superior a R$ 120.000,00, exceto serviços hospitalares, de transportes e de
profissões regulamentadas
16%
Instituições financeiras e entidades a elas equiparadas 16%
3.9.2 Lucro presumido
A legislação ao inserir este regime tributário, buscou facilitar para empresas de menor
porte e estrutura ao definirem percentuais de presunção de lucros que são aplicados sobre a
receita bruta auferida por elas. Ele é aplicável somente a pessoa jurídica. O lucro obtido por
elas é presumido pelo legislador. De forma simplificada é feita à apuração de base de cálculo
do IRPJ e CSLL. Além disso, elas não são obrigadas a terem escrituração contábil detalhada
de suas receitas e despesas para fins fiscais, o livro caixa é suficiente. No entanto, de acordo
com Santo e Barros (2013) não é recomendável deixar de tê-la.
Só podem optar por esta forma de tributação a empresa que granjeou no ano-
calendário anterior ou, em caso de início de atividade, proporcional aos números de meses
receita bruta inferior a R$ 48.000.000,00 e que não estejam obrigadas à tributação com base
no lucro real.
É importante destacar que nesta opção a empresa sempre terá imposto a pagar, pois
sempre existirá presunção de lucro ao haver receita auferida, independente de eventuais
prejuízos.
O ganho de capital abiscoitado na alienação de bens e direitos do Ativo Imobilizado
serão acrescentados a sua base de calculo.
O PIS/Pasep e a Cofins serão cumulativos, alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente,
sem tomar créditos. Isto posto, o lucro presumido pode apresentar, em vários casos, uma
carga tributaria auspiciosa.
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Como dito anteriormente, a legislação fixa um percentual de presunção de lucro para
cada tipo de atividade, conforme disposito do RIR, arts. 518 e 519.
Tabela 2 – Percentuais de lucro por atividade
Espécies De Atividades: Percentuais sobre a receita
Industria e comércio em geral 8%
Serviços em geral 32%
Serviços hospitalares e de transporte de cargas 8%
Demais serviços de transporte 16%
Revenda de combustível para consumo 1,6%
3.9.3 Lucro arbitrado
Esta modalidade é utilizada pelo Fisco para determinar do tributo devido. Isto ocorre
quando a escrituração contábil do contribuinte não é confiável por falta ou insuficiência de
documentos comprobatórios que permitam a verificação da base de calculo utilizada ou da
recusa de fornecer os livros e documentos contábeis e fiscais (RIR, art. 530). A forma de
apuração é semelhante ao do lucro presumido, pois quando possível apurar a receita bruta,
aplicam-se sobre ela coeficientes para arbitrar o lucro. Esses são os mesmo do lucro
presumido, majorados em 20% (RIR, art.532). Nas situações em que não for possível o
conhecimento da receita bruta, a apuração será baseada no valor do último lucro real apurado
de modo idôneo, do ativo, do capital social, do patrimônio líquido, das compras de
mercadorias, da folha de salários ou do valor de aluguel devido (RIR, art.535).
Há situações em que a pessoa jurídica poderá optar por ele.
Quase sempre o arbitramento do lucro representa maior carga tributária. Por isso, não
é comum empresas optarem por esta forma de tributação, pois como entendido, sua finalidade
é determinar o imposto devido quando não há como fazê-lo por meio do lucro real ou
presumido.
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3.9.4 Simples Nacional
Instituído pela Lei Complementar nº 123/2006 e vigente desde 01 de julho de 2007, o
Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições – Simples Nacional
revogou o Simples Federal (Lei nº 9.841/1999) e o estatuto da ME e da EPP (Lei nº
9.841/1999).
Essa forma de tributação tem como objetivo regular o tratamento diferenciado,
simplificado e apaniguado, aplicável as ME e EPP conforme dispositivo da lei complementar
123/2006. Ele unifica o recolhimento de forma simplificada do IRPJ, IPI, CSL, Cofins e
PIS/Pasep, ICMS e ISS e sua base de calculo é a receita bruta granjeada.
A opção, feita por meio da internet, é irretratável para todo o ano-calendário. Ela só
poderá ser efetuada quando a empresa cumprir os requisitos determinados na lei
complementar 123/2006. Dois dos diversos requisitos é o enquadramento e o CNAE – Código
Nacional de Atividade Econômica. Somente poderá optar a empresa que for ME ou EPP.
Considera-se essa, a sociedade empresária, a sociedade simples e o empresário (Código
Civil/2002, art. 966) registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de
Pessoas Jurídicas. Por oportuno, considera-se ME a pessoa jurídica ou a ela equiparada que
aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 e EPP nas
mesmas condições, porém com receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$
3.600.000,00. A empresa que iniciar atividade durante o ano calendário, o limite do
enquadramento da empresa será dividido pelo nº de meses do ano-calendário e será
considerada a fração correspondente ao nº de meses compreendido entre o inicio de atividade
e o final do ano calendário.
Se no ano-calendário a empresa exceder o limite da ME, ela irá passar, no ano
seguinte, automaticamente a condição de EPP. Por sua vez, a EPP que não ultrapassar o limite
da ME será automaticamente a condição de ME.
Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de
conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia.
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Não deixando de considerar a exclusão das vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos.
3.10 COMPETÊNCIAS DOS TRIBUTOS
Repartição das competências
União Impostos: II, IE, IPI, IRPJ, IRPE, IOF, ITR, IGF
Taxas: Serviços ou poder de polícia
Contribuições: Melhoria
Sociais
Intervenção no domínio econômico
Categorias profissionais ou econômicas
Empréstimo compulsório
Competência residual de União – art. 154 da CF
Estados Impostos: ICMS , IPVA, ITCMD
Taxas: Serviços ou poder de polícia
Contribuições de melhoria
Municípios Impostos: IPTU, ITBI, inter vivos, ISS
Taxas: Serviços ou poder de polícia
Contribuições de melhoria
Contribuição para custeio de iluminação pública
Distrito Federal Os mesmos tributos de competência dos Estados e dos
Municípios
Fonte: direito tributário para os cursos de administração e ciências Contábeis/ Láudio Camargo Fabretti. 8. Ed. –
São Paulo: atlas, 2011.
3.11 ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO
a) a lei - principal elemento da obrigação, pois ela cria e dita as condições da cobrança
do tributo.
b) o objeto – representa as obrigações exigidas ao sujeito passivo (obrigação principal
e acessória).
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c) o fato gerador – o que gera a obrigação do pagamento do tributo.
Segundo Torres (2003), a obrigação principal é a ligação jurídica entre o sujeito ativo
(Fazenda Pública) e o sujeito passivo (contribuinte ou responsável).
No art. 113, § 1º do CTN a obrigação tem como objeto o pagamento do tributo ou
penalidade pecuniária. Tributo e penalidade são coisas diferentes. No entanto, a penalidade é
cobrada junto com o crédito de tributo.
d) base de cálculo – “É o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alíquota) com a
finalidade de apurar o montante a ser recolhido.” (OLIVEIRA E CHIEREGATO,2011, p. 8)
Ela é sujeita ao princípio da legalidade, anterioridade, irretroatividade e deve ser definida em
lei complementar.
e) alíquota – é o percentual que será aplicado sobre a base de calculo. Ela se submete
ao princípio da legalidade, anterioridade e irretroatividade.
f) imunidade tributária – estabelecida pela CF, ela concede apanágio a alguém que
ficará livre de certas obrigações, pois estará em condição especial. Existem imunidade
diplomática, judicial, parlamentar e tributária.
g) isenção tributária – De acordo com Oliveira e Chieregato (2011, p.8):
Entendem-se na linguagem jurídica como isenção a dispensa, a imunidade, a
concessão atribuída a alguma coisa ou alguma pessoa, para que se possa
livrar, esquivar ou desobrigar de algum encargo que a todos pesa, ou para que
se livre de qualquer obrigação.
A isenção é concedida por lei e seus principais casos são:
I – templo de qualquer culto;
II – instituição de educação sem finalidade lucrativas;
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III – instituição de assistência social;
IV – partido político; e
V – entidade sindical de trabalhadores
3.12 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O LUCRO
3.12.1 Imposto de renda
Este imposto sempre foi competência da União e teve seu status constitucional em
1934, no entanto já era cobrado anteriormente.
Ele deve respeitar os critérios da progressividade, generalidade e universalidade.
a) Progressividade – quanto maior a renda, maior será a alíquota incidente.
b) Generalidade – decorrente da isonomia, a generalidade evita que haja tratamentos
diferenciados para os contribuintes, pois todas as pessoas estarão sujeitas ao
imposto, não importante o cargo que ocupem ou a função que exercem.
c) Universalidade – todas os rendimentos do contribuinte estão sujeitos ao imposto,
não importando o título jurídico de tais acréscimos patrimoniais. Ela também
deriva da isonomia.
Este imposto é calculado sobre os rendimentos de ano – base e a aplicação da lei
vigente é no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração. Ano-base é o
período em que os rendimentos foram granjeados, enquanto que o financeiro e o período
seguinte.
O CTN expressa que o imposto incide no auferimento da renda ou provento de
qualquer natureza. Renda é entendida como produto do capital (juros, lucros), do trabalho
(salários, honorários) ou da presença de ambos (rendimentos de empresário individual, que
investiu recursos na empresa e disponibiliza seu trabalho a ela). Provento, diferentemente
daquele, é acréscimo patrimonial que não seja renda (prêmios em sorteios, doações,
heranças).
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É interessante observar que o conceito de renda não se pode equiparar ao de receita.
A jurisprudência tem se posicionado em favor de renda ser um efetivo acréscimo patrimonial
e que tem posicionamento constitucional. Portanto, valores que apenas recompõem um
patrimônio jurídico ou econômico lesado, não são considerados para imposição do imposto.
Exemplo: indenização de férias não gozadas (STJ, Súmula 125; STF, RE 195.059 e 188.684),
indenização por desapropriação administrativa ou judicial (extinto TFR, Súmula 39).
A aquisição da disponibilidade da renda ou do provento pode ser econômica ou
jurídica, conforme menção do CTN. Porém, há grande divergência doutrinaria sobre o
conceito de cada uma delas. De acordo com Rocha (2009), a disponibilidade econômica é
financeira, o efetivo recebimento de rendimentos. Por sua vez, a jurídica seria o direito ao
recebimento do rendimento, embora não tenha em mãos a parte financeira. Tal distinção
parece ter relação com o fato do reconhecimento contábil das receitas. Por exemplo, as
pessoas jurídicas, devido ao princípio da competência fixa que as receitas devem ser
reconhecidas no período em que houver direito ao recebimento, já na tributação para pessoas
naturais é usado o regime de caixa. Sendo assim, o recebimento deve ser destinado à
tributação quando houver o recebimento financeiro.
ALÍQUOTAS DO IRPJ AO LONGO DOS ANOS
As alíquotas normais do IRPJ vingentes desde 1991 são, basicamente, as seguintes
(para alguns casos, há alíquotas especiais):
Periodo Aliquotas Adicional Parcela do Lucro sujeita ao adicional
Fundamentação Legal Normal
1991
30%
Art. 10 da Lei n. 7.689/1988 e art. 19,§ 1˚, da Lei n˚ 8.218/1991
5%
Acima de Cr$ 35.000.000,00 até Cr$
70.000.000,00 (no ano)
10% Acima de Cr$
70.000.000,00 (no ano)
1993
30% Art. 49 da Lei n˚ 8.383/1991 e IN RF n˚ 90/1992
10%
Acima de 25.000 Ufir (no mês)
Acima de 150.000 Ufir (no semestre)
1993 e 25% Arts. 3˚, § 1˚ e 10 da Lei
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1994
10%
Acima de 25.000 Ufir (no mês)
n˚ 8.541/1992
Acima de 300.000 Ufir (no ano)
1995
25%
Arts. 33 e 39 da Lei n˚ 8.981/1995
12%
Acima de R$ 15.000,00 até R$ 65.000,00 (no mês)
Acima de R$ 180.000,00 até R$ 780.000,00 (no ano)
18%
Acima de R$ 65.000,00 (no mês)
Acima de R$ 780.000,00 (no ano)
1996
15% Arts. 3˚ da Lei n˚ 9.249/1995 e art. 37 da IN SRF n˚ 11/1996
10%
Acima de R$ 20.000,00 (no mês)
Acima de R$ 240.000,00 (no ano)
Desde 1997
15%
Arts. 2˚ e 4˚ da Lei n˚ 9.430/1996 e art. 2˚ da IN SRF n˚ 93/1997
10%
Acima de R$ 20.000,00 (no mês)
Acima de R$ 60.000,00 (no trimestre)
Acima de R$ 240.000,00 (no ano)
Fonte: Imposto de Renda Pessoa Jurídica para Contadores 7˚ Edição – IOB
3.12.2 Período de incidência
No que refere-se ao fato gerador e à base de calculo, o imposto submete-se ao
princípio de independência dos exercícios. Cada exercício é apurado e a situação apurada não
irá influenciar os exercícios subsequentes. Tratando-se de pessoa física esse princípio é
absoluto. Ela, em determinado exercício, não poderá usar despesas dedutíveis daquele
exercício para ser compensado com rendimentos de exercícios subsequentes. Nas pessoas
jurídicas pode-se contar com exceções. A principal é o fato de poder contabilizar o prejuízo
de um exercício para compensar nos subsequentes.
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3.12.3 Contribuição social sobre o lucro
Originada no final da década de 80, instituída pela Lei nº 7.689/1988 e vigente até os
dias atuais, ela sofreu muitas mudanças.
Todas as pessoas jurídicas domiciliadas no país e as que lhe são equiparadas pela
legislação do IRPJ são contribuinte desta contribuição. No entanto, as entidades beneficentes
de assistência social que atendam as determinações de legislação poderão usufruir de
imunidade. Essa imunidade não atinge entidade mantida por outra que esteja no exercício da
imunidade.
As instituições filantrópicas de finalidades recreativa, cultural e cientifica e as
associações civis que prestem serviços sem perder a finalidade para qual foram constituídas e
os coloquem a disposição do grupo de pessoas a que se destinam, sem finalidade lucrativa
gozarão de isenção se observarem os dispositos da lei, entre os quais estão: não remunerar,
por qualquer forma, seus dirigentes pelos serviços prestados; aplicar integralmente seus
recursos na manutenção e desenvolvimento dos seus objetivos sociais etc. Além das
observadas, as sociedades cooperativas, desde que não seja de consumo, obedecerem ao
disposto na legislação específica relativos aos atos cooperados, estão isentas de CSL.
De acordo com Santos e Barros (2013) sua base de calculo deverá ser determinada
pela legislação vigente na data da ocorrência do respectivo ato gerador. Referente ao lucro
real será considerado o resultado ajustado do lucro líquido do período apurado antes da
provisão para o IRPJ. A pessoa jurídica tributada no lucro real poderá apurar e recolher com
base na presunção do lucro. No lucro presumido sua base de calculo será composta por 12%
da receita bruta auferida no período de apuração, 12% da parcela das receitas auferidas no
período de apuração nas exportações a pessoas vinculadas ou para países com tributação
favorecida, os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos granjeados em aplicações
financeiras etc.
Alíquota aplicável na determinação da base de cálculo é de 15% para algumas pessoas
jurídicas discriminadas na legislação e para as demais 9% sobre o resultado ajustado para
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todas as empresas. Elas foram estabelecidas pela MP nº 413/2008, a qual foi convertida na Lei
nº 11.727/2008.
Não se aplica a retenção aos pagamentos efetuados a:
a) Cooperativas em relação ao atos cooperados, com exceção de consumo;
b) Empresas estrangeiras de transporte de valores;
c) Pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional.
3.13 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O FATURAMENTO
3.13.1 Pis e cofins
O PIS - Programa de Integração Social foi instituído por volta da década de 70. Seu
intuito era desenvolver e integrar o empregado nas empresas. Já a Cofins teve a finalidade de
substituir a antiga contribuição Finsocial e foi instituída pela Lei Complementar 70/1991.
Existem dos tipos de regimes aplicáveis as pessoas jurídicas. Um é o cumulativo e o
outro não cumulativo.
3.13.2 Pis e cofins cumulativo
No regime cumulativo as pessoas jurídicas devem calcular suas contribuições
aplicando as alíquotas de 0,65% para PIS e de 3% para COFINS sobre o faturamento bruto.
Os contribuintes sujeitos a este regime são de direito privado em geral, inclusive as pessoas a
elas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, com exceção de:
a) PJ sujeitas à modalidade não cumulativa da contribuição;
b) As microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do
Simples Nacional; e
c) Outras definidas em lei.
Sua base de cálculo é o total das receitas auferidas pelas PJ.
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3.13.3 Pis e cofins não cumulativos
As alíquotas do regime não – cumulativas são 1,65% do PIS e de 7,6% do COFINS
sobre o faturamento bruto. Os contribuintes sujeitos a este regime são, basicamente, as
pessoas jurídicas de direito privado e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de
renda, tributados com base no lucro real, no entanto há algumas exceções, entre elas, as
instituições financeiras e algumas receitas determinadas em lei. Sua base de cálculo é a
mesma do cumulativo, o valor total do faturamento mensal, independentemente de sua
denominação ou classificação contábil.
4. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
4.1 CONCEITO
“Costuma-se, então, denominar de Planejamento Tributário a atividade
empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva,
projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os
ônus tributários em cada ma das opções legais disponíveis. O objeto do
planejamento tributário é, em última análise, a economia tributária.
Cotejando as várias opções legais, o administrador obviamente procura
orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possível, o
procedimento mais onerosos do ponto de vista fiscal.”
(LATORRACA, 2000, apud OLIVEIRA e CHIEREGATO, 2011, p. 19)
“a natureza ou essência do Planejamento Fiscal – ou Tributário – consiste em
organizar os empreendimentos econômico-mercantis da empresa, mediante o
emprego de estruturas e forma jurídicas capazes de bloquear a concretização
da hipótese de incidência tributária ou, então, de fazer com que sua
materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais
propícios.Trata-se, assim, de um comportamento técnico-funcional, adotado
no universo dos negócios, que visa excluir, reduzir ou adiar os respectivos
encargos tributários.” (BORGES, 2000, apud OLIVEIRA e CHIEREGATO,
2011, p. 20)
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4.1 ELISÃO
Rocha (2009, p. 296) diz que: “Elisão é a prática de evitar o acontecimento do fato
gerador ou fazer com que seu acontecimento se dê da maneira mais branda às finanças do
contribuinte.”
Na elisão a pessoa física ou jurídica pode evitar a tipicidade em uma lei, no intuito de
lhe parecer menos custoso. Isto porque ele se basea no principio da legalidade e da tipicidade
tributária.
4.2 EVASÃO
Rocha (2009, p. 296) diz que: “A evasão, de outro lado, significa mecanismo ilícito,
por meio do qual o contribuinte faz esconder o fato gerador ou faz com que ele tenha a
aparência de uma situação não tributada ou tributada de forma mais suave.”.
4.3 TIPOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
De acordo com Sonza, (2012, p. 55):
• Preventivo – desenvolvido continuadamente por meio de orientações,
manuais de procedimentos e reuniões dos especialistas contábeis e
tributários, abrangendo, principalmente as atividades responsáveis pelo
cumprimento da legislação tributária.
• Corretivo – ao serem detectadas anormalidades, inicia-se um estudo para
levantar as possíveis alternativas de correção do problema. Desta forma,
podemos inferir que, em empresas que possuem o tipo preventivo de
planejamento tributário, não deveria existir esse tipo corretivo.
• Especial – surge de uma eventualidade, de algo novo que precise da
necessidade de um planejamento tributário adicional, como em caso de
aquisição de empresas, abertura de filiais, alienações, incorporações ou
fusões e, até mesmo, oriundas do lançamento de novos produtos.
O planejamento tributário pode ser desenvolvido em qualquer empresa, desde que
sejam observadas suas peculiaridades, tais como: o tipo de operações que ela exerce (receitas
e despesas), os custos dos produtos que são industrializados, os produtos comercializados etc.
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Conforme Oliveira e Chieregato (2011) é importante e essencial que o contador
conheça, com profundidade sobre:
a) Despesa e provisões permitidas pelo Fisco que possam ser dedutíveis na
apuração do lucro tributável;
b) Observar os incentivos e benefícios fiscais concedidos nas três esferas,
Federal, Estadual e municipal;
c) Usufruir as brechas que a legislação dispõe, as mudanças que sofrem as
normas e perceber quais consequências que podem gerar no resultado da empresa.
d) Fornecer melhor gerenciamento do fluxo de caixa ao reconhecer quais
recolhimentos podem ser postergados;
e) Atentar para os créditos tributários possíveis e os impostos não cumulativo
(ICMS e IPI), assim como o Pis e o Cofins.
O objetivo é executar um bom planejamento tributário, capaz de possibilitar uma
economia do custo tributário sem deixar de agir de forma legal.
E importante destacar que o planejamento tributário lícito é questionado pelas
autoridades fiscais. Eles não a consideram como uma forma subjetiva de redução de tributos.
Por isso, existem algumas operações que são investigadas pelo fisco, tais como: compensação
de créditos e de prejuízos fiscais, indicativos de que a operação não corresponde à realidade
fática.
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6. CONCLUSÃO
Existe uma imensa carga tributária no Brasil e as Micro e Pequenas Empresas são
afetadas por ela. No entanto, não é comum entre os gestores o uso do planejamento tributário.
Conforme visto neste estudo, pode-se observar que obter um conhecimento aprofundado
sobre cada um dos tributos citados é um desafio para os contadores, pois surgem,
constantemente, alterações e novas normas que tornam necessário estudo e atualização. O
contador deve assumir uma postura que possa beneficiar sua profissão e conhecimento
adquirido por meio de estudo, o qual custou investimento financeiro. Infelizmente, a grande
parte dos contadores prestadores de serviços de Micro e Pequenas Empresas não estão
qualificados para efetuarem um planejamento tributário, pois estão focados no trabalho
operacional e não estratégico. Como consequência, os gestores entendem que a contabilidade
tem como finalidade evitar problemas com o Fisco.
O planejamento tributário é uma excelente ferramenta para ajudar os gestores no seu
planejamento estratégico e apreciação do profissional contábil, isto quando efetuado de forma
eficiente.
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5. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Acesso em 01 Jun 2013.
Amaral, Gilberto Luiz do. et al. Causas de Desaparecimento das Micros e Pequenas
Empresas. Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário. Disponível em
<https://www.ibpt.org.br/img/uploads/novelty/estudo/701/CausasDeDesaparecimentoDasMic
rosEPequenasEmpresas.pdf>. Acesso em 01 Jun 2013.
Amaral, Gilberto Luiz do. et al. Estudo da Relação da Carga Tributária Versus Retorno
dos Recursos à População em Termos de Qualidade de vida. Instituto Brasileiro de
Planejamento Tributário. Disponível em
<https://www.ibpt.org.br/img/uploads/novelty/estudo/787/ESTUDOFINALSOBRECARGAT
RIBUTARIAPIBXIDHIRBESMARCO2013.pdf> Acesso em 08 Set 2013.
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RODRIGUES, Ortiz Aldenir, et. al. IRPJ e CSLL: Manual do Imposto de Renda Pessoa
Jurídica e Contribuição Social sobre o Lucro Liquido. 4˚ ed. São Paulo: IOB, 2010.
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SANTOS, Cleônimo dos, Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas para Contadores: 7.
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Sonza, Claudir. Planejamento Tributário I. 2012. 57 f. Apostila.
53
TORRES, Ricardo Lobo, Curso de Direito Financeiro e Tributário. 10 ed. Rio de
Janeiro:Renovar, 2003