módulo 4 contabilidade gerencial
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Parte VI - Apuração do resultado (rédito) Parte VII - Demostrações ContábeisTRANSCRIPT
Adm. Alírio Nogueira
Receitas
Conceito: Todas as entradas de recursos que estão diretamente ligadas a atividade fim da empresa.
Ä à vista è entrada de dinheiro em Caixa.
Ä a prazo è entrada de direito (a receber).
Vendas de Mercadorias/Serviços Exemplo:
Conceito:
Todos os gastos necessários para a produção indireta da receita.
Despesas
Ä à vista è saída de dinheiro do Caixa.
Ä a prazo è aumento das Obrigações.
Podem ocorrer à vista ou a prazo
ü apuração realizada à cada exercício social ü resumo ordenado das Receitas e Despesas
incorridas e apropriadas no período, isto é:
Confronto entre Receitas e Despesas Receitas > Despesas è Lucro Receitas < Despesas è Prejuízo
Apuração realizada de forma destacada na DRE.
Características:
Apuração do Resultado
Operações à vista a prazo
Despesa è - Caixa (desembolso)
Ativo + Contas a Pagar
Passivo
D.R.E. Balanço Patrimonial
Receita è + Caixa (encaixe)
Ativo + Dupl. a receber
Ativo
Receitas e Despesas
Apuração do Resultado
ü universalmente adotado; ü aceito e recomendado pelo I. R.
Receitas Ä contabilizada no período em foi gerada, independente de recebimentos.
Despesas Ä contabilizada no período em que foi consumida, independente de pagamentos.
Regime de competência
Lucro apurado observando-se as incorrências do período
Toda despesa gerada no período (mesmo que não tenha sido paga) será subtraída do total da receita, gerada no mesmo período (mesmo que
não tenha sido recebida).
Regime de competência
Lucro apurado observando-se as incorrências do período
Regime de competência
Regime de competência: Receita ganha em 20X1 Despesa incorrida em 20X1
Apuração do resultado em
20X1
Fonte: Marion
ü aplicação restrita (entidades beneficentes)
Receitas Ä Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;
Despesas Ä Contabilizada no momento do pagamento;
D.R.E è Lucro apurado = Receitas recebidas
- Despesas pagas
Regime de caixa
A Cia. A vendeu em X1, $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve como
despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último dia do ano $ 13.000.
Comparação
Comparativo
D.R.E. CAIXA COMPETÊNCIA
Despesas (13.000) (16.000)
Resultado
Receitas 12.000 20.000
(1.000) 4.000
• Lucro Líquido do Exercício. • Aumento de capital para subscrição
e integralização de novas ações.
• Reavaliação de A;vos. • Ágio cobrado na subscrição de ações e
prêmio na de Debêntures.
Movimentações que aumentam o P. L.
• Prejuízo Líquido do Exercício. • Aquisição de Ações da própria
empresa (Ações em Tesouraria).
• Pagamento de dividendos.
Movimentações que diminuem o P. L.
• Aumento de Capital por incorporação de Reservas.
• Apropriações do Lucro Líquido da conta de Lucros ou Prejuízos acumulados para outras Reservas.
• Compensações de Prejuízos através de reservas.
Movimentações que não afetam o P. L.
Entendendo ...
Demonstrativo de Resultado do Exercício
O que ocorreu com o dinheiro do dono?
Em linhas gerais ...
(+) Receitas do Exercício
(-) Consumos ou Despesas do Exercício
(=) Resultado do Exercício
Lucro
Prejuízo
DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO
CUSTO DESPESA
Atividades empresariais: Ä Indústria Ex.: Custo = Gastos na fábrica
Despesa = Gastos no Escritório
Ä Comércio Ex.: Custo = Mercadoria a ser revendida
Despesa = Gastos na Indústria
Ä Serviços Ex.: Custo = Mão-de-obra aplicada
Despesa = Gastos na Administração
Áreas em uma Empresa:
Ä Industrial
Ä Administrativa
Ä Comercial
DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO
Gastos, custos e despesas
1 2
3
4
5 Gastos
Investimentos
Produto Despesa Custo
Consumo para estoque
Consumo no tempo
Conceito básico de custos
Consumo para a produção de
bem ou serviço
custo
Industrial, fabril, produtivo
= custos
Conceito básico de custos
Qual é o custo?
– Salário fabril: $500,00
– Compra de máquina: $400,00
– Matéria-prima consumida: $200,00
– Salário administrativo: $300,00
– Depreciação industrial: $700,00
R$1.400,00 Valor do custo:
Aplicação
Contas ê Pessoal ê Matéria-Prima ê Mercadorias ê Embalagem ê Manutenção ê Aluguel ê Marketing ê Comissão de Vendas ê Fretes de entrega ê Limpeza
Custos
X X X X X X X
Produção
Despesas
X X X X X X X
Comercial e Administração
APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO
1. Apuração é feita em cada período (exercício social) • Receitas X Despesas (incorridas e apropriadas no período) • “Independência absoluta de Períodos Contábeis”
2. Encerramento das Contas de Resultado • Anualmente è Encerramento • Saldos de contas de resultado è Zerados
3. Lançamentos de Encerramento • Conta transitória è “ARE – Apuração Resultado Exercício” • Transferência de saldos contas Receitas e Despesas
4. Apuração do Resultado • Receita > Despesa è Lucro • Receita < Despesa è Prejuízo
5. Contabilização do Resultado O Resultado é lançado em conta específica do Patrimônio Líquido.
APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO
E X E M P L O
A.R.E
Receita serviços
45.000
Desp. Mat. Escrit.
7.000
Desp.Salários
16.000 16.000
16.000 45.000
7.000
7.000
45.000
23.000 45.000 22.000
Lucro
APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO
A.R.E
Lucros Acumulados
22.000
22.000 22.000
Conta Transitória
Todo o Lucro acresce o Patrimônio Líquido. O Lucro é a remuneração aos proprietários da empresa pelo capital investido. Partindo-se da hipótese de que não há, por ex., distribuição do lucro em dinheiro (dividendos) aos Proprietários, o P L será acrescido de $ 22.000 (Conta à Lucros Acumulados).
Demonstração de Resultado do Exercício
Receita bruta de vendas (-) Deduções Receita líquida de vendas (-) Custo Mercadoria Vendida Resultado bruto (-) Despesas Resultado operacional (-) IR e CS Resultado líquido
Devoluções Descontos Impostos sobre vendas
Custo do serviço prestado Custo do produto vendido
Administrativas Comerciais Financeiras
Sobre Lucro Real ou Sobre Faturamento?
Demonstração de Resultado do Exercício
Receita Bruta das Vendas
( - ) Deduções de Vendas
= Receita Líquida das Vendas
( - ) CMV
= Lucro Bruto
+ Outras Receitas Operacionais
( - ) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
Lucro Operacional + Receitas não Operacionais ( - ) Despesas não Operacionais = Lucro antes da C.S. e do I.R. ( - ) Provisão para Contribuição Social ( - ) Provisão para o Imposto de Renda = Lucro após a C.S. e o I.R.
Demonstração de Resultado do Exercício
Demonstração de Resultado do Exercício
Lucro após a C.S. e o I.R. ( - ) Participações
Debenturistas Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundo de Participação
= Lucro Líquido do Exercício ( - ) Provisão para o Imposto de Renda
Detalhes do D. R. E. RECEITA BRUTA
w Neste grupo incluem-se todos os valores que não representam sacrifícios financeiros (esforços) para a empresa, mas que são meros ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que é a Receita Líquida, como por exemplo, impostos cobrados do consumidor no momento da venda.
(-) Custos período w São somente os gastos da Fábrica (gastos de produção), incluindo matéria-prima, mão-de-obra, depreciação de bens da fábrica, aluguel da fábrica, energia elétrica da fábrica etc.
LUCRO BRUTO w São os gastos de escritório, gastos para administrar (despesas administrativas) a empresa como um todo: desde o esforço para colocar os produtos ao cliente (despesas de vendas: propaganda, comissão) até a remuneração ao capital de terceiros (despesa financeira: juros).
(-) Deduções
RECEITA LÍQUIDA
(-) Despesas
LUCRO OPERACIONAL
w Total Geral das Vendas
Detalhes do D. R. E.
LUCRO OPERACIONAL
Geralmente, são gastos imprevisíveis, anormais, extraordinários, que não contribuem para a obtenção de receita (vendas).
LUCRO ANTES DA DISTRIBUIÇÃO
Há pessoas que, voluntária ou invontariamente, terão um “fatia do lucro” : Governo (através do Imposto de Renda); administradores, empregados (gratificação) etc.
(-) Partic. dos donos Sócios/Acionistas – distribuição do lucro (Dividendos – esta última distribuição é indicada na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Lucro líquido retido
na empresa
(-) Perdas
(-) Part. de Terceiros
LUCRO LÍQUIDO
Patrimônio Líquido
Balanço Patrimonial
PASSIVO
Aplicação de
Recursos
ATIVO
D.R.E. Receita (-) Desp/Custo Lucro Líquido
Capital de Terceiros
Investidores (Sócios e Acionistas)
D.L.P.A. Saldo de anos anteriores + Lucro Líquido do Exerc.
d i v i d e n d o s
1. Apuração do Lucro
2. Transferência p/ Lucros Acumulados
3. Canalização de lucro retido
Fonte: Marion
Roteiro contábil
LUCRO LÍQUIDO
LUCROS ACUMULADOS (SALDO A DESTINAR)
RESERVA DE LUCROS CAPITAL SOCIAL
DIVIDENDOS
LUCROS ACUMULADOS (SALDO DO BALANÇO)
Distribuição do Lucro Líquido
Relatório da administração
Demonstrações Financeiras ü Balanço Patrimonial
ü Demonstração do Resultado do Exercício
ü Demonstração das Mutações do Pat. Líquido
ü Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos
Notas explicativas
Parecer dos auditores
Principais Demonstrações Os principais conjuntos de informações que as
empresas de capital aberto publicam, compreendem:
Principais Demonstrações
RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO w Funciona como uma prestação de contas dos administradores aos acionistas,
ao mesmo tempo em que também fornece uma análise prospectiva.
BALANÇO PATRIMONIAL w Retrata a posição patrimonial da empresa em dado momento, composta por
bens, direitos e obrigações.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO w Demonstra o resultado obtido pela empresa no período, isto é, o lucro ou o
prejuízo.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PAT. LÍQUIDO w Indica as ocorrências que modificaram o Patrimônio Líquido, bem como as
movimentações entre as próprias contas do Patrimônio Líquido.
Principais Demonstrações
DEMONSTRAÇÃO ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS w Mostra a movimentação dos recursos no âmbito de variação do capital circulante líquido, detalhando as diversas fontes e aplicações de recursos
que o afetaram.
NOTAS EXPLICATIVAS w Complementam as demonstrações financeiras para maiores
esclarecimentos quanto a situação patrimonial e dos resultados do exercício.
PARECER DOS AUDITORES w As demonstrações financeiras são auditadas por auditores
independentes registrados pela Comissão de Valores Mobiliários.
Principais grupos de informações Relatório da Administração
Apresenta e comenta a empresa, seus resultados, as expectativas da direção e outros dados relevantes.
Balanço Patrimonial Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido
“Fotografia” da empresa em determinado momento. Detalha os principais fatores que
modificaram o Pat. Líq. no período.
Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração das Origens
e Aplicações de Recursos
Notas Explicativas Parecer do Conselho Fiscal
Acumula receitas, custos e despesas de um período. Detalha os principais fatores que
modificaram o capital circ. líquido.
Ajudam a esclarecer as próprias demonstrações financeiras.
Opina sobre o relatório anual e sobre as demonstrações financeiras.
Parecer dos Auditores Opina sobre a veracidade das demo. financeiras.
S U C E S S O Obrigado!