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MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT:UN ENFOQUE BASADO EN LA EXPERIENCIA IBEROAMERICANA© 2015,Derechos reservados

© 2015 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)© 2015 Cooperación Alemana (GIZ) © 2015 Banco Interamericano de Desarrollo (BID)

ISBN: 978-9962-647-81-2

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#2,%&'2;7./2,%<$)6(2,%*J&*'()*.8$/2,%&2'%0$,% :/)(.(,8'$<(2.*,% 5'(678$'($,% ,7&*'$'2.%'K&(/$)*.8*% 0$,% '*470$<(2.*,% ,26'*% 0$,%relaciones fisco contribu ente contenidas *.% 02,% 3-/(42,% 5'(678$'(2,D% :7.A7*% +$'(2,%&$H,*,% 02,% G$6H$.% $/2&8$/2% /*,/*% 02,%$=2,% ,*,*.8$B% 02,% <7*'&2,% .2')$8(+2,% .2%$,*47'$6$% A7*% <2.8'(67@*'$.% <2.% 7.$%*;*<8(+$% $&0(<$<(-.% /*% 02,% 8'(6782,% &2'%&$'8*%/*%0$%:/)(.(,8'$<(-.%5'(678$'($%*.%7.%$)6(*.8*%/*%,*47'(/$/%F7'H/(<$D%

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#$% *,8'7<87'$% 0-4(<$% /*% )7<G2,% 3-/(42,%Tributarios era deficiente no preveían /(,&2,(<(2.*,%.*<*,$'($,%&$'$%*0%/*,$''2002%/*% 0$,% $<87$<(2.*,% $/)(.(,8'$8(+$,% A7*%&2/H$.% <$6*'% /*,/*% *0% .$<()(*.82% /*% 0$%

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En esa poca empe ó a redefinirse 8$)6(I.% *0% '20% /*% 0$,% :/)(.(,8'$<(2.*,%Tributarias. uperando la visión fiscalista, ,7'4(-% 7.$% .7*+$% 2'(*.8$<(-.% A7*%(.<2'&2'$6$% 0$% .2<(-.% /*% ,*'+(<(2% @%$,(,8*.<($% $0% <2.8'(67@*.8*% <2)2% 7.%elemento undamental. Esto significaba A7*B%)K,%A7*%<2)2%7.%2'4$.(,)2%'*&'*,2'%/*0% (.<7)&0()(*.82B% 0$% :/)(.(,8'$<(-.%5'(678$'($% /*6H$% $<87$'% <2)2% &'2)282'$%/*% *,*% <7)&0()(*.82B% *,&*<($0)*.8*B%;$<(0(8K./20*,% $% 02,% <2.8'(67@*.8*,%*0% <7)&0()(*.82% +207.8$'(2% /*% ,7,%260(4$<(2.*,D

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Además, en la revisión final para la elaboración de la versión definitiva del 2-/%$-) /%) *3/45-) 6,471+',4-) /%$) *O#6) 0%)9-(+3)9-() $')9-$'7-,'943()/%$) =%>%)/%) $')24043()@08'U-$')%()%$)9%(+,-.)B'>'%$)Y'$4('0?

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Entre ellos destaca la parafiscalidad. Esto %0.)%$)9-(;1(+-)/%)8,%0+'94-(%0)8%91(4',4'0)9-'9+4A'0) <1%) 0%) 5%0+4-('() >1%,') /%) $')3,74+') /%) $') #/&4(40+,'943() T4('(94%,')/%$) @0+'/-.) <1%) (-) 0%) 4(+%5,'() %() $-0)

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($*4%0767%-)*&+0%+$%B7&7?-+0%+/*&+.4)*&+0%+-.)'$./%9.+)$7<').$7.=+%-)$%+*)$*&=+

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final de la actuali ación del odelo 2'%+ .2';+ &%+ ($%&%-).+ 4'%-).+ 4*-+ B.$7*&+(%$3%447*-.67%-)*&+&'5%$70*&+(*$+%//*&8

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?+* 8(,* 0)+1&#('$* '&;+)#$#* (#0+1-$#* '+*las notificaciones como su cómputo,

%(#* 0+)#$,(#* (/-$)&C('(#* (* )+1&9&)%(#7* %$#*'(-$#*'+*(1/#+*'+* )+1&9$7*+,-)+*$-)$#5* ?+*8(,* '&#-&,./&'$* %$#* 1$,1+0-$#* 4* 1%(#+#*de determinación o liquidación de oficio definitivo previo para otorgar claridad (* %$#*(%1(,1+#*'+* %(#*'+-+)3&,(1&$,+#*'+*%(* J'3&,&#-)(1&2,* F)&9/-()&(* .+,+)(,'$*#+./)&'('* =/)>'&1(5* ?+* 8(* ('$0-('$* /,*3$'+%$* '+* 0)$1+'&3&+,-$* '+-+)3&,(-&;$*3D#* .()(,-&#-(* :/+* '(* (/'&+,1&(*0)+;&(* (%* $9%&.('$* -)&9/-()&$* (,-+#* '+%*(1-$* '+* %&:/&'(1&2,5* M$,#1&+,-+#* '+* %(*(/-$3(-&C(1&2,* '+* %$#* 0)$1+'&3&+,-$#*de notificación, se ha reconocido el uso '+%* 9/C2,* +%+1-)2,&1$* :/+* 0+)3&-+* %(*)+1+01&2,*$*#(%&'(*'+*#$%&1&-/'+#7*+#1)&-$#*4*1$3/,&1(1&$,+#*)+%(-&;(#*(*0)$1+'&3&+,-$#*4*-)D3&-+#*(,-+*%(*J'3&,&#-)(1&2,*F)&9/-()&(5

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1('% 2+)<,+4'23@(% '4,$=3'-'% +% 1('%fiscali ación, con base en las cuales -$6$,)3($% .'% $D3/6$(23'% -$% 1('% /1)'% '%-$=+.=$,:%

#$% &'% $/6'4.$23-+% $.% '21$,-+% 2+(2.1/3=+%2+)+% )$2'(3/)+% '.6$,(+% '% .'% /+.123@(%de conflictos. e ha establecido que por '21$,-+%$(6,$%'2,$$-+,%9%-$1-+,%<1$-'(%definirse la concreción de hechos bases 3)<+(34.$/7% /3(% -$*',% -$% ,$2+(+2$,% .'%3(-3/<+(343.3-'-% -$.% 2,?-36+% 6,3416',3+:% #$%,$2+(+2$% .'% <+/34.$% 3(6$,=$(23@(% 2+)+%)$-3'-+,% -$% '.0I(% @,0'(+% 3(/636123+('.%<I4.32+7% <+,% $*$)<.+% $.% J$8$(/+,% -$.%K4.30'-+% G,3416',3+:% #$% &'% $/6'4.$23-+%.'% +4.30'23@(% -$% +6+,0',% 0','(6B'% -$% .'%-$1-'%-$%8+,)'%<,$=3'%'%.'%/1/2,3<23@(%-$.%'21$,-+:%#$%&'%-3/<1$/6+%.'%+4.30'23@(%-$%publicar los acuerdos con finalidades de 6,'(/<',$(23':%

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'6789:;<&)=&>?@A9<&BC&67;AD6DAEF& 45#$%&'()*+,-+./01%*+23+45)1'4'167-Artículo . Concepto clasificación de los tributos.#$%&'()*+8-+9/5(3:%*-#$%&'()*+;-+<4:4-#$%&'()*+=-+>*7%$10('167+3:53'14)-

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'6789:;<&M=&#C9CG?AF6DAEF&BC&;6&<@;AI6DAEF&9GA@:96GA6& STArtículo . Cuantificación determinación de la obligación tributaria.#$%&'()*+=;-+R*$/4:+23+)4+23%3$/174'167-#$%&'()*+==-+Q3%3$/174'167+:*0$3+04:3+5$3:(7%4-

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Artículo . Definición de deuda tributaria.Artículo . odos de e tinción de la obligación tributaria.

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#$%&'()*+??-+B)4I*+C373$4)+23+5$3:'$15'167-Artículo . E tensión del pla o de prescripción.#$%&'()*+?D-+>*/5(%*+23)+5)4I*-#$%&'()*+?F-+97%3$$(5'167+23+)4+5$3:'$15'167-#$%&'()*+"L-+M(:537:167+23+)4+5$3:'$15'167-#$%&'()*+",-+#)'47'3+23+)4+5$3:'$15'167-#$%&'()*+"!-+Q3')4$4'167+23+)4+5$3:'$15'167-#$%&'()*+"8-+B4C*+23+(74+*0)1C4'167+5$3:'$1%4-

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'6789:;<&M))=&#CGCDU<H&BC&;<H&<@;AI6B<H&9GA@:96GA<H& TNArtículo . Derechos garantías de los obligados tributarios.#$%&'()*+"?-+Q3J37:*$+23)+*0)1C42*+%$10(%4$1*-

+0+.%"&)))/'+./')"3$1&L&2,"'$#)!)$3+"1&#$&/2%)'/')(3&#$&%"1&+,)-.+"1L&#$&%/&/1)1+$3')/&/#!)3)1+,/+)M/&!.+./&$3&!/+$,)/&V)1'/%& J4

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Artículo . Personas que pueden recibir notificaciones en el lugar de notificación. Artículo . otificación personal por correo postal.Artículo . otificación por comparecencia constancia administrativa.Artículo . otificación por estrados ísicos electrónicos.Artículo . otificación por medios electrónicos telemáticos.

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Artículo . Concepto clases de determinación o liquidación de oficio.#$%&'()*+F!-+O%454:+23)+5$*'321/137%*+23+23%3$/174'167-#$%&'()*+F8-+T1P(124'167+5$*H1:1*74)+23+%$10(%*:-#$%&'()*+F;-+N3P(1:1%*:+23)+4'%*+42/171:%$4%1H*+$3:*)(%1H*-#$%&'()*+F=-+@0)1C4'167+23+$3:*)H3$-

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Artículo . tili ación de tecnologías electrónicas, in ormáticas telemáticas.#$%&'()*+F"-+OP(1H4)37'14+23+:*5*$%3:+2*'(/37%4)3:-#$%&'()*+FD-+U(I67+3)3'%$671'*-

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#$%&'()*+,,8-+Q1:5*:1'167+C373$4)-#$%&'()*+,,;-+Q303$3:+23+17J*$/4'167+23+%3$'3$*:-Artículo . Deberes relativos a la acilitación de la fiscali ación recaudación.#$%&'()*+,,?-+Q303$3:+23+'*)40*$4'167+23+)*:+J(7'1*74$1*:+23)+:3'%*$+5W0)1'*+++++++++++++++++++++++A+*%$4:+37%12423:-#$%&'()*+,,"-+@0)1C4'167+23+C(4$24$+$3:3$H4+23+)4+17J*$/4'167+%$10(%4$14-

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#$%&'()*+,,D-+Q37(7'14+5W0)1'4-

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Artículo . Derecho de repetición devolución.#$%&'()*+,!L-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+1723012*:-#$%&'()*+,!,-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+23012*:-#$%&'()*+,!!-+N353%1'167+23+%$10(%*:+$3%3712*:+*+53$'1012*:-

6HFFLyQ����3URFHGLPLHQWRV�GH�OLTXLGDFLyQ�D�QLYHO�GH�JHVWLyQ�� ���#$%&'()*+,!8-+Q303$+23+171'14%1H4-#$%&'()*+,!;-+>*$$3''167+23+23')4$4'1*73:-#$%&'()*+,!=-+B$*'321/137%*+23+23%3$/174'167+'*7+17%3$H37'167++++++++++++++++++++++23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14-#$%&'()*+,!?-+B$*'321/137%*+23+'*/5$*04'167+J*$/4)+*+40$3H1424-

6HFFLyQ����,QVFULSFLyQ�\�YHULÀFDFLyQ�GH�FXPSOLPLHQWR�GH�GHEHUHV�IRUPDOHV�� ���Artículo . Deberes ormalidades de inscripción, liquidación+++++++++++++++++++++++A+54$4+3)+:(/171:%$*+23+17J*$/4'167-Artículo . erificación de obligaciones ormales.

&DStWXOR�,,,��3URFHGLPLHQWR�GH�ÀVFDOL]DFLyQ� ���Artículo . Atribuciones para fiscali ar.Artículo . Desarrollo del procedimiento de fiscali ación.Artículo . edidas cautelares en el procedimiento de fiscali aciónArtículo . ugar para el ejercicio de la fiscali ación.#$%&'()*+,88-+#'(3$2*+'*7')(:1H*-

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8!

#$%&'()*+,;8-+X$C47*:+'*/53%37%3:+54$4+)4+3K3'('167+A+J4'()%423:-#$%&'()*+,;;-+O7%*$53'1/137%*+23+)4:+4'%(4'1*73:-#$%&'()*+,;=-+Q*'(/37%4'167+23+)4:+21)1C37'14:+23+3/04$C*-#$%&'()*+,;?-+<3$'3$&4:-#$%&'()*+,;"-+O74K374'167+23+)*:+01373:+3/04$C42*:-#$%&'()*+,;D-+B4$4)1I4'167+23+)4+374K374'167+23+01373:-Artículo . Inhibición para la adquisición de bienes embargados.Artículo . acultad para declarar el archivo de las actuaciones por alta de inter s fiscal o incobrabilidad.#$%&'()*+,=,-+R4'()%42+23+1/5*73$+/32124:+'4(%3)4$3:-

+0+.%"&)M%/1&)3V,/'')"3$1&L&1/3')"3$1&+,)-.+/,)/1& RKN

'6789:;<&)=&#AH7<HADA<FCH&ICFCG6;CH& RKN!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".',7":$4$&;7".' (D?

Artículo . Concepto de in racción tributaria clasificación.#$%&'()*+,=8-+B$17'151*:+A+7*$/4:+45)1'40)3:-#$%&'()*+,=;-+<151'1242+23+)4:+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-#$%&'()*+,==-+B$17'151*+23+7*+'*7'($$37'14-#$%&'()*+,=?-+9$$3%$*4'%1H1242+23+)4:+7*$/4:+:*0$3+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-+Artículo . E tinción de sanciones.

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#$%&'()*+,=D-+M(K3%*:+17J$4'%*$3:-#$%&'()*+,=F-+>4(:47%3:+*+'*)40*$42*$3:-#$%&'()*+,?L-+B4$%1'154'167+23+5$*J3:1*74)3:+37+)4+'*/1:167+23+1)&'1%*:+%$10(%4$1*:-#$%&'()*+,?,-+N3:5*7:401)1242+:(0K3%1H4-+Artículo . E imentes de responsabilidad.#$%&'()*+,?8-+N3:5*7:401)1242+:*)124$14+23+:(K3%*:+17%3$H17137%3:++++++++++++++++++++++37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-#$%&'()*+,?;-+N3:5*7:401)1242+37+)4+:47'167+23+')4(:($4+23+:(K3%*:+++++++++++++++++++++++7*+17%3$H17137%3:+37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-

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#$%&'()*+,"L-+97J$4''1*73:+/4%3$14)3:-Artículo . In racciones materiales por omisión, ine actitud, u obtención+++++++++++++++++++++++*+45)1'4'167+17230124+23+23H*)('1*73:+*+'*/537:4'1*73:-

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!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

Artículo . Calificación de las in racciones tributarias.#$%&'()*+,"8-+M47'1*73:+45)1'40)3:-

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'6789:;<&)=&#C&;<H&7G<DCBA?ACF9<H&CH7CDA6;CH&BC&GCPAHAEF& RTNArtículo . ulidad de pleno derecho.Artículo . ectificación de errores.#$%&'()*+,D?-+N3H*'4'167-#$%&'()*+,D"-+Q3')4$4'167+23+)3:1H1242-

'6789:;<&))=&2G<DCBA?ACF9<H&6&9G6PXH&BC&,CD:GH<H&/B?AFAH9G69AP<H& RJ4!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".'3"&"7;:".)' (GC

#$%&'()*+,DD-+>)4:3:+23+$3'($:*:-#$%&'()*+,DF-+B$G'%1'4+23+)4+B$(304-#$%&'()*+,FL-+Q3+)4:+$3:*)('1*73:-

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'6789:;<&)))=&,CD:GH<H&6F9C&+GA@:F6;CH&Y:BADA6;CH=& RNR#$%&'()*+!L,-+N3'($:*+'*7%37'1*:*+42/171:%$4%1H*-

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/G98D:;<&R=&>?@A9<&BC&67;AD6DAEF=T4:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ 3:%3+ >621C*+3:%40)3'37+ )*:+ 5$17'151*:+ 0G:1'*:+ A+ )4:+7*$/4:+ J(724/37%4)3:+P(3+'*7:%1%(A37+3)+$[C1/37+K($&21'*+23)+:1:%3/4+%$10(%4$1*+A+:*7+45)1'40)3:+4+%*2*:+)*:+%$10(%*:-

'"!$3+/,)"Z. e define el ámbito de aplicación

material del odelo, considerándose P(3+3)+/1:/*+$3C1$G+54$4+%*24+')4:3+23+tributos, t rmino ste que se define en el artículo , incluidos los tributos aduaneros, salvo disposición e presa prevista en le general específica sobre la materia o en %$4%42*:+ *+ 4'(3$2*:+ :(5$474'1*74)3:-+O7+ '(47%*+ 4+ )*:+ 71H3)3:+ 23+ C*013$7*+ 4+)*:+P(3+:3$&47+45)1'40)3:+ )4:+7*$/4:+23)+

odelo, ello dependerá de la estructura '*7:%1%('1*74)+ 23+ C*013$7*+ 42*5%424+por los di erentes países, al reparto de 4%$10('1*73:+54$4+)3C1:)4$+4:1C7424:+4+)*:+21:%17%*:+71H3)3:+37+/4%3$14+%$10(%4$14-

!-+ O:+ 5$3'1:*+ 1721'4$+ P(3+ )4:+ 21:5*:1'1*73:+23+ 3:%3+ S*23)*+ :*7+ 23+ 45)1'4'167+'*/5)3/37%4$14+ A+ 37+ )*+ P(3+ 7*+ :3+*5*7C4+4+)*+3:%40)3'12*+37+)*:+>*7H371*:+de Derecho Internacional Tributario que 5$3H347+ )4+ 4:1:%37'14+ 42/171:%$4%1H4+mutua entre Administraciones Tributarias, para la reali ación de actuaciones, tales como las de notificación, fiscali ación o '*0$47I4+'*4'%1H4-+

$UWtFXOR����&RQFHSWR�\�FODVLÀFDFLyQ�GH�ORV�9GA@:9<H=,-+ <$10(%*:+:*7+)4:+5$3:%4'1*73:+53'(714$14:+

que el Estado e ige en ejercicio de su

+0+.%"&)#)12"1)')"3$1&2,$%)!)3/,$1

5*%3:%42+%$10(%4$14+A+'*/*+'*7:3'(37'14+de la reali ación del hecho imponible previsto en la le , al que sta vincula el deber de contribuir, con el objeto de :4%1:J4'3$+73'3:12423:+5W0)1'4:-

Constitu en tributos parafiscales aquellos 3:%40)3'12*:+ 23+ /473$4+ *0)1C4%*$14+por una e , cuando no respondan %*%4)/37%3+4+717C(74+23+)4:+'4%3C*$&4:+23)+ 7(/3$4)+ !-+ O:%*:+ %$10(%*:+ :3+ $3C1$G7+:(5)3%*$14/37%3+5*$+)4:+21:5*:1'1*73:+23+3:%3+>621C*-

. os tributos se clasifican en+ 4\++9/5(3:%*:-+ 0\++<4:4:-+ '\++>*7%$10('1*73:+3:53'14)3:-

'"!$3+/,)"Z. a definición de tributos adoptada :3+ 37'(42$4+ 37+ )4+ '*7:4C$424+%$421'1*74)/37%3+ 5*$+ )4+ 2*'%$174+ A+5*$+ 21H3$:*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+ 23+903$*4/[$1'4-+ N3'*C3+ )*:+ 3)3/37%*:+P(3+'4$4'%3$1I47+)*:+%$10(%*:Z+5$3:%4'167+pecuniaria, obligatoria, e lege e plicitándose, asimismo, su finalidad, '(4)+ 3:+ )4+ 23+ :4%1:J4'3$+ 73'3:12423:+5W0)1'4:-

!-+ O7+ '(47%*+ 4+ )4+ '4$4'%3$&:%1'4+pecuniaria del tributo, sta busca

destacar en la definición propuesta su '4)1242+2173$4$14+4)+'*7:%1%(1$+)*:+%$10(%*:+la uente principal de financiamiento de la actividad estatal, siendo, en tal orden de ideas, la finalidad de hacer posible 3)+C4:%*+5W0)1'*+)4+5$17'154)+J(7'167+23)+tributo, lo que permite di erenciarlos de )4+:47'167+5*$+4'%*+1)&'1%*-+

. in embargo el propósito fiscal de los tributos no enerva su utili ación con fines

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

8?

e tra fiscales o de política económica, 37+ )*:+ '(4)3:+ 3)+ *0K3%1H*+ $3'4(24%*$1*+7*+ 3:+ 3)+ /G:+ $3)3H47%3+ :17*+ /4:+ 0137+3)+ 17'37%1H4$+ *+ 23:17'37%1H4$+ (74+determinada conducta, haciendo más *+ /37*:+ C$4H*:4+ (74+ 23%3$/17424+actividad de los particulares tal es el caso de los tributos ambientales, en los '(4)3:+3)+5$*56:1%*+3:+ )4+5$*%3''167+23)+/321*+4/0137%3+4+ %$4H[:+23+5$*/*H3$+P(3+)*:+:(K3%*:+3/5)337+H&4:+4)%3$74%1H4:+/37*:+24]174:+4)+37%*$7*-

. De otro lado, si bien la definición de %$10(%*+5$*5(3:%4+7*+)*+:3]4)4+23+/473$4+e presa, e clu e la sanción de acto ilícito multa , ello en tanto se alude a P(3+3)+%$10(%*+:($C3+'*/*+'*7:3'(37'14+de la reali ación del hecho imponible , concepto, ste ltimo, distinto al de 17J$4''167+P(3+5(323+*$1C174$+)4+:47'167-+++

. e hace mención a los tributos parafiscales, como aquellos que constitu endo prestaciones e igidas coercitivamente, no re nen la totalidad de los rasgos que definen las diversas especies tributarias, sea por su destinación específica a la reali ación de finalidades de inter s p blico, o por %$4%4$:3+ 23+ $3'($:*:+ P(3+ 7*+ 17C$3:47+al presupuesto general del Estado, o porque se establecen en beneficio de un determinado grupo de personas, o, en general, porque se apartan del $[C1/37+C373$4)+23+)*:+%$10(%*:-

?-+ T4+ *5'167+ 23+ 17'*$5*$4$+ 4+ )*:+ %$10(%*:+parafiscales al odelo, obedece a la necesidad someterlos e presamente a )*:+ 5$17'151*:+ '*7:%1%('1*74)3:+ %$10(%4$1*:+legalidad, igualdad, capacidad

contributiva, etc. de dotar de un $[C1/37+ K($&21'*+ :(5)3%*$1*+ '*/5)3%*+a figuras cu a regulación propia es J$3'(37%3/37%3+3:'4:4+*+17'*/5)3%4-

"-+ >403+ 1721'4$+ P(3+ 4(7+ '(472*+54$4+ 21H3$:*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+23+ 903$*4/[$1'4+ A+ 4)C(7*:+

5$*7(7'14/137%*:+ K($1:5$(237'14)3:+ )4:+e acciones parafiscales son parte de la especie tributaria Contribuciones especiales , siguiendo la opinión de un :3'%*$+23+)4+2*'%$174+3)+S*23)*+*5%4+5*$+considerar que se trata del genero tributo, 242*+P(3+2353721372*+23+)4+J*$/4+37+que se estructure el hecho imponible 5(3237+ 4:1/1)4$:3+ 4+ '(4)P(13$4+ 23+ )4:+%$3:+3:53'13:+%$10(%4$14:-+

. e regula tambi n la clasificación de los tributos en impuestos, tasas contribuciones especiales, que

'*$$3:5*723+ 4+ )4+ 5$32*/1747%3+ 37+el derecho positivo en la doctrina, '*$$3:5*721372*+ 1721'4$:3+ P(3+ )4:+legislaciones de algunos países, agregan a la precitada clasificación tripartita a las aportaciones a la seguridad social, )4:+ '(4)3:+ 5*:337+ '4$4'%3$&:%1'4:+54$%1'()4$3:+ P(3+ 1/51237+ 4:1/1)4$)4:+21$3'%4/37%3+ 4+ 4)C(74+ 23+ )4:+ %$3:+3:53'13:+47%3:+37(7'1424:-

/G98D:;<&4=&)?7:CH9<=9/5(3:%*+ 3:+ 3)+ %$10(%*+ '(A4+ *0)1C4'167+tiene como hecho generador como J(724/37%*+ K($&21'*+ (74+ :1%(4'167+17235372137%3+ 23+ %*24+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+$3)4%1H4+ 4)+ '*7%$10(A37%3+ P(3+ 5*73+ 23+manifiesto una determinada capacidad '*7%$10(%1H4+23)+/1:/*-

'"!$3+/,)"Z. a definición de impuesto adoptada 3:+ '*17'1237%3+ '*7+ )4+ 23)+ S*23)*+ 23+>621C*+ <$10(%4$1*+ @O#^U9Q+ A+ '*7+ )4+ 23+C$47+54$%3+23+)*:+>621C*:+<$10(%4$1*:+23+903$*4/[$1'4-

. e incorporan en su definición dos notas características del impuesto, por un lado )4+$3J3$37'14+4+)4+'454'1242+3'*76/1'4+'*/*+ 4P(3)+ &721'3+ J(724/37%4)+ 37+%*$7*+ 4)+ '(4)+ 2303$G+ 3:%$('%($4$:3+ 3)+hecho imponible que constitu e el límite rente al deber de contribuir por otro, la alusión a su carácter de

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

8"

tributo no vinculado, esto es, aquel cu a e igibilidad no está relacionada '*7+ )4+ $34)1I4'167+23+4)C(74+4'%1H1242+estatal a avor de los contribu entes, :17*+ W71'4/37%3+ '*7+ )4+ 23+ 5$*H33$+ )*:+ingresos fiscales que permitan atender )*:+C4:%*:+5W0)1'*:-+

/G98D:;<&K=&+6H6=<4:4+3:+3)+%$10(%*+'(A4+*0)1C4'167+%1373+'*/*+hecho generador la prestación e ectiva *+5*%37'14)+23+(7+ :3$H1'1*+37+ $[C1/37+23+derecho p blico o el aprovechamiento de un bien p blico, individuali ado o que se refiera, a ecte o beneficie de modo particular al obligado tributario, cuando el servicio o el aprovechamiento no sean 23+ :*)1'1%(2+ *+ $3'35'167+ H*)(7%4$14+ 54$4+)*:+ *0)1C42*:+ %$10(%4$1*:+ *+ 7*+ :3+ 5$3:%37+o realicen por el sector privado, cu o /*7%*+ 2303+ '*$$3:5*723$+ 4)+ '*:%*+ *+/47%371/137%*+23)+:3$H1'1*-

'"!$3+/,)"Z. a definición de tasa adoptada se 17:51$4+ 37+ )4+ 23)+ S*23)*+ 23+ >621C*+<$10(%4$1*+ @O#^U9Q+ A+ 37+ )4+ 23+ *%$*:+Códigos Tributarios de Iberoam rica, poniendo de manifiesto la característica distintiva de las tasas, esto es su 74%($4)3I4+ H17'()424Z+ :3$H1'1*+ 3:%4%4)+ *+aprovechamiento de un bien p blico _4'%(4'167+ 3:%4%4)\+ 1721H12(4)1I424+ *+$3J3$124+4+(7+*0)1C42*+%$10(%4$1*-

. Con el fin de en ati ar que el pago de la tasa se da por la sola e istencia de (74+ $3)4'167+ 37%$3+ )4+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+desplegada el obligado, se inclu e en el te to propuesto la mención a que el servicio estatal o el aprovechamiento del bien p blico se refiera, a ecte o beneficie directamente al obligado tributario, de manera de cubrir los 21H3$:*:+:(5(3:%*:+37+P(3+5(324+24$:3+dicha vinculación indicándose tambi n, '*/*+ 3)3/37%*+ 21J3$37'142*$+ 23+ )*:+precios p blicos, que debe tratarse de

servicios o aprovechamientos en los P(3+ 7*+ /3213+ )4+ H*)(7%42+ 23)+ :(K3%*+:*)1'1%47%3+23+[:%*:-

. e inclu e además en el te to propuesto, que el hecho generador de la tasa e istencia de la relación entre )4+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+ 23:5)3C424+ A+ 3)+*0)1C42*+ %$10(%4$1*\+ 5(323+ *0323'3$+a un servicio e ectivo o potencial, 37%37212*+ 3:%3+ W)%1/*+ '*/*+ 4P(3)+:3$H1'1*+ 23+ $3'35'167+ *0)1C4%*$14+ 37+ 3)+que no cabe, como medio de sustraerse del pago de la tasa, argumentar que no :3+P(13$3+'*7:(/1$+ 3)+ :3$H1'1*+ _3K3/5)*Z+hago uso de un servicio privado de $3'*)3''167+ 23+ $3:12(*:+ :6)12*:+ A+4)3C*+ 7*+ $3'101$+ 3)+ :3$H1'1*+ 5W0)1'*+como e imente del pago de la tasa 2303+ 42H3$%1$:3+ P(3+ )4+ '4$4'%3$&:%1'4+23+ %$4%4$:3+ 23+ :3$H1'1*:+ 23+ $3'35'167+*0)1C4%*$14+ _37+ )*:+ P(3+ 7*+ /3213+ )4+voluntad del sujeto solicitante de stos , '*7:%1%(A3+3)+3)3/37%*+21J3$37'142*$+23+)*:+5$3'1*:+5W0)1'*:-

;-+ >*7+ 3)+ 5$*56:1%*+ 23+ 21:%17C(1$)*+ 23+ )*:+precios p blicos, los montos e igibles 37+ '*7'35%*+ 23+ %4:4+ 7*+ 5*2$G7+superar, respectivamente, las siguientes /4C71%(23:Z+3)+'*:%*+23)+:3$H1'1*+4+'424+usuario, el costo de mantenimiento del bien p blico, prorrateado este

ltimo por el n mero medio habitual o esperado de usuarios del mismo, , en su caso, el costo del da o. En definitiva, %*2*+ 3:%40)3'1/137%*+ 23+ (74+ %4:4+2303$&4+4'*/54]4$:3+23+(74+/3/*$14+económico financiera que sustente su 5$3'1*+*+/*7%*-

=-+ R174)/37%3+4(7+'(472*+23:23+3)+5(7%*+de vista financiero podría e istir una :1/1)1%(2+ 37%$3+ )4:+ %4:4:+ A+ )*:+ 5$3'1*:+p blicos, en tanto ambos cubren un gasto estatal, desde el punto de H1:%4+ K($&21'*+ '*7:%1%(A37+ '*7'35%*:+21J3$37%3:-+#:&+:1+3)+54C*+5*$+)4+4'%(4'167+3:%4%4)+23$1H4+23)+5*23$+23)+O:%42*+'*/*+

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

8D

%4)+ A+ 7*+ '*/*+ 4C37%3+ 3'*76/1'*+ 23)+mercado, se estará rente a un servicio 5W0)1'*+ '(A4+5$3:%4'167+53'(714$14+ 23+'4$C*+ 23)+ *0)1C42*+ 21$3'%*+ '*7:%1%(1$G+(74+ %4:4+A+7*+(7+5$3'1*-+ O:%3+W)%1/*+ :3+5$*2('1$G+'(472*+3)+:3$H1'1*+4+'4$C*+23+(7+37%3+5W0)1'*+ %1373+ :(+*$1C37+37+(74+$3)4'167+23+'4/01*-

?-+ M1/1)4$+ :1%(4'167+ *'($$3+ '(472*+ )*+ P(3+*$1C174+ 3)+ 54C*+ 23+ )4+ 5$3:%4'167+ 3:+ 3)+aprovechamiento de un bien p blico, 37%37212*+ '*/*+ 23+ (:*+ A+ 2*/171*+p blico, en cu o caso sta constituirá (74+%4:4+A+7*+(7+5$3'1*-+B*$+3)+'*7%$4$1*+:3+3:%4$G+J$37%3+4+(7+5$3'1*+:1+:3+%$4%4$4+23+01373:+23+(:*+5$1H42*-

/G98D:;<&5=&'<F9GA@:DAEF&CH7CDA6;=>*7%$10('167+ 3:53'14)+ 3:+ 3)+ %$10(%*+ '(A4+obligación tiene como hecho generador beneficios especiales derivados de la reali ación de obras p blicas, o ampliación 23+:3$H1'1*:+5W0)1'*:-+M(+5$*2('%*+7*+2303+tener un destino ajeno a la financiación de )4:+*0$4:+*+)4:+4'%1H12423:+P(3+'*7:%1%(A37+3)+5$3:(5(3:%*+23+)4+*0)1C4'167-

'"!$3+/,)"Z. a definición adoptada se ajusta al '*7'35%*+/G:+C373$4)/37%3+4'35%42*+23+>*7%$10('167+3:53'14)+04:42*+37+)*:+beneficios, o más propiamente en la a ectación, derivados de la reali ación 23+ *0$4:+ *+ 23)+ 3:%40)3'1/137%*+ *+4/5)14'167+23+:3$H1'1*:+3J3'%(42*:+5*$+3)+O:%42*+4+J4H*$+23+(7+C$(5*+23%3$/1742*+de personas, quienes son los que reciben )*:+3J3'%*:+'*7+)4+*0$4+$34)1I424+*+'*7+)4+4'%1H1242+23:5)3C424-+Q303+%373$:3+en cuenta que a di erencia de la tasa, la /1:/4+P(3+:3+'*0$4+5*$+)4+5$3:%4'167+23+un servicio, con la contribución lo que se financia es el establecimiento o la 4/5)14'167+23)+:3$H1'1*+_)4+17J$43:%$('%($4+54$4+5$3:%4$)*\-

!. En cuanto a la cuantificación de la contribución, se se ala que el producto 23+ )*+ $3'4(242*+ 2303+ %373$+ '*/*+destino la financiación de las obras o actividades, dejando claro que 54$4+ 3)+ S*23)*+ 3)+ 54$G/3%$*+ 54$4+ )4+cuantificación de la contribución es 3)+ '*:%*+ 23+ )4:+ *0$4:+ *+ )4:+ 4'%1H12423:+que le dan origen, siendo que para la distribución de dicho costo entre los 4J3'%42*:+ '*7+ )4+ $34)1I4'167+ 23+ )4:+*0$4:+*+)4+5$3:%4'167+*+4/5)14'167+23+)*:+servicios, tanto la base gravable como )4+4)&'(*%4+2303$G7+'*7:123$4$+'$1%3$1*:+$4'1*74)3:+ P(3+ 53$/1%47+ 21:%$10(1$+ 3)+'*:%*-

. inalmente, debe tenerse en cuenta que la contribución no debe financiar el costo total de la obra, sino la parte de la obra atribuible a los beneficios especiales, pues la obra tambi n beneficia de manera di usa al conjunto 23+)4+'*/(71242-

'6789:;<&))2GAFDA7A<H&ICFCG6;CH&9GA@:96GA<H

/G98D:;<&S=&"GBCF6DAEF&Q&67;AD6DAEF&BC&;<H&9GA@:9<H=,-+ T4+ *$2374'167+ A+ 45)1'4'167+ 23+ )*:+

%$10(%*:+ :3+ $34)1I4$G+ 4%3721372*+ 4+ )*:+5$17'151*:+'*7:%1%('1*74)3:+H1C37%3:-

!-+ >*$$3:5*723+ 4+ )*:+ 6$C47*:+administrativos o entidades de derecho 5W0)1'*+17%3C$42*:+37+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14+ 3)+ 3K3$'1'1*+ 23+ )4:+ J4'()%423:+A+ 3)+ 23:4$$*))*+ 23+ )4:+ J(7'1*73:+ P(3+ :3+regulan en los Títulos III, I de este >621C*-

'"!$3+/,)"Z,-+ M3+:3]4)47+)*:+5$17'151*:+'*7:%1%('1*74)3:+

P(3+ 17J*$/47+ )4+ *$2374'167+ A+45)1'4'167+ 23+ )*:+ %$10(%*:-+ O7+ 3)+ 5$1/3$+caso, los tributos se estructuran en

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

8F

04:3+ 4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+ '454'1242+contributiva, justicia, igualdad, 3P(1%4%1H4+ 21:%$10('167+ 23+ )4+ '4$C4+tributaria no confiscatoriedad. Por su parte, para la aplicación de los tributos :3+ %372$G7+ 37+ '(37%4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+proporcionalidad, eficacia limitación 23+ '*:%*:+ 1721$3'%*:+ 23$1H42*:+ 23)+'(/5)1/137%*+23+*0)1C4'1*73:+J*$/4)3:-+

. Asimismo, se deja establecido que '*$$3:5*723$G+ 4+ )*:+ 6$C47*:+ 23+ )4+Administración Tributaria de cada país, la 45)1'4'167+23+)4:+J4'()%423:+A+J(7'1*73:+de gestión, fiscali ación, recaudación $3H1:167+5$3H1:%4:+37+3)+S*23)*-

/G98D:;<&T=&2GAFDA7A<&BC&;CI6;AB6B=M6)*+)4+)3A+5(323Za Crear, modificar o suprimir tributos definir

el hecho generador de la obligación tributaria indicar el obligado tributario fijar la base de cálculo alícuota 3:%40)3'3$+3)+23H37C*-

+ V*+ *0:%47%3+ )*+ 21:5(3:%*+ 37+ 3)+ 5$1/3$+párra o de este literal, el Poder Ejecutivo podrá suspender, total o parcialmente, )4+ 45)1'4'167+ 23+ %$10(%*:+ 23+ '(4)P(13$+tipo o especie difiriendo su pago con '4$G'%3$+ %$47:1%*$1*+ 37+ %*2*+ 3)+ %3$$1%*$1*+nacional o en determinadas regiones, 37+'4:*:+23+3:%42*+23+3/3$C37'14+5*$+[)+J*$/4)/37%3+23')4$42*:-

b torgar e enciones, reducciones o beneficios tributarios.

c Establecer modificar recargos la *0)1C4'167+23+40*74$+17%3$3:3:-

2\+O:%40)3'3$+)*:+5$*'321/137%*:+23+$3H1:167+23+)*:+4'%*:+42/171:%$4%1H*:+23+'4$G'%3$+%$10(%4$1*-

3\+O:%40)3'3$+ )4+ *0)1C4'167+ 23+ 5$3:37%4$+23')4$4'1*73:+ A+ 4(%*)1P(124'1*73:+$3J3$124:+ 4+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+principal, a la reali ación de pagos a '(37%4+*+47%1'1542*:+A+4+)4+23+$3%373$+*+53$'101$-+

Tipificar las in racciones establecer las $3:53'%1H4:+:47'1*73:-

g Establecer privilegios, pre erencias C4$47%&4:+54$4+)*:+'$[21%*:+%$10(%4$1*:-

h egular los modos de e tinción de la *0)1C4'167+%$10(%4$14+5*$+/321*:+21:%17%*:+23)+54C*-

i Establecer modificar los pla os de 5$3:'$15'167-+

'"!$3+/,)"Z,-+ M3+ '*7:4C$4+ 3)+ B$17'151*+ 23+ T3C4)1242+

5$3H1372*+ )4+ $3:3$H4+54$4+ )4+ )3A+23+ )4:+/4%3$14:+'*7:1C7424:-+

!-+ <371372*+ 37+ '(37%4+ P(3+ )4:+ 7*$/4:+'*7:%1%('1*74)3:+ 23+ 4)C(7*:+ 54&:3:+'*7'3237+ 5*23$+ %$10(%4$1*+ %47%*+ 4)+B*23$+ OK3'(%1H*+ '*/*+ 4+ *%$*:+ 37%3:+5W0)1'*:+_%4)+3:+3)+'4:*+23+4)C(7*:+54&:3:+en los que el Poder Ejecutivo, previa 23)3C4'167+ 23+ J4'()%423:+ 23)+ B*23$+egislativo, puede dictar normas con

rango de le , o el caso de los municipios *+ 4A(7%4/137%*:+ P(3+ %13737+ J4'()%42+legislativa para dictar, sin ninguna delegación o autori ación previa, normas con rango de le , se entenderá '(/5)12*+ 3)+ 5$17'151*+ 23+ )3C4)1242+37+ %47%*+ )*:+ 3)3/37%*:+ 3:37'14)3:+ 23)+tributo est n e presamente definidos A+ 5$323%3$/1742*:+ 37+ (74+ 7*$/4+ '*7+$47C*+)3C4)-++

. Asimismo, con base en un cierto grado de fle ibili ación al Principio de egalidad, se observa que algunas )3C1:)4'1*73:+ 21:5*737+ + P(3+ %$4%G72*:3+23+ )4+ 23:1C74'167+ 23+ )*:+ 4C37%3:+ 23+retención o percepción de los tributos, '*7%17W3+ :1372*+ 5$1H4%1H*+ 23+ )4+ )3A+J*$/4)+ 3:%40)3'3$+ )4:+ '*721'1*73:+ 54$4+la designación de tales agentes pero, dentro de tales límites o condiciones, 5(324+ :3$+ 3)+ B*23$+ OK3'(%1H*+ *+ 17')(:*+la Administración Tributaria, a trav s de normas generales, quien designe a

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

;L

dichos obligados tributarios. o obstante, 242*+P(3+)4+23:1C74'167+23+)*:+4C37%3:+de percepción o retención, supone 3)+ :3]4)4/137%*+ + 23+ $34)3:+ *0)1C42*:+tributarios, se opta por establecer que '*$$3:5*723+4+)4+)3A+3)+:3]4)4/137%*+23+)*:+4C37%3:+23+ $3%37'167+*+53$'35'167+23)+%$10(%*-

. El segundo párra o del literal a , consaC$4+la acultad e cepcional del Poder OK3'(%1H*+ 23+ :(:53723$+ )4+ 45)1'4'167+23+ )*:+ %$10(%*:+ 47%3+ 23%3$/17424:+situaciones de emergencia, suspensión [:%4+P(3+5*2$G+3:%4$+:(K3%4+'*7J*$/3+4+)*:+*$2374/137%*:+5*:1%1H*:+23+)*:+54&:3:+a ratificación del Poder egislativo, ella podrá tener el carácter de e ención o 21J3$1/137%*+23)+54C*-

=-+ Q3+ *%$*+ )42*+ 3)+ S*23)*+ 21:5*73+ )4+$3:3$H4+ 23+ )3A+ 54$4+ 3:%40)3'3$+ )4+*0)1C4'167+ 23+ 5$3:37%4$+ 23')4$4'1*73:+ autoliquidaciones, estimándose que

dicha reserva de le será relativa :*)*+2303+4)'47I4$+4+ )4:+23')4$4'1*73:+de la obligación tributaria principal, la 23+ $34)1I4'167+ 23+ 54C*:+ 4+ '(37%4+ *+47%1'1542*:+ A+ )4+ 23+ $3%373$+ *+ 53$'101$+23K472*+ 4+ :4)H*+ )4+ *0)1C4'167+ 23+presentar declaraciones in ormativas, '(A4+ )3C4)1242+ P(324+ '(013$%4+ 5*$+)4+ *0)1C4'167+ C373$4)+ 23+ 17J*$/4$+$3'*C124+/G:+423)47%3+37+3:%3+S*23)*+A+P(3+5*$+%47%*+5*2$G7+:3$+3:%40)3'124:+por normas de in erior jerarquía a fin de J4'1)1%4$++)4+*0%37'167+23+17J*$/4'167+5*$+54$%3+23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14-

/G98D:;<&J=&MAICFDA6&BC& ;6&F<G?6& 9GA@:96GA6&CF&C;&9AC?7<=,-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ $3C1$G7+ 23:23+

la echa en ellas establecidas. i no la establecieran, se aplicarán al día siguiente de su publicación oficial.

!-+ T4:+ 7*$/4:+ $3C()42*$4:+ 23+ %$10(%*:+53$1621'*:+ :3+ 45)1'4$G7+ 4+ )*:+ 53$1*2*:+P(3+:3+171'137+4+54$%1$+23+:(+37%$424+37+

vigor, salvo que en ellas se estable ca *%$4+'*:4-

8-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ P(3+ 3:%40)3I'47+o aumenten tributos no serán e igibles antes de . días desde la echa de 5(0)1'4'167+23+)4+)3A+P(3+)*:+3:%40)3'16+*+4(/37%6-+

;-+ T4:+ 21:5*:1'1*73:+ %$10(%4$14:+ J*$/4)3:+ A+procesales se aplicarán, en todos los casos, a los procedimientos en trámite a los que se inicien durante su vigencia, con prescindencia de la echa de acaecimiento del hecho generador. T4+ 5$3:37%3+ 21:5*:1'167+ :3+ 45)1'4$G+ 37++de ecto de norma e presa sobre el 54$%1'()4$-

=-+ T4:+7*$/4:+%$10(%4$14:+7*+%372$G7+3J3'%*+retroactivo. Por e cepción, las normas por las que se regulan in racciones, :47'1*73:+ A+ $3'4$C*:+ %372$G7+ 3J3'%*:+$3%$*4'%1H*:+ '(472*+ :(+ 45)1'4'167+$3:()%3+/G:+J4H*$40)3+54$4+3)+17%3$3:42*+salvo cuando se trate de actos firmes.

?-+ T4+23$*C4'167+23+(74+7*$/4+%$10(%4$14+no impide su aplicación a los hechos 5$*2('12*:+2($47%3+:(+H1C37'14-

'"!$3+/,)"Z,-+ M3+ 3:%40)3'3+ )4+ 7*$/4+ C373$4)+ 23+

37%$424+ 37+ H1C37'14+ 23+ )4:+ 7*$/4:+tributarias, tengan ellas el carácter de )3A+ J*$/4)+ *+ /4%3$14)-+ T4+ 45)1'4'167+%3/5*$4)+23+)4+7*$/4+3:%G+37+J(7'167+23+la e istencia o no de periodo impositivo 37+3)+%$10(%*+23+P(3+:3+%$4%3-+

. e incorpora, asimismo, la regla seg n la cual no podrán e igirse tributos antes de que ha a transcurrido un 23%3$/1742*+ 7W/3$*+ 23+ 2&4:+ 23:23+ )4+echa de publicación de la le que los

estableció o incremento, habi ndose 23K42*+ 4+ *5'167+ 23+ '424+ )3C1:)4'167+)4+ 23%3$/174'167+ 23)+ 5)4I*+ 23+ H4'4%1*+)3C1:-+O)+5$*56:1%*+23+)4+$3J3$124+$3C)4+3:+re or ar el principio de seguridad jurídica,

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

;,

2*%472*+ 4+ )*:+ *0)1C42*:+ %$10(%4$1*:+ 23+(74+/4A*$+C4$47%&4+37+3)+'*7*'1/137%*+*5*$%(7*+ 23+ 4P(3))*:+ '4/01*:+%$10(%4$1*:+P(3+%13737+(7+1/54'%*+37+:(:+obligaciones tributarias, como son los que establecen o incrementan tributos, 23+/*2*+P(3+7*+ :3+H347+ :*$5$37212*:+con una e igencia tributaria inesperada.

. e establece, como regla general, el '4$G'%3$+ 1$$3%$*4'%1H*+ 23+ )4:+ 7*$/4:+tributarias, como materiali ación de la :3C($1242+K($&21'4+P(3+2303+1/53$4$+37+el ordenamiento tributario, salvo el caso de normas que estable can in racciones, :47'1*73:+ *+ $3'4$C*:+ '(A4+ 45)1'4'167+$3:()%3+/G:+J4H*$40)3+P(3+)4+3:%40)3'124+en la disposición que se modifica, :(5(3:%*+ 37+ 3)+ '(4)+ %372$G+ 45)1'4'167+retroactiva. obre este punto, aun cuando se reconoce que e isten países '(A4:+ 21:5*:1'1*73:+ '*7:%1%('1*74)3:+3:%40)3'37+)4+$3C)4+23+)4+1$$3%$*4'%1H1242+de las le es, se ha estimado conveniente 42/1%1$+%4)+5*:101)1242+37+3)+'4:*+P(3+:3+%$4%3+ 23+ (74+ $3%$*4'%1H1242+ 0371C74+37+/4%3$14+23+ 17J$4''1*73:+A+ :47'1*73:+administrativas, siguiendo, de esa orma, 3)+ 5$17'151*+ 23+ )4+ $3%$*4'%1H1242+ 23+ )4+7*$/4+5374)+/G:+J4H*$40)3-+

;-+ #:1/1:/*+ :3+ $3'*C3+ )4+ $3C)4+ 23+ )4+45)1'4'167+ 17/3214%4+ 23+ )4:+ 7*$/4:+procesales ormales, la misma que se 04:4+37+)4:+5$3/1:4:+:3CW7+)4:+'(4)3:+%*24+7*$/4+2303+$3C1$+4+54$%1$+23+:(+H1C37'14+ que dicha vigencia debe mantenerse

hasta que la norma sea derogada o modificada. i bien, las legislaciones de 4)C(7*:+ 54&:3:+ 45)1'47+ )4+ $3C)4+ 23+ )4+ultractividad de las normas procesales, permitiendo que stas, incluso despu s de haber sido ormalmente derogadas, :3+ 45)1P(37+ 4)+ 5$*'321/137%*+ %$10(%4$1*+171'142*+54$4+P(3+'*7')(A4+4)+4/54$*+de dicha disposición, el odelo opta 5*$+ )4+ 45)1'4'167+ 17/3214%4+ 37+ $4I67+de que el proceso, al ser una progresión

de actos procesales concatenados, no :3+3$1C3+37+:&+/1:/*+'*/*+(74+:1%(4'167+'*7:*)12424+ :17*+ '*/*+ (74+ :3'(37'14+K($&21'4+P(3+42/1%3+)4+45)1'4'167+23+)4:+7(3H4:+21:5*:1'1*73:+ 17:%$(/37%4)3:+ %47+pronto como stas entran en vigencia, :17+53$K(1'1*+23+P(3+4P(3))4:+4'%(4'1*73:+que a se han cumplido de con ormidad '*7+ )4+ )3A+ 47%1C(4+ :347+ $3:53%424:+ A+queden firmes. in embargo, a fin de 2*%4$+4+)*:+54&:3:+23+(74+4)%3$74%1H4+4+)4+opción asumida en el presente odelo, se sugiere el siguiente te to

+ !"#$%&'#()*+,+)-.#$%.'+/0.1'+#$% +-+(+1*#$%1-.)$% *)% 21% )-.'1*1% )-% 3+4)-(+1% *)%*+$&#$+(+#-)$% .'+/0.1'+1$% 5#',12)$% 6%&'#()$12)$7% $)% ')4+'8-%&#'% 21% -#',1.+31%1-.)'+#'% 1% 9$.1$% :1$.1% $0% (#-(20$+;-7%$123#%-#',1%)<&')$1%)-%(#-.'1'+#=>%

++/G98D:;<& N=& )F9CG7GC96DAEF& BC& ;6H& F<G?6H&9GA@:96GA6H=,-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ :3+ 17%3$5$3%4$G7+

'*7+4$$3C)*+4+)*:+/[%*2*:+42/1%12*:+37+Derecho.

. En tanto no se definan por el *$2374/137%*+ %$10(%4$1*+ )*:+ %[$/17*:+empleados en sus normas, se entenderán con orme a su sentido jurídico, t cnico o usual, seg n proceda.

. o se admitirá la analogía para e ten23$+/G:+ 4))G+ 23+ :(:+ %[$/17*:+ 3:%$1'%*:+ 3)+ámbito del hecho imponible o el de las e enciones, ni el de los ilícitos tributarios.

'"!$3+/,)"Z. e reconoce e presamente la 3P(154$4'167+ 23+ )4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+a las demás normas de derecho, en '(47%*+4+)*:+/[%*2*:+23+17%3$5$3%4'167+admisibles, e clu ndose cualquier '$1%3$1*+ :(:%37%42*+ 5*$+ 2*'%$174:+a superadas, tales como las que

$3'*/3724047+ )4+ 45)1'4'167+ 23+:*)('1*73:+4+J4H*$+23)+*0)1C42*+%$10(%4$1*+37+'4:*+23+2(24-+

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

;!

!-+ M3+ 17%$*2('3+ (74+ $3C)4+ 23+ *$237+práctico, relativa al sentido que deberá *%*$C4$:3+4+)*:+%[$/17*:+3/5)342*:+37+3)+ordenamiento tributario ello en tanto es com n que algunas normas tributarias, 37+ 54$%1'()4$+ 4P(3))4:+ P(3+ 3:%40)3'37+una regulación mu e tensa sobre 4)C(74+/4%3$14+*+21:5*737+(7+ $[C1/37+tributario, incorporen una disposición 171'14)+ 37+ )4+ P(3+ :3+ 3:%40)3I'47+ )4:+definiciones generales que ciertos t rminos o e presiones empleadas en la norma tendrán a lo largo de sta, lo P(3+ J4'1)1%4+ )4+ )40*$+ 23)+ 17%[$5$3%3-+ M3+5$3'1:4+ 423/G:+ P(3+ 4P(3))*:+ %[$/17*:+no definidos de manera e presa en el ámbito tributario, tendrán el sentido jurídico e tratributario, el t cnico o el (:(4)+23+)4:+54)40$4:+3/5)3424:-+

. Al mismo tiempo, se recha a, con orme 4)+ B$17'151*+ 23+ T3C4)1242+ 4:(/12*+ 37+el artículo precedente al anterior, la 45)1'4'167+ 23+ )4+ 474)*C&4+ 37+ '(47%*+esta suponga crear o e imir tributos, o e tender los ilícitos tributarios más allá de )*+5$3H1:%*+3:%$1'%4/37%3+5*$+)4+)3A-+

$UWtFXOR� ���� &DOLÀFDFLyQ� GH� KHFKRV� \�HA?:;6DAEF=. os hechos con relevancia tributaria

se calificarán con los mismos criterios, ormales o materiales, utili ados por la

le al definirlos o delimitarlos.

. En caso de actos o negocios simulados, 3)+ %$10(%*+ :3+ 45)1'4$G+ 4%3721372*+ 4+ )*:+4'%*:+*+73C*'1*:+$34)/37%3+$34)1I42*:-

'"!$3+/,)"Z. e inclu e una regla sobre la calificación

del presupuesto de hecho que configure 3)+ %$10(%*+ 4%3721372*+ 4+ )4+ 74%($4)3I4+jurídica del acto, hecho o negocio reali ado teniendo, para ello, en cuenta )*:+ '$1%3$1*:+ :3]4)42*:+ 5*$+ )4+ )3A+ 4)+definirlos.

!-+ #:1/1:/*+:3+17')(A3+(74+')G(:()4+:*0$3+)*:+73C*'1*:+:1/()42*:+4)+*0K3%*+23+J4'1)1%4$+la e igencia del tributo de acuerdo con 3)+H3$2423$*+73C*'1*+$34)1I42*-

/G98D:;<&RR=&';[:H:;6&6F9AC;:HAP6&ICFCG6;=. Cuando se realicen actos que,

en lo individual o en su conjunto, sean artificiosos o impropios para la obtención del resultado conseguido, )4:+'*7:3'(37'14:+ %$10(%4$14:+45)1'40)3:+a las partes que en dichos actos ha an 17%3$H3712*+:3$G7+ )4:+P(3+'*$$3:5*7247+4+ )*:+ 4'%*:+ (:(4)3:+ *+ 5$*51*:+ 54$4+ )4+obtención del resultado que se ha a 4)'47I42*-

!-+ T*+ 21:5(3:%*+ 37+ 3)+ 5G$$4J*+ 47%3$1*$+W71'4/37%3+ :3+ 45)1'4$G+ '(472*+los actos artificiosos o impropios no 5$*2(I'47+ 3J3'%*:+ 3'*76/1'*:+ *+jurídicos relevantes, a e cepción del ahorro tributario.

'"!$3+/,)"Z,-+ M3+ $3'*C3+ )4+ ')G(:()4+ 47%13)(:1H4+

general, la misma que busca evitar P(3+ :3+ (%1)1'37+ 4'%*:+ *+ 73C*'1*:+ '*7+una finalidad distinta de la prevista en la le , o sin otra justificación que la de '*7:3C(1$+$304K4$+)4+%$10(%4'167+23+P(137+los reali a, inclusive para la obtención de cr ditos fiscales indebidos o, en general, de alg n beneficio tributario.

!-+ R$37%3+ 4+ (7+ :177W/3$*+ 23+ :1%(4'1*73:+P(3+ 17H*)('$47+ 4''1*73:+ %372137%3:+4+ 0($)4$+ )4+ 45)1'4'167+ 23+ 7*$/4:+%$10(%4$14:+ /32147%3+ )4+ 42*5'167+ 23+caracteri aciones o configuraciones de figuras legales artificiales, inadecuadas o or adas, los diversos *$2374/137%*:+ K($&21'*:+ 37+ 3)+ /(72*+%137237+ 4+ $34''1*74$+ 17'*$5*$472*+ 4+:(:+ )3C1:)4'1*73:+ ')G(:()4:+ 47%13)(:1H4:+como la propuesta, que supone una herramienta que permite a las #2/171:%$4'1*73:+<$10(%4$14:+'*/04%1$+)4:+

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

;8

'*72('%4:+3)(:1H4:+A+37+ J$4(23+4+ )4+ )3A+%$10(%4$14-

. E isten diversas ormas t cnicas 23+ '*/04%1$+ )4+ 3)(:167+ %$10(%4$14+ _)4+armoni ación de la normativa interna, el establecimiento de cláusulas específicas anti elusión fiscal, la adopción de reglas '*7H37'1*74)3:+21$1C124:+4+/*24)12423:+específicas de planificación fiscal agresiva . na de ellas, es la adopción 23+ (74+ $3C)4+ C373$4)+ 47%13)(:1H4+17'*$5*$424+ 37+ (7+ '621C*+ %$10(%4$1*+ (+otro ordenamiento general, de orma 23+ '(0$1$+ '*7+ 3))4+ 3)+ /4A*$+ 7W/3$*+23+ 5$G'%1'4:+ P(3+ %37C47+ '*/*+ W71'*+*0K3%1H*+ )4+ $32(''167+ *+ 3)1/174'167+ 23+la carga fiscal.

. Adicionalmente, este tipo de medidas 3:%G7+4/54$424:+5*$+3)+B)47+23+#''167+>*7K(7%4+'*7%$4+ )4+O$*:167+23+ )4:+U4:3:+Imponibles el Traslado de Beneficios BEP , en ingl s de la CDE. Dicho Plan

establece, en particular, la necesidad 23+ 21:3]4$+ 7*$/4:+ 17%3$74:+ P(3+impidan la concesión de los beneficios derivados de un Convenio de Derecho 97%3$74'1*74)+<$10(%4$1*+37+'1$'(7:%47'14:+1745$*51424:-

. Cabe mencionar que, salvo cuan2*+)*:+Convenios de Derecho Internacional Tributario lo impidan e presamente, '*$$3:5*723$G+ 45)1'4$+ )4:+ ')G(:()4:+47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 5$3H1:%4:+ 37+ 3)+

odelo, a operaciones que resulten amparadas por dichos Convenios.

?-+ O:+ *5*$%(7*+ 1721'4$+ P(3+ )4+ 42*5'167+23+ ')G(:()4:+ 47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 37+los ordenamientos, como la prevista en el odelo, no supone la apertura a la arbitrariedad, por el contrario '*$$3:5*723$G+ 4+ )4:+ #2/171:%$4'1*73:+<$10(%4$14:+ :(:%37%4$+ '*7+ )*:+ 3)3/37%*:+de prueba que admite el sistema legal, el carácter impropio, inadecuado o artificial de las operaciones e ectuadas por los obligados tributarios, así como

la ine istencia de una finalidad distinta al puro simple ahorro fiscal. En ese orden de ideas, producida, por parte de las Administraciones Tributarias, )4+ '*/5$*04'167+ 23+ )4+ $34)1I4'167+de tales conductas reprobables , en consecuencia, acreditada su 47%1K($121'1242+ 4)+ %$4%4$:3+ 23+ 4'%*:+5$3/321%42*:+A+21:3]42*:+'*7+3)+W71'*+5$*56:1%*+23+3H1%4$+3)+54C*+23+%$10(%*:+(+obtener alg n tipo de ventaja tributaria, vulnerando con suficiente voluntad conocimiento el deber de contribuir, '*$$3:5*723$G+45)1'4$+ 7*+ :*)*+3)+ '*0$*+23)+%$10(%*+3)(212*+*+21:/17(1$+*+3)1/174$+la ventaja tributaria, sino tambi n la :47'167+'*$$3:5*72137%3-

"-+ R174)/37%3+3:+23)+ '4:*+/37'1*74$+P(3+:3+ '*7:123$4+ $3'*/37240)3+ P(3+ )4:+#2/171:%$4'1*73:+ <$10(%4$14:+ 42*5%37+/32124:+ 17%3$74:+ 54$4+ 24$+ 4+ '*7*'3$+las conductas o casos que han sido calificados como prácticas elusivas, de /473$4+P(3+:1$H47+23+*$137%4'167+:*0$3+)*:+'$1%3$1*:+42*5%42*:+5*$+3))4:+37+%4)3:+actos es claro que dicho reporte o 21$3'%*$1*+2303$G+'4(%3)4$+)4+$3:3$H4+23+la identidad de los sujetos involucrados, 5*$+ )*+ P(3+ )4+ 17J*$/4'167+ 4+ 5(0)1'4$:3+debería estar re erida, sin ser limitativa, a los tipos de esquema utili ados, la orma en que se han detectado, los patrones de hechos de las disposiciones legales que han sido vulneradas.

$UWtFXOR�����9DOLGH]�GH�ORV�DFWRV�T4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ 7*+ :3$G+ 4J3'%424+5*$+ '1$'(7:%47'14:+ $3)4%1H4:+ 4+ )4+ H4)123I+23+ )*:+ 4'%*:+ *+ 4+ )4+ 74%($4)3I4+ 23)+ *0K3%*+perseguido por las partes, ni por los e ectos que los hechos o actos gravados tengan 37+*%$4:+$4/4:+K($&21'4:-

'"!$3+/,)"Z. e desvincula la valide , licitud o

moralidad de los hechos o actos que :3+ 37'(42$37+ 37+ 3)+ 5$3:(5(3:%*+ 23+

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

;;

hecho del tributo, para que surtan e ectos tributarios. na ve verificado ese presupuesto, el correspondiente tributo se hace e igible, sin que interese cualquier calificación del mismo.

!-+ O)+ *0K3%1H*+ 23+ )4+ 21:5*:1'167+ 3:+ 1/5321$+P(3+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ :3+ 3)(24+$34)1I472*+ )4+ *53$4'167+ '*7+ 4)CW7+de ecto, de ondo o orma, que 5(213$4+ 4'4$$34$+ :(+ 47()4'167+ '(472*+sea procedente el gravamen. Así, si un hecho o negocio se ha reali ado tiene e ectividad, se entiende que se ha /471J3:%42*+ '454'1242+ 3'*76/1'4+ A+por tanto, debe ser objeto de gravamen.

. o obstante, quedan uera de la regla 3:%40)3'124+$3:53'%*+4+)4+:(0:1:%37'14+23+la consecuencia tributaria de los actos, como no podría ser de otra manera, los supuestos de anulación, rescisión o $3:*)('167+23+)*:+4'%*:+K($&21'*:+P(3+247+)(C4$+4+)4+*0)1C4'167+%$10(%4$14-+

. Asimismo, quedan uera de la regla comentada, los ingresos por actos ilícitos, cuando e ista una sanción penal que absorba al ilícito fiscal a trav s de haber dispuesto el comiso de las C4747'14:+ *0%37124:+ '*7+ *'4:167+ 23+)4+ '*/1:167+ 23)+ 23)1%*+ *+ )4+ '*72374+ 4+:(+ 23H*)('167+ '*/*+ $3:5*7:401)1242+'1H1)-+ Q3+ 7*+ 5$*2('1$:3+ )4+ 23H*)('167+23+ )*:+ 17C$3:*:+ 1)&'1%*:+ 37+4)C(74+23+ )4:+ormas mencionadas, sí corresponderá

declarar fiscalmente los incrementos patrimoniales de ellos derivados, en 45)1'4'167+ 23)+ 5$17'151*+ 23+ 1C(4)242+que prohíbe un tratamiento fiscal más avorable a quien viole el derecho que 4+P(137+)*+$3:53%3-+

$UWtFXOR�����&yPSXWR�GH�ORV�SOD]RV�T*:+ 5)4I*:+ )3C4)3:+ A+ $3C)4/37%4$1*:+ :3+'*7%4$G7+23+)4+:1C(137%3+/473$4Z4\+T*:+ 5)4I*:+ 5*$+ 4]*:+ *+ /3:3:+ :3$G7+

'*7%17(*:+A+%3$/174$G7+3)+2&4+3P(1H4)37%3+23)+4]*+*+/3:+$3:53'%1H*-

0\+T*:+ 5)4I*:+ 3:%40)3'12*:+ 5*$+ 2&4:+ :3+37%137237+ $3J3$12*:+ 4+ 2&4:+ '*$$12*:+ *+hábiles, de acuerdo con las le es de '424+54&:-

c En todos los casos, los t rminos pla os que vencieran en día inhábil para la #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ :3+ 37%137237+prorrogados hasta el primer día hábil :1C(137%3-

'"!$3+/,)"Z. e regula el r gimen de los pla os, 3:%40)3'1[72*:3+ P(3+ 54$4+ 3)+ '6/5(%*+de los pla os e presados en a os meses, stos serán contados de echa a echa, conclu endo el día igual al del /3:+*+4]*+P(3+171'16-+

. Por su parte, para el caso de los pla os fijados en días se deja abierta la 5*:101)1242+23+P(3+ :3+37%137247+'*/*+días corridos o calendarios, o como días hábiles seg n las le es de cada país.

/G98D:;<&RK=&2GCH:FDAEF&BC&;CI6;AB6B=T*:+4'%*:+A+$3:*)('1*73:+23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14+ :3+ 5$3:(/1$G7+ )3C4)3:+ A+ :3$G7+3K3'(%40)3:+ :17+ 17%3$H37'167+ 5$3H14+ 23)+Poder udicial, sin perjuicio de las acciones P(3+ )4+ )3A+ $3'*7*I'4+ 4+ )*:+ *0)1C42*:+tributarios para la impugnación , en su caso, suspensión de la eficacia de esos 4'%*:+*+$3:*)('1*73:-

'"!$3+/,)"Z,-+ T4+5$3:(7'167+23+H4)123I+*+23+)3C4)1242+

23+ )*:+ 4'%*:+ *+ $3:*)('1*73:+ 23+ )4+Administración Tributaria, es de la esencia de los actos administrativos se trata de una regla que dota de eficacia a las )40*$3:+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+A+P(3+3:+ $3'*7*'124+/4A*$1%4$14/37%3+5*$+ )4:+ )3C1:)4'1*73:+ %$10(%4$14:+ 23+ )*:+54&:3:-+

. En tal sentido, no es necesario que el B*23$+ `(21'14)+ :3+ 5$*7(7'13+ :*0$3+ )4+)3C4)1242+23)+4'%*+42/171:%$4%1H*+'*/*+

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

;=

$3P(1:1%*+5$3H1*+54$4+ )4+'*0$47I4+23+ )4+23(24+%$10(%4$14-+

. o obstante, no se trata de una 5$3:(7ción absoluta, por lo que se reconoce el derecho de los obligados %$10(%4$1*:+ 23+ 21:'(%1$+ )4+ /37'1*7424+)3C4)1242+ 4+ %$4H[:+ 23+ )*:+ $3'($:*:+ P(3+:3+ $3C()47+ 37+ 3)+ <&%()*+ E+ 23)+ 5$3:37%3+S*23)*-+

'6789:;<&)))3<G?6H&9GA@:96GA6H

/G98D:;<&R5=&V:CF9CH&BC;&BCGCDU<&9GA@:96GA<=T*:+ %$10(%*:+ '(4)3:P(13$4+ P(3+ :347+ :(+74%($4)3I4+A+'4$G'%3$+:3+$3C1$G7Z4\+B*$+)4:+21:5*:1'1*73:+'*7:%1%('1*74)3:-

0\+B*$+)4:+'*7H37'1*73:+17%3$74'1*74)3:-

'\+B*$+3)+5$3:37%3+>621C*-

2\+B*$+)4:+)3A3:+5$*514:+23+'424+%$10(%*-

3\+B*$+ )4:+ 23/G:+ )3A3:+ P(3+ '*7%37C47+21:5*:1'1*73:+37+/4%3$14+%$10(%4$14-

J\+ B*$+ )4:+7*$/4:+ $3C)4/37%4$14:+21'%424:+37+ 23:4$$*))*+ 23+ 3:%3+>621C*+ A+ 5*$+ )4:+5$*514:+23+'424+%$10(%*-

C\+B*$+)4:+23/G:+21:5*:1'1*73:+23+'4$G'%3$+C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+42/171:%$4%1H*:+J4'()%42*:+4)+3J3'%*-

'"!$3+/,)"Z,-+ M3+ 37(/3$47+ '*/*+ 7*$/4:+ P(3+ $1C37+

los tributos, aquellas reconocidas como uentes del Derecho Tributario, que

no son otras que las que componen, seg n la Teoría General del Derecho, la pirámide jurídica , con orme al mismo

orden de prioridad, las que a su ve 454$3'37+ '*7:4C$424:+ 37+ )4+ /4A*$+54$%3+ 23+ )*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+ 23+903$*4/[$1'4-

. tro aspecto a destacar, es el reconocimiento e preso de las 23/G:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ '4$G'%3$+

C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+administrativos acultados al e ecto , admitiendo así, además del ejercicio 23+)4+5*%3:%42+$3C)4/37%4$14+23)+B*23$+Ejecutivo, la posibilidad de que la propia #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ 237%$*+ 23+ )*:+t rminos condiciones que fije la e , 3/1%4+ 7*$/4:+ C373$4)3:+ *0)1C4%*$14:+54$4+)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:+23:%17424:+a desenvolver los preceptos legales , especialmente, aquellas disposiciones 73'3:4$14:+ 54$4+ 3)+ 3K3$'1'1*+ 23+ :(:+unciones de recaudación, fiscali ación A+'*0$47I4+23+)*:+%$10(%*:-

/G98D:;<&RS=&#CGCDU<&H:7;C9<GA<=M3+ 45)1'4$G7+ :(5)3%*$14/37%3+ *%$4:+ )3A3:+tributarias que rijan materias similares, los principios generales del derecho tributario , en su de ecto, las disposiciones administrativas los principios del derecho 42/171:%$4%1H*+ A+ 23+ *%$4:+ $4/4:+ K($&21'4:+que más se avengan a su naturale a fines.

'"!$3+/,)"ZEl Derecho supletorio en ra ón de la autonomía reconocida al Derecho Tributario, estará constituido en primer )(C4$+ 5*$+ *%$4:+ )3A3:+ %$10(%4$14:+ P(3+ $1K47+en materias afines o análogas, por las disposiciones administrativas, por los principios generales de este Derecho cuando, aun así no pueda resolverse la situación, cabrá remitirse a las disposiciones de otras ramas del Derecho que se adecuen en ma or medida a la naturale a fines de la situación que se trata de resolver así para el caso del derecho tributario sustantivo se podrá recurrir de manera supletoria, entre otros, al derecho privado, por ejemplo 37+ /4%3$14+ 23+ $35$3:37%4'167+ :3+ 5*2$G+45)1'4$+ )4:+ 21:5*:1'1*73:+ $3J3$124:+ 4+ )4+representación de menores o incapaces, A+37+/4%3$14+23+ $3:5*7:401)1242+ $3'($$1$+4+las disposiciones acerca de la e igibilidad de la deuda en caso de solidaridad pasiva en el caso del derecho tributario ormal

!"!#$%&'!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

;?

se podrá recurrir de orma supletoria, en particular, al derecho administrativo aplicar, por ejemplo, las disposiciones

re eridas a la delegación de competencias, acumulación de procedimientos, entre *%$4:-+

/G98D:;<& RT=& /7G<@6DAEF& BC& F<G?6H&ICFCG6;CH=O)+%1%()4$+23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14+3:%G+J4'()%42*+ 54$4+ 21'%4$+ 7*$/4:+ C373$4)3:+54$4+ 3)+ 23:4$$*))*+ A+ )4+ 45)1'4'167+ 23+ )4:+)3A3:+%$10(%4$14:-

'"!$3+/,)"Z,-+ O:%4+ 21:5*:1'167+ 3:%40)3'3+ )4+ J4'()%42+

de complementación se refiere al 21'%42*+ 23+ )4:+ $3C)4:+ P(3+ )4:+ )3A3:+ A+reglamentos confieren a las autoridades administrativas, o que se hagan 73'3:4$14:+54$4+5*:101)1%4$+ )4+45)1'4'167+23+ )*:+ 5$3'35%*:+ 23+ )4:+ 7*$/4:+%$10(%4$14:-+

. Como es evidente, las normas '*/5)3/37%4$14:+P(3+)4+#2/171:%$4'167+Tributaria emita, deberán respetar el principio de legalidad, por lo que las 21:5*:1'1*73:+ 7*+ 2303$G7+ %$47:C$321$+ni e ceder las le es reglamentos que 23:4$$*))37-

8-+ >*/*+ $3C)4+ 23+ *$237+ :3+ 21:5*73+ P(3+)4+ J4'()%42+ 23+ '*/5)3/37%4'167+$3'43+37+3)+ %1%()4$+23+ )4+#2/171:%$4'167+Tributaria, lo que dota de seguridad K($&21'4+4)+5$*'3:*+23+'*/5)3/37%4'167+7*$/4%1H4+P(3+ :3+ $34)1'3+3+ 1/5123+P(3+'(4)P(13$+ 6$C47*+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+Tributaria emita, de manera directa, 7*$/4:+P(3+5$3%37247+ $3C)4/37%4$+ )4:+)3A3:+*+$3C)4/37%*:+%$10(%4$1*:-

/G98D:;<& RJ=& /7G<@6DAEF& BC& DGA9CGA<H&AF9CG7GC969AP<H&Q&C\CD9<H&BC&H:&7:@;AD6DAEF=,-+ O)+ 6$C47*+ '*/53%37%3+ 5*2$G+ 24$+ 4+

conocer, por medio de su publicación oficial, criterios interpretativos generales

23+)4:+21:5*:1'1*73:+23+3:%3+>621C*+A+23+)4:+P(3+$1C37+)*:+%$10(%*:-

!-+ T*:+/37'1*742*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+C373$4)3:+ 4:&+ 5(0)1'42*:+ :3$G7+ 23+*0:3$H47'14+ *0)1C4%*$14+ 54$4+ )4+Administración Tributaria, no así para los 42/171:%$42*:-+

. Cuando el re erido titular modifique (7+ '$1%3$1*+ 5(0)1'42*+ )*+ 2303$G+ 24$+ 4+'*7*'3$+ 37+ )4+ /1:/4+ J*$/4+ :17+ P(3+3)+ 7(3H*+ '$1%3$1*+ 5(324+ 45)1'4$:3+ 4+:1%(4'1*73:+ P(3+ :3+ 213$*7+ 2($47%3+ )4+H1C37'14+23)+47%3$1*$-

'"!$3+/,)"Z,-+ M3+ $3'*C3+ (74+ 5$G'%1'4+ 1/5*$%47%3+ A+

23+3H1237%3+(%1)1242+54$4+ )*:+*0)1C42*:+tributarios, que se refiere a la publicidad 23+)*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+7*$/4%1H*:+23+ )4+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14-+ `(7%*+a las consultas tributarias, los criterios 17%3$5$3%4%1H*:+ 2*%47+ 23+ :3C($1242+K($&21'4+ 4+ )*:+ 42/171:%$42*:+ $3:53'%*+4)+ $4I*74/137%*+ 42/171:%$4%1H*+ A+:1$H37+ + 54$4+ *$137%4$+ )4:+ %4$34:+ 23+4(%*23%3$/174'167+ 23+ )*:+ *0)1C42*:+%$10(%4$1*:-+

!-+ #+ 21J3$37'14+ 23+ )*+ P(3+ *'($$3+ '*7+ )4:+consultas tributarias, los criterios que son *0K3%*+ 23+ 5(0)1'1242+ '*$$3:5*7237+ 4+17%3$5$3%4'1*73:+ 23+ '4$G'%3$+ C373$4)+de las disposiciones tributarias, esto 3:+ 23+ 4P(3))*:+ P(3+ :3]4)47+ 3)+ :37%12*+A+ 4)'47'3+ 23+ )4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ A+que, por ende, son de aplicación no solo en el caso en el que hubiesen sido establecidos, sino en cualquier otro :1/1)4$-+

8-+ O)+ 5$3'35%*+ 3:%40)3'3+ P(3+ )*:+ '$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+ C373$4)3:+ 7*+ :*7+vinculantes para los particulares, '(472*+ :3+ 5(0)1P(37+ 37+ 3)+ 6$C47*+oficial correspondiente, ampararán la :1%(4'167+23+)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:+P(3+se ajusten a los criterios publicados, en tanto esos criterios no se modifiquen.

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. a definición que se propone destaca '(%8')81%0'%:.'%($%&'($)*+,%-.&/0*)$%:.'%4.&5'% ',2&'% '(% ;42$01% @4.-'21% $)2*?1A% 6%(14% 13(*5$014% 2&*3.2$&*147% 0$,% (.5$&% $(%4.&5*>*',21%0'%0'&')814%6%13(*5$)*1,'4%&')/9&1)14% ',2&'% 2$('4% 4.-'2147% )1>1%4'% 0'2$(($&B% ',% '(% $&2/).(1% 4*5.*',2'7% 4'%2&$2$7%',%)1,4').',)*$7%0'%.,$%&'($)*+,%0'%0'&')81<

32%$.&'()BC6);:',D".,(/0-)%2,:&%"2,"-C'% ($% &'($)*+,% -.&/0*)1% 2&*3.2$&*$% 9.'0',%0'&*?$&4'%13(*5$)*1,'4%2&*3.2$&*$4%>$2'&*$('4%6%D1&>$('4%2$,21%9$&$%'(%;42$01%)1>1%9$&$%(14% 13(*5$014% 2&*3.2$&*14<% E1,% 13(*5$)*1,'4%2&*3.2$&*$4% >$2'&*$('4% ($4% 0'% )$&B)2'&%9&*,)*9$(7% ($4% 0'% &'$(*F$&% 9$514% $% ).',2$%1% $,2*)*9$014% 6% 0'% &'2','&% 1% 9'&)*3*&7% $4/%)1>1% 210$4% ($4% 0'>B4% :.'% 2',5$,% 91&%13-'21%.,$%9&'42$)*+,%0'%0$&%0'%)1,2',*01%')1,+>*)1<

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F#$ G,$ ,431+.1&@$ /+/,3$ *,3$ '2&3(,3$ 8+'+$ &*$tráfico jurídico de esta figura, se admite el +**+.+62&.1,$/&$*+$8&'3,.+*2/+/$5)'9/20+$&.$321)+02,.&3$&B0&802,.+*&3@$/&42&./,$0,.0)''2'$ ).+$ 321)+02D.$ 8',4+/+$ /&$0,.1',*$8,'$8+'1&$/&*$3,02,$,$+002,.231+$/&$ *+$ 3,02&/+/$ ?$ ).+$ 321)+02D.$ /&$+4)3,$ ,$ :'+)/&$ /&$ *+$ 8&'3,.+*2/+/$5)'9/20+@$ 32&./,$ -)&$ &.$ 1+*&3$ 0+3,3$ *+$'&38,.3+42*2/+/$ /&$ *+$ 3,02&/+/$ 3&';$3)432/2+'2+#$

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"@& A*& +)(1)(& /36$(8& )/& $(+913/,& +0)*)&+$-20Q*& 1,-,& J3*5$-)*+,& ()1,*,1)(&)/& '(0*10'0,& 5)& /$& )%')10$/05$5& 5)/&procedimiento tributario. Es fle ible, a B3)&=$1)&$'/01$2/)8&)*&J,(-$&%32%050$(0$8&'(,1)50-0)*+,%& -.%& 6)*)($/)%8& ,& %)$8&/,%& '(,1)50-0)*+,%& $5-0*0%+($+0:,%& ,&C3(0%50110,*$/)%& B3)& -.%& %)& $:)*6$*& $&la naturale a fines de la materia.

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. Toda notificación deberá contener el -%K-2* ;0-%7$2* 1%* ('* $%,2(4)/80* 2* ')-2.*con indicación de si es o no definitivo %0* ('* &;'* '15/0/,-$'-/&'.* ('* %K#$%,/80*

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. as notificaciones se practicarán -')%*+.&,+6$)% :$#6'% ,+$% -$):63.% 3$/$)%*'/(3./*6.% #$% &.% )$*$-*61/% -')% $&%6/3$)$(.#'%'%(+%)$-)$($/3./3$0%.(=%*':'%#$%&.%@$*4.0%&.%6#$/36#.#%7%$&%*'/3$/6#'%del acto notificado.

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. e e ige la notificación a los interesa#'(%#$%&'(%.*3'(%,+$%.@$*3$/%.%(+(%#$)$*4'(%$%6/3$)$($(%7%($%)$2+&./%&'(%)$,+6(63'(%,+$%deben observarse en las notificaciones $/% 3E):6/'(% (6:6&.)$(% .% &.% )$2+&.*61/%de las notificaciones de los actos .#:6/6(3).36?'(%$/%2$/$).&;

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. Con ello, no solo se fle ibili a se acla).%$&% (6(3$:.0% (6/'% ,+$% .&% $(3.5&$*$)($%#$% ./3$:./'% &.(% @'):.(% ?>&6#.(0% &.(%*&.($(% -'(65&$(% 7% $&% &+2.)% #'/#$% #$5$%-).*36*.)($0%($%*+:-&$%*'/%&'(%)$,+6(63'(%#$%2.)./3=.%7%($2+)6#.#;

N;% O6/.&:$/3$0% ($% .*&.).% ,+$% $&% *'/*$-3'%de notificación no solo abarca $&% #'*+:$/3'% *.)>3+&.% '% .*3.% #$%notificación en que se recogen datos generales como el sujeto notificado, la hora lugar de notificación, la identificación del acto notificado el uncionario que notifica, sino tambi n

el te to del acto mismo notificado. I(3'% $<-&6*.% &.% $<62$/*6.% #$% ,+$% ($%notifique el contenido íntegro del acto '% )$('&+*61/;% P$% 4$*4'0% $(3.% #6(36/*61/%desaparece en la notificación de los actos electrónicos, lo que justifica aun :>(%(6%($%,+6$)$%.#'-3.)%$(3$%*'/*$-3'%amplio de notificación .

$UWtFXOR�����)RUPDV�GH�QRWLÀFDFLyQ�as notificaciones se practicarán en

*+.&,+6$).% #$% $(3.(% @'):.(% 7% (6/% -$)9+6*6'%#$&%')#$/%#$%-)$&.*61/%,+$%($%6/#6*.%$/%$&%.)3=*+&'%!"Q.K%R$)('/.&:$/3$;

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#$%&'()*+,'% -.//'.% 01#2)-.% .% 0/)3*(.4%'+% '2% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% .% '+% '2% 267*/%'80/'9*5'+,'% )+()-*(.% 0*/*% /'-)#)/%notificaciones.

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($%:./% -.50*/'-'+-)*% ?% -.+9,*+-)*%*(5)+)9,/*,)3*4% ('% -.+@./5)(*(% -.+% '2%0/.-'()5)'+,.% )+()-*(.% '+% '2% */,=-62.%!A>

'$%:./% 9)9,'5*9% ('% -.56+)-*-)B+%'2'-,/B+)-.9%.%@*-9)5)2*/'94%9)'50/'%C6'%9'%7*/*+,)-'% 2*%-.//'-,*% /'-'0-)B+%0./%0*/,'%('2%('9,)+*,*/).>

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!"#$%&'()"*D>% E'% '+65'/*+% 2*9% ()9,)+,*9% @./5*9% ('%

notificación, las cuales son desarrolladas en los artículos siguientes fijando un ./('+% ('% 0/'2*-)B+>% % :./% '22.4% '2% ./('+%('% '9,'% */,=-62.% +.% 0/'F6G7*% 9.#/'% 2*9%/'72*9%('%2.9%0/B8)5.9%*/,=-62.9%9.#/'%2*9%)+,'//'2*-).+'9%'+,/'% 2*9%()9,)+,*9% @./5*9%de notificación. Asimismo, ha algunas @./5*9%C6'%9'%/'2*-).+*+%('%2.%7'+'/*2%*%lo particular por ejemplo, la notificación 0'/9.+*2% 0.(/=*% (*/9'% '+% -6*2C6)'/%267*/4% 0'/.% 9)% '2% 96F',.% -.50*/'-'%*% 2*%H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% -)'/,*5'+,'%la notificación tambi n será personal, pero calificada por el hecho de la -.50*/'-'+-)*>%J.%5)95.%-*#/=*%('-)/%9.#/'% 2*% '+,/'7*% '+% '2% (.5)-)2).4% C6'%,*5#);+% 0.(/=*% 9'/% 0'/9.+*24% 0'/.% +.%+'-'9*/)*5'+,'>%

. En cuanto a la notificación por c dula, 9'%*-2*/*%5K9%*('2*+,'%C6'%-.+9)9,'%'+%la e posición en el lugar de notificación ('2% 0/.0).% (.-65'+,.% .#F',.% ('% 2*%5)95*>% :./% '9,'% 5.,)3.% '2% 0/'9'+,'%*/,=-62.%-.+,)'+'%6+*%9)502'%/'5)9)B+>

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P>% :./% '9,/*(.9% @=9)-.9% 9'% '+,)'+('% 6+% 9),).%abierto al p blico de las oficinas de la autoridad que e ect e la notificación, en el cual se fija el documento a notificar por un determinado pla o 0./% '9,/*(.9% '2'-,/B+)-.94% 9'% '+,)'+('%2*% 0K7)+*% '2'-,/B+)-*% C6'% 0*/*%notificar documentos estable can las autoridades fiscales.

. a notificación por estrados puede 9'/% 6+*% @./5*% 96#9)()*/)*% ('+,/.% ('% 2*%notificación por comparecencia, como /'962,*% ('2% 0/.-'()5)'+,.% ('2% */,=-62.%!A4% .% #)'+% 06'('% 9'/% 6+% 5'-*+)95.%de notificación autónoma en algunos )506'9,.9%('%-*/K-,'/%-'+9*24%-.5.%2.9%('%#)'+'9%)+56'#2'9>

'+,-./012 3452 6/78+2 12 9:+;..:<=2 9;2QRWLÀFDFLyQ�

. as notificaciones no reali adas por 5'().9% @*-9)5)2*/'9% .% % '2'-,/B+)-.9% 9'%/'*2)G*/K+% '+% '2% (.5)-)2).% ('2% .#2)7*(.%,/)#6,*/).4% -.+@./5'% *% 2*9% +./5*9% ('%este Código. En caso de notificación personal, el lugar de notificación puede ser el de las oficinas de la Administración I/)#6,*/)*%.%-6*2C6)'/%.,/.%'+%C6'%9'% 2'9%ubique. En caso de notificaciones por 5'().94%@*-9)5)2*/'9%.%'2'-,/B+)-.9%;9,*9%('#'/K+%M*-'/9'%*2%+15'/.% ,'2'@B+)-.4%.% '+% '2% #6GB+% '2'-,/B+)-.% /'7)9,/*(.9%*+,'% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% .%se alado específicamente para fines de notificación por el interesado o su /'0/'9'+,*+,'>%%

Q>% L+% -*9.% ('% C6'% 2.9% )+,'/'9*(.9% +.%,'+7*+% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% /'7)9,/*(.%'+% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*4%('#'/K+%9'R*2*/2.%'+%'2%0/)5'/%'9-/),.%.%-.50*/'-'+-)*>

. os obligados tributarios podrán fijar un (.5)-)2).% '90'-)*24% )+-26?'+(.% '+% 96%

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+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1$'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'! !"

#$%&'()'*+,-.'()(#/0-.1#&'2(3(.21(./('2(' &' #0($2&' 3&0' )$' 4251.1%/0$#1-.'601*+/$01$'#+$.2&'.&'%($'&*)17$/&01&8'(.')&%'30&#(2151(./&%'1.1#1$2&%'$'%+'%&)1#1/+2'&' 3&0' )$' 4251.1%/0$#1-.' 601*+/$01$9' :)'2&51#1)1&' $%;' #&.%/1/+12&' %(0<' ()' =.1#&'válido para las notificaciones de los actos >1.#+)$2&%' $)' 30&#(2151(./&' 0(%3(#/&'del cual se fijó el domicilio especial, %$)>&'?+('3&0'#$+%$'.&' 153+/$*)('$' )$'4251.1%/0$#1-.' 601*+/$01$' .&' %(' 3+21(0$'reali ar las notificaciones en l, en cu o caso sta reali ará las notificaciones en ()'2&51#1)1&'/01*+/$01&9

!"#$%&'()"*@9' :)'2&51#1)1&'/01*+/$01&'0(71%/0$2&'%(7=.')$%'

.&05$%'2('(%/('A&2()&'(%'()')+7$0'.$/+0$)'para la reali ación de las notificaciones al obligado tributario. o obstante, tanto (.' )&%' 30&#(2151(./&%' 1.1#1$2&%' 3&0'1.1#1$/1>$'2()'&*)17$2&'/01*+/$01&'#&5&'(.'los procedimientos de oficio a iniciados, $?+()' /1(.('2(0(#B&'$'%(C$)$0'+.' )+7$0'para recibir notificaciones distinto del domicilio tributario. Así, con la finalidad 2(' #&./(53)$0' )$' 3&%1*1)12$2' 2(' ?+('los obligados tributarios requirieran fijar +.')+7$0'21%/1./&'$'%+'2&51#1)1&'/01*+/$01&'para recibir las notificaciones en los casos (.' ?+(' 1.1#1(.' $)7=.' 30&#(2151(./&'tributario por ejemplo el de las oficinas 2(' %+%' $+21/&0(%' #&./$*)(%8' ()' 2(' )$%'oficinas de sus asesores legales, etc. , %('30(>D')$'2(%17.$#1-.'2('+.'2&51#1)1&'(%3(#1$)8' ()' ?+(' %&)&' /(.20<' $)#$.#('3$0$' ()' 30&#(2151(./&' (E30(%$5(./('%(C$)$2&9' F(' #+*0(.' $2(5<%' 3&%1*)(%'5$.1&*0$%' 21)$/&01$%' &' 2(' /0$*$%' 3&0'3$0/(' 2(' )&%' &*)17$2&%8' (.' )&%' ?+(' .&'0(%+)/$0$' 3&%1*)(' $' )$' 4251.1%/0$#1-.'Tributaria e ectuar las notificaciones (.' ()' 2&51#1)1&' (%3(#1$)' %(C$)$2&' 3&0'0(%3&.%$*1)12$2' 2()' &*)17$2&' /01*+/$01&8'(%/$*)(#1D.2&%(' ?+(' (.' /$)(%' #$%&%'las notificaciones se reali arán en el 2&51#1)1&'/01*+/$01&9

G9' H-71#$5(./(8' ()' #&.#(3/&' 2(' I)+7$0J'de notificaciones se refiere a una )&#$)1,$#1-.'K;%1#$8'3&0')&'?+('.&'3+(2(.'$3)1#$0' (%/$%' 0(7)$%' 3$0$' )&%' #$%&%' 2('notificación, acsimilar o electrónica. De $B;' ?+(' %(' B$*)$' 2(' I210(##1-.J' 3$0$'$)+210'$')&%'5(#$.1%5&%'30&31&%'2('(%/&%'5(#$.1%5&%' /(#.&)-71#&%' 5&2(0.&%9':%' 2('$2>(0/10' ?+('.&' %(' B$' 1.#)+12&' )$'3&%1*1)12$2'2('+.$'210(##1-.'2('#&00(&'()(#/0-.1#&8'#&.'()'2()1*(0$2&'30&3-%1/&'de incentivar el uso de la figura mucho 5<%' %(7+0$'2()'*+,-.'()(#/0-.1#&'?+(8'$' 21K(0(.#1$' 2(' $?+D)8' #&.%/1/+L(' +.'2&51.1&' 30&31&' 2(' )$' 4251.1%/0$#1-.'601*+/$01$9':.'(%('%(./12&8'/$5*1D.'3&20;$'2(%17.$0%(' ()' *+,-.' ()(#/0-.1#&' #&5&'2&51#1)1&'(%3(#1$)9'

M9' F(' $#)$0$' /$5*1D.' ?+(' #+$.2&' )$'notificación es personal el lugar no es 0()(>$./(9' ' :.' )&%' #$%&%' (.' ?+(' .&' %('/(.7$' +.' 2&51#1)1&' /01*+/$01&' 0(71%/0$2&'&' +.' /()DK&.&' &' *+,-.' ()(#/0-.1#&%'#&5+.1#$2&%' $' )$' 4251.1%/0$#1-.'601*+/$01$8'%('153&.('()'2(*(0'2('1.21#$0'un lugar o dirección de notificación 3$0$' )&' %+#(%1>&9' F1' *1(.' $)7+.$%')(71%)$#1&.(%' /1(.(.' )$' 0(7)$'2('?+('(.'los procedimientos específicos se debe se alar lugar para notificaciones aun #+$.2&' %(' /(.7$' 2&51#1)1&' 0(71%/0$2&8'#&.' )$' #&.%(#+(.#1$' 2(' ?+(8' 2(' .&'hacerlo, se tiene por notificado de )&%' $#/&%' %+*%17+1(./(%' 2(' 5$.(0$'$+/&5</1#$8' %(' B$' &3/$2&' $?+;' 3&0'dejar ese se alamiento específico como +.$' &3#1-.' #+$.2&' %(' /1(.(' 2&51#1)1&'1.%#01/&8'&'#&5&'+.$'&*)17$#1-.'%&)&'(.'$+%(.#1$' 2(' 0(71%/0&' 2(' +.' 2&51#1)1&'/01*+/$01&9

'+,-./012 3452 67+819:82 ;/72 </7=792 +7.>?>+2QRWLÀFDFLRQHV�HQ�HO�OXJDU�GH�QRWLÀFDFLyQ��. as notificaciones se practicarán al

1./(0(%$2&8' %+' 0(30(%(./$./(' &' 3(0%&.$'(E30(%$5(./('$+/&01,$2$9':.'%+'2(K(#/&8'en las notificaciones que se realicen

!"!#$%&'''!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)

+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1$'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!!!

"#$ "%$ %&'()$ *"+(%(,-$ .()($ "%%-$ .-)$ "%$/#0")"*(,-$ -$ "#$ *&$ ,-1/2/%/-$ 0)/3&0()/-4$*"$.)(20/2()5#$(%$.)/#2/.(%$-$"#2()'(,-$,"%$ "*0(3%"2/1/"#0-$ ,-#,"$ *"$ 6&3/")"$2-#*0/0&/,-$"%$,-1/2/%/-$0)/3&0()/-$-$%&'()$de notificación a los e ectos tributarios -$($ 2&(%7&/")$ .")*-#($1(8-)$ ,"$",(,$8$2(.(9$:/#2&%(,($2-#$"%$/#0")"*(,-4$*&$)".)"*"#0(#0"$-$.")*-#($";.)"*(1"#0"$(&0-)/9(,($ $ .-)$ )(9-#"*$ %(3-)(%"*$ -$,"$.()"#0"*2-$7&"$*"$"#2&"#0)"$"#$,/26-$%&'()$-$,-1/2/%/-$8$7&","$2-#*0(#2/($,"$*&$/,"#0/,(,<

. En el acuse de recibo de la notificación ,"3")5$ 2-#*0()4$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($identificación del notificador, la /#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$,"*2)/.2/>#$,"%$lugar en que se practica la notificación, la identificación de la persona que )"2/3"$ "%$ ,-2&1"#0-$ )"*."20/:-4$ *&$relación con el interesado su firma.

?<$ @#$ %-*$ 2(*-*$ "#$ 7&"$ #-$ *"$ "#2&"#0)"$#/#'&#($ ,"$ %(*$ .")*-#(*$ /#,/2(,(*$ "#$"%$#&1")(%$A$(#0")/-)4$(*=$2-1-$2&(#,-$

stas se negaren a firmar la constancia respectiva, se practicará la notificación por c dula, fijándose sta en el lugar, ,"B(#,-$ "#$ C*0"$ %-*$ ,-2&1"#0-*$ "#$*-3)"$2"))(,-<

. El acuse de la notificación por c dula ,"3")5$ /#,/2()$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($identificación del sujeto notificado, el acto que se notifica, la echa dirección donde se reali a la notificación, el #D1")-$ ,"$ %($ 2C,&%(4$ "%$ 1-0/:-$ .-)$ "%$cual se utili a esta orma de notificación 8$%($/#,/2(2/>#$";.)"*($7&"$*"$.)-2",/>$a fijar la c dula dejar los documentos materia de la notificación.

!"#$%&'()"*. e identifican, en primer lugar, tres sujetos

a los que se puede notificar el interesado, 7&"$ *")=($"%$-3%/'(,-$ 0)/3&0()/-$($7&/"#$se refiere o a ecta el acto o resolución notificado a el representante legal o

:-%&#0()/-$ ,"$ C*0"E$ &#$ 0")2")-$ 7&"$ F&"$";.)"*(1"#0"$ (&0-)/9(,-$ .()($ )"2/3/)$notificaciones, como podría ser el asesor %"'(%<$$

G<$ H&"'-4$ .)":/"#,-$ %($ 6/.>0"*/*$ ,"$notificación en un lugar ísico, seg n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recibe la notificación consignarse en el acta de notificación respectiva. De %-$ 2-#0)()/-4$ "#$ &#$ "*0(3%"2/1/"#0-$ (%$p blico, sería poco ra onable notificar a 2&(%7&/")$.")*-#($7&"$"*0C$"#$"%$ %&'()$"#$ 2-#,/2/>#$ ,"$ 2%/"#0"4$ .-)$ "B"1.%-<$$L6-)(4$ *"($ (#0"$ %($ (&*"#2/($ ,"$2&(%7&/")($,"$"*0-*$ *&B"0-*$ *&*2".0/3%"*$de notificación, sea ante la negativa a firmar o dar acuse de recibo, se opta, con fines garantistas, por la notificación por c dula, seg n se definió en el 2-1"#0()/-$,"%$()0=2&%-$!A<$

$UWtFXOR� ���� 1RWLÀFDFLyQ� SHUVRQDO� \� SRU�+,--.,/0,12345. a notificación personal se hará

entregando personalmente al notificado 2-./($ =#0"')($ ,"$ %($ )"*-%&2/>#$ -$ ,"%$,-2&1"#0-$7&"$,"3"$*")$.&"*0-$"#$*&$2-#-2/1/"#0-4$ 6(2/C#,-*"$ 2-#*0()$ .-)$escrito la notificación por el uncionario "#2()'(,-$ ,"$ %($ ,/%/'"#2/(4$ 2-#$/#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$ %&'()$"#$7&"$*"$6(8($.)(20/2(,-<

G<$ M(13/C#$ .-,)5$ .)(20/2()*"$ %($notificación personal citándose al /#0")"*(,-$ .-)$ %-*$ 1",/-*$ *"+(%(,-*$

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#$% #&% &'(#)*&% +,% -#&% *)(./0&1% !2% -#% #3(#%Código, para que concurra a las oficinas -#%&*%4-5'$'3()*/'6$%7)'+0(*)'*%-#$()1%-#&%8&*91% -#% ::::% -.*3;% +*<1% *8#)/'+'5'#$(1%de darlo por notificado con orme a lo -'380#3(1%#$%&*%8)#/'(*-*%-'3813'/'6$:

. En el supuesto de notificaciones por /1))#1%=3(*3%-#+#)>$%?*/#)3#%#$%@1)5*%A0#% 8#)5'(*$% -#<*)% /1$3(*$/'*% -#% 30%)#/#8/'6$;% % #$% #&% -15'/'&'1% )#B'3()*-1%*$(#% &*% 4-5'$'3()*/'6$% 7)'+0(*)'*:% C$% &13%8)1/#-'5'#$(13%'$'/'*-13%*%'$3(*$/'*%-#&%'$(#)#3*-1%&*%0('&'9*/'6$%-#%#3(#%5#-'1%-#%notificación requerirá que el interesado &1%?*D*%3#E*&*-1%/151%8)#@#)#$(#%#$%#&%/1))#381$-'#$(#%8)1/#-'5'#$(1:

!"#$%&'()"*F#)%/15#$(*)'1%*&%*)(./0&1%!G%-#&%H1-#&1:

$UWtFXOR�����1RWLÀFDFLyQ�SRU�FRPSDUHFHQFLD�+,-./012/-32,2453/30162137282:% I'% #&% '$(#)#3*-1% $1% ('#$#% -15'/'&'1%

/1$1/'-1% #$% #&% 8*.3;% 1% $1% 3#% ?0+'#)#%podido reali ar las notificaciones en /0*&A0'#)*% -#% &13% &0B*)#3% 3#E*&*-13% #$%#&%*)(./0&1%!J%-#%#3(#%K6-'B1;%3#%&#%/'(*)>%para su comparecencia en las oficinas /1))#381$-'#$(#3% -#% &*% 4-5'$'3()*/'6$%7)'+0(*)'*% 5#-'*$(#% #-'/(13% 80+&'/*-13%en el diario oficial por .... veces /1$3#/0('L*3;%/1$%'$(#)L*&13%-#%::::%-.*3;%1%+'#$;%#$%#3()*-13%@.3'/13%1%#&#/()6$'/13;%-#% /1$@1)5'-*-% /1$% &1% -'380#3(1% #$% #&%*)(./0&1%3'B0'#$(#:%

J:% M*% /158*)#/#$/'*% -#+#)>% 8)1-0/')3#%#$% #&% 8&*91% -#% ::::% -.*3% *% 8*)(')% -#% &*%80+&'/*/'6$% -#&% N&('51% #-'/(1% 1% -#&%L#$/'5'#$(1% -#&% 8&*91% -#% #O?'+'/'6$% #$%#3()*-13:

P:% Q#%$1%8)1-0/')3#%&*%/158*)#/#$/'*%#$%#&% 8&*91% *$(#3% -'380#3(1;% 3#% 8)1/#-#)>%*% -#<*)% /1$3(*$/'*% #$% #&% #O8#-'#$(#%administrativo. a notificación así )#*&'9*-*% 30)(')>% #@#/(1% *% 8*)(')% -#&% -.*%3'B0'#$(#%*&%-#%-'/?*%/1$3(*$/'*:

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#-'/(1%D%81)%#3()*-13;%/1$%&*%/'(*/'6$%*%0$*%/158*)#/#$/'*:%43.;%$1%3#%?*/#%&*%notificación directamente por edicto o por estrados, sino que lo que se notifica #3% &*% /'(*/'6$% *% 0$*% /158*)#/#$/'*%para ser notificado en sta.

J:% K151%3#%'$-'/*%#$%#&%*)(./0&1%3'B0'#$(#;%#&%3'3(#5*%/&>3'/1%-#%#3()*-13%'58&'/*%A0#%los documentos a notificar se fijan durante 0$% 8&*91% #$% 0$% 3'('1% *+'#)(1% *&% 8N+&'/1%dentro de las oficinas de la autoridad #$% &*% 8>B'$*% #&#/()6$'/*% A0#% *&% #@#/(1%estable can las autoridades fiscales. En #3(#% /*31;% % 3#% #O?'+#% &*% /'(*/'6$% 8*)*%&*% /158*)#/#$/'*% /1))#381$-'#$(#;% #$%&*% /0*&% 3#% #$()#B*)>% &*% -1/05#$(*/'6$%)#38#/('L*:%

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S:% K151% 80#-#% L#)3#;% 3#% ()*(*% -#%dos notificaciones la primera, 8*)*% &*% /158*)#/#$/'*;% 5#-'*$(#%#3()*-13T% &*% 3#B0$-*;% &*% A0#% 3#%8)*/('/*% 8#)31$*&5#$(#% #&% -.*% -#% &*%/158*)#/#$/'*%1%5#-'*$(#%/1$3(*$/'*%#$%#&%#O8#-'#$(#:%

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!"#$%&'()"*+A3.82-( 3.( -.1( )+10.( 3.*( -$-0.8+( 3.(notificación por comparecencia a que se refiere el artículo , se prev este m todo de notificación de orma autónoma )+1+( +96.**'-( %+-'-( ./( 96.( *+( *.B( 3.( 6/(3.0.18$/+3'( 01$C60'( +-4( *'( .-0+C*.,%+=( >-(6-6+*(96.(.-0.(-$-0.8+(-.(+)*$96.(./(.*(%+-'(3.( $8)6.-0'-(%./-+*.-(%'8'(.*(3.(C$./.-($/86.C*.-(6('01'-(01$C60'-(86/$%$)+*.-=(

$UWtFXOR� ���� 1RWLÀFDFLyQ� SRU� PHGLRV�,-,./0123.45+6+/,-,78/3.459+D=( E+( A38$/$-01+%$F/( G1$C60+1$+( )'312(

practicar notificaciones en el bu ón electrónico a que se refiere el artículo

, siempre que se identifiquen fidedignamente al remitente destinatario de la notificación.

. as notificaciones practicadas en 3$%&'( C6,F/( )1'36%$12/( *'-( .@.%0'-(de las reali adas en el domicilio fiscal %'/-0$06$3'=(

H=( I$/( ).1:6$%$'( 3.( *'( 3$-)6.-0'( ./( .*(/68.1+*( J( -$56$./0.?( )+1+( 96.( *+(notificación se practique utili ando .*( C6,F/( .*.%01F/$%'( -.( 1.96.1$12( 96.(.*( $/0.1.-+3'( &+B+( -.K+*+3'( 3$%&'(8.3$'( %'8'( )1.@.1./0.( '( %'/-./0$3'(.;)1.-+8./0.( -6( 60$*$,+%$F/=( >/( .-0'-(casos, la notificación se entenderá )1+%0$%+3+( +( 0'3'-( *'-( .@.%0'-( *.5+*.-(+*(96$/0'(34+(&2C$*(-$56$./0.(3.(+96.*(./(96.( .*( 3'%68./0'( &+( -$3'( $/01'36%$3'(./(.*(C6,F/(.*.%01F/$%'=

J=( E+( A38$/$-01+%$F/( G1$C60+1$+( )'312(.-0+C*.%.1( 1.5*+8./0+1$+8./0.( *+('C*$5+%$F/( 3.( %'/0+1( %'/( 6/( C6,F/(.*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( .*( %6+*(-6-0$06$12( +*( 3'8$%$*$'( 01$C60+1$'( %'8'(lugar para recibir notificaciones e, $/%*6-'?( )'312( $8).3$1( *+( )'-$C$*$3+3(de fijar otro domicilio especial seg n lo 3$-)6.-0'( ./( .*( /68.1+*( H( 3.*( +104%6*'(LM=( >/( .-0.( -6)6.-0'?( *+( A38$/$-01+%$F/(G1$C60+1$+(3.C.12($8)*.8./0+1(6/(-$-0.8+(1+,'/+C*.(3.(+*.10+-(3.(*+(.;$-0./%$+(3.(una notificación.

N=( >/( %+-'( 3.( $/%68)*$8$./0'( 3.( +*57/(3.C.1( 96.( %'11.-)'/3+( +*( 'C*$5+3'(01$C60+1$'()+1+(.@.%0'-(3.(*+(+-$5/+%$F/(3.( ( 6/( C6,F/( .*.%01F/$%'?( -.( +)*$%+12(*+(-+/%$F/( $/3$%+3+(./(.*(+104%6*'(DON(B(se procederá a reali ar la notificación -.57/( *'-( 8.3$'-( /'( .*.%01F/$%'-()1.<$-0'-(./(*'-(+104%6*'-(+/0.1$'1.-=

. El sistema de notificación deberá +%1.3$0+1( *+( 01+/-8$-$F/?( *+-( @.%&+-( B(&'1+-(./(96.(-.()1'36,%+(.*(3.)F-$0'(3.(la notificación en el bu ón electrónico +-$5/+3'( +*( $/0.1.-+3'?( .*( +%%.-'(3.( P-0.( +*( %'/0./$3'( 3.*( 8./-+:.( 3.(notificación para el supuesto del numeral H( B( .*( &.%&'( 3.( 96.( -.( &+( )6.-0'( +(3$-)'-$%$F/( .*( %'/0./$3'( 4/0.51'( 3.( *+(8$-8+=

!"#$%&'()"*D=( I.( C6-%+( $/%'1)'1+1( 6/( )1$/%$)$'(

de prevalencia de la notificación .*.%01F/$%+?( +C1$./3'( *+( )'-$C$*$3+3( 3.(96.( 1.5*+8./0+1$+8./0.( -.(.-0+C*.,%+(el deber ormal de fijar un bu ón .*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( %'8'( .*( 96.(B+(.;$-0.(./(<+1$'-()+4-.-=(

M=( A&'1+?( -.( ')0+( )'1( 96.( -$( ./( .*()1'%.3$8$./0'(3.(+-$5/+%$F/(3.*(C6,F/(.*.%01F/$%'( -.( .-0+C*.%./( 3.C.1.-(+( %+15'( 3.*( 'C*$5+3'( 01$C60+1$'?( .*($/%68)*$8$./0'( 3.( 3$%&'( 3.C.1( -.+(-+/%$'/+C*.( +38$/$-01+0$<+8./0.?( -$/(

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#$%& '()*'#$%& +,*$-',.%+& /%& /01& ),1&notificados actos o acudir a medios 2%.31'-,+& -,(,& *,+& %/'-4,+5& -$0./,&%6'+40.& ,41,+& (%/',+& (7+& +%2$1,+& 0&/'+),+'-'8.& /%& -,.9,1('/0/& -,.& *0+&),+':'*'/0/%+& './'-0/0+& %.& *,+& 014;-$*,+&0.4%1',1%+<&

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F<& @,+& /,-$(%.4,+5& *':1,+& G& 1%2'+41,+&-,.40:*%+& -,.+4'4$G%.& %*%(%.4,&/%& )1$%:05& +'%()1%& G& -$0./,& +%&lleven en debida orma, reflejando fielmente la situación financiera. o ,:+40.4%5& *0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0&)$%/%& /%+?'14$01& %*& -,.4%.'/,& /%& *0&-,.40:'*'/0/&(%/'0.4%&,41,+&%*%(%.4,+&/%&)1$%:0&%64%1.,+&0&3+40<&

H<& E%&-,.+401&0&*0&A/('.'+410-'8.&B1':$401'0&que la contabilidad no refleja la realidad económica financiera del obligado 41':$401',5& ),/17& /%+-,.,-%1*0& G& %.& +$&-0+,&0)*'-01&%*&(34,/,&/%&:0+%&)1%+$.40&a que se refiere el literal b del artículo IH<

I<& @0+& )1$%:0+& '.-,./$-%.4%+& .,& +%17.&0/('+':*%+& G& /%:%17.& 1%->0J01+%&(%/'0.4%& /%-'+'8.& (,4'?0/0<& =*&09%-40/,&),/17&/%K01&-,.+40.-'0&/%&+$&/'+-,.9,1('/0/5&*0&#$%&+%17&-,.+'/%10/0&0*&1%+,*?%1+%&%*&1%-$1+,&#$%&-,11%+),./0<

L<& @0& )1$%:0& +%& 0)1%-'017& -,.9,1(%&0& *0&1%2*0&/%&*0&+0.0&-1;4'-0<

. o se admitirá como medio probatorio %*& #$%& >0:'%./,& +'/,& 1%#$%1'/,& ),1&*0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0& /$10.4%& %*&proceso de verificación o fiscali ación, ,5& /%& +%1& %*& -0+,5& %.& *0& 410('40-'8.&/%*& 1%-$1+,& /%& 1%-,.+'/%10-'8.5& .,&>$:'%10&+'/,&)1%+%.40/,&),1&%*&,:*'20/,&41':$401',5& +0*?,& #$%& 3+4%& )1$%:%& #$%&*0& ,('+'8.& .,& +%& 2%.%18& ),1& +$& -0$+0&,& 0-1%/'4%& *0& -0.-%*0-'8.& ,& 2010.4'-%&%*& (,.4,& '()$2.0/,& ?'.-$*0/,& 0& *0+&)1$%:0+<

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C<& =.& )014'-$*01& +%& )1%-'+0& %*& 0*-0.-%& /%&*,+& 1%2'+41,+& -,.40:*%+& -,(,& )1$%:0&en la medida que reflejen la realidad económica financiera del obligado 41':$401',5& )$/'%./,& *0& A/('.'+410-'8.&B1':$401'0& 0)01401+%& /%& %**0& -,.& :0+%&%.& %*%(%.4,+& %64%1.,+& /%& )1$%:0& %&'.-*$+,& /%+-,.,-%1*,& -,()*%40(%.4%5&/%:'%./,&%.&40*&-0+,&0)*'-01&*0&)1$%:0&/%& './'-',+& )1,)'0& /%*& (34,/,& /%&:0+%& )1%+$.405& +'%()1%& #$%& +%& /%.& *,+&+$)$%+4,+&/%*&014;-$*,&II&/%*&N,/%*,<&

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B8. C4*. 4)*+. 3+*)2. 2'. ,1+')4. +. 6+(.3*120+(. &',4'$1,2')2(. *2,4:2. 6+.(461,&-'. +$43)+$+. 2'. 6+. %+<4*;+.$2. 6+(. 62:&(6+,&4'2(. ,4%3+*+$+(5. (2.justifica porque evita dilaciones no &%3&$2. 26. ,4')*46. $2. 434*)1'&$+$. 4.,4'A2'&2',&+.$2.6+.3*120+.*2,D+>+$+8.E+02. &'$&,+*. 712. (2. (+',&4'+. ,4%4.3*120+. 2F)2%34*='2+5. +71266+(. 712.?12*4'. (46&,&)+$+(.34*. 6+.#$%&'&()*+,&-'.Tributaria de manera específica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oficio es el acto resolutorio mediante 26. ,1+6. 6+. #$%&'&()*+,&-'. /*&01)+*&+.verifica la e istencia de un hecho :2'2*+$4*.<. *2+6&>+. 6+(.432*+,&4'2(.$2.cuantificación determina el importe $2. 6+. $21$+. )*&01)+*&+5. ,4%3*40+'$4.

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B;$ C-,$+)2)&9'*-%'#*),$#$ 0'31'+-%'#*),$+)$oficio serán previas o definitivas.

. Tendrán el carácter de definitivas 0-,$ /&-%2'%-+-,$ %#*$ 6-,)$ )*$ )0$procedimiento de fiscali ación mediante %#9/&#6-%'4*$ )$ '*:),2'(-%'4*$ +)$0-$ 2#2-0'+-+$ +)$ 0#,$ )0)9)*2#,$ +)$ 0-$#60'(-%'4*$ 2&'612-&'-7$ ,-0:#$ 0#$ +',/1),2#$)*$)0$*19)&-0$D$+)$),2)$-&2.%10#;

D;$ E*$0#,$+)9=,$%-,#,$2)*+&=*$)0$%-&=%2)&$+)$ /&):'-,;$ E*$ /-&2'%10-&7$ 2)*+&=*$ ),2)$%-&=%2)&F-G$<31)00-,$ +)$ -0%-*%)$ /-&%'-07$

%#*+'%'4*$+)$ 0-$31)$+)6)&=$+)A-&,)$)>/&),-$ %#*,2-*%'-$ )*$ 0-$ &),#01%'4*$#$ -%2-$ +)$ %#*H#&9'+-+$ #$ -%1)&+#$&),/)%2':#7$%#*$6-,)$)*$0#,$-,/)%2#,$que han sido objeto de la fiscali ación.

6G$<31)00-,$ 31)$ ,)$ &)-0'%)*$ ,#6&)$ 0-$6-,)$ +)$ '*H#&9-%'4*$ 31)$ #6&-$ )*$/#+)&$+)$0-$<+9'*',2&-%'4*$I&'612-&'-$#$ 31)$ ,)$ 5-$ ,#0'%'2-+#$ -0$ #60'(-+#$2&'612-&'#$,'*$&)-0'@-&$1*$/&#%)+'9')*2#$de fiscali ación, inclu endo las que ,)$ )H)%2J)*$ %#*$ 6-,)$ )*$ /1&-,$+'H)&)*%'-,$+)$ '*2)&/&)2-%'4*$ A1&.+'%-$#$ ,)$ #&')*2)*$ -$ %#&&)('&$ )&&#&),$ +)$5)%5#$#$-&'29?2'%#,$%#9)2'+#,$)*$0-$+)%0-&-%'4*;

K;$ C#,$)0)9)*2#,$+)$0-$#60'(-%'4*$2&'612-&'-$%#9/&#6-+#,$ )$ '*:),2'(-+#,$ )*$ )0$%1&,#$+)$1*$/&#%)+'9')*2#$31)$516')&-$2)&9'*-+#$ %#*$ 1*-$ 0'31'+-%'4*$ /&):'-$

+)$ -0%-*%)$ /-&%'-0$ +)0$ 0'2)&-0$ -G$ +)0$*19)&-0$ -*2)&'#&7$ *#$ /#+&=*$ ,)&$ #6A)2#$*1):-9)*2)$ +)$ 1*$ /&#%)+'9')*2#$ +)$fiscali ación posterior. En el caso de estas 0'31'+-%'#*),7$ ,40#$ ,)&=*$ ,1,%)/2'60),$de modificación aquellos aspectos de 0-$ -12#0'31'+-%'4*$ *#$ %#*,'+)&-+#,$)>/&),-9)*2)$ )*$ 0-$ +)2)&9'*-%'4*$-*2)&'#&;$$

L;$ C#,$)0)9)*2#,$+)$0-$#60'(-%'4*$2&'612-&'-$-$ 0#,$ 31)$ *#$ ,)$ 5-8-*$ )>2)*+'+#$ 0-,$-%21-%'#*),$ +)$ %#9/&#6-%'4*$ )$'*:),2'(-%'4*$ /#+&=*$ ,)&$ #6A)2#$ +)$1*$ /&#%)+'9')*2#$ +)$ %#9/&#6-%'4*$#$ '*:),2'(-%'4*$ /#,2)&'#&7$ ,-0:#$ 31)$ 0-$fiscali ación ha a sido ormalmente declarada total o integral. o se )*2)*+)&=$ '*2)&&19/'+-$ 0-$ /&),%&'/%'4*$/#&$0-,$-%21-%'#*),$*#$&)H)&'+-,$-$),2#,$)0)9)*2#,;

!"#$%&'()"*M;$ N)$ ,)O-0-$ )0$ %#*%)/2#$ +)$ 0-$

determinación o liquidación de oficio, )*2)*+'+-$?,2-$%#9#$)0$-%2#$&),#012#&'#$por el que se verifica la e istencia de 1*$ 5)%5#$ ()*)&-+#&7$ ,)$ &)-0'@-*$ 0-,$operaciones de cuantificación, se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o liquidaciones de oficio de carácter definitivo las de carácter previo. P')&2-9)*2)$ )*$ -0(1*-,$ 0)(',0-%'#*),$,)$ 12'0'@-$ 0-$ *#9)*%0-21&-$ Q0'31'+-%'4*$

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. as liquidaciones definitivas implican ;/.7- /)*- &.?- <%)<+/'1*(7- +%(- '5#/.(9%(-%6@.9%- 1.- <%5#$%6*<'=)7- .)- (/(-$.(#.<9'&%(- #.$A%1%(- ('- (%)- 1.- <*$B<9.$-#.$'=1'<%7- )%- #/.1.)- &%+&.$- *- (.$-$.&'(*1%(-#%$-+*-C15')'(9$*<'=)-D$'6/9*$'*3-E%$-.++%7-(.-9$*9*-1.-1.9.$5')*<'%).(-;/.-&'.).)-#$.<.1'1*(-1.-/)-#$%<.1'5'.)9%-de fiscali ación que ha e aminado +*- 9%9*+'1*1- 1.- +%(- .+.5.)9%(- 1.- +*-%6+'0*<'=)- 9$'6/9*$'*7- ')<+/F.)1%- .+-.G*5.)- 1.- +*- <%)9*6'+'1*1- 1.- +%(-%6+'0*1%(3- H/*)1%- >*+9.- *+0/)*- 1.-.(9*(- <*$*<9.$A(9'<*(7- +*- +';/'1*<'=)- %-1.9.$5')*<'=)- (.- <%)('1.$*$B- #$.&'*3-I++%-(/<.1.-.)-1%(-8'#=9.('(J-K*-#$'5.$*-.(9*$A*- <%)(9'9/'1*- #%$- +*- ')1'<*1*- .)-.+- +'9.$*+- *L7- .)- +*- ;/.- (A- #/.1.- .G'(9'$-un procedimiento de fiscali ación pero >*+9*-*+0M)-.+.5.)9%-#*$*-;/.-(.-#/.1*-<%)('1.$*$- ;/.- +*- <%5#$%6*<'=)- 8*-('1%- 9%9*+- %- ')9.0$*+- $.(#.<9%- 1.- 9%1%(-+%(-.+.5.)9%(-1.-+*-%6+'0*<'=)-9$'6/9*$'*3-C(A7- </*)1%- 8*F- #$%<.1'5'.)9%-de fiscali ación pero su alcance .(- #*$<'*+7- +*- +';/'1*<'=)- .(- #$.&'*7-#/1'.)1%- +*- C15')'(9$*<'=)- D$'6/9*$'*-<%)- #%(9.$'%$'1*1- $.*+'?*$- /)- )/.&%-procedimiento de fiscali ación para $.&'(*$- +%(- .+.5.)9%(- )%- <%5#$%6*1%(-*)9.$'%$5.)9.3-

. na segunda hipótesis se refiere *- +%(- (/#/.(9%(- .)- ;/.- )%- .G'(9.-procedimiento de fiscali ación como #*(%-#$.&'%-*-+*-+';/'1*<'=)7-#%$-</*)9%-+*-C15')'(9$*<'=)- D$'6/9*$'*- *<9M*- *- 9$*&:(--1.- #$%<.1'5'.)9%(- 1.- <%)9$%+- 9$'6/9*$'%-.G9.)('&%- <%)- 6*(.- .)- ')>%$5*<'=)-;/.- F*- %6$*- .)- (/- #%1.$- F- (')- .)9$*$- *-*)*+'?*$- +*- <%)9*6'+'1*1- 1.+- %6+'0*1%-

9$'6/9*$'%3- I(9*- ('9/*<'=)- (.- #$.(.)9*-9*56':)-</*)1%-+*-+';/'1*<'=)-(.-$.*+'?*-#%$- $*?%).(- 1.- #/$%- 1.$.<8%7- (')- ;/.-medie procedimiento de fiscali ación, o #*$*-<%$$.0'$-.$$%$.(-*$'95:9'<%(3-

"3- I+- *$9A</+%- <'.$$*- <%)- 1%(- $.0+*(- ;/.-buscan definir los e ectos alcances 1.-+*(-+';/'1*<'%).(-#$.&'*(3--K*-#$'5.$*-.(9*6+.<.- ;/.- ('- /)- .+.5.)9%- >/.-%6@.9%-1.- +';/'1*<'=)- #$.&'*7- )%-#/.1.-(.$- %6@.9%- 1.- /)- #$%<.1'5'.)9%- 1.-fiscali ación posterior, lo que sucede porque se hi o una fiscali ación parcial N+'9.$*+- *LO3- K*- %9$*- $.0+*- .(- .+- *)&.$(%-1.- +*- 5%).1*- 1.- +*- ;/.- *<*6*5%(-1.- <%5.)9*$J- </*+;/'.$- .+.5.)9%- 1.-+*- %6+'0*<'=)- 9$'6/9*$'*- ;/.- )%- 8*F*-('1%- %6@.9%- 1.- <%5#$%6*<'=)- #/.1.-(.$- $.&'(*1%- .)- /)- #$%<.1'5'.)9%- 1.-<%5#$%6*<'=)-#%(9.$'%$3-

P3- E*$*- .>.<9%(- 1.- (.0/$'1*1- @/$A1'<*7-(.- *<+*$*- ;/.- +*- 1.<+*$*9%$'*- 1.- 9%9*+-o integral de una fiscali ación tiene .>.<9%(-#$.<+/('&%(7-1.-5%1%-;/.-+/.0%-)%- (.- #/.1*- ')&%<*$- ;/.- ;/.1=- (')-$.&'(*$- *+0M)- .+.5.)9%- <%)<$.9%- 1.- +*-%6+'0*<'=)-9$'6/9*$'*3--

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*15')'(9$*9'&*- 1.- +%(- 9$'6/9%(-(/@.9%(- *- 1.<+*$*<'=)S+';/'1*<'=)-%- */9%+';/'1*6+.(- #%$- +%(- %6+'0*1%(-9$'6/9*$'%(7-(.-')'<'*-<%)-*<9/*<'%).(-1.-comprobación o de fiscali ación, seg n (.- $.0/+*- .)- +%(- H*#A9/+%(- TT- F- TTT- 1.- .(9.-DA9/+%3

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BA% C3% ',($)$#-0/% 0'#6/,0)*% 0$3% 63-8/% 4+$%6-)-%.-0-%6)/.$0'&'$,(/%0$($)&',-('1/%de comprobación o fiscali ación se 6)$1$-% $,% $#($% D90'7/2% ./,(-0/% -%6-)(')% 0$3% 0E-% #'7+'$,($% -3% 4+$% #+)(-%e ectos la notificación del acto previsto $,% $3% 6*))-=/% -,($)'/)% 6-)-% &-,'=$#(-)%#+% ./,=/)&'0-02% #/3'.'(-)% +,% -.+$)0/%./,.3+#'1/% .+-,0/% F#($% 6)/.$0-2% /%=/)&+3-)% 6/)% $#.)'(/% #+#% 0$#.-)7/#% ;%/=)$.$)% 3-#% 6)+$:-#% 4+$% 5-7-,% -% #+%0$)$.5/A

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determinación se notificará al interesado ;% 0$:$)*% 0'.(-)#$% 0$,()/% 0$% 3/#% AAAA%0E-#2% -% ./,(-)% 0$#0$% $3% 0E-% #'7+'$,($%de vencido el pla o a que se refiere el ,+&$)-3%-,($)'/)A

. o será necesario dictar la resolución 0$%0$($)&',-.'9,% #'% $3% /:3'7-0/% ()':+(-)'/%5-% &-,'=$#(-0/% #+% ./,=/)&'0-0% ./,%3-#% '&6+(-.'/,$#% /% .-)7/#% =/)&+3-0/#2%/% ./,% 3/#% &/,(/#% -+(/3'4+'0-0/#%',0$:'0-&$,($% $,% #+% 6$)>+'.'/A% C#-%./,=/)&'0-0% #+)(')*% 3/#% &'#&/#% $=$.(/#%de una resolución determinativa firme. C,% .-#/% 0$% 4+$% 3-% ./,=/)&'0-0% /%-.+$)0/% #$-% 6-).'-32% 0$:$)*% 0'.(-)#$%)$#/3+.'9,%$,% )$3-.'9,%./,% 3/#%-#6$.(/#%)$#6$.(/% 0$% 3/#% 4+$% ,/% 5-;-% $I'#('0/%0'.5-%./,=/)&'0-0A

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. a determinación o liquidación de ofi.'/%5-)*% $I'7':3$% 3-% /:3'7-.'9,% ()':+(-)'-2%',.3+#/% -% ()-1F#% 0$3% 6)/.$0'&'$,(/% 0$%./:)/%$>$.+('1/2%#-31/%4+$%#$%',($)6/,7-%)$.+)#/% 0$% )$./,#'0$)-.'9,2% $,% 3/#%(F)&',/#%)$7+3-0/#%$,%$3%@E(+3/%L%0$%$#($%D90'7/A%%

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final de estas actuaciones se reali a una 89'8*#1-+% (#% 9#6*$+9.G+,./0% 2#,2+% 8'9%$+% <(>.0.1-9+,./0% E9.7*-+9.+=% 9#18#,-'%(#% % $+% )*#% 1#% 89#AH% $+% 8'1.7.$.(+(% (#%que el obligado tributario manifieste su ,'0?'9>.(+(% '% +8'9-#% #$#>#0-'1% (#%2#,2'% 4% (#% (#9#,2'% )*#% 6+9+0-.,#0%1*% % 8'1.7.$.(+(% (#% (#?#01+% '=% 1.% 1#% (+0%las condiciones a que se refiere el +9-3,*$'% IJJ=% 8#9>.-+0% 1*% 8+9-.,.8+,./0%8+9+% $'69+9% *0% +,*#9('% ,'0,$*1.A'%,'0% $+% <(>.0.1-9+,./0% E9.7*-+9.+:% K#%(.18'0#% )*#% 1.% 1#% (+% $+% ,'0?'9>.(+(%'% #$% +,*#9('% ,'0,$*1.A'=% 0'% 1#9L%0#,#1+9.'% (.,-+9% 9#1'$*,./0=% 8#1#% +%)*#% 1#% (+9L0% $'1% #?#,-'1% 89'8.'1% (#%H1-+:%K.% $+%,'0?'9>.(+(%'%#$%+,*#9('%#1%8+9,.+$=% (#7#% #>.-.91#% *0+% 9#1'$*,./0%(#-#9>.0+-.A+%'%(#%$.)*.(+,./0%89#A.+%#0%9#$+,./0%,'0%$'%)*#%0'%2+%1.('%'7M#-'%(#%,'0?'9>.(+(%'%+,*#9(':

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. o será admisible la consulta cuando -/. +K. 9%$(*%)/2$. +/. ($-. -)B%)/0&/-.9)29%0-&$09)$-G

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76) 8,/5/,509) $0*&31) :0&5.+%&) -01,.+'%,)'&/;.'%&/%,) +0,) -0+(</0,) $&0:(,/01%+(,9)cámaras oficiales, organi aciones $%'&01%+(,9) ,/1*/-%'0,9) %,0-/%-/01(,)*() -01,.5/*0&(,9) %,0-/%-/01(,) 0):.1*%-/01(,) 2.() &($&(,(1'(1) /1'(&(,(,)*() $(&,01%,) -01) */,-%$%-/*%*9)%,0-/%-/01(,) (5$&(,%&/%+(,) =)0&<%1/>%-/01(,) $&0:(,/01%+(,9) %,?)-050)%) +%,) :(*(&%-/01(,) 2.() %<&.$(1)%) +0,) 0&<%1/,50,) 0) (1'/*%*(,) %1'(,)mencionados, cuando se refieran a -.(,'/01(,)2.()%:(-'(1)%)+%)<(1(&%+/*%*)*(),.,)5/(5;&0,)0)%,0-/%*0,6

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J6) K%&%) %'(1*(&) +%) -01,.+'%9) +%)Administración Tributaria dispone de . *?%,6)E+)(:(-'0)*() +%) &(,$.(,'%)-.;&()%+)

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inalterada por un cambio de criterio firme 1-+ *1/1+ )/2&-&*$%)$&@)5+ G)2'&>-+ 1*$1+1E1.$8+)39&.)+3)%)+*&$().&8-1*+3)*)/)*+/19+.8-*(9$)-$10+1-+9)+21/&/)+:(1+*1)-+*(*$)-.&)921-$1+ &4()91*+ ,+ -8+ ;('&1*1+1B&*$&/8+ (-+ .%&$1%&8+ .8-$%)%&8+ .()-/8+@1-.&1%8-+ 98*+ 39)I8*+ /1+ /1.9)%).&<-+ ,+3)48+ @89(-$)%&8*5+ D*$1+ 2&*28+ 1E1.$8+38/%=)+3%1@1%*1+3)%)+19+.)*8+/1+*&91-.&8+)/2&-&*$%)$&@80+ *&+ -8+ *1+ %1*38-/1+ 1-+ 19+pla o fijado por la e , que en el odelo -8+ *1+ ).841+ 31%8+ :(1/)+ )+ 83.&<-+ /1+98*+3)=*1*5+

#5+ K8%+8$%)+3)%$10+ 9)+3%83&)+-)$(%)91I)+/19+3%8.1/&2&1-$8+ /1+ .8-*(9$)+ ;).1+ :(1+1-+>*$1+-8+:(13)+).$&@&/)/+3%8')$8%&)5+D*+ /1.&%0+ 98*+ ;1.;8*0+ )-$1.1/1-$1*+,+ .&%.(-*$)-.&)*+ :(1+ *1+ 1B38-1-+ *1+;).1-+')?8+9)+1B.9(*&@)+%1*38-*)'&9&/)/+/19+ .8-*(9$)-$15+ K8%+ 1*$)+ %)I<-0+ *&+ $)91*+/)$8*+%1*(9$)-+-8+*1%+.&1%$8*+)9+1?1%.1%+9)+F/2&-&*$%).&<-+ G%&'($)%&)+ *(*+38$1*$)/1*+/1+ .823%8').&<-+ 1+ &-@1*$&4).&<-0+ *1)+38%:(1+ -(-.)+ 98+ E(1%8-+ 8+ 38%:(1+ *1+modificaron en el tiempo, el e ecto @&-.(9)-$1+ *1+ 3&1%/10+ 9<4&.)21-$1+ 1-+9)+ 21/&/)+ 1-+ :(1+ 9)*+ &-1B).$&$(/1*+sean lo suficientemente relevantes para &239&.)%+ /1+ *(,8+ (-+ .%&$1%&8+ /&*$&-$85+ L8+mismo sucede si se da una modificación /1+ 9)+ 914&*9).&<-+:(1+8'9&4(1+)+:(1+ 9)*+*&$().&8-1*+)+9)*+:(1+)39&:(1+19+.)2'&8+914&*9)$&@8+ /1')-+ *1%+ $%)$)/)*+ ')?8+ (-+.%&$1%&8+?(%=/&.8+/&*$&-$85+

. os e ectos específicos del procedimien$8+/1+ .8-*(9$)+ -8+ *1+ %1*1%@)-+ 3)%)+ 19+.8-*(9$)-$15+ K)%)+ *)$&*E).1%+ 19+ 3%&-.&3&8+/1+ &4()9/)/+1-+ 9)+)39&.).&<-+/1+ 9)+ 91,0+*1+ 1*$)'91.1+ :(1+ 19+ 1E1.$8+ @&-.(9)-$1+3)%)+9)+F/2&-&*$%).&<-+G%&'($)%&)+-8+*898+831%)+ %1*31.$8+ /19+ .8-*(9$)-$1+ ,+ 98*+;1.;8*+ ,+ .&%.(-*$)-.&)*+ .8-*(9$)/8*0+*&-8+ $)2'&>-+ %1*31.$8+ /19+ 3%83&8+.8-*(9$)-$1+,+*(*+;1.;8*+,+.&%.(-*$)-.&)*+)-$1%&8%1*0+ )*=+ .828+ %1*31.$8+ /1+ 8$%8*+8'9&4)/8*+ $%&'($)%&8*5+ L)+ .8-/&.&<-+

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P>' J%+' %.,)%.2/3*+' =' $&/.*1272*3,/+' ()*'+*'&*%02.*3'$%&%'*-*.,/'1*'0%'%+2+,*3.2%'administrativa mutua en materia fiscal +*' &*92&D3' $/&' 0%+' *+,2$)0%.2/3*+' 1*0'F/38*32/' &*+$*.,28/' =4' 1*' 7%3*&%'./7$0*7*3,%&2%' =' *3' 0/' ()*' 3/' +*'/$/39%'%0'F/38*32/4'*3'0/'12+$)*+,/'*3'*0'$&*+*3,*'F;129/>

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1?'4'*'% .% +.% 61+,)5.4% 4'+% E2,91% 4'%52.?.O1% 4'% 921316'2+.% '% (39,+/.2+.%4'% +.% 3(/3.% 0123.% 8,'% +.% ./(/5')*(.%administrativa mutua en materia fiscal 92'6(/5.% ')% +1/% :1)6')(1/% 4'% ;'2'*<1%=)5'2).*(1).+%>2(?,5.2(1$

'+,-./012 34562 './7+8192 %:.;1<:0792 72)<,7+<:.;1<:0792)<,7+;<9,;,/.;1<:0796!$% V.% @43()(/52.*(D)% >2(?,5.2(.% 9142H%*1)*+,(2% @*,'241/% =)5'2).*(1).+'/%=)5'2()/5(5,*(1).+'/% 4'% (39+'3')5.*(D)%4'%:1)6')(1/%4'%;'2'*<1%=)5'2).*(1).+%>2(?,5.2(1% 8,'% 92'6I)% +.% ./(/5')*(.%administrativa mutua en materia fiscal, 4')521% 4'% +1/% 5I23()1/% 9'23(5(41/% 912%I/51/$

7$% ;'%(E,.+%0123.B%9.2.%2'E,+.2%+1/%.+*.)*'/%4'% +.% *119'2.*(D)% .43()(/52.5(6.%413I/5(*.B% +.% @43()(/52.*(D)% >2(?,5.2(.%podrá firmar Acuerdos acionales =)5'2()/5(5,*(1).+'/% *1)% 152./%@43()(/52.*(1)'/% >2(?,5.2(./% 4'+% 9.A/% -%4'3H/%@43()(/52.*(1)'/%RS?+(*./$

!"#$%&'()"*!$% P/5'% 92'*'951% 9'23(5'% 8,'% +.%@43()(/52.*(D)% >2(?,5.2(.% 9,'4.%/,/*2(?(2% @*,'241/% =)5'2).*(1).+'/%=)5'2()/5(5,*(1).+'/% C1% M'312.)41% 4'%P)5')4(3(')51G% *1)% @43()(/52.*(1)'/%>2(?,5.2(./%'W52.)O'2./%9.2.%(39+'3')5.2%*1)%3H/%4'5.++'%*('251/%921*'4(3(')51/%8,'% 0.*(+(5')% +.% 'O'*,*(D)% 4'% +1/%:1)6')(1/% 4'% ;'2'*<1% =)5'2).*(1).+%>2(?,5.2(1% 8,'% 92'6I)% +.% ./(/5')*(.%administrativa mutua en materia fiscal que previamente ha an sido ratificados /'ES)%'+%/(/5'3.%4'%0,')5'/%4'+%;'2'*<1%4'%*.4.%9.A/$

. os Acuerdos acionales =)5'2()/5(5,*(1).+'/% 8,'% 2'E,+.)%+.% *119'2.*(D)% .43()(/52.5(6.%dom stica, que ueren firmados entre +.% @43()(/52.*(D)% >2(?,5.2(.% -% 152./%@43()(/52.*(1)'/% >2(?,5.2(./% 4'+% 9.A/%

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$% &'()*% +&(,-,*./01,2-'*% 3456,10*7%

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!"#$%&'() *+,-) ./"0%#1") "121"3/4() 41) '/)LQIRUPDFLyQ�!<% =0% ,->2/(01,?-% @/2@2/1,2-0&0%

0% 60% +&(,-,*./01,?-% A/,58.0/,0% @2/%

+&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*% 'B./0-9'/0*%

2% @2/% 2./0*% +&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*%

&'6% @0C*% $% &'()*% +&(,-,*./01,2-'*%

3456,10*7% .'-&/)%10/)1.'/%&'% /'*'/;0&2%

'-% 62*% .D/(,-2*% &'6% @/'*'-.'% E?&,:27%

*06;2%F8'%'-%62*%E2-;'-,2*%&'%G'/'1H2%

I-.'/-01,2-06% A/,58.0/,2% 2% '-% 62*%

Acuerdos acionales Interinstitucionales /'*@'1.,;2*% 'B,*.0-% &,*@2*,1,2-'*%

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+&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*% 'B./0-9'/0*%

2% 0% 2./0*% +&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*%

&'6% @0C*7% *,% 60% 1'*,?-% .,'-'% @2/% 259'.2%

60% 126052/01,?-% 12-% D*.0*% 0% '>'1.2*%

&'% 62:/0/% '6% 18(@6,(,'-.2% &'% 60*%

obligaciones fiscales en el ámbito de *8*% 12(@'.'-1,0*% $% '-% '6% (0/12% &'%

E2-;'-,2*% &'% G'/'1H2% I-.'/-01,2-06%

Tributario o Acuerdos acionales I-.'/,-*.,.81,2-06'*<

.56789!:;5<=0%,->2/(01,?-%F8'%6'%'*%@/2@2/1,2-0&0%0%60%

+&(,-,*./01,?-%A/,58.0/,0%@8'&'%2%-2%.'-'/%

10/)1.'/% &'% /'*'/;0&27% &'@'-&,'-&2% &'%

62%&,*@8'*.2%@2/%62*%E2-;'-,2*%&'%G'/'1H2%

I-.'/-01,2-06% A/,58.0/,2% 2% 62*% +18'/&2*%

acionales Interinstitucionales respectivos.

L-% >8-1,?-% &'6% 10/)1.'/% /'*'/;0&2% &'%

62*% &0.2*% 12-% ./0*1'-&'-1,0% ./,58.0/,0%

25.'-,&2*% @2/% 60% +&(,-,*./01,?-%

A/,58.0/,07% *'% '*.056'1'% F8'% *8% 1'*,?-% 0%

+&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*% 'B./0-9'/0*%

2% 0% 2./0*% +&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*% &'6%

país, tiene que tener como finalidad el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

$UWtFXOR� ����� ,QWHUFDPELR� GH� LQIRUPDFLyQ�=(")2('>%>#&4-E80-&27% '-% '6% (0/12% &'% 60% 0*,*.'-1,0%

administrativa mutua en materia fiscal @/';,*.0% '-% 8-% E2-;'-,2% &'% G'/'1H2%

I-.'/-01,2-06%A/,58.0/,27%8-0%+&(,-,*./01,?-%

A/,58.0/,0% 'B./0-9'/0% *26,1,.'% 0% 60%

+&(,-,*./01,?-% A/,58.0/,0% ,->2/(01,?-% F8'%

D*.0%-2%@2*'07%*'%/'06,M0/)-%60*%01.801,2-'*%

F8'% 12//'*@2-&0-% @0/0% 25.'-'/607% 08-%

180-&2% 60% ,->2/(01,?-% *26,1,.0&0% -2%

*'0% -'1'*0/,0% @0/0% 60% &'.'/(,-01,?-%

&'% 62*% ./,58.2*% &'% *8% 12(@'.'-1,0<% =2%

(,*(2% 218//,/)% 180-&27% '-% '6% (0/12%

&'% 60% 122@'/01,?-% 0&(,-,*./0.,;0%

&2(D*.,10% @/';,*.0% '-% 8-% +18'/&2%

acional Interinstitucional, quien solicite 60% ,->2/(01,?-% *'0% 2./0% +&(,-,*./01,?-%

A/,58.0/,0%&'6%@0C*<

30/0%'>'1.2%&'% 62%&,*@8'*.2%'-%'6%@)//0>2%

0-.'/,2/% 60% +&(,-,*./01,?-% A/,58.0/,0% H0/)%

8*2% &'% 60*% >0186.0&'*% $% ('10-,*(2*%

/':860&2*% '-% '6% @/'*'-.'% E?&,:2% @0/0% 60%

25.'-1,?-%&'%,->2/(01,?-<

.56789!:;5<!<% N'% /':860% 0F8C% '6% ,-.'/10(5,2% &'%

,->2/(01,?-% @2/% *26,1,.8&% O660(0&2%

.0(5,D-% P/2:0&2Q% 2% P@/';,2%

/'F8'/,(,'-.2QO%@/';,*.2%'-%62*%E2-;'-,2*%

&'% G'/'1H2% I-.'/-01,2-06% A/,58.0/,2<%

N'% @/2&81'% 180-&2% 60*% 08.2/,&0&'*%

12(@'.'-.'*% &'% 8-0% +&(,-,*./01,?-%

A/,58.0/,0% 'B./0-9'/0% *'% &,/,:'-% 0% 60% &'%

2./2%L*.0&2%@0/0%/'F8'/,/6'*%&0.2*%*25/'%

8-% 12-1/'.2% 256,:0&2% ./,58.0/,2% 259'.2%

&'% 12(@/2501,?-% 2% ,-;'*.,:01,?-<%

R*806('-.'% 2@'/0-% '-% '6% 12-.'B.2% &'%

procedimientos de fiscali ación del L*.0&2%/'F8,/'-.'<%

J<% N'%'B.,'-&'%'*.0%>2/(0%&'%0*,*.'-1,0%06%

10*2% &'% 60*% *26,1,.8&'*% &'% ,-.'/10(5,2%

&'% ,->2/(01,?-% >2/(860&0*% @2/% 2./0*%

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$%&'(')*+,-'.(/)01+'23*,+',)0%/405,6)70/(0/40&,+-.0%/04,0-..5/+,-'8(0,%&'(')*+,*'9,0%.&:)*'-,0 5+/9')*,0 /(0 4.)0 $-3/+%.)0

acionales Interinstitucionales.

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Interinstitucionales a los que se refiere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01234567819!;0 G)*/0 ,+*6-34.0 %/@,0 -4,+.0 H3/0 /(04.)0 $-3/+%.)0 =(*/+(,-'.(,4/)0=(*/+'()*'*3-'.(,4/)0 %/0 '&54/&/(*,-'8(0a que se refiere el artículo se 5.%+?(0 %/),++.44,+0 4.)0 5+.-/%'&'/(*.)05,+,0 /40 '(*/+-,&2'.0 ,3*.&?*'-.0 C0/)5.(*?(/.0 %/0 '(A.+&,-'8(;0 G40 5+'&/+0*'5.0 %/0 '(*/+-,&2'.0 )/0 5+.%3-/0 /(0I&,),J70 (.+&,4&/(*/0 -.(0 2,)/0 /(03(0 54,(0 5+/9'.0 H3/0 %/2/(0 ,-.+%,+04,)0 ,3*.+'%,%/)0 -.&5/*/(*/)0 %/0 4.)0G)*,%.);0 K)3,4&/(*/0 )/0 '(*/+-,&2',(0%,*.)0+/4,*'9.)0,04,0.2*/(-'8(0%/0+/(*,)0

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. e e tiende la figura del intercambio de '(A.+&,-'8(0 ,3*.&?*'-.0 C0 /)5.(*?(/.0,4054,(.0%.&:)*'-.70/(0/40&,+-.0%/0 4,0-..5/+,-'8(0 ,%&'(')*+,*'9,0 %.&:)*'-,0/(*+/04,0$%&'(')*+,-'8(01+'23*,+',0C0.*+,)0$%&'(')*+,-'.(/)01+'23*,+',)0%/405,6);

6:#;("<$)=>?/)@',(!<'A!('$.+,),'%"<#&.+!,/!;0 G(0 /40 &,+-.0 C0 -.(0 4,)0 -.(%'-'.(/)0 %/04.)0D.(9/('.)0%/0E/+/-F.0=(*/+(,-'.(,40Tributario o de los Acuerdos acionales =(*/+'()*'*3-'.(,4/)70 )/0 5.%+?(0 0 +/,4'L,+0fiscali aciones simultáneas

,M0D.(0 .*+.0 30 .*+.)0 G)*,%.)70 ,-*3,(%.0-,%,0 $%&'(')*+,-'8(0 1+'23*,+',0 /(0/40 */++'*.+'.0 -.++/)5.(%'/(*/0 ,0 )30).2/+,(6,70 /(0 4.)0 *:+&'(.)0 5+/9')*.)0/(03(0D.(9/('.;

2M0D.(0 .*+,0 30 .*+,)0 $%&'(')*+,-'.(/)01+'23*,+',)0 %/40 5,6)70 /(0 4.)0 *:+&'(.)0previstos en un Acuerdo acional =(*/+'()*'*3-'.(,4;

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02$ 6')0(4'$ ;47+'&$ <+,=-$ >(-)-+-&-$ ?,0$

modificado en para permitir el 42@(07-$ /0$ >'*707$ 2-$ :40:8(-7$ /0&$

1-270A-$ /0$ %,(->'$ -$ /0$ &'$ B1C%D$

prev la posibilidad de fiscali aciones 74:,&)E20'7#$ 1'/'$ >'()0$ 42)0(07'/'$

/0+4/4(E$74$/070'$-$2-$>'()4+4>'($02$'&@,2'$

fiscali ación simultánea. Dicho artículo define una fiscali ación simultánea +-:-$ ,2$ '+,0(/-$ 02)(0$ /-7$ -$ :E7$

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situación fiscal de una persona o >0(7-2'7$ 02$ &'7$ I,0$ )02@'2$ ,2$ 42)0(J7$

com n o relacionado, con la finalidad /0$ 42)0(+':84'($ +,'&I,40($ 42?-(:'+452$

(0&03'2)0$ I,0$ -8)02@'2#$ 9$ 2430&$

internacional es posible identificar incluso ,2$ 6-/0&-$ /0$ 9+,0(/-$ =$ C4(0+)(4+07$

para la reali ación de fiscali aciones 74:,&)E20'7#$ K'&3-$ >-($ &-$ (0&')43-$ '$ &'$

+,07)452$ /0$ 7-80('2*'$ )0((4)-(4'&$ =$ -)(-7$

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a las posibles fiscali aciones simultáneas -(@'24L'/'7$'$2430&$/-:J7)4+-#$

. as fiscali aciones simultáneas +-2)(48,=02$'$/07+,8(4($&'$0G>&-)'+452$-$

0&$ '8,7-$ /0$ &'7$ &0=07$ =$ >(-+0/4:402)-7$

I,0$ ?'+4&4)'2$ &'$ 03'7452$ 42)0(2'+4-2'&#$

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de eficacia respecto al intercambio /0$ 42?-(:'+452$ 02)(0$ A,(47/4++4-207$

)(48,)'(4'7$=$>0(:4)02$,2'$(0347452$@020('&$

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coordinación de las fiscali aciones 74:,&)E20'7H$ 70$ >(-/,+0$ 02$ -+'74-207$

&'$>(0702+4'$/0$?,2+4-2'(4-7$/0$,2'$/0$

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equipos de fiscali ación de la s otra s . %7)-$07$&-$I,0$34020$'$(0+-@0($0&$2,:0('&$

O#

. e e tiende la figura de las fiscali acio207$

74:,&)E20'7$ '&$ >&'2-$ /-:J7)4+-H$ 02$ 0&$

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mutua en materia fiscal prevista en los 1-23024-7$ /0$ C0(0+N-$ P2)0(2'+4-2'&$

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fiscali ación a instancia de las autoridades +-:>0)02)07$ /0$ -)(-7$ %7)'/-7#$ %2$ 0&$

/07'((-&&-$ /0$ /4+N'7$ '+),'+4-207$ >-/(E2$

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las unciones de fiscali ación de uncionarios /0$ -)(-7$ %7)'/-7$ 740:>(0$ 02$ 0&$ :'(+-$ /0$

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en materia fiscal, podrán incorporarse con 0&$3'&-($>(-8')-(4-$I,0$>(-+0/'$+-2?-(:0$

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jurídicas se dediquen al tráfico bancario 6. ,*3$&)&,&6. (3. 353,)1+*@'. 8*3A&+.+1)6*&9+,&-'.$34.51',&6'+*&6.,6%83)3')3.$3. 4+. #$%&'&()*+,&-'. /*&01)+*&+<. E6(.*3:13*&%&3')6(.&'$&A&$1+4&9+$6(.$303*@'.precisar los datos identificativos del ,B3:13. 1. 6*$3'. $3. 8+;6. $3. :13. (3.)*+)32.6.0&3'. 4+(.683*+,&6'3(.60H3)6.$3.&'A3()&;+,&-'2. 46(. 604&;+$6(. )*&01)+*&6(.+53,)+$6(.7.34.83*?6$6.$3.)&3%86.+.:13.se refieren.

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.C)@.1#2#6'*-&#(2/6) DE+$#&-6) =-*-)$-) =*/:/2&#42) ./$) +$-20,/() ./)&-=#'-$/6?) #27*-&&#(2/6) 1(2/'-*#-6) >)financiación del terrorismo.

/C)@,'(*#.-./6)/$/&'(*-$/68

7C) 9(6) */6'-2'/6) (*;-2#61(6) 0,/)-.1#2#6'*/2) '*#+,'(6?) /2) '-2'() $-6)#27(*1-&#(2/6) /6'G2) /6'*#&'-1/2'/)vinculadas con la fiscali ación =/*&/=&#42) ./) $(6) ;*-:<1/2/6)./) 6,6) */6=/&'#:-6) 5,*#6.#&&#(2/6)>) 6#2) =/*5,#&#() ./) $(6) -&,/*.(6)#2'/*-.1#2#6'*-'#:(6) ./) &($-+(*-&#42)0,/)6/)=,.#/*-2)-$&-23-*8

;C)9-)H(2'*-$(*%-)()A*#+,2-$)./)H,/2'-6)=-*-) 6,6) 7,2&#(2/6) ./) &(2'*($) ./)$-) ;/6'#42) ./) $-) @.1#2#6'*-&#42)A*#+,'-*#-8))

FC)9-6) &(1#6#(2/6) =-*$-1/2'-*#-6) ./)#2:/6'#;-&#428

#C) 9-6) @.1#2#6'*-&#(2/6) A*#+,'-*#-6) ./)('*(6) =-%6/6) /2) &,1=$#1#/2'() ./)$-) -6#6'/2&#-) -.1#2#6'*-'#:-) 1,',-)en materia fiscal acordada en H(2:/2#(6)./)I/*/&F()J2'/*2-&#(2-$)A*#+,'-*#(68

K8) 9-) */6/*:-) '-1=(&() &(1=*/2./*<)$-) #27(*1-&#42) */$-'#:-) -) $(6) &*G.#'(6)fiscales firmes de los obligados '*#+,'-*#(6)0,/)2()F->-2)6#.()=-;-.(6)();-*-2'#3-.(6?),)(+5/'()./),2)-&,/*.()./)7*-&&#(2-1#/2'() 0,/) /6'G) /2) 6#',-&#42)./) &,1=$#1#/2'(8) D-*-) /6'(6) /7/&'(6?)no se considerará firme un cr dito 6#) /6'<) -,2) /2) :%-) ./) */:#6#42) /2) 6/./)-.1#2#6'*-'#:-) #2./=/2.#/2'/1/2'/) ./)$-6) 7-&,$'-./6) ./) &(+*() 0,/) >-) '/2;-)$-)@.1#2#6'*-&#42)A*#+,'-*#-8)J;,-$1/2'/?)tampoco se considerará firme el &*G.#'()6#),2)A*#+,2-$)L,.#&#-$)F-).#&'-.(),2-) 1/.#.-) &-,'/$-*) ./) 6,6=/26#42)./$) &(+*(8) 9(6) (+$#;-.(6) '*#+,'-*#(6)#2&(27(*1/6) &(2) $-) =,+$#&-&#42) ./)6,6) .-'(6?) =(.*<2) $$/:-*) -) &-+() /$)=*(&/.#1#/2'() ./) -&$-*-&#42) 0,/) $-)@.1#2#6'*-&#42) A*#+,'-*#-) ./'/*1#2/)1/.#-2'/) */;$-6) ./) &-*<&'/*) ;/2/*-$?)/2) /$) &,-$) =(.*<2) -=(*'-*) $-6) =*,/+-6)0,/) -) 6,) ./*/&F() &(2:/2;-8) 9-)@.1#2#6'*-&#42)A*#+,'-*#-)./+/*<)*/6($:/*)

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M>& N.& /)+)& *14)8& $%& );%,B1+)& 1& =0,$.& 4$&refiere la in ormación podrá dar su *).4$./,-,$./)& '1(1& =0$& I4/1& 4$1&*)-'1(/,+1&)&+,70%B1+1>&

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">& F1(/,*0%1(& -$.*,5.& -$($*$& $%& *14)&+$& %14& *)-,4,).$4& '1(%1-$./1(,14&+$& ,.7$4/,B1*,5.8& $.& =0$& $%& 1**$4)&1& %1& ,.6)(-1*,5.& +$;$& 1+$*01(4$&$4/($*H1-$./$& 1%& );L$/)& -,4-)&,.7$4/,B1+)>&

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B8) C%$)%2$/)#/$2'7)'.)(,.2%.D/)&%.)0%)*,(#5'(2%)'.)'0)/$2D&50%)EE7) 0/)$'('$+/).%),1#'*,$F)0/) #540,&/&,-.) *') 0/) 65$,(#$5*'.&,/)/*1,.,(2$/2,+/7) (,'1#$')@5') (') '0,1,.'.)0%().%14$'()*')0/()#/$2'(8

. Importante tambi n la definición del *'4'$)*')(,;,0%)*')2%*%()0%()<5.&,%./$,%()/*1,.,(2$/2,+%(7) ,.*,&F.*%(') @5')0/) +,%0/&,-.) /) >(2') &%.(2,25A') </02/)*,(&,#0,./$,/) 15A) ;$/+') A) 3/(2/) #5'*')('$) &%.(2,252,+%) *') *'0,2%8) G') /&%.('6/)a los países verificar la e istencia de un delito que tipifique la divulgación de datos contra reserva, con el fin de evitar @5')3/A/)5.)+/&D%)(%4$')'(2')2'1/8

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para determinados fines, por lo que /@5'0)@5')#%('/)*,&3/) ,.<%$1/&,-.).%)#5'*') .,) 5(/$0/) .,) #$%#%$&,%./$0/) '.)(5#5'(2%() *,(2,.2%() /) 0%() @5') %$,;,./$%.)

(5) %2%$;/1,'.2%7) @5') 4F(,&/1'.2') (')0,1,2/.)/)(5)*'4'$)*'),.<%$1/$)%),.;$'(/$)/)0/)#$%#,/)?*1,.,(2$/&,-.)I$,452/$,/8

K8) L,./01'.2')(')*'6/)/4,'$2/)0/)#%(,4,0,*/*)#/$/) @5') ('/) '0) #$%#,%) %40,;/*%)tributario al que se refiere la in ormación @5,'.)/52%$,&')(5)*,+50;/&,-.)%)2$/(0/*%)/)&,'$2/(),.(2,25&,%.'(8

!"##$%&'()*'+"&,&#$-'./01$#-*$UWtFXOR������'HQXQFLD�S~EOLFD�!8) 9/) *'.5.&,/) #M40,&/) '() ,.*'#'.*,'.2')

*'0) *'4'$) *') &%0/4%$/$) &%.) 0/)?*1,.,(2$/&,-.)I$,452/$,/)&%.<%$1')/)0/()*,(#%(,&,%.'() *') '(2') N-*,;%7) A) #%*$F)('$) $'/0,=/*/) #%$) 0/() #'$(%./() <D(,&/() %)65$D*,&/() @5') 2'.;/.) &/#/&,*/*) *')%4$/$)'.)'0)%$*'.)2$,452/$,%7)&%.)$'0/&,-.)/) 3'&3%() %) (,25/&,%.'() @5') &%.%=&/.)A) #5'*/.) ('$) &%.(2,252,+%() *') ,0D&,2%()2$,452/$,%()%)*')%2$%)1%*%)#5'*/.)2'.'$)2$/(&'.*'.&,/) #/$/) 0/) ;'(2,-.) *') 0%()2$,452%(8

"8) O'&,4,*/)5./)*'.5.&,/7)(')*/$F)2$/(0/*%)*')0/)1,(1/)/)0%()-$;/.%()&%1#'2'.2'()#/$/)00'+/$)/)&/4%)0/()/&25/&,%.'()@5')#$%&'*/.8) 9/() *'.5.&,/() ,.<5.*/*/()#%*$F.)/$&3,+/$(')(,.)1F()2$F1,2'8

. o se considerará al denunciante &%1%) #/$2') .,) &%1%) ,.2'$'(/*%) '.) 0/)/&25/&,-.) /*1,.,(2$/2,+/) @5') (') ,.,&,')/) $/D=) *') 0/) *'.5.&,/7) .,) 0';,2,1/*%)#/$/) 0/) ,.2'$#%(,&,-.) *') $'&5$(%() %)$'&0/1/&,%.'() '.) $'0/&,-.) &%.) 0%()$'(502/*%()*')0/)1,(1/8

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'0) /&2%) *') &%15.,&/$) /) 0/) ?52%$,*/*)N%1#'2'.2') 0/) ':,(2'.&,/) *') #%(,40'(),0D&,2%()5)%1,(,%.'() 2$,452/$,/(7)*'0)*'4'$)*') &%0/4%$/$) &%.) 0/) ?*1,.,(2$/&,-.)Tributaria, figuras que conceptual jurídicamente difieren entre sí. En este ('.2,*%7)0/)*'.5.&,/)#5'*')('$)$'/0,=/*/)#%$) &5/0@5,'$) #'$(%./) %) '.2,*/*) @5')

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. o sólo es denunciable el ilícito tributario, 3,%.( #';/,<%( $3( -$%5%*,'/9$( #.-.(7$*7.(45$(+5$-'( #$%$0( #0'3*$%-$%*,'(+'0'( 9'( &$3#,=%( #0,/5#'0,':( >( $?$*#.3(-$( $@,#'0( 9'( ?.0;59'*,=%( -$( -$%5%*,'3(,%?5%-'-'32(.(*.%(./6$#,@.3($3+50,.32(3$(+0$@<(9'($A*953,=%(650B-,*'(8($*.%=;,*'(-$9( -$%5%*,'%#$( $%( 9'( '*#5'*,=%('-;,%,3#0'#,@'( 45$( *.%( ;.#,@.( -$( 9'(-$%5%*,'(3$(0$'9,*$(8($%(353(0$359#'%*,'3:

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E/' F+1)(2%1-%;'+1$+,)4'6.%'()'3*&+8+(+$)$'$%'&.&3%1&+A1'3)4)'4%)(+5)4'),-.),+*1%&'$%'verificación de datos, comprobación limitada o fiscali ación tambi n aplica 3)4)' %(' 34*,%$+2+%1-*' )' &*(+,+-.$' $%'3)4-%/'''

!"#$%&'()*++,)-./.#0%012)3.)#"04&#(5)".#.203(5)()/."%0403(5,Cuando la acción de repetición se refiera a tributos nicos definitivos retenidos *' 3%4,+8+$*&' +1$%8+$)2%1-%' 2%$+)1-%'las figuras del agente de retención o de 3%4,%3,+A1;' ()' 2+&2)' 3*$47' &%4' %<%4,+$)'3*4' (*&' 4%&3%,-+9*&' )D%1-%&' $%' 4%-%1,+A1'*' 3%4,%3,+A1;' *' 3*4' %(' ,*1-4+8.G%1-%;' $%'),.%4$*',*1'()&'&+D.+%1-%&'4%D()&H

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6789:;!<=7>G-&-0.*6+-;-&-+&7-6-2&7-& ()(;(*.(3*&7-& +50&56+(:*750& .2(68.*2(50/& +50& ;8*+-0& 7-6-2C)&+(98(7*2& -+& .2(68.5& ;8*)75& 125;-7*& +*&*8.5+(98(7*;(<)&5&12-0.*2&+*0&()=52,*;(5)-0&)-;-0*2(*0/& ;8*)75& -+& ;522-015)7(-).-&.2(68.5& 0-*& 7-& +(98(7*;(<)& ,(H.*& 5&*7,()(0.2*.(3*%&>)&-+&12(,-2&;*05/&*7-,C0&7-&;5,8)(;*2&*&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*&+50&7*.50&)-;-0*2(50&1*2*&+*&7-.-2,()*;(<)&7-+&.2(68.5/&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50&2-*+(I*)&152&sí mismos las operaciones de calificación cuantificación necesarias para determinar -&():2-0*2&-+& (,152.-&7-&+*&7-87*&5/&-)&08&;*05/& 7-.-2,()*2& +*& ;*).(7*7& 98-& 2-08+.-&*&7-35+3-2&5&*&;5,1-)0*2%&&>)&-+&0-:8)75&;*05/&-0.*&J+.(,*&1*2.-&98-7*&2-0-23*7*&*&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*%&

!"#$%&'()*+?-)6(""/%%2@3)1/)1/%'4"4%2(3/A-!%& K50&56+(:*750&.2(68.*2(50/&1572C)&;522-:(2&

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"%& M8*)75&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50/&;522(?*)&080& 7-;+*2*;(5)-0& .2(68.*2(*0/& 7-6-2C)&12-0-).*2& -)& 7-6(7*& =52,*& 8)*& )8-3*&7-;+*2*;(<)& -)& +50& +8:*2-0& A*6(+(.*750&para este fin, liquidar pagar, cuando 0-*& *1+(;*6+-/& +*& 0*);(<)& 1-;8)(*2(*&12-3(0.*& -)& -+& *2.D;8+5& !#L& 7-& -0.-&M<7(:5& B& -+&,*B52& .2(68.5&98-&187(-2*&;522-015)7-2/& ?8).5& ;5)& 080& *;;-052(50/&.*+-0& ;5,5& ().-2-0-0/& 2-;*2:50& B&0*);(5)-0& 1-;8)(*2(*0/& -0.*6+-;(750&1*2*&-+&1*:5&=8-2*&7-&1+*I5%

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P%& K*& ;522-;;(<)& 7-& +*0& 7-;+*2*;(5)-0& *&98-& 0-& A*;-& 2-=-2-);(*&-)& +50&1C22*=50&*).-2(52-0&)5&(,1(7-&-+&-?-2;(;(5&150.-2(52&de las acultades de auditar o verificar, 7-&-=-;.8*2&+*0&2-01-;.(3*0&+(98(7*;(5)-0&7-&;522-;;(<)&*2(.,4.(;*&5/&-)&:-)-2*+/&7-& 2-3(0(<)& 98-& .(-)-& +*& E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*%

&6789:;!<=7>. e confiere a los administrados una 05+8;(<)&12C;.(;*&1*2*&0860*)*2&-2252-0&-)& +*& ;5)=-;;(<)&7-& 080&7-;+*2*;(5)-0&?82*7*0/&98-&;5)0(0.-&-)&+*&-H(,(;(<)&7-&,8+.*& ;522-015)7(-).-& *& +*& ()=2*;;(<)&

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$%&'()*'+ '+ &'+ ,-&).'/)01+ 2%+ 2%/&'$'$3+tipificada en el artículo del odelo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A%& S2(&+,2&:2&K(O(&K2.K7&32+,23*;*2017&()&7>)*=(-7&13*>,1(3*7&7&07<&)(&G-;*0*:13(.*/0&H3*>,1(3*(& -2>234& K(.23& )(& 5375,2:1(&de regulari ación a que se refiere el (31@.,)7&#"&-2&2:12&P/-*=7&7173=40-7)2&al obligado tributario el pla o de . días 5(3(&+,2&()2=,2&)7&+,2&.70620=(&(&:,&-232.K7%&

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. Este artículo se refiere, por una parte, (+% '1-*+% 23,% 73,10.% )*% *,6*% 614.% )*%0.'65.+% 6517/6(51.% *86*',1-.9% :/*% *,% *+%:/*% 4*5216*% 0.55*;15% *55.5*,% 2(6*51(+*,9%)1,05*4('01(,% (+% 1'6*5'.% )*% +(,% 45.41(,%)*0+(5(01.'*,>(/6.+1:/1)(01.'*,% )*%+.,% .7+1;().,% 6517/6(51.,% .% *55.5*,% )*%?*5*0@.%2/<%73,10.,$%

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en el egistro Tributario acional, de $%&'(()*+ %&',+ $&-+ '*.$-/)+ 0-*120.)*,+ -)+3$-+ 1&45(0/)+ )5)2.&-$4'-.'+ 1)-+ *&*+)6(07$10)-'*+ /'+ /'1($2$108-9+ :-+ .$('*+1$*)*,+ ($+ ;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$,+ /'+4$-'2$+ '=.'-*0>$,+ 5)/2?+ 0-*.$2+ $+ ($+2'5$2$108-+/'(+0-1&45(040'-.)+),+*'7@-+($+ -$.&2$('A$+ /'(+ /'6'2+ 0-1&45(0/),+proceder ella misma de oficio a la 2'7&($20A$108-+ /'+ ($+ *0.&$108-+ B1)4)+sería, por ejemplo, la inscripción de oficio en el egistro Tributario acional . Todo *0-+5'2C&010)+/'(+0-010)+/'(+52)1'/040'-.)+*$-10)-$/)2+1)22'*5)-/0'-.'9

!"#$%&'()***3URFHGLPLHQWR�GH�ÀVFDOL]DFLyQ

$UWtFXOR������$WULEXFLRQHV�SDUD�ÀVFDOL]DU�. a Administración Tributaria a fin /'+ 1)452)6$2+ )+ 0->'*.07$2+ %&'+ ()*+)6(07$/)*+ .206&.$20)*+ 3$-+ 1&45(0/)+1)-+ ($*+ -)24$*+ .206&.$20$*+ D,+ '-+ *&+1$*),+ /'.'240-$2+ ()*+ .206&.)*+ )40.0/)*,+0->'*.07$2+ $/40-0*.2$.0>$4'-.'+ /'(0.)*+.206&.$20)*+ '+ 045)-'2+ ($*+ *$-10)-'*+ %&'+1)22'*5)-/$-,+ $*E+ 1)4)+ /'+ 1&45(02+1)-+()+'*.$6('10/)+'-+()*+F)->'-0)*+/'+G'2'13)+ H-.'2-$10)-$(+ <206&.$20)+ *)62'+$*0*.'-10$+ $/40-0*.2$.0>$+ 4&.&$+ '-+materia fiscal, estará acultada para

$I+J'%&'202+ $+ ()*+ )6(07$/)*+ .206&.$20)*,+5$2$+ %&'+ 1)45$2'A1$-+ $-.'+ *&*+oficinas a dar contestación a las 52'7&-.$*+ %&'+ *'+ ('*+ K)24&('-+ )+ $+reconocer firmas, documentos o 60'-'*9

6I+J'%&'202+ $+ ()*+ )6(07$/)*+ .206&.$20)*,+5$2$+ %&'+ '=306$-+ '-+ *&+ /)4010(0),+establecimientos o en las oficinas de ($+52)50$+;/40-0*.2$108-+<206&.$20$,+()*+(062)*+ D+ 2'70*.2)*+ D+ /)1&4'-.)*+ %&'+*&*.'-.'-+($+1)-.$60(0/$/+)+%&'+'*.L-+2'($10)-$/)*+1)-+3'13)*+>0-1&($/)*+$+ ($+ 7'-'2$108-+ /'+ )6(07$10)-'*+

.206&.$20$*,+ $*E+ 1)4)+ /)1&4'-.)*+D+ 1)22'*5)-/'-10$+ 1)4'210$(+2'($10)-$/$+1)-+3'13)*+*&*1'5.06('*+/'+7'-'2$2+)6(07$10)-'*+.206&.$20$*9

+ <$460L-+ 5)/2?+ 2'%&'202+ ($+52'*'-.$108-+ /'+ 0-K)24'*+ D+ $-?(0*0*+2'($10)-$/)*+1)-+3'13)*+*&*1'5.06('*+/'+ 7'-'2$2+ )6(07$10)-'*+ .206&.$20$*+'-+ ($+ K)24$+ D+ 1)-/010)-'*+ %&'+ ($+;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$+ /'.'240-'+5$2$+()+1&$(+/'6'2?+).)27$2+&-+5($A)+mínimo de . días.

+ M$+ ;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$+ .$460L-+5)/2?+ 2'%&'202+ 1)50$+ /'+ ()*+ 4'/0)*+/'+$(4$1'-$40'-.),+)+%&'+*'+5)-7$+$+ *&+/0*5)*0108-+ .)/$+ ($+ 0-K)24$108-+D+ /)1&4'-.$108-+ 2'($10)-$/$+ 1)-+'(+ '%&05$40'-.)+ /'+ 1)45&.$108-+D+ ()*+ 52)72$4$*+ /'+ *0*.'4$+ B)+*)K.N$2'+ 6?*01)+ )+ /'+ 6$*'I+ D+ $+ ()*+52)72$4$*+/'+$5(01$108-+B)+*)K.N$2'+/'+ $5(01$108-I+ %&'+ *'+ &.0(01'-+ '-+()*+ *0*.'4$+ 0-K)24?.01)*+ /'+ 2'70*.2)+D+ 1)-.$60(0/$/+ /'+ ($*+ $1.0>0/$/'*+&+ )5'2$10)-'*+ %&'+ *'+ >0-1&('-+1)-+ ($+ .206&.$108-,+ D$+ *'$+ %&'+ '(+52)1'*$40'-.)+*'+2'$(01'+'-+'%&05)*+52)50)*+)+$22'-/$/)*+)+%&'+'(+*'2>010)+()+2'$(01'+&-+.'21'2)9

c Practicar fiscali aciones en el /)4010(0)+ /'+ ()*+ 1)-.206&D'-.'*,+ ()*+.'21'2)*+ 2'*5)-*$6('*+ )+ .'21'2)*+2'($10)-$/)*+ 1)-+ '(()*+ D+ 2'>0*$2+ *&+1)-.$60(0/$/+D+60'-'*9

/I+O2$1.01$2+ &+ )2/'-$2+ *'+ 52$1.0%&'-+$1.&$10)-'*+ /'+ >$()2$108-+ /'+60'-'*,+ 2'-.$*,+ 52)/&1.)*,+ /'2'13)*+D+5$.204)-0)*+'-+7'-'2$(+/'+5'2*)-$*+D+ '-.0/$/'*+ 5@6(01$*+ D+ 520>$/$*9+:*.$*+ $1.&$10)-'*,+ .'-/2?-+ 5)2+)6C'.)+ ($+ .$*$108-+ )+ 1)452)6$108-+/'(+ >$()2+ /'1($2$/),+ 5)2+ 1&$(%&0'2$+/'+ ()*+ 4'/0)*+ $/40.0/)*+ 5)2+ '(+)2/'-$40'-.)+C&2E/01)+>07'-.'9+

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+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1$'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'! !""

e Practicar la verificación ísica de toda #$%&'( )'( *+','&-( +,#$.&/( ).0%,1'( &.(10%,&2/01'3

45( 6'#%*%0( )'( $/&( 4.,#+/,%0+/&( 7('82$'%)/&( 29*$+#/&( )'( 1/)/&( $/&(,+:'$'&( )'( $%( /0;%,+<%#+=,( 2/$>1+#%()'$( ?&1%)/-( $/&( +,4/08'&( 7( )%1/&( @.'(2/&'%,( #/,( 8/1+:/( )'$( 'A'0#+#+/( )'(&.&(4.,#+/,'&3

;5(B,1'0:',+0( $/&( )/#.8',1/&(+,&2'##+/,%)/&(7(1/8%0(8')+)%&()'(&';.0+)%)(2%0%(&.(#/,&'0:%#+=,3

C3( D%( E)8+,+&10%#+=,( F0+*.1%0+%( 2/)0G('A'0#'0( '&1%&( 4%#.$1%)'&( #/,A.,1%-(+,)+&1+,1%( /( &.#'&+:%8',1'-( 2.)+',)/(0'@.'0+0( '$( %.H+$+/( )'( $%( 4.'0<%( 29*$+#%(2%0%('A'0#'0$%&-(@.'( $'( &'0G(#/,#')+)/(&+,( 8G&( 10G8+1'-( 2.)+',)/( +,#$.&+:'(20%#1+#%0( %$$%,%8+',1/&( 7( &'#.'&10%0(*+','&( 7( )/#.8',1/&( )'( #/,4/08+)%)(#/,(($/()+&2.'&1/(2/0($%&($'7'&3(

!"#$%&'()"*e agrupan las acultades de fiscali ación

,'#'&%0+%&( 2%0%( '$( )'&%00/$$/( )'( '&1'(20/#')+8+',1/-( @.'( '&( )'( #/820/*%#+=,(2$',%( '( +,1',&+:%( 7( &'( /0+',1%( %( $%()'1'08+,%#+=,( )'( 10+*.1/&( /8+1+)/&( 7( )'(+82/&+#+=,( )'( &%,#+/,'&-( #/,&+)'0G,)/$%&(#/8/(.,(#/,A.,1/()'(4%#.$1%)'&(%2$+#%*$'&(',( .,( 8+&8/( 20/#')+8+',1/3( E)'8G&-('$( 20'#'21/( ',.8'0%( $%&( %##+/,'&( 8G&(comunes de fiscali ación, entre ellas, la )'(/*1','0(+,4/08%#+=,(&/*0'(.,(/*$+;%)/(10+*.1%0+/-(.,(;0.2/()'($/&(8+&8/&-(/(+,#$.&/()'( 1'0#'0/&( ,/( /*$+;%)/&( %( 2%;%0( &.8%&()'()+,'0/3(I'(%J>(@.'(&'(.1+$+#'($%('H20'&+=,(;',K0+#%()'(L/*$+;%)/(10+*.1%0+/M3(?$(%01>#.$/(&.*0%7%( @.'( '&1%&( 4%#.$1%)'&( 2.')',(&'0:+0( )'( *%&'( 2%0%( '$( #.82$+8+',1/( #/,($/&( N/,:',+/&( )'( I'0'#J/( B,1'0,%#+/,%$(F0+*.1%0+/( &/*0'( %&+&1',#+%( %)8+,+&10%1+:%(mutua en materia fiscal.

'+,-./012 34562 789:++10012 ;802 <+1.8;=>=8?,12;82@=9.:0=A:.=B?6. El procedimiento de fiscali ación se

iniciará mediante la notificación de un )/#.8',1/( )'( +,+#+/( )'( %#1.%#+/,'&-(@.'( )'*'0G( '&1%0( 4.,)%)/( ',( /0)',(20/:',+',1'( )'( %.1/0+)%)( #/82'1',1'()'($%(E)8+,+&10%#+=,(F0+*.1%0+%-(',($%(@.'(&'(+,4/08'()'$(%$#%,#'(1/1%$(/(2%0#+%$()'($%&( %#1.%#+/,'&-( )'1%$$%,)/( $/&( 10+*.1/&(, en su caso, los períodos fiscales que

#/820',)'0G-( $/&( $.;%0'&( )/,)'( J%(de practicarse el acto de fiscali ación, así como la identificación del o de los 4.,#+/,%0+/&(%#1.%,1'&3

. Cuando el ocupante de la finca o edificio bajo cu a custodia se hallare el 8+&8/( &'( /2.&+'0'( %( $%( ',10%)%( )'( $/&(fiscali adores, estos podrán llevar a cabo &.( %#1.%#+=,( &/$+#+1%,)/( )+0'#1%8',1'('$(%.H+$+/()'($%(4.'0<%(29*$+#%3

( N.%,)/( &'( 10%1'( )'( #%&%( J%*+1%#+=,()'$(#/,10+*.7',1'(/(1'0#'0/(0'&2/,&%*$'(&'0G( 20'#+&/( /*1','0( 20':+%8',1'(8%,)%8+',1/( A.)+#+%$-( &%$:/( @.'( '&1'(manifieste su consentimiento.

"3( D%&(%#1.%#+/,'&(@.'(&'()'&%00/$$',(',('$(curso del procedimiento de fiscali ación &'()/#.8',1%0G,(',(%#1%&-(',($%&(@.'(&'(J%0G,(#/,&1%0(',(4/08%(#+0#.,&1%,#+%)%($/&(J'#J/&(7(/8+&+/,'&(@.'(&'(J.*+'0',(conocido por los fiscali adores. os J'#J/&( .( /8+&+/,'&( #/,&+;,%)/&( 2/0(los fiscali adores, cuando no sean desvirtuados por el fiscali ado, hacen 20.'*%()'($%('H+&1',#+%()'(1%$'&(J'#J/&(/( )'( $%&( /8+&+/,'&( ',#/,10%)%&( 2%0%('4'#1/&( )'( #.%$@.+'0%( )'( $/&( 10+*.1/&(a cargo del fiscali ado en el período 0':+&%)/-( %.,@.'( )+#J/&( '4'#1/&( ,/( &'(#/,&+;,',(',(4/08%('H20'&%3(

. Durante el desarrollo de la fiscali ación $/&(uncionarios actuantes, a fin de asegurar

$%( #/,1%*+$+)%)-( #/00'&2/,)',#+%( /(*+','&( @.'( ,/( '&1K,( 0';+&10%)/&( ',( $%(#/,1%*+$+)%)-( 2/)0G,-( +,)+&1+,1%8',1'-(

!"!#$%&'''!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)

+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1$'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!!"#

$%&&'() *) +*&*+'() ,'(+'$) %-) ./+0*$).*+1,%-2*$3) 4/%-%$) *) %-) ,1%4&%$3)archivos u oficinas donde se encuentren, '$5)+*,*).%6'(&*$)%-)+'&/.'.).%).%78$/2*)al fiscali ado o a la persona con quien se %-2/%-.') &') ./&/9%-+/') 7(%:/*) /-:%-2'(/*);1%) '&) %<%+2*) <*(,1&%-=) >-) %&) +'$*) .%);1%)'&9?-).*+1,%-2*);1%)$%)%-+1%-2(%)en los muebles, archivos u oficinas que se sellen, sea necesario al fiscali ado 7'(') (%'&/@'() $1$) '+2/:/.'.%$3) $%) &%)7%(,/2/(A)%B2('%(&*)'-2%)&')7(%$%-+/').%)los fiscali adores, quienes podrán sacar +*7/').%&),/$,*3).%6A-.*$%)+*-$2'-+/').%)%$2%)0%+0*=

. as actuaciones de fiscali ación .%4%(A-)+*-+&1/($%)%-)1-)7&'@*),AB/,*)de . meses. o obstante, se podrá prorrogar por otros . meses cuando se .%-)&'$)$/91/%-2%$)+/(+1-$2'-+/'$C)

'D)E1'-.*) &'$) '+21'+/*-%$) (%:/$2'-)%$7%+/'&)+*,7&%6/.'.=)

4D)E1'-.*)%-)%&)2('-$+1($*).%)&'$),/$,'$)$%).%$+14(');1%)%&)*4&/9'.*)2(/412'(/*)0') *+1&2'.*) ') &') F.,/-/$2('+/8-)G(/412'(/') '&91-') .%) &'$) '+2/:/.'.%$)%,7(%$'(/'&%$) *) 7(*<%$/*-'&%$) ;1%)(%'&/+%=

) H*$)'+1%(.*$).%)',7&/'+/8-).%&)7&'@*)&%9'&,%-2%) 7(%:/$2*) $%(A-3) %-) 2*.*)+'$*3),*2/:'.*$3)+*-)(%<%(%-+/')')&*$)0%+0*$)I)<1-.',%-2*$).%).%(%+0*

. Asimismo, las actuaciones de fiscali a+/8-)-*) 7*.(A-) $1$7%-.%($%) 7*() ,A$) .%)

. meses por causas no imputables al *4&/9'.*) 2(/412'(/*=) J'(') %$2*$) %<%+2*$3)/-2%((1,7/(A-) %$2%) 7&'@*3) %-2(%) *2('$3)&'$):/$/2'$)'&) &19'()%-);1%)$%).%$'((*&&'-)&'$) '+21'+/*-%$3) &'$) '1./%-+/'$) %-) &'$)oficinas de la Administración Tributaria I) &*$) (%;1%(/,/%-2*$) .%) /-<*(,'+/8-) '&)*4&/9'.*)2(/412'(/*)I)')2%(+%(*$=)

K=) >&) %<%+2*) .%) -*) +*-+&1$/8-) .%) &'$)

'+21'+/*-%$)%-)7&'@*3)*).%)$1)$1$7%-$/8-)7*(),A$).%&)7&'@*)/-./+'.*)%-)%&)-1,%('&)

'-2%(/*(3) $%(A) %&) ;1%) &') 7(%$+(/7+/8-)-*) $%) 2%-9') 7*() /-2%((1,7/.') +*-) &'$)'+21'+/*-%$) '-2%(/*(%$=) F$/,/$,*3).1('-2%)%&)2/%,7*);1%)%B+%.')%&)7&'@*)má imo de fiscali ación indicado en %&) -1,%('&) L3) /-+&1I%-.*) $1$) 7(8((*9'$3)*3) ) .1('-2%) &') $1$7%-$/8-) ;1%) %B+%.')%&) 7&'@*) /-./+'.*) %-) %&) -1,%('&) M3)-*) +*((%(A-) /-2%(%$%$) (%$7%+2*) .%) &')*4&/9'+/8-) 2(/412'(/') './+/*-'&) ;1%)%:%-21'&,%-2%)&&%91%)').%2%(,/-'($%=)

N=) E1'-.*) ') 61/+/*) .%) &*$) <1-+/*-'(/*$)'+21'-2%$) $%) 0'I'-) *42%-/.*) &*$).'2*$) I) 7(1%4'$) -%+%$'(/*$) 7'(')<1-.',%-2'() &*$) '+2*$) ;1%) 7(*+%.%)dictar, levantarán un acta final de cierre de las actuaciones de fiscali ación. O/) %-) %$2%) '+2*) -*) %$21:/%(%) 7(%$%-2%)el fiscali ado o su representante, se le .%6'(A)+/2'+/8-)7'(');1%)%$2P)7(%$%-2%)') 1-') 0*(') .%2%(,/-'.') .%&) .5')$/91/%-2%=) O/) -*) $%) 7(%$%-2'(%3) %&) '+2')final se levantará ante quien estuviere presente en el lugar fiscali ado. En ese ,*,%-2*)+1'&;1/%(').%)&*$)<1-+/*-'(/*$)que ha an intervenido en la fiscali ación el fiscali ado o la persona con quien

se entiende la diligencia firmarán el acta de la que se dejará copia al fiscali ado. i el fiscali ado o la persona con quien se %-2%-./8) &') ./&/9%-+/') -*) +*,7'(%+%-)a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el fiscali ado o la persona con quien $%) %-2%-./8) &') ./&/9%-+/') $%) -/%9'-)') '+%72'() &') +*7/') .%&) '+2'3) ./+0')+/(+1-$2'-+/') $%) '$%-2'(A) %-) &') 7(*7/')'+2') $/-) ;1%) %$2*) '<%+2%) &') :'&/.%@) I):'&*()7(*4'2*(/*).%)&'),/$,'=)

Q=) E*-+&1/.'$) &'$) '+21'+/*-%$) .%)fiscali ación, los uncionarios actuantes %,/2/(A-) 1-') 7(*71%$2') 7(*:/$/*-'&).%) (%91&'(/@'+/8-) %-) &') +1'&) $%) 0'(A-)constar los ajustes o modificaciones a &') '12*&/;1/.'+/8-) *) .%+&'('+/8-) .%&)sujeto fiscali ado, o la determinación ;1%) +*-$/.%('-) 7(*+%.%-2%) %-) +'$*)

!"!#$%&'''!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)

+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1$'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'! !"#

$%&'(&)*+%,&-%$.*$(&$%/0*,*/.1'2&*34&/(-(& 0*& %5%'67*0& 3*'/.1'& *& .-8('%,2&/('& .'$./*/.1'&$%& 0(3& )%/)(32& 8,7%+*3&9&:7'$*-%'6(3&;7,4$./(32&(6(,<='$(0%&7'&pla o de .... días para que manifieste su /(':(,-.$*$&6(6*0&(&8*,/.*02&(&8*,*&>7%&*0%<7%&0(&>7%&/('5%'<*&*&37&$%,%/)(?&&@*,*&%:%/6(3&$%0&80*A(&$%&/('/073.1'&$%&actuaciones a que se refiere el numeral #&$%&%36%&*,64/70(2&3%,=&/('&0*&%-.3.1'&$%&%36*& 8,(87%36*& %'& >7%& 3%& 6%'$,='& 8(,&/('/07.$*3?&&&

!B?& C'& /*3(& $%& $.3/(':(,-.$*$& 6(6*0& (&8*,/.*02& 3%& 8($,=& /.6*,& *0& (+0.<*$(&tributario a una audiencia final en 0*& >7%& 3%& 0%& %D8('$,=& 0*& 5*0(,*/.1'&,%*0.A*$*&8(,&0(3&:7'/.('*,.(3&*/67*'6%3&$%& 0(3& *,<7-%'6(3& 8,%3%'6*$(32&.'36='$(0(& *& ,%<70*,.A*,& %'& /*3(& $%&>7%& 3%& -*'6%'<*& 0*& 8,(87%36*& $%&,%<70*,.A*/.1'& 6(6*0& (& 8*,/.*0-%'6%?&E,*6='$(3%&$%&7'*&8%,3('*& ;7,4$./*&%0&sujeto fiscali ado, se procurará citar a %36*& /(-8*,%/%'/.*2& *$%-=3& $%& *0&,%8,%3%'6*'6%&0%<*02&*&0(3&3(/.(3&$7%F(3&$%&0*&%'6.$*$?

!!?& C'& /*3(& $%& '(& 8,%3%'6*/.1'& *& 0*&*7$.%'/.*& (& %'& /*3(& $%& >7%& %'&

sta se confirme la incon ormidad 6(6*0& (& 8*,/.*02& 3%& /('6.'7*,=& /('&el procedimiento a que se refiere el *,64/70(&GH&&$%&%36%&I1$.<(?

!H?& J*& ,%<70*,.A*/.1'& 3(+,%& 0*& >7%& 3%&)*9*& %-.6.$(& /(':(,-.$*$& '(& 8($,=&modificarse salvo que hubiese mediado manifiesto error de hecho.

!"?& J*& 0.>7.$*/.1'& >7%& 3%& $./6%& 6%'$,=&carácter previo o definitivo seg n lo %36*+0%/.$(& %'& %0& *,64/70(& G!& $%& %36%&I1$.<(?

!"#$%&'()"*!?& C36%& *,64/70(2& >7%& 6.%'%& 373& /(,,%0*6.5(3&

%'& 0(3& *,64/70(3& 5.'/70*$(3& /('& 0*&fiscali ación tributaria como medio para $%6%,-.'*,& 6,.+76(32& 8,%6%'$%& *0.'%*,&

%0& 8,(/%$.-.%'6(& *& 0(3& /*-+.(3& $%& 0*&*7$.6(,4*&6,.+76*,.*&%'&0(3&K06.-(3&*F(3?

. Ello obliga a que el acto de fiscali ación, 3%& %'/7*$,%& %'& /0*,*3& '(,-*3& >7%&$%6%,-.'*'& *6,.+7/.('%32& :*/706*$%32&$%,%/)(3& 9& $%+%,%3& $%0& *7$.6(,& 9& $%0&*7$.6*$(2&9&*&0*&5%A&%'&7'&8,(/%$.-.%'6(&>7%& */(-8*F%& %0& /*,=/6%,& ,%<0*$(&$%0& */6(2& 8,(/%$.-.%'6(& >7%& .-8('%&0*& :(,-70*/.1'&$%&*/6(32&-%$.$*3&8*,*&*3%<7,*,& 0*& $(/7-%'6*/.1'& ,%5.3*$*& 9&un acta final de la fiscali ación, la que *& 0*& 5%A& >7%& /.%,,*& %0& 8,(/%$.-.%'6(2&/7-80%& /('& 0*3& $%+.$*3& <*,*'64*3& $%0&/('6,.+79%'6%?

"?& C0& 8,(/%$.-.%'6(& 3%& %36,7/67,*& /('& 7'&*/6(& :(,-*0& $%& .'./.(& $%& */67*/.('%3&en que se define su alcance. uego, 3%& $%3*,,(00*'& 0*3& */67*/.('%32& /('&7'& .-8%,*6.5(& $%& '(& 3738%'3.1'& 9& $%&'(& $7,*/.1'& -*9(,& >7%& /.%,6(& 80*A(2&especificándose las condiciones para >7%&3%&/('3.$%,%'&%D/%$.$(3?&L%&37<.%,%&*& 0(3& 8*43%32& 6,*6='$(3%& $%& 0(3& /*3(3&$%& %38%/.*0& /(-80%;.$*$2& 8,%/.3*,&los supuestos específicos en que tal 3.67*/.1'&3%&$*2&0(&>7%&$%8%'$%,=&$%&0*3&8*,6./70*,.$*$%3&$%&/*$*&(,$%'*-.%'6(&;7,4$./(?&&

M?& J*&%D/%$%'/.*&%'&0(3&80*A(3&'(&8,($7/%&0*&/*$7/.$*$&$%0&8,(/%$.-.%'6(&8%,(&34&6.%'%&$(3&%:%/6(3&,%0%5*'6%3N&*O&%0&>7%&'(&3%&/('3.$%,%&.'6%,,7-8.$*&0*&8,%3/,.8/.1'&8(,& 0*3& */67*/.('%3& $%3*,,(00*$*3&*'6%3& $%& 0*& 378%,*/.1'& $%& 0(3& 80*A(32&3.'& 8%,;7./.(& $%& >7%& 0*3& ,%*'7$*/.('%3&57%05*'&*& 6%'%,&%36%&%:%/6(& .'6%,,786(,P&+O& >7%& 3%& $%6%'<*& %0& /1-876(& $%&intereses a cargo del fiscali ado, lo que encuentra justificación en que es la .'%,/.*& (& $.0*/.1'& *$-.'.36,*6.5*& 0*& >7%&%36*,4*&8,(5(/='$(0%&7'*&*/7-70*/.1'&-*9(,& $%& .'6%,%3%3& %'& /*3(& $%& >7%&finalmente se llegue a determinar una (+0.<*/.1'&378%,.(,&*&0*&*76(0.>7.$*$*?&

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$%& '()*+,-&./&01/2,&3-&(456&7/&46-483.+9-&7/& 8(.& (453(4+6-/.& /-& /8& 83:(1& /-&;3/& ,.5(.& ./& <(-& 7/.(11688(76%& =6-&06.5/1+61+7(7>& ./& /)+5+1?& 3-(& 01603/.5(&0162+.+6-(8& 7/& 1/:38(1+@(4+9->& 1/.0/456&7/& 8(& 43(8& /8& 6*8+:(76& 5/-71?& 8(&606153-+7(7& 7/& 016-3-4+(1./>& ./(&)(-+A/.5(-76& 46-A61)+7(7>& ./(&01/./-5(-76& 8(.& (8/:(4+6-/.& B& 013/*(&61+/-5(7(&(&7/.2+153(1&8(&01603/.5(&B&.3.&A3-7()/-56.%&C-&4(.6&7/&+-46-A61)+7(7&se citará a una audiencia final oral, /-& ;3/& 86.& A3-4+6-(1+6.& (453(-5/.&46)3-+4(1?-& .6*1/& .3& 1/(44+9-& (& 8(.&(8/:(4+6-/.>& ./(& (4/05?-768(.& 565(8& 6&0(14+(8)/-5/>& ./(& 1/4<(@?-768(.%& D/&*3.4(& ;3/& (& /.5(& (37+/-4+(& 46-4311(-&86.&1/01/./-5(-5/.&8/:(8/.&617+-(1+6.>&46-&067/1/.& :/-/1(8/.& 6& :/-/1(8E.+)6.& -6&.686&0(1(&/8&(456&46-41/56&B&86.&73/F6.&7/& 8(& /-5+7(7>& ;3/& 03/7/-& 5/-/1& 3-(&)(B61&7+.06.+4+9-&(&88/:(1&(&3-&(43/176&1(@6-(*8/&B&-6&8+5+:(1&+--/4/.(1+()/-5/>&lo cual se ha mostrado efica en la /G0/1+/-4+(& 7/& (8:3-6.& 0(E./.%& H/&)(-5/-/1./& 8(& +-46-A61)+7(7& 7/8&sujeto fiscali ado, se continuará con el 0164/7+)+/-56& 7/5/1)+-(5+26& 46)I-&01/2+.56&/-&/8&(15E4386&JK&7/&/.5/&L67/86%

!"#$%&'() *+*,) -./0/12) %1&#.'1".2) .3) .')SURFHGLPLHQWR�GH�ÀVFDOL]DFLyQ�!%& M(1(& 8(& 46-./12(4+9-& 7/& 8(&

7643)/-5(4+9-& /G+:+7(& 46-& *(./& /-&8(.& 7+.06.+4+6-/.& 7/& /.5/& =97+:6& B& 7/&43(8;3+/1& 6516& /8/)/-56& 7/& 013/*(&1/8/2(-5/& 0(1(& 8(& 7/5/1)+-(4+9-& 7/& 8(&7/37(& 51+*35(1+(>& ./& 0671?-& (7605(1&8(.& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& ;3/& ./& /.5+)/-&01/4+.(.& (8& 6*N/56& 7/& +)0/7+1& .3&7/.(0(1+4+9->&7/.51344+9-&6&(85/1(4+9-%

K%& O(.& )/7+7(.& <(*1?-& 7/& ./1&proporcionadas al fin que se persiga. C-& -+-:I-& 4(.6& ./& (7605(1?-& (;3/88(.&;3/& 03/7(-& 016734+1& 3-& 0/1N3+4+6&7/& 7+AE4+8& 6& +)06.+*8/& 1/0(1(4+9-%& O(.&

)/7+7(.& 0671?-& 46-.+.5+1>& /-& .3& 4(.6>&/-& /8& 01/4+-56>& 7/09.+56& 6& ./43/.516& 7/&8(.& )/14(7/1E(.& 6& 01673456.& .6)/5+76.&(& :1(2()/->& (.E& 46)6& 7/& (14<+26.&8+*16.& B& 7643)/-56.>& 864(8/.& 6& /;3+06.&/8/4519-+46.& 7/& 51(5()+/-56& 7/& 7(56.&;3/&03/7(-&46-5/-/1&8(&+-A61)(4+9-&7/&;3/&./&51(5(%

"%& O(.& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& (.E& (7605(7(.&./& 8/2(-5(1?-& .+& 7/.(0(1/4/-& 8(.&circunstancias que justificaron su (7604+9-%

P%& '()*+,-&./&0671?-&(7605(1&8(.&)/7+7(.&a que se refiere el artículo .

45-678!9:5;!%& D/& A(4385(& (& 8(& Q7)+-+.51(4+9-& '1+*35(1+(&

0(1(& 56)(1& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& /-&1/8(4+9-& 46-& 8(& 7643)/-5(4+9-& B&/8/)/-56.& 7/& 013/*(%& O(.& )/7+7(.&0671?-&46-.+.5+1&/-&/8&01/4+-56>&7/09.+56&6&./43/.516& 7/& )/14(-4E(.>& 7643)/-56.>&(14<+26.&6&864(8/.%

K%& Q.+)+.)6>&(7)+5/&(7/8(-5(1&8(.&)/7+7(.&0160+(.&7/8&0164/7+)+/-56&7/&/N/434+9->&5(8&46)6&./&7/.(11688(&/-&/8&(15E4386&!$!%

!"#$%&'() *+<,) =&>1") ?1"1) .') .@."%0%0() /.) '1)ÀVFDOL]DFLyQ�

. os actos de fiscali ación podrán 7/.(11688(1./& +-7+.5+-5()/-5/& ./:I-&7/5/1)+-/-&86.&91:(-6.&/-4(1:(76.&7/&8(&)+.)(R

(S&C-& /8& 83:(1& 76-7/& /8& 6*8+:(76&51+*35(1+6&&5/-:(&.3&76)+4+8+6&51+*35(1+6&6& /-& /8& 7/8& 1/01/./-5(-5/& ;3/& (& 5(8&/A/456&<3*+/1/&7/.+:-(76%

*S&C-& 76-7/& ./& 1/(8+4/-& 565(8& 6&0(14+(8)/-5/& 8(.& (45+2+7(7/.&:1(2(7(.%

4S&H6-7/& /G+.5(& (8:3-(& 013/*(>& (8&)/-6.&0(14+(8>&7/8&</4<6&+)06-+*8/%

d En las oficinas p blicas.

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+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0

(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1$'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'! !"#

. os fiscali adores de los tributos podrán entrar en las fincas, locales de negocio $% &'()*% '*+,-.'/0(0'1+2*% 2% .34,5'*%'1% 63'% *'% &'*,552..'1% ,/+070&,&'*% 2%'89.2+,/021'*%9,5,%':'5/'5%.,*%;31/021'*%95'70*+,*% '1% '.% ,5+</3.2% !=>% &'% '*+'%?@&042A% *0'(95'% 63'% /3(9.,1% /21% .2*%5'630*0+2*%'*+,-.'/0&2*%'1%'.%,5+</3.2%!"BC

!"#$%&'()"*D.%95'/'9+2%95'/0*,%.2*%.34,5'*%'1%.2*%/3,.'*%*'% 93'&'1% ..'7,5% ,% /,-2% .2*% ,/+2*% &'%fiscali ación, en ati ando que stos no se .0(0+,1%,.%&2(0/0.02%+50-3+,502C%E01,.('1+'A%'.%95'/'9+2%*'%5'(0+'%,%.2*%5'630*0+2*%95'70*+2*%'1%'.%,5+</3.2%!"B%&'.%F2&'.2A%9,5,%63'%.2*%fiscali adores ejer an sus unciones.

'+,-./01234452'./6+712.18.0/9:;15!C% ?3,1&2% 9,5,% .,% '.,-25,/0@1% &'% .,%

95293'*+,% &'% 5'43.,50G,/0@1% &'-,%/21/5'+,5*'%.,%,9.0/,/0@1%&'%/21/'9+2*%:35<&0/2*% 01&'+'5(01,&2*A% /3,1&2%5'*3.+'% 1'/'*,50,% .,% ,95'/0,/0@1% &'%.2*% H'/H2*% &'+'5(01,1+'*% 9,5,% .,%/255'/+,%,9.0/,/0@1%&'%.,%125(,%,.%/,*2%/21/5'+2A%2%/3,1&2%*',%95'/0*2%5',.0G,5%'*+0(,/021'*A%7,.25,/021'*%2%('&0/021'*%&'% &,+2*A% '.'('1+2*% 2% /,5,/+'5<*+0/,*%5'.'7,1+'*% 9,5,% .,% 2-.04,/0@1% +50-3+,50,%que no puedan cuantificarse de orma /0'5+,A% .,% I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,A% /21%/,5)/+'5% 95'702% ,% .,% .0630&,/0@1% &'% .,%&'3&,%+50-3+,50,A%92&5)%/21/5'+,5%&0/H,%,9.0/,/0@1A% .,% ,95'/0,/0@1% &'% ,63'..2*%H'/H2*% 2% .,% '*+0(,/0@1A% 7,.25,/0@1% 2%('&0/0@1% ('&0,1+'% 31% ,/3'5&2% /21%'.% 2-.04,&2% +50-3+,502% '1% .2*% +K5(012*%95'70*+2*%'1%'*+'%,5+</3.2C

=C% I95'/0,&,*% &0/H,*% /05/31*+,1/0,*A%.2*% ;31/021,502*% ,/+3,1+'*% '(0+05)1%31,% /2(310/,/0@1% 9210K1&2.,*% &'%manifiesto con observaciones al 2-.04,&2% +50-3+,502% 9,5,% 63'% ;25(3.'%31,%95293'*+,%63'%9'5(0+,%,./,1G,5%31%acuerdo, concedi ndole un pla o de . &<,*%9,5,%'*2*%';'/+2*C%%L'%/21*0&'5,5*'%

2925+312A%*'%95245,(,5)1%01*+,1/0,*%&'%&0).242% 250'1+,&,*% ,% ,1,.0G,5% .2*% &,+2*A%953'-,*%$%,543('1+2*%&'%.,*%9,5+'*A%'1%952/35,%&'%&0/H2%,/3'5&2C%M,%010/0,+07,%tambi n podrá partir del fiscali ado, 630'1% 92&5)% *2.0/0+,5% '.% ,/3'5&2% '1%/3,.630'5% (2('1+2% &'.% 952/'&0(0'1+2%de fiscali ación en que vislumbre una &0*/3*0@1%'1%+2512%,%.2*%+'(,*%,%63'%*'%refiere el numeral , o bien aprovechar '.%950('5%+'5/02%&'.%9.,G2%&'%,.'4,/021'*%;5'1+'% ,% .,% 95293'*+,% 95270*021,.% 9,5,%*2.0/0+,5%'.% 010/02%&'%'*+'%952/'&0(0'1+2C%D1% '.% (2('1+2% &'% .,% *2.0/0+3&A% '.%9.,G2% 9,5,% .,*% ,.'4,/021'*% 63'&,5)%*3*9'1&0&2% % H,*+,% +,1+2% *'% &'/0&,% 12%*'4305% ,&'.,1+'% /21% '.% ,/3'5&2C% N0% *'%&,1% .,*% /05/31*+,1/0,*% 95'70*+,*% '1% '.%13('5,.% !A% .,% I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,%2+254,5)% '.% 9.,G2% 9,5,% 63'% '.% 2-.04,&2%H,4,%.,%95293'*+,%&'%,/3'5&2C%

"C% M,%I&(010*+5,/0@1%J50-3+,50,%&'-'5)A%,1+'%.,%*2.0/0+3&A%5'3105*'%/21%'.%/21+50-3$'1+'%9,5,% ,1,.0G,5% .,% 92*0-0.0&,&% &'% 010/0,5% '.%952/'&0(0'1+2C% D1% /,*2% &'% 1'4,5*'% .,%I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,A% '.% 2-.04,&2%+50-3+,502% 92&5)% ,/3&05% ,.% ('&0,&25%a que se refiere el párra o siguiente 9,5,% /21(01,5% .,% 5',.0G,/0@1% &'% &0/H,%5'310@1%010/0,.C%D1%'*+,%.,%I&(010*+5,/0@1%J50-3+,50,% 93'&'% &'/0&05% 12% ,/'9+,5%010/0,5% '.% 952/'&0(0'1+2A% &'/0*0@1% 63'%/,5'/'5)% &'% ('&02% &'% 0(9341,/0@1%,.4312C

OC% ?3,.630'5,% &'% .,*% 9,5+'*% 92&5)% *2.0/0+,5%.,% 01+'57'1/0@1% &'% 31% % ('&0,&25%01*+0+3/021,.% 9P-.0/2A% 630'1% 01+'57'1&5)%'1%'.%952/'&0(0'1+2%'1%.2*%+K5(012*%63'%se fijen reglamentariamente.

QC% D.% &'*,552..2% &'% '*+'% 952/'&0(0'1+2%01+'553(905)A%'1%*3%/,*2A%.2*%9.,G2*%,%63'%se refieren los numerales del artículo !"BC

RC% D.%,/3'5&2%/21/.3*072%&'-'5)%*'5%*3*/50+2%925%31%@54,12%2%/2(0+K%/2.'40,&2%&'%.,%

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(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1$'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!!"#

Administración Tributaria el fiscali ado tendrá los e ectos a que se refiere el

$%&'()*+,-.,/0,01&0,23/45+6,7148418+9,0*,$()0%/+,/0:0%;,10%,<):*4($/+6

=6, >$%$, *$, 1)1(%4<(43?, /0*, $()0%/+, 0*,4?&0%01$/+,/0:0%;,(+?1&4&)4%,)?,/0<314&+9,$@$*, /0, ($%;(&0%, 1+*4/$%4+, /0, 0?&4/$/,/0, (%A/4&+, +, 1+(40/$/, /0, 5$%$?&'$,recíproca o certificado de seguro de caución, de cuantía suficiente para 5$%$?&4B$%, 0*, (+:%+, /0, *$1, ($?&4/$/01,C)0, <)0/$?, /0%4@$%10, /0*, $()0%/+6, D*,<$5+, 4?80/4$&+, /0*, 8+?&+, $(+%/$/+,?+,10%;,%0C)414&+,/0,@$*4/0B,/0*,$()0%/+6,

!"#$%&'()"*!6, E0, %0(+50?, 80($?418+1, $*&0%?+1,

de solución de los conflictos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cuantificación de la obligación tributaria <)0/0, ?+, 10%, )?'@+($9, $/84&40?/+,/4@0%1$1,4?&0%<%0&$(4+?01,G,1+*)(4+?01P,*$,@+*)?&$/, /0, *$1, <$%&01, <)0/0, <%+/)(4%,

0O0(&+1,<$%$,/01<0N$%, *$, 4?(0%&4/)8:%06,Por ejemplo, cuantificar un elemento de *$,:$10,48<+?4:*0,0?,%0*$(43?,$*,@$*+%,/0,80%($/+6,,,

.6, 7/4(4+?$*80?&09, 10, H$, 4?&%+/)(4/+,0*, <$<0*, 80/4$/+%, /0, $*5Q?, 3%5$?+,4?1&4&)(4+?$*, <Q:*4(+9, C)0, :40?, <+/%'$,10%, $*5)?+, C)0, &0?5$, $&%4:)4/$1,<%0(41$80?&0, O)?(4+?01, /0, /0O0?1$,/0*,(+?&%4:)G0?&0,K(+8+,01,0*,($1+,/0*,R0O0?1+%,/0*,S:*45$/+,F%4:)&$%4+,<%0@41&+,0?, 0*, $%&'()*+, =T, /0, 01&0, U+/0*+M9, 14?,<0%N)4(4+, /0, C)0, *+1, <$'101, <)0/$?,incorporar otras figuras relacionadas (+?,*$1,/0O0?1+%'$1,/0,*+1,(+?&%4:)G0?&01,+9, 0?, 50?0%$*, /0, *+1, H$:4&$?&01, +, /0*,<)0:*+6,,

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!"#$%&'()"*E(, .*)/(, &*/%.3($(, 4)%@?, %', *)$%., $%,4)%'(&-9.,%.,'(,3)(0(,$%,%/0()1*,&7(.$*,no e istan garantías suficientes, siendo +-/-'(), (', )%&*1-$*, %., '(, /(5*):(, $%, '(+,'%1-+'(&-*.%+,&*/4()($(+,5,+7,F7.$(/%.3*,es simplificar la vía de cobro administrativo %G%&73(.$*A,%.,4)-/%), '71()A, '*+,0-%.%+,$%,/%G*),*,/2+,F2&-',)%('-8(&-9.<

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El embargo a que se refiere el párra o (.3%)-*)A,4*$)2,+%),3)(0($*,4*),/%$-*,$%,+-+3%/(+,-.F*)/23-&*+<,I()(,$-&;*,%F%&3*A,'(,C$/-.-+3)(&-9.,D)-073()-(,%+3(0'%&%)2A,/%$-(.3%, .*)/(, 1%.%)('A, '*+, +7G%3*+,*0'-1($*+,(,7+(),$-&;*,+-+3%/(,(+:,&*/*,'(,F*)/(A,4'(8*,5,&*.$-&-*.%+,%.,67%,+%,$%0%)2,&7/4'-),&*.,%',%/0()1*<

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. o se parali ará la enajenación cuando )?16.+%9-%(1)6*/%0)%3>(010+%0)%7+'/(%0)%'/6%:1)-)6%/%49+-0/%)'%1-.)()6+0/%6/'141.)%)?3()6+,)-.)%'+%)-+;)-+41=-$

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

!"#$%&'() *DE-) F5%&'#56) 45"5) 69%'5"5") 9')DUFKLYR� GH� ODV� DFWXDFLRQHV� SRU� IDOWD� GH�LQWHUpV�ÀVFDO�R�LQFREUDELOLGDG�!%& F3& ,/,63-5& .*& 3-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-&

*+,E& D-163,-.(& 0-5-& *+,-83*1*5& 1()&1-5E1,*5&4*)*5-3&3(+&3A>/,*+&0-5-&./+0()*5&el archivo de los cr ditos tributarios firmes -&D-=(5&.*&3-&J-1/*).-&KI83/1-&&*)&5-L2)&.*&+6&8-@(&>(),(&(&/)1(85-8/3/.-.%

$%& M*15*,-.(&*3&-51?/=(&0(5&/)1(85-8/3/.-.9&en caso de ubicar bienes suficientes del .*6.(5& +(85*& 3(+&16-3*+&?-1*5&*D*1,/=(&

*3& 1(85(9& +*& *>/,/5E& 6)-& 5*+(361/2)& 0(5&*3& ,/,63-5& 3-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-&5*=-3/.-).(&3-&.*6.-%

<=>?@A!B.=CF+,-& D-163,-.& 0*5>/,*& -51?/=-5& 1-+(+& .*&fiscali ación deudas tributarias, en ra ón .*& +6& 8-@(&>(),(& (& /)1(85-8/3/.-.%& F)& *3&1-+(& .*& 3-& /)1(85-8/3/.-.9& )(& />03/1-& 3-&*N,/)1/2)&.*&3-&(83/4-1/2)&,5/86,-5/-9&:-&76*&*3&>/+>(&05*1*0,(&05*=;&3-&0(+/8/3/.-.&.*&5*=-3/.-5&3-&.*6.-%

!"#$%&'()*D*-)F5%&'#56)69)1:4(/9"):961658)%5&#9'5"98-!%& C-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-& 0(.5E&

05-1,/1-5& *3& *>8-54(& 05*1-6,(5/(& .*&3(+& 8/*)*+& .*3& (83/4-.(& ,5/86,-5/(9& 0(5&3-& 1-),/.-.& 76*& 05*+6>/83*>*),*&-.*6.*)& 3(+& (83/4-.(+& ,5/86,-5/(+& (&76/*)*+& 06*.-)& 5*+63,-5& .*6.(5*+&+(3/.-5/(+&(9&*)& +6&.*D*1,(9& 3-& /)?/8/1/2)&4*)*5-3&.*&8/*)*+9&-),*+&.*&3-&D*1?-&*)&que el cr dito fiscal est determinado o +*-&*N/4/83*&*)&16-376/*5&05(1*./>/*),(9&16-).(& -& +6& @6/1/(& ?68/*5-& 0*3/45(& .*&76*&*3&(83/4-.(&+*&-6+*),*&(&*)-@*)*&6&(163,*&+6+&8/*)*+%&O/&*3&0-4(&76*&=/)/*+*&-& 1(55*+0().*5& +*& ?/1/*5*& .*),5(& .*&3(+& 03-L(+& 3*4-3*+9& *3& 1(),5/86:*),*& )(&*+,-5E&(83/4-.(&-&1685/5& 3(+&4-+,(+&76*&(5/4/)*& 3-& ./3/4*)1/-& :& +*& 3*=-),-5E& 3-&>*./.-&1-6,*3-5%

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$%& '()*(+,(& ($& (+& -+./%& )(0.+.1%2& )3&(435(& 1367.& '()%+*638$9& (+& (4:.';%&precautorio se convertirá en definitivo ($& +.& 4(131.& $(6().'3.& -.'.& .)(;*'.'&(+&-.;%&1(&+.&1(*1.&1(5('43$.1.<

=<& >+& 6*4-+343($5%& 1(& +.)& %:+3;.63%$()&%43531.)& %& +.& 6%$)535*638$& 1(& ;.'.$5?.)&6%$& +.& .$*($63.& 1(& +.& @143$3)5'.638$&A'3:*5.'3.&1(5('43$.'B&(+& +(,.$5.43($5%&3$4(13.5%&1(&+.)&4(131.)&6.*5(+.'()<&

"<& C.)& 4(131.)& 7.:'B$& 1(& )('&-'%-%'63%$.1.)& .+& 1.0%& D*(& )(&-'(5($1.& (,35.'& E9& 6*.$1%& $%& )(& 5'.5(&1(&+.&3$73:3638$&;($('.+&1(&:3($()&.&D*(&se refiere el numeral de este artículo, 1(:('B$&)(;*3'&+.&-'(+.638$&()5.:+(631.&-.'.& (+& (4:.';%<& >$& $3$;F$& 6.)%&)(& .1%-5.'B$& .D*(++.)& D*(& -*(1.$&-'%1*63'&*$&-('G*363%&1(&13H?63+&%&34-%)3:+(&'(-.'.638$<

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permite garanti ar el inter s fiscal en +%)& 6.)%)& D*(& )(0.+.& (+& -'(6(-5%2& )3$&(4:.';%9& )(& '(D*3('(& 1(& *$& -+./%&-('($5%'3%&-.'.&D*(&)(&1365(&'()%+*638$<&@1363%$.+4($5(9&(+&6%$5'3:*E($5(&1(:(&()5.'& ($& -%)3:3+31.1& 1(& )*:)535*3'& (+&(4:.';%&-%'&%5'.&H%'4.&1(&;.'.$5?.<

I<& A.4:3J$& )(& -'(,J& +.& 3$73:3638$& ;($('.+&1(&,($1('&%&;'.,.'&+%)&:3($()&1(+&1(*1%'9&+.&D*(&1(:(&D*(1.'&)3$&(H(65%&6*.$1%&el deudor presente bienes suficientes 1(& (4:.';%& *& %5%';*(& %5'.& ;.'.$5?.<&>$& 5%1%)& +%)& 6.)%)& ($& D*(& -'%6(1.& (+&(4:.';%& -'(6.*5%'3%9& E& ($& +%)& D*(& $%&-*(1.&7.6(')(&(H(653,%&-%'& +.& H.+5.&1(&bienes conocidos o por dificultades para cuantificar los tributos omitidos, cabe 1(6'(5.'&+.&3$73:3638$&;($('.+&1(&:3($()<

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. Cada in racción tributaria se calificará de orma unitaria como leve, grave o mu grave , en el caso de multas 70'7'02+'(18.)9%81%)1(2+3(%A,.%70'2.51%se aplicará sobre la totalidad de la 41).%5.% 81% )1(2+3(%A,.%.(%2151%21)'%2'00.)7'(51$

!;<=>?3@*;A. e o rece una definición de in racción *0+4,*10+1% 1)'2+151% 18% +(2,678+6+.(*'%*1(*'%5.%'48+:12+'(.)%),)*1(2+18.)%2'6'%/'0618.)9% '7*1(5'% 7'0% ,(% 2'(2.7*'%1678+'% 5.% *18% /'061% A,.% .(:8'41%.(% B8% 81)% 5+/.0.(*.)% /'061)% '% *+7')% 5.%+(2,678+6+.(*'%5.%81)%('061)%*0+4,*10+1)$

C$% D.% 128101% A,.% .8% 6.0'% +(2,678+6+.(*'%5.% ,(1% '48+:12+3(% ),)*1(2+18% '% /'0618%('% +678+21% 81% 2'6+)+3(% 5.% ,(% E+8<2+*'F%*0+4,*10+'9% )+('%A,.%.88'% 5.7.(5.%5.% ),%tipificación como tal, lo que obedece 18% 70+(2+7+'% 5.% G.0.2H'% % I.(18% 5.%E*+7+2+515F$%

. i bien en la versiones anteriores de .)*.% J'5.8'% ).% '7*141% 7'0% 5+)*+(:,+0%entre in racción administrativa contravención , para reservar la

primera denominación a las violaciones 1% 81)%'48+:12+'(.)% *0+4,*10+1)%61*.0+18.)%'% ),)*1(2+18.)% -% 81)% ).:,(51)% 1% 81)%violaciones de obligaciones ormales, .(% 0.18+515% ('% ).% 170.2+1% 5+/.0.(2+1%18:,(1% .(% .8% 0B:+6.(% ;,0<5+2'% 5.% 8')%5')% *+7')% 5.% +8<2+*')$% K(% 710*+2,8109% 81%eliminación de la distinción coad uva 1%.0015+210%81%+5.1%5.%A,.%81)%)1(2+'(.)%por violación de deberes ormales son automáticas o basadas en regímenes de responsabilidad objetiva.

"$% G.% .)*.% 6'5'9% 41;'% 81% 5.('6+(12+3(%in racciones tributarias administrativas

se inclu e, por una parte, la violación 5.%8')%5.4.0.)%),)*1(2+18.)%'%61*.0+18.)9%que están re eridos al cumplimiento 5.% 81)% '48+:12+'(.)% 5.% 71:10% ,(1%),61% 5.% 5+(.0'% ).1(% .(% 2'(2.7*'% 5.%*0+4,*'% L'48+:12+3(% 70+(2+718M% '% 2'6'%71:'%1%2,.(*1$% K)*.% *+7'%5.% +(/0122+3(%administrativa tributaria provoca 5+0.2*16.(*.% ,(% 7.0;,+2+'% 7.2,(+10+'%18% N+)2'% 5.% 710*.% 5.% 8')% '48+:15')%*0+4,*10+')9% 7'0% 8'% A,.% *+.(.(% 2'6'%4+.(% ;,0<5+2'% *,*.815'% .8% 71*0+6'(+'%5.8% K)*15'$% I'0% '*01% 710*.9% *164+B(% ).%inclu e la violación de las disposiciones relativas a los deberes ormales de (1*,018.O1% *0+4,*10+19% A,.% ('% 21,)1(%7.0;,+2+'% .2'(36+2'% 5+0.2*'% -% *+.(.(%2'6'% 4+.(% ;,0<5+2'% *,*.815'% 81% /,(2+3(%*0+4,*10+1% L5.% :.)*+3(9% 2'(*0'8% *0+4,*10+'9%0.21,512+3(M$

?B?CD;)*ED3F)*>G@3!!*;>=F)H)F3>!*;>=F)?@*IC?3@*3F

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. a clasificación de las in racciones entre leves, graves mu graves se $%&'()*+', (*+, &', (*+(-$$%+()', .%,.%/%$0)+'.'1, ()$(-+1/'+()'12, 3$%1%+/%1,%+, &', (*+.-(/', .%&, 1-4%/*, )+5$'(/*$2,las cuales se especifican al desarrollar cada tipo in ractor. Como se verá, la %6)1/%+()', .%, *(-&/'()7+, 8, &', -/)&)9'()7+,.%, 0%.)*1, 5$'-.-&%+/*1, (*+1/)/-8%+, &*1,criterios básicos para distinguir entre las in racciones leves, graves mu graves.

:;, <%,=',*3/'.*,%+,%1/%,>?/-&*,3*$,%6(&-)$,&',figura del delito tributario, la cual debería %+(*+/$'$,'(*0*.*,%+,%&,@7.)A*,B%+'&,.%, ('.', 3'?12, 1), C)%+, 1%, $%(*+*(%, D-%,'&A-+*1, 3'?1%1, ='+, *3/'.*, 3*$, $%A-&'$,esa figura en el propio Código Tributario.

E;, <*+, (&'$'0%+/%, '3$%()'C&%1, &'1,.)5%$%+()'1,%+,%&,$FA)0%+,4-$?.)(*,.%,&'1,in racciones administrativas los delitos. G1,.%()$2,%6)1/%,-+',.)5%$%+()',1-1/'+()'&,.%, +'/-$'&%9', %+/$%, %&, H%$%(=*, B%+'&,>$)C-/'$)*, 8, %&, H%$%(=*, >$)C-/'$)*, B%+'&;,I1?2, %6)1/%, (*+1%+1*, %+, &', .*(/$)+', %+,D-%,%&,.%&)/*,/$)C-/'$)*,1%,.)5%$%+()',.%,&',in racción administrativa por el órgano D-%, %1/'C&%(%, &', 1'+()7+, J%&, K-%9, *,>$)C-+'&, B%+'&2, %+, %&, 3$)0%$, ('1*L, &',I.0)+)1/$'()7+,>$)C-/'$)',%+,%&,1%A-+.*M2,3*$,%&,3$*(%.)0)%+/*,D-%,.%C%,1%A-)$1%,J%&,3$*(%1'&,3%+'&2,%+,%&,3$)0%$,('1*L,%&,administrativo o judicial administrativo, %+, %&, 1%A-+.*M, 8, 3*$, %&, /)3*, .%, 3%+',posibilidad de pena privativa de la

&)C%$/'.2,%+,%&,3$)0%$,('1*L,3$*1($)3()7+,.%, %1/%, /)3*, .%, 3%+', %+, %&, 1%A-+.*M;,@*0*, A'$'+/?', 4-$)1.)(()*+'&2, &', 3%+',privativa de libertad, solamente podrá )03*+%$1%,3*$,&',4-1/)()',*$.)+'$)';,I=*$'2,3%1%, ', %1/'1, .)5%$%+()'1, N*+/*&7A)('1O2,%1/%, >?/-&*, 3'$/%, .%, &', 1)0)&)/-., .%,3$)+()3)*1, D-%, .%C%+, $%A)$, /'+/*, ',&*1, .%&)/*1, (*0*, ', &'1, )+5$'(()*+%1,administrativas, que no son otros que los 3$)+()3)*1,.%,&',0'/%$)',3%+'&;

P;, B%1%,',&',%6(&-1)7+,.%&,/%6/*,.%&,Q*.%&*,de la figura del delito de de raudación /$)C-/'$)'2,1%,1-A)%$%,-+',$%.'(()7+,3'$',&*1,@7.)A*1,B%+'&%1,(*0*,&',D-%,1)A-%R

!"#$%&$'()*$+,-$.//012$($,304012*$5)6-.(5)$.&$ %47.5,$ 3)50.27)$ 403(&./012*$,/(&7./012*$ 3.20,8-.$ ,$ /(.&'(0)-.$,7-.$ 6,-3.$ 5)$ )29.:,$ 0512).$ +.-.$025(/0-$ )2$ )--,-$ .$ &.$ ;5302047-./012$<-08(7.-0.$/,2$)&$+-,+1407,$5)$,87)2)-*$SDUD�Vt�R�SDUD�XQ�WHUFHUR��XQ�EHQHÀFLR�+.7-03,20.&*$ )=.50)25,$ )&$ +.9,$ 5)$7-08(7,4*$ /.2705.5)4$ -)7)205.4$ ,$ '()$4)$ >.?.2$5)805,$ -)7)2)-*$ ,$ 029-)4,4$.$/()27.$5)$-)7-08(/0,2)4$)2$)4+)/0)$($ ,87)20)25,$ 025)805.3)27)$5)=,&(/0,2)4$ ,$ 5046-(7.25,$EHQHÀFLRV�ÀVFDOHV�GH�OD�PLVPD�IRUPD��40)3+-)$ '()$ &.$ /(.27@.$ 5)$ &.$ /(,7.$5)6-.(5.5.*$)&$03+,-7)$2,$029-)4.5,$5)$ &.4$ -)7)2/0,2)4$ ,$ &,4$ 029-)4,4$ .$/()27.*$ ,$ $ &.4$ 5)=,&(/0,2)4$ ,$ &,4$EHQHÀFLRV� ÀVFDOHV� LQGHELGDPHQWH�,87)205,4$ ,$ 5046-(7.5,4$ )A/)5.$ 5)$####*$ 4)-B$ /.4709.5,$ /,2$ &.$ +)2.$ 5)$+-04012$5)$C#$.$####$.:,4#$

D#$E.-.$&,4$)6)/7,4$5)$&,$504+()47,$)2$)&$2(3)-.&$ .27)-0,-$ 5)8)$ )27)25)-4)$'()F$

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8G$%&$3,27,$2,$02/&(0-B$&,4$027)-)4)4*$&.4$3(&7.4$20$&,4$-)/.-9,4$5)$/.-B/7)-$4.2/0,2.5,-#$

/G$E.-.$ 5)7)-302.-$ &.$ /(.27@.$3)2/0,2.5.*$40$4)$7-.7.$5)$7-08(7,4*$-)7)2/0,2)4*$ 029-)4,4$ .$ /()27.$,$ 5)=,&(/0,2)4*$ +)-0150/,4$ ,$ 5)$5)/&.-./012$ +)-0150/.*$ 4)$ )47.-B$.$&,$5)6-.(5.5,$)2$/.5.$+)-@,5,$03+,4070=,$ ,$ 5)$ 5)/&.-./012$ ?*$ 40$)47,4$4,2$026)-0,-)4$.$5,/)$3)4)4*$)&$ 03+,-7)$ 5)$ &,$ 5)6-.(5.5,$ 4)$-)6)-0-B$.&$.:,$2.7(-.&#$%2$&,4$5)3B4$4(+()47,4$&.$/(.27@.$4)$)27)25)-B$

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65'7"'(+*-$%"!&!8'"9()-&' ,":&,'&3-+,).+!$&'%"',&'!"-/+*-&3$,$%&%'/"*&,'",'1"(1+'%"'0)"' ",' -);".+' !"/&!"' -)' $*()2/,$2$"*.+'-$*' 0)"' -"' 1&<&*' $*$($&%+' &(.)&($+*"-'%"' (+2/!+3&($4*' +' $*="-.$:&($4*' /+!'/&!."' %"' ,&' >%2$*$-.!&($4*' ?!$3).&!$&' +'%"',&-'>).+!$%&%"-'@+2/"."*."-5A'

# $%#&'%()*#&'#&'+,-.&-/(01#),(2.)-,(-#3.'#-3.4# 5'# 5.6(','# -# %*5# 7-45'5# )('1'# %-5#5(6.('1)'5#/-,-/)',45)(/-58

a a conducta objetiva típica se /-,-/)',(9-:# '1# 7,(;',# %.6-,:# 7*,#consistir en la evasión de obligaciones tributarias materiales, de carácter 7,(1/(7-%:#<#&'#*2%(6-/(*1'5#7-,-%'%-5#*#/*,,'57*1&('1)'5#-# %*5#-6'1)'5#&'#,')'1/(01#*#7',/'7/(01:#,')'1'&*,'5#-# /.'1)-# )-1)*# 7*,# %-5# /-1)(&-&'5#,')'1(&-5#/*;*#7*,#%-5#3.'#&'2(',*1#=-2',# ,')'1(&*># ?6.-%;'1)':# 5'#(1/%.<'# %-# *2)'1/(01# <# &(5+,.)'#indebidos de beneficios fiscales. @-;2(A1# 5'#'B)('1&'#-# %-# *2)'1/(01#de devoluciones indebidas.

2C#D'#,'3.(','#.1-#-//(01#&'+,-.&-)*,(-:#/-,-/)',(9-&-#7*,#'%#'16-E*#*#-,&(&:#5(6.('1&*# -54# %-# -;7%45(;-# ),-&(/(01#&*/),(1-%# <# &'# F','/=*# /*;7-,-&*#de esta figura.

/C#D'#-&;()'#%-#/*;(5(01#7*,#*;(5(01>

&C#$%# &'%()*# 7.'&'# /*;')',5'# )-;2(A1#'1# +-5'# &'# ,'/-.&-/(01:# '5)*# '5:#,'-%(9-1&*# ;-1(*2,-5# )'1&'1)'5#-# */.%)-,# 2('1'5# -# 'G'/.)-,# 7*,# %-#H&;(1(5),-/(01#@,(2.)-,(->

e El tipo subjetivo es doloso, esto es, 5'# 'B(6'# %-# (1)'1/(01# &'# &-E-,:# %-#reali ación de un acto voluntario o la */.%)-/(01#&'#/.-%3.(',#/(,/.15)-1/(-#con relevancia fiscal, con el propósito

&'%(2',-&*# &'# 5.5),-',5'# '1# )*&*# *#en parte de una obligación fiscal.

e prev un umbral cuantitativo &'# 7.1(2(%(&-&:# 3.'# 5'# %'# &'5/,(2'#como una condición objetiva de punibilidad . Esto significa que dicho .;2,-%#;41(;*#1*#+*,;-#7-,)'#&'%#)(7*#delictivo. a consecuencia es que la /.-1)4-# 1*# &'2'# 5',# -2-,/-&-# 7*,#'%#&*%*#&'%#-.)*,:#5(1*#3.'#2-5)-#/*1#3.'#'B(5)-#(1)'1/(01#&'+,-.&-)*,(-#'1#/.-1)*#-%#/*;7*,)-;('1)*>#

g e configura como un delito de ,'5.%)-&*:# 1*# &'# 7'%(6,*:# '1# %-#*,('1)-/(01# 6-,-1)(5)-# 3.'# '1# '5)-#;-)',(-#5(6.'#%-#&*/),(1-#;-<*,()-,(->

h e prev la llamada e cusa %'6-%# -25*%.)*,(-I:# &*/),(1-%;'1)'#/*1*/(&-# /*;*# .1-# -.)*&'1.1/(-#3.'# +.1/(*1-# /*;*# /-.5-# &'#levantamiento de la pena opera como un incentivo para propiciar la reparación espontánea del incumplimiento delictivo. Esta figura requiere la e istencia de presupuestos positivos negativos. os positivos conllevan la reparación

&'%# (1/.;7%(;('1)*:# 3.'# )('1'# &*5#elementos la rectificación el pago. os negativos consisten en lo que se

&'1*;(1-# '%# '+'/)*# 2%*3.'*:# 3.'#significa que no debe mediar inicio &'# -/).-/(*1'5# &'# /*;7,*2-/(01#o investigación por parte de la H&;(1(5),-/(01#@,(2.)-,(->#

J># D'# 5.6(','# )-;2(A1# 3.'# '1# .1# -,)4/.%*#complementario se especifiquen las +*,;-5#&'#&'+,-.&-/(01:#-548#

# B7"'(+*-$%"!&'%"#!&)%&($4*C'-$*'/"!;)$($+'%"',&'.$/$($%&%D

&E'F"(,&!&!'($#!&-'+'%&.+-'#&,-+-')'+2$.$!'%",$3"!&%&2"*."'($!()*-.&*($&-'0)"'LQÁX\DQ� HQ� OD� GHWHUPLQDFLyQ� GH� OD�+3,$:&($4*'.!$3).&!$&5

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+"#$')!0*)*# 0# +0%(*+7)*#+')3,(.273)%(32(# +03# %(*+),(*-).#4*):),)./# +03.7,(*;3,0.(#+0%&*(3,7,).# (3# (.2)# 30*%)# ')#(:).783# 0# !1*')# ,(# '0.# +032*0'(.#ÀVFDOHV�� OD� XWLOL]DFLyQ� LQGHELGD� GH�.(''0./# 27%!*(./# &*(+7320.# <# ,(%;.#%(,70.# ,(# +032*0'/# 0# .1# ,(.2*1++783#0# ),1'2(*)+783=# ')# )'2(*)+783# ,(# ').#+)*)+2(*-.27+).# ,(# ')#%(*+),(*-)/# .1#0+1'2)+783/#+)%!70#,(#,(.2730#0#>)'.)#73,7+)+783#,(#&*0+(,(3+7)9

,"#?+1'2)*# %(*+),(*-).# 0# (>(+20.#4*):),0.#0#&*0,1+20*(.#,(#*(32)9

("#@*(.(32)*# ,(+')*)+703(.# (3# ').# A1(#.(# 73+'1<)3# B(+B0.# 1# 0&(*)+703(.#73(67.2(32(.#0#+03#7%&0*2(.#>)'.0./#0#(3#').#A1(#.(#0%72)3#202)'#0#&)*+7)'%(32(#0&(*)+703(./# 734*(.0./# *(32)./#&*0,1+20./# !7(3(.# 0# +1)'A17(*# 02*0#,)20#A1(#73+7,)#(3#')#,(2(*%73)+783#,(#')#,(1,)#2*7!12)*7)9#

>"# C'(:)*# +032)!7'7,),(.# ,7.2732).# A1(/#*(>(*7,).# )# 13)# %7.%)# )+27:7,),# <#(D(*+7+70# (+038%7+0/# 30# &(*%72)3#+030+(*#')#:(*,),(*)#.721)+783#,(#')#(%&*(.)=#*(47.2*)*#).7(320./#*(47.2*0.#0#7%&0*2(.#>)'.0.9#

J��(PSOHDU�IDFWXUDV�� MXVWLÀFDQWHV�X�RWURV�,0+1%(320.# >)'.0.# 0# >)'.(),0./#.7(%&*(# A1(# ')# 73+7,(3+7)# ,(# '0.#,0+1%(320.# 0# .0&0*2(.# >)'.0.# 0#>)'.(),0.# *(&*(.(32(# 13# &0*+(32)D(#.1&(*70*#)'#E9#&0*#+7(320#,(# ')#!).(#,(#')#.)3+7839#

K��8WLOL]DU� SHUVRQDV� R� HQWLGDGHV�732(*&1(.2).# +1)3,0# ('# .1D(20#LQIUDFWRU��FRQ� OD� ÀQDOLGDG�GH�RFXOWDU�VX� LGHQWLGDG�� KD\D� KHFKR� ÀJXUDU� D�30%!*(# ,(# 13# 2(*+(*0/# +03# 0# .73# .1#+03.(327%7(320/# ')# 2721')*7,),# ,(# '0.#

!7(3(.#0#,(*(+B0./#')#0!2(3+783#,(#').#*(32).#0# ').#4)3)3+7).#&)2*7%037)'(.#R� OD� UHDOL]DFLyQ� GH� ODV� RSHUDFLRQHV�+03# 2*).+(3,(3+7)# 2*7!12)*7)# ,(# ').#A1(#.(#,(*7:)#')#0!'74)+783#2*7!12)*7)/#+1<0# 73+1%&'7%7(320# +03.2721<(# ')#73>*)++783#A1(#.(#.)3+703)9F#

e describe aquí diversos casos de $%&'()$(*+,-./ 0%/ 1'(1(/ $%/ (*123/ 4)%5/de reali arse, configuran por sí mismos la de raudación, es decir, llevan implícito %6/ &'()$%./ 0%/ 1'(1(/ $%/ )-/ $%3(''2662/o especificación del tipo general, lo 4)%/7%'8+1%/ 3(6+'/(6/7(32/$%/ 6(3/*'91+*(3/doctrinales hechas a las figuras que se 6+8+1(-/(/6(/$%3*'+7*+,-/:%-%'(65/$%;+$2/a su carácter gen rico, que no precisa conductas específicas en que pueda %31('/+8769*+12/2/+-8%'32/6(/+$%(/$%/('$+$/2/%-:(<2/(/6(/=$8+-+31'(*+,-/>'+;)1('+(./

!"#$%&'()*+,-)."/0%/1/(2)3)0("452)51'/%56'72-!./ ?(3/$+3723+*+2-%3/$%/%31%/>91)62/3%/(76+*(-/

(/12$(3/6(3/+-&'(**+2-%3/1'+;)1('+(3.

#./ =/&(61(/$%/-2'8(3/1'+;)1('+(3/%@7'%3(3/3%/aplicarán supletoriamente los principios :%-%'(6%3/ A/ -2'8(3/ $%6/ $%'%*B2/ %-/materia punitiva. En particular, serán (76+*(;6%3/ 623/ 7'+-*+7+23/ $%/ 6%:(6+$($5/tipicidad, responsabilidad subjetiva, 7'272'*+2-(6+$($/A/-2/*2-*)''%-*+(.

89:;<=!>?9@!./ C6/-)8%'(6/!/1+%-%/72'/2;D%12/326)*+2-('/

6(/ $)$(/4)%/72$'9(/76(-1%('3%/(*%'*(/de cuáles son los te tos aplicables a las in racciones no previstas en el odelo. C-/ 1(6/ 3%-1+$2/ 3%/ $%*6('(5/ %-/ 7'+-*+7+25/la aplicación de ste, salvo disposición 6%:(6/%@7'%3(/%-/*2-1'('+25/62/4)%/7)%$%/3)*%$%'/ *)(-$2/ %3/ 6(/ 7'27+(/ 6%A/ $%/cada tributo la que prev su propio 'E:+8%-/$%/+-&'(**+2-%3/A/3(-*+2-%3.

#./ C6/ -)8%'(6/ #/ $+372-%/ 6(/ (76+*(*+,-/3)76%12'+(/ $%/ 623/ 7'+-*+7+23/ :%-%'(6%3/del derecho en materia punitiva. Es

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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$%& '()%*)')+& ,-%-(./0-%1-& .*-'1.2+&en el ámbito de las legislaciones la *+%3)2-(.*)4%& 2-& 5$-& /+3& '()%*)')+3&)%3')(.2+(-3&2-/&)$3&'$%)-%2)&-%&-/&+(2-%&penal son aplicables, con alg n mati , al ámbito tributario. Estos matices no 3$'+%-%&5$-&3-&.'/)5$-%&$%+3&'()%*)')+3&36& 7& +1(+3& %+8& 3)%+& 5$-& 3-& 0+2$/-%& +&.2.'1-%& .& /.3& '.(1)*$/.()2.2-3& '(+').3&2-&/+&1()9$1.()+:

#:& ;-& 0.%-(.& -<'(-3.& 3-& (-*+,-%& /+3&'()%*)')+3& =$%2.0-%1./-3& 2-/& ;-(-*>+&punitivo la tipicidad, la responsabilidad subjetiva o principio de culpabilidad, la '(+'+(*)+%./)2.28& 5$-& 1)-%-& 1.%1+& $%.&vertiente objetiva los comportamientos más graves deben ser sancionados más uerte viceversa , como subjetiva

que implica que la sanción debe adecuarse a las condiciones subjetivas 2-/& )%=(.*1+(& ?*()1-()+3&2-&,(.2$.*)4%8& 7&/.&%+&*+%*$((-%*).8&5$-&*+%3.,(.&-/&%+%&9)3&)%&)2-08&5$-&)0')2-&/.&2+9/-&3.%*)4%&por el mismo hecho .

!"#$%&'()*+,-) )./0/%/121)13) '24) /56"2%%/(534)#"/7&#2"/24-@.& .**)4%& $& +0)3)4%& -%& 5$-& *+%3)31-&/.& )%=(.**)4%& 1()9$1.().& 2-9-& -31.(&e presamente tipificada en una norma *+%&(.%,+&2-&/-7:&A+&+931.%1-8&2-%1(+&2-&/+3&/60)1-3&-31.9/-*)2+3&'+(&B31.8&/.3&%+(0.3&reglamentarias administrativas, podrán integrar la conducta debida cu a violación *+%31)1$7-&)%=(.**)4%&1()9$1.().:&

89:;<.!=>9?)!:& C/&'()%*)')+&2-&1)')*)2.2&-3&*+%3$31.%*)./&.& *$./5$)-(& )/6*)1+& '-%./:& D-& 2-9-&(-*+(2.(& 5$-& %+(0./0-%1-& /.& 1B*%)*.&legislativa e ige que los supuestos de in racción sean definidos con remisión .& /+3& 2-9-(-3& 7& +9/),.*)+%-3& 1()9$1.().3&(-,$/.2+3& -%& +1(.3& %+(0.3& 2)31)%1.3& 2-&/.& 5$-& *(-.& /.& )%=(.**)4%:& C%1+%*-38& -/&'$%1+&*-%1(./&-3&5$-&/.&(-0)3)4%&3-&>.*-&.&/.3&%+(0.3&1()9$1.().3&%+&3.%*)+%.1+().3:&

E+0+& -3& 9)-%& 3.9)2+& -%& -31.& 0.1-().&rige el principio de legalidad relativa. C31+& 5$)-(-& 2-*)(& 5$-& /.& @-7& 2-9-&-31.9/-*-(& /+3& -/-0-%1+3& -3-%*)./-3&de los tributos las normas básicas de '(+*-2)0)-%1+& '.(.& 3$& .'/)*.*)4%8&3)%& '-(F$)*)+& 2-& 5$-& -/& (-,/.0-%1+& $&otras normas generales administrativas '(-*)3-%&+&*+0'/-1-%&./,$%+3&.3'-*1+3&2-&-3+3&-/-0-%1+3&-3-%*)./-3:&G+0-0+38&'+(& *.3+8& /+3& 2-9-(-3& 2-& /+3& +9/),.2+3&1()9$1.()+3& 2-& 3+'+(1.(& 7& *+/.9+(.(& *+%&las fiscali aciones de la Administración G()9$1.().:&

H:& @.& /-7& '$-2-& /)0)1.(3-& .& -31.9/-*-(& -/&2-9-(&,-%-(./&2-&/+3&*+%1()9$7-%1-3&2-&3+portar colaborar con las fiscali aciones 2-&/.&I20)%)31(.*)4%&G()9$1.().8&2-F.%2+&5$-& 3-.& $%& (-,/.0-%1+& -/& 5$-& '(-*)3-&.3'-*1+3& *+%*(-1+3& 2-& -3-& 2-9-(& 2-&*+/.9+(.*)4%:& C31+& -3& ,-%-(./0-%1-&.*-'1.2+& '+(& /.& 2+*1()%.& 1()9$1.().& 7&-/& ;-(-*>+& *+0'.(.2+:& I368& *$.%2+&una norma tipifica como in racción la violación del deber mencionado, es claro que se está dando participación al (-,/.0-%1+&+&.&+1(.3&%+(0.3&)%=(./-,./-38&*+0+& /.3& (-3+/$*)+%-3& ,-%-(./-38& -%&dicha tipificación.

!"#$%&'()*++-)@"/5%/0/()13)5()%(5%&""35%/2-!:& C%& /+3& 3$'$-31+3& -%& 5$-& /.3& *+%2$*1.3&

apreciadas pudieran ser constitutivas 2-& 2-/)1+3& 1()9$1.()+38& /.& I20)%)31(.*)4%&Tributaria trasladará el e pediente a conocimiento del inisterio P blico, se abstendrá de seguir el procedimiento administrativo, mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produ ca la devolución por el inisterio P blico. a sanción de /.& .$1+()2.2& F$2)*)./& '(+2$*1+& 2-& $%.&sentencia condenatoria no e cluirá la imposición de sanción administrativa, salvo que la sanción por delito inclu a $%&*+0'+%-%1-&'-*$%).()+:&

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$ %&$ '($ )*+&,-&$ &-./0*1($ 2*$ &3/-.&'4/*$1&$ 1&2/.(5$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$ 8,/+9.*,/*$continuará el e pediente sancionador &'$+*-&$*$ 2(-$)&4)(-$:9&$ 2(-$8,/+9'*2&-$)*;*'$ 4('-/1&,*1($ <,(+*1(-5$ ;$ -&$reanudará el cómputo del pla o de <,&-4,/<4/7'$&'$&2$<9'.($&'$&2$:9&$&-.*+*$49*'1($ -&$ -9-<&'1/7=$ >*-$ *4.9*4/('&-$administrativas reali adas durante el período de suspensión se tendrán por /'&3/-.&'.&-=

?=$ @'$ 2(-$ 4*-(-$ &'$ :9&$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$8,/+9.*,/*$ )*;*$ /'/4/*1($ *4.9*4/('&-$de comprobación o investigación *<,&4/&$2*$&3/-.&'4/*$1&$2*$&349-*$2&A*2$absolutoria a que se refiere el artículo

. del Código Penal podrá continuar con las actuaciones sin elevar el caso al

inisterio P blico e imponer las sanciones administrativas que procedan.

B=$ @'$2(-$-9<9&-.(-$&'$:9&$2*$610/'/-.,*4/7'$8,/+9.*,/*$ ;*$ )9+/&,*$ &-.*+2&4/1($ 9'*$sanción, ello no impedirá el inicio ;$ 1&-*,,(22($ 1&$ 2*$ *44/7'$ <&'*2=$C/'$ &0+*,A(5$ -/$ D-.*$ ,&-92.*$ &'$ 9'*$4('1&'*.(,/*$1&2$-9E&.(5$2*-$/'F,*44/('&-$:9&$ &-.D'$ &'$ 2*-$ 4('1/4/('&-$ 1&2$'90&,*2$"$1&$&-.&$*,.G492($,&-<&4.($1&2$tipo delictivo se entenderán subsumidas en ste nicamente respecto del 4(0<('&'.&$ <&49'/*,/($ '($ ,&-*,4/.(,/($:9&$ <91/&,*$ .&'&,$ 2*$ -*'4/7'$ <&'*2=$En esta ltima hipótesis, las sanciones administrativas pecuniarias impuestas deberán ser revocadas, devueltas o 4(0<&'-*1*-$4('.,*$2($1&.&,0/'*1($&'$&2$<,(4&-($<&'*25$1&+/&'1($,&4('(4&,-&$4(0($ 9'$ <*A($ /'1&+/1($ /'194/1($ ($F(,H*1($<(,$ 2*$610/'/-.,*4/7'$8,/+9.*,/*=$Estas reglas tambi n se aplicarán cuando se sancione administrativamente a una persona jurídica o ente colectivo sin <&,-('*2/1*1$ E9,G1/4*$ 1&$ 4('F(,0/1*1$4('$&2$'90&,*2$?$1&2$*,.G492($!I!$1&$&-.&$J71/A($ ;$ 2*-$ /'F,*44/('&-$ /0<9.*1*-$*$ D-.*$ -&$ ,&2*4/('&'$ 4('$ 2(-$ )&4)(-$

imputados a específicas personas ísicas para e ectos de la configuración de un 1&2/.($.,/+9.*,/(=$

#=$ K'*$0/-0*$*44/7'$9$(0/-/7'$:9&$1&+*$*<2/4*,-&$ 4(0($ 4,/.&,/($ 1&$ A,*19*4/7'$1&$9'*$/'F,*44/7'$($4(0($4/,49'-.*'4/*$que determine la calificación de una in racción como grave o mu grave no podrá ser sancionada como in racción /'1&<&'1/&'.&=

. a reali ación de varias acciones u omisiones constitutivas de varias in racciones posibilitará la imposición de 2*-$ -*'4/('&-$ :9&$ <,(4&1*'$ <(,$ .(1*-$ellas. En este sentido, se considerarán /'F,*44/('&-$ -&<*,*1*-$ 2*$ <&,-/-.&'4/*$1&$ /'490<2/0/&'.(-$ F(,0*2&-$<,&4&1/1(-$ 1&$ 1/-./'.(-$ ,&:9&,/0/&'.(-$administrativos. in embargo, si las *44/('&-$ 9$ (0/-/('&-$ :9&$ 4('F(,0*'$&2$ ./<($ 1&$ 9'*$ /'F,*44/7'$ <9&1&'$ -&,$4('-/1&,*1(-$4(0($<,&<*,*.(,/(-$1&$($incluidos en otro tipo, solo procederá la sanción correspondiente a este ltimo, salvo que la sanción por la in racción subsumida sea ma or, en cu o caso será &-.*$2*$*<2/4*+2&=$$

I=$ @'$4*-($1&$:9&$&2$0/-0($)&4)($/'F,*4.(,$viole más de un tipo sin que la aplicación 1&$ 9'($ &3429;*$ 2*$ *<2/4*4/7'$ 1&2$ (.,(5$se aplicará la sanción más grave, <91/&'1($*90&'.*,-&$ )*-.*$&'$9'$ $L=$<(,$ 4/&'.($ 1&2$0('.($ 1&$ 2*-$ -*'4/('&-$menos graves.

. as sanciones derivadas de la comisión 1&$ /'F,*44/('&-$ .,/+9.*,/*-$ ,&-92.*'$4(0<*./+2&-$4('$2*$&3/A&'4/*$1&2$/'.&,D-$a que se refiere el artículo .

!"#$%&'()"*++!=$ M(,$ -9$ '*.9,*2&H*$ -*'4/('*1(,*5$ 2*$

4(0<,(+*4/7'$1&$2(-$/2G4/.(-$.,/+9.*,/(-$;$su sanción deberá respetar el principio '('$+/-$/'$/1&05$1&$0(1($:9&$'($<9&1&$sancionarse más de una ve por el 0/-0($)&4)(=$

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#$% &'%()*+,*(*-%./%+-%,-+,0))/+,*1% *2('*,1%evitar la doble persecución cuando 3/% 1()/,*/% *./+4*.1.% ./'% 305/4-6% 7/,7-%8% 90+.12/+4-6% 41+4-% /+% '1% )/'1,*:+%entre in racciones administrativas ./'*4-36% ,-2-% 1'% *+4/)+-% 2*32-% ./% '13%in racciones administrativas. Este artículo )/;0'1%*+4/;)1'2/+4/%/3413%)/'1,*-+/3$

<$% &341% +-)21% )/;0'1% /'% +-+% =*3% *+% *./2%/+% 0+% .-='/% 3/+4*.->% /+% ()*2/)% '0;1)6%30341+,*1'2/+4/%()-7?=/% 31+,*-+1)%,-+%multa pecuniaria penal administrativa (-)% 0+-3% 2*32-3% 7/,7-36% '-% @0/%*2('*,1% '1% (-3*=*'*.1.% ./% 1,020'1)%pena privativa de libertad con 20'41% (/,0+*1)*1A% /+% 3/;0+.-% '0;1)6%()-,/.*2/+41'2/+4/%('1+4/1%'1%*./1%./%()/9/)/+,*1%./%'13%1,401,*-+/3%(/+1'/3%sobre las sancionadoras administrativas, (1)1'*B1+.-% /'% ()-,/.*2*/+4-% 81%*+,-1.-%-%*2(*.*/+.-%,01'@0*/)1%0'4/)*-)$%

o obstante, si se aprecia que conflu en '13% ,*),0+341+,*13% (1)1% @0/% 7181%-(/)1.-% '1% /C,031% '/;1'% 1=3-'04-)*1%@0/% 7/2-3% )/,-2/+.1.-% *+,'0*)% /+%'1% )/;0'1,*:+% ./'% ./'*4-% 4)*=041)*-% /+% /'%Código Penal, lógicamente no será +/,/31)*-% 303(/+./)% /'% ()-,/.*2*/+4-%administrativo ni abstenerse de imponer sanciones administrativas.

D$% E3?6% 3/% ('1+4/16% (-)% 0+1% (1)4/6% /'% $./'%Poder udicial e cluirá la imposición de sanción administrativa por los mismos 7/,7-3$% F/% 1,'1)1% @0/% ./% +-% 71=/)3/%/34*21.-% '1% /C*34/+,*1% ./'% ./'*4-6% '1%Administración Tributaria continuará el /C(/.*/+4/%31+,*-+1.-)%,-+%=13/%/+%'-3%7/,7-3% ,-+3*./)1.-3% (-)% '-3% G)*=0+1'/3%,-2-%()-=1.-3$%&34-%4*/+/%3/+4*.-%/+%'1%medida de que la figura delictiva e ija 0+-3% /'/2/+4-3% 4?(*,-3% +-% ,-+4/+*.-3%en la in racción administrativa que sea '1% 103/+,*1% ./% 1@0H''-3% '1% @0/% 7181%motivado la desestimación o absolución. E3?6%(/3/%1%+-%71=/)%/+%'-3%7/,7-3%./'*4-6%3?%(-.)?1%/C*34*)%*+9)1,,*:+>%(-)%/5/2('-6%3*%

el delito no se configuró por alta de un elemento subjetivo doloso, ello no obsta para que se configure una in racción, que sólo requiere un elemento subjetivo ,0'(-3-$

"$% &+%'-3%30(0/34-3%/+%@0/%'1%E.2*+*34)1,*:+%G)*=041)*1% 81% 7181% /341='/,*.-% 0+1%sanción, ello no impedirá el inicio /'% ./31))-''-% ./% '1% 1,,*:+% 50.*,*1'$%F*+% /2=1);-6% 3*% H341% )/30'41% /+% 0+1%,-+./+14-)*1%./'%305/4-6%'13%*+9)1,,*-+/3%@0/% (0/.1+% 3/)% ,-+3*./)1.13% 1,4-3%()/(1)14-)*-3% ./'% ./'*4-6% 81% 3/1+%1,,*-+/3%0%-2*3*-+/3%*+,'0*.13%/+%/'%4*(-%delictivo, se entenderán subsumidas /+% /'% ./'*4-$% I-)% 41+4-6% '13% 31+,*-+/3%administrativas impuestas deberán ser revocadas nicamente si la sanción (/+1'%4*/+/%0+%,-2(-+/+4/%(/,0+*1)*-%8%1=-+1.13%1'%,02('*2*/+4-%./'%2-+4-%./4/)2*+1.-% (-)% '-3% G)*=0+1'/3% ,-2-%20'41% (/,0+*1)*16% 3*% 90/)1% ./'% ,13-6%devuelta.

J$% I0/./% 30,/./)% @0/% '1% *+9)1,,*:+%administrativa cu os hechos se subsumen /+% /'% ./'*4-% 7181% 3*.-% 31+,*-+1.1% /+%,1=/B1%./%0+1%(/)3-+1% 50)?.*,1%-%/+4/%colectivo sin personalidad jurídica. En tal caso, se entenderá que tales in racciones deberán ser revocadas para abonar la 20'41% *2(0/341% 1% '1% (/)3-+1% 9?3*,1% /+%3/./% (/+1'6% 3*% 3/% .1+% '13% ,-+.*,*-+/3%/C(0/3413%@0/%./4/)2*+/+%'1%30=30+,*:+%./% '-3%7/,7-3% *+9)1,4-)/3%/+%/'% 4*(-%./'%./'*4-$%

. os numerales se refieren a 3*401,*-+/3%./%,-+,0)3-%1(1)/+4/%/+4)/%in racciones administrativas, similar a la 7*(:4/3*3%./%30=30+,*:+%/+4)/%*+9)1,,*:+%8% ./'*4-% ./'% +02/)1'% <$% &34/% 4*(-% ./%,-+,0)3-%3/%()-.0,/%,01+.-%0+1%2*321%acción entra en varios tipos ilícitos, que ()-4/;/+%0+%2*32-%=*/+% 50)?.*,-%-%@0/%varias acciones penales entren en varios 4*(-3% (/+1'/3% @0/% ()-4/;/+% .*34*+4-3%=*/+/3%50)?.*,-36%(/)-%)/'1,*-+1.-3%/+4)/%

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$%&'(&)(*+,&-&)-.+,/&0$%1& 2-.&3*-& $+4-&4($56*& 73,%'58-1& 9+,& :-*:+1& 3*& $64+& 54%85:+1&e clu endo una disposición á la otra. 0$%1&3*&8+)9+,:-)5(*:+&;3(&'(:(,)5*-&una circunstancia agravante de un :59+1& +& 3*& 8,5:(,5+& '(& <,-'3-856*& '(&4-& $-*856*1& *+& 93('(& '-,& 43<-,& -& 3*-&$-*856*& 5*'(9(*'5(*:(/& =(& 4-& )5$)-&)-*(,-1&3*-&5*>,-8856*&9+,&*+&'(84-,-,&(*&,?<5)(*&'(&-3:+45;35'-856*&;3('-,%-&$3@$3)5'-& (*& 4-& 5*>,-8856*& 9+,& *+&-3:+45;35'-,& 8+,,(8:-)(*:(/& A4& -,:%834+&prev el caso en que la in racción $3@$3)5'-&'?&43<-,&-&3*-&$-*856*&)-.+,&que la prevaleciente, en cu o caso se -9458-&4-&$-*856*&'(&4-&$3@$3)5'-/

B/& C+$&*3)(,-4($&"&.&#&'-*&83(*:-&'(&'+$&tipos de concurso que no son lesivos '(4& 9,5*8595+& '(& *+& 8+*83,,(*85-/& 0$%1&el numeral tambi n prev la hipótesis '(4& 8+*83,$+&)-:(,5-4& +& ,(-4& '(& 54%85:+$1&que e iste cuando ha varias acciones 3& +)5$5+*($& 5*'(9(*'5(*:($1& ,(-45D-'-$&por un mismo individuo, que deben ser 73D<-'-$&(*&3*&)5$)+&9,+8('5)5(*:+&.&que han provocado una pluralidad de lesiones jurídicas. En particular, se prev el caso de la negativa a cumplir con ,(;3(,5)5(*:+$& ,(5:(,-'+$& (*& ,(4-856*&8+*& 4-& )5$)-& 5*>+,)-856*1& (*& ;3(& $(&<(*(,-,%-*& 5*>,-885+*($& .& $-*85+*($&5*'(9(*'5(*:($/&

E/& F5*-4)(*:(1& (4& *3)(,-4& #& ,(<34-& 4-&2596:($5$& '(& & 8+*83,$+& 5'(-4& +& >+,)-4&'(& 54%85:+$G& $(& 9,+'38(& 83-*'+& 3*-&sola acción u omisión lesiona varias '5$9+$585+*($& 73,%'58-$& H;3(& *+& $(&(I843.(*& (*:,(& $%J/& A*& ($:(& 8-$+1& *+& $(&-9458-*&4-$&'+$&$-*85+*($1&$5*+&4-&)-.+,&más un determinado porcentaje de la )(*+,/&K5&@5(*&(*&(4&L+'(4+&83-*'+&2-.&,(5:(,-856*&(*&4-&*+&()5$56*&'(&>-8:3,-$&$(&-9458-&(4& 85(,,(&'(&*(<+85+$& .& *+& 4-&)34:-1&3*&8-$+&'(&8+*83,$+&5'(-4&$(&'-,%-&(*&4-&2596:($5$&(*&;3(&3*&+,'(*-)5(*:+&prevea la aplicación de ambas.

!"#$%&'()*+,-).""/#"(0%#121303)3/)'04)5("604)4(7"/)158"0%%1(5/4)#"17&#0"104-)as normas tributarias punitivas sólo regirán

para el uturo. o obstante, tendrán e ecto retroactivo las que supriman ilícitos, estable can sanciones más benignas o :?,)5*+$&'(&9,($8,59856*&'(&4-&5*>,-8856*&+&de la sanción más breves.

9:;<=>!?.:@)e recoge aquí una regla que es com n en 4-& 4(<5$4-856*&9(*-4&'(& 4+$&'5$:5*:+$&9-%$($G&la retroactividad en perjuicio puede entrar (*&,+8($&8+*&(4&(*:,-)-'+&8+*$:5:385+*-4M&$5*& ()@-,<+1& (*& )-:(,5-& 9(*-41& *+& 2-.&inconveniente para que sta opere en beneficio, en aras del principio pro libertatis.

!"#$%&'()*+A-)<B#15%1C5)3/)405%1(5/4-C-$&$-*85+*($&9+,&5*>,-885+*($&:,5@3:-,5-$&$(&(I:5*<3(*G-J&N+,&9-<+&+&83)945)5(*:+&'(&4-&$-*856*/

@J&N+,& )3(,:(& '(4& 5*>,-8:+,1& $5*& ;3(& ($:+&$39+*<-&4-&(I:5*856*&'(&4-&-8856*&9-,-&5)9+*(,& 4-& $-*856*& .& '(& 4-& $-*856*&)5$)-&8+*:,-&+:,+$& $37(:+$& 5*>,-8:+,($&+&8+*:,-& 4+$& 8+4-@+,-'+,($& +& 8-3$-*:($&,($9+*$-@4($&$+45'-,5+$/&

8J&N+,&-)*5$:%-&'5$93($:-&9+,&4(./

'J&N+,&9,($8,59856*/&

9:;<=>!?.:@e prev n las ormas de e tinción de 4-$& $-*85+*($1& 5*843.(*'+& :-*:+& 4-& '(& 4-&9+:($:-'&'(&5)9+*(,&4-&$-*856*&8+)+&4-&'(&8+@,-,&+&(7(83:-,&4-&$-*856*&.-&($:-@4(85'-/&K5<35(*'+& (4& 9,5*8595+& '(& 4-& 9(,$+*-45'-'1&(4&L+'(4+&+9:-&9+,& 4-& $+43856*&'(&;3(& 4-&)3(,:(&'(4&5*>,-8:+,&(I:5*<3(&4-$&$-*85+*($1&8+*&4+&83-4&*+&$(&:,-*$)5:(*&-&$3$&2(,('(,+$&+&4(<-:-,5+$/

!"##$%&'()'*"+,-&+./$0$1.1)!"#$%&'()*+D-)E&F/#(4)158"0%#("/4-)

. erán sujetos in ractores las personas >%$58-$& +& 73,%'58-$1& -$%& 8+)+& 4-$&

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colectividades o unidades económicas a que se refiere el numeral del artículo $%&'()&*)+,-.)/&,+0&+..-1/)0&(&12-0-1/)0&tipificadas como in racciones en las le es. Entre otros, serán sujetos in ractores ,10&0-3(-)/4)05

+6&710&.1/4*-8(9)/4)0&:)&,10&4*-8(410;

86&710& +3)/4)0& :)& *)4)/.-</& 9&=)*.)=.-</& & 9& ,10& 18,-3+:10& +&=*+.4-.+*&-/3*)010&+&.()/4+;&

.6&710& 18,-3+:10& +,& .(2=,-2-)/41& :)&18,-3+.-1/)0&4*-8(4+*-+0&>1*2+,)0;

:6&?,& *)=*)0)/4+/4)& ,)3+,& :)& ,10&0(@)410& 18,-3+:10& '()& .+*)A.+/& :)&.+=+.-:+:& :)& 18*+*& )/& ),& 1*:)/&4*-8(4+*-1;

)6&710& 18,-3+:10& 4*-8(4+*-10& .1/>1*2)&+& ,+0& *)3(,+.-1/)0& 018*)& +0-04)/.-+&administrativa mutua en materia fiscal.

a concurrencia de varios sujetos -/>*+.41*)0& )/& ,+& *)+,-A+.-</& :)& (/+&in racción tributaria determinará que '():)/& 01,-:+*-+2)/4)& 18,-3+:10&>*)/4)& +& ,+& B:2-/-04*+.-</& C*-8(4+*-+&+,&=+31&:)& ,+& 0+/.-</D&.(+/:1&E04+&0)+& =).(/-+*-+;& F+*+& '()& :-.G+&*)0=1/0+8-,-:+:& 0)& =():+& )H-3-*D&deberá participarse al responsable :),& =*1.):-2-)/41& & )/& '()& 0)&-2=1/3+& ,+& 0+/.-</;& 7+& 0+/.-</& :)&clausura será soportada nicamente =1*& ),& 18,-3+:1& 4*-8(4+*-1& 4-4(,+*& :),&)04+8,).-2-)/41;

!"#$%&'()"*+!;& I)&:)4)*2-/+&'(-)/)0&=():)/&.12)4)*&-/>*+..-1/)0D&,1&'()&)/&4E*2-/10&=)/+,)0&significa quienes pueden ser autores o sujetos activos de in racción. na :-0.(0-</& '()& 4*+:-.-1/+,2)/4)& 0)& G+&ventilado en la doctrina, especialmente en relación con el delito fiscal, es el :)& ,+& /+4(*+,)A+& )0=).-+,& 1& /1& :)& ,10&-,J.-410& 4*-8(4+*-10;& ?/& )04)& +*4J.(,1& 0)&

opta por la vía de la especialidad de las -/>*+..-1/)0&4*-8(4+*-+0;&B0JD&0)&)/(2)*+/&.121& =10-8,)0& +(41*)0& :)& -/>*+..-</&+& ,10& :-04-/410& 18,-3+:10& 4*-8(4+*-10D&dando una lista que no es ta ativa pero sí bastante omnicomprensiva de ,+0& :-04-/4+0& 21:+,-:+:)0& :)& 18,-3+:1&4*-8(4+*-1;&&&&&

. Cuando concurran varios autores en la .12-0-</&:)&(/+&2-02+& -/>*+..-</& K=1*&)@)2=,1D& ),& .1/4*-8(9)/4)& 9& ),& +3)/4)&:)& *)4)/.-</6D& 0)& 1=4+& =1*& (/& *E3-2)/&:)& 01,-:+*-:+:& )/4*)& ,10& -/>*+.41*)0D&=1*& .1/0-:)*+*0)& :)0=*1=1*.-1/+:1&)04+8,).)*&(/&*E3-2)/&:)&0)=+*+.-</&:)&0+/.-1/)0&'()&0-2=,)2)/4)&,+0&+.(2(,)&=)0)&+&0)*&(/&01,1&-/.(2=,-2-)/41;&

. a nica e cepción al r gimen de 01,-:+*-:+:& 0)& )04+8,).)& *)0=).41&:)& ,+0& -/>*+..-1/)0& 0+/.-1/+:+0& .1/&0+/.-</& :)& .,+(0(*+D& *)0=).41& :)& ,+&.(+,& ,+& 01,-:+*-:+:& )0& -2=*+.4-.+8,)D&lo que implica que la sanción solo será 01=1*4+:+& =1*& ),& 18,-3+:1& 4*-8(4+*-1&4-4(,+*&:),&)04+8,).-2-)/41&+&.,+(0(*+*;&

',-./012+3456+!70879-:8+2+/217;2,7<2,:86. e les considerará causantes o .1,+81*+:1*)0&:)&(/+&-/>*+..-</&+&41:+0&,+0& =)*01/+0& /1& -/.,(-:+0& )/& ),& +*4J.(,1&+/4)*-1*&'()&0)+/&.+(0+/4)0&1&.1,+81*)/&:-*).4+2)/4)& )/& ,+& *)+,-A+.-</& :)& (/+&-/>*+..-</&4*-8(4+*-+D&)/&=+*4-.(,+*5

+6&710& .<2=,-.)0& )& -/04-3+:1*)0D&considerándose tales a los que financien, instiguen o a uden de cualquier manera al autor, seg n el .+01;&

b El que, para su provecho personal o :)&(/& 4)*.)*1D&+:'(-)*+&1& 4)/3+&)/&su poder, oculte, venda o colabore en la venta o negociación de 2)*.+:)*J+0D& =*1:(.410& (& 18@)410&*)0=).41&:)& ,10&.(+,)0& 0)=+&1&:)8+&0+8)*D&.1/>1*2)&+&,+0&.-*.(/04+/.-+0D&'()&0)&G+&.12)4-:1&(/+&-/>*+..-</;&

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$%&'()& *+,$+,()& -.+/& 0.1& $.012(& 1(&tuvieran deberes tributarios a su $0,3(/& 40$565*+1& 7(,& ).& $.670& (& 2(6(&.10&514,0$$581/&90&)+0&-.+&(:*+1301&o no un beneficio personal.

. os partícipes serán responsables )(6520,5()&2+&60&)01$581&&;.1*(&0&6()&).;+*()&514,0$*(,+)<&

!"#$%&'()"*+e establece la figura de los causantes (& $(60:(,02(,+)/& 0& -.5+1+)& *0=:5>1& )+&6+)& ?0$+& ,+)7(1)0:6+)& )(6520,5()& 2+& 60&sanción aplicable al autor. Para involucrar 06&$0.)01*+&(&$(60:(,02(,/&2+:+&*0=:5>1&2+*+,=510,)+& 60& +@5)*+1$50& 2+& .1& 0.*(,/&lo que evidencia la opción indicada de mantener la tesis en cuanto al carácter +)7+$506& 2+& 60& 514,0$$581& *,5:.*0,50<& & A)B/&)5& :5+1& 60& ,+)7(1)0:565202& -.+& *5+1+1& +)&la misma prevista para la concurrencia 2+& 0.*(,+)/& 60& 254+,+1$50& +)& -.+& 1(&)+,B0& 7()5:6+& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581& 2+&in racción de manera e clusiva en cabe a 2+& .1& 70,*B$57+<& C1& +6& $0)(& 2+& .1& +1*+&;.,B25$(& (& +$(18=5$(/& 60& A2=515)*,0$581&D,5:.*0,50& 7(2,B0& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581&2+&.10&514,0$$581&7(,&70,*+&2+&60&+1*5202&$(=(& *06& 9& 06& =5)=(& *5+=7(& 5=7.*0,& 60&70,*5$570$581& 2+& .10& 7+,)(10& 4B)5$0& $(1&poder de dirección o decisión, seg n 60)& ,+360)& 2+& )(6520,5202& ,+3.6020)& +1& +6&0,*B$.6(& !"#/& 6(& -.+& 5=765$0& 60& 1+$+)5202&2+& 20,& 70,*5$570$581& 06& ,+)7(1)0:6+& +1&+6& 7,($+25=5+1*(& +1& -.+& )+& 5=7(130& 60&)01$581<

',-./012+3456+78,-9/9:8/9;<+=>+:,2?>@92<81>@+><+18+/2A9@9;<+=>+91./9-2@+-,9B0-8,92@6!<& A& 6()& 7,(4+)5(106+)& -.+& 70,*5$57+1& +1&

514,0$$5(1+)& *,5:.*0,50)& +1& $.06-.5+,0&de las ormas previstas en el artículo

de este Código, además de 60& ,+)7(1)0:565202& ,+)7+$*(& 2+& 60&sanciones en l previstas, se les aplicará .10&=.6*0&025$5(106&2+&<E

F<& G.012(& 60& 70,*5$570$581& )+0& +1& +6&dise o, planificación o implementación 2+& 6()& 0$*()/& $(1*,0*()& (& 1+3($5()/&constitutivos de abuso o simulación, seg n lo dispuesto en el artículo este Código, la multa será la ma or entre el =(1*(&2+&6()&?(1(,0,5()&2+6&0)+)(,&9&&.1&E<&7(,&$5+1*(&2+&60&=.6*0&5=7.+)*0&7(,&60&514,0$$581&2+6&$65+1*+<&&&

. e considerarán pro esionales a los +4+$*()&2+&+)*+&0,*B$.6(&0&6()&0:(302()/&$(1*02(,+)/& +)$,5:01()/& 1(*0,5()/&agentes de aduana demás personas que por su título, oficio o actividad habitual sean especialmente versadas +1&=0*+,50)&$(1*0:6+)&9&*,5:.*0,50)<

!"#$%&'()"*!<& '0& 7,+)+1*+& 25)7()5$581& ,+$(1($+&

01*+$+2+1*+)&+1&+6&H(2+6(&2+&G8253(&D,5:.*0,5(& ICAJKLM& 9& +1& +6& 2+,+$?(&positivo, que tambi n prev n la ,+)7(1)0:565202&2+&6()&7,(4+)5(106+)&-.+&intervengan en asuntos tributarios. Este artículo se refiere a aquellas personas, que por sus conocimientos o versación especial, están en condiciones 2+& 07,+$50,& 60)& $(1)+$.+1$50)& (&06$01$+)& 2+& 6()& 0$*()& +1& -.+& +66()&?0901& 70,*5$5702(<& '835$0=+1*+/&+)*0& 70,*5$570$581& 2+:+& 0*+12+,& 0&la responsabilidad subjetiva que se 2+)0,,(660&+1&+6&&0,*B$.6(&)53.5+1*+/&7(,&6(&$.06/&7(,&+;+=76(/&$.012(&+6&7,(4+)5(106&act a bajo una interpretación ra onable de la norma de la calificación jurídica 2+&6()&?+$?()&)+&+@$6.9+&$.06-.5+,&4(,=0&2+&,+)7(1)0:565202<&

F<& C1& 70,*5$.60,& )+& +)*0:6+$+& .10& )01$581&específica para los casos en que los 0)+)(,+)& 70,*5$5701& +1& +6& 25)+N(& +&implementación de esquemas abusivos, 6()& $.06+)& 2+:+1& ,+60$5(10,)+& $(1& 60&cláusula antielusiva general prevista +1& +6& 0,*B$.6(& !!& 2+6& H(2+6(<& C1& +)*+&

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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$%&'()*+, -.$, '%&)%&/(.$, 0%/(%&'%$, %&, %-,derecho comparado van en la línea )%, -(1.0, -., $.&/(2&, $%.,., -*$,3*&*0.0(*$,)%-, 40*5%$(*&.-+, ., 6&., 76-'., )(.0(.,desde que se o rece una alternativa de planificación tributaria abusiva hasta 86%,%$,)%$/69(%0'.+,*,.,-.,40*4(.,/6.&':.,de la deuda tributaria evadida por el /-(%&'%, *, )%, -., 76-'., .4-(/.)., ., ;$'%<,=-, >*)%-*, *4'., 4*0, %$'.9-%/%0, /*7*,$.&/(2&, -., 7.?*0, %&'0%, -*$, 3*&*0.0(*$,7($7*$,)%-,40*5%$(*&.-, ?, 6&,4*0/%&'.@%,)%, -., 76-'., ., .4-(/.0, .-, /-(%&'%<, =$,(74*0'.&'%, (&$'.0,.,86%,%$'.,$.&/(2&,$%,./*74.A%,/*&,6&.,4*-:'(/.,1%&%0.-,)%,relación con los asesores fiscales que incentive la revelación de esquemas e.&'%,?,*'0.$,5*07.$,)%,/*76&(/./(2&,?,/*&$6-'.<,,

!"#$%&'()*+*,))-./0(1/234'4525)/&36.#472,). as in racciones tributarias se configuran

?+,4*0,'.&'*+,).&,-61.0,.,$.&/(2&+,$2-*,$(,$*&,0%.-(B.).$,)*-*$.,*,/6-4.9-%7%&'%+,(&/-6$*,.,':'6-*,)%,$(74-%,&%1-(1%&/(.,%&,.'%&/(2&,)%-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.,de ser observado en el cumplimiento de -.$,*9-(1./(*&%$,?,)%9%0%$,'0(96'.0(*$<

C<, =&, %-, /.$*, )%, -.$, 4%0$*&.$, @60:)(/.$, ?,colectividades o unidades económicas, la responsabilidad subjetiva se tendrá por configurada en el tanto se compruebe 86%+,)%&'0*,)%,$6,*01.&(B./(2&,(&'%0&.+,$%, 3., 5.-'.)*, .-, )%9%0, )%, /6().)*,86%, 369(%0., (74%)()*, -., (&50.//(2&+,$(&, &%/%$().), )%, )%'%07(&.0, -.$,0%$4*&$.9(-().)%$, /*&/0%'.$, )%, $6$,.)7(&($'0.)*0%$+, )(0%/'*0%$+, .-9./%.$+,curadores, fiduciarios demás personas ísicas involucradas, sin perjuicio de ;$'.$<,

. as entidades o colectividades los 4.'0*&*$, %&, 1%&%0.-, $*&, 0%$4*&$.9-%$,4*0,-.$,$.&/(*&%$,4%/6&(.0(.$,.4-(/.9-%$,.,-*$,(-:/('*$,'0(96'.0(*$,/*7%'()*$,4*0,$6$,)%4%&)(%&'%$, %&, $6, ./'6./(2&, /*7*,

'.-%$,%&,%-,'.&'*,$%,/*7406%9%,$6,5.-'.,al deber de vigilancia sobre stos que 369(%0., (74%)()*, -., (&50.//(2&+, $(&,4%0@6(/(*,)%,-.,0%$4*&$.9(-().),4%0$*&.-,)%,-*$,$6@%'*$,(&)(/.)*$,/*7*,4.0':/(4%$<

89:;<=!->9?)!<, =&,%-,&67%0.-,!,$%,)%$.00*--.,%-,40(&/(4(*,)%,

responsabilidad subjetiva o culpabilidad, que e clu e la responsabilidad objetiva %&, 7.'%0(., )%, (-:/('*$, '0(96'.0(*$D, ;$'.$,$*-*,$%,/*7%'%&,.,':'6-*,)%,)*-*,*,/6-4.+,9.$'.&)*, -., 7%0., &%1-(1%&/(., %&, -.,.'%&/(2&,)%-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.,de observarse en el cumplimiento de -.$, *9-(1./(*&%$, ?, )%9%0%$, '0(96'.0(*$<,E, %$'%, 0%$4%/'*+, 4*)0:., 7.'(B.0$%, 86%,%&,%-,/.$*,)%, -*$,4.0':/(4%$+,%&,86%,&*,'(%&%&,4%0, $%, *9-(1./(*&%$, )%,/6().)*,%&,%-,/674-(7(%&'*,40%/($.7%&'%,4*0,&*,$%0,*9-(1.)*$,'0(96'.0(*$+,$%,)%9%0:.,%F(1(0,un elemento subjetivo doloso.

C<, =-, &67%0.-, C, )%'%07(&., -., .4-(/./(2&,)%, -., 0%1-.,1%&%0.-, )%, 0%$4*&$.9(-().),subjetiva a las personas jurídicas o entidades colectivas sin personalidad @60:)(/.+,-*,86%,0%40%$%&'.,6&,':4(/*,7.'(B,%&,-.,.4-(/./(2&,)%,-*$,40(&/(4(*$,4%&.-%$,clásicos. Esto es consecuencia de lo (&)(/.)*,%&,%-,.0':/6-*,.&'%0(*0,)%,86%,-., (&50.//(2&, 46%)%, $%0, /*7%'()., 4*0,la persona jurídica o ente colectivo en /6.&'*,'.-,G&*,$*-*,%$,0%$4*&$.9-%,)%,-.,$.&/(2&H<,=&,%$'%,&67%0.-,$%,%$'.9-%/%,-.,responsabilidad subjetiva de las personas @60:)(/.$, ?, %&'().)%$, .$(7(-.9-%$+, $(&,&%/%$().), )%, (746'.0, -., (&50.//(2&,., 6&., 4%0$*&., 5:$(/., )%'%07(&.).+, -*,/6.-, %$, 6&,40(&/(4(*,1%&%0.-(B.)*,%&,%-,Derecho Tributario contemporáneo. Así, se indica que bastará comprobar que, )%&'0*,)%,$6,*01.&(B./(2&,(&'%0&.+,$%,3.,5.-'.)*,.-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.90:.,(74%)()*, -., (&50.//(2&+, $(&, &%/%$().),)%, )%'%07(&.0, -.$, 0%$4*&$.9(-().)%$,4%0$*&.-%$, /*&/0%'.$, )%, $6$,.)7(&($'0.)*0%$+, )(0%/'*0%$+, .-9./%.$+,

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)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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fiduciarios demás personas naturales involucradas. Pero tambi n agrega que $%&'( )*+,-&.&/0( 1*( 1*2*+3&'4+( 1&.54%(+*%)/'%46&7&141*%(1*(74%()*+%/'4%(89%&.4%()/+( %-( 4.2-4.&:'( )*+%/'47( *'( 1&.5/%(&79.&2/%;(

<;( =&'473*'2*>(*'(*7('-3*+47(<>(2436&?'(%*(*%2467*.*( 74( .-7)46&7&141( )/+( .-7)4( &'(vigilando o in eligiendo de los patronos +*%)*.2/%(1*(%-%(1*)*'1&*'2*%;(

!"#$%&'()*+,-)./0123#24)52)"246(34780'0575-. as acciones u omisiones tipificadas en

las le es no darán lugar a responsabilidad )/+(&'8+4..&:'(2+&6-24+&4(*'(7/%(%&@-&*'2*%(%-)-*%2/%A

4B(C-4'1/( %*( +*47&.*'( )/+( D-&*'*%(.4+*E.4'(1*(.4)4.&141(1*(/6+4+(*'(*7(/+1*'(2+&6-24+&/;

6B(C-4'1/( ./'.-++4>( .4%/( 8/+2-&2/( /(8-*+E4(34F/+;

c Cuando deriven de una decisión colectiva, para quienes hubieran salvado su voto o no hubieran asistido 4( 74( +*-'&:'( *'( D-*( %*( 41/)2:( 74(3&%34;

1B(C-4'1/( %*( 54( 4.2-41/( 64,/(subordinación jerárquica, siempre que la orden no revista el carácter de una evidente in racción tributaria.

*B(C-4'1/(%*(54F4()-*%2/(74(1&7&@*'.&4('*.*%4+&4( *'( *7( .-3)7&3&*'2/( 1*(74%( /67&@4.&/'*%( 2+&6-24+&4%;( G'2+*(otros supuestos, se entenderá que %*(54()-*%2/( 74(1&7&@*'.&4('*.*%4+&4(.-4'1/( *7( /67&@41/( 54F4( 4.2-41/(amparándose en una interpretación +4E/'467*( 1*( 74( '/+34>( /( .-4'1/(*7( /67&@41/( 2+&6-24+&/( 54F4(4,-%241/( %-( 4.2-4.&:'( 4( 7/%( .+&2*+&/%(34'&8*%241/%( )/+( 74( H13&'&%2+4.&:'(I+&6-24+&4( ./3)*2*'2*;( I436&?'(se entenderá que se ha puesto la 1&7&@*'.&4('*.*%4+&4(.-4'1/(%*(54F4(determinado o valorado elementos

1*7( 5*.5/( @*'*+41/+( /( 1*( 74( 64%*(&3)/'&67*( ./'( 8-'143*'2/( 2?.'&./(suficiente, aunque luego se considere D-*(54(3*1&41/(*++/+;

8B( C-4'1/( %*4'( &3)-2467*%( 4( -'4(deficiencia t cnica de los programas in ormáticos de asistencia acilitados )/+( 74(H13&'&%2+4.&:'( I+&6-24+&4( )4+4(*7( .-3)7&3&*'2/( 1*( 74%( /67&@4.&/'*%(2+&6-24+&4%;

J;( K/%( /67&@41/%( 2+&6-24+&/%( D-*(voluntariamente, sin que medie '&'@-'4(4.2-4.&:'(1*(74(H13&'&%2+4.&:'(I+&6-24+&4>( +*@-74+&.*'( %-( %&2-4.&:'(2+&6-24+&4(/(%-6%4'*'( 74%(1*.74+4.&/'*%>(4-2/7&D-&14.&/'*%>( /( %/7&.&2-1*%( 1*(beneficios fiscales o de devolución /( ./3)*'%4.&:'( )+*%*'2414%( ./'(4'2*+&/+&141( 1*( 8/+34( &'./++*.24( '/(incurrirán en responsabilidad por las &'8+4..&/'*%( 2+&6-24+&4%( ./3*2&14%( ./'(/.4%&:'(1*(74()+*%*'24.&:'(1*(4D-?774%;

o dispuesto en el párra o anterior se entenderá sin perjuicio de las posibles &'8+4..&/'*%( D-*( )-*14'( ./3*2*+%*(./3/(./'%*.-*'.&4(1*(74()+*%*'24.&:'(incorrecta de las nuevas declaraciones, 4-2/7&D-&14.&/'*%>(/(%/7&.&2-1*%;

9:;.<=!>?:!;( C/3/( 7:@&.4( ./'%*.-*'.&4( 1*7(

principio de responsabilidad subjetiva, %*( *%2467*.*( -'4( %*+&*( 1*( %-)-*%2/%(*'( D-*( %*( *L&3*( 1*( +*%)/'%46&7&141(47( %-,*2/>( )*%*( 4( D-*( %*( 54F4(141/( *7(incumplimiento desde un punto de vista objetivo.

. Además de los casos de estado de '*.*%&141>(8-*+E4(34F/+(F(.4%/(8/+2-&2/>(uno de los motivos que e imen de responsabilidad más reconocidos es *7( *++/+( 1*( 1*+*.5/>( 774341/( 2436&?'($*++/+(1*()+/5&6&.&:'0;(G%2*(2&)/(1*(*++/+((ha sido vinculado tradicionalmente, con 4D-*77/%(.4%/%(*'(D-*(*7(./'2+&6-F*'2*(

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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#$% $&'($)*% +$,*% (-$% .-'/010/'$&.2-%ra onable de la normativa, aun &($-)*%/3'$%3/$%).3&0/1$-'/%)/%4$%5(/%3*3'./-/% 4$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$%o de la que finalmente se imponga a nivel judicial. Es de en ati ar que /3'$% &$(3$% )/% /9&(41$&.2-% $14.&$%10/&.3$7/-'/%/-%$5(/44*3%&$3*3%/-%5(/%3/% 10*)(&/% (-$% ).3&0/1$-&.$% /-'0/% 4$%interpretación administrativa o judicial :% 4$% 3*3'/-.)$% 1*0% /4% &*-'0.+(:/-'/;% <3%)/&.0=% /4% 10/3(1(/3'*% )/% $14.&$&.2-%%/3=% 10/&.3$7/-'/=% 4$% /9.3'/-&.$% )/% )*3%.-'/010/'$&.*-/3% ).3&0/1$-'/3>% 4$% )/%4$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$=% 1*0% (-%4$)*=% :% 4$% )/4% $)7.-.3'0$)*% 1*0% *'0*;%<3% /-% '$4% 3.'($&.2-% /-% 5(/% 10*&/)/% /4%análisis de si, pese a la discrepancia, 4$% .-'/010/'$&.2-% )/4% &*-'0.+(:/-'/% /3%0$?*-$+4/% /% .-@*07$)$;% <3'$% &$(3$%/9.7/-'/% './-/% (-$% .-'0A-3/&$% 0/4$&.2-%&*-%/4%10.-&.1.*%)/%$('*4.5(.)$&.2-=%5(/%.71*-/%/4%)/+/0%$4%*+4.B$)*%)/%0/$4.?$0%la calificación jurídica de los hechos 4$% .-'/010/'$&.2-% )/% 4$% -*07$=% 4*% 5(/%'$7+.C-% )/+/% .714.&$0% 3(% )/0/&#*%$% ).3&0/1$0% )/% 4$% 6)7.-.3'0$&.2-%Tributaria. El artículo vincula este tipo )/% 3.'($&.*-/3=% $(-5(/% -*% )/%7$-/0$%e clusiva, a todos aquellos casos en que el obligado act a inducido por criterios )/% 4$% 10*1.$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$=%1$0$%4*%&($4%#$+0A$%5(/%0/7.'.03/%$%'*)$3%4$3%3.'($&.*-/3%)/%/3'/%'.1*%0/B(4$)$3%/-%/3'/%D*)/4*;%%

. Tambi n se prev el llamado error de '.1*% E*% )/% #/&#*F=% 5(/% &*710/-)/% /4%/00*0% 3*+0/% $4B(-*% )/% 4*3% /4/7/-'*3%esenciales del tipo e clu e en definitiva /4% &*00/&'*% &*-*&.7./-'*% )/4% 7.37*;%%<3'/% '.1*% )/% /00*0% './-/% (-$% B0$-%relevancia en el Derecho Tributario en '*)*3%$5(/44*3%3(1(/3'*3%/-%5(/%/4%3(,/'*%#$:$%.-&(00.)*%/-%/00*0%$4%)/'/07.-$0%:G*%valorar elementos del hecho imponible, 1*0% &$(3$3%5(/%-*% 4/% 3/$-% .71('$+4/3;%

H*0%/,/714*=%$#A%)*-)/%4$%4/:%/3'$+4/&/%un criterio de valor normal o de precio o valor de mercado como regla de valoración para ciertas operaciones, /3% @$&'.+4/%5(/%3/%)C%(-$%).3&0/1$-&.$%0$?*-$+4/%/-%&($-'*%$%4$%)/'/07.-$&.2-%en el caso concreto de dicho valor o 10/&.*;

. u relevante tambi n prever las situaciones que puedan derivar del .-&*00/&'*% @(-&.*-$7./-'*% )/% 4*3%sistemas in ormáticos, que puedan provocar incumplimientos justificados )/4%&*-'0.+(:/-'/;%

. inalmente, se prev un incentivo al cumplimiento espontáneo uera de pla o, permitiendo al obligado evitar la 3$-&.2-%/-%0/4$&.2-%&*-%4$3%.-/9$&'.'()/3%&*7/'.)$3% /-% (-$% $('*4.5(.)$&.2-% *%declaración que ha sido rectificada, 4*% 5(/% -*% /9&4(:/% 4$% $14.&$&.2-%)/% 4$3% 3$-&.*-/3% 0/4$&.*-$)$3% &*-%las incorrecciones de las nuevas $('*4.5(.)$&.*-/3% *% )/&4$0$&.*-/3;%I/&*0)$0%$4%0/31/&'*%5(/%/-%/3'*3%&$3*3%-*%#$:% 3$-&.2-%1*0%/4%1$B*% '$0)A*% 3.-*%5(/%3/%$14.&$%(-%0/&$0B*;%%

!"#$%&'() *+,-) ./01(20345'5636) 0('563"53) 6/)0&7/#(0) 52#/"8525/2#/0)/2) '3)%(9505:2)6/) '3)52;"3%%5:2-. esponderán solidariamente del pago

de las sanciones tributarias, derivadas o -*%)/%(-$%)/()$%'0.+('$0.$=%4$3%1/03*-$3%*% /-'.)$)/3% 5(/% 3/% /-&(/-'0/-% /-%/4% 3(1(/3'*% )/4% 4.'/0$4% $F% -(7/0$4% !%)/4% $0'A&(4*% JJ=% 3.B(./-)*% /4% 7.37*%10*&/).7./-'*% /3'$+4/&.)*% 1$0$% 4$%)/'/07.-$&.2-% )/% 4$% 0/31*-3$+.4.)$)%3*4.)$0.$%$#A%0/B(4$)$;

. Tambi n serán responsables solidarios de 4$3%3$-&.*-/3%'0.+('$0.$3=%#$3'$%/4%.71*0'/%del valor de los bienes o derechos 5(/% 3/% #(+./0$-% 1*).)*% /7+$0B$0% *%/-$,/-$0%1*0%4$%6)7.-.3'0$&.2-%80.+('$0.$=%4$3%3.B(./-'/3%1/03*-$3%*%/-'.)$)/3>

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)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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$%&'$(&)*+&(+$,&-$*($,.+(&/&-/0$1/2+,&+,& 0$& /-*0.$-34,& /& .2$,(53(34,& 6+&13+,+(& /& 6+2+-7/(& 6+0& /1038$6/& $0&pago con la finalidad de impedir 0$& $-.*$-34,& 6+& 0$& 9653,3(.2$-34,&:231*.$23$;

1%&'$(& )*+<& =/2& -*0=$& /& ,+8038+,-3$<&3,-*5=0$,&0$(&426+,+(&6+&+51$28/;

-%&'$(& )*+<& -/,& -/,/-353+,./& 6+0&+51$28/<& 0$& 5+636$& -$*.+0$2& /& 0$&-/,(.3.*-34,&6+&0$&8$2$,.>$<&-/0$1/2+,&o consientan en el levantamiento de 0/(& 13+,+(& /& 6+2+-7/(& +51$28$6/(<&/& 6+& $)*+00/(& 13+,+(& /& 6+2+-7/(&(/12+& 0/(& )*+& (+& 7*13+2$& -/,(.3.*36/&0$&5+636$&-$*.+0$2&/&0$&8$2$,.>$;

6%&'$(&=+2(/,$(&/&+,.36$6+(&6+=/(3.$23$(&6+& 0/(& 13+,+(& 6+0& 6+*6/2& )*+<& *,$&ve recibida la notificación del +51$28/<&-/0$1/2+,&/&-/,(3+,.$,&+,&el levantamiento de aqu llos.

!"#$%&'()"*!;& ?+& +(.$10+-+& *,& (*=*+(./& 6+&

2+(=/,($13036$6& 038$6/& $0& =23,-3=3/&subjetivo, que el del literal a numeral del artículo , que se refiere a aquellos )*+& (+$,& -$*($,.+(& /& =$2.3-3=+,&activamente en una in racción tributaria, 0/(&-*$0+(<&6+&$-*+26/&$&63-7/&=2+-+=./<&devienen responsables solidarios por la /1038$-34,& .231*.$23$;& ?+& +@.3+,6+& +($&2+(=/,($13036$6& $& 0$& ($,-34,& .231*.$23$&)*+&-/22+(=/,6$;&

#;& '$&2+(=/,($13036$6&(/036$23$&2+(=+-./&6+&0$(& ($,-3/,+(& 35=*+(.$(& $& /.2/(& (*A+./(&2+-$+&(/12+&0/(&00$5$6/(&$&-/0$1/2$2&+,&0/(& =2/-+(/(& 6+& +51$28/& B& $6/=-34,&6+& 5+636$(& -$*.+0$2+(& /23+,.$6$(&$0& -/12/& 6+& 0$(& 6+*6$(& 6+& +(/(& /.2/(&(*A+./(;& C,& +(.+& -$(/<& 0$& $.231*-34,& 6+&2+(=/,($13036$6&0*-+&-/5/&*,$&+(=+-3+&6+& ($,-34,& )*+& (>& (+& -/,+-.$& -/,& +0&principio de responsabilidad subjetiva, $0& +(.$10+-+2(+& -/5/& =2+(*=*+(./&0$& +@3(.+,-3$& 6+& $--3/,+(& 6/0/($(& /&

-*0=/($(&+,&+0&+A+2-3-3/&6+&+(.$(& .$2+$(&6+&-/0$1/2$-34,;&&

'+,-./01234562(7891:8;<=0=>;>27:20;28;:.=?:2>72.0;/8/+;2>728/@7,182:12=:,7+A=:=7:,7827:20;2.1B=8=?:2>720;2=:C+;..=?:6os adquirentes a que se refiere el literal d

numeral del artículo deberán soportar 0$&-0$*(*2$&6+0&+(.$10+-353+,./&6+-2+.$6/&-/5/&($,-34,&=/2& 3,D2$--3/,+(&-/5+.36$(&=/2& 0/(& .2$,(53.+,.+(;& E/& /1(.$,.+<& )*3+,&$6)*3+2$& *,& ,+8/-3/& /& +(.$10+-353+,./&podrá solicitar a la Administración Tributaria una certificación sobre la e istencia de un =2/-+6353+,./&$13+2./&6+&-0$*(*2$<&+0&-*$0&deberá e tenderse en un pla o de . días. En caso de respuesta negativa, o transcurrido tal pla o sin haberse emitido la certificación, no podrá ejecutarse la sanción de clausura (/12+&+0&+(.$10+-353+,./&$6)*3236/<&-/,& 0$&salvedad de que el negocio sea calificado 6+& (35*0$6/& +,&$=03-$-34,& 6+0& $2.>-*0/& !F&6+&+(.+&G4638/;

!"#$%&'()"*2?+& =+253.+& 0$& $=03-$-34,& 6+& 0$& ($,-34,&de clausura en los supuestos de venta o .2$(=$(/&6+0&+(.$10+-353+,./&$&-0$*(*2$2;&?3&se está ante un traspaso real, el adquirente, de previo a la adquisición, podrá requerir de 0$& 9653,3(.2$-34,& :231*.$23$& 0$& 3,D/25$-34,&sobre si e iste alg n procedimiento 6+& -0$*(*2$& $13+2./;& ?3& 0$& 2+(=*+(.$& +(&afirmativa, el uturo adquirente sabrá a qu atenerse en cuanto a que tendrá )*+&(/=/2.$2&0$&-0$*(*2$;&?3& 0$&2+(=*+(.$&+(&negativa, o ha silencio, que se considerará negativo, el adquirente podrá adquirir sin verse obligado a soportar la clausura derivada de un procedimiento iniciado -/,& =/(.+23/236$6& $& 0$& $6)*3(3-34,<& (/12+&7+-7/(&$-$+-36/(&$,.+(&6+&H(.$;&?+&7$-+<&empero, una importante salvedad que el traspaso no sea simulado, para evitar así el ácil e pediente de cambiar el titular para evitar la ejecución de la sanción de -0$*(*2$;&

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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!"##$%&'()'!*&#$+&",)!"#$%&'()*+,-)./0(1)23)145%/(531-as sanciones aplicables serán!$% %&'()*(+,-./0

a ulta, que podrá ser proporcional o una suma fija. En el primer caso el porcentaje no se aplicará en relación con los intereses devengados.

12%345(/4% 6.% -4/% .7.*84/% 5,8.'(,-./%419.84% 6.% -,% ()7',**(:)% 4% ;8(-(<,64/%+,',%*45.8.'-,$%=(%)4%7;.'.%+4/(1-.%.-%*45(/4% +4'% )4% +46.'% ,+'.>.)6.'/.%las mercaderías u objetos, será reempla ado por multa igual al valor 6.%?/84/$

*2%3-,;/;',% 8.5+4',-% 6.-%./8,1-.*(5(.)84$

. Accesorias, aplicables además de la 5;-8,%@;.%*4''./+4)6,0%

a uspensión de cargos p blicos por >,/8,% $$$$% 5././% *;,)64% /.% >,A,%/(64% ,;84'% 4% *4-,14',64'% .)% ;),%in racción grave destitución de cargos p blicos, cuando se ha a /(64% ,;84'% 4% *4-,14',64'% .)% ;),%in racción mu grave.

12%B)>,1(-(8,*(:)% +,',% .-% .9.'*(*(4% 6.%oficios pro esiones, por un pla o 6.% C$% 5././D% *;,)64% /.% >,A,%dado la vulneración de los deberes 6.% ()74'5,*(:)% 6.-% ,'8E*;-4% !!F%6.% ./8.% 3:6(G4% A% /(.5+'.% @;.D% .)%'.-,*(:)% *4)% 6(*>4% 6.1.'D% /.% >,A,)%6./,8.)6(64%8'./%'.@;.'(5(.)84/$

*2%H,% +?'6(6,% 6.% -,% +4/(1(-(6,6% 6.%obtener subvenciones p blicas o cr dito fiscal, inhabilitación para participar en licitaciones p blicas A% +?'6(6,% 6.-% 6.'.*>4% ,% G4<,'%de beneficios o incentivos fiscales 6;',)8.% ;)% +.'E464% 6.%C$%5././D% /(%-,/% ()7',**(4)./% *45.8(6,/% 7;.',)%graves de . a os si las in racciones cometidas ueran mu graves.

#$% H,%'./4-;*(:)%@;.%(5+4)G,%-,/%/,)*(4)./%accesorias indicadas será remitida a los :'G,)4/% *45+.8.)8./% +,',%6.*-,','% -,%/;/+.)/(:)D% 6./8(8;*(:)D% ()>,1(-(8,*(:)% 4%p rdida de beneficios, a e ectos de su .9.*;*(:)$

6789:.!;<7=!$% 34)8(.).% ;)% 6.8,--.% 6.% -,/% 6(7.'.)8./%

/,)*(4)./% ,+-(*,1-./% ,% -4/% (-E*(84/%8'(1;8,'(4/D% *;,-@;(.',% /.,% /;% E)64-.D% A%ellas serán aplicables en la medida que su imposición se prevea e presamente en el odelo para alg n tipo de ilícito. =.%6(/8()G;.%.)8'.%/,)*(4)./%+'()*(+,-./%

la multa, la clausura el comiso , /,)*(4)./% ,**./4'(,/D% @;.% +46'E,)% /.'%,+-(*,6,/% .)% ,6(*(:)% ,% -,/% +'()*(+,-./$%I% ./8.% './+.*84D% /.% ()*-;A.)% 8'./% 8(+4/%6.%/,)*(4)./%,**./4'(,/0%6.%/;/+.)/(:)%o destitución de cargos p blicos, que dependerá de si se ha sido autor o partícipe en una in racción grave o mu grave de inhabilitación de pro esiones oficios, que se relaciona *4)% .-% ()*;5+-(5(.)84% 6.% 6.1.'./% 6.%()74'5,*(:)D%*;,)64%/.%>,%/(64%419.84%6.%,-%5.)4/%8'./%'.@;.'(5(.)84/J%6.%+.'6.'%la posibilidad de obtener subvenciones, 6.%*4)8',8,'%*4)%.-%K/8,64%4%6.%6(/7';8,'%de beneficios fiscales, por un cierto 8(.5+4D% 6.+.)6(.)64% 6.% @;.% ./8.54/%ante in racciones graves o mu graves.

. a calificación de grave o mu grave se precisa en cada tipo específico de in racción. Tratándose de las sanciones ,**./4'(,/D% +4'% /;% ),8;',-.<,D% -,%ejecución requerirá del concurso de 48'4/%.)8./%*45+.8.)8./%6(/8()84/%6.% -,%I65()(/8',*(:)% L'(1;8,'(,D% +4'% -4% @;.% ,%?/84/% 6.1.% *45;)(*,'/.% -,% (5+4/(*(:)%de la sanción con el fin de que procedan ,%.9.*;8,'-,$%%

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)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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!"#$%&'()*++,)-"./&.%012)/3)'.4)4.2%0(2345)"36'.4)/3)/3#3"702.%012,)as sanciones administrativas se graduarán,

cuando proceda, seg n el siguiente $%&'()*+*(,-&.)(.)(-(%+*,/'*0,1

a Determinación de la sanción nica o +2,*+/.'&,-(,*)/.(,.(3.-*$&.3(4/35

67.8&,9*)(%/'*0,. )(. 3/9. '*%':,9-/,'*/9.)(. 4%/):/'*0,. /$3*'/63(9. /3. '/9&.e identificación del porcentaje de *,'%(+(,-&.;:(.3(.'&%%(9$&,)(./.'/)/.'%*-(%*&5

'7.<)*'*0,. )(. 3&9. $:,-&9. $&%'(,-:/3(9.'&%%(9$&,)*(,-(9. /. '/)/. '%*-(%*&. )(.4%/):/'*0,=. -&+/,)&. '&+&. 6/9(. 3/.sanción nica o la sanción mínima, seg n se indica en el artículo siguiente.

)7.>,.'/9&.)(.;:(.3/.9/,'*0,.9(.(9-%:'-:%(.seg n un mínimo un má imo, las respectivas adiciones se harán respetando los límites mínimos má imos previstos para cada tipo, aplicando el *,'%(+(,-&. $&%'(,-:/3. /. 3/. )*?(%(,'*/.entre los importes má imo mínimo o /. 3/. )*?(%(,'*/. (,-%(. 3&9. $&%'(,-/@(9.má imo mínimo.

89:;<=!>?95)!5. >3. $%*,'*$*&. )(. $%&$&%'*&,/3*)/). -*(,(.

una vertiente subjetiva, que consiste (,. /)(':/%. 3/. 9/,'*0,. /. '*(%-/9.'&,)*'*&,(9. (,. ;:(. 9(. A/. '&+(-*)&.3/. *,?%/''*0,5. B,/. 6:(,/. ?&%+/. $/%/.*+$3(+(,-/%. (9-(. $%*,'*$*&. (9. 3/.(9-%:'-:%/'*0,. )(. 3/9. 9/,'*&,(9. (,.:,/. 6/,)/. ;:(. *,'3:C/. $&%'(,-/@(9. &.montos fijos mínimos má imos, de tal manera que la fijación de la sanción (D*4(.:,/.3/6&%.)(.(9'&4(,'*/.)(.;:(.$&%'(,-/@(.&.+&,-&.)(,-%&.)(.3/.6/,)/.A/C. ;:(. /$3*'/%5. E*. 6*(,. (9-&. (9. :,/.?:,'*0,. -2$*'/. ;:(. %(/3*F/,. 3&9. @:('(9.$(,/3(9=. $:(9. '/9*. -&)&9. 3/9. 9/,'*&,(9.penales se estructuran así, en el ámbito administrativo se busca que la decisión )(.(,.;:G.$:,-&.)(.3/.6/,)/.:6*'/%.3/.

9/,'*0,.,&.9(/.:,/.?:,'*0,.(,-(%/+(,-(.)*9'%('*&,/3=. 9*,&. ;:(. 9*4/. '*(%-&9.parámetros objetivos. De este modo, en (9-(. /%-2':3&. 9(. *,'3:C(. 3/.+(-&)&3&42/.;:(.9(.)(6(./$3*'/%5.

. Ahora, tambi n se prev la posibilidad )(. ;:(. (3. 3(4*93/)&%. (9-%:'-:%(. '*(%-/9.9/,'*&,(9. 9(/. '&+&. :,. $&%'(,-/@(.

nico, sea como un importe fijo. 8:/3;:*(%/.;:(. 9(/. 3/.&$'*0,. 9(4:*)/=.la metodología implica varios pasos, desde la identificación del criterio concreto de graduación a aplicar seg n 3&.%(4:3/)&.(,.(3./%-2':3&.9*4:*(,-(=.A/9-/.3/./$3*'/'*0,.)(.:,. *,'%(+(,-&.;:(. 9(.cuantifica sea en puntos porcentuales, sea en montos fijos. Tal incremento se aplica seg n dos modalidades si la sanción está estructurada seg n un mínimo un má imo, el incremento se /$3*'/./3.(D-%(+&.+2,*+&5. E*. 3/. 9/,'*0,.está estructurada con un porcentaje o monto fijo, el incremento se aplica sobre (9-&95..

H5. 8&,9*)G%(9(.(9-&9.(@(+$3&91

a anción de porcentaje nico del a la que se le va a aplicar el criterio )(. 4%/):/'*0,. )(. %(*,'*)(,'*/.&. %(*-(%/'*0,1. E:$0,4/9(. ;:(. (3.$&%'(,-/@(.)(. *,'%(+(,-&.$/%/.(9-(.específico criterio se establece en un si la in racción es grave. i el +&,-&. )(. *+$:(9-&. /@:9-/)&. (,. :,.procedimiento de fiscali ación es de !. III. III=II=. 3/. 9/,'*0,. *,*'*/3. 9(%2/.)(.JKI.III=II.C. 3/. *,'%(+(,-/)/.)(...............

, , más el de JKI.III=II75.

67.E/,'*0,. )(. $&%'(,-/@(9. +2,*+&. má imo entre . El

porcentaje del de incremento por la gravedad de la conducta que 9(.A/.*,)*'/)&.(,.(3.(@(+$3&./,-(%*&%.9(./$3*'/%2/.9&6%(. 3/.)*?(%(,'*/.(,-%(.los porcentajes má imo mínimo de la sanción osea, . Esto implica

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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$%&' ()*)' +*),%)*' -)' .)/012/' 3)4*5)'que aplicar un incremento de ,

por a partir del porcentaje 65/1678' 976)/,7' &-' 67/:7' ,&'16(%&.:7' );%.:),7' ,&-' &;&6(-7')/:&*17*' ,&' !' <<<' <<<=<<=' -)' .)/012/'mínima de se incrementa hasta

, más , , por lo que -)' .)/012/' 1/0*&6&/:),)' *&.%-:)' &/'>?@'#<<=<<

0A'B)/012/' ,&' 16(7*:&.' 65/167' C'má imo entre , , . El porcentaje del de incremento por la gravedad de la conducta $%&' .&' 3)' 1/,10),7' &/' -7.' &;&6(-7.')/:&*17*&.' .&' )(-10)*5)' .74*&' -)'di erencia entre los importes má imo C' 65/167' ,&' -)' .)/012/' D7.&)=' E'<<<=<<A8' F.:7' ,)' 0767' *&.%-:),7' G'G#<=<<8'H7/.1,&*)/,7'$%&'-)'.)/012/'65/16)' &.' ,&' !' <<<=<<=' -)' .)/012/'1/0*&6&/:),)'*&.%-:)'&/''''''''''?'G#<=<<8

>8' F-' )*:50%-7' .1+%1&/:&' 07/:1&/&' -7.'criterios específicos, que son todos ,&:&*61/)/:&.' ,&' %/' 1/0*&6&/:7',&' -)' .)/012/8' B&' 07/.1,&*)' $%&' -).'01*0%/.:)/01).' $%&' &-161/)/' 7' 61:1+)/'la sanción a encuentran suficiente 07/.1,&*)012/' .&)' &/' -).' 0)%.).'&I16&/:&.' ,&' *&.(7/.)41-1,),=' &/' -)'(*7(1)' &.:*%0:%*)012/' ,&' -7.' :1(7.' ,&'1/J*)0012/'C'&/'-).'01*0%/.:)/01).'()*)'-)'reducción de sanciones a que se refiere &-')*:50%-7'!"K8

. a fijación de los porcentajes de 1/0*&6&/:7'.&',&;)')41&*:7')'-7.'%.%)*17.',&'&.:&'L7,&-78'

!"#$%&'()*+,-)."/#0"/(1)20)3"42&4%/56-!8' M).' .)/017/&.=' .1' J%&*&' (*70&,&/:&='

se graduarán tomando en cuenta las siguientes circunstancias agravantes

)A'M)' *&1/01,&/01)' C' -)' *&1:&*)012/8'abrá reincidencia siempre que

&-' .)/017/),7' (7*' .&/:&/01)' 7'resolución firme cometiere un nuevo

1-501:7',&-'61.67':1(7',&/:*7',&-'(-)N7',&' 8888' 6&.&.' 07/:),7.' )' ()*:1*' ,&' -)'comisión de aqu l. abrá reiteración 0%)/,7' &-' 16(%:),7' 1/0%**1&*&' &/'nuevo ilícito del mismo tipo, sin que 6&,1)*&' 07/,&/)' (7*' .&/:&/01)' 7'resolución firme, dentro del mismo pla o contemplado en el párra o )/:&*17*8

Este criterio se graduará de la .1+%1&/:&'6)/&*)O'

18' H%)/,7' &-' .%;&:7' 1/J*)0:7*'3%41&*)' .1,7' .)/017/),7' (7*' %/)'in racción leve, el incremento será del .... por ciento sea sobre el porcentaje nico o de los puntos (7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'banda respectiva o, bien, del monto fijo nico o de la di erencia entre el monto fijo má imo el 65/1678

118' H%)/,7' &-' .%;&:7' 1/J*)0:7*'3%41&*)' .1,7' .)/017/),7' (7*' %/)'in racción grave, el incremento será del .... por ciento sea sobre el porcentaje nico o de los puntos (7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'banda respectiva o, bien, del monto fijo nico o de la di erencia entre el monto fijo má imo el 65/1678

1118' H%)/,7'&-'.%;&:7'1/J*)0:7*'3%41&*)'.1,7'.)/017/),7'(7*'%/)'1/J*)0012/'mu grave, el incremento será ,&-' P8' (7*' 01&/:7' .&)' .74*&' &-'porcentaje nico o de los puntos (7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'banda respectiva o, bien, del monto fijo nico o de la di erencia entre el monto fijo má imo el 65/1678

b a importancia del perjuicio fiscal, se graduará así18' H%)/,7' &-' (&*;%1017' &07/26107'

represente más del . por ciento

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)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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#$% &'% ()*+'% +,-.)+',-'% *% #$% &'/%('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*%-03,$/',/$4% &'% /'0(-50% 6$()0-',-'%fija o mínima se incrementará $0% $&% 7777% 6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&%porcentaje nico o de los puntos 6*,($0+)'&$/% 1)$% (*08*,9'0% &'%banda respectiva o, bien, del monto fijo nico o de la di erencia entre el monto fijo má imo el 9:0-9*7

--7% ;)'0#*% $&% 6$,<)-(-*% $(*059-(*%$=($#'% #$&% 7777% 6*,% (-$0+*4%$&% -0(,$9$0+*% #$% &'% /'0(-50%pecuniaria mínima será del .... por ciento de los parámetros indicados, respectivamente.

iii. i el perjuicio económico deriva #$% &'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$%devoluciones, los porcentajes establecidos en los párra os anteriores se determinarán por la aplicación de la órmula DPDI , donde DP es la devolución procedente DI es la devolución -0#$.-#'9$0+$%*.+$0-#'7%

iv. Cuando el perjuicio económico derive conjuntamente de &'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$%devoluciones de la alta de -03,$/*% #$% #$)#'% +,-.)+',-'% *% #$%('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*%-03,$/',/$4% $&% -0(,$9$0+*% #$% &'%/'0(-50% 6$()0-',-'% 9:0-9'% /$%%determinará separando cada (*0($6+*% >% '6&-('0#*% &'/% ,$3&'/%#$%&*/%-0(-/*/%'0+$,-*,$/7%%%

(?%@0()96&-9-$0+*% /)/+'0(-'&% #$%&'% *.&-3'(-50% #$% 8'(+),'(-50% *%documentación. e entenderá 6,*#)(-#'% $/+'% (-,()0/+'0(-'%()'0#*%#-(2*%-0()96&-9-$0+*%'8$(+$%a más del . por ciento del importe #$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/% '&% #$.$,%#$% 8'(+),'(-50% $0% ,$&'(-50% (*0%$&% +,-.)+*% )% *.&-3'(-50% +,-.)+',-'% >%

6$,:*#*%*.<$+*%#$% &'%(*96,*.'(-50%o investigación o cuando, (*9*% (*0/$()$0(-'% #$% #-(2*%-0()96&-9-$0+*4% &'% A#9-0-/+,'(-50%B,-.)+',-'% 0*% 6)$#'% (*0*($,% $&%-96*,+$% #$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/%'&% #$.$,% #$% 8'(+),'(-507% C0% $/+*/%casos, la sanción pecuniaria nica o mínima se incrementará en el . 6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&% 6*,($0+'<$%

nico o de los puntos porcentuales que con orman la banda respectiva o, bien, del monto fijo nico o de la di erencia entre el monto fijo má imo >%$&%9:0-9*7

D7% E*/%(,-+$,-*/%'0+$,-*,$/%/*0%'()9)&'.&$/7

!"#$%&'()"*+!7% F$% $/+'.&$($0% #-/+-0+*/% (,-+$,-*/% #$%

3,'#)'(-507

. De un lado están la reincidencia la ,$-+$,'(-507% C0% $/+*/% ('/*/4% $&% ',+:()&*%dispone que el nuevo ilícito debe ser del mismo tipo del primitivo, a que tratándose de circunstancias (*96)+'.&$/% 6','% 3,'#)',% &'% /'0(-50%/$,:'%(*0+,',-*%'%&'%$1)-#'#%1)$%)0%-&:(-+*%de escasa gravedad, como los de índole 8*,9'&4% 6)#-$,'% #$+$,9-0',% &'% 6$0'%#$%)0%-&:(-+*%#$%9'>*,%+,'/($0#$0(-'7

G7% H$%*+,*%&'#*4%/$%$/+'.&$($%$&%(,-+$,-*%#$&%6$,<)-(-*%$(*059-(*7%

. A manera de clarificación de la orma de cálculo propuesta para el caso de la obtención indebida de devoluciones, (*0/-#I,$/$%)0'%#$%J4KK%>%*+,'%#$%L4KK4%ambas con una devolución procedente de , . Al aplicar la órmula DPH@?% 6,*6)$/+'4% $0% $&% 6,-9$,% ('/*% $&%6*,($0+'<$%#$%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%resulta en , mientras que en el segundo caso resulta en . De $/+$%9*#*4%$&%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%es ma or para aquel que obtuvo una devolución indebida más alta.

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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$%& '(&)*&+,-.&)(&/0)&)*&1)2304+4.&)+.(564+.&es una me cla de devolución indebida e ingreso menor, es preciso evitar que 7)(8,& 0(&6)3.2& 72,7,64)(7.& /0)& /04)(&+,0-5&)*&1)2304+4.&9)&0(,&0&.72,&6,()2,&-.*.%& :.2& -461*4+49,9;& )*& <.9)*.& =,&7.6,9.& *,& .1+45(& 9)& +.(-49)2,2& +,9,&0(.& 9)& *.-& 1)2304+4.-& 1.2& -)1,2,9.& >&12.1.()& +,*+0*,2& 1,2,& +,9,& +0,*& -0&sanción agravada.

!"#$%&'()*+,-)./0&%%123)0/)453%1(3/4-!%& ?0,(9.&)*& 4(@2,+7.2& -0A-,();& 9)& @.26,&

espontánea, su incumplimiento sin /0)& 6)94)& (4(80(,& ,+70,+45(& 9)& *,&B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 1,2,& .A7)()2&la reparación, la sanción será rebajada en un . por ciento. El in ractor podrá ,07.*4/049,2& >& 1,8,2& *,& -,(+45(& )(& )*&6.6)(7.&9)&-0A-,(,2&)*&4(+061*464)(7.D&en cu o caso la reducción será del . por ciento. Esta reducción no será aplicable, por innecesaria, al supuesto previsto en )*& (06)2,*& E& 9)*& ,27F+0*.& !"E& 9)& )-7)&Código, salvo en lo relativo a la sanción 1.2& 9)+*,2,+45(;& ,07.*4/049,+45(&e ingreso incorrectos de la nueva declaración autoliquidación.

E%& ?0,(9.& )*& 4(@2,+7.2& 2)1,2)& -0&4(+061*464)(7.;& 9)-10G-& 9)& 4(4+4,2&la actuación fiscali adora de la B964(4-72,+45(& C24A07,24,& >& )(& 0(& 1*,H.&de .... días de haber iniciado, tratándose 9)&-,(+4.()-&/0)&9)A,(& 461.()2-)&)(&*.-&12.+)9464)(7.-&9)&9)7)264(,+45(;&*,&sanción se rebajará en un . por ciento. El in ractor podrá autoliquidar pagar *,& -,(+45(&)(&)*&6.6)(7.&9)& -0A-,(,2&-0& 4(+061*464)(7.D& )(& +0>.& +,-.& *,&reducción será del . por ciento. Para los e ectos de calificación del tipo de liquidación, cuando la fiscali ación se +4)22)& *0)8.&9)&)-7,&2)1,2,+45(&G-7,&-)&considerará previa.

I%& ?0,(9.;& 9)-10G-& 9)& 72,(-+02249.&)*& 1*,H.& 9)& 4(4+4.& 9)& *,& ,+70,+45(&

administrativa a que se refiere el numeral ,(7)24.2& >& )(& )*& 1*,H.& 1,2,& 1*,(7),2&recursos contra el acto determinativo tratándose de sanciones que deban 461.()2-)& )(& *.-& 12.+)9464)(7.-& 9)&9)7)264(,+45(;& )*& -,(+4.(,9.& .647)&2)+02242& >& -0A-,(,& )*& 4(+061*464)(7.;&la sanción será rebajada en un . por ciento. El in ractor podrá autoliquidar >& 1,8,2& *,& -,(+45(& )(& )*&6.6)(7.& 9)&2)1,2,2&)*&4(+061*464)(7.;&)(&+0>.&+,-.&la reducción será del . por ciento.

:,2,& *.-& )@)+7.-& 9)& *.-& (06)2,*)-&anteriores, se entenderá como actuación 9)& *,& B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 7.9,&acción reali ada con la notificación ,*& .A*48,9.& 724A07,24.;& +.(90+)(7)& ,&comprobar o investigar el cumplimiento 9)& *,-& .A*48,+4.()-& 724A07,24,-& 2)@)249,-& ,*&impuesto el período fiscal del que se trate, sea a nivel de gestión o fiscali ación.

6789:;!.<7=!%& J)& 2)+.8)& 0(,& 7)(9)(+4,& 9)& *,-&

*)84-*,+4.()-& 724A07,24,-&6.9)2(,-& )(& )*&-)(749.& 9)& 12)64,2& )*& +.61.27,64)(7.&2)1,2,9.2& 9)*& -03)7.& 4(@2,+7.2%& B-F;& )(&primer lugar, se le da relevancia al instituto del cumplimiento espontáneo uera de 1*,H.;& /0)& -)& +,2,+7)24H,& 1.2& 94-1.()2&un tratamiento avorable para aquella +.(90+7,& +.(-4-7)(7)& )(& -.*0+4.(,2&0(,& -470,+45(& 9)& 4(+061*464)(7.& -4(&que medie previa actuación de la B964(4-72,+45(& C24A07,24,%& K.& -.*.& -)&busca que se cumpla voluntariamente 9)(72.&9)*&1*,H.;&-4(.&7,6A4G(&/0)&/04)(&(.& +061*45& 9)(72.& 9)*& 1*,H.& 7)(8,& 0(&incentivo para cumplir antes de que *,& B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 1.(8,&-0& ,1,2,7.& 9)& +.(72.*& )(& 6,2+=,%&'-7)& +.61.27,64)(7.;& 2)80*,9.& )(&)*& (06)2,*& !& 9)*& ,27F+0*.;& 6)2)+)& *,&2)A,3,&6,>.2;& 4(+*0-.& +.(& 0(&,94+4.(,*&1.2& ,07.*4/049,2& *,& -,(+45(;& )-7.& )-;&determinarla espontáneamente en un @.260*,24.& (.26,*4H,9.& >& 1,8,2*,%& L,&

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$%&'()*%)+$,)-./ +0/ ($/ 1$.,)-./ +020/)34(),$5/ %./ ).,5030.&'/ $+),)'.$(/+0/ ($/ 50+%,,)-.6/ 70/ $,($5$/ *%0/ 01&$/50+%,,)-./ 01/ ).$4(),$2(0/ $(/ 1%4%01&'/+0(/ .%305$(/ 8/ +0(/ $5&9,%('/ !"8:/ *%0/ 01/,%$.+'/10/45010.&$/%.$/$%&'()*%)+$,)-./rectificativa aumentando el impuesto a pagar o reduciendo el saldo a avor, en ,%;'/ ,$1'/ .'/ 01/ $4(),$2(0/ ($/ 1$.,)-./4'5/ $%&'()*%)+$5/ ).,'550,&$30.&0/ 0./50($,)-./,'./($/$%&'()*%)+$,)-./'5)<).$(:/2$1&$.+'/($/$4(),$,)-./+0(/50,$5<'/4'5/4$<'/&$5+9'6/

. En segundo lugar, con el objetivo de avorecer el cumplimiento no voluntario

='5>$+':/0(/$5&9,%('/).,(%;0/'&5'1/1%4%01&'1/de rebaja de sanciones administrativas ()<$+'1/$(/50,'.',)3)0.&'/4'5/0(/).=5$,&'5/+0/ ($/ 450&0.1)-./ +0/ ($/ ?+3).)1&5$,)-./@5)2%&$5)$/ $.&01/ +0/ $<'&$5/ &'+$1/ ($1/instancias de litigio administrativo. De este 3'+':/ 10/ 502$A$/ %./ 3$;'5/ 4'5,0.&$A0/de la sanción administrativa así deben ).&05450&$510/('1/014$,)'1/0./2($.,'/*%0/10/ +0A$./ 4$5$/ ('1/ 4$9101/ *%0/ %&)(),0./este odelo entre más temprano en el procedimiento administrativo se $,04&$/ ($/ 45'4%01&$/ +0/ 50<%($5)>$,)-./50$()>$+$/4'5/($/?+3).)1&5$,)-./@5)2%&$5)$/10/((0<$/$/%./$,%05+'/,'./0(($/30+)$.&0/acuerdo conclusivo. Es importante decir que este criterio no vulnera principios ,'.1&)&%,)'.$(01/ 50($,)'.$+'1/ ,'./ 0(/+02)+'/ 45',01'/ 0./ ($/ 30+)+$/ *%0/.'/ ,'.1&)&%;0/ %./ 30,$.)13'/ 4$5$/agravar la sanción esto es, de no e istir con ormidad reparación sino un 30,$.)13'/4$5$/50+%,)5($6

. e ha optado por reservar el sistema de +0+%,,)'.01/$/$*%0(($1/1$.,)'.01/*%0/10/$4(),$./+0.&5'/+0(/45'4)'/45',0+)3)0.&'/determinativo, si bien debe reconocerse *%0/ $(<%.'1/ '5+0.$3)0.&'1/ &$32)B./$4(),$./0(/1)1&03$/+0/50+%,,)-./&$32)B./$/).=5$,,)'.01/='53$(016

. Es importante advertir, finalmente, que $(<%.'1/ '5+0.$3)0.&'1/ 01&$2(0,0./ ($/figura del recargo , que es una especie de figura intermedia entre el inter s 3'5$&'5)'/ ;/ ($/ 1$.,)-.:/ '4,)-./ *%0/ 10/$+'4&$/0./01&0/C'+0(':/&$(/,'3'/501%(&$/0(/ $5&9,%('/ "!6/ D1/ %1%$(:/ 0./ 010/ 10.&)+':/*%0/0(/50,$5<'/10/$4()*%0/0./('1/,$1'1/+0/rectificación e ingreso espontáneo uera de pla o, por lo que el principio básico 01/ *%0/ ($/ ,%$.&9$/ +0/ B1&0/ 10$/ 30.'5/*%0/ 0(/ +0/ ($/ 1$.,)-./ $%./ 50+%,)+$:/4$5$/ *%0/ (0/ E$<$/ 10.&)+'/ $(/ '2()<$+'/tributario reparar espontáneamente, pagar el recargo evitarse la sanción. @$32)B./ 1%0(0/ 105/ E$2)&%$(/ *%0/ 0(/50,$5<'/ 10/ ).,5030.&0/ 0./ =%.,)-./ +0(/&)034'/ &5$.1,%55)+'/ +01+0/ 0(/ &B53).'/del pla o voluntario hasta el ingreso e temporáneo.

!"#$%&'()*+,-)./#0"0101)1(2"0)13/%4(/01-)as sanciones pecuniarias estarán sujetas

$/ ($/ &$1$/ +0/ ).&05B1/ ,'34%&$+$/ $/ 4$5&)5/del vencimiento del pla o establecido 0./ 0(/ $5&9,%('/ "F/ +0/ 01&0/ G-+)<':/ 0(/ ,%$(/se contará desde la notificación de la 501'(%,)-./*%0/($1/)34'.06/H$/).&054'1),)-./+0/ 50,%51'1/.'/ ).&055%340/0(/,-34%&'/+0/('1/).&0501016/

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requiere la firme a de la resolución en sede administrativa para que se devenguen +),E'1/).&0501016//

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)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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!"##$%&'()'*&+,-##$.&"/'0-1",$-2"/)12%$.&'()3456)*/72"..,(/0-)8"%02,"'0-6$%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- 20(,/)03,'- 30'-/,301)%&040'- 1%&- 30- %2)')5&- 4,- (/)6*(%'7-'%3)1)(*4- +- %6(,&1)5&-4,-1%28,&'01)%&,'-o devoluciones indebidas.

!9:;<=1>*9?9,- ',:030&- 3%'- '*8*,'(%'- ,&- 3%'- 1*03,'-la in racción material se configura. o (/0'1,&4,&(,- ,&- ,'(0'- ')(*01)%&,'- ,'- ;*,-,<)'(,-*&-8,/=*)1)%-,1%&52)1%7-',0-8%/-.03(0-4,- %8%/(*&0- +- ,<01(0- 30- 8,/1,81)5&- 4,-3%'- (/)6*(%'7-%-8%/- '%3)1)(*4-*-%6(,&1)5&-4,-devoluciones , por lo tanto, se ocasiona *&- 40:%- 03- 80(/)2%&)%- 4,3- >'(04%?- >'- 4,-observar que no se ha incluido una sanción 8%/-/,(/0'%-,&-,3-1*283)2),&(%-4,-30-4,*40-tributaria a determinada mora , visto que ',-@0-)&13*)4%-*&-/,10/A%-,&-,3-0/(B1*3%-"!?->&-,',-',&()4%7-,'-4,-/,1%/40/-;*,-,3-4,/,1@%-'0&1)%&04%/-(/)6*(0/)%-,&-3%'-4)'()&(%'-80B','-',- @0- )4%- 4,10&(0&4%- 8%/- *&- ,&.%;*,-seg n el cual lo que realmente interesa '0&1)%&0/- '%&- 3%'- )&1*283)2),&(%'- ,&- 30-ase determinativa, porque es ahí donde

el obligado tributario, que está obligado a 4,(,/2)&0/-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-+-@01,/3%-correctamente, no lo hace, privando a 30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0- '06,/- ;*,-&01)5- *&0- %63)A01)5&- (/)6*(0/)07- 0- 2,&%'-;*,- E'(0- 4,'83),A*,- '*'- ,'10'%'- /,1*/'%'-fiscali adores. Esa alta es lo que se debe '0&1)%&0/F-,&-1026)%7-1*0&4%-+0-',-4)%-30-4,(,/2)&01)5&7-)&13*'%-',-8*,4,-8/,'1)&4)/-4,-'0&1)%&0/-,3-&%-80A%7-8*,'-+0-80/0-,',-2%2,&(%-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-',-0')2)30-a una obligación civil a se sabe cuánto es 3%-4,6)4%7-',-8*,4,&-,260/A0/-3%'-6),&,'- pasar a un proceso ejecutivo como

sucede con cualquier deudor com n. G,- ,'(,- 2%4%7- +- ,3- H%4,3%- 04%8(0- ,'(,-,&.%;*,7-',-8/%8*A&0-8%/-30-1%&')4,/01)5&-

4,-3%'- )&1*283)2),&(%'-,&-1*0&(%-03-80A%-4,- %63)A01)%&,'- +0- 4,(,/2)&040'- 1%2%-verdaderos ilícitos civiles, no ilícitos punitivos, que deben tener su propio específico 2,4)%- 4,- /,80/01)5&I- 30- /,10*401)5&- ,&-vía ejecutiva, con un recargo por pago (0/4B%?

12%$.&'() 3436) */72"..,(/0-) 8"%02,"'0-)#(2) (8,-,@/A) ,/0B".%,%&CA) &) (D%0/.,@/) ()"#',.".,@/) ,/C0D,C") C0) C0E('&.,(/0-) ().(8#0/-".,(/0-6)$%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- (/)6*(0/)0'-20(,/)03,'- 8%/- %2)')5&7- )&,<01()(*4- %- 8%/-%6(,&1)5&-%-083)101)5&- )28/%1,4,&(,-4,-devoluciones o compensaciones

0J-K2)()/-30-8/,',&(01)5&-4,-4,130/01)%&,'-0*(%3);*)401)%&,'- %- 4,- 4,130/01)%&,'-&,1,'0/)0'- 80/0- 30- 3);*)401)5&-administrativa. Esta in racción se configura cuando los obligados (/)6*(0/)%'- 4,=,&- 4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,-3%'- 830L%'- 3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'-1*%(0'-(/)6*(0/)0'-;*,-1%//,'8%&40&7-8%/-2,4)%-4,-30-%2)')5&-4,-30'-4,130/01)%&,'-0*(%3);*)401)%&,'-0-;*,-,'(E&-%63)A04%'7-%- &%- 8/,',&(,&- 30'- 4,130/01)%&,'- 1%&-30- )&.%/201)5&- 1%283,(0- /,;*,/)40-80/0- ;*,- 30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0-4,(,/2)&,- 30- %63)A01)5&- 4,- 30- 1*03-/,'*3(,-*&0-1*%(0-(/)6*(0/)0-0-80A0/?-M0-base de la sanción estará constituida por el importe determinado de oficio.

6J-N/,',&(0/- 4,130/01)%&,'- auto3);*)401)%&,'-%-4,130/01)%&,'-&,1,'0/)0'-para la liquidación administrativa ine actas. Esta in racción se configura 1*0&4%- 3%'- %63)A04%'- (/)6*(0/)%'- 4,=,&-4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,- 3%'- 830L%'-3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'- 1*%(0'-(/)6*(0/)0'-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-4,- 4,130/01)%&,'- 0*(%3);*)401)%&,'-)&,<01(0'7-%-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-4,- 4,130/01)%&,'- &,1,'0/)0'- 80/0- 30-liquidación administrativa ine actas.

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)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

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Para estos fines, se entenderá por $%&'()*$*+,-.$/. 01. &231&4. ,&. ,(*45. 6(1545. 4.

incompletos, de los cuales se derive +%.2&%47.$23+&5*4.4.+%.5(1,4.2&%47.por pagar o un ma or saldo a avor ,&1.)4%*7$8+9&%*&.4.7&534%5(81&/.

$$/. :(5. ,$6&7&%)$(5. (7$*2;*$)(5. <+&.)4%*&%=(%. 1(5. ,&)1(7()$4%&5.37&5&%*(,(5. 347. 145. 481$=(,45.*7$8+*(7$45/. 05*(5. ,$6&7&%)$(5. 5&.37&5&%*(%. )+(%,4. (1. &6&)*+(7.)+(1<+$&7. 43&7()$>%. (7$*2;*$)(.resulte un valor equivocado o se apliquen tari as distintas de las fijadas 1&=(12&%*&. <+&. $231$<+&%?. &%. +%4.u otro caso, valores de impuestos menores o saldos a avor superiores a 145.<+&.,&8@(%.)477&534%,&7/.

iii. Tratándose de la declaración de 7&*&%)$4%&5. 4. 3&7)&3)$4%&5?. 1(.42$5$>%.,&.(1=+%(.4. 1(. *4*(1$,(,.,&.1(5. 7&*&%)$4%&5. 4. 3&7)&3)$4%&5. <+&.,&8$&74%. A(8&75&. &6&)*+(,4?. 4. 1(5.&6&)*+(,(5. 9. %4. ,&)1(7(,(5?. 4. 1(5.declaradas por un valor in erior al <+&.)477&534%,(/.

a base de la sanción será, seg n el )(54?. 1(. ,$6&7&%)$(. &%*7&. &1. $2347*&.1$<+$,(,4. &%. 1(. ,&*&72$%()$>%. ,&.oficio el importe autoliquidado en la ,&)1(7()$>%. ,&1. 481$=(,4. *7$8+*(7$4B.4.. 1(.,$6&7&%)$(.&%*7&. 1(.)+(%*@(.<+&.7&5+1*&. ,&. 1(. (,&)+(,(. 1$<+$,()$>%.,&1.*7$8+*4.9.1(.<+&.A+8$&7(.374)&,$,4.,&.()+&7,4.)4%.145.,(*45.,&)1(7(,45/

c btener devoluciones o aplicarse )423&%5()$4%&5. ,&.2(%&7(. $%,&8$,(/.Esta in racción se configura cuando &1. 481$=(,4. *7$8+*(7$4. A(9(. 48*&%$,4. 4.aplicado indebidamente la devolución 4.)423&%5()$>%.,&.*7$8+*45.5487&.5+2(5.$%&'$5*&%*&5.4.347.)+(%*@(5.5+3&7$47&5.(.1(5.<+&.)477&534%,(%/.0%.&5*&.)(54?.1(.8(5&.de la sanción será la cantidad devuelta 4.)423&%5(,(.$%,&8$,(2&%*&/..

!"#$%&'()"*+C&7.)42&%*(7$4.(1.(7*@)+14.!"D.,&1.E4,&14/

$UWtFXOR������&DOLÀFDFLyQ�GH�ODV�LQIUDFFLRQHV�,-./0,1-.123F(,(. $%67())$>%. *7$8+*(7$(. &5*(81&)$,(. &%.este artículo se calificará de orma unitaria, )4%.(77&=14.(.14.,$53+&5*4.&%.&1.(7*@)+14.!"D/.a multa que proceda se aplicará sobre la *4*(1$,(,.,&.1(.8(5&.,&.1(.5(%)$>%.<+&.&%.)(,(.)(54.)477&534%,(/.

G$%. 3&7H+$)$4. ,&. 14. (%*&7$47?. )+(%,4. ,&.la determinación de oficio practicada 7&5+1*&%. $2347*&5. %4. 5(%)$4%(81&5. 347.alta de configuración de elementos

subjetivos o mediare una causa e imente de responsabilidad, deberá e cluirse ,&. 1(. 8(5&. ,&. 1(. 5(%)$>%. 1(. 374347)$>%.)477&534%,$&%*&. (. 145. $2347*&5. %4.sancionables, con el fin de que tales $2347*&5. %4. 7&5+1*&%. (6&)*(,45. 347. 1(.5(%)$>%.<+&.5&.37&*&%,&.$234%&7/.

Para estos fines, la base de la sanción será &1.7&5+1*(,4.,&.2+1*$31$)(7.&1.$2347*&.(.$%=7&5(7.por el coeficiente, que se establecerá al 2+1*$31$)(7. 347. )$&%. &1. 7&5+1*(,4. ,&. +%(.racción en la que figuren

(I.0%.&1.%+2&7(,47?.1(.5+2(.,&1.7&5+1*(,4.,&.2+1*$31$)(7.145.$%)7&2&%*45.5(%)$4%(81&5.en la base gravada por la alícuota del *7$8+*4.,$53+&5*4.&%.&1.1$*&7(1.)I.5$=+$&%*&?.más los incrementos sancionables 7&(1$J(,45.,$7&)*(2&%*&.&%.1(.)+4*(.,&1.*7$8+*4.4.&%.1(.)(%*$,(,.(.$%=7&5(7/.

8I.0%.&1.,&%42$%(,47?.1(.5+2(.,&1.7&5+1*(,4.,&. 2+1*$31$)(7. *4,45. 145. $%)7&2&%*45?.sancionables o no, en la base gravada 347. 1(.(1@)+4*(.,&1. *7$8+*4.,$53+&5*4. &%.el literal c siguiente, más los incrementos 5(%)$4%(81&5. 4. %4. 7&(1$J(,45.,$7&)*(2&%*&.&%. 1(.)+4*(.,&1. *7$8+*4.4.&%.1(.)(%*$,(,.(.$%=7&5(7/.

)I.K(7(.&6&)*45.,&.14.,$53+&5*4.&%.145.1$*&7(1&5.(I. 9. 8I. (%*&7$47&5?. 5$. 145. $%)7&2&%*45.5(%)$4%(81&5. 5&. 374,+)&%. &%. 1(. 3(7*&.

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

!"!

de la base gravada por una alícuota proporcional, será esa alícuota la que se aplicará. Cuando los incrementos #$% &'()*+,-.% $.% /-% &-'0$% )$% /-% 1-#$%gravada por una escala de alícuotas, se aplicará la alícuota promedio que '$#*/0$%)$% /-%-&/2,-,23.%)$%$#-%$#,-/-4%El coeficiente se e presará redondeado con dos decimales en su cálculo no se tendrán en cuenta los importes )$0$'52.-)(#%6*$%'$)*+,-.%/-%1-#$7% /-%,*(0-%(%/-%,-.02)-)%-%2.8'$#-'4%

!"#$%&'()"*+9$'%,(5$.0-'2(%-/%-'0:,*/(%!";%)$/%<()$/(4

',-./012+3456+789/:29;<+8=1:/8>1;<6+!4% =-#% 2.>'-,,2(.$#% 5-0$'2-/$#% )$#,'20-#%

en el artículo serán sancionadas ,(.% *.-% 5*/0-% &$,*.2-'2-% )$/% ?4% &('%,2$.0(%#(1'$% /-%1-#$%)$% /-%#-.,23.%6*$%,(''$#&(.)-4%

@4% A-'-% 0()-#% /-#% 2.>'-,,2(.$#% -.0$'2('$#%que pudieran calificarse como graves o mu graves, seg n se describe a continuación, se aplicarán las sanciones 6*$%&-'-%,-)-%,-#(%#$%$#0-1/$,$.B%

a e calificarán como graves aquellas 2.>'-,,2(.$#%6*$%#$%C-D-.%,(5$02)(%5$)2-.0$% /-% (,*/0-,23.% )$% )-0(#% -%/-% E)52.2#0'-,23.% F'21*0-'2-7% #2$5&'$%D% ,*-.)(% $/% 5(.0(% )$% /-% ,*(0-%0'21*0-'2-% &'()*,0(% )$% /-% (,*/0-,23.%#$-% #*&$'2('% -/% 4?% &('% ,2$.0(% )$% /-%1-#$%)$%/-%#-.,23.4%

e entenderá que e iste ocultación )$%)-0(#%,*-.)(B%

24% G(%#$%&'$#$.0$.%)$,/-'-,2(.$#4%

224% H$% &'$#$.0$.% )$,/-'-,2(.$#% $.%/-#% 6*$% #$% 2.,/*D-.% C$,C(#% *%(&$'-,2(.$#% 2.$I2#0$.0$#% (% ,(.%25&('0$#% >-/#(#7% (% $.% /-#% 6*$% #$%(520-.% 0(0-/% (% &-',2-/5$.0$%(&$'-,2(.$#7% 2.8'$#(#7% '$.0-#7%&'()*,0(#7% 12$.$#% (% ,*-/6*2$'%

(0'(% )-0(% 6*$% 2.,2)-% $.% /-%)$0$'52.-,23.% )$% /-% )$*)-%0'21*0-'2-4%

% J.%-6*$//(#%,-#(#%$.%6*$%/-%2.>'-,,23.%sea calificada como grave, se impondrá una sanción del . por ,2$.0(% #(1'$% /-% 0(0-/2)-)%)$% /-%1-#$%)$%/-%#-.,23.%6*$%,(''$#&(.)-4%

b e calificarán como mu graves -6*$//-#% 2.>'-,,2(.$#% $.% /-#% 6*$% #$%C-D-.%*02/2+-)(%5$)2(#% >'-*)*/$.0(#7%$.0$.)2K.)(#$%&('%0-/$#B%

24% =-#% -.(5-/:-#% #*#0-.,2-/$#% $.%/-% ,(.0-12/2)-)% D% $.% /(#% /21'(#%(% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#%por la normativa tributaria. H$% ,(.#2)$'-.% -.(5-/:-#%#*#0-.,2-/$#B% $/% 2.,*5&/252$.0(%-1#(/*0(% )$% /-% (1/28-,23.% )$%llevar la contabilidad o los libros (% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('%la normativa tributaria el llevar ,(.0-12/2)-)$#% )2#02.0-#% 6*$7%re eridas a una misma actividad D% $L$',2,2(% $,(.352,(7% .(%permitan conocer la verdadera #20*-,23.% )$% /-% $5&'$#-M% $/%llevar de orma incorrecta los /21'(#% )$% ,(.0-12/2)-)% (% /(#% /21'(#%(% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('% /-%normativa tributaria, mediante /-% >-/#$)-)% )$% -#2$.0(#7% '$82#0'(#%(% 25&('0$#7% (% /-% ,(.0-12/2+-,23.%$.% ,*$.0-#% 2.,(''$,0-#% )$% >('5-%6*$% #$% -/0$'$% #*% ,(.#2)$'-,23.%fiscal. a aplicación de esta

ltima circunstancia requerirá que la incidencia de llevar 2.,(''$,0-5$.0$% /(#% /21'(#% (% /(#%'$82#0'(#%'$&'$#$.0$%*.%&(',$.0-L$%#*&$'2('% -/% ?44% &('% ,2$.0(% )$% /-%1-#$%)$%/-%#-.,23.4%

ii. El empleo de acturas, justificantes *% (0'(#% )(,*5$.0(#% >-/#(#7%#2$5&'$% 6*$% /-% 2.,2)$.,2-% )$%

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

!"#

$%&' (%)*+,-.%&' %' &%/%0.,&'12$&%&' %' 12$&,2(%&' 0,/0,&,-.,' *-'/%0),-.23,' &*/,04%0' 2$' 56' /%0')4,-.%'(,'$2'72&,'(,'$2'&2-)48-6'

4446' 92' *.4$4:2)48-' (,' /,0&%-2&' %',-.4(2(,&' 4-.,0/*,&.2&' )*2-(%' ,$'sujeto in ractor, con la finalidad de %)*$.20' &*' 4(,-.4(2(;' <2=2' <,)<%'figurar a nombre de un tercero, )%-' %' &4-' &*' )%-&,-.4+4,-.%;' $2'.4.*$204(2('(,'$%&'74,-,&'%'(,0,)<%&;'$2' %7.,-)48-' (,' $2&' 0,-.2&' %' $2&'>2-2-)42&' /2.04+%-42$,&' %' $2'0,2$4:2)48-'(,'$2&'%/,02)4%-,&')%-'.02&),-(,-)42'.047*.2042'(,'$2&'?*,'se deriva la obligación tributaria, )*=%'4-)*+/$4+4,-.%')%-&.4.*=,'$2'4-102))48-'?*,'&,'&2-)4%-26'

Cuando la in racción sea califica(2'como mu grave, se impondrá una &2-)48-' (,$' 56' /%0' )4,-.%' &%70,' $2'.%.2$4(2(' (,' $2' 72&,' (,' $2' &2-)48-'?*,')%00,&/%-(26'

''!"#$%&'()"*+. En los artículos a se tipifican

diversos supuestos de in racción que .*.,$2-' $2' 12&,' (,' (,.,0+4-2)48-' (,$'tributo. Así, la ausencia de declaración2*.%$4?*4(2)48-' )%-' 0,&*$.2(%' (,' -%'/2>%' (,' %7$4>2)48-' .047*.2042;' %' $2'declaración autoliquidación ine acta, son tipificados. Igualmente, se tipifica la 2*&,-)42'(,'(,)$202)48-'%'(,)$202)48-'4-,@2).2')*2-(%',&.2',&'-,),&2042'/202'?*,'$2'A(+4-4&.02)48-'B047*.2042'/0%),(2'a liquidar, provocando un resultado +2.,042$'(,'-%'4->0,&%'(,'$2'%7$4>2)48-'tributaria correcta. Tambi n se tipifican )%+/%0.2+4,-.%&' 0,$2)4%-2(%&' )%-' $2'obtención improcedente de devolución %')%+/,-&2)48-6'

#6' 9%&' +%-.%&' (,32(%&' (,' 4->0,&20;'compensados o devueltos en e ceso, )%-&.4.*=,-;' ,-' /04-)4/4%;' $2' 72&,' (,'la sanción a la cual se va a aplicar el

/%0),-.23,' &2-)4%-2.%04%6' C%' %7&.2-.,;'2',&.%&'+%-.%&'(,7,'&*&.02,0&,'$2'/20.,'(,'D&.%&'?*,'-%'&,2'&2-)4%-27$,;',&.%',&;')*2-(%' +,(420,' )2*&2&' ,@4+,-.,&' (,'0,&/%-&274$4(2(6' E202' ,@)$*40' ,$' 4+/%0.,'-%' &2-)4%-27$,;' &,' (,7,' 2/$4)20' *-'coeficiente que representa la proporción (,$'+%-.%'2'4->0,&20'&2-)4%-27$,'&%70,',$'+%-.%'2'4->0,&20'.%.2$6'

' FD2&,' *-' ,3,+/$%' )%-' 4-)0,+,-.%&'&2-)4%-27$,&' ,-' $2' 72&,' (,' "#' GGG;GG;'%.0%&' 4-)0,+,-.%&' -%' &2-)4%-27$,&',-' $2' 72&,' (,' !#' GGG;GG;' *-2' 2$H)*%.2'/0%+,(4%' (,$' I+/*,&.%' 2' $2' J,-.2' (,'Personas ísicas del , una sanción del

2K'E202' )2$)*$20' ,$' )oeficiente al que se refiere el artículo , el -*+,02(%0' 0,&*$.2' (,' +*$.4/$4)20'$%&' 4-)0,+,-.%&' &2-)4%-27$,&' ,-'$2' 72&,' L"#' GGG;GGK' /%0' $2' 2$H)*%.2'promedio , el denominador L0,&*$.2' (,' +*$.4/$4)20' $2' &*+2' (,' $%&'4-)0,+,-.%&;'&2-)4%-27$,&'%'-%;',-'$2'base , más , , osea MN' GGG;GGK' /%0' $2' 2$H)*%.2' /0%+,(4%'

, . El coeficiente redondeado a dos decimales resulta en , O!G;NG',-.0,'!P'Q"M;MGK6

7K'E202' )2$)*$20' $2' 72&,' (,' $2' &2-)48-'se multiplica el coeficiente obtenido

, por el importe a ingresar, el )*2$'0,&*$.2'(,'+*$.4/$4)20'$2'2$H)*%.2'promedio , por la suma de $%&' 4-)0,+,-.%&;' &2-)4%-27$,&' %' -%;',-' $2' 72&,' LMN' GGG;GGK6' E%0' .2-.%;',&.,' 4+/%0.,' 2' 4->0,&20' L!P' Q"M;MGK'multiplicado por el coeficiente del $4.,02$'2-.,04%0;'(2' $*>20'2' $2'72&,'(,'$2' &2-)48-' ,@)$*4(%' ,$' 4+/%0.,' -%'&2-)4%-27$,'L!O'OGP;OGK6

)K'A&H;' $2' &2-)48-' 0,&*$.2' ,-' #N' P!N;N''''''''''L!O' , por .

. os porcentajes a fijar para las sancio-,&;'&4' 74,-' &,' (,32-' 2' $2' $470,' ,$,))48-'

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

!"#

$%& '()& *)*+,-()& $%'& .($%'(/& )*0(1%1&un esquema de tres tipos uno, más bajo, para las in racciones leves otro, intermedio, para las in racciones graves %'& 2+3(,/& 0+,+& '+)& -14,+55-(1%)& 2*3&graves.

. as in racciones graves mu graves vienen delimitadas por dos criterios uno positivo, atinente a la descripción de 5-%,6()& 6-0()& $%& 5(20(,6+2-%16(& 7*%&agravan el comportamiento básico otro negativo, a saber, que las conductas descritas puedan ser constitutivas $%'& $%'-6(& $%& $%4,+*$+5-81& 6,-9*6+,-+/&5(2(& 0($,:+& )*5%$%,& 5(1& +';*1+)& $%&'+)& 5(1$*56+)& $%)5,-6+)& 7*%& )*0%,%1& %'&umbral cuantitativo previsto para dicho $%'-6(<&&

. as in racciones graves se tipifican %1& 6(,1(& +'& 5(15%06(& $%& (5*'6+5-81&$%& $+6()/& que se manifiesta en 5(20(,6+2-%16()& & $%& (2-)-81& $%&$%5'+,+5-(1%)/& $%& -15'*-,& (0%,+5-(1%)&-1%=-)6%16%)& *& (2-6-,'+)& 3& %1& %'& 6+16(&tengan una influencia o incidencia de *1& 5-%,6(& 0(,5%16+>%& $%& '+& 9+)%& $%& '+&)+15-81<& ?($,:+& )%,& %)%& 0(,5%16+>%/& 0(,&ejemplo, un o un de la base de '+&)+15-81<&

. as in racciones mu graves se tipifican %1&6(,1(&+&+1(2+':+)&)*)6+15-+'%)&%1&'+&contabilidad, no llevar contabilidad o llevarla doble, consignar asientos alsos (& 5*%16+)& -15(,,%56+)& (& '+& *6-'-@+5-81&$%& 0%,)(1+)& -16%,0*%)6+)/& 3& %1& %'& 6+16(&tengan una influencia o incidencia de *1& 5-%,6(& 0(,5%16+>%& $%& '+& 9+)%& $%& '+&)+15-81<& ?($,:+& )%,& %)%& 0(,5%16+>%/& 0(,&ejemplo, un o .

. Para el cálculo de la incidencia de las 5-,5*1)6+15-+)& $%6%,2-1+16%)& $%& '(&grave o mu grave de la in racción, se debe dividir la suma del resultado de 2*'6-0'-5+,& '()& -15,%2%16()& ,%+'-@+$()&%1& '+& 9+)%& -20(1-9'%& +)(5-+$()& 5(1&

*1+&*&(6,+&$%&%)+)&5-,5*1)6+15-+)&0(,&'+&+':5*(6+&0,(0(,5-(1+'&$%'&6,-9*6(&(&0(,&'+&alícuota promedio escala progresiva , más los incrementos reali ados $-,%56+2%16%& %1& '+& 5*(6+& 6,-9*6+,-+&A0(,&%>%20'(/&0(,&,%$*55-81&$%&5,B$-6()&%1& %'& CDEFG& %16,%& '+& )*2+& $%'& ,%)*'6+$(&$%& 2*'6-0'-5+,& 6($()& '()& -15,%2%16()&)+15-(1+9'%)& (& 1(& 7*%& )%& H+3+1&$%6%,2-1+$(&%1&'+&9+)%&-20(1-9'%&0(,&'+&+':5*(6+&0,(0(,5-(1+'&$%'&6,-9*6(&(&0(,&'+&alícuota promedio escala progresiva , más los incrementos sancionables o no ,%+'-@+$()&$-,%56+2%16%&%1&'+&5*(6+&$%'&6,-9*6(<&E):/&)*081;+)%/&0(,&%>%20'(/&*1+&5*(6+& 6,-9*6+,-+& +)(5-+$+& 5(1& 5(20,+)&alsas por un monto de , que se

(96-%1%&2*'6-0'-5+1$(&'+)&5(20,+)&4+')+)&$%$*5-$+)& A#I& III/IIF& 0(,& '+& +':5*(6+&

. i la deuda total o base de la sanción es de , habría que dividir J& III/II& %16,%& KL& III/II& (96%1-B1$()%&que la incidencia es del . i el 0(,5%16+>%& %)6+9'%5-$(& %1& '+& M%3&uera del para una in racción mu

grave, entonces habría que imponer en el ejemplo el porcentaje má imo de )+15-81<&&&&

. na ve determinada la calificación como grave o mu grave, rige el principio de calificación unitaria de la in racción, de modo que el porcentaje agravado $%9%& +0'-5+,)%& )(9,%& '+& 6(6+'-$+$& $%& '+&9+)%&)+15-(1+9'%/&+*17*%&*1+&0+,6%&1(&)%+&5(1)%5*%15-+&$%&5(20(,6+2-%16()&graves o mu graves. Esto sin perjuicio $%& '+)& 5-,5*1)6+15-+)& $%& ;,+$*+5-81&,%;*'+$+)& %1& %'& +,6:5*'(& !N"/& '+)& 5*+'%)&$%6%,2-1+,:+1& -15,%2%16()& +& 0+,6-,& $%&la sanción que corresponda seg n la gravedad del comportamiento.

!"##$%&'()'*&+,-##$.&"/'+.,0-1"/!"#$%&'()*+,-)./0(1)23)/45"6%%/(431)5("76'31-M+)& -14,+55-(1%)& 4(,2+'%)& & )%& (,-;-1+1& 0(,&%'& -15*20'-2-%16(& $%& '+)& (9'-;+5-(1%)&4(,2+'%)&)-;*-%16%)O

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

!"#

$%&'()*+,-,+)./

-%&01,2,+&3&.4,5,+&*617+6-$(2.)&8.&7$56/

c levar en debida orma los libros +.5,)2+6)&*6(2$-9.)/

8%&:+.).(2$+&8.*9$+$*,6(.)&.&,(;6+1$*,6(.)/

.%&:.+1,2,+& .9& *6(2+69& 8.& 9$& <81,(,)2+$*,=(&

>+,-?2$+,$/

;%& '(;6+1$+&3&*617$+.*.+&$(2.&9$&1,)1$/

!"#$%&'()"*@.& +.$9,A$& ?(& 8.2$99.& 8.& 9$)& 8,;.+.(2.)&

in racciones las cuales están relacionadas *6(&.9& ,(*?179,1,.(26&8.& 9$)&6-9,5$*,6(.)&

;6+1$9.)& 76+& 7$+2.& 8.9& 6-9,5$86& & 8.& 9$&

6-9,5$*,=(& 2+,-?2$+,$/& @.& *6(2.179$(& 2,76)&

5.(B+,*6)& C?.& ,(*9?3.(& 76),-,9,8$8.)& 8.&

sancionar incumplimientos específicos.

'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2+;09.:179>9<2 .172 092 1?0:@9.:A72 >;2:7<.+:?:+<;6!/& D6()2,2?3.(& ,(;+$**,6(.)& +.9$*,6($8$)&

*6(& 9$& 6-9,5$*,=(& 8.& ,()*+,-,+).& .(&

.9& E.5,)2+6& >+,-?2$+,6& F$*,6($9& 8.& 9$&

<81,(,)2+$*,=(&>+,-?2$+,$G

$%&F6& ,()*+,-,+).&.(&.9&E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&

F$*,6($9& 8.& 9$& <81,(,)2+$*,=(&

>+,-?2$+,$/

-%&:+676+*,6($+& 6& *61?(,*$+&

la in ormación relativa a los $(2.*.8.(2.)& 6& 8$26)& 7$+$& 9$&

,()*+,7*,=(& 6& $*2?$9,A$*,=(& .(& .9&

E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&F$*,6($9H&.(&;6+1$&

parcial, insuficiente o errónea.

*%&F6& 7+676+*,6($+& 6& *61?(,*$+&

$& 9$& <81,(,)2+$*,=(& >+,-?2$+,$&

in ormaciones relativas a los $(2.*.8.(2.)& 6& 8$26)& 7$+$& 9$&

,()*+,7*,=(H& *$1-,6& 8.& 861,*,9,6& 6&

$*2?$9,A$*,=(&.(&.9&E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&

F$*,6($9H& 8.(2+6& 8.& 96)& 79$A6)&

.)2$-9.*,86)/

. a in racción prevista en este artícu96&será considerada leve, salvo que los

8$26)&7+.).(2$86)&).$(&;$9)6)H&.(&*?36&

caso se considerará grave.

. erán sancionadas con una multa de ////&$&////

!"#$%&'()"*e establecen las situaciones vinculadas a 9$&6-9,5$*,=(&$**.)6+,$&8.&,()*+,-,+).&.(&.9&

E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&F$*,6($9&C?.&*6()2,2?3.(&

,(;+$**,6(.)& ;6+1$9.)H& 8.-,.(86& ).I$9$+).&

que en ellas no está presente en orma inmediata el perjuicio fiscal. a pena 7.*?(,$+,$& 9$& .)2$-9.*.& *$8$& 7$J)&

recomendándose una sanción variable de un mínimo a un má imo.

'+,-./012 34B62 )78+9..:17;<2 81+=90;<2+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2;=:,:+2C2D1+,9+212.17<;+E9+2.1=D+1?97,;<6!/& D6()2,2?3.(& ,(;+$**,6(.)& ;6+1$9.)&&

+.9$*,6($8$)&*6(&9$&6-9,5$*,=(&8.&.1,2,+&

3&.4,5,+&*617+6-$(2.)G

$%&F6&626+5$+& 96)&*617+6-$(2.)&3&62+6)&

86*?1.(26)& 8.& .1,),=(& 6-9,5$26+,$H&

?& otorgarlos sin que re nan los +.C?,),26)& 3& *$+$*2.+J)2,*$)& .4,5,86)&

76+&9$)&(6+1$)&2+,-?2$+,$)H&,(*9?3.(86&

.9& 626+5$1,.(26& 8.& *617+6-$(2.)&

por medios mecánicos parcial o 262$91.(2.& ,9.5,-9.)& 6& 1.8,$(2.&

máquinas registradoras o electrónicas que no re nan los requisitos e igidos 76+&9$&<81,(,)2+$*,=(&>+,-?2$+,$/

-%&>+$()76+2$+& 1.+*$8.+J$)& ),(& 9$&

86*?1.(2$*,=(& .4,5,8$& 76+& 9$)&

(6+1$)&2+,-?2$+,$)/

. a in racción prevista en el numeral de este artículo será grave en los siguientes )?7?.)26)G

$%&D?$(86& ).& ,(*?179$(& 96)& +.C?,),26)&

e igidos por la normativa reguladora 8.& 9$& 6-9,5$*,=(& 8.& ;$*2?+$*,=(H&

salvo lo dispuesto en el literal siguiente 8.& .)2.& (?1.+$9& 3& .(& .9& (?1.+$9&

K& 8.& .)2.& $+2J*?96/& 0(2+.& 62+6)H& ).&

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

!"#

considerarán incluidos en este literal los incumplimientos relativos a la e pedición, remisión, rectificación conservación de acturas o

documentos sustitutivos.

a sanción consistirá en multa $%&'()*+)*,-%,....,*,....,

/0,1'*(-2, %3, )(&'4$3)4)%(52, &2(6)65*,%(, 3*, 7*35*, -%, %8$%-)&)9(, 2, %(, 3*,alta de conservación de acturas,

justificantes o documentos sustitutivos.

a sanción consistirá en multa $%&'()*+)*,-%,....,*,....,

. a in racción prevista en el numeral de este artículo será mu grave &'*(-2,%3,)(&'4$3)4)%(52,&2(6)65*,%(,3*,%8$%-)&)9(, -%, 7*&5'+*6, 2, -2&'4%(526,sustitutivos con datos alsos.

a sanción consistirá en multa pecunia+)*,$+2$2+&)2(*3, -%3, :., $2+, &)%(52, -%3,margen bruto sobre ventas del conjunto -%,3*6,2$%+*&)2(%6,;'%,<*=*(,2+)>)(*-2,3*,)(7+*&&)9(.

?., @(, &*62, -%, +%)5%+*&)9(A, $*+*, &'=*,configuración no se e igirá en este caso el transcurso del pla o previsto en el artículo de este Código, se aplicará 3*,6*(&)9(,-%,&3*'6'+*,-%,<*65*,:.,-B*6,de la oficina o establecimiento en que 6%,<'/)%+*,&24%5)-2,3*,)(7+*&&)9(.

!"#$%&'()"*. a tipificación de las in racciones 72+4*3%6,+%3*&)2(*-*6,*3,)(&'4$3)4)%(52,-%, 3*,2/3)>*&)9(,-%,%4)5)+,-2&'4%(526,=, -%, ;'%, C6526, &'4$3*(, $3%(*4%(5%,326, +%;')6)526, 3%>*3%6, %6, -%, %(2+4%,)4$2+5*(&)*A, %6$%&)*34%(5%, &2(, 3*,*$3)&*&)9(, >%(%+*3)D*-*, %(, 326, $*B6%6,-%, E/%+2*4C+)&*, -%3, E4$'%652, *3, F*32+,Agregado, en el cual el documento sirve de justificación a los cr ditos d bitos fiscales.

G., H%,&2(6)-%+*,;'%,%65%,5)$2,-%,)(7+*&&)9(,nunca es leve, sino grave o mu grave,

seg n que se trata de incumplimientos +%6$%&52, -%, 326, +%;')6)526, %8)>)-26, 2, 6%,trata de alsificaciones o la no entrega -%, -2&'4%(526., I)%(5+*6, ;'%, $*+*,las graves se sugiere multas de monto fijo, para las mu graves se sugiere un $2+&%(5*J%, -%3, 4*+>%(, /+'52, 62/+%,ventas de las operaciones a ectadas $2+,3*6,7*&5'+*6,7*36*6.

. Es relevante comentar que se recomien-*,'(*, $%(*, $+)(&)$*3, $*+*, %3, &*62, -%,+%)5%+*&)9(A, &2(6)65%(5%, %(, 3*, &3*'6'+*,5%4$2+*3,-%3,3'>*+,%(,%3,&'*3,6%,&24%5)9,3*, )(7+*&&)9(A, %65*, 6*(&)9(, %&2(94)&*,6%, <*, -%4265+*-2, ;'%, &2(65)5'=%, '(,mecanismo real de ejemplificación. H%, +%&24)%(-*, *, 3*6, *-4)()65+*&)2(%6,5+)/'5*+)*6, +%>'3*+, %(, 72+4*, )(5%+(*,=, &2(, -%5*33%, 3*, $+2&%-%(&)*, -%, 3*,*$3)&*&)9(, -%, 3*6, 6*(&)2(%6, %(, %65%,artículo, especialmente para evitar ;'%, 6%, 6*(&)2(%, $2+, *&526, ;'%, (2,están correctamente encuadrados o tipificados o en los cuales e isten pruebas ;'%,<*&%(,-'-*+,62/+%,3*,)(7+*&&)9(.

'+,-./012 34452 )67+8..916:;2 71+<80:;2+:08.9168=8;2 .162 082 1>09?8.9@62 =:2 00:A8+209>+1;2B2+:?9;,+1;2.16,8>0:;2B2,+9>/,8+91;5!., 12(65)5'=%(, )(7+*&&)2(%6, 72+4*3%6,

relacionadas con la obligación de llevar 3)/+26, =, +%>)65+26, &2(5*/3%6, =, 5+)/'5*+)26A,inclu endo los de carácter electrónico

a o llevar los libros o registros contables %8)>)-26,$2+,3*6,3%=%6,=,+%>3*4%(526A,%(,3*, 72+4*, =, &2(-)&)2(%6, %65*/3%&)-*6,$2+,3*6,(2+4*6,&2++%6$2(-)%(5%6.

b levar con atraso ma or al permitido por las normas vigentes la &2(5*/)3)-*-,',25+26,+%>)65+26,%8)>)-26,$2+,3*6,-)6$26)&)2(%6,5+)/'5*+)*6.

c o conservar durante el pla o %65*/3%&)-2, $2+, 3*6, 3%=%6, =,+%>3*4%(526,326,3)/+26A,+%>)65+26A,&2$)*6,-%, &24$+2/*(5%6, -%, $*>2, ', 25+26,-2&'4%(526K, *6B, &242, 326, 6)65%4*6,

!"!#$%&'(!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#

)%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"

!"#

$% &'$(')*)+% ,$*&-.)'/0)1$+%12% ,$3.)4/5/1)1% 6% 5$+% +$&$'.2+%252,.'73/,$+8

. a in racción prevista en el numeral será considerada grave.

. erán sancionadas con una multa de .... )%%8888

!"#$%&'()"*!8% 93%'25),/73%)%5)+%$45/(),/$32+%),,2+$'/)+%

de llevar libros registros contables 23% 1/:2'23.2+% +$&$'.2+;% 1$,-*23.)5<%*)(3=./,$+<% 2.,8<% +2% +)3,/$3)% 25%/3,-*&5/*/23.$% 12% 255$% ).231/1)%la relevancia de la in ormación ahí contenida la necesidad de precaver que ella sea fidedigna.

>8% ?2% '2,$*/231)% @-2% 5)%*-5.)% .23()% -3%rango variable, para lo cual deberá )&5/,)'+2% 25% ,'/.2'/$% 12% (')1-),/73%relativo al incumplimiento sustancial de 5)+%$45/(),/$32+%12%1$,-*23.),/738

'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2>;.09+9+6!8% A$3+./.-623% /3:'),,/$32+% '25),/$3)1)+%

,$3% 5)% $45/(),/73% 12% &'2+23.)'%12,5)'),/$32+%6%,$*-3/,),/$32+;

)B%C$% &'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% @-2%,$3.23()3% 5)% 12.2'*/3),/73% 12% 5$+%.'/4-.$+8

4B%C$% &'2+23.)'% $.')+% 12,5)'),/$32+% $%,$*-3/,),/$32+8

,B%D'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% @-2%,$3.23()3% 5)% 12.2'*/3),/73% 12% 5$+%.'/4-.$+%23%:$'*)%/3,$*&52.)%$%:-2')%12%&5)0$8

1B%D'2+23.)'% $.')+% 12,5)'),/$32+%$% ,$*-3/,),/$32+% 23% :$'*)%/3,$*&52.)%$%:-2')%12%&5)0$8

e Presentar declaración rectificatoria ,$3%&$+.2'/$'/1)1%)5%&5)0$%2+.)452,/1$%23%25%)'.E,-5$%!>F8

:B% D'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% 23%:$'*-5)'/$+% $% 5-()'2+% 3$% )-.$'/0)1$+%&$'%5)%G1*/3/+.'),/73%H'/4-.)'/)8

. Esta in racción será considerada como grave será sancionada con una multa 12%I8%

!"#$%&'()"*93% '25),/73% )% 5)% $45/(),/73% 12% &'2+23.)'%12,5)'),/$32+% 6% ,$*-3/,),/$32+%vinculadas a los tributos, se tipifican sancionan con multa las diversas +/.-),/$32+%@-2%+2%&-21)3%&'2+23.)'8%J242%entenderse que esta in racción se refiere )%)@-255$+% ,)+$+% 23%@-2% 3$% K)6%&2'L-/,/$%2,$37*/,$<%&-2+%12%K)42'5$% 5)% /3:'),,/73%*).2'/)5%+2%+-4+-*2%23%,$3,-'+$%)&)'23.2%2+.)%/3:'),,/73%:$'*)58%

'+,-./012 34B62 )78+9..:17;<2 81+=90;<2+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2C;+=:,:+2;02.17,+106!8% A$3+./.-623% /3:'),,/$32+% '25),/$3)1)+%

,$3% 5)%$45/(),/73%12%&2'*/./'%25%,$3.'$5%12%5)%G1*/3/+.'),/73%H'/4-.)'/);

)B%C$% 2MK/4/'% 5$+% 5/4'$+<% '2(/+.'$+% -% $.'$+%1$,-*23.$+%@-2%=+.)%+$5/,/.28

4B%D'$1-,/'<% ,/',-5)'% $% ,$*2',/)5/0)'%productos o mercaderías gravadas sin el signo de control visible e igido &$'% 5)+% 3$'*)+% .'/4-.)'/)+% $% +/3%5$+% ,$*&'$4)3.2+% 12% &)($% @-2%),'21/.23%+-%)1@-/+/,/738

,B%C$% *)3.232'% 23% ,$31/,/$32+% 12%$&2'),/73% 5$+% +$&$'.2+% &$'.)1$'2+%12% */,'$:$'*)+% (')4)1)+% 6% 5$+%+$&$'.2+% *)(3=./,$+% -./5/0)1$+% 23%5)+% )&5/,),/$32+% @-2% /3,5-623% 1).$+%vinculados con la materia imponible, cuando se e ect en registros mediante microarchivos o sistemas ,$*&-.)'/0)1$+8

1B%C$% :),/5/.)'% )% 5)% G1*/3/+.'),/73%H'/4-.)'/)% 5$+% 2@-/&$+% 6% +/+.2*)+%252,.'73/,$+% @-2% &2'*/.)3% ),,212'%

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#$ %#$ &'()*+#,&-'$ ./$ 0*#1,/'./',&#$0*&230#*&#$43/$1/$*/#%&,/$/'$/%$%),#%$./%$,)'0*&235/'0/6

/7$8)$ (#,&%&0#*$ .),3+/'0)19$ */:&10*)19$justificantes, programas archivos in ormáticos u otros datos de 0*#1,/'./',&#$0*&230#*&#6

o atender alg n requerimiento debidamente notificado.

:7$8/:#*$ )$ &+;/.&*$ %#$ /'0*#.#$ )$;/*+#'/',&#$./$(3',&)'/1$/'$%),#%/1$5$/10#2%/,&+&/'0)1$ */%#,&)'#.)1$,)'$)2%&:#,&)'/1$0*&230#*&#16

<7$=3#%43&/*$ )0*#$ */1&10/',&#$ 3$)210*3,,&-'$ #$ %#1$ #,03#,&)'/1$ ./$,)'0*)%$0*&230#*&)6$

. Esta in racción será considerada como grave.

. erán sancionadas con una multa de .... 1&$1/$&',3+;%/$,)'$/%$;*&+/*$*/43/*&+&/'0)$43/$ <#:#$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$ ?*&230#*&#@$./$ 6666$ 1&$ 1/$ ,3+;%/$ ,)'$ 3'$ 1/:3'.)$*/43/*&+&/'0)$ 5$ ./$ 3'$ A6$ ;)*$ ,&/'0)$1)2*/$%)1$&':*/1)1$2*30)19$,)'$3'$+B'&+)$de . un má imo de ., si no se atiende al tercer requerimiento administrativo. Adicionalmente, podrá aplicarse el ,)+&1)$ ./$ 2&/'/1$ 1&$ ;*),/.&/*/$ ;)*$ %#$'#03*#%/C#$./$%#$&'(*#,,&-'6

!"#$%&'()"*D10#2%/,/$43/$/'$%#1$&'(*#,,&)'/1$#0&'/'0/1$al control o fiscali ación de la autoridad 0*&230#*&#9$ 1/$#;%&,#$ %#$ 1#',&-'$./$+3%0#$ 5$/%$ ,)+&1)$./$2&/'/19$ 1&$ (3/*/$;*),/./'0/9$para las diversas situaciones previstas en /10#$ ')*+#6$ E/$ #.);0#$ ,)+)$ ,*&0/*&)$ /%$#3+/'0)$ ./$ %#$ 1#',&-'$ /'$ (3',&-'$ ./%$n mero de requerimientos administrativos 43/$ 1/#'$ '/,/1#*&)1$ ;#*#$ 43/$ /%$ 13F/0)$fiscali ado cese en su actitud resistente u )210*3,,&)'&10#6$

'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2:781+=9+2B2.1=C9+;.;+6!6$ =)'10&035/'$ &'(*#,,&)'/1$ */%#,&)'#.#1$

,)'$ %#$ )2%&:#,&-'$ ./$ &'()*+#*$ 5$,)+;#*/,/*$ #'0/$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$?*&230#*&#G

#7$H',3+;%&*$ ,)'$ %)1$ ./2/*/1$ ./$&'()*+#,&-'$ /10#2%/,&.)1$ /'$ /%$#*0B,3%)$ !!I9$ 1/#$ ;)*$ 13+&'&10*)$ )$ #$*/43/*&+&/'0)$ ./$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$Tributaria sobre sus actividades o %#1$ ./$ 0/*,/*)1$ ,)'$ %)1$ 43/$ :3#*./$*/%#,&-'9$ ./'0*)$ ./$ %)1$ ;%#C)1$/10#2%/,&.)19$

27$J*);)*,&)'#*$ #$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$?*&230#*&#$ &'()*+#,&-'$ ;#*,&#%9$insuficiente o errónea.

,7$8)$ ,)+;#*/,/*$ #'0/$ %#$>.+&'&10*#,&-'$?*&230#*&#$,3#'.)$K10#$%)$1)%&,&0/6

. Esta in racción será considerada como grave.

. erán sancionadas con una multa de 6666$ 1&$ ')$ 1/$ ;*/1/'0#$ /'$ 0&/+;)$ )$ 1&$ ')$1/$ #0&/'./$ #%$ ;*&+/*$ */43/*&+&/'0)$individuali ado de . si no se atiende #%$ 1/:3'.)$ */43/*&+&/'0)$ 5$ ./$ 3'$A6$ ;)*$ ,&/'0)$ 1)2*/$ /%$ +#*:/'$ 2*30)$sobre ventas, con un mínimo de . un má imo de ., si no se atiende al tercer requerimiento administrativo. De ,)'10#0#*1/$ /**)*/1$ /'$ %#$ &'()*+#,&-'$suministrada, se sancionará con una +3%0#$./$6666$;)*$,#.#$*/:&10*)$&',)**/,0)6$

!"#$%&'()"*!6$ L#1$ &'(*#,,&)'/1$ ,&*,3'1,*&0#1$ #%$

')$ ,3+;%&+&/'0)$ ./$ %#$ )2%&:#,&-'$./$ &'()*+#*$ 5$ ,)+;#*/,/*$ #'0/$%#$ >.+&'&10*#,&-'$ ?*&230#*&#9$ /'$ %#1$di erentes situaciones aquí previstas, se sancionan con multa que se agrava seg n se persista en el incumplimiento, pasando de montos fijos en el primer

!"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

!"#

segundo requerimiento administrativo, a $%& '()*+%,-.+& /+0& 1-)2+%& 3)$,(& 4(3)+&ventas, con un mínimo un má imo, si %(& 4+& -,5+%/+& +0& ,+)*+)& )+6$+)515+%,(7&8$-%/(&+0&')(30+1-&+4&/+&5%9()1-*5:%&5%*())+*,-;&4+&$,505<-&$%&*)5,+)5(&/+&1(%,(&fijo por registro incorrecto de relevancia (&,)-4*+%/+%*5-&,)53$,-)5-7&&

. Conviene advertir que el uso de un '()*+%,-.+&4(3)+&+0&1-)2+%&3)$,(&4(3)+&ventas busca que la sanción tenga +9+*,(4& /54$-4()5(4& +%& 9$%*5:%& /+0&,-1-=(&/+0&*(%,)53$>+%,+7&?5%&+13-)2(;&,-135@%& +4& /+& )+*(%(*+)& 6$+& '$+/+&%(&2$-)/-)&)+0-*5:%&*(%&0-&51'(),-%*5-&/+& 0(4& /-,(4& '-)-& 0-& A/15%54,)-*5:%&B)53$,-)5-;& '()& 0(& 6$+& 4+& )+*(15+%/-&avan ar hacia una clasificación de la relevancia de tales datos con el fin de 2)-/$-)&0-&4-%*5:%&+%&)+0-*5:%&*(%&+4,-&variable.

!"##$%&'()'*+,#"-$.$"&/,'-"'-"/"+.$&0#$%&'1'023$#0#$%&'-"'40&#$,&"4)!"#$%&'()*+*,)-"(%./010.2#()342%0(24#("0(,C-4& 4-%*5(%+4& '()& 5%9)-**5:%& 1-,+)5-0&)+0-*5(%-/-4&*(%& 0-&/+,+)15%-*5:%&/+& 0-4&obligaciones tributarias se impondrán en 0(4& ')(*+/515+%,(4& /+& /+,+)15%-*5:%& /+&,)53$,(4& *$-%/(& ')(*+/-%;& +%& *$>(& *-4(&la sanción no será ejecutiva hasta que se agote la vía administrativa. En los demás casos, se aplicarán mediante resoluciones independientes a trav s del procedimiento )+2$0-/(&+%&+0&-),D*$0(&!#E7

56789:!;<6=!7& ?+&'+)15,+&6$+&0-4&4-%*5(%+4&4+&-'056$+%&

.$%,-1+%,+& *(%& +0& ')(*+/515+%,(&/+& /+,+)15%-*5:%& /+& ,)53$,(4;& 0(& 6$+&procederá normalmente en el caso de la in racción prevista en el artículo .

. En los demás casos, se aplicará median,+&)+4(0$*5:%& 5%/+'+%/5+%,+& /+& /5*F(4&')(*+/515+%,(47&G%&+0&-),D*$0(&452$5+%,+;&se establece el procedimiento específico '-)-& 0-4& 4-%*5(%+4& '()& 5%9)-**5(%+4&9()1-0+4& & >& '()& 1()-;& 6$+& 2-)-%,5<-& +0&/+)+*F(&/+&/+9+%4-&>&+0&')5%*5'5(&/+&%(&+.+*$*5:%&/+& 0-&4-%*5:%&45%(&F-4,-&6$+&se agote la vía administrativa.

!"#$%&'() *+>,) -"(%./010.2#() ?4"4) '4)4?'0%4%0@2) /.) 342%0(2.3) ?(") 02A"4%%0(2.3)4/10203#"4#0B43)#"0C&#4"043,?5%&'+).$5*5(&/+&0(&+4,-30+*5/(&+%&+0&-),D*$0(&-%,+)5();& 0-& 51'(45*5:%&/+& 0-4& 4-%*5(%+4& 4+&hará directamente mediante resolución administrativa. Contra dicha resolución el obligado tributario podrá ejercer 4$& /+)+*F(& /+& /+9+%4-& 1+/5-%,+& 0-&interposición de los recursos a que se refiere +0&BD,$0(&H&/+&+4,+&8:/52(;&*(%&4$4'+%45:%&/+&0-&+.+*$*5:%&/+&0-&4-%*5:%&F-4,-&6$+&4+&agote la vía administrativa.

56789:!;<6=?+& +4,-30+*+& $%& ')(*+/515+%,(& +%& 6$+&4+& 5%5*5-& /5)+*,-1+%,+& *(%& 0-& )+4(0$*5:%&4-%*5(%-/()-& +%& ,(/(4& +4,(4& *-4(4& /+&5%9)-**5(%+4& 9()1-0+47& I+4+& -& +00(;& %(& F->&0+45:%&/+0&/+)+*F(&/+&/+9+%4-;&'$+4&+J54,+&la vía recursiva, de modo tal que la sanción %(& +4& +.+*$,-30+& F-4,-& 6$+& 4+& -2(,+& 0-&vía administrativa. e busca así acilitar la 5%9()1-,5<-*5:%& /+& 0-& 51'(45*5:%& /+& +4,+&,5'(&/+&4-%*5(%+4;&45%&6$+&'()&+00(&4+&4$1-&-0&(3052-/(&,)53$,-)5(&+%&5%/+9+%45:%7

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B$% C<4'% 9',0=/% 021.()0(2% 4'(% )*+'(%administrativos a que se refiere el /3-20)4% )/+20.'0% *3)/,'% 02*'/'5*)/%,202*D'(%'%2(+)6425*)/%'64.;)*.'/2($

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. a nulidad podrá ser declarada de ofi*.'%'%,2,3*.,)%9'0%24%'64.;),'%+0.63+)0.'8%,2%)*320,'% )4% 90'*2,.-.2/+'% :32% *'/% +)4%fin se estable ca reglamentariamente.

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$UWtFXOR������5HFWLÀFDFLyQ�GH�HUURUHV�. a Administración Tributaria rectificará +1& /.(-2.0+*& :,:+19,& -,)& +**,*+)&:(9+*0(-+)?& (*09:L90/,)& ,& 4+& A+/A,&)0+:5*+& 2.+& 1,& A.70+*+& 9*(1)/.**04,& +-&5-(G,&4+&5*+)/*05/0<1%&

. a rectificación podrá adoptarse de oficio o a instancia del interesado +1& +)9+& M-90:,& /(),& -(& 4+)+)90:(/0<1&e presa o ficta podrá ser impugnada :+40(19+&-,)&*+/.*),)&2.+&)+&*+;.-(1&+1&-,)&/(5E9.-,)&RR&@&RRR&4+-&5*+)+19+&QE9.-,%

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que se incorpora es el de la rectificación 4+& +**,*+)& :(9+*0(-+)?& 9(-+)& /,:,& -,)&4+& *+4(//0<1& ,& /6-/.-,?& +1& -,)& (/9,)&(4:010)9*(903,)%&

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. El procedimiento se iniciará de oficio 1% *% 54()*4-5*% 3',% 54)'0'(*31@% '4% )*4)1%41% 7*8*% )0*4(-/00531% ',% 2'05131% 3'%20'(-052-5:4% 8% */4% -/*431% ',% *-)1% ('%'4-/'4)0'%562/>4*31%*4)'%,1(%C05+/4*,'(%B36545()0*)5F1(% 1% J/35-5*,'(@% 3'+5'431%3*0('%*/35'4-5*%*%,1(%54)'0'(*31($

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#$% &'% '4)5'43'% ./'% /4% *-)1% 3'% ,*%B36545()0*-5:4% C05+/)*05*% 54I054>'%manifiestamente la le , cuando muestra, 3'%6*4'0*%1()'4(5+,'@%/4*%0/2)/0*%>0*F'%'4)0'%,1%6*43*31%210%,*%,'8%8%,1%0'(/',)1%210%*./',,*@%./'%('%-1620/'+*%*%)0*FO(%3',% (562,'% -1)'M1% '4)0'% ,*% 3'-5(5:4% 8% ,*%4106*% 1% 4106*(% *2,5-*+,'(% *,% -*(1@%'E-,/8'431% ,*% 54)'020')*-5:4% 0*914*+,'%3'% ,*% 4106*$% N(% 3',% -*(1% 5435-*0% ./'%',% (/2/'()1% '4% -16'4)*051% 41% *2,5-*%0'(2'-)1%3'%/4*%4106*%3'%0*4>1%54I'0510%45%3'%/4%-05)'051%54)'020')*)5F1$%

<$% &'% '()*+,'-'% ./'% ,*% 0'F1-*-5:4%procede rente a actos firmes de la B36545()0*-5:4% C05+/)*05*@% */4% -/*431%O()1(% ('% '4-/'4)0'4% 562/>4*31(% *4)'%,1(% C05+/4*,'(% B36545()0*)5F1(% 1% *4)'%,*% 54()*4-5*% M/35-5*,% -100'(21435'4)'@%(5'620'%./'%41%7*8*4%(531%0'(/',)1(%210%)*,'(%:0>*41(P%O()*%12-5:4%(5%+5'4%2/'3'%'4)'43'0('% -14)0*05*% *,% 0'./5(5)1% 3'%-162')'4-5*@% ('% I/43*% '4% ',% 2054-5251%3'% '-1416Q*% 201-'(*,% ./'% 2'065)'@%-14% /4% 'F53'4)'% *71001% 201-'(*,@% /4*%-100'--5:4% I*F10*+,'% *,% *36545()0*31%210%2*0)'%3'%,*%B36545()0*-5:4%C05+/)*05*$%

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76& 8+0)0+).& 9& 2.).& :(/(%,;(& 1$& '.+&0%,$/$+(1.+& (& +$/& .;1.+<& +$& 3/$5=& $'&convocarlos en audiencia a fin de que $>3.%:(%&+-+&('$:(20.%$+6

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$%& $'& (/,;2-'.& !AB<& 2-(%1.& -%& (2,.&administrativo, e preso o ficto, ha a creado o modificado una situación C-/;102(& 1$& 2(/*2,$/& 3(/,02-'(/& 9&2.%2/$,.& 9& /$2.%.201.& -%& 1$/$2D.&1$& 0:-('& 2(,$:./;(& (& E(5./& 1$& -%&.@'0:(1.& ,/0@-,(/0.& 9& +$(& 2.%,/(/0.& ('&./1$%()0$%,.&C-/;102.<&'(&81)0%0+,/(204%&F/0@-,(/0(&(-,./(&1$&102D.&(2,.&%.&3.1/*&revisarlo de oficio deberá demandar +-& (%-'(204%& (%,$& '(& C-/0+102204%& 1$& '.&2.%,$%20.+.& (1)0%0+,/(,05.<& 1$@0$%1.&1$&)(%$/(&3/$50(&1$2'(/(/'.&'$+05.&(&'.+&0%,$/$+$+&3G@'02.+6

#6& H(& 1$2'(/(204%& 1$& '$+0501(1& %.& 3.1/*&102,(/+$&-%(&5$I&,/(%+2-//01.&$'&3$/0.1.&1$& 3/$+2/03204%& 9& 1$@$/*& 1(/+$&(-10$%20(&3/$50()$%,$&(&'.+&0%,$/$+(1.+&3(/(&J-$&E./)-'$%&'(+&('$:(20.%$+&J-$&$+,0)$%&3/.2$1$%,$+6

789:;<!=>8?!6& 8& 10E$/$%20(& 1$& '(+& /$50+0.%$+& ,/(,(1(+&

$%& '.+& (/,;2-'.+& 3/$2$1$%,$+<& $%& '(+&J-$& $'& 2.)G%& 1$%.)0%(1./& $+& J-$&'(& 81)0%0+,/(204%& F/0@-,(/0(& (2,G(& 1$&oficio dejando sin e ecto o modificando +-+& (2,.+<& $%& '(& & 3/$+$%,$& +$2204%& +$&(@./1(& -%& +-3-$+,.& 1$& /$50+04%& 1$&(2,.+& ,/0@-,(/0.+& 3$/.& J-$& /$J-0$/$&$'& (220.%(/& 1$& '(& 81)0%0+,/(204%&F/0@-,(/0(& (%,$& '(+& 0%+,(%20(+& C-1020('$+<&3(/(& '.:/(/& '(& /$5.2(204%& 1$& (J-$''.+K&$''.& 3./& 2-(%,.& '(& /$:'(& J-$& /0:$& $%&)(,$/0(& (1)0%0+,/(,05(& $+& J-$& '.+& (2,.+&administrativos firmes no pueden ser

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.56789!:;5<!=. L(.0(<41,.34+(*./.,*)(.34+(*.6(.+*)(0'%*(.(1. 0($406%.2(.0($%*6+2(0,$+9*=.@68.(*)0(.1%6. 64H()%6. 1(<+)+&,2%6. ,. +*)(0'%*(01%.6(. 2+6'%*(. 34(. 6(0A*. )%2%6. ,34(11%6.

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. a resolución deberá notificarse 01+ 0%+ 5%(H#+ )0+ N9+ )>(*@+ 3#1,()#*+)0*)0+ %(+ + &1,0-5#*&3&71+ )0%+ -03.-*#+ )0+-03#1*&)0-(3&719+8-(1*3.--&)#+0%+&1)&3()#+pla o sin que ha a sido notificada la -0*#%.3&71@+ *0+ *.*501)0-C+ %(+(5%&3(3&71+)0+ &1,0-0*0*+ 4#-(,#-&#*+ <(*,(+ %(+04&*&71+)0+ %(+-0*#%.3&71+/.0+3.%4&10+0%+5-#30)&4&01,#+)0+-03#1*&)0-(3&71+(1,0+%(+6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(@+*&045-0+/.0+0%+?013&4&01,#+)0%+5%(H#+2.0-(+5#-+3(.*(+&45.,($%0+(+=*,(9+

. encido el pla o a que se refiere el 1.40-(%+ (1,0-&#-@+ 0%+ &1,0-0*()#+ 5#)-C+3#1*&)0-(-+ -03<(H()#+ 0%+ -03.-*#+ (+0203,#*+ )0+ %(+ 5-0*01,(3&71+ )0+ #,-#*+-03.-*#*+ /.0+ )03&)(+ &1,0-5#10-@+

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rectificarlo, el pla o de resolución que se fije en cada caso debe ser reducido.

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que justifique la demora en la resolución

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fin de evitar que la e cesiva duración *%.- 1$+(%*&0&%'3+- *%- $%(+',&*%$4(&/'A-

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que se refiere el artículo cuando no ,%- C4<4- &'3%$12%,3+- 492%.A- 1$+(%*%$)- %.-

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que se refiere el recurso.

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desde la echa de notificación de la $%&'()*+,-. /01+-+&2$/2+3/. '. 0%(. $%*)$&'.0%.$%*'-&+0%$/*+,-.4)%.&%.+15)6-/7.

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. a resolución deberá notificarse en el 8-'A$% 3)% B=% 32',6% &$/0'3$,% 3),3)% -'%%5/0)*8$,5&59/% 3)-% *)&+*,$=% ?*'/,&+**53$%)-% 5/35&'3$% 8-'A$% ,5/% C+)% )-% ?*5(+/'-%Administrativo hubiere notificado su *),$-+&59/% )78*),'6% ,)% ,+,8)/3)*D% -'%'8-5&'&59/% 3)% 5/0)*),),% 4$*'0$*5$,%E',0'% -'% )45,59/% 3)% -'% *),$-+&59/%&$**),8$/35)/0)6% ,5)48*)% C+)% )-%1)/&545)/0$% 3)-% 8-'A$% ;+)*'% 8$*% &'+,'%548+0'(-)%'%'C+:-=

. encido el pla o a que se refiere el /+4)*'-% '/0)*5$*6% )-% 5/0)*),'3$% 8$3*D%&$/,53)*'*% *)&E'A'3$% )-% *)&+*,$% '%);)&0$,% 3)% 5/0)*8$/)*% -$,% *)&+*,$,% C+)%,)'/% 8*$&)3)/0),6% *)5/5&5D/3$,)% )-%&948+0$%3)%-$,%5/0)*),),%4$*'0$*5$,=

F=% G)%/$%4)35'*%-'%5/0)*8$,5&59/%3)%*)&+*,$,%a que se refiere el numeral anterior, el ?*5(+/'-% @345/5,0*'051$% ),0'*D% $(-5.'3$%'%*),$-1)*%)/%0$3$%&',$6% 5/5&5D/3$,)%3)%/+)1$%)-%&948+0$%3)-%8-'A$%8'*'%*)&+**5*%3)-%?*5(+/'-%@345/5,0*'051$%'%8'*05*%3)%,+%notificación.

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la notificación de la resolución que se )450'=

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. Concepto clasificación su comentario ención e presa a la parafiscalidad . n asis en la de los tributos aplicación supletoria del Código Tributario a estas figuras

. Tasa su comentario Actuali ación de la definición de tasa. Inclu e el aprovechamiento$ $ ,-$93$()-3$/=(0)1+$>$0.$0)')*.1)23$,-$:9$'+3*+$.0$1+:*+$,-0$:-5;)1)+

. Contribución especial Comentario al Precisiones t cnicas. ejor di erenciación de la tasa criterios para cuantificarla

. Principio de legalidad Comentario al le ibili ación al principio de legalidad en determinados casos. Ej. declaraciones in ormativas e igibles por norma in erior a e

. igencia de la norma su comentario Aplicación de las nuevas normas procedimentales. a nuevas normas*5)(9*.5).$-3$-0$*)-'/+$$ $ $ /5+1-,)'-3*.0-:$:-$,-(-3$./0)1.5$.$/5+1-,)')-3*+:$-3$195:+

. Interpretación de las Comentario al Precisión de la e presión sentido jurídico t cnico o usual$ $ 3+5'.:$*5)(9*.5).:$$ $ $ :-7=3$/5+1-,.?%

. Cláusula antielusiva su comentario evisión general de esta materia en línea con nuevas tendencias general de lucha contra la planificación tributaria agresiva BEP CDE$

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899:

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. alide de los actos Comentario al e precisan dos casos en que los actos no son válidos o no subsisten nulidad consunción

. Derecho supletorio Comentario al e enumeran ejemplos de supletoriedad de normas por ejemplo, el Derecho Civil para los casos de responsabilidad

. Delegación o aplicable Eliminación de esta disposición no tributaria

. bligaciones tributarias su comentario e perfilan mejor ambos supuestos. se reconoce la e istencia materiales ormales de obligaciones tambi n para el sujeto activo el Estado

. Concepto de hecho su comentario e delimita negativamente no sujeción generador, no sujeción e ención

. bligados tributarios su comentario evisión completa del concepto tipología de obligados tributarios. En virtud de la reali ación de un presupuesto jurídico distinto al del hecho generador se identificarán otros obligados tributarios distintos del sujeto pasivo er artículos siguientes

. ujeto pasivo su comentario ujeto pasivo será el reali ador del hecho imponible$ $ $ $ $ %&'&$()*(&+$,+-.%-,/0

. Contribu ente sustituto o aplicable upresión de la figura del sustituto. En esencia subsumida en la figura$ $ $ $ $ ()0$/1).2)$()$+)2).%-3.$45&$()0$&60-1/(&$/$+)/0-7/+$,/1&8$/$%*).2/

. bligados a reali ar pagos su comentario e introduce como obligado a un pago monetario a quien satis ace pagos a cuenta o anticipos a particulares rentas en especie ingresos a cuenta

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. Agente de retención su comentario e definen mejor se establece su designación por e$ $ %&'()*+%$*$,-*'(.*,$(/),-0%0$*$12-/3*

. Agentes de percepción su comentario Definición e presa detallada, inclu endo ejemplo en comentario

. bligado a repercutir su comentario o Introducción e presa del deber de repercutir la obligación$ *4'(1*&'-$$ +-$0%4%,3*,$'*$,-4-,120(5/

. esponsabilidad solidaria su comentario a responsabilidad alcan a, a prorrata de su aporte o participación, +-$0%1(%0$4%,$'%0$(642-03%0$$ $ $ *$0%1(%0$+-$0%1(-+*+-0$*/5/(6*0

$ $ +-$'*$0%1(-+*+

. esponsabilidad solidaria su comentario o E tensión de la responsabilidad al grupo económico al que$ $ +-$'%0$(/3-),*/3-0$+-$2/$ $$ *4'(1*&'-$ 4-,3-/-1-$'*$0%1(-+*+$+-2+%,*

1%/72/3%$-1%/56(1%

. esponsabilidad solidaria su comentario o esponsabilidad solidaria e presa de estos obligados tributarios+-'$*)-/3-$+-$,-3-/1(5/$ $ *4'(1*&'-%$4-,1-41(5/

. esponsabilidad subsidiaria su comentario o as sociedades responden por las deudas de sus socios en ciertos de la sociedad por la aplicable casos en que se crearon con fines de elusión es la inversa deuda tributaria de los socios del levantamiento del velo societario

. gimen jurídico de las al istemati ación precisiones sobre procedimiento alcance responsabilidades tributarias sus comentarios declaración acultades de impugnación de la deuda principal

por el responsable , responsabilidad solidaria de coautores, e ectos de la solidaridad

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. Capacidad tributaria su comentario . Introducción del concepto gen rico de capacidad tributaria,$ $ %&$'()*+&$*$'&,$&-'()*+&,$./(-0.*/(&,

$ 123$ 456/5,5%.*7(8%$ 92$:$9#$:$ 2;$ 45)0'*7(8%$<=,$+5.*''*+*$+5$'*$/56/5,5%.*7(8%$>&'0%.*/(*$+5sus comentarios quienes no tienen personalidad jurídica de los no residentes.$ $ ?%$6*/.(70'*/$6*/*$*7.0*7(&%5,$.5'5<=.(7*,

. ormas de la determinación Comentario al e detallan los principios generales que deben utili arse ante la de la base imponible dis untiva de utili ación de base cierta presunta

. odos de e tinción de la su comentario Inclusión de la prescripción como modo de e tinción&-'()*7(8%$./(-0.*/(*

. edios de pago su comentario ención e presa en comentario a medios electrónicos de pago

. Intereses recargos Comentario al e describe la lógica financiera de la política de recargos uera de pla o

. Apla amiento su comentario Apla amiento solo e cepcional de deudas retenidas o percibidas, raccionamiento salvo por los intereses o sanciones

. Compensación su comentario e limita la compensación a deudas cr ditos dentro$ $ +5$0%*$<(,<*$@+<(%(,./*7(8%

e establecen ormas de compensación automática, de oficio o a instancia del contribu ente

. Condonación o remisión Comentario al e e plica por qu son indisponibles se menciona el caso concursal

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. Interrupción de la su comentario e a ade la causal de determinación de in racciones.$%&'(%)$()*+ e establece un pla o absoluto má imo de prescripción

. Alcance de la prescripción su comentario a Administración puede obtener utili ar in ormación de un# # # # # $&%),-,#$%&'(%).,#$/%/#(,0$%,1/%#2+#$&%),-,#+,#$%&'(%).,

. Declaración de la su comentario o Puede ser declarada de oficio o a instancia de parte# # $%&'(%)$()*+# # /$3)(/13&

. Pago de una obligación su comentario o El pago de una obligación prescrita da derecho a solicitar prescrita aplicable la devolución de lo pagado no ha obligación natural

. Derechos garantías su comentario Ampliación sustancial del catálogo de derechos del contribu ente

. De ensor del obligado su comentario e sustitu e el Comit de Garantías por la introducción de la figura tributario de De ensor del bligado Tributario

. mbito de aplicación su comentario Distinción entre actuaciones procedimientos

# # 4#+,%0/'#'2$3&.,%)/' Interacción entre Código Tributario Tratados Internacionales

. ormas de notificación su comentario e precisa el alcance de ciertas ormas de notificación

. ugar o dirección su comentario Acotaciones a la posibilidad para el contribu ente de designar de notificación un domicilio especial casos tasados

. Personas que pueden recibir su comentario El obligado, su representante o una persona vinculada al obligado notificaciones en el lugar puede recibir notificaciones

# # de notificación En caso de negativa se regula la notificación por c dula

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. otificación por estrados su comentario e regula este tipo de notificación, en orma autónoma, en particular ísicos electrónicos para tributos censales

. otificación por medios su comentario egulación del bu ón electrónico que puede articularse como sistema electrónicos telemáticos obligatorio para notificar ver tambi n n in ra

. Prueba su comentario Precisiones en cuanto al alcance de la prueba contable libros registros

Inadmisibilidad de pruebas e temporáneas con carácter general

. Concepto clases de su comentario e desarrolla in e tenso el concepto, clases r gimen jurídico de las determinación o liquidación liquidaciones o determinaciones de oficio, previas definitivas de oficio

. Etapas del procedimiento su comentario arias precisiones t cnicas, como su adaptación a la figura de los determinativo acuerdos conclusivos o el con erirle e presamente carácter de# # # # # $%$&'()*)+,+

. iquidación provisional Comentario al e se alan criterios de prudencia en el cálculo# # +$#(-).'(/0

. equisitos del acto su comentario e especifican requisitos adicionales la no indicación de recurso administrativo resolutivo no invalida el acto, sino que duplica los pla os para recurrir

. tili ación de tecnologías su comentario Distinción entre las actuaciones electrónicas automati adas no electrónicas, in ormáticas automati adas, fijando ciertas reglas para las primeras telemáticas por ejemplo, competencias de supervisión o control de estas actuaciones dentro de la Administración Tributaria

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. Equivalencia de soportes e simplifica esta regulación, por encontrarse esta materia ho mucho%&'()*+,-.*/$ $ $ )0/$-/*+,-%-$*+$.-/$1%)2+2/,3-'2&+*/$4325(,-32-/

. Bu ón electrónico su comentario e cambia la denominación por una más usual bu ón tributario electrónico se detalla el r gimen jurídico del ámbito in ormático$ $ %*.$)2/)&6$7+$-%*.-+,*$8(*%*$&8*3-3$8-3-$3*'2523$9$8-3-$*)2,23 ver n supra

. bligación de in ormar su comentario Precisión de los deberes de la Administración Tributaria, inclu endo asistir para acilitar el programas in ormáticos de a uda

cumplimiento voluntario Derecho a ser in ormado, incluso por escrito, como sustitutivo no vinculante a la consulta

. Consultas tributarias su comentario Alcance situaciones presentes o pasadas Generali ación de su carácter vinculante límites$ $ $ $ $ :$;3*'2/2&+*/$%*$.-/$'&+/*'(*+'2-/$%*$(+$'-)52&$%*$'32,*32& Irrecurribilidad

. ormas de Asistencia su comentario o Enumeración general de las ormas de cooperación administrativa Administrativa utua o aplicable detallado en artículos siguientes . Comprende tanto la colaboración ecíproca en ateria iscal internacional como la dom stica, con otras Administraciones Tributarias del país demás Administraciones P blicas

. Intercambio de in ormación e precisa el carácter reservado de los datos que se intercambian, sus comentarios salvo e cepciones e desarrollan las tres órmulas habituales de intercambio de in ormación por solicitud, así como automático espontáneo

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. iscali aciones simultáneas su comentario o e introduce la regulación de las fiscali aciones simultáneas# $%&'($)&*

. Presencia de uncionarios Comentario al Imposibilidad e plícita de que un uncionario de otro país realice de otros Estados una fiscali ación en el país

. Asistencia internacional en Precisiones t cnicas principalmente introduciendo materia de notificaciones sus comentarios fle ibilidad

+#,*#-*($.,$('/0#

. Colaboración Inclusión e plícita en el te to legal de entidades privadas o+#1.1#(23*04$-'21## # # '014'4.('20*1#.#2-5$0'6$('20*1#-*%-*1*04$4'7$1#,*#1*(42-*1#2#'04*-*1*1#

sociales, laborales, empresariales o pro esionales uscripción de convenios con la Administración Tributaria

. bligación de colaboración , a enumeración gen rica de estas obligaciones se mantiene e in ormación deber de esencialmente igual, pero se reagrupa todo en este artículo Disposición general inscripción

. Deberes de in ormación su comentario a ores precisiones restricciones al secreto bancario

. Deberes relativos a la su comentario e reposiciona la disposición acilitación de la fiscali ación recaudación

. bligación de guardar su comentario as resoluciones generales anonimi adas los cr ditos impagados reserva de la in ormación no quedan amparados por el deber de secreto

4-').4$-'$ Precisiones en torno a las consecuencias de in ringir este deber para los uncionarios los agentes de retención percepción

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. Procedimiento de a a Precisiones t cnicas en torno al r gimen jurídico de las repetición devolución sus comentarios devoluciones en casos de pagos debidos e indebidos,

en particular supuestos de hecho

Descripción mu detallada del procedimiento de devolución, distinguiendo pagos indebidos, debidos cantidades retenidas$ $ $ $ $ %$&'()*+*,-.

Derecho de la Administración Tributaria de decidir el tipo de $ $ $ $ $ )%/&(%+-)*01$-$22'3-($-$)-+%$-14'.$,'$,'3%23'(

. Corrección de Comentario al e sugiere una redacción que permite la corrección de una declaraciones autoliquidación en avor del contribu ente disminución de impuesto o aumento de saldo a avor sin intervención de la Administración$ $ $ $ $ 5(*+64-(*-

. Procedimiento de su comentario o egulación el procedimiento de determinación o liquidación esto es, determinación con aplicable cuando el obligado tributario simplemente declara, sin autoliquidar$ $ *14'(3'1)*01$,'$2-$ $ 7,/*1*.4(-)*01$5(*+64-(*-

. Procedimiento de su comentario o egulación de un procedimiento de comprobación ormal, comprobación ormal aplicable abreviada o masiva$ $ %$-+('3*-,-

. erificación de obligaciones su comentario egulación de sendos procedimientos para estas verificaciones, ormales parcial tanto presenciales como virtuales mente

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. Desarrollo del procedimiento su comentario Cambio en la duración suspensión de una fiscali ación de fiscali ación sus respectivos e ectos

$ $ %$&'()*+*,-(+$./$0',)(1*2*(-3,$4$.51*(-)*.

. Acuerdo conclusivo o ueva orma pactada de terminar las fiscali aciones en casos donde aplicable es necesaria una concreción del hecho generador concepto jurídico indeterminado, valoración, etc.

. Iniciación del período su comentario Introducción de la cobran a persuasiva0.'.$(/$),6',$(7()53*8,

. Bienes obrantes en Posibilidad e presa de embargos automati ados o in ormáticos(-3*1.1(+$1(0,+*3.'*.+

. acultad para condonar o aplicable uprimida esta acultad25/3.+$4$'().'9,+

. acultad de imponer Principio de proporcionalidad en el embargo. rden de medidas 2(1*1.+$).53(/.'(+$$ $ $ ).53(/.'(+$0.'./(/.$./$,'1(-$1($(26.'9,+

. Concepto de in racción su comentario , ueva definición, nica amplia, de in racción tributaria ormal tributaria clasificación material

$ $ $ $ +*95*(-3(+ Tres categorías, leve, grave mu grave

ecesidad de negligencia o dolo

Eliminación de delito tributario paso a comentarios con nueva definición más precisiones

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. Tipicidad de las su comentario o Definición de la tipicidad, en particular del concepto de tipicidad in racciones tributarias aplicable relativa en comentario

. Principio de no concurrencia su comentario o Precisiones procedimentales materiales en los casos de aplicable concurrencia de delitos altas Consecuencias de la e istencia de concursos ideales, reales, etc.

. E tinción de sanciones su comentario De suprime por allecimiento la sanción que hubiere quedado firme

e establece la independencia entre la prescripción penal$ $ $ $ $ %$&'$'()*+*,-.'-*/'

. ujetos in ractores su comentario o Precisiones t cnicas enumeración de obligados tributarios$ $ $ $ '0&*1'2&3$$ %$14+15..3+1*'$(3$15&0',

$ 678$ 9'5,'+-3,$%$14&'24.'(4.3,$ :#;$%$,5$14)3+-'.*4$ :#:$ <.31*,*=+$(3&$14+130-4$(3$15>+(4$,3$3,$1'5,'+-3$4$14&'24.'(4.8$ Posibilidad de coparticipación entre la persona jurídica su administrador en comentario

. Participación de su comentario a sanción puede alcan ar un tanto por ciento de la multa impuesta pro esionales en una al cliente en línea con las tendencias más modernas en in racción tributaria la materia CDE

. esponsabilidad subjetiva su comentario o Introducción del concepto de responsabilidad subjetiva aplicable solo ha sanción si ha dolo o culpa , para personas ísicas jurídicas

. E imentes de su comentario e a aden algunos, como salvar el voto en decisiones responsabilidad a colectivas, posición jerárquica, error de derecho o errores$ $ $ $ parcial in ormáticos$ $ $ $ mente

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. esponsabilidad solidaria su comentario e a aden supuestos como sucesiones de empresa, donatarios de sujetos intervinientes en legatarios por lo donado o legado, los llamados a colaborar en los la comisión de la in racción procedimientos de embargo

. esponsabilidad en la su comentario o egulación del cierre de establecimiento la posibilidad de limitarlo sanción de clausura de aplicable cuando adquiere el mismo un tercero

%&'()*%$+*$,+)(-.,+,(+)(%$(+ la comisión de la in racción

. Tipos de sanciones su comentario e distingue entre sanciones principales accesorias. especto de estas ltimas, se reconoce en comentario la necesidad de la$ $ /*012*-1/,3+$4($*)-1%$5+),414(%$6720,/1%$81-1$%&$180,/1/,3+

. Graduación de las su comentario o Establece un procedimiento preciso para calcular los incrementos sanciones reglas aplicable de sanciones a partir de un mínimo

4($4()(-9,+1/,3+$

. Criterios de graduación su comentario evisión general de estos criterios seg n la moderna teoría

a or precisión t cnica en su articulación, junto con ejemplos en comentario

. educción de sanciones su comentario o Introducción de un sistema de reducción de sanciones, premiando$ $ $ $ 180,/120($$ (0$/*98*-)19,(+)*$-(81-14*-$4(0$/*+)-,2&:(+)(

. Intereses sobre sanciones su comentario o e fijan criterios propios para el cómputo de intereses en el caso$ $ $ $ 180,/120($$ 4($%1+/,*+(%$+*$81;141%

. In racciones materiales su comentario Definición de in racción material e plicación de la lógica$ $ $ $ $ 4($%&$/*+/(8/,3+

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. gimen jurídico de las o Descripción de los tipos, firma de cálculo para determinar in racciones materiales sus comentarios aplicable si la in racción es grave o mu grave orma de cálculo de sanciones no es un acápite como tal

. In racciones ormales su comentario Descripción precisa de las condiciones bajo las cuales las mismas como relacionadas con la in racciones graves o mu graves

%&'()*+(,-$./$/0(1(2$3$4%21*2%$+%-5/26*2$+%042%&*-1/5$

. In racciones ormales a ores precisiones t cnicas relacionadas con la sus comentarios Agravamiento de la sanción si ha incumplimientos reiterados

%&'()*+(,-$./$4/20(1(2$/' control de in ormar

+%04*2/+/2$

. Procedimiento o ejecutividad de los e pedientes sancionatorios5*-+(%-*1%2(%$$ 3$575$+%0/-1*2(%5

. ulidad de pleno derecho su comentario Precisiones t cnicas a su r gimen jurídico e ectos

. ectificación de errores Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto

. evocación de actos Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto

$ . Declaración de lesividad su comentario Precisiones t cnicas

$ 8"9:$ ;'*5/5$./$2/+725%5$ 8<<$3$57$+%0/-1*2(%$ 8<#$ =$>/)7'*+(,-$)/-/2*'$/-$0*1/2(*$./$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5 parcial jurisdiccionales

$ $ $ $ $ =$;*2?+1/2$4%1/51*1(6%$./$'%5$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5 reconsideración o Tribunales Administrativos

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. Práctica de la Prueba su comentario e regula el r gimen jurídico de la prueba en los procedimientos de revisión por vía de recurso

. De las esoluciones su comentario e establece ma or detalle del r gimen jurídico de las resoluciones obligación de motivar e enumeran en comentarios los cuatro tipos de resoluciones

tres sobre el ondo, o inadmisión

$ %"&'$ ()*+,-./01$234*-*15).5*671$ 8740-5.)*71$.$ %9%$:$%9!$ 8740-5.)*71$-,0671'$2-501$;7-1*30).371$</7+./40-50$+.=7 los Comentarios sobre el Título . os procedimientos de revisión$ $ $ $ $ 30$.;571$5)*+,5.)*71>

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. bjeto del recurso ante su comentario o Precisión t cnica del objeto de este recurso$ $ /71$()*+,-./01$234*-*15).5*671$ $ .B/*;.+/0

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. ecurso contencioso su comentario Precisiones t cnicas, en particular respecto a la no interrupción$ $ D.34*-*15).5*67$ $ $ 30$/.$0=0;,;*A-$30$.;57'$8740-5.)*7$-,067'$2-501$;7-1*30).37 globalmente bajo Comentarios sobre el Título . os procedimientos de revisión de actos tributarios

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