métodos de valoração de estoques
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MÉTODOS DE VALORAÇÃO DE
ESTOQUESProf. Kleber Mantovanelli Barbosa
Estoques são ativos tangíveis ou aplicações de recursos visando a sua obtenção:
1. Mantidos para venda no curso dos
negócios;
2. Em processo de produção para posterior
venda no curso dos negócios; e
CUSTOS DOS ESTOQUES
3. Materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produção ou na prestação de serviços que constitua exploração de negócios da entidade.
CUSTOS DOS ESTOQUES
Há vários métodos de se valorar produtos ou serviços, dentre os quais:
•A valoração pelo custo médio de entrada;
•A valoração pelo custo de aquisição mais recente (conhecido como PEPS: Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair)
•A valoração pelo custo de aquisição mais antigo (conhecido como UEPS: Último a Entrar, Primeiro a Sair).
CUSTOS DOS ESTOQUES
MÉDIA PONDERADA OU CUSTO MÉDIO
Representa a ponderação entre os valores de estoques, de forma que sua valorização unitária corresponda a média de cálculo.
Exemplo:
100 Unidades de Produto X, ao custo de R$ 500,00 o lote200 Unidades de Produto X, ao custo de R$ 1.150,00 o lote
CRITÉRIO DE CUSTO MÉDIO
O custo médio do Produto X será:
R$ 500,00 + R$ 1.150,00 dividido por (100 +
200) unidades
= R$ 1.650,00 : 300
= R$ 5,50 a unidade
CRITÉRIO DE CUSTO MÉDIO
No custo médio, cada entrada (a preço unitário diferente do preço médio anterior) modifica o preço médio; e que cada saída, conquanto mantenha inalterado o preço médio, altera o fator de ponderação, e assim o preço médio que for calculado na entrada seguinte.
CRITÉRIO DE CUSTO MÉDIO
Verifique pelo exemplo seguinte o cálculo do custo médio de determinada mercadoria, adotando-se primeiramente o cálculo do custo médio a cada saída, e posteriormente, o cálculo considerando-se a saída como efetivada numa única baixa, ao final do mês:
CRITÉRIO DE CUSTO MÉDIO
Exemplo 1: adotando-se a baixa (saída) a cada lançamento:
30/11/2003 – Saldo Final de 1000 unidades a R$ 5,00 cada;
01/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 6,00 cada;
03/12/2003 – Consumo de 300 unidades;
05/12/2003 – Aquisição de 200 unidades a R$ 8,00 cada;
08/12/2003 – Consumo de 500 unidades;
10/12/2003 – Aquisição de 50 unidades a R$ 9,00 cada;
15/12/2003 – Consumo de 200 unidades;
20/12/2003 – Aquisição de 100 unidades a R$ 7,00 cada;
26/12/2003 – Consumo de 250 unidades
28/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 5,00 cada;
31/12/2003 – Consumo de 100 unidades;
CRITÉRIO DE CUSTO MÉDIO
Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. TOTAL Vr. Unt.30/11/03 1000 5.000,00 5,00 01/12/03 150 6,00 900,00 1150 5.900,00 5,13 03/12/03 - - 300 5,13 1.539,13 850 4.360,87 5,13 05/12/03 200 8,00 1.600,00 1050 5.960,87 5,68 08/12/03 - - 500 5,68 2.838,51 550 3.122,36 5,68 10/12/03 50 9,00 450,00 600 3.572,36 5,95 15/12/03 - - 200 5,95 1.190,79 400 2.381,57 5,95 20/12/03 100 7,00 700,00 500 3.081,57 6,16 26/12/03 - - 250 6,16 1.540,79 250 1.540,79 6,16 28/12/03 150 5,00 750,00 400 2.290,79 5,73 31/12/03 - - 100 5,73 572,70 300 1.718,09 5,73
DATAENTRADA SAÍDA SALDO
CRITÉRIO DE CUSTO MÉDIO
Observe-se, que a cada saída, o valor unitário é distinto, pois o custo médio é alterado por entradas de diferentes valores.
Estoque Final: 1.718,09
CMV = 1.539,13 + 2.838,51 + 1.190,79 + 1.540,79 + 572,70 = 7.681,91
CRITÉRIO DE CUSTO MÉDIO
CRITÉRIO MÉDIA PONDERADA
Adotando-se a baixa (saída), somente ao final do mês, em um único lote: 30/11/2003 – Saldo Final de 1000 unidades a R$ 5,00 cada;01/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 6,00 cada;05/12/2003 – Aquisição de 200 unidades a R$ 8,00 cada;10/12/2003 – Aquisição de 50 unidades a R$ 9,00 cada;20/12/2003 – Aquisição de 100 unidades a R$ 7,00 cada;28/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 5,00 cada;31/12/2003 – Consumo de 1350 unidades;
Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. TOTAL Vr. Unt.30/11/03 1000 5.000,00 5,00 01/12/03 150 6,00 900,00 1150 5.900,00 5,13 05/12/03 200 8,00 1.600,00 1350 7.500,00 5,56 10/12/03 50 9,00 450,00 1400 7.950,00 5,68 20/12/03 100 7,00 700,00 1500 8.650,00 5,77 28/12/03 150 5,00 750,00 1650 9.400,00 5,70 31/12/03 - - 1350 5,70 7.690,91 300 1.709,09 5,70
DATAENTRADA SAÍDA SALDO
CRITÉRIO MÉDIA PONDERADA
Observe-se que, a cada entrada, o custo médio variou, mas a baixa (saída) foi efetivada num único lote, alterando desta forma o Custo da Mercadoria Vendida. Estoque Final = 1.709,09CMV = 7.690,91 No exemplo 1, o CMV será de R$ 1.539,13 + R$ 2.838,51 + R$ 1.190,79 + R$ 572,70 = R$ 7.681,91.
CRITÉRIO MÉDIA PONDERADA
No exemplo 2, o CMV será de R$ 7.690,91. A diferença entre 1 e 2 (R$ 9,00) está nos estoques finais. O custo médio ponderado é o método consagrado, tanto pela legislação fiscal quanto pelas normas contábeis, para valoração dos estoques.
CRITÉRIO MÉDIA PONDERADA
CRITÉRIO PEPS
PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR – PEPS Com base nesse método, apura-se o custo em base histórica: o primeiro que entra é o primeiro que sai (PEPS). Também conhecido como FIFO (sigla, em inglês, de “first in, first out”).
À medida que ocorrem as saídas, a baixa no estoque é realizada a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocínio de que consumimos primeiro as primeiras unidades adquiridas/produzidas, ou seja, a primeira unidade a entrar no estoque é a primeira a ser utilizada no processo de produção o ou a ser vendida.
CRITÉRIO PEPS
Dentro desse procedimento, o estoque é representado pelos mais recentes valores de aquisição ou produção, apresentando, dessa forma, uma relação mais próxima com o custo de reposição.
CRITÉRIO PEPS
No PEPS, o efeito da flutuação do custo de aquisição sobre os resultados é significativo, pois as saídas são confrontadas com os custos mais antigos, podendo gerar, num ambiente de custos crescentes, um maior lucro contábil. Ao contrário, se os custos forem decrescentes (ambiente em que os preços tendem a cair), o método PEPS pode resultar num lucro menor. Na estabilidade de preços, há pouca variação de lucro, em relação ao método de custeio pela média.
CRITÉRIO PEPS
Vamos exemplificar, utilizando a mesma movimentação que apresentamos no custo médio. Pelo PEPS, a avaliação do CMV ficaria: 30/11/2003 – Saldo Final de 1000 unidades a R$ 5,00 cada;01/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 6,00 cada;03/12/2003 – Consumo de 300 unidades;05/12/2003 – Aquisição de 200 unidades a R$ 8,00 cada;08/12/2003 – Consumo de 500 unidades;10/12/2003 – Aquisição de 50 unidades a R$ 9,00 cada;15/12/2003 – Consumo de 200 unidades;20/12/2003 – Aquisição de 100 unidades a R$ 7,00 cada;26/12/2003 – Consumo de 250 unidades28/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 5,00 cada;31/12/2003 – Consumo de 100 unidades;
CRITÉRIO PEPS
Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. TOTAL30/11/03 1000 5.000,00 01/12/03 150 6,00 900,00 1150 5.900,00 03/12/03 - - 300 5,00 1.500,00 850 4.400,00 05/12/03 200 8,00 1.600,00 1050 6.000,00 08/12/03 - - 500 5,00 2.500,00 550 3.500,00 10/12/03 50 9,00 450,00 600 3.950,00 15/12/03 - - 200 5,00 1.000,00 400 2.950,00 20/12/03 100 7,00 700,00 500 3.650,00
150 6,00 900,00 350 2.750,00 100 8,00 800,00 250 1.950,00
28/12/03 150 5,00 750,00 400 2.700,00 31/12/03 - - 100 8,00 800,00 300 1.900,00
26/12/03- -
DATAENTRADA SAÍDA SALDO
CRITÉRIO PEPS
Estoque Final = 1.900,00CMV = 1.500,00 + 2.500,00 + 1.000,00 + 900,00 + 800,00 + 800,00 = 7.500,00 Como se observa na movimentação acima, os estoques finais pelo método PEPS foram de R$ 1.900,00 (se fosse pelo custo médio o estoque final seria de R$ 1.709,09).
CRITÉRIO PEPS
CRITÉRIO PEPS
O CMV foi de R$ 7.500,00 (pelo custo médio seria de R$ 7.690,91). Portanto, conclui-se que o lucro da empresa, no período, foi maior em R$ 190,91 do que em relação ao custo médio, em decorrência da utilização do método PEPS.
CRITÉRIO PEPS
Este método é admitido pela legislação fiscal. Entretanto, de acordo com o item 36 do NPC 2 - Pronunciamento do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON nº 2 de 30/04/1999 – “Métodos tais como "próximo a entrar, primeiro a sair", ou como custo da última compra fundamentam-se, principalmente, em custos de reposição, que geralmente ocasionam superavaliação dos estoques pela diferença entre o custo efetivo de aquisição ou fabricação e o valor corrente, contrariando o conceito de custo como critério básico de avaliação dos estoques.”
CRITÉRIO PEPS
Em síntese, o método PEPS, aceitável no ponto de vista fiscal, não o é em relação aos princípios contábeis.
ÚLTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR – UEPS No método UEPS (último a entrar, primeiro a sair) o custo do estoque é determinado como se as unidades mais recentes adicionadas ao estoque (últimas a entrar) fossem as primeiras unidades a sair. Também é conhecido como LIFO (sigla, em inglês, de “last in, first out”).
CRITÉRIO UEPS
CRITÉRIO UEPS
Supõe-se, portanto, que o estoque final consiste nas unidades mais antigas e é avaliado ao custo destas unidades. Segue-se que, de acordo com o método UEPS, o custo dos itens vendidos/saídos tende a refletir o custo dos itens mais recentemente comprados (comprados ou produzidos, e assim, os preços mais recentes).
CRITÉRIO UEPS
O efeito prático da utilização do UEPS é que, em ambiente inflacionário (de aumento de preços e custos), há uma subavaliação de estoques, portanto, uma redução no CMV, já que os estoques estão representados por valores “antigos”.
CRITÉRIO UEPS
Evidentemente, se não houvesse inflação, ou se esta fosse mínima, nenhum ou pouco efeito haveria na utilização do UEPS, em relação ao custo médio. Em períodos de alta de preços, os preços maiores das aquisições mais recentes são apropriados mais rapidamente ao resultado, reduzindo o lucro.
CRITÉRIO UEPS
Um argumento “gerencial” em favor do UEPS é o de que procura determinar se a empresa apurou, ou não, adequadamente, seus custos correntes em face da sua receita corrente. Nesta ótica, o estoque é avaliado em termos do nível de preço da época, em que o UEPS foi introduzido.
CRITÉRIO UEPS
Vejamos de maneira mais prática a sistemática da UEPS, levando-se em conta as movimentações de estoque já exemplificadas anteriormente (métodos do custo médio e PEPS):
30/11/2003 – Saldo Final de 1000 unidades a R$ 5,00 cada;01/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 6,00 cada;03/12/2003 – Consumo de 300 unidades;05/12/2003 – Aquisição de 200 unidades a R$ 8,00 cada;08/12/2003 – Consumo de 500 unidades;10/12/2003 – Aquisição de 50 unidades a R$ 9,00 cada;15/12/2003 – Consumo de 200 unidades;20/12/2003 – Aquisição de 100 unidades a R$ 7,00 cada;26/12/2003 – Consumo de 250 unidades28/12/2003 – Aquisição de 150 unidades a R$ 5,00 cada;31/12/2003 – Consumo de 100 unidades;
CRITÉRIO UEPS
CRITÉRIO UEPS
Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. Vr. Unt. TOTAL Quant. TOTAL30/11/03 1000 5.000,00 01/12/03 150 6,00 900,00 1150 5.900,00
150 6,00 900,00 1000 5.000,00 150 5,00 750,00 850 4.250,00
05/12/03 200 8,00 1.600,00 1050 5.850,00 200 8,00 1.600,00 850 4.250,00 300 5,00 1.500,00 550 2.750,00
10/12/03 50 9,00 450,00 600 3.200,00 50 9,00 450,00 550 2.750,00
150 5,00 750,00 400 2.000,00 20/12/03 100 7,00 700,00 500 2.700,00
100 7,00 700,00 400 2.000,00 150 5,00 750,00 250 1.250,00
28/12/03 150 5,00 750,00 400 2.000,00 31/12/03 - - 100 5,00 500,00 300 1.500,00
SAÍDA SALDO
26/12/03- -
03/12/03
DATAENTRADA
15/12/03
08/12/03
CRITÉRIO UEPS
Estoque Final = 1.500,00CMV = 900,00 + 750,00 + 1.600,00 + 1.500,00 + 450,00 + 750,00 + 700,00 + 750,00 + 500,00 = 7.900,00 Como se observa na movimentação acima, os estoques finais pelo método UEPS foram de R$ 1.500,00 (se fosse pelo custo médio o estoque final seria de R$ 1.709,09).
CRITÉRIO UEPS
O CMV foi de R$ 7.900,00 (pelo custo médio seria de R$ 7.690,91). Portanto, conclui-se que o lucro da empresa, no período, foi menor em R$ 209,09 do que em relação ao custo médio, em decorrência da utilização do método UEPS. O método UEPS não é admissível, sob a ótica fiscal, nem sob as normas de contabilidade.