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MBA e Pós-graduação online

IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

Disciplina 4 Aula 4 Conceitual Reservas de Lucros

IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - Online

90h

Métodos, análise e tomada de decisão

90h

Resultados, tributação e PMEs

90h

Aspectos Patrimoniais

90h

Conceitos, demonstrações e

coligadas

MÓDULO IMÓDULO IV

MÓDULO IIMÓDULO III

TCC Opcional

IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - Online

MóduloIFRS – NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE

CONTABILIDADE – On lineHORAS Dias

I MÓDULO DE MÉTODOS, ANÁLISE E TOMADA DE DECISÃO 90 18

1 Princípios Econômicos e Métodos Financeiros 30 6

2 Análise das Demonstrações Financeiras 30 6

3 Metodologia e Métodos Quantitativos 30 6

II MÓDULO ASPECTOS DE RESULTADOS, TRIBUTAÇÃO E PMES 90 18

4 Aspectos do Resultado: Reconhecimento de Receitas 30 6

5 Perdas, Informações Por Segmento e Tributos 30 6

6 Contabilidade de Pequenas e Médias Empresas 30 6

Disciplinas

Módulo IIAspectos do Resultado, Tributação e PMEs

Disciplina 4Reconhecimento de Receitas

Aula 1 Histórico das IFRS,DRE e DRA CPC 26 , IAS 1 e Lei 6404-76

Aula 2 Receita, Passos 1,2 e 3 CPC 47 e IFRS 15

Aula 3 Receita Passos 4, 5 e outros Aspectos CPC 47 e IFRS 15

Aula 4 Reservas de Lucro Lei 6404-76

Aula 5 Subvenção CPC 07 e IAS 20

Aula 6 Contratos de Concessão ICPC 01 - IFRIC 12

Dez Recursos de Aprendizagem (RA)Para cada uma das 6 aulas de cada disciplina

RA Recursos de Aprendizagem Formato

1 Vídeo: pílulas sobre o tema da aula 3’ – 5’

2 Leitura prévia Arquivo pdf / endereço artigo

3 Aula gravada: teoria com slides Vídeo 30’ – 45’

4 Power point da aula Arquivo pdf

5 Resolução gravada: caso prático com slides Vídeo 30’ – 45’

6 Power point da resolução do caso Arquivo pdf

7 Pod cast no formato entrevista Gravação 5’ – 10’

8 FAQ: 3 - 10 perguntas mais recorrentes e respostas Arquivo pdf

9 Leitura complementar Arquivo pdf / endereço artigo

10* Avaliação individual por Módulo 3 questões múltipla escolha + 1 dissertativa

* Exceto o 10. recurso: 4 avaliações, 1 p/ cada Módulo, que deverão ser impressas, resolvidas e entregues juntas, pelo correio ou pessoalmente na secretaria, no final do curso.

Mini Currículo do professorFormaçãoStricto sensu:Mestre em Contabilidade pela PUC-SP, 2013Lato sensu:Pós graduado em Contabilidade Internacional pela USP 2016Pós graduado em Gestão pela Sociedade de Desenvolvimento Empresarial, 1996Graduação: Engenharia Elétrica-Eletrônica, Ciências Contábeis

Publicações Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado – Editora Saraiva – Sexta Edição – 2019. Co-Autor com Marion e outros do livro Normas e Praticas Contábeis – Editora Atlas.

Experiência ProfissionalAtuei por mais de 20 anos como executivo em empresas industriais e de serviços na área de eletrônica e telecomunicações.Professor de Contabilidade Societária, Custos e Ciências Exatas no LFG Kroton, Damásio, COAD e LOGGA Cursos Preparatórios.Especialista e palestrante de métodos de aprendizagem.

Professor Eugenio Montoto

RESERVAS DE LUCROS

Aula Conceitual

Balanço Patrimonial

ATIVO(BENS E DIREITOS)

PL(PATRIMÔNIO LÍQUIDO)

PASSIVO (PASSIVO EXIGÍVEL)

ATIVO = PASSIVO + PL

▪ Capital Social

(-) Capital a Realizar

(-) Ações em Tesouraria

(-) Custos de Transação

▪ Reservas de Capital

▪ Reservas de Lucros

▪ Reservas de Reavaliação

▪ Ajustes de Avaliação Patrimonial

▪ Lucros/Prejuízos Acumulados

Patrimônio Líquido

Reservas de Lucros

(Art. 193) Reserva Legal

(Art. 194) Reserva Estatutária

(Art. 195) Reserva de Contingências

(Art. 195-A) Reserva de Incentivos Fiscais

(Art. 196) Reserva de Retenção

(Art. 197) Reserva de Lucros a Realizar

(Art.202) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído

(Art.19/Lei 11.941/09) Reserva Prêmio na Emissão de Debentures (Art 31

da Lei 12.973/14)

Constituição de Reservas de Lucros e Distribuição de Dividendos

$ 6.500

Lucros Acumulados

$ 130.000DRE Valor ($)

Lucro Operacional $ 200.000

(-) IR/CSL ($ 50.000)

(-) Participações ($ 20.000)

Lucro Líquido do Exercício 130.000

$ 6.500 (5%)

Reserva Legal

Dividendos

$ 63.500

$ 60.000

$ 60.000

$ 63.500

Outras Reservas

ZERO

Reserva Legal

Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social.

§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.

§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

Constituição da Reserva LegalArt. 193/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)

Lucros Acumulados (PL)

R$ 200.000Reserva Legal

Reserva Legal (5%)

Constituição da Reserva LegalArt. 193/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)


10.000 200.000Reserva Legal

Reserva Legal - PL

10.000

Reserva Estatutária

Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:

I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e

III - estabeleça o limite máximo da reserva.

Constituição da Reserva EstatutáriaArt. 194/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)


200.000


Constituir reserva no valor de R$

20.000 para fins humanitários

Constituição da Reserva EstatutáriaArt. 194/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)


20.000 200.000


20.000

Destinada a fins humanitários.

Reserva Contingência

Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da

administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva

com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do

lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser

estimado.

§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa

da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a

recomendem, a constituição da reserva.

§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir

as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a

perda.

Constituição da Reserva de ContingênciaArt. 195/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)


200.000

Reserva de Contingência


50.000 para aquisição de uma

máquina

Constituição da Reserva de ContingênciaArt. 195/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)


50.000 200.000

Reserva de Contingência

50.000

Reserva de Retenção de Lucros

Art. 196. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado.

§ 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento.

§ 2º O orçamento poderá ser aprovado na assembléia-geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício.

§ 2o O orçamento poderá ser aprovado pela assembléia-geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LEIS_2001/L10303.htm#art2

Constituição da Reserva de RetençãoArt. 196/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)


200.000

Reserva de Retenção


40.000 para aquisição de uma

máquina

Por exemplo destinada aquisição de uma máquina ou construção

de uma edificação própria

Constituição da Reserva de RetençãoArt. 196/6404-76

Lucro do Exercício

$ 200.000 (DRE)


40.000 200.000

Reserva de Retenção

40.000

Por exemplo destinada aquisição de uma máquina ou construção

de uma edificação própria

Reserva Especial de Dividendo Obrigatório não Distribuído

Art. 202. § 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no

exercício social em que os órgãos da administração informarem à

assembléia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação

financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento,

deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta,

seus administradores encaminharão à Comissão de Valores

Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembléia-

geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembléia.

Reserva Especial de Dividendo Obrigatório não Distribuído

Não há recursos para pagamento de dividendos em função da crise do

Coronavírus

Os dividendos são calculados como 50% após a dedução da

reserva legal.

Reserva de Especial

$ 10.000

Lucros Acumulados

$ 200.000

Cálculo dos Dividendos

Lucro Líquido do Exercício $ 200.000

(-) Reserva Legal ($ 10.000)

Base de Cálculo $ 190.000

Dividendos: 50% da Base de Cálculo $ 95.000

$ 10.000

Reserva Legal

Reserva Especial

Dividendos a Pagar

Reserva de Especial

$ 10.000

Lucros Acumulados

$ 200.000



(-) Reserva Legal ($ 10.000)

Base de Cálculo $ 190.000

Dividendos: 50% da Base de Cálculo $ 95.000

$ 10.000

Reserva Legal

Reserva Especial

$ 95.000$ 95.000

Dividendos a Pagar

$ ZERO

Reserva de Lucros a Realizar

Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

§ 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

II - o lucro, ganho ou rendimento em operações cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

§ 2o A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)





http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1


É participação societária permanente ?

Cotação de Mercado

Método da EquivalênciaPatrimonial (MEP)

Destinadas a negociaçãoDisponíveis para venda

Mantidas até o vencimento

Deve ser apresentada no AC ou no ARLP e avaliada art. 183

I Lei 6404-76

Não Sim

É Controlada ?

É Coligada

?

Método do Valor Justo

Método do Custo

Sim

Sim

§ 2 Preponderância nas decisões e o poder de eleger a maioria dos administradores

✓ § 1 Influência significativa ou ✓ § 4 Pode ou participa das decisões das

políticas financeira ou operacional ou✓ § 5 É presumida influência significativa

quando possui 20% ou mais do capital votante

Art. 243/6404

Art.183 III

CPC 38

Não

Não

Não

Art. 248

22/04/2020 29

INVESTIDORAPL

DA INVESTIDA

(AVALIADA MEP)

Modificação Por Crédito

ou Débito

Resultado

Modificação Por Crédito

ou Débito

Ajustes

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Resultados Abrangentes

REGRA GERAL DE APLICAÇÃO DO MEP

1

(1) Ganho ou

(2) Perda

de Equivalência

Resultados Abrangentes no

PL da Investidora

(1) Credor ou

(2) Devedor

Investimento

Em

Participação

Societária

2

22/04/2020 30

ExemplosMEP

22/04/2020 31

Aquisição de Participação Societária

VIGO

30%

ALICANTE

Banco

Participação

Societária

PL DA INVESTIDA:

500.000

150.000 150.000

30%

INVESTIDORA INVESTIDA

LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA

Investimento em

Alicante GEP

PL: 500.000

150.000 30.000 Lucro: 100.000

30.000 Novo PL: 600.000

Ajuste do MEP com lucro na investida

VIGO

30%

ALICANTE

30%

INVESTIDORA INVESTIDA

Receita ou Ganho de Equivalência Patrimonial

Exemplo de Variação Cambial Uma empresa contrata um empréstimo em moeda estrangeira com carência de 3 anos para pagamento de principal e juros, no valor de US$ 100.000,00. No dia da contratação, 01/01/2018, 1 US$ = R$ R$ 3,00. No final do exercício (31/12/2018), 1 US$ = R$ 4,00. A taxa de juros foi de 10% ao ano.

Disponibilidades Empréstimos


Disponibilidades

300.000 Empréstimos

300.000Despesa de juros

Variação cambial passiva


Disponibilidades


300.000100.00040.000

Despesa de juros

40.000

Variação cambial passiva

100.000


Disponibilidades


300.000Despesa de juros

Variação cambial ativa


Disponibilidades


100.000 300.000100.00030.000

Despesa de juros

30.000

Variação cambial ativa

100.000


Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

§ 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

II - o lucro, ganho ou rendimento em operações cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

§ 2o A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)








DELIBERAÇÃO CVM Nº 294, DE 26 MARÇO DE 1999.

Dispõe sobre o tratamento contábil dos ajustes de ativos e passivos em moeda estrangeira.

O Presidente da Comissão de Valores Mobiliários - CVM torna público que o Colegiado, em reunião realizada nesta data, com fundamento no disposto no § 3º

do art. 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e tendo em vista o disposto no art. 1º da Medida Provisória nº 1.818, de 25 de março de 1999,

deliberou:

....... V. as companhias abertas poderão computar, para fins de destinação para reserva de lucros a realizar, os ganhos cambiais decorrentes de ativos

classificados no longo prazo que excederem as perdas cambiais em obrigações dessa mesma natureza;


31/12/11 31/12/12 31/12/13

$ 20.000 $ 130.000 $ 50.000



Reservas Legal (5%) $ 10.000

Base de cálculo $ 190.000

Dividendos : 50% da base de cálculo $ 95.000


$ 10.000

Lucros Acumulados

$ 200.000

Lucros Realizados Segundo a Lei 6404/76


(-) Receita de Equivalência Patrimonial

(-) Lucros com vendas de longo prazo

Lucros Realizados (Lei 6404/76)

$ 10.000

Reserva Legal

Reserva de Lucros

a Realizar

Dividendos a Pagar

Supor GEP = R$ 80.000


$ 10.000

Lucros Acumulados

$ 200.000

Lucros Realizados Segundo a Lei 6404/76


(-) Receita de Equivalência Patrimonial ($ 80.000)

(-) Lucros com vendas de longo prazo ($ 50.000)

Lucros Realizados (Lei 6404/76) 70.000

$ 10.000

Reserva Legal

Reserva de Lucros

a Realizar$ 70.000

$ 25.000

Dividendos a Pagar

$ 70.000

$ 25.000


$ 10.000

Lucros Acumulados

$ 200.000

Lucros Realizados Segundo a CVM


(-) Receita de Equivalência Patrimonial

(-) Ganho de Variação Cambial Longo Prazo

(-) Lucros com vendas de longo prazo

Lucros Realizados (Lei 6404/76)

$ 10.000

Reserva Legal

Reserva de Lucros

a Realizar

Dividendos a Pagar

Supor GEP = R$ 80.000Ganho Cambial = R$ 50.000


$ 10.000

Lucros Acumulados

$ 200.000

Lucros Realizados Segundo a CVM


(-) Receita de Equivalência Patrimonial ($ 80.000)

(-) Ganho de Variação Cambial Longo Prazo ($ 50.000)

(-) Lucros com vendas de longo prazo ($ 50.000)

Lucros Realizados (Lei 6404/76) 20.000

$ 10.000

Reserva Legal

Reserva de Lucros

a Realizar$ 20.000

$ 75.000

Dividendos a Pagar

$ 20.000

$ 75.000

Reserva de Incentivos Fiscais

Art. 195-A. A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de

incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos,

que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Incluído

pela Lei nº 11.638,de 2007)


Contabilização da Subvenção Doação

A empresa recebeu um terreno no valor de R$

3.000.000 como doação.

ATIVO Valor ($) PATRIMÔNIO LÍQUIDO Valor ($)

Terreno 3.000.000 Reserva de Capital - Doação 3.000.000

Antes da Lei 11.638, Lei 11.941/09 e CPC 07 R1

Segundo CPC 07 R1 (Lei 11.638 e Lei 11.941/09 )

A empresa recebeu um terreno no valor de R$

3.000.000 como doação.

ATIVO Valor ($) PASSIVO NÃO CIRCULANTE Valor ($)

Terreno 3.000.000 Receita Diferida de Subvenção

Governamental

3.000.000


ATIVO Valor ($)

Terreno 3.000.000

(-) Receita Diferida de Subvenção Governamental (3.000.000)

ou

Segundo CPC 07 R1 (Lei 11.638 e Lei 11.941/09 )

A empresa cumpriu a obrigação contida no projeto de

obtenção da subvenção e construiu um prédio que será

depreciado em 25 anos (4% a.a.)

Passivo Receita Diferida

de Subvenção 120.000 3.000.000

120.000


4% de 3.000.000 ao ano

Contabilização Da Subvenção (Doação)

DRE Valor ($)

Lucro Bruto 520.000

(-) Despesas (300.000)

(+) Outras Receitas 200.000

Lucro Antes do IR 420.000

IR ( 10%)

Parte dos $ 200.000 é a

Subvenção de $ 120.000


DRE Valor ($)

Lucro Bruto 520.000

(-) Despesas (300.000)



IR 10% de 300.000 30.000

Lucro Líquido 390.000




DRE Valor ($)

Lucro Bruto 520.000

(-) Despesas (300.000)



IR 10% de 300.000 30.000




Lucros e Prejuízos Acumulados

390.000


DRE Valor ($)

Lucro Bruto 520.000

(-) Despesas (300.000)



IR 10% de 300.000 30.000





390.000120.000

Reserva de Incentivos Fiscais - PL

120.000RESERVA DE

LUCROSArt. 195 A

Leu 6404-76

Reserva Prêmio na Emissão de Debêntures

Lei 12.973/14, Art. 31. O prêmio na emissão de debêntures não será computado na determinação do lucro real, desde que: (Vigência)

I - a titularidade da debênture não seja de sócio ou titular da pessoa jurídica emitente; e

II - seja registrado em reserva de lucros específica, que somente poderá ser utilizada para:

a) absorção de prejuízos, desde que anteriormente já tenham sido totalmente absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceção da Reserva

Legal; ou

b) aumento do capital social.

§ 1o Na hipótese da alínea “a” do inciso II do caput, a pessoa jurídica deverá recompor a reserva à medida que forem apurados lucros nos

períodos subsequentes.

§ 2o O prêmio na emissão de debêntures de que trata o caput será tributado caso não seja observado o disposto no § 1o ou seja dada destinação

diversa da que está prevista no caput, inclusive nas hipóteses de:

I - capitalização do valor e posterior restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, hipótese em que a base para

a incidência será o valor restituído, limitado ao valor total das exclusões decorrentes do prêmio na emissão de debêntures;

II - restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores à data da emissão das

debêntures, com posterior capitalização do valor do prêmio na emissão de debêntures, hipótese em que a base para a incidência será o valor

restituído, limitada ao valor total das exclusões decorrentes de prêmio na emissão de debêntures; ou

III - integração à base de cálculo dos dividendos obrigatórios.

§ 3o Se, no período de apuração, a pessoa jurídica apurar prejuízo contábil ou lucro líquido contábil inferior à parcela decorrente de prêmio na

emissão de debêntures e, nesse caso, não puder ser constituída como parcela de lucros nos termos do caput, esta deverá ocorrer à medida que

forem apurados lucros nos períodos subsequentes.

§ 4o A reserva de lucros específica a que se refere o inciso II do caput, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 15 de

dezembro de 1976, terá o mesmo tratamento dado à reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei.

§ 5o Para fins do disposto no inciso I do caput, serão considerados os sócios com participação igual ou superior a 10% (dez por cento) do capital

social da pessoa jurídica emitente.


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm#art199

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm#art195a

• Uma empresa emite R$ 10.000.000,00 em debêntures com vencimento em 10 anos. Na

negociação, em função dos juros vantajosos em relação ao Mercado, ocorreu prêmio na emissão e

foram captados 12.000.000,00.

Captação de Recursos de Terceiros

Debêntures a Pagar (PNC)

10.000.000(1)

Banco

12.000.000(1)

Emissão de Debêntures com Captação de Recursos

Prêmio na Emissão de Debêntures

2.000.000(2)

• Uma empresa emite R$ 10.000.000,00 em debêntures com vencimento em 10 anos. Na negociação,

em função dos juros vantajosos em relação ao Mercado, ocorreu prêmio na emissão e foram

captados 12.000.000,00.

Emissão de Debêntures com Captação de Recursos

ATIVO PASSIVO

Banco 12.000.000 Debêntures a Pagar 10.000.000

Prêmio na Emissão 2.000.000

Captação de Recursos de Terceiros

Apropriação do Prêmio na Emissão de Debêntures (PED) ao Resultado e Reserva Específica.

DRE Valor ($)

Lucro Bruto 600.000

(-) Despesas (250.000)



IR 10% de 600.000 60.000


Parte dos $ 450.000 é a apropriação

da Receita relativa ao Prêmio

apropriado de $ 200.000


DRE Valor ($)

Lucro Bruto 600.000

(-) Despesas (250.000)



IR 10% de 600.000 60.000


Parte dos $ 450.000 é o Prêmio



740.000


DRE Valor ($)

Lucro Bruto 600.000

(-) Despesas (250.000)



IR 10% de 600.000 60.000


Parte dos $ 450.000 é o Prêmio



740.000200.000

Reserva Específica - PED - PL

200.000RESERVA DE

LUCROSArt. 31

Leu 12.973-14

Utilização das Reservas de Lucros

• Cada uma tem sua destinação específica.

• Lei 6404/76 Art. 189. Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

• Prêmio na Emissão de Debêntures (Lei 12.973/14) Art. 31 a) absorção de prejuízos, desde que anteriormente já tenham sido totalmente absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceção da Reserva Legal;

Limites das Reservas de Lucros

❑Limite: Art 199 da lei 6404/76 determina que não podem exceder o capital social.

❑ Excluir desse limite reservas para Contingências, Incentivos fiscais, Lucros a realizar e Prêmio na emissão de debêntures (exclusão incluída lei 11.941/09 e Lei 12.973/14).

❑ É mais fácil decorar que legal, estatutária e retenções constituem esse limite !!!

❑ OBS: não é clara a exclusão da reserva especial

Limite das Reservas de Lucros

Capital Social 200.000

Reserva Legal 40.000

Reserva Estatutária 60.000

Reserva de Contingências 100.000

Reserva de Retenção ?

Reserva de Lucros a Realizar 50.000

Reserva de Incentivos Fiscais 250.000

Reserva de Lucros Prêmio na Emissão de Debêntures 80.000

Qual o valor máximo da reserva de retenção (investimentos) ?

Capital Social 200.000

Reserva Legal 40.000

Reserva Estatutária 60.000

Reserva de Contingências 100.000

Reserva de Retenção 100.000

Reserva de Lucros a Realizar 50.000

Reserva de Incentivos Fiscais 250.000

Reserva de Lucros Prêmio na Emissão de Debêntures 80.000

O valor máximo da reserva de retenção é de $ 100.000

Limite das Reservas de Lucros

§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial,

enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao

regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de

valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua

avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas

expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência

conferida pelo § 3o do art. 177 desta Lei. (Redação dada pela Lei nº 11.941,

de 2009)

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Artigo 182 Lei 6404/76


Prejuízos Acumulados

III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital,

ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e

prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

Artigo 178 § 2º Inc III Lei 6404/76

§ 6o Os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 deverão

ser distribuídos como dividendos. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

Art 202 § 6o Lei 6404/76

Conclusão: A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados ou tem saldo ZERO

ou Prejuízos Acumulados, Jamais Lucros sem Destinação em Balanço !!!

FIM


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LEIS_2001/L10303.htm#art2

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