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MBA e Pós-graduação online
IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - Online
90h
Métodos, análise e tomada de decisão
90h
Resultados, tributação e PMEs
90h
Aspectos Patrimoniais
90h
Conceitos, demonstrações e
coligadas
MÓDULO IMÓDULO IV
MÓDULO IIMÓDULO III
TCC Opcional
IFRS - NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - Online
MóduloIFRS – NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE – On lineHORAS Dias
I MÓDULO DE MÉTODOS, ANÁLISE E TOMADA DE DECISÃO 90 18
1 Princípios Econômicos e Métodos Financeiros 30 6
2 Análise das Demonstrações Financeiras 30 6
3 Metodologia e Métodos Quantitativos 30 6
II MÓDULO ASPECTOS DE RESULTADOS, TRIBUTAÇÃO E PMES 90 18
4 Aspectos do Resultado: Reconhecimento de Receitas 30 6
5 Perdas, Informações Por Segmento e Tributos 30 6
6 Contabilidade de Pequenas e Médias Empresas 30 6
Disciplinas
Módulo IIAspectos do Resultado, Tributação e PMEs
Disciplina 4Reconhecimento de Receitas
Aula 1 Histórico das IFRS,DRE e DRA CPC 26 , IAS 1 e Lei 6404-76
Aula 2 Receita, Passos 1,2 e 3 CPC 47 e IFRS 15
Aula 3 Receita Passos 4, 5 e outros Aspectos CPC 47 e IFRS 15
Aula 4 Reservas de Lucro Lei 6404-76
Aula 5 Subvenção CPC 07 e IAS 20
Aula 6 Contratos de Concessão ICPC 01 - IFRIC 12
Dez Recursos de Aprendizagem (RA)Para cada uma das 6 aulas de cada disciplina
RA Recursos de Aprendizagem Formato
1 Vídeo: pílulas sobre o tema da aula 3’ – 5’
2 Leitura prévia Arquivo pdf / endereço artigo
3 Aula gravada: teoria com slides Vídeo 30’ – 45’
4 Power point da aula Arquivo pdf
5 Resolução gravada: caso prático com slides Vídeo 30’ – 45’
6 Power point da resolução do caso Arquivo pdf
7 Pod cast no formato entrevista Gravação 5’ – 10’
8 FAQ: 3 - 10 perguntas mais recorrentes e respostas Arquivo pdf
9 Leitura complementar Arquivo pdf / endereço artigo
10* Avaliação individual por Módulo 3 questões múltipla escolha + 1 dissertativa
* Exceto o 10. recurso: 4 avaliações, 1 p/ cada Módulo, que deverão ser impressas, resolvidas e entregues juntas, pelo correio ou pessoalmente na secretaria, no final do curso.
Mini Currículo do professorFormaçãoStricto sensu:Mestre em Contabilidade pela PUC-SP, 2013Lato sensu:Pós graduado em Contabilidade Internacional pela USP 2016Pós graduado em Gestão pela Sociedade de Desenvolvimento Empresarial, 1996Graduação: Engenharia Elétrica-Eletrônica, Ciências Contábeis
Publicações Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado – Editora Saraiva – Sexta Edição – 2019. Co-Autor com Marion e outros do livro Normas e Praticas Contábeis – Editora Atlas.
Experiência ProfissionalAtuei por mais de 20 anos como executivo em empresas industriais e de serviços na área de eletrônica e telecomunicações.Professor de Contabilidade Societária, Custos e Ciências Exatas no LFG Kroton, Damásio, COAD e LOGGA Cursos Preparatórios.Especialista e palestrante de métodos de aprendizagem.
Professor Eugenio Montoto
Histórico das Normas Brasileiras e Internacionais
1973 Criação do IASC
Norma IAS
1976 Lei 6404 2.000
Projeto de Lei CVM
2005 Criação
CPC
2001 Criação do IASB
Norma IFRS
2007Lei
11.638
2008MP 449
2010Primeira Publicação
200911.941 (MP449)
BovespaCFCIbraconAbrascaApimecFipecafi
Lei 12.249/10 0 CFC ganha poderes para editar normas
Influência Americana
Histórico das Normas IFRS/IAS/NBC TG/CPC
Subdivisão das Normas Emitidas Pelo Conselho Federal de Contabilidade –CFC
NBC (P ou T)
Profissionais
NBC Px
Técnicas
NBC Tx
Normas Profissionais
NBC PG – GeralNBC PA – Auditor IndependenteNBC PP – Perito Contábil
As Normas Profissionais estabelecem regras de exercício profissional e classificam-se em:
Normas Profissionais
Normas Técnicas
As Normas Técnicas estabelecem conceitos doutrinários, regras e
procedimentos aplicados de Contabilidade e classificam-se em:
Módulo IIAspectos do Resultado, Tributação e PMEs
Disciplina 4Reconhecimento de Receitas
Aula 1Demonstração do Resultado e Demonstração do
Resultado Abrangente
CPC 26 , IAS 1 e Lei 6404-76
Demonstrações Lei 6.404 & NBC TG 26
Demonstrações - ExigênciaLei
6404-76Normas Contábeis
(NBC TG 26)
Balanço Patrimonial - BP X X
Demonstração do Resultado - DRE X X
Demonstração do Resultado Abrangente - DRA - X
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados - DLPA X -
Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido -DMPL
- X(*1)
Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC X(*2) X
Demonstração do Valor Adicionado - DVA X(*3) X(*4)
Notas Explicativas X X(*1) PME quando alterações no PL derivem apenas do Lucro, pagamento de dividendos, correção de erros e mudança de política contábil
(*2) Cias fechadas com patrimônio líquido inferior a 2 milhões estão dispensadas de elaborar (Art 176)
(*3) Obrigatórias para todas as CIAs abertas.
(*4) Obrigatória se alguma legislação exigir.
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
Conceitos e Definições
Lei 6404/76 , CPC 00 (Framework), CPC 26(IAS1( e CPC 47 (IFRS15)
Resultado
Receitas
(-) Custos
(-) Despesas
Lucro ou Prejuízo do Exercício
13/04/2020 16
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em
registros permanentes, com obediência aos preceitos da
legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade
geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações
patrimoniais segundo o regime de competência.
Regime de Competência na Lei 6404/76
Art. 187 § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Regime de Competência na Lei 6404/76
4.68 Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio.
Estrutura Conceitual (CPC 00 R2)
Definição de Receita
CPC 47 Item 31. A entidade deve reconhecer receitas quando (ou à medida que) a entidade satisfizer à
obrigação de desempenho ao transferir o bem ou o serviço (ou seja, um ativo) prometido ao cliente. O ativo é
considerado transferido quando (ou à medida que) o cliente obtiver o controle desse ativo.
Reconhecimento da Receita
CPC 47 Item 33: O controle do ativo refere-se à capacidade de determinar o uso do ativo e de obter substancialmente a totalidade dos benefícios restantes provenientes do ativo. O controle inclui a capacidade de evitar que outras entidades direcionem o uso do ativo e obtenham benefícios desse ativo. Os benefícios do ativo são os fluxos de caixa potenciais (entradas ou economias em saídas) que podem ser obtidos direta ou indiretamente de muitas formas, como, por exemplo:
Controle do Ativo
CPC 47 Item 33: por exemplo:
(a)pelo uso do ativo para produzir bens ou prestar serviços (incluindo serviços públicos);
(b)pelo uso do ativo para aumentar o valor de outros ativos;
(c)pelo uso do ativo para liquidar passivos ou reduzir despesas;
(d)pela venda ou troca do ativo;
(e)pela caução do ativo em garantia de empréstimo; e
(f)pela retenção do ativo.
Controle do Ativo
4.69 Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos detentores de direitos sobre o patrimônio
Estrutura Conceitual (CPC 00 R2)
Definição de Despesa
CPC 00 4.49. As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado quando resultarem em decréscimo nos benefícios econômicos futuros, relacionado com o decréscimo de um ativo ou o aumento de um
passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na prática, que o reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento de aumento nos passivos ou de diminuição nos ativos (por exemplo, a alocação por competência de obrigações trabalhistas ou
da depreciação de equipamento).
Reconhecimento da Despesa
Princípio da Competência
CPC 00 Item 4.50. As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado com base na associação direta entre elas e os correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de confrontação entre despesas e receitas (regime de competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas e despesas que resultem diretamente ou conjuntamente das mesmas transações ou outros eventos. Por exemplo, os vários componentes de despesas que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento em que a receita derivada da venda das mercadorias é reconhecida.
Princípio da Competência
Receita Bruta x Receita Líquida
Receita Bruta (Quantidade x Preço)
(-) Deduções de venda
Receita Líquida DevoluçõesDescontosImpostos sobre vendasAbatimentos
É a parte da venda que é de fato da entidade!
FATURAMENTO
Desconto Comercial (Incondicional ou Promocional)
Quantidade Desconto
até 100 0%
500 5%
mais de 500 10%
Tabela de desconto por volume.
27
Discriminação da Nota Fiscal Quant.Valor
unitárioTotal $
Produto XYZ 1.500 10,00 15.000,00Desconto Incondicional (10%) 1.500,00
Base de Calculo para ICMS, PIS e COFINS 13.500,00
IPI (10 % sobre 13.500) 1.350,00ICMS (20% sobre 13.500) 2.700,00PIS (1% sobre 13.500) 135,00COFINS (4 % sobre 13.500) 540,00Valor Total da Nota Fiscal 14.850,00
28
Desconto Comercial (Incondicional ou Promocional)
DRE Básico
(1) FATURAMENTO
(2) (-) IPI
(3) RECEITA BRUTA 3=1-2
(4) (-) DEDUÇÕES
(5) RECEITA LIQUIDA 5= 3-4
(6) (-) CMV
(7)LUCRO BRUTO 7=5-6
29
De DIA
Devoluções
Descontos
Impostos
Abatimentos
Resultado com Mercadorias (RCM)
Tributos por Dentro e Tributos por Fora
IPI
ICMS
PIS
COFINS
Preço Líquido
Preço
Faturamento
ICMS 20% = 200
PIS 1% = 10
COFINS 4% = 40
Preço Líquido $ 750
IPI 15% = 150
$ 1.000
$ 1.150
OBS: Preço é a base da Receita Bruta
Tributos por Dentro e Tributos por Fora
IPI
ICMS
PIS
COFINS
Preço Líquido
Preço
Faturamento
ICMS 20% = 200
PIS 1% = 8
COFINS 4% = 32
Preço Líquido $ 760
IPI 15% = 150
$ 1.000
$ 1.150
OBS: Preço é a base da Receita BrutaPreço sem ICMS = $ 800
PIS = 1% 800 = $ 8COFINS = 4 % 800 = $ 32
(*) Decisão do STF de 15-03-2017
Discriminação da Nota Fiscal Quant.Valor
unitárioTotal $
Produto XYZ 1.500 10,00 15.000,00Desconto Incondicional (10%) 1.500,00
Base de Calculo para ICMS, PIS e COFINS 13.500,00
IPI (10 % sobre 13.500) 1.350,00ICMS (20% sobre 13.500) 2.700,00PIS (*) (1% sobre 10.800) 108,00COFINS (*)(4 % sobre 10.800) 432,00Valor Total da Nota Fiscal 14.850,00
32(*) Decisão do STF de 15-03-2017
Pis e Cofins Calculados sobre Preço sem ICMS
Compras Estoque FinalEstoque inicial
Comprou fiado no CEASA as 5:30h.
Estoque as 20:00h na Kombi depois de um dia de feira com
$ 500,00 no bolso.
10 caixas de laranjas
por $ 10,00 cada.6 caixas de laranjas.5h da manha sai de casa com
8 caixas de laranjas ao custo de $ 10,00 cada.Nada no bolso
+ –8 10 6 = 12CMV(Qt) =
Apuração Custo (CMV)
34
CMV = Ei + Compras - Ef
Custo da Mercadoria Vendida
Estoque Inicial Estoque Final
Apuração Custo (CMV)
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) (Lei 6404/76 art 187, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 )
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos e os impostos;II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
35
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) (Lei 6404/76 art 187, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 )
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua
realização em moeda; eb) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.§ 2o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei nº
11.638,de 2007 36
Resultados Abrangentes – NBC TG 26
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Investimento em Alicante Disponibilidades
PL:
Capital US$ 100.000
300.000 300.000
VIGO100%
ALICANTE
INVESTIDORA -BRASIL INVESTIDA - EUA
Ajuste de Conversão
Na Constituição em 1/1/2019 1 US$ = R$ 3,00
Investimento em Alicante
Ajuste de Conversão
PL de VIGO
PL:
Capital US$ 100.000
300.000
100.000
100.000
VIGO100%
ALICANTE
INVESTIDORA -BRASIL INVESTIDA - EUA
Ajuste de Conversão
Em 31/12/2019 1 US$ = R$ 4,00
Resultado Abrangente
81A. A demonstração do resultado e outros resultados abrangentes (demonstração do resultado abrangente) devem apresentar, além das seções da demonstração do resultado e de outros resultados abrangentes:
(a) o total do resultado (do período);
(b) total de outros resultados abrangentes;
(c) resultado abrangente do período, sendo o total do resultado e de outros resultados abrangentes.
(*) A legislação societária brasileira vigente na data da emissão desta Norma requer que a demonstração do resultado seja apresentada em uma demonstração separada.
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Resultado e Resultado Abrangente – NBC TG 26
Resultado e Resultado Abrangente – NBC TG 26
81B. A entidade deve apresentar os seguintes itens, além da demonstração do resultado e de outros resultados abrangentes, como alocação da demonstração do resultado e de outros resultados abrangentes do período:
(a) resultado do período atribuível a: (i) participação de não controladores, e (ii) sócios da controladora;
(b) resultado abrangente atribuível a: (i) participação de não controladores, e (ii) sócios da controladora.
Se a entidade apresentar a demonstração do resultado em demonstração separada, ela apresentará a alínea (a) nessa demonstração. (Incluído pela NBC TG 26 (R2))
Informação a ser apresentada na demonstração do resultado e na demonstração do resultado abrangente
41
Demonstração do Resultado – NBC TG 26
42
82. A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais:(a) receitas;(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;(c) lucro bruto;(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método da equivalência patrimonial;(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras(g) despesas e receitas financeiras;(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;(i) despesa com tributos sobre o lucro;(j) resultado líquido das operações continuadas;(k) valor líquido dos seguintes itens:
(i)resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de
venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; (l) resultado líquido do período.
Alterado revisão CPC 12)
Dezembro de 2017
43
82. Além dos itens requeridos em outras normas, a demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as
seguintes rubricas, obedecidas também às determinações legais:
(a) receitas, apresentando separadamente receita de juros calculada utilizando o método de juros efetivos;
(aa) ganhos e perdas decorrentes do desreconhecimento de ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado; custos de
financiamento;
(ba) perda por redução ao valor recuperável (incluindo reversões de perdas por redução ao valor recuperável ou ganhos na
redução ao valor recuperável), determinado de acordo com a Seção 5.5 da NBC TG 48;
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método da equivalência patrimonial;
(ca) se o ativo financeiro for reclassificado da categoria de mensuração ao custo amortizado de modo que seja mensurado ao
valor justo por meio do resultado, qualquer ganho ou perda decorrente da diferença entre o custo amortizado anterior do
ativo financeiro e seu valor justo na data da reclassificação (conforme definido na NBC TG 48); (Incluída pela NBC TG 26 (R5))
(cb) se o ativo financeiro for reclassificado da categoria de mensuração ao valor justo por meio de outros resultados
abrangentes de modo que seja mensurado ao valor justo por meio do resultado, qualquer ganho ou perda acumulado
reconhecido anteriormente em outros resultados abrangentes que sejam reclassificados para o resultado; (Incluída pela NBC
TG 26 (R5))
(d) tributos sobre o lucro;
(e) (eliminada);
(ea) um único valor para o total de operações descontinuadas (ver a NBC TG 31);
Demonstração do Resultado – NBC TG 26
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(f) em atendimento à legislação societária brasileira vigente na data da
emissão desta Norma, a demonstração do resultado deve incluir ainda as
seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e
receitas operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado líquido do período. (Alterado pela NBC TG 26 (R2))
Demonstração do Resultado – NBC TG 26
DRE (Lei 6404-76 e CPC 26)
1. FATURAMENTO2. (-) IPI3. RECEITA BRUTA 3=1-24.(-) DEDUÇÕES5. RECEITA LIQUIDA 5= 3-46. (-) CMV ou CSV ou CPV7. LUCRO BRUTO 7=5-68. (-) DESPESAS(-) Despesas Administrativas(-) Despesas Comerciais(-) Despesas Gerais9. (+/-) Resultado Financeiro[Receitas – Despesas] Financeiras10. (+/-) Outras Receitas e Despesas11. Resultado Operacional (Operações Continuadas) ( 11= 7-8+9+10)12. Resultado de Operações Descontinuadas Líquida de IR13. (-) IR/CSL14. (-) Participações 15. Resultado Líquido do Exercício (15=11+12-13-14) 45
AluguéisDividendosGanho ou Perda de CapitalGanhos ou Perdas de Equivalência Receitas secundáriasReversões e outros
O CPC 26 não cita as participações (item 82)
Apresentação Por Função
Formas de Apresentação da DRE – NBC TG 26
99. A entidade deve apresentar análise das despesas utilizando uma classificação baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da entidade, devendo eleger o critério que proporcionar informação confiável e mais relevante, obedecidas as determinações legais.
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais.
46
47
102. A primeira forma de análise é o método da natureza dadespesa. As despesas são agregadas na demonstração doresultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,depreciações, compras de materiais, despesas com transporte,benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendorealocados entre as várias funções dentro da entidade. Essemétodo pode ser simples de aplicar porque não são necessáriasalocações de gastos a classificações funcionais. Um exemplo declassificação que usa o método da natureza do gasto é o que sesegue:
Formas de Apresentação da DRE – NBC TG 26
48
102. A primeira forma de análise é o método da natureza da despesa.
Formas de Apresentação da DRE – NBC TG 26
Receitas X
Outras Receitas X
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X
Consumo de matérias primas e materiais X
Despesa com benefícios a empregados X
Depreciações e amortizações X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
49
103. A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do
”custo dos produtos e serviços vendidos”, classificando-se as despesas deacordo com a sua função como parte do custo dos produtos ou serviçosvendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das atividadesadministrativas. No mínimo, a entidade divulga o custo dos produtos eserviços vendidos segundo esse método separadamente das outras despesas.
Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários doque a classificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas àsfunções pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento.Um exemplo de classificação que utiliza o método da função da despesa é a
seguinte:
Formas de Apresentação da DRE – NBC TG 26
50
104. As entidades que classifiquem os gastos por função devem divulgarinformação adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas dedepreciação e de amortização e as despesas com benefícios aos empregados.
Formas de Apresentação da DRE – NBC TG 26
Receitas X
Custo do produtos e serviços vendidos (X)
Lucro Bruto X
Outras Receitas X
Despesas de Vendas (X)
Despesas Administrativas (X)
Outras Despesas (X)
Resultado antes dos tributos X
DRE (Lei 6404-76 e CPC 26)
1. FATURAMENTO2. (-) IPI3. RECEITA BRUTA 3=1-24.(-) DEDUÇÕES5. RECEITA LIQUIDA 5= 3-46. (-) CMV ou CSV ou CPV7. LUCRO BRUTO 7=5-68. (-) DESPESAS(-) Despesas Administrativas(-) Despesas Comerciais(-) Despesas Gerais9. (+/-) Resultado Financeiro[Receitas – Despesas] Financeiras10. (+/-) Outras Receitas e Despesas11. Resultado Operacional (Operações Continuadas) ( 11= 7-8+9+10)12. Resultado de Operações Descontinuadas Líquida de IR13. (-) IR/CSL14. (-) Participações 15. Resultado Líquido do Exercício (15=11+12-13-14) 51
AluguéisDividendosGanho ou Perda de CapitalGanhos ou Perdas de Equivalência Receitas secundáriasReversões e outros
O CPC 26 não cita as participações (item 82)
Apresentação Por Função
DRE (Lei 6404-76 e CPC 26)
15. Resultado Líquido do Exercício (i) Resultado atribuído aos controladores(ii) Resultado atribuído aos não controladores
16. Lucro/Prejuízo por ação
52
13/04/2020 53
Operação Descontinuada
30. A entidade deve apresentar e divulgar informação que permita aos usuários das demonstrações contábeis avaliarem os efeitos financeiros das operações descontinuadas e das baixas de ativos não circulantes mantidos para venda.32. Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda e (a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de
operações; (b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma
importante linha separada de negócios ou (c) área geográfica de operações; ou é uma controlada adquirida exclusivamente
com o objetivo da revenda.
Operações Descontinuadas – NBC TG 31
13/04/2020 54
Operação Descontinuada
“Pela nova concepção, que acabou não ficando esclarecida na Lei, só é fora do que a Lei ainda chama de ‘operacional’ (essa nomenclatura não existe mais nem nas normas do FASB nem nas do IASB) o que se denomina de resultado das operações descontinuadas. Ou seja, mesmo as baixas de Ativo permanente consideradas normais, como substituições de máquinas, veículos etc., tudo fica dentro do resultado operacional. Só fica como resultado das operações descontinuadas o resultado relativo a divisões, produtos ou atividades que a empresa parou de explorar e não mais existirão no futuro.”
Resposta do Professor Eliseu Martins a e-mail do autor, em 09.11.2009.
Operações Descontinuadas – NBC TG 31
13/04/2020 55
Operação Descontinuada
DRE (Lei 6404-76 e CPC 26)
1. FATURAMENTO2. (-) IPI3. RECEITA BRUTA 3=1-24.(-) DEDUÇÕES5. RECEITA LIQUIDA 5= 3-46. (-) CMV ou CSV ou CPV7. LUCRO BRUTO 7=5-68. (-) DESPESAS(-) Despesas Administrativas(-) Despesas Comerciais(-) Despesas Gerais9. (+/-) Resultado Financeiro[Receitas – Despesas] Financeiras10. (+/-) Outras Receitas e Despesas11. Resultado Operacional (Operações Continuadas) ( 11= 7-8+9+10)12. Resultado de Operações Descontinuadas Líquida de IR13. (-) IR/CSL14. (-) Participações 15. Resultado Líquido do Exercício (15=11+12-13-14) 56
AluguéisDividendosGanho ou Perda de CapitalGanhos ou Perdas de Equivalência Receitas secundáriasReversões e outros
O CPC 26 não cita as participações (item 82)
Apresentação Por Função
Participações Societárias
▪Debenturistas
▪Empregados
▪Administradores
▪Partes Beneficiárias
▪Sociedades de Assistência
Credores da empresa, além de juros podem participar nos lucros.
Pessoas que não são sócios mas participam dos lucros
Demonstração do Resultado do ExercícioValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Participações
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 100.000 = R$ 10.000) 10.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 100.000 - R$ 10.000)]
Exemplo 1: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Não Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 58Participações calculadas à base de 10%
Demonstração do Resultado do ExercícioValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Participações
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 100.000 = R$ 10.000) 10.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 100.000 - R$ 10.000)]
Participação dos Empregados (10% de R$ 90.000 = R$ 9.000) 9.000
Base de cálculo dos administradores [10% de (R$ 90.000 - R$ 9.000)]
Exemplo 1: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Não Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 59Participações calculadas à base de 10%
Demonstração do Resultado do ExercícioValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Participações
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 100.000 = R$ 10.000) 10.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 100.000 - R$ 10.000)]
Participação dos Empregados (10% de R$ 90.000 = R$ 9.000) 9.000
Base de cálculo dos administradores [10% de (R$ 90.000 - R$ 9.000)]
Participação dos Administradores (10% de R$ 81.000= R$ 8.100) 8.100
Exemplo 1: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Não Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 60Participações calculadas à base de 10%
Demonstração do Resultado do ExercícioValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Participações (34.390)
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 100.000 = R$ 10.000) 10.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 100.000 - R$ 10.000)]
Participação dos Empregados (10% de R$ 90.000 = R$ 9.000) 9.000
Base de cálculo dos administradores [10% de (R$ 90.000 - R$ 9.000)]
Participação dos Administradores (10% de R$ 81.000= R$ 8.100) 8.100
Base de cálculo das partes beneficiárias [10% de (R$ 81.000 - R$ 8.100)]
Participação das Partes beneficiárias (10% de R$ 72.900 = R$ 7.290) 7.290
Lucro Líquido 65.610
Exemplo 1: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Não Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 61Participações calculadas à base de 10%
Memória de Cálculo das ParticipaçõesValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Prejuízo Acumulado (40.000)
Base de Cálculo das Participações 60.000
(-) Participações
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 60.000 = R$ 6.000) 6.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 60.000 - R$ 6.000)]
Exemplo 2: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 62
Memória de Cálculo das ParticipaçõesValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Prejuízo Acumulado (40.000)
Base de Cálculo das Participações 60.000
(-) Participações
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 60.000 = R$ 6.000) 6.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 60.000 - R$ 6.000)]
Participação dos Empregados (10% de R$ 54.000 = R$5.400) 5.400
Base de cálculo dos administradores [10% de (R$ 54.000 - R$ 5.400)]
Exemplo 2: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 63
Memória de Cálculo das ParticipaçõesValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Prejuízo Acumulado (40.000)
Base de Cálculo das Participações 60.000
(-) Participações
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 60.000 = R$ 6.000) 6.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 60.000 - R$ 6.000)]
Participação dos Empregados (10% de R$ 54.000 = R$5.400) 5.400
Base de cálculo dos administradores [10% de (R$ 54.000 - R$ 5.400)]
Participação dos Administradores (10% de R$ 48.600 = R$ 4.860) 4.860
Exemplo 2: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 64
Memória de Cálculo das ParticipaçõesValor (R$)
Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Prejuízo Acumulado (40.000)
Base de Cálculo das Participações 60.000
(-) Participações (20.634)
Participação dos Debenturistas (10% de R$ 60.000 = R$ 6.000) 6.000
Base de cálculo dos empregados [10% de (R$ 60.000 - R$ 6.000)]
Participação dos Empregados (10% de R$ 54.000 = R$5.400) 5.400
Base de cálculo dos administradores [10% de (R$ 54.000 - R$ 5.400)]
Participação dos Administradores (10% de R$ 48.600 = R$ 4.860) 4.860
Base de cálculo das partes beneficiárias [10% de (R$ 48.600 - R$ 4.860]
Participação das Partes beneficiárias (10% de R$ 43.740 = R$ 4.374) 4.374
Exemplo 2: Lucro de R$ 100.000,00Cálculo de Participações Quando Existe Prejuízo Acumulado
13/04/2020 65
Demonstração do Resultado do Exercício Exemplo 2 (Com Prejuízo Acumulado)
Valor (R$) Valor (R$)
Lucro antes das participações 100.000
(-) Participações (20.634)
Participação dos Debenturistas 6.000
Participação dos Empregados 5.400
Participação dos Administradores 4.860
Participação das Partes beneficiárias 4.374
Lucro Líquido 79.366
13/04/2020 66