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I EDoÚAROoÜ SABBAG Manual de DIREITO TRIBUTÁRIO g! Edição I ATUALIZADA COM AS I _ I MAIS RECENTES DECISOES • - - - - - - - - - - - - - - _. DO STF E DO STJ Com remissões ao Novo Código de Processo Civil 2017 saraiva. STJ00103773

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Page 1: Manual de DIREITO TRIBUTÁRIO - bdjur.stj.jus.br · Presidente Eduardo Mufarej Vice-presidente Claudio Lensing Diretora editorial Flávia Alves Bravin . Conselho editorial Presidente

I~ EDoÚAROoÜ SABBAG

Manual de DIREITO TRIBUTÁRIO

g! Edição•I ATUALIZADA COM AS I _ I MAIS RECENTES DECISOES

• - - - - - - - - - - - - - - _. DO STF E DO STJ

Com remissões ao Novo Código de Processo Civil

2017

saraiva.

STJ00103773

Page 2: Manual de DIREITO TRIBUTÁRIO - bdjur.stj.jus.br · Presidente Eduardo Mufarej Vice-presidente Claudio Lensing Diretora editorial Flávia Alves Bravin . Conselho editorial Presidente

so~su~ Isaraiva. Av. das Naçôes Unidas, 7.221, H andar, Setor B Pinheiros - São Paulo - SP - CEP 05425-902

I0800-0117875SAC De 2~ a 6~, das 8h ás 18h

www.editorasaraiva.com.br/conlalo

Presidente Eduardo Mufarej

Vice-presidente Claudio Lensing

Diretora editorial Flávia Alves Bravin

Conselho editorial

Presidente Carlos Ragazzo

Consultor acadêmico Murilo Angeli Dias dos Santos

Gerente editorial Thaís de Camargo Rodrigues

Edição Deborah Caetano de Freitas Viadana

Produção editorial Ana Cristina Garcia (coord.)

Luciana Cordeiro Shirakawa

Clarissa Boraschi Maria (coord.)

Guilherme H. M. Salvador

Kelli Priscila Pinto

Marília Cordeiro

Mônica Landi

Surane Vellenich

Tatiana dos Santos Romão

Tiago Dela Rosa

Diagramação e revisão Know·How Editorial

Comunicação e MKT Elaine Cristina da Silva Capa IDÉE arte ecomUnicação

Produção gráfica Marli Ramplm

Impressão e acabamento EGB Editora Gráfica Bernardi LIda.

ISBN 978-85-472-1364-0

DADOS INTERNACIONAIS DE CATALOGAÇÃO NA PUBLICAÇÃO (CIP) ANGÉLICA ILACQUA CRB-Sn057

Sabbag, Eduardo

Manual de direito tlibutário i Eduardo Sabbag. - 9. ed. ­São Paulo: Saraiva, 2017.

1. Direito tributário 2. DireRo tributário· Brasil LTitulo.

16-1232 CDU 34336.2(81)

índice para catálogo sistemático:

1. Brasil. Direito tributário 34:336.2(81)

Dala de fechamento da edição: 2-12-2016

Dúvidas? Acesse www.ednorasaraiva.com.br/direito

Nenhuma parte desta publicação poderá ser reproduzida por qualquer meio ou forma sem aprévia autorização da Editora Saraiva. Aviolação dos direitos autorais é crime estabelecido na Lei n. 9.610/98 e punido pelo art. 184 do Código PenaL

CL 602692l CM 603539

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SUMÁRIO

Agradecimentos .................................................................................... 7 Nota do autor à nona edição................................................................ 9 Nota do autor à primeira edição.......................................................... 15 Abreviaturas.......................................................................................... 19

1 INTRODUÇÃO ........................................................................ 39

Considerações iniciais .................................................................... 39 l.l O Direito Tributário e seu conceito ..... ................. ................ 39 1.2 O Direito Tributário e as receitas públicas ........................... 42 1.3 O Direito Tributário e sua natureza: direito público,

obrigacional e comum............................................................ 47 1.4 O Direito Tributário e sua autonomia .................................. 49

L o Direito Tributário e o Direito ConstitucionaL................. 51

rI. O Direito Tributário e o Direito Financeiro ......................... .. 52

II I. O Direito Tributário e o Díreito Administrativo .................. . 53 IV. O Direito Tributário e o Direito Pena!... ................................ . 54

V. O Direito Tributário e o Direito ProcessuaL........................ 54

VI. O Direito Tributário e o Direito Internacional Público ...... .. 55

VII. O Direito Tributário e o Direito CiviL................................... 55

VIII. O Direito Tributário e outros ramos científicos .................... 55

2 O Direito Tributário e os limites ao poder de tributar ................ 56 2.1 Introdução .............................................................................. 56 2.2 Limitações constitucionais ao po~er de tributar ................. 57

2 PRINCíPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA............................ 63

1 Considerações iniciáis .................................................................... 63 2 O tributo e as leis ordinária e complementar................................. 66

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[ 24 ) Manual de Direito Tributário

3 A legalidade estrita ......................................................................... 68 3.1 A estipulação de obrigações acessórias (art. 113, § 2°, CTN) 72 3.2 A atualização monetária do tributo (art. 97, §§ l° e 2°, CTN) 73

4 A mitigação do Princípio da Legalidade Tributária..................... 75

4.1 A mitigação da legalidade tributária e a extrafiscalidade ... 77

5 O princípio da legalidade tributária e a Emenda Constitucional n. 33/2001 ........................................................................................ 78

6 Os reflexos da EC n. 32/2001 no princípio da legalídade tributária 80

6.1 A relevância e a urgência da medida provisória................... 86 6.2 A medida provisória e os tributos ......................................... 87

6.2.1 A medida provisória e a incompatibil idade com a lei

complementar ........................................................................... 90

(I) Quanto às matérias discriminadas no art. 146 e 146-A da CF .. 90

{lI) Quanto ao ICMS ................................................................................ 91

(I1I) Quanto ao !TCMD............................................................................ 91

(IV) Quanto ao ISS..................................................................................... 91

(V) Quanto à Contribuição SociaL...................................................... 92

3 PRINCípIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA..................... 93

I Introdução....................................................................................... 93 2 O princípio da anterioridade e o direito fundamental do

4 O princípio da anterioridade e sua previsão na Constituição

contribuinte: uma cláusula pétrea ................................................ 95 3 O princípio da anualidade ............................................................. 96

Federal de 1988 ..... ...... .................................................................... 99

4.1 O princípio da anterioridade anual art. 150, III, "b", CF 102

4.1.1 O princípio da anterioridade anual e o art. 104 do CTN ...... 103

4.2 O princípio da anterioridade nonagesimal- art. 150, UI,

"c", CF...................................................................................... 105

4.3 A regra geral da anterioridade e a aplicação cumulativa dos prazos - art. 150, I1I, "c", parte final, CF....................... 106

4.4 As exceções ao princípio da anterioridade anuaL.............. 108

4.4.1 As exceções ao princípio da anterioridade anual e a Emenda

Constitucional n. 33/2001........................................................ 109

4.5 As exceções ao Princípio da Anterioridade nonagesimal e a Emenda Constitucional n. 42/2003 ...................................... 111

4.6 O princípio da anterioridade especial para as contribuições social-previdenciárias ............................................................ 117

5 O princípio da anterioridade e os institutos jurídicos da vigência e eficácia da norma tributária........................................................ 119 5.1 A eficácia da norma tributária .............................................. 120 5.2 A vigência da norma tributária ............................................. 121

6 O princípio da anterioridade tributária e a Emenda Constitucional n. 32/2001 ........................................................................................ 123

7 O princípio da anterioridade nonagesimal das contribuições social-previdenciárias e a medida provisória ............................... 132

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'

'

Sumário [ 25 1

.................. 68

~ 2°, CTN) 72 e2°, CTN) 73

.... ... ~.. "' ...... 75

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.................. 78

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da vigência

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.. ............... 123~

ibuições

.................. 132

4 PRINCípIO DA ISONOMIA TRIBUTÁRIA ............................ ... 137

I A igualdade: considerações iniciais .............................................. . 137

2 A isonomia tributária .................................................................... . 139

2.1 A isonomia tributária e a cláusula pecunia non olet... ......... . 142

2.LI A cláusula pecunia non o/et e a intributabilidade dos atos

ilícitos ........................................................................................ . 147

2.1.2 A cláusula penmia non o/ete a plena capacidade tributária

passiva (art. 126, CTN) ........................................................... . 149

2.l.3 A interpretação econômica ..................................................... . 151

2.1.4 A cláusula pewnia non o/ete nossa linha conclusiva ............ . 155

3 A capacidade contributiva: a equidade e a tributação justa ....... . 157

3.1 A capacidade contributiva e o mínimo vital ....................... . 160

3.2 A capacidade contributiva e a extrafiscalidade................... . 161

3.3 A capacidade contributiva e seu plano histórico ................ . 163

3.4 A capacidade contríbutiva na Carta Magna de 1988 .......... . 164

3.4.1 A capacidade contributiva e a exclusiva associação a impostos 166

3.4.2 A capacidade contributiva e a expressão "sempre que possível" 169

3.4.3 A capacidade contributiva e a progressividade ..................... . 171

3.4.3.1 A progressividade no ITR ................................................ . 172

3.4.3.2 A progressividade no IR ................................................... . 172

3.4.3.3 A progressividade no IPTU ............................................. . 176

I. Quanto à progressividade no tempo para o IPTU .............. . 177

11. Quanto à progressividade fiscal do lPTU e a variação de

alíquotas em razão do valor do imóvel ................................ . 177

III. Quanto à progressividade fiscal do IPTC e o estabelecimento

de alíquotas diferentes em razão da localizaçãO e uso do

imóveL...................................................................................... 177

3.4.3.4 A progressividade no !TCMO .......................................... 187

3.4.4 A capacidade contributiva e a proporcionalidade.................. 189

3.4.4.1 A proporcionalidade e a regressividade no sistema tributário

brasileiro............................................................................. 190

3.4.5 A capacidade contributiva e a seletividade ............................. 193

5 PRINCíPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA................ 197

Noções introdutórias...................................................................... 197

1.1 A irretroatividade tributária e a segurança jurídica ............ 200

2 Os princípios da irretroatividade e anterioridade tributárias..... 201

3 O princípio da irretroatividade tributária e a existência de leis

produtoras de efeitos jurídicos sobre atos pretéritos (art. 106,

I e lI, CTN) ...................................................................................... 202

3.1 A lei interpretativa como produtora de efeito jurídico sobre

atos pretéritos ......................................................................... 203

3.1.1 A Lei Complementar n. 118/2005: a pretendida interpretaçào

retroativa de lei interpretativa ................................................. 209

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[ 26 ] Manual de Direito Tributário

3.2 A lei benigna como produtora de efeito jurídico sobre atos pretéritos ................. .......................... ... ................................... 212

3.2.1 "Ato não definitivamente julgado": a condição à aplicação dos

efeitos pretéritos à lei mais benigna ........................................ 217

3.2.2 Observações complementares quanto à retroação da lei mais

branda........................................................................................ 219

4 Análise do princípio da irretroatividade tributária, à luz do art. 144, §§ l° e 2°, do CTN............................................................ 221 4.1 Análise do art. 144, § l°, CTN ............................................... 221

4.1.1 O princípio da irretroatividade tributária e a Lei n. 10.174/2001

(CPMF e o art. ]44, § ]0, CTN) ............................................... 224

4.2 Análise do art. 144, § 2°, CTN............................................... 226 5 O fato gerador pendente e a Súmula n. 584 do STF, perante o

princípio da irretroatividade tributária ........................................ 227 5.1 A Súmula n. 584 perante o STF e o ST} ................................ 233

5.1.1 A defesa da Súmula n. 584 no STF .......................................... 233

5.1.1.1 A crítica à Súmula n. 584 no próprio STF ....................... 235

5.1.2 O ataque à Súmula n. 584 no STJ ............................................ 237

6 PRINCípIO DA VEDAÇAo AO CONFiSCO.............................. 239

I Introdução....................................................................................... 239 2 Breve relato histórico...................................................................... 240 3 O confisco na tradição jurídica brasileira .................................... 241 4 O confisco tributário: conceito ..................................................... 243

4.1 O confisco tributário e o princípio da capacidade contributiva 243 4.2 O confisco tributário e o direito de propriedade................. 245

5 O princípio da vedação ao confisco no texto constitucional...... 248 5.1 O princípio da vedação ao confisco: o destinatário

do postulado ........................................................................... 248 5.2 O princípio da vedação ao confisco: o efeito "de confisco"

no tributo .., ............................................................... .............. 249 5.3 O princípio da vedação ao confisco: a carga tributária total 251

6 O princípio da vedação ao confisco perante as espécies tributárias 253 6.1 O princípio da vedação ao confisco e os impostos .............. 253 6.2 O princípio da vedação ao confisco e as taxas ..................... 255 6.3 O princípio da vedação ao confisco e as contribuições

de melhoria ........................ ..................................................... 256 6.4 O princípio da vedação ao confisco e os empréstimos

compulsórios .......................................................................... 256 6.5 O princípio da vedação ao confisco e as contribuições....... 256

8 A razoabilidade e a proporcionalidade: limites ao confisco

9 O princípio da vedação ao confisco e o projeto de

7 O princípio da vedação ao confisco e as multas........................... 257

tributário .......................................................................... ............... 260

Lei Complementar (PLC) n. 168/89.............................................. 263 10 Entendimento conclusivo .............................................................. 264

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Sumário ( 27 ]

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..................... 260

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.................... 263

264H ..................

7 PRINCíPIO DA NÃO LIMITAÇÃO AO TRÁFEGO DE PESSOAS E BENS E A RESSALVA DO PEDÁGIO..................................... 265

I Considerações iniciais .................................................................... 265

2 Análise dos pedágios ...................................................................... 268

2.1 O pedágio na tradição jurídica brasileira ............................. 270

2.2 A análise do pressuposto fático do pedágio: o uso da via

conservada pelo Poder Público ............................................. 271

2.3 A análise da feição tributária do pedágio ............................. 272

2.3.1 A base de cálculo do pedágio· taxa .......................................... 273

2.3.2 A utilização potencial do serviço público perante o

pedágio-taxa.............................................................................. 274

2.3.3 O selo-pedágio: um exemplo de pedágio-taxa....................... 274

2.4 A análise da suposta feição não tributária do pedágio ........ 276

2.5 O pedágio: requisitos para a taxação ou tarifação............... 278

2.6 O pedágio e a lesão ao direito à locomoção diante

da inexistência de via alternativa .......................................... 279

8 OUTROS PRINCíPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS.... 283

1 O princípio da uniformidade geográfica ...................................... 283

2 Princípio da isonômica tributação da renda nos títulos da dívida

pública e nos vencimentos dos funcionários públicos................. 286

3 Princípio da proibição das isenções heterônomas ....................... 288

4 Princípio da não discriminação baseada em procedência ou

destino ............................................................................................. 291

9 IMUNIDADES GERAIS E RECíPROCA .................................... 295

I Introdução....................................................................................... 295

2 A imunidade e a isenção................................................................. 299

3 A imunidade e a exoneração das espécies tributárias .................. 301

4 Análise das alíneas do inciso VI do art. 150 da CF ...................... 302

4.1 Imunidade das entidades políticas........................................ 305

4.1.1 Considerações iniciais.............................................................. 305

4.1.2 Imunidade das entidades autárquicas e fundacionais........... 309

4.1.3 A imunidade recíproca e os impostos indiretos..................... 326

4.1.3.1 A aquisição de bens por entidades imunes e os impostos

indiretos ............................................................................. 329

4.1.4 Análise do ar!. ISO, § 3", da Carta Magna.............................. 332

4.1.5 Imunidade tributária de cartórios .......................................... 335

4.1.6 A imunidade tributária recíproca e as embaixadas

ou consulados............................................................................ 339

10 IMUNIDADE DOS TEMPLOS RELIGIOSOS ............................ 343

Considerações iniciais.................................................................... 343

2 O laicismo no Brasil ....................................................................... 345

STJ00103773

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[ 28 1 Manual de Direito Tributário

3 A imunidade religiosa e os impostos............................................. 346

4 A imunidade religiosa e os conceitos de culto e templo................ 347 5 A imunidade religiosa e o art. 150, § 4°, CF.................................. 350

5.1 O art. ISO, § 4°, parte inicial, da CF: a desoneração para

impostos sobre o patrimônio, a renda e os serviços ............ 350 5.2 O art. 150, § 4°, parte final, da CF: a relação com as

finalidades essenciais da entidade imune............................. 351

6 A imunidade religiosa: temas relevantes....................................... 357 6.1 A imunidade religiosa e os tributos indiretos ...................... 357 6.2 A imunidade religiosa e os cemitérios .................................. 359

6.3 A imunidade religiosa e as lojas maçônicas.......................... 361 7 A imunidade religiosa: uma análise crítica .................................. 362

11 IMUNIDADES NÃO AUTOAPLlCÃVEIS.................................. 365

Considerações iniciais .................................................................... 365

2 Estudo das imunidades constantes da alínea "c" ......................... 370 2.1 Imunidade dos partidos políticos ......................................... 370

2.2 Imunidade dos sindicatos de empregados............................ 371 2.3 Imunidade das instituições de educação.............................. 372

204 Imunidade das entidades de assistência sociaL................... 373 2.4.1 A assistência social e as entidades fechadas de previdência

social privada ............................................................................ 375

2.4.2 A assistência social e as entidades promotoras da integração

no mercado de trabalho .................................. ......................... 376

3 Estudo complementar da alínea "c" .............................................. 378 3.1 Confronto entre o art. ISO, VI, "c", parte final, da CF e o

art. 14 do CTN ........................................................................ 379

12 IMUNIDADE DE IMPRENSA................................................... 387

Considerações iniciais .................................................................... 387 LI Análise do livro um veículo de pensamento ..................... 390

l.l.l A imunidade de imprensa e a publicação eletrônica ............. 392

1.2 Análise do jornal- um veículo de pensamento................... 394

1.3 Análise do periódico um veículo de pensamento............. 396

IA Análise do papel destinado a impressão um insumo ....... 398 1.4.1 O papel destinado a impressão e a não cumulatividade

do art.155, § 2°, ll, da CF.......................................................... 402

13 IMUNIDADE MUSiCAL........................................................... 405

I Introdução e conceÍto..................................................................... 405 2 A imunidade tributária musical e o propósito inibitório

da contrafação................................................................................. 408

3 Os conceitos técnicos empregados no art. 150, VI, "e", da CF.... 411

4 Os impostos afastados por força da imunidade musical............. 412

STJ00103773

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Sumário [ 29 ]

......~u ••••••••••••• 346 pio................ 347 ..................... 350 'ação para {iços ............ 350 Jmas ........ ............ 351~

•••• u •••• ~ •••••••••• 357

357 ..................... 359 ..................... 361 ..................... 362

" .•••••••••.• u •••••

................... 365

•• H ................. 365 ..................... 370 ..................... 370 •• u.H.............. 371 ..................... 372 ..................... 373 previdência ...................... 375

da integração

.... .... ............. 376~

..................... 378 ,daCF eo

.................... 379

................... 387

..................... 387

.................... 390 'nka ............. 392

••.......... *~ ••• h 394 :nto ............. 396 nsumo ....... 398 ívidade

.. • ••• ·• ..•• u ....... 402

................. 405

405 'lrio

.................... 408 ",da CF .... 411 cal ............. 412

.. ••• •• •• •••• H ....

5 A ressalva à imunidade: replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser ..............................................................................

6 A crítica ao texto da presente norma imunizante........................ 7 Conclusões .............................................. ...................... ....... ...........

14 SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL........................................

Definição de tributo .......................................................................

1.1 A prestação pecuniária........................................................... 1.2 A prestação compulsória........................................................ 1.3 A prestação diversa de sanção ............................................... 1.4 A prestação instituída por lei................................................. 1.5 A prestação cobrada por lançamento....................................

2 Competência tributária.................................................................. 2.1 Competência tributária e capacidade tributária ativa .........

2.2 Detalhando a classificação da competência tributária........ 2.2.1 Competência privativa ............................................................. 2.2.2 Competência comum ............................................................... 2.2.3 Competência cumulativa ........................................................ . 2.2.4 Competência especial ............................................................. .. 2.2.5 Competência residual .............................................................. . 2.2.6 Competência extraordinária .................................................. .

15 ESPÉCIES DE TRIBUTOS E IMPOSTOS ..................................

Considerações iniciais .................................................................... 1.1 Impostos..................................................................................

LU O princípio da não afetação e os impostos............................. 1.1.2 Os impostos e a privatividade das competências................... 1.1.3 Classificação dos impostos ......................................................

a) Impostos Diretos e Indiretos............................................... .........

b) Impostos Pessoais e Reais ............................................................

c) Impostos Fiscais e Extrafiscais ....................................................

d) Impostos divididos segundo a classificação imposta pelo CTN ... e) Impostos Progressivos, Proporcionais e Seletivos........................

16 TAXAS ....................................................................................

O fato gerador ................................................................................. 1.1 Análise da taxa de polícia ...................................................... 1.2 Análise da taxa de serviço......................................................

2 Informações complementares sobre taxas.................................... 2.1 A base de cálculo nas taxas .................................................... 2.2 O confronto "taxa versus tarifa" ............................................

17 CONTRIBUiÇÃO DE MElHORIA ............................................

Evo.lução histórica...........................................................................

413 414 417

419

419

420 421 422 424 424 425 427

429 430 431 432 433 433

436

441

441 446

449 452 454

454 455 455 456

457

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459 461 467 477 477 490

497

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[ 30 ] Manual de Direito Tributário

2 Considerações iniciais .................................................................... 499 3 O fato gerador ................................................................................. 502 4 O sujeito passivo ............................................................................. 510 5 A base de cálculo do tributo .......................................................... 512

5.1 A base de cálculo e os dois modelos de cobrança o "americano" e o "alemão" ..................................................... 513

5.2 A base de cálculo e os limites de cobrança ........................... 515 a) Limite total (ou global) ............................................................... 515

b) Limite individual......................................................................... 515

c) Análise conjunta dos limites....................................................... 517

6 Requisitos mínimos para a instituição ......................................... 521 7 A contribuição de melhoria e a desapropriação ........................... 522

18 EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO.............................................. 525

Evolução histórica ..................... ;..................................................... 525 2 As teorias explicativas sobre a natureza jurídica do empréstimo

compulsório: contrato ou tributo ................................................. 527 2.1 A autonomia do empréstimo compulsório .......................... 530

3 O tributo e a lei complementar...................................................... 532 4 Tributo e a competência para sua instituição............................... 533 5 Tributo e os conceitos necessários à compreensão de seus

pressupostos fáticos ........................................................................ 534 6 Empréstimo compulsório e o princípio da anterioridade tributária 537

6.1 O empréstimo compulsório e os demais princípios constitucionais tributários .................................................... 540

7 O fato gerador ................................................................................. 540 7.1 Análise do art. 15 do CTN ..................................................... 542

8 Análise do parágrafo único do art. 148 da CF.............................. 544 9 A devolução do valor compulsoriamente mutuado..................... 544

19 CONTRIBUiÇÕES ................................................................... 549

A feição tributária........................................................................... 549 2 As contribuições e os princípios tributários................................. 553 3 O conceito de contribuições parafiscais ou especiais .................. 555 4 Estudo das contribuições de interesse das categorias profissionais

ou econômicas ................................................................................ 558 4.1 Contribuição-anuidade ......................................................... 558 4.2 Contribuição sindical............................................................. 559 4.3 Questões relevantes sobre as contribuições profissionais ou

corporativas ............................................................................ 563 a) Há uma bitríbutação no confronto "contribuição-anuidade

b) O que é a chamada "contribuição assistencial"? Confunde-se versus contribuição sindical"? ................................................. 563

com a contribuição confederativa? ......................................... 564

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................ 499

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558

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563

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564

c) As contribuições para os serviços sociais autônomos (sistema

"S") são contribuições corporativas? ...................................... d) As anuidades cobradas pela OAB são contribuições

corporativas? .............................................................................

5 Estudo das contribuições de intervenção no domínio econômico 5.1 CIDE-Combustíveis ...............................................................

5.2 CIDE-Royalties......................................... ............................... 5.3 Outras contribuições de intervenção no domínio econômico

(CIDEs) ................................................................................... 6 Estudo das contribuições sociais...................................................

6.1 As contribuições sociais gerais ..............................................

6.2 As contribuições de seguridade social.................................. a) la fonte de custeio da seguridade social: o importador ..........

b) 2a fonte de custeio: a receita de loterias....................................

c) fonte de custeio: o trabalhador............................................. 3a

4ad) fonte de custeio: o empregador e a empresa ........................

d.1) Contribuição Social Patronal sobre a Folha de Pagamentos

d.2) Contribuição ao PIS/PASEP .................................................. d.3) Contribuição sobre o Lucro Líquido (CSLL) .......................

d.4) Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) ................................................................................

6.3 As "outras" contribuições sociais..........................................

6.4 Estudo complementar das contribuições ............................. a) Breve análise da Contribuição Provisória sobre Movimentação

Financeira (CPMF) ....................................................................

b) Análise da Contribuição para o Serviço de Iluminação Pública (COSIP).......................................................................................

c) Análise da contribuição para o Fundo de Garantia do Tempo

de Serviço (FGTS), sua natureza não tributária e o prazo de prescrição....................................................................................

d) Análise da Contribuição Social ao Fundo de Assistência e

Previdência do Trabalhador Rural (FUNRURAL) .................

7 O Simples Federal e o Simples N aciona!.......................................

7.1 Dicas finais............ ........... ................. ................. .....................

8 Repartição tributária das receitas.................................................. 8.1 Transferências diretas feitas da União para os Estados

e Distrito Federal....................................................................

8.2 Transferências diretas feitas da União para os Municípios 8.3 Transferências diretas feitas dos Estados-Membros para os

Municípios .............................................................................. 8.4 Análise final da repartição das receitas tributárias ............. 8.5 Transferências indiretas - estudo dos Fundos Especiais .....

8.6 A Emenda Constitucional n. 93/2016 e as desvinculações de receita tributária ................................................................

20 FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO .......................................

Considerações iniciais....................................................................

Sumário [ 31 ]

565

567

569 570

571

572 575

577

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598 600

601 602

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647

647

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[ 32 ] Manual de Direito Tributário

2 Fontes formais do Direito Tributário............................................ 649 2.1 Fontes formais principais ...................................................... 655

2.1.1 Constituição Federal................................................................ 655

2.1.2 Emenda à Constituição Federa!............................................... 656

2.1.3 Lei Ordinária............................................................................. 657

2.1.4 Decreto ...................................................................................... 664

2.1.5 Lei Delegada .............................................................................. 666

2.1.6 Ivledida Provisória .................................................................... 667

2.1.7 Decreto Legislativo................................................................... 672

2.1.8 Resolução................................................................................... 673

2.1.9 Tratados e Convenções Internacionais ................................... 676

2.1.9.1 A nova concepção dos tratados conforme posição do STF 682

2.1.10 Lei Complementar .................................................................... 685

3 Fontes formais secundárias do Direito Tributário ou normas

complementares.............................................................................. 703

3.1 Inciso I: Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas....................................................................... 705

3.2 Inciso 11: Decisões com eficácia normativa.......................... 706 3.3 Inciso 1Il: Práticas reiteradas das autoridades administrativas 707

3.4 Inciso IV: Convênios celebrados pelas entidades impositoras 709 3.4.1 Convênios do ICIvIS.................................................................. 710

3.5 Parágrafo único do art. 100 do CTN .................................... 715

21 VIGÊNCIA, APLICAÇÃO, INTERPRETAÇÃO EINTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA............................................... 719

Vigência da legislação tributária ................................................... 719 l.l A vigência da legislação tributária no tempo ....................... 721

1.2 A vigência e o princípio da anterioridade tributária ........... 725 1.3 A vigência da legislação tributária no espaço....................... 731

2 Aplicação da legislação tributária ................................................. 732 2.1 A aplicação da nova lei tributária aos fatos pendentes ........ 732 2.2 A retroatividade da lei tributária........................................... 735

3 Interpretação da legislação tributária ........................................... 739 3.1 Interpretação e suas classificações ........................................ 741

3.2 Utilização de princípios gerais do Direito Privado.............. 745 3.3 Interpretação econômica ....................................................... 751 3.4 Interpretação literal................................................................ 752 3.5 Interpretação benigna............................................................ 754

4 Integração da Legislação Tributária.............................................. 755

4.1 Analogia .................................................................................. 757 4.1.1 Analogia e o princípio da legalidade ....................................... 757

4.2 Princípios gerais de Direito Tributário................................. 758

4.3 Princípios gerais de Direito Público ..................................... 759 4.4 Equidade ................................................................................. 760

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760

22 RELAÇÃO JURíDICO-TRIBUTÁRIA ....................................... .

1 A hipótese de incidência ............................................................... .. 2 O fato gerador ................................................................................ . 3 Obrigação tributária .......................................................................

3.1 Sujeito ativo ........................................................................... .. 3.2 Sujeito passivo ........................................................................ , 3.3 Objeto da obrigação tributária ............................................. . 3.4 Causa ...................................................................................... .

4 Domicílio tributário ...................................................................... .

23 RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA ...................................... .

Conceitos introdutórios ................................................................ . 1.1 Conceito: contribuinte versus responsável .......................... . 1.2 Conceito: responsabilidade pessoal versus responsabilidade

subsidiária ............................................................................. .. 1.3 Conceito: responsabilidade por substituição versus

responsabilidade por transferência ..................................... .. 2 Responsabilidade de devedores solidários ................................... . 3 Responsabilidade de devedores sucessores ................................. ..

3.1 la hipótese: art. 130 do CTN ............................................... .. 3.2 2a hipótese: art. 131, I, II e III, do CTN ............................... . 3.3 3' hipótese: art. 132 do CTN ............................................... .. 3.4 4" hipótese: art. 133 do CTN ............................................... ..

4 Responsabilidade de terceiros devedores ..................................... . 4. I Art. 134 do CTN: responsabilidade de terceiro com atuação

regular .................................................................................... . 4.2 Art. 135 do CTN: responsabilidade de terceiro com atuação

irregular ................................................................................. . 5 Responsabilidade por infrações ................................................... ..

a) Responsabilidade objetiva: conceito ................................... .. b) Responsabilidade pessoal do agente .................................... .

b.l) Inciso I: infrações tributárias como crimes ou contravenções b.2) Inciso II: infrações tributárias com o dolo específico (elementar) b.3) Inciso III: infrações que decorram de dolo específico .......... .

6 Denúncia espontânea .................................................................... .

24 CRÉDITO TRIBUTÁRIO .......................................................... .

1 Considerações iniciais ................................................................... . 2 O lançamento................................................................................. .

2.1 O conceito de lançamento .................................................... . 2.2 Questões pontuais sobre lançamento ................................... 2.3 Revisão de lançamento ..........................................................

a) O lançamento revísível ............................................................... . a.1) Detalhamento do art. l49 do CTN ....................................

1. Agrupamento I: análise dos incisos II a IV (art. 149) .............

Sumário [ 33 J

763

763 764 772 772 777 781 783 784

791

791 793

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798 812 816 818 821 826 829

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839 851 851

854 854 855 856

856

865

865 866 866 867 872

873 875

876

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[ 34 1 Manual de Direito Tributário

2. Agrupamento lI: análise do inciso VI (art. 149).................. 876

3. Agrupamento III: análise dos incisos J, V, VII, VIII e IX

(art. 149) .................................................................................. 876

3.1. Análise do inciso I (art. 149).............................................. 876

3.2. Análise do inciso V (art. 149) ............................................ 877

3.3. Análise do inciso VII (art. 149) ......................................... 877

3.4. Análise do inciso VIII (art. 149)........................................ 877

3.5. Análíse do inciso IX (art. 149)........................................... 878

b) O lançamento revisível: análise do art. 146 do CTN............... 878 2.4 Modalidades de lançamento.................................................. 880 2.5 Análise da técnica do arbitramento...................................... 887

3 Crédito tributário e decadência..................................................... 891 3.1 Considerações iniciais............................................................ 891 3.2 A decadência no CTN: visão geral........................................ 895 3.3 A decadência no CTN: análise do art. 173, I........................ 896 3.4 A decadência no CTN: análise do art. 150, § 4°................... 897 3.5 A decadência na visão do STJ: a cumulação de prazos........ 901 3.6 A decadência no CTN e a anulação do lançamento anterior 905 3.7 A decadência no CTN e a medida preparatória

de lançamento......................................................................... 907 3.8 A decadência e a lei complementar ....................................... 909 3.9 A decadência e o prazo de cena I das contribuições sociais.. 910

4 Crédito tributário e prescrição ...................................................... 912 4.1 Considerações iniciais............................................................ 912 4.2 O termo a quo da contagem da prescrição ........................... 917 4.3 A prescrição e a dívida ativa .................................................. 920 4.4 A prescrição e os lançamentos por homologação ................ 921 4.5 A prescrição e as causas de interrupção................................ 928 4.6 A prescrição e outros temas ................................................... 943

25 SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO............................... 945

I Considerações iniciais.................................................................... 945 2 Moratória .................................................... _.................................. 953

Depósito do montante integraL.................................................... 960 4 Reclamações e recursos administrativos ...................................... 965

4.1 O depósito recursal na órbita administrativa ...................... 967 5 Concessão de liminar em mandado de segurança e de tutela

em outras ações............................................................................... 973 6 Parcelamento .................................................................................. 975

26 EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.................................. 981

I Considerações iniciais.................................................................... 981 2 Pagamento....................................................................................... 982

2.1 Consulta tributária................................................................. 985

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49) .................. 876

I, VIII e IX

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Sumário [ 35 1

2.2 A restituição de pagamento indevido ou a maior e o prazo prescricional............................................................................ 988

3 Compensação.................................................................................. 998 4 Transação ........................................................................................ 1002 5 Remissão.......................................................................................... 1002 6 Decadência e prescrição ................................................................. 1003 7 Conversão do depósito em renda .................................................. 1004 8 Pagamento antecipado e a homologação do lançamento ............ 1004 9 Consignação em pagamento julgada procedente ......................... 1005 10 Decisão administrativa irreformável ............................................ 1007 11 Decisão judicial passada em julgado ................... .......................... 1007 12 Dação em pagamento ..................................................................... 1008

27 EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTARIO ................................. 1011

Considerações iniciais .................................................................... 1011 2 Estudo da isenção ........................................................................... 1015

2.1 Isenção: a incidência ou a não incidência da norma ........... 1015 2.2 A revogação da lei isentiva ..................................................... 1019

2.2.1 A revogação da lei isentiva e o princípio da anterioridade

tributária ................................................................................... 1021

2.3 A isenção e o princípio da legalidade tributária................... 1023 2.4 A isenção e os tributos bilaterais ........................................... 1028

3 Estudo da anistia ............................................................................ 1028 4 Síntese conclusiva ........................................................................... 1032

28 ADMINISTRAÇÃO TRIBUTARIA E DISPOSiÇÕES FINAIS

DO CTN................................................................................... 1037

1 Considerações iniciais .................................................................... 1037 2 Fiscalização ..................................................................................... 1040 3 Dívida ativa ..................................................................................... 1058

a) O nome do devedor ................................................................ 1064 b) O montante exequível............................................................ 1066 c) A origem e o fundamento legal ............................................. d) A data da inscrição ................................................................. e) A menção ao processo administrativo .................................. f) A indicação do livro e da folha da inscrição ........................

4 Certidão negativa............................................................................ 5 Disposições finais e transitórias do CTN .....................................

1070 1071 1071 1073 1079 1089

29 GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTARIO ...... 1093

1 Considerações iniciais .................................................................... 1093

4 Os bens inalcançáveis pela execução do crédito tributário ......... 1097 5 Momento de caracterização da fraude à execução fiscaL.......... 1100

2 Natureza da garantia do crédito tributário .................................. 1094 3 Ponto de desequilíbrio na relação jurídico-tributária ................. 1095

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[ 36 ] Manual de Direito Tributário

5.1 A reserva de bens ou rendas para pagamento da dívida ...... 1102

6 Preferências (ou privilégios) do crédito tributário ...................... 1106 7 Da quitação de tributos .................................................................. 1136

30 IMPOSTOS MUNiCiPAiS ........................................................ 1141

Estudo do IPTU .............................................................................. 1141

1.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1141

1.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1143 1.3 Fato gerador .................. .......................................................... 1150

1.3.1 Conceitos importantes sobre o fato gerador do lPTU........... 1150

1.3.1.1 Conceito de bem imóvel por natureza e bem imóvel por

acessão física ...................................................................... 1150

1.3.1.2 Conceito de propriedade, domínio útil e posse .............. 1151

1.3.1.3 Conceito de zona urbana .................................................. 1153

1.3.2 Onde e quando se dá o fato gerador do IPTU? ...................... 1157

1.4 Base de cálculo ........................................................................ 1157 1.5 Alíquotas ................................................................................. 1159

2 Estudo do ISS .................................................................................. 1163 2.1 Competência tributária e sujeito ativo .................................. 1163 2.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1171 2.3 Fato gerador ............................................................................ 1172

2.3.1 Conceito de produtos industrializados..................................... 1174

2.3.2 Conceito de operações relativas à circulação de mercadorias 1176

2.3.3 Conceito de serviços, para fins de incidência do ISS.............. 1181

2.4 Base de cálculo ........................................................................ 1187 2.5 Alíquota................................................................................... 1189 2.6 Casos relevantes de incidência do ISS................................... 1191

2.6.1 O ISS e o software...................................................................... 1191

2.6.2 O ISS e a locação de serviços.................................................... 1192

2.6.3 O ISS e o arrendamento mercantil (leasing)........................... 1195

2.6.4 O ISS e as atividades bancárias................................................ 1198

2.6.5 O ISS e os trabalhos gráficos ................................................... 1199

2.6.6 O ISS e a incorporação imobiliária ......................................... 1201

2.6.7 O ISS e as franquias (franchisíng)............................................ 1202

2.6.8 O ISS e o factoring............................................. ........................ 1204

2.6.9 O ISS e a inclusão na base de cálculo do PIS e da COFINS... 1205

2.6.10 O ISS e as atividades (de administração) das operadoras de

planos privados de assistência à saúde .................................... 1206

3 Estudo do ITBI................................................................................ 1207

3.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1207 3.2 Sujeito passivo......................................................................... 1208

3.3 Fato gerador ............................................................................ 1209

3.3.1 O plano semântico da materialidade do fato gerador do ITBI 1210

3.3.2 Os planos espacial e temporal do fato gerador do ITBI......... 1216

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Sumário [ 37 1

. dívida...... 1102

.................. 1106

.................. 1I36

................ 1141

.................. 1141

.................. 1141

.................. 1143

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................... 1150

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ITBL ...... 1216

.................. 1202

.................. 1204

COFINS... 1205

.................. 1206

................ 1207

................ 1207

................ 1208

................ 1209

ordo ITBI 1210

3.4 Base de cálculo........................................................................ 1217

3.5 Alíquotas ................................................................................. 1218 3.5.1 A progressividade das alíquotas do ITBI ................................ 1218

3.6 ITBI e imunidades .................................................................. 1219

31 IMPOSTOS ESTADUAIS ......................................................... 1221

Estudo do ICMS.............................................................................. 1221 1.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1221

1.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1222 1.3 Fato gerador ............................................................................

1.3.1 Circulação de mercadoria ........................................................ 1.3.2 Serviços de transporte interestadual e intermunicipal.........

1.3.3 Serviços de comunicação ......................................................... 1.4 Base de cálculo........................................................................

1.5 Alíquotas .................................................................................

1.6 Notas gerais .............................................................................

2 Estudo do IPVA ............................................................................... 2.1 Competência e sujeito ativo ...................................................

2.2 Sujeito passivo ......................................................................... 2.3 Fato gerador ............................................................................

2.3.1 Veículo automotor .................................................................... 2.3.2 Aeronaves versus IPVA..............................................................

2.4 Elemento temporal do fato gerador ......................................

2.5 Base de cálculo........................................................................ 2.6 Alíquota...................................................................................

2.7 Notas gerais .............................................................................

3 Estudo do ITCMD ..........................................................................

3.1 Competência tributária e sujeito ativo .................................. 3.2 Sujeito passivo......................................................................... 3.3 Fato gerador ............................................................................

3.4 Elementos espacial e temporal do fato gerador .....................

3.5 Base de cálculo........................................................................ 3.6 Alíquotas .................................................................................

3.7 Notas gerais .............................................................................

1223

1223 1226

1227 1229

1230

1239

1270 1270

1271 1271

1271 1271

1273

1273 1274

1274

1276

1276 1277 1277

1278

1279 1279

1282

32 IMPOSTOS FEDERAiS ............................................................ 1283

Estudo do ITR ................................................................................. 1283 1.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1283

1.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1284 1.3 Fato gerador ............................................................................ 1285

1.3.1 Conceito de bem imóveL......................................................... 1286

1.3.2 Conceito de zona rural............................................................. 1286

1.3.3 Áreas de expansão urbana ....................................................... 1288

1.3.4 Elementos temporal e espada I do fato gerador...................... 1289

1.4 Base de cálculo........................................................................ 1289 1.5 Alíquotas ................................................................................. 1290

STJ00103773

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[ 38 ] Manual de Direito Tributário

1.6 Notas gerais ............................................................................. 1290 2 Estudo do IOF ................................................................................. 1296

2.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1296 2.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1296 2.3 Fato gerador ............................................................................ 1297 2.4 Base de cálculo ........................................................................ 1299 25 Alíquotas ................................................................................. 1299 2.6 Princípio da legalidade e extrafiscalidade ............................ 1300 2.7 Notas gerais ............................................................................. 1302

3 Estudo do lI ..................................................................................... 1304 3.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1304 3.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1305 3.3 Fato gerador ............................................................................ 1305 3.4 Base de cálculo ........................................................................ 1306 3.5 Alíquotas ................................................................................. 1308 3.6 Notas gerais............................................................................. 1309

4 Estudo do IE.................................................................................... 1311 4.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1311 4.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1312 4.3 Fato gerador ............................................................................ 1312 4.4 Base de cálculo ........................................................................ 1313 4.5 Alíquotas ................................................................................. 1314 4.6 Notas gerais............................................................................. 1314

5 Estudo do IPI .................................................................................. 1315 5.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1315 5.2 Sujeito passivo......................................................................... 1316 5.3 Fato gerador ............................................................................ 1317

5.3.l Conceito de industrialização ................................................... 1320

5.4 Base de cákulo........................................................................ 1322 5.5 Alíquotas ................................................................................. 1325 5.6 Notas gerais............................................................................. 1325

6 Estudo do IR ................................................................................... 1335 6.1 Competência e sujeito ativo ................................................... 1335 6.2 Sujeito passivo ......................................................................... 1335 6.3 Fato gerador ............................................................................ 1336

6.3.1 Definição de renda e proventos de qualquer natureza .......... 1336

6.4 Base de cálculo........................................................................ 1338 6.4.l Conceito de patrimônio ........................................................... 1338

6.5 Alíquotas ................................................................................. 1338 6.6 Notas gerais ............................................................................. 1342

REFERÊNCiAS ...................................................................................... 1357

APÊNDICE - Linha do tempo .............................................................. 1371

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