manual de contabilidade aplicada no setor público: plano de contas aplicado ao setor público

Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.

Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à FederaçãoSTN/CCONF

Última Atualização: 17/08/2010


Programa do Módulo

Módulo III – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público CH: 4 h

Conteúdo: 1. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 2. Sistema contábil 3. Registro contábil 4. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 5. Lançamentos típicos 6. Exercícios.

Leitura Básica

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor PúblicoVolume IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

2


ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS

APLICADO AO SETOR PÚBLICO

3


Por que adotar um Plano de Contas para todo o Setor

Público ?

Consolidação das Contas

Públicas

LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta

de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das

contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio

eletrônico de acesso público

Transparência

LRF Art. 48, III – adoção de sistema integrado de administração financeira

e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido

pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).

4

Motivação do Plano de Contas Único Nacional

PADRONIZAÇÃO


E onde encontra-se essa padronização?

Instrumento do Contador

PCASP

Melhora da Comunicação

5



E como foi obtida essa padronização?

6


Grupo Técnico de Procedimentos

ContábeisPortaria STN 415/2010

caráter consultivo;

Responsabilidades:

deverá nortear-se pelo diálogo permanente

Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; Expedir instruções sobre a utilização do Plano de Contas; Promover alterações do Plano de Contas.

FCuri

Inclusive procedimentos contábeis pertinentes

FCuri

Teoria do pertencimento

FCuri

Observando sua estrutura básica, inclusive lançamentos típicos

Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.7

Experiências de outros paísesPlano de contas do Reino Unido

1 – Ativo1.1 – Ativo Fixo Intangível1.3 – Ativo Fixo Tangível1.4 – Equipamento de Transporte1.5 – Ativos de Leasing 1.7 – Investimentos em Ativos Fixos 1.8 – Ativos Correntes (Estoques, Contas a

receber, Disponível, etc.)

2 – Passivo 2.1 – Contas a Pagar CP2.4 – Contas a Pagar LP2.5 – Provisões2.6 – Pensões

3 – Fundos Pertencentes aos Contribuintes (Resultados Acumulados, Reserva de Reavaliação, Reserva de Doações recebidas, Reservas Restritas, Reservas de Transferências)

6 – Superávit/Déficit do Exercício

5 – Custos Operacionais5.1 – Custos de Pessoal5.2 – Custos de Aluguél5.3 – Custos de Depreciação5.4 – Outros Gastos5.5 – Provisões5.6 – Transferências e Doações5.7 – Contribuições Previdenciárias

4 – Receita 4.1 – Receita Tributária4.2 – Receita Operacional4.3 – Receita de Juros e Dividendos4.4 – Receita de Contribuição e

Transferências

Plano de Contas da Austrália

1 – Receita 1.1 – Receita Tributária1.2 – Receita Não Tributária

2 – Despesa2.2 – Despesa de Bens e Serviços2.3 – Despesa de subsídios, benefícios e

transferências2.4 – Custos de Endividamento e Outras2.6 – Transferência de Caixa para as agências

governamentais

3 – Passivo 3.2 – Juros incidentes s/ Passivos3.3 – Provisões e Contas a Receber3.4 – Classificação Anual de Passivos (correntes e não

correntes)

4 – Patrimônio Líquido4.1 – Resultados Acumulados4.2 - Reservas

5 – Ativo5.2 – Ativos Financeiros5.3 – Ativos Não financeiros5.4 – Classificação Anual de Passivos (correntes e

Não Correntes)

6 – Aumento/Redução Líquida de Caixa (Fluxo de Caixa Direto)

7 – Reconciliação de Fluxo de Caixa (Fluxo de Caixa Indireto)

8 – Compromissos8.1 - Compromissos Líquidos8.2 - Compromissos Líquidos por Maturidade

9 – Demonstrativos e Controle9000001 – Resultado Operacional9000002 – Balanço Patrimonial9000003 – Demonstrativo Fluxo de Caixa9000004 – Calendário de Compromissos9000005 – Calendário de Contingências.... 9000020 – Orçamento de Capital....(etc.)

Plano Geral de Contabilidade da Espanha

1 – Financiamento Básico 10 – Capital11 – Reservas12 – Resultados Pendentes de Aplicação13 – Ingressos a Distribuir 14 – Provisões para Riscos e Gastos15 – Empréstimos e Emissões de Títulos16 – Dívidas LP com Entidades Associadas17 – Dívidas LP por Empréstimos Recebidos18 – Fianças e Depósitos Recebidos LP19 – Situações Transitórias Financiamento 2 – Imobilizado20 – Gastos de Instalação21 – Imobilizações Imateriais22 – Imobilizações Materiais23 – Imobilizações em Curso....(etc.)

3 – Estoques 30 – Comerciais31 – Matérias Primas...(etc.)

4 – Credores e Devedores Operacionais40 – Fornecedores41 – Credores43 – Clientes44 – devedores....(etc.)

5 – Contas Financeiras50 – Empréstimos e Outras Emissões CP

51 - Dívidas CP com Entidades Associadas

52 – Dívidas CP com Empréstimos Recebidos53 – Participações CP em Entidades

Associadas...... (etc.)

6 – Compras e Gastos60 – Compras61 – Variação de Estoques de Mercadorias62 – Serviços externos63 - Tributos 64 – Pessoal.....(etc.)

7 – Vendas e Ingressos 7.1 – Venda de Bens e Serviços........ (etc.)

Plano Oficial de Contabilidade Pública de Portugal

0 – Contas do controle orçamentário e de ordem

01 – Orçamento do Exercício (Totais)02 – Dotações03 – Previsões04 - Orçamento de Exercícios Futuros05 – Compromissos de Exercícios Futuros

1 – Disponibilidades11 – Caixa12 – Depósitos em Instituições Financeiras13 – Conta no Tesouro 15 – Títulos Negociáveis18 – Outras Aplicações de Tesouraria

19 – Provisões para Aplicações de Tesouraria

2 – Terceiros21 – Clientes22 – Fornecedores23 – Empréstimos Obtidos....(etc.)

3 – Estoques 31 – Compras32 – Mercadorias...(etc.)

4 – Imobilizações41 – Investimentos Financeiros42 – Imobilizações Corpóreas....(etc.)

5 – Fundo Patrimonial51 – Patrimônio56 – Reservas de Reavaliação57 – Reservas59 – Resultados Transitados

6 – Custos e Perdas

7 – Proveitos e Ganhos

8 - Resultados

Contas de Resultado no Plano de Contas da Islândia

2- Despesa2.1 – Despesas Correntes2.1.1 – Consumo Final do Governo2.1.2 – Pagamento de Juros2.1.3 – Subsídios2.1.4 – Transferências Correntes2.2 – Consumo de Capital Fixo2.3 – Transferências de Capital

Pagas

1 – Receita 1.1 – Receita Corrente1.1.1 – Receita Patrimonial1.1.2 – Receita Tributária1.1.3 – Outras Receitas Não

Tributárias1.2 – Transferências de Capital

Recebidas

Resultado no Plano de Contas do GFSM

1 Receita1.1 Tributos1.2 Contribuições Sociais1.3 Transferências e Doações1.4 Outras Receitas1.4.1 Receita Patrimonial1.4.2 Receita de Bens e Serviços1.4.3 Multas e Penalidades1.4.4 Outras Transferências Voluntárias1.4.5 Outras Receitas Não Classificadas

Anteriormente

2 Despesa2.1 Pessoal2.1.1 Remunerações e Salários2.1.2 Contribuições Sociais2.2 Uso de Bens e Serviços2.3 Consumo de Capital Fixo2.4 Juros2.5 Subsídios2.6 Transferências e Doações2.7 Benefícios Sociais2.8 Outras Despesas

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.sairdobrasil.com/wp-content/uploads/2008/04/bandeira-da-inglaterra.jpg&imgrefurl=http://www.sairdobrasil.com/2007/12/01/embaixadas/&usg=__6jrWQ2WwRWeCsgte2fr-I-8SkjU=&h=471&w=640&sz=66&hl=pt-BR&start=4&tbnid=5zIz5-nqeHZESM:&tbnh=101&tbnw=137&prev=/images?q=bandeira+da+inglaterra&gbv=2&hl=pt-BR&sa=G

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.geocities.com/oddwilmann/BandeiraAustralia.jpg&imgrefurl=http://youngvip.blogspot.com/2006/06/austrlia-futebol-clube.html&usg=__v5xCubdbpPCEDanNCEqWrZ42Kpo=&h=876&w=1177&sz=112&hl=pt-BR&start=5&tbnid=WDXx0KK6OnEwLM:&tbnh=112&tbnw=150&prev=/images?q=bandeira+da+austr%C3%A1lia&gbv=2&hl=pt-BR&sa=G

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://2.bp.blogspot.com/_MSuAcCHavj8/SKsg0Y3DIXI/AAAAAAAADZU/rHLfVq1lQLg/s400/Bandeira+da+Isl%C3%A2ndia.png&imgrefurl=http://luishipolito.blogspot.com/2008/08/islndia.html&usg=__YRWfdo3pfxfekGftv2ulSy90KBY=&h=288&w=400&sz=2&hl=pt-BR&start=5&tbnid=JvPWNtOw5LbGwM:&tbnh=89&tbnw=124&prev=/images?q=bandeira+da+isl%C3%A2ndia&gbv=2&hl=pt-BR&sa=G

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://colegiosesi.files.wordpress.com/2008/03/fmi-logo.jpg&imgrefurl=http://colegiosesi.wordpress.com/2008/03/29/brasil-e-emergentes-ganham-mais-poder-no-fmi/&usg=__dwOz5Rn359YpJKOzpf1Z3n_9c78=&h=400&w=400&sz=49&hl=pt-BR&start=4&tbnid=zF6rpOZIMaKxEM:&tbnh=124&tbnw=124&prev=/images?q=bandeira+do+FMI&gbv=2&hl=pt-BR&sa=G


Objetivo de um Plano de Contas

O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, o registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados e alcança as necessidades de informações dos usuários. Sua entrada de informações deve ser flexível de modo a atender os normativos, gerar informações necessárias à elaboração de relatórios e demonstrativos e facilitar a tomada de decisões e a prestação de contas.

Conceito de um Plano de Contas

É a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis.

8

Conceito e objetivo de um Plano de Contas


• Base para a escrituração contábil;

• Permite identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil por meio das partidas

dobradas, de modo uniforme e sistematizado;

Conta contábil :

expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo.

Características:

9

Conceito e Características de contas contábeis


CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

Quanto aos elementos que registramPatrimonial

Resultado

Compensação

Natureza do saldo

Devedora

Credora

Híbrida ou mista

Variação da natureza do saldoEstável

Instável

Movimentação que sofremUnilateral

Bilateral

Frequência das movimentações do períodoEstática

Dinâmica

EscrituraçãoEscriturável

Não-escriturável

Necessidade de desdobramentoSintética

Analítica

10

Classificação das Contas


• Objetivos Específicos

Objetivo Geral

Estabelecer normas de procedimentos para o registro das operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas nacionais.

Observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP;

Adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP).

11

Objetivo Geral e Objetivos Específicos do PCASP

Atender às necessidades de informação das organizações do setor público;


Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos usuários da informação contábil.

Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2012 para União, Estados e Distrito Federal e 2013 para Municípios;

Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores;

Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes;

Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e de controle;

Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Estados e Municípios);

A estrutura de classificação da informação patrimonial não necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária;

12

Características do PCASP

Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.13

Campo de Aplicação

O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação, seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes;

FCuri

A PETROBRÁS não é a única estatal independente


REGISTRO CONTÁBIL

14


ATIVO

PASSIVO

PL

Receitas Patrimoniais

Despesas Patrimoniais

Controles Diversos

Atos Potenciais

Controles Orçamentários

Custos

15

Componentes de um Plano de Contas


ATIVO

PASSIVO

Variações Patrimoniais Aumentativas

Variações Patrimoniais Diminutivas

Controles Diversos

Atos Potenciais

Controles Orçamentários

Custos

ATIVO PASSIVO

PL

PL

CompensadoCompensado

COMPENSADOCOMPENSADO

Variações Patrimoniais Aumentativas Receitas Orçamentárias

Resultado Aumentativo do Exercício

Variações Patrimoniais Diminutivas

Despesas Orçamentárias

Resultado Diminutivo do Exercício

16

Atual Plano de Contas da União


Outros ControlesOutros Controles

CustosCustos

Riscos FiscaisRiscos Fiscais

Dívida AtivaDívida Ativa

Controles OrçamentáriosControles Orçamentários

Administração FinanceiraAdministração Financeira

ATIVO

PASSIVO

ATIVO PASSIVO

PLPL

Variações PatrimoniaisVariações PatrimoniaisVariações Patrimoniais

AumentativasVariações Patrimoniais

DiminutivasControles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

Atos PotenciaisAtos Potenciais

Controles CredoresControles Devedores

17

Novo Plano de Contas


7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 – Custos7.9 – Outros Controles

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.3 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos8.9 – Outros Controles

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Devedor

18

Lógica do Registro Contábil

Credor













Composição Patrimonial

Atos Potenciais

Resultado Patrimonial

Orçamentária

Controle

Contas Patrimoniais

Contas Orçamentárias

Contas de Resultado

Contas de Controle Custos

19














Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência

Contabilidade Orçamentária / Regime “misto”

20














Informações de Natureza Patrimonial

Informações de Natureza Orçamentária

Informações de Natureza Típica de Controle

D C

D C

D C

21



PatrimonialPatrimonial

OrçamentáriaOrçamentária

CompensaçãoCompensação

Planejamento e execução orçamentáriaPlanejamento e execução orçamentária

Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos

assumidos

Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos

assumidos

Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas

Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas

Administração Financeira

Administração Financeira

Programação financeira e outros controles de administração do caixa

Programação financeira e outros controles de administração do caixa

CustosCustos Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados

Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados

ControleControle Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações

adicionais

Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações

adicionais

22

Natureza da Informação


Modelo Atual x Modelo Novo

Lançamentos dentro do mesmo subsistema

Lançamentos dentro do mesmo subsistema

Lançamentos dentro de classes de mesma

natureza de informação

Lançamentos dentro de classes de mesma

natureza de informação

23

Comparação Modelos Atual e Novo













Custos

Fixação

Inscrição

Registro de

contratos

Aprovação

Execução

24














1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL

1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL

25













6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a PagarDEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL

DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL

26



§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários.

Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:

27

Ativo Financeiro

Ativo Permanente

Passivo Financeiro

Passivo Permanente

Saldo Patrimonial

§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.

§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá “as dívidas fundadas e outras” cujo pagamento independa de autorização orçamentária.

§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate.

Definição Ativo e Passivo Financeiros pela Lei 4.320/64


Ativo financeiro é qualquer ativo que seja:

(a) caixa;(b) título patrimonial de outra entidade;(c) direito contratual;(d) contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade.

Passivo financeiro é qualquer passivo que seja:

(a) obrigação contratual:(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou(b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade.

28

Definição Ativo e Passivo Financeiros pelo CFC

(NBC T 19.33. Instrumentos Financeiros: Apresentação)

FCuri

título patrimonial - ações de outra empresa

FCuri

de receber caixa


Visão Patrimonial Visão Orçamentária

Para a Contabilidade

Para a Lei 4.320/64

29

Comparação Lei x Ciência Contábil


AF para a Lei 4.320

PF para a Lei 4.320

Controlados por atributo e não por subsistemas

Conclusão:

Atributo Indicador para do

cálculo do Superávit Financeiro

30



Exemplo: conta de luz

31


D 3.3.2 VPD – Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo - Serviços

C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P)

Reconhecimento da obrigação previamente ao empenho (falta de crédito)

D 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P)

C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (F)

Empenho após recebimento de crédito

Controle por atributoControle por atributo




BÁSICOS

a origem e o objeto do que se deve pagar;

Art. 63 A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito.

a importância exata a pagar;

a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação.

FORNECIMENTOS E SERVIÇOS

o contrato, ajuste ou acordo respectivo;a nota de empenhoos comprovantes da entrega de material ou da prestação efetiva do serviço.

Art. 62 O pagamento da despesa só será efetuado quando ordenado após sua regular liquidação.

Lei 4.320/1964

32

Controle em liquidação


D 3.3.2 Variação Patrimonial Diminutiva - Serviços

C 2.1.3 Fornecedores (F) Reconhecimento do passivo na liquidação

Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”

Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”

Execução da despesa

Dotação Empenho Liquidação

PagamentoReconhecimentodo passivo

Pagamento

D 5.2.2 Dotação Orçamentária Inicial

C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível

D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível

C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

D 6.2.2 Crédito Empenhado a liquidar

C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago

33

Execução Orçamentária e Patrimonial

D 2.1.3 Fornecedores (F)

C 1.1.1 Caixa e equivalente caixa (F)


Reconhecimento do passivo depois do empenho e antes da liquidaçãoEx: Recebimento provisório de materiais




Dotação Empenho Liquidação

PagamentoReconhecimentodo passivo

Pagamento

D 5.2.2 Dotação Orçamentária Inicial




D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidaçãoD 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar


Em Liquidação

D 6.2.2 Crédito Empenhado em Liquidação


34




D 1.2.3 Ativo Imobilizado

C 2.1.3 Fornecedores (F)


Reconhecimento do passivo “Sem suporte orçamentário”Ex: Precatórios




Empenho Liquidação

PagamentoReconhecimentodo passivo (permanente)

Pagamento

D 3.3.2 Variação Patrimonial Diminutiva - Serviços

C 2.1.3 Fornecedores (P)

D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação

D 6.2.2 Crédito Empenhado em Liquidação




Em Liquidação

D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar


Reconhecimentodo passivo (financeiro)

D 2.1.3 Fornecedores (P)

C 2.1.3 Fornecedores (F)



D 5.2.2 Dotação Adicional


Dotação

35



ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO

SETOR PÚBLICO

36


Informações Gerenciais

PCASP

37

Componentes do Plano de Contas


Relação de Contas

Atributos Contábeis

Lançamentos Padronizados

PCASP

38



1 – ATIVO

1.1 Ativo Circulante

1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa1.1.2 Créditos de Curto Prazo Decorrentes do Objeto Principal1.1.3 Créditos e Valores a Curto Prazo não Decorrentes do Objeto Principal1.1.4 Investimentos Temporários1.1.5 Estoques1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente

2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.1 Passivo Circulante

2.1.1 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo2.1.2 Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo2.1.4 Obrigações Fiscais a Curto Prazo2.1.5 Demais Obrigações a Curto Prazo2.1.8 Provisões a Curto Prazo

Classe

Grupo

1° nível – classe2° nível – grupo3° nível - subgrupo

39

Níveis do PCASP

Sub-Grupo


1 – ATIVO1.1 Ativo Circulante1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

1.1.2 Créditos de Curto Prazo Decorrentes do Objeto Principal

1.1.3 Créditos e Valores a Curto Prazo não Decorrentes do Objeto Principal

1.1.4 Investimentos Temporários

1.1.5 Estoques

1.1.9 Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente

1.2 – Ativo Não Circulante1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo

1.2.2 Investimentos

1.2.3 Imobilizado

1.2.4 Intangível

2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO2.1 Passivo Circulante2.1.1 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar de CP

2.1.2 Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo

2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo

2.1.4 Obrigações Fiscais a Curto Prazo

2.1.5 Demais Obrigações a Curto Prazo

2.1.8 Provisões a Curto Prazo

2.2 Passivo Não-Circulante2.2.1 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar de LP

2.2.2 Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo

2.2.3 Fornecedores a Longo Prazo

2.2.4 Obrigações Fiscais a Longo Prazo

2.2.5 Demais Obrigações a Longo Prazo

2.2.8 Provisões a Longo Prazo

2.2.9 Resultado diferido

2.3 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial2.3.1 Patrimônio Social e Capital Social2.3.2 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital2.3.3 Reservas de Capital2.3.4 Ajustes de Avaliação Patrimonial2.3.5 Reservas de Lucros2.3.6 Demais Reservas2.3.7 Resultados Acumulados2.3.9 Ações / Cotas em tesouraria

40

Relação de Contas


3 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS

3.1 Pessoal e Encargos

3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais

3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo

3.4 VPDs Financeiras3.5 Transferências Concedidas3.6 Desvalorização e Perda de Ativos3.7 Tributárias

3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas

4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS

4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria

4.2 Contribuições

4.3 Exploração e venda de bens, serviços e direitos

4.4 VPAs Financeiras4.5 Transferências Recebidas4.6 Valorização e ganhos com ativos

4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

41

Relação de Contas


5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO

5.1 Planejamento Aprovado5.1.1 PPA Aprovado5.1.2 Projeto da Lei Orçamentária Anual

5.2 Orçamento Aprovado5.2.1 Previsão da Receita5.2.2 Fixação da Despesa

5.3 Inscrição de Restos a Pagar5.3.1 Inscrição RP Não Processados5.3.2 Inscrição de RP Processados

6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO

6.1 Execução do Planejamento6.1.1 Execução do PPA6.1.2 Execução do PLOA

6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Execução da Receita6.2.2 Execução da Despesa

6.3 Execução de Restos a Pagar6.3.1 Execução de RP não processados6.3.2 Execução de RP processados

42

Relação de Contas


7 – CONTROLES DEVEDORES

7.1 Atos Potenciais7.1.1 Atos potenciais Ativos7.1.2 Atos potenciais Passivos

7.2 Administração Financeira7.2.1 Programação Financeira7.2.2 Disponibilidades por Destinação7.2.3 Inscrição no Limite Orçamentário7.2.4 Controles da Arrecadação

7.3 Dívida Ativa7.4 Riscos Fiscais7.8 Custos

7.9 Outros Controles

8 – CONTROLES CREDORES

8.1 Execução dos Atos Potenciais8.1.1 Execução dos Atos potenciais Ativos8.1.2 Execução dos Atos potenciais Passivos

8.2 Execução da Administração Financeira8.2.1 Execução da Programação Financeira8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação8.2.3 Execução do Limite Orçamentário

8.3 Execução da Dívida Ativa8.4 Execução dos Riscos Fiscais8.8 Apuração de Custos

8.9 Outros Controles

43

Relação de Contas


Relação de Contas



PCASP

44



Conceitual

Título

Função

Funcionamento

Natureza do Saldo

Código

Encerramento

45

Classificação dos atributos


Relação de Contas



PCASP

46



Lançamentos Contábeis Típicos da Administração

Pública - PCASP

47


D 5.2.1.x Previsão Inicial da ReceitaC 6.2.1.x Receita a Realizar

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 Planejamento Aprovado5.2 Orçamento Aprovado

5.2.1 Previsão da ReceitaPrevisão Inicial da Receita Orçamentária

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 Execução do Planejamento6.2 Execução do Orçamento

6.2.1 Execução da ReceitaReceita Orçamentária a Realizar

D C

1 – Ativo 2 - Passivo

3 – Variações Patrimoniais Diminutivas

4 – Variações Patrimoniais Aumentativas

7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores

48

Previsão da Receita Orçamentária


D 5.2.2.x Dotação Orçamentária InicialC 6.2.2.x Crédito Disponível

5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento

5.1 Planejamento Aprovado5.2 Orçamento Aprovado

5.2.2 Fixação da DespesaDespesa Orçamentária Fixada


6.1 Execução do Planejamento6.2 Execução do Orçamento

6.2.2 Execução da DespesaCrédito Orçamentário Disponível

D C





49

Fixação da Despesa Orçamentária



4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria4.1.1 Impostos

...

...

1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.2 Créditos de Curto Prazo

Decorrentes do Objeto Principal1.1.2.2 Créditos Tributários a Receber (P)

...

D

C

2 - Passivo




50


Reconhecimento de Crédito Tributário - Lançamento


D 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa(F)C 1.1.2.x Créditos Tributários a Receber (P)

D 6.2.1.x Receita a RealizarC 6.2.1.x Receita Realizada

D 7.2.2.x Disponibilidade de RecursosC 8.2.2.x Disponibilidade por Destinação de Recursos

51

Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador)


7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos

8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos

1 – Ativo1.1 Ativo Circulante

1.1.1 Caixa e Equivalente de CaixaBancos

1.1.2 Créditos de Curto Prazo D. Obj. PrincipalCréditos Tributários a Receber (P)

D

C


D


6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da Receita

Receita a RealizarReceita Realizada

C

D

C

52


2 - Passivo


Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador)


D 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa (F)C 4.1.1.x Variação Patrimonial Aumentativa – Impostos sobre a produção e a circulação – ICMS

D 6.2.1 Receita a RealizarC 6.2.1 Receita Realizada

D 7.2.2 Disponibilidade de RecursosC 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos

53

Arrecadação de Tributos (concomitante com o fato gerador)





1.1.1 Caixa e Equivalente de CaixaD

5 - Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

D

6 - Controles da Execução do Planejamento e Orçamento



C

D

C


4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria4.1.1 Impostos Sobre a Produção e Circulação - ICMS

C

54

2 - Passivo


Arrecadação de Tributos (concomitante com o fato gerador)


D 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa(F)C 2.1.2.x Empréstimos e Financiamentos (P)

D 6.2.1 Receita a RealizarC 6.2.1 Receita Realizada

D 7.2.2 Disponibilidade de RecursosC 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos

55

Realização de Operação de Crédito



1.1.1 Caixa e Equivalente de CaixaBancos

... D

2 – Passivo...2.1 Passivo Circulante

2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo(P)

Operações de Crédito ... C





D

C



D C

56



Realização de Operação de Crédito


D 7.1.2 Contrato de ServiçosC 8.1.2 Obrigações Contratadas a Executar

7 – Controles Devedores7.1.2 Atos Potenciais Passivos

7.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços

8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais Passivos

8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a ExecutarD C






57

Contratação de Serviços – Registro do Contrato


D 6.2.2 Crédito Orçamentário DisponívelC 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

D 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de RecursosC 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida

58

Contratação de Serviços – Empenho


7 – Controles Devedores7.1.2 Atos Potenciais Passivos

8 – Controles Credores

D

C


6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da Despesa

Crédito Orçamentário DisponívelCrédito Empenhado a Liquidar


D

C

8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo8.2.2 Execução das Disponibilidades por DestinaçãoDisponibilidade por Destinação de RecursosDisponibilidade por DR Comprometida

59




Contratação de Serviços – Empenho


D 3.3.2 Variação Patrimonial Diminutiva – ServiçosC 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F)

D 6.2.2 Crédito Empenhado a LiquidarC 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

D 8.1.2 Obrigações Contratadas a ExecutarC 8.1.2 Obrigações Contratadas Executadas

60

Contratação de Serviços – Liquidação = Nota Fiscal


6 - Controles da Execução do Planejamento e Orçamento


Crédito Empenhado a LiquidarCrédito Empenhado Liquidado

5 - Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.2 Orçamento Aprovado5.2.2 Fixação da Despesa D

C

7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação

8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo

8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a Executar

Contratos de Serviços Executados C

D


3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo

Serviços

2 – Passivo2.1 Passivo Circulante2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto

Prazo(F)

D

C

61

1 – Ativo


Contratação de Serviços – Liquidação = Nota Fiscal


D 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F)C 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa(F)

D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a PagarC 6.2.2 Crédito Empenhado Pago

D 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos ComprometidaC 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada

62

Contratação de Serviços – Pagamento


1 – Ativo1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

Bancos

2 – Passivo2.1.3 Fornecedores e Contas a

Pagar a Curto Prazo(F)C D

7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade por Destinação

8 – Controles Credores8.2.2 Execução da Disponibilidade por Destinação

Disponib. DR Comprometida

Disponib. por DR Utilizada

D

C


6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Empenhado LiquidadoCrédito Liquidado Pago



C

63



Contratação de Serviços – Pagamento


D 6.2.2 Crédito Orçamentário DisponívelC 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

D 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de RecursosC 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida

64

Aquisição de Veículos – Empenho



4 – Variações Patrimoniais Aumentivas



Crédito Orçamentário DisponívelCrédito Empenhado a Liquidar



C


8 – Controles Credores8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação

Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida

D

C65


Aquisição de Veículos – Empenho


D 1.2.3.x Imobilizado - Veículos(P)C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de Curto Prazo (F)

D 6.2.2 Crédito Empenhado a LiquidarC 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

66

Aquisição de Veículos – Liquidação = Nota Fiscal


1 – Ativo...1.2.3 Imobilizado

Imobilizado



Crédito Empenhado a LiquidarCrédito Empenhado Liquidado



C


8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo

8.1.2 Obrigações Contratuais

2 – Passivo2.1 Passivo Circulante

2.1.3 Contas a Pagar de Curto Prazo(F)

DC

67


4 – Variações Patrimoniais Aumentivas

Aquisição de Veículos – Liquidação = Nota Fiscal


EXERCÍCIOS

68


1. Abaixo, um contador de uma autarquia se depara com uma relação de contas até terceiro nível representativas dos fenômenos e operações típicas de um ente público (município, estado ou união). A sua tarefa é organizá-la em classes conforme o Plano de Contas aplicado ao Setor Público. Mãos a obra, este trabalho irá aumentar seus conhecimentos:

CONTA CLASSE CONTA CLASSE

Fixação da Despesa Apuração de Custos

Intangível Execução dos Atos Potenciais do Ativo

Ajustes de Avaliação Patrimonial Receita Orçamentária Realizada

RP não processado a liquidar Provisões

VPD – Benefícios Sociais Reservas de Capital

Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

Inscrição em Dívida Ativa

Obrigações Exigíveis a Longo Prazo VPA – Transferências Governamentais

5

1

2

6

3

6

2

8

8

6

2

2

7

4

69

Exercícios


1. (continuação)

CONTA CLASSE CONTA CLASSE

Programação financeira Valorização e ganhos com ativos

Desvalorização e perdas de ativos Políticas públicas de transferência de renda

Execução dos riscos fiscais Controles da Arrecadação

Investimentos temporários Resultado diferido

Obrigações fiscais de curto prazo Ajuste de avaliação patrimonial

Custo de pessoal e encargos Encargos patronais

Juros e encargos de empréstimos e financiamentos obtidos

Variações patrimoniais diminutivas pagas antecipadamente

7

3

8

1

2

3

3

4

3

7

2

2

3

1

70

Exercícios


Exercícios

UnB/CESPE – MS 2009:Um plano de contas único para todos os órgãos e entidades é responsável pela uniformização dos procedimentos no âmbito da administração pública. A esse respeito, julgue os itens seguintes.

109 A estrutura conceitual do plano de contas único é fundamentada na teoria patrimonialista que visa a evidenciação dos elementos patrimoniais, a compreensão da composição patrimonial e a demonstração de todos os bens, direitos e obrigações da entidade.

110 As contas de passivo que dependem de autorização orçamentária para amortização ou resgate integram o passivo financeiro.

111 Os lançamentos devem estar fechados dentro das classes de mesma natureza, tendo em vista que o registro contábil deve debitar e creditar contas com o mesmo tipo de informação, seja patrimonial, orçamentária ou de controle.

112 O grupo de contas denominado inscrição em restos a pagar integra a classe de controles da aprovação do planejamento e orçamento e registra o valor das despesas empenhadas e não pagas até o último dia do ano financeiro.

C

C

C

E


Exercícios

Uma das características do PCASP é a flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores, a partir do nível de detalhamento definido como mínimo a ser observado, de modo adequado às suas peculiaridades.

O prazo para implantação da estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público é facultativa a partir de 2010 e obrigatória em 2011 para a União, 2012 para Estados e DF e em 2013 para os Municípios.

O PCASP tem como diretriz a padronização dos registros contábeis das entidades do setor público de todas as esferas de governo, envolvendo a administração direta e indireta, inclusive fundos, autarquias, agências reguladoras e empresas estatais dependentes e independentes- de todas as esferas de governo;

Os lançamentos de Débito e Crédito no PCASP devem ser feitos dentro do mesmo subsistemas.

C

E

E

E


Exercícios

O lançamento da inscrição de créditos tributário em Dívida Ativa pela Procuradoria da Fazenda Nacional é feito utilizando-se as classes 7 e 8 do PCASP.

A transferência de Saldo da conta “Crédito Empenhado a Liquidar” para a conta “Crédito Empenhado em Liquidação” acontecerá de forma isolada quando o fato gerador ocorrer após o empenho e antes da liquidação. Desta forma, o controle “em liquidação” representa o fato gerador no processo de execução da despesa orçamentária.

O PCASP é composto por relação de contas, atributos contábeis e tabela de eventos.

Em cumprimento à Lei 4.320/64, as contas pertencentes ao Ativo Financeiro e Passivo Financeiro, usadas para fins de apuração do Superávit Financeiro no Balanço Patrimonial, serão identificadas por meio de conta-corrente.

C

E

E

C


2. Complete os lançamentos discriminados nas folhas recebidas

74

Exercícios

75

Secretaria do Tesouro NacionalCoordenação-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação

Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à FederaçãoPaulo Henrique Feijó da Silva

Gerente de Normas e Procedimentos ContábeisHeriberto Henrique Vilela do Nascimento

Equipe TécnicaAldemir Nunes da CunhaAntonio Firmino da Silva NetoBruno Ramos MangualdeFlávia Ferreira de MouraHenrique Ferreira SouzaJanyluce Rezende Gama

Equipe Técnica

manual de contabilidade aplicada no setor público: plano de contas aplicado ao setor público

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