lucro real

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento ProfissionalHome Page : www.crc.org.br E-mail : [email protected]

LUCRO REAL

Expositor: ALBERTO GONALVES

Rio de Janeiro Atualizao: 04/01/2011

Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro

2 Lucro Real

1. LEGISLAO SOCIETRIAA Lei n. 11.638, publicada no Dirio Oficial em 28.12.2007, posteriormente modificada pela Medida Provisria n. 449, de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei n. 11.941 publicada no Dirio Oficial de 27 de maio de 2009, alterou profundamente a parte contbil da Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/76), permitindo a convergncia das normas contbeis adotadas no Brasil s normas internacionais. (Lei n. 6.404/76 Lei n.11.638/2007, art.1)

1.1.O IMPACTO SOCIETRIO NA APURAO DO LUCRO REAL AJUSTE A VALOR PRESENTE AVP Os elementos do Ativo (Com acrscimos financeiros embutidos) decorrentes de operaes de Longo Prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais (Curto Prazo) ajustados quando houver efeito relevante. (Lei n. 6.404/76, art.183, inc.VIII Lei n.11.638/2007, art.1) Anotaes ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


3 Lucro Real

PROVISO PARA CONTINGNCIAS No balano, os elementos do passivo sero lanados de acordo com os seguintes critrios: I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o IRPJ e CSLL a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidos em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data balano. III os obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Anotaes ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________



4 Lucro Real

INCENTIVOS FISCAIS A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administradores, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio. (Lei n.11.638/2007, art.195-A) Anotaes ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________



5 Lucro Real

2. REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIONovos mtodos e critrios contbeis de apurao do lucro real em funo dos ajustes tributrios de correntes do RTT. (art.15 da Lei n. 11.941/2009) Preenchimento da DIPJ Linha 09A/02 Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT Esta linha s ser habilitada para as pessoas jurdicas optantes pelo RTT. Indicar, nesta linha, o valor do ajuste do Regime Tributrio de Transio (RTT) quando o ajuste for positivo.

Linha 09A/03 (-)Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT Esta linha s ser habilitada para as pessoas jurdicas optantes pelo RTT. Indicar, nesta linha, o valor do ajuste do Regime Tributrio de Transio (RTT) quando o ajuste for negativo.

Linha 09A/04 - Lucro Lquido Aps os Ajustes do Regime Tributrio de Transio RTT Resultados dos valores informados nas Linhas 09A/01 a 09A/03. Anotaes ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


6 Lucro Real

LUCRO REAL 3.0 EMPRESAS OBRIGADAS1.1 - Receita total superior a R$ 48.000.000,00 no ano calendrio anterior; 1.2 - Instituies financeiras; 1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior; 1.4 - Auferiram benefcios fiscais com base no lucro da explorao; 1.5 Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa; 1.6 - Empresas de factoring.

Comentrios

art.46 da Lei 10.637/2002 art.4o. da Lei n. 9.964/00 IN 45/00 art.246 do RIR/99 art.14 da Lei n.9.718/98

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________Nota: As empresas tributadas pelo lucro real, que apresentarem Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ano anterior, dever disponibilizar o arquivo eletrnico para o fisco e mant-lo em boa guarda pelo prazo de cinco anos. (Lei 8383/91, IN 68/95 e 86/2001). ________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


7 Lucro Real

4. LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL.As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero determinar o lucro com base no balano anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanos ou balancetes intermedirios mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei n. 9.430/96.

4.1.

TRIMESTRAL O perodo de apurao encerra-se em: 31 de maro 30 de junho 30 de setembro e, 31 de dezembro

4.2.

ANUAL O perodo de apurao encerra-se em 31 de dezembro

Conceito: base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.

Na acepo da palavra REAL algo que se caracteriza como certo, verdadeiro.

Verificamos que este conceito estritamente Fiscal visto que o resultado societrio que ponto de partida para apurao do lucro real na maioria das vezes completamente diferente do Lucro Real.

Contudo, devemos levar em conta que o termo Real no se apura com base na escriturao contbil.

teve a funo maior de

diferenciar-se de presumido e arbitrado, visto que nessas duas ltimas formas de lucros



8 Lucro Real

Podemos afirmar que o que mais diferencia o sistema de tributao pelo lucro real a necessidade de manter escriturao completa para a apurao de IRPJ e CSLL. Data de Apurao (Trimestral e Anual): Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao. (Lei n 9.430/96, arts. 1 e 2).

4.3.

- SITUAES ESPECIAIS na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica.

Nota: A pessoa jurdica incorporadora fica obrigada entrega da DIPJ na data do evento, no caso em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, no estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao evento. (Lei n 9.559/2000, art.5) Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



9 Lucro Real

5.0 FORMAS DE APURAOQuando no obrigatrio o enquadramento no Lucro Real, fica a critrio da empresa, a opo de adoo do regime de tributao que melhor lhe convier.

5.1.

- IRPJ TRIMESTRAL - nessa opo, considerado o trimestre de forma isolada como base para clculo do imposto de renda, devendo ser observado o limite de 30% para compensao de prejuzos fiscais gerados no(s) trimestre(s) anterior(s).

Nota: O imposto de renda trimestral real considerado definitivo, no cabendo, portanto apurar diferena (a pagar ou a compensar) no ajuste anual. (art.220 e 222 do RIR/99)

Sistemtica de Apurao do Lucro Real (+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ (+) Adies (-) Excluses (=) Lucro Real do Perodo-Base (-) Compensaes de Prejuzos Fiscais (Limitada a 30% do Lucro Real apurado) (=) Lucro Real (Se positivo) (=) Prejuzo Fiscal (Se negativo) (x) Alquota (s) do IRPJ (=) IRPJ devido (-) IRRF sobre Servios Prestados (=) IRPJ a Pagar Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


10 Lucro Real

Exemplo: Determinada empresa optante pelo Lucro Real Trimestral apresentou os seguintes dados ao longo do exerccio de X2, sabendo-se que a mesma tm Prejuzos Fiscais registrados na Parte B do Lalur no valor de R$ 20.000,00 :

1.Trimestre - Prejuzo Fiscal 2 .Trimestre Lucro Real 3.Trimestre Lucro Real 4. Trimestre Lucro Real

R$ 80.000,00 R$ 30.000,00 R$ 50.000,00 R$ 100.000,00

Demonstrao da Base de Clculo do IRPJ: 1 .Trimestre/X2 Prejuzo Fiscal---------------------------------------------->R$ 80.000,00 2 .Trimestre/X2 Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 30.000,00 (-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 9.000,00 (=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------> R$ 21.000,00 3. Trimestre/X2 Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 50.000,00 (-) Compensao de 30% ------------------------------->R$ 15.000,00 (=) Base de Clculo do IRPJ --------------------------->R$ 35.000,00 4 .Trimestre/X2 Lucro Real---------------------------------------------------> R$ 100.000,00 (-) Compensao de 30% -------------------------------> R$ 30.000,00 (=) Base de Clculo do IRPJ ---------------------------->R$ 70.000,00 Desta forma, podemos afirmar que o saldo de prejuzos fiscais que devero contar na Parte B do Lalur ser de ? R$_________________________



11 Lucro Real

Exerccios de fixao: Assinale a afirmativa correta: 1 - Empresa prestadora de servios de Engenharia optante pelo Lucro Presumido em X0, apresentou em sua DRE na data 31.12.X0, Receita Bruta de R$ 42.000.000,00 oriunda de diversos contratos celebrados com seus clientes com valores mensais de R$ 3.500.000,00 e vigncia at 31.12.X3. Em 15.01.X1, foram assinados dois novos contratos com valor mensal de R$ 2.000.000,00 com vigncia at 31.12.X2. ( a ) A Receita Bruta Mensal em X1 excede o limite mensal de R$ 4.000.000,00 portanto a empresa est obrigada a apurar o IRPJ e a CSLL atravs do Lucro Real Trimestral. ( b) A Receita Bruta Mensal em X1 excede o limite mensal de R$ 4.000.000,00 portanto a empresa est obrigada a apurar o IRPJ e a CSLL atravs do Lucro Real Mensal. ( c ) A empresa somente estar obrigada apurao do IRPJ/CSLL pelo Lucro Real a partir do exerccio iniciado em 01.01.X2. ( d ) No ms de setembro de X2 a Receita Bruta ser de R$ 49.500.000,00 ( R$ 5.500.000,00 x 9) dessa forma a empresa passar para o Lucro Real em outubro de X2. ( e ) No conceito de Receita Bruta para manter-se no Lucro Presumido no se leva em conta as demais receitas (ex. aluguis, venda de sucata, juros recebidos). Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


12 Lucro Real

2 Os Bancos e as Seguradoras so obrigados a optarem pelo Lucro Real. ( a ) So obrigados independentemente de quais outras condies. ( b )Somente os Bancos ( c ) Somente as Seguradoras que tiverem auferido no ano anterior Receita Bruta superior a R$ 48.000.000,00. ( d ) - Somente os Bancos que tiverem auferido no ano anterior Receita Bruta superior a R$ 48.000.000,00. ( e ) Somente as Sociedades Corretoras de Seguros que tiverem auferido no ano anterior Receita Bruta inferior a R$ 48.000.000,00. 6. As empresas optantes pela apurao do IRPJ/CSLL trimestral podem compensar a cada trimestre. ( a ) O IRRF sobre servios prestados no trimestre em curso. ( b ) O IRRF sobre servios prestados no (s) trimestre (s) anterior (s). ( c ) O IRPJ/CSLL recolhidos por estimativa ( d ) A totalidade dos prejuzos fiscais apurados no trimestre anterior ( e ) 50% dos prejuzos fiscais apurados no trimestre anterior.



13 Lucro Real

7. Quanto s empresas optantes ou enquadradas no Lucro Real Trimestral podemos afirmar. ( a ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente a cada ms. ( b ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente ao final do exerccio. ( c ) O Lucro Real deve ser apurado de acordo com o critrio estabelecido pela empresa. ( d ) O Lucro Real pode ser apurado com base nas receitas. ( e ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente a cada trimestre.

8. Quanto s empresas optantes ou enquadradas no Lucro Real Anual podemos afirmar. ( a ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente a cada ms. ( b ) O Lucro Real deve ser apurado obrigatoriamente ao final do exerccio. ( c ) O Lucro Real deve ser apurado de acordo com o critrio estabelecido pela empresa. ( d ) O Lucro Real pode ser apurado com base nas receitas. ( e ) O Lucro Real pode ser apurado com base no Livro Caixa.



14 Lucro Real

5.2. - IRPJ ANUAL Nessa opo, considerado o nmero de meses de forma acumulada no cabendo observar o limite de 30% para compensar prejuzos fiscais gerados no decorrer no ano calendrio. (art.221 a 231 do RIR/99)

Exemplo: Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma tm registrado na Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuzos Fiscais de perodos anteriores.

Janeiro Lucro Real Fevereiro Lucro Real Maro Lucro Real Abril Prejuzo Fiscal

R$

80.000,00

R$ 100.000,00 R$ R$ 160.000,00 100.000,00

Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



15 Lucro Real

Com os dados acima vamos apurar a base clculo do IRPJ (acumulado) nos meses de janeiro, fevereiro, maro e abril. Janeiro Lucro Real -------------------------------------------> 80.000,00 (-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 24.000,00 (=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 56.000,00 _______________________________________________________ Fevereiro Lucro Real -------------------------------------------> 180.000,00 (-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 54.000,00 (=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 126.000,00 _______________________________________________________ Maro Lucro Real -------------------------------------------> 160.000,00 (-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 48.000,00 (=) Base de Clculo do IRPJ -------------------->112.000,00 _______________________________________________________ Abril Prejuzo Fiscal -------------------------------------------> 100.000,00 Neste caso no haver Base de Clculo para o IRPJ. Obs: O valres contabilizados a ttulo de IRPJ devero ser revertidos para o Ativo Circulante. Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



16 Lucro Real

6.0 - IRPJ MENSAL ESTIMADONessa opo, considerado o ms de forma independente para a obteno e recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipao (s) do devido.

Nota: O IR mensal dever/poder ser pago sobre: o lucro estimado mensal, ou o lucro real mensal acumulado (art.221 a 231 do RIR/99)

Nota: A opo da escolha da forma de pagamento ser irretratvel para todo o ano calendrio.

Data da opo: IRPJ mensal estimado 28/02 - DARF e DCTF IRPJ trimestral real => 30/04 (DARF e DCTF)

(art. 232 do RIR/99)

IR MENSAL ESTIMADOComo apurar: Identificar a atividade operacional da empresa Aplicar o % especfico sobre a atividade



17 Lucro Real

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora. (arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99) (arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)

N. 1 2

ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico carburante e gs natural). Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis) Transporte de cargas Servios hospitalares Atividade rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Construo por empreitada com emprego de materiais prprios Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no esteie previsto percentual especfico.

%

1,6%

8%

3

Servios de transporte (exceto o de cargas) Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16% 120.000,00)

Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso regulamentada

4

Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32% qualquer natureza.

Factoring Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de obra



18 Lucro Real

ADIES (+) Demais receitas (no operacionais); (+) Ganhos de capital; (+) Resultados positivos (no operacionais); (=) (Base de clculo do imposto de renda estimado) (art.223 a 225 do RIR/99)

No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado 1) Vendas canceladas e ou devolvidas; 2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais; 3) Imposto sobre produtos industrializados; 4) ICMS substituio tributria; 5) Lucros ou dividendos recebidos; 6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial; 7) Recuperao de despesas; 8) Reverso de provises; 9) Receitas provenientes de atividade incentivada; 10) Juros sobre capital prprio auferido. (art.224, pargrafo .nico, do RIR/99) Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



19 Lucro Real

7.0 ALQUOTAS DO IRPJA alquota do IRJ de 15% ,aplicvel tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com base na Estimativa. (art.501 do RIR/99)

Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas esto sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas. (art.542 do RIR/99)

I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais, balancetes trimestrais definitivos (isolados), esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00; II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento do IRPJ Mensal Estimado, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela: a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00; b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real acumulado relativo ao perodo janeiro a maio, o adicional incidir sobre a parcela que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00); Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



20 Lucro Real

Como calcular:7.1. IRPJ MENSAL Base de clculo do IR estimado (x) alquota de 15% = IRPJ a pagar

7.2.

IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL (+) Base de clculo do IR estimado (-) Parcela isenta R$ 20.000,00 = Base de clculo do adicional federal (x) Alquota de 10% = IRPJ adicional a pagar (art .222 do RIR/99)

8. DEDUES DO IR MENSAL ESTIMADO (+) IR Estimado (+) IR Adicional (-) Operaes de Carter Cultural e Artstico (-) Programa de Alimentao ao Trabalhador(4%) (-) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial / Agropecurio (-) Atividade de Carter Desportivo (-) Iseno de Empresas Estrangeiras de Transporte (-) Iseno e Reduo do Imposto (-) Reduo por Reinvestimento (-) Valor Remunerao da Prorrogao Licena-Maternidade (Lei n. 11.770/2008) (-) Imposto Pago no Exterior s/Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital (-) Imposto de Renda Retido na Fonte (-) IR Retido na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n 9.430/1996) (-) IR Retido na Fonte por Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003) (-) Imposto Pago Incidente s/ Ganhos no Mercado de Renda Varivel (-) Imposto de Renda Pago por Estimativa (-) Parcelamento Formalizado por IR sobre a Base de Clculo Estimada________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


21 Lucro Real

9.0. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE NOTAS FISCAIS DE SERVIOS PRESTADOS: Para um controle efetivo, recomenda-se que o valor do imposto de renda retido na fonte nos servios prestados seja contabilizado em contas contbeis especficas no ativo circulante no momento da emisso da Nota Fiscal, e no momento da apurao, seja demonstrado em papel de trabalho e contabilizado a dbito do passivo circulante.

9.1. O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE SERVIOS PRESTADOS PARA RGOS PBLICOS GOVERNAMENTAIS O Imposto de Renda Retido na Fonte sobre servios prestados para os rgos pblicos devero ser apropriados pelo regime de caixa, visto que podero ocorrer divergncias na reteno do imposto pelo rgo. (art.409 do RIR/99)

Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



22 Lucro Real

10. PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR O total das despesas com Ticket Refeio ou Cesta Bsica ou Cozinha Industrial ter sua dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor dever ser transportado para a parte B do Lalur, onde ser demonstrada a apropriao do percentual permitido e observado o valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal.

OBS. 1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensao poder se dar at o final do exerccio. (IN-93/97, art.9)

2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Bsica, a mesma dever estar inscrita no Programa de Alimentao ao Trabalhador de acordo com o DL. 05/91, sob pena de vir a ser tratada como salrio indireto, inclusive com incidncia dos encargos . Como soluo temporria dever solicitar ao fornecedor das Cestas Bsicas, o valor individual de cada uma na Nota Fiscal.

Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



23 Lucro Real

11. CONTRIBUIO SOCIAL MENSAL ESTIMADA (+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial (x) Percentual de 12% ou 32% (=) Subtotal (+) Ganhos de Capital (+) Rendimentos de Aplicaes Financeiras (Renda Fixa ou Varivel) (+) Demais Receitas no Operacionais (+) Resultados Positivos (No Operacionais) (=) Base de Clculo da Contribuio Social Estimada (x) Alquota de 9% (-) Contribuio Social Retida na Fonte na prestao de servios (*) (=) Contribuio Social Mensal Estimada a Pagar (art.30 da Lei no.9430/96 e Art.6 da MP.2113-26/00 e MP 22/02) Comentrios ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



24 Lucro Real

12. CONTRIBUIO SOCIAL RETIDA NA FONTE NA PRESTAO DE SERVIOS(-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n 9.430/1996, art. 64) (-) CSLL Retida na Fonte pelas Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003, art. 34) (-) CSLL Retida na Fonte por Pessoas Jurdicas de Direito Privado (Lei n 10.833/2003, art. 30) (-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios (Lei n 10.833/2003, art. 33)

Anotaes ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



25 Lucro Real

Caso prtico. Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (ESTIMATIVA) para o ms de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir: 01 - Receita c/ Revenda de Mercadorias 02 - ICMS incidente (Includo na Nota Fiscal) (Includo na Nota Fiscal) 03 - ICMS Substituio Tributria 05 - ICMS incidente 07 - Vendas devolvidas 08 - Receita de Intermediao de Negcios ( a vista e ISS includo) 09 - ISS incidente (Includo na Nota Fiscal) 10 - Retenes na Fonte ( 6,15% do item 8) 11 - Receitas de alugueis de imveis prprios 12 - Ganho na venda de bens do Ativo Permanente 13 - Descontos obtidos no pagamento a fornecedores 14 Rendimentos Brutos de Aplicaes Financeiras de Renda Fixa 15 Rendimentos Lquidos de Aplicaes Financeiras de R.Varivel R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 700.000,00 35.000,00 43.050,00 20.000,00 10.000,00 1.500,00 24.000,00 3.000,00 R$ 1.050.000,00 R$ R$ R$ R$ R$ 190.000,00 50.000,00 950.000,00 500.000,00 300.000,00

04 - Receita c/ Vendas de Produtos de Fabricao Prpria (Includo na Nota Fiscal) 06 - IPI incidente (Includo na Nota Fiscal)

R$ 5.500.000,00

Notas: 1) - A empresa forneceu 5.000 refeies aos empregados no valor total de R$ 20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto assumido pela empresa: R$ 16.000,00). 2) O objeto social da empresa conforme seu contrato social prev atividades de Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.



26 Lucro Real

Anotaes ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



27 Lucro Real

PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL MENSAL ESTIMADA Ultimo dia til do ms subseqente. (art.2 da Lei no.9.430/96)

13. BALANOS OU BALANCETES DE REDUO OU SUSPENSO (BALANCETES MENSAIS INTERMEDIRIOS) Para suspenso ou reduo do Imposto de Renda e Contribuio Social recolhidos com base na estimativa, dever ser providenciado balancete mensal intermedirio (acumulado no perodo em curso) (art.230 do RIR/99 e arts. 10 a 13 da IN 93/97)



28 Lucro Real

Caso prtico: Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prtico anterior conforme a seguir: Resultado contbil R$ 650.000,00

IRRF sobre servios prestados

R$ 21.000,00

CSLL retida na fonte sobre servios prestados

R$ 14.000,00

Prejuzos fiscais de perodos anteriores

R$ 600.000,00

Refeies servidas no perodo 10.000

Despesas com alimentao no perodo

R$ 32.000,00

Despesas indedutveis -

R$ 35.000,00

Variao cambial ativa(competncia) -

R$ 13.000,00

Resultado positivo de equivalncia patrimonial -

R$ 2.000,00

Imvel recebido em doao de rgo pblico Ativo. Imobilizado -

R$ 2.000,00

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


29 Lucro Real

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



30 Lucro Real

13.1 - AJUSTE ANUAL As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do perodo, inclusive no ms de dezembro, devero apurar no balano de encerramento do exerccio em 31/12/ o Lucro Real Anual e escriturao do Lalur. (art.221 do RIR/99)

APURAO DO IRPJ FINAL A PAGAR OU A COMPENSAR. Resultado Contbil (+) Adies (-) Excluses (=) Lucro Real Anual (-) Compensaes com prejuzos fiscais anteriores (+) 15% do Lucro Real Anual (+) 10% do Adicional Federal (=) IRPJ Anual a Pagar (-) IRPJ mensal recolhido por estimativa (-) IRRF s/Notas Fiscais de Servios (-) IRRF s/Aplicaes de Renda Fixa (-) IRPJ pago nas Aplicaes de Renda Varivel (-) IRRF s/Juros Remuneratrios sobre Capital Prprio Recebidos (-) IRPJ s/ negcios com rgos governamentais (-) Incentivos Fiscais Permitidos (=) IRPJ final a pagar ou a Compensar (art.221 do RIR/99) Nota: Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exerccio (s) anterior(s), a mesma dever transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualizao dos valores, j as antecipaes efetuadas ao longo do exerccio, devero ser compensadas pelo valor original.



31 Lucro Real

13.2 - PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ A PAGAR APURADO NO AJUSTE ANUAL Se for apurado IRPJ final a pagar, dever ser recolhido o saldo em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescidos dos juros SELIC.

Nota: 1 A empresa apenas apresentar saldo a pagar em maro do ano subseqente, se o IRPJ estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta (Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual (Lucro Real)

Nota: 2 Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no ms de maro do ano subseqente, recomenda-se a adoo de apurao do Lucro Real Mensal, mesmo que a empresa opte pelo recolhimento por estimativa.

13.3 - IRPJ FINAL A COMPENSAR Se for apurado IRPJ final a compensar, este valor poder ser compensado com o IRPJ a ser pago a partir do ms de fevereiro (competncia janeiro) do ano subseqente acrescido da Taxa de Juros Selic. (art.73 da Lei no.9.532/97 e AD SRF 03/00)

13.4 - APURAO DO LUCRO REAL ANUAL (+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ (+) Adies exigidas (-) Excluses permitidas (=) Lucro real (-) Compensao de prejuzos no operacionais (-) Compensao de prejuzos fiscais (limitados a 30% do lucro real atual) (=) Lucro real final (art.275 e 509 a 511 do RIR/99)



32 Lucro Real

14. - PREJUZOS NO OPERACIONAIS Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza. Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os resultados decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo permanente. (art.31 da Lei n. 9.249/95) ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



33 Lucro Real

15. - REGIME DE COMPETNCIA (Aplicvel ao Lucro Real) Como regra na apurao do Lucro Real, as receitas so computadas em funo do momento em que nasce o direito de receb-las e as despesas no momento em que nasce a obrigao de pag-las. (art.251 do RIR/99 e PN no. 58/77)

15.1 - REGIME DE CAIXA (Excees Aplicveis) 1. Contratos de fornecimento a entidades governamentais, 2. Atividade Imobiliria; 3. Venda a prazo de permanente; 4. Variao Cambial.(*) (art.409, 413 e 421 do RIR/99 e art.30 do MP no.2113-26/00)

Nota (*) O regime adotado (competncia ou caixa dever ser adotado durante todo o ano calendrio).

Anotaes ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



34 Lucro Real

16. DESPESAS NO DEDUTVEIS 17. RECEITAS NO TRIBUTVEIS VER LEGISLAO (NICAS PROVISES DEDUTVEIS PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAIS)

1. Provises para Frias 2. Proviso para 13. Salrio 3. Proviso para devedores duvidosos (Com base nas perdas efetivas). 4. Provises tcnicas (Seguradoras) (art.335 a 343 do RIR/99)

DEPRECIAO A depreciao deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relao de bens publicada pela Receita Federal. (art.310 do RIR/99 e I.N. n.162/98 e 130/99)

Anotaes ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



35 Lucro Real

18. - REMUNERAO DE DIRIGENTES

18.1 - JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO DO IMPOSTO DE RENDA. Para a apurao do Lucro Real, dedutvel o pagamento ou crdito de rendimentos aos scios ou acionistas, a ttulo de Juros sobre o Capital Prprio, limitado o rendimento a variao da Taxa de juros de longo prazo (TJLP).

O rendimento est sujeito tributao de 15% na fonte, no momento do crdito ou pagamento, sendo esta tributao considerada como definitiva. (art. 347 do RIR/99)

18.1.2 - JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO DA CONTRIBUIO SOCIAL. Para a apurao da base de clculo da Contribuio Social, vale ressaltar que: 1) - At o ano base 1996 o mesmo no era dedutvel. 2) - A partir do ano base 1997 dedutvel (art.9o. da Lei no.9.249/95 Art. 88 da Lei no.9.430/96 e Art.13 de MP no.1.807/99) Anotaes ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


36 Lucro Real

18.2 - RETIRADA PR-LABORE A retirada pr-labore, em qualquer circunstncia, integralmente dedutvel, mesmo que a empresa apresente prejuzo no perodo, exceto quando o pagamento destinar-se a diretor que no resida no Pas. (art.357 do RIR/99) Anotaes ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



37 Lucro Real

18.3 - DISTRIBUIO DE LUCROS Os lucros constantes em balano levantado a partir de 01.01.1996, podero ser distribudos com iseno do imposto de renda retido na fonte, aos scios ou acionistas, pessoas fsicas ou jurdicas, domiciliadas no Pas ou no. (art.654 do RIR/99)

Anotaes ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



38 Lucro Real

Apurar o IRPJ e CSLL para o exerccio encerrando em 31.12. X1

Resultado contbil (Legislao Societria) Valores computados no Resultado Contbil 1 - Duplicatas a Receber (Ajuste a Valor Presente) 2 - IRPJ - Estimativa 3 - CSLL - Estimativa 4 - Prejuzo Fiscal perodos anteriores 5 - Ativo Permanente Imobilizado Maquinrios - Despesas de depreciao (Excesso) 6 Despesas com Veculos (No Operacionais) 6.1 - Reparos e manuteno 6.2 - Combustveis e lubrificantes 7 8 9 10 11 12 Resultado positivo de equivalncia patrimonial Resultado negativo na equivalncia patrimonial Despesas de viagens sem comprovantes Saque bancrio sem comprovantes Multas fiscais (Punitivas) Variao cambial ativa (Competncia)

R$ 120.000,00

R$ 240.300,00 R$ 180.000,00 R$ R$ 50.000,00 440.000,00

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

40.000,00 12.000,00 3.600,00 36.000,00 20.000,00 18.200,00 10.000,00 10.000,00 60.000,00

Balano Encerrado em 31.12.XO Capital social Reservas de capital Ajuste de variao patrimonial Reservas de lucros R$ 1.500.000,00 R$ 800.000,00 R$ 400.000,00 R$ 1.300.000,00 R$ 4.000.000,00

Taxa de Juros de Longo Prazo para o 4 trimestre = 6%



39 Lucro Real

____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________



40 Lucro Real

19 LIVRO ELETRNICO DE ESCRITURAO E APURAO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE A RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (e Lalur). (Instruo Normativa n.989, de 22 de dezembro de 2009) Fica institudo o Livro Eletrnico de Escriturao e apurao do Imposto de Renda sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). (art.1)

Pessoas Jurdicas obrigadas A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.(art.2)

O que deve ser informado Todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composio da base de clculo e o valor devido dos tributos referidos no art. 2, especialmente quanto:(art.3)

I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial, definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB); II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real; III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL; IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL; V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao. VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


41 Lucro Real

Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, e a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009. Prazo para apresentao. O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio de referncia, por intermdio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no endereo eletrnico . (art. 4)

Situaes Especiais. O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do evento, nos casos de: I ciso total ou parcial; II fuso; III incorporao; ou IV extino; ( 1, art.4)

Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no pargrafo 1, ocorridos entre 1 de janeiro de 2010 e 31 de abril de 2011, o e-Lalur poder ser entregue no prazo previsto no caput. ( 2, art.4)

Forma de Transmisso O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de certificado digital: I - do contribuinte; ou II - do representante legal do contribuinte; ou III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o inciso VI do art. 2 da Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de dezembro de 2005; e IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur. (art.6)________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


42 Lucro Real

Penalidades pela no apresentao A pessoa jurdica abrangida pelo disposto no art. 2 que deixar de apresentar o e-Lalur no prazo estabelecido no art. 4 sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao. (art.7)

Art. 8 As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela Instruo Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978, e da utilizao do Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n 970 de 23 de outubro de 2009, e pela Instruo Normativa RFB n 975, de 7 de dezembro de 2009.

LEGISLAO ADIES Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base (art. 249 do RIR/99):

Os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real, tais como:

As despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguel de bens, mveis ou imveis, no relacionados intrinsecamente (*) com a produo ou comercializao dos bens e servios

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

O resultado negativo de avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial



43 Lucro Real

A amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias sujeitas a equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado na parte B do LALUR para ser computado no lucro real do perodo base em que ocorrer a alienao ou liquidao de investimento. (art.391 do RIR/99)

Qualquer proviso, com exceo das seguintes: Para frias e 13 salrio de empregados; Para reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como as entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel;

As multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria (multa de mora) e as impostas por infraes de no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo ou contribuio.

O prejuzo na alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal de deduo do Imposto de Renda. (art.429 do RIR/99)

As doaes, exceto as efetuadas em favor de: Projetos de natureza cultural aprovados pela Comisso Nacional de Incentivo Cultura (CNIC) com base nos arts.25 e 26 da Lei no.8.381/91, ou seja, projetos que do direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do imposto devido) de valor at 40% das doaes. (art.475 do RIR/99);

Instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa ou de entidades civis sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e seus dependentes ou da comunidade em que atuem desde que observados os limites e demais condies. (art.13 da Lei 9.249/95);________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves


44 Lucro Real

As despesas com brindes. (art.13 da Lei 9.249/95)

A parcela do custo de bens, servios e direitos adquiridos no exterior, de pessoas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida "parasos fiscais, que exceder o valor apurado mediante a aplicao de um dos mtodos. (art.18 a 24 da Lei 9.430/96 IN SRF 38/97).

Os juros remuneratrios sobre o capital prprio que excederem aos limites de dedutibilidade ou houverem sido contabilizados sem observncia das condies constantes no art. 9. da Lei n. 9.249/95 e arts.78 e 88 da Lei 9.430/96);

As perdas decorrentes de crditos no liquidados que houverem sido computados no resultado sem observncia dos limites constantes dos artigos 9 ao 14 da Lei 9.430/96, e arts.24 a 28 da IN SRF 93/97.

Os tributos e as contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, em virtude de: a) Depsito de seu montante integral b) Reclamaes ou recursos em processo administrativo c) Concesso de medida liminar em mandato de segurana;

O resultado negativo apurado em sociedade em conta de participao

A parcela da soma das despesas com contribuies para entidades de previdncia privada e com contribuio para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder ao limite de vinte por cento (20%) do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculadas ao referido plano. (art.11 parag.2o e 3o, da Lei n 9.532/97).



45 Lucro Real

Outros valores debitados ao resultado e no dedutveis para efeitos do lucro real, dos quais podemos citar:

a) as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; b) as participaes no lucro atribudas a dirigentes ou administradores; A remunerao indireta de scios, dirigentes ou administradores (fringe beneficits), quando no identificados os beneficirios (*), bem como o imposto de Renda na fonte incidente sobre essa remunerao; (*) Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art. 74): (art. 358 do RIR/99) 1 A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos salrios os valores a elas correspondentes, observado o disposto no art. 622 (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 1). 2 A inobservncia do disposto neste artigo implicar a tributao dos respectivos valores, exclusivamente na fonte, observado o disposto no art. 675 (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1). 3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento tributrio na pessoa jurdica: I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser dedutveis na apurao do lucro real; II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios identificados e no individualizados (art. 304), so indedutveis na apurao do lucro real, inclusive o imposto incidente na fonte de que trata o pargrafo anterior.

Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a que se refere o art. 622 e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios, implicar a tributao exclusiva na fonte dos respectivos valores, alquota de trinta e cinco por cento (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1). 1 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3). 2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 2).



46 Lucro Real

Reajustamento do Rendimento Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto, ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n 4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2). Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao. (art.717 do RIR/99) Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00 - Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99 RR = RP:[ 1 (T/100)] Onde: RP = rendimento pago, correspondente base de clculo T = alquota aplicvel RR = rendimento reajustado Logo, RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ] RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35] RR = R$ 10.000,00: 0,65 RR = R$ 15.384,62 Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR Fonte. R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher) R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio) Responsvel pelo recolhimento A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora. (art.717 do RIR/99) Prazo do recolhimento O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao ( 2 do art.675 do RIR/99)



47 Lucro Real

Os juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos contrados, ainda que no balano da controlada ou coligada conste existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil (art.1o parag.3o da Lei 9.532/97);

O valor das doaes feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comisso Nacional de Incentivo Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a redao dada pela MP no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do imposto devido) de at 100% do valor das doaes.

O valor da reserva de reavaliao que for realizado no perodo base em virtude de sua capitalizao (exceto no caso de reavaliao de imveis e de patentes ou direitos de explorao de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no Pas) ou mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, ou baixa por perecimento dos reavaliados. (art.435 do RIR/94);

A parcela do ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente, cuja tributao foi diferida proporcional parcela do preo da alienao recebida no perodo base. (art.421do RIR/99);

O valor excludo do lucro lquido e registrado na parte B do LALUR em perodo base anterior, relativo amortizao de desgio obtido na aquisio de participaes societrias permanentes, avaliadas pela equivalncia patrimonial, que tenham sido alienadas ou liquidadas no perodo base. (art. 391 do RIR/99).



48 Lucro Real

EXCLUSES Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido:

I - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores computados a crdito da conta de resultado e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda vigente , no so computveis no lucro real tais como:

Os rendimentos positivos da avaliao pela equivalncia patrimonial, de participaes societrias em sociedades coligadas, ou controladas. (art.389 do RIR/99)

A amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado em conta de controle na parte B do LALUR para ser computado no lucro real do perodo base em que ocorrer a alienao ou baixa do investimento. (art.391 do RIR/99)

Os lucros ou dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio.

A parcela do lucro correspondente receita apropriada no resultado, mas ainda no recebida, decorrentes de contratos celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista subsidiria, nos casos de empreiteira ou fornecimento, a preo predeterminado. (art.409 do RIR/99) ou sua

O resultado positivo correspondente s operaes realizadas pelas sociedades cooperativas com seus associados



49 Lucro Real

As perdas em operaes de renda varivel que tenham sido adicionadas ao lucro lquido do perodo base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operaes da mesma natureza, at o limite da diferena positiva entre ganhos e perdas decorrentes de operaes no mesmo mercado, computados no resultado do perodo base.

Os encargos financeiros incidentes sobre crditos vencidos e no recebidos, auferidos aps decorridos dois meses do vencimento do crdito.(arts. 9. ao 14. da Lei n.9.430/96, arts. 24 e 28 da IN SRF 93/97)

O ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente no perodo base, cujo preo dever ser recebido, no todo ou em parte, aps o trmino do ano calendrio subseqente ao da contratao, se houver opo pelo diferi mento da tributao. (art.421 do RIR/99).

Os encargos financeiros incidentes sobre dbitos vencidos, adicionados ao lucro lquido do perodo base anterior. (art.76 da Lei 8.981/95 pargrafo 5);________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves

lucro real

Documents