licção 09 prova de auditoria versão 2012

Normas relacionadas com a Prova

Venâncio Chirrime 1

Prova de Auditoria

Conceito Prova


Prova de Auditoria - é toda a informação usada pelo

auditor para chegar às conclusões em que se baseia a opinião

da auditoria, e inclui (i) a informação contida nos registos

contabilísticos subjacentes às DF. (ii) informação obtida de

outras fontes como seja auditorias anteriores e

procedimentos de controlo de qualidade para aceitação e

continuação de clientes

Conceito Prova


Os registos contabilísticos incluem registos de assentos

contabilísticos iniciais e de apoio, como seja (i) verificações e

registos de transferências electrónicas de fundos, (ii) facturas,

contratos, razões gerais e subsidiários, assentos de diário e

outros ajustamentos às DF que não estejam reflectidos nos

assentos formais de diário (iii) folhas de hora e seus cálculos

que suportam imputações de custos, reconciliações e

divulgações

Conceito Prova


Outra informação que o auditor pode usar como prova de

auditoria inclui (i) actas de reuniões (ii) confirmações de

terceiros (iii) relatórios de análise (iv) dados comparáveis

acerca de concorrentes (marcas de referência), (v) manuais

de controlos interno e (vi) informação obtida pelo auditor

proveniente de procedimentos de auditoria tais como

indagação, observação e inspecção; e outra informação

desenvolvida pelo Auditor ou disponível que permita que o

auditor atinja conclusões por intermédio de raciocínio válido;

Normas relacionadas com Prova


Norma 230 – Documentação de auditoria

Norma 500 – Prova

Norma 501 – Prova de auditoria, rubricas específicas

Norma 505 – Confirmação externa

Norma 510 – Saldos de abertura

Norma 520 – Procedimentos analíticos

Norma 530 – Amostragem

Normas relacionadas com Prova


Norma 540 – Auditoria de estimativas contabilísticas

Norma 550 – Partes Relacionadas

Norma 560 – Acontecimentos subsequentes

Norma 570 – Continuidade

Norma 580 – Declaração da Gerência

Adequação e suficiência da prova


MENOS APROPRIADA FACTORES MAIS APROPRIADA

Exclusivamente interna Fonte Externa Independente

SCI deficiente Fonte SCI satisfatório

Obtenção indirecta pelo auditor Fonte Obtenção directa pelo auditor

Externa inconsistente com a interna Fonte Externa consistente c/a interna

Prova Oral e Dctos não originais Tipos de provas Prova escrita Dctos originais

Maior grau de julgamento: estimativas Objectividade Sem julgamentos: confirmação de

saldos de Clientes

Adequação e suficiência – Tipos de

Prova


Analítica Comparações – Previsionais e históricas do sector

Documental Documentos gerados internamente e os externos enviados ao

Auditor

Confirmação Respostas escritas por terceiros confirmando certa informação

Declarações escritas Relatórios de Peritos e todas as demais respostas escritas às

questões colocadas pelo Auditor

Matemática Conferência de Cálculos

Oral Para comprovar ou conduzir outro tipo de prova

Física Exames de Inspecção física

Electrónica Qualquer informação produzida ou mantida por meios electrónicos

que é usada pelo Auditor para formar uma opinião sobre uma

asserção

Adequação e suficiência da Prova –

Decisões a tomar


Quais os procedimentos a utilizar Para que objectivos

Qual é o tamanho de amostra para um

dado procedimento

Para obter prova

suficiente

Quais os itens a seleccionar da população Para obter prova

adequada e Suficiente

Quando realizar os procedimentos Para obter resultados

adequados – contagem

do caixa

Relação custo/necessidade de prova

Asserções como Prova de Auditoria


Corte - transacções e acontecimentos foram registados no

período correcto.

Classificação - transacções e acontecimentos foram

registados nas contas apropriadas;

• Existência - activos, passivos e interesses no capital próprio

existem.

• Direitos e obrigações - a entidade detém ou controla os

direitos aos activos e os passivos são as obrigações da

entidade.

Asserções como Prova de Auditoria


Valorização e imputação - os activos, passivos e interesses no capital próprio estão incluídos nas DF por quantias apropriadas e qualquer valorização resultante de ajustamentos estão apropriadamente registados

Rigor - a informação financeira e outra estão adequadamente divulgadas por quantias apropriadas

Ocorrência - acontecimentos, transacções e outras questões divulgados ocorreram e dizem respeito à entidade.

Integralidade - todas as divulgações que deviam ter sido incluídas nas demonstrações financeiras foram-no.

Classificação e compreensibilidade - a informação financeira está apropriadamente apresentada e descrita e as divulgações estão claramente expressas.

Conceito procedimento de auditoria


Procedimentos de auditoria – são os métodos ou

técnicas adoptados pelos Auditores para obter e avaliar a

prova de auditoria.

Objectivos de aplicação de

procedimentos de auditoria


Para obter compreensão da Entidade e do seu ambiente,

incluindo o CI;

Para testar a eficiência operacional dos controlos na

prevenção e detecção de erros materiais ao nível das

asserções;

Para apoiar uma asserção ou detectar erros materiais ao nível

da asserção

Procedimentos para obtenção de prova


Inspecção de Registos ou Documentos

Consiste em examinar registos ou documentos, quer internos ou externos, em forma de papel ou electrónica. Por exemplo inspecção de registos ou documentos para prova de autorização

Inspecção de Activos Tangíveis

• Consiste no exame físico dos activos e proporciona prova de auditoria fiável com respeito à sua existência, mas não necessariamente acerca dos direitos e obrigações da entidade ou da valorização dos activos e é feita através da observação da contagem do inventário



Observação

• Consiste em olhar para um processo ou procedimento que está a ser desempenhado por outros. Os exemplos incluem observação de contagem de inventários pelo pessoal da entidade e observação da execução de actividades de controlo.

Indagação

• Consiste em procurar informação de pessoas conhecedoras, quer seja na área de finanças ou não, e pode ser dentro ou fora da entidade e podem ser indagações formais escritas até às orais informais



Confirmação

• É um tipo específico de indagação, em que se obtêm uma declaração de informação ou de uma condição existente directamente de uma terceira parte. Por exemplo, confirmação directa de dívidas a receber ao comunicar se com devedores.

Recalculo

O recalculo consiste na verificação do rigor matemático de documentos ou de registos. por exemplo obter um ficheiro electrónico da entidade e computar no na aplicação informática de auditoria que a Empresa usa.



Reexecução

A reexecução é a execução independente de procedimentos ou controlos do auditor que foram originariamente executados como parte do controlo interno da entidade. Por exemplo, reexecutar a idade das contas a receber.

Procedimentos Analíticos

• É avaliação de informação financeira feita por um estudo dos relacionamentos plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos também englobam a investigação de flutuações e relacionamentos que sejam inconsistentes com outra informação relevante ou se desviem significativamente de quantias previsíveis

Conceito e tipo de testes de auditoria


Os procedimentos podem ser classificados atendendo aos

objectivos a atingir, como seja (i) Procedimentos para

avaliação do Risco, (ii) Procedimentos para testes de controlo

(iii) Testes Substantivos ou procedimentos substantivos

Procedimentos para avaliação de risco – são aqueles

que se realizam para tomar conhecimento de (i) políticas e

procedimentos contabilísticos (ii) Planos de contas e

(iii)Sistema de controlo interno.



Teste de controlo - São realizados para obter prova sobre

sistemas contabilístico e de CI com vista a:

Constatar a sua existência;

Avaliar se é adequada a sua concepção;

Avaliar o seu funcionamento eficaz ao longo do período do

exame;

Confirmar procedimentos contabilísticos e as medidas de

controlo interno;

Testar atributos (conclusões do tipo sim ou não ou determinar

uma taxa de ocorrência)

EM RESUMO VERIFICA O QUE SE FAZ



Testes substantivos – São realizados para obter prova sobre a detecção de distorções materialmente relevantes nas Demonstrações Financeiras, podem ser:

Testes de pormenor a transacções, aos saldos e a divulgações;

Procedimentos analíticos substantivos, que confirmam o adequado processamento contabilístico (totalidade, exactidão e validade dos dados), expressão financeira e suporte documental de saldos e operações específicas;

Análise de detalhe de transacções e de saldos e procedimentos analíticos

EM RESUMO VERIFICA A INFORMAÇÃO CONTIDA NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS



Testes de pormenor das transacções

Envolvem o exame de documentos que suportam o registo

de transacções específicas em determinadas contas;

Testes de pormenor dos dados

Envolve o exame da fundamentação do saldo final de uma

conta;

Testes de pormenor de divulgação

Envolve o exame da fundamentação e correcção da

informação divulgada;

Procedimentos Analíticos como meio

testes substantivos - Norma 520


Processos de revisão analítica. Consiste em quatro fases:

Formação de expectativa

Identificação das diferenças

Investigação da causas

Avaliação e formação de opinião

.

Procedimentos Analíticos como meio testes

substantivos - Norma 520


Expectativas – quanto mais precisas e credível, maior a probabilidade da diferença ser atribuída a um erro e uma não diferença seja prova de confirmação para o auditor.

Identificação – deve ser determinado o valor a partir do qual (nível de materialidade) se justifica passar a fase seguinte, por exemplo uma variação de 5 a 10% numa conta de custos, pode se atribuir a inflação;

Investigação – averiguar as possíveis razões que podem levar as diferenças, recorrendo às explicações de gestão

Avaliação – determinar se as provas obtidas justificam as diferenças ou se são necessários procedimentos adicionais para corroborar

Procedimentos Analíticos como meio de



PROCEDIMENTOS GERAIS

Análise de tendências – Procedimentos de comparação de

itens ao longo do tempo;

Análise de rácios – Cálculo e comparação de indicadores;

Testes de razoabilidade – análise das contas de balanço e

suas alterações em termos de razoabilidade, atendendo às

relações esperadas entre contas e considerando quer

informação financeira quer não financeira

Relativamente ao anterior, permite relacionar

multiplas variáveis simultaneamente




PROCEDIMENTOS GERAIS

A comparação de dados pode ser efectuada entre os dados do

Cliente e:

Dados da indústria;

Dados do cliente, similares e de períodos anteriores;

Estimativas calculadas pelo cliente;

Estimativas calculadas pelo auditor

Dados espectáveis de acordo com os dados não financeiros




Procedimentos analíticos nas fases de processo de

auditoria:

Ajudar o auditor na decisão de aceitar o cliente

Ajudar o auditor no planeamento, como seja natureza,

oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria;

Utilizar como testes substantivos;

Ajudar na revisão global das DF na fase de auditoria




Nas fases do processo de auditoria

FASE DE AUDITORIA FINALIDADE PROC. ANALÍTICOS

Aceitação do Cliente Saber se o Cliente corresponde ao perfil de

risco pretendido

Planeamento Auxiliar na determinação da natureza,

oportunidade e extensão de outros

procedimentos de auditoria

Execução de auditoria Utilização como testes substantivos e são

prova para determinadas asserções

Revisão global Auxiliar na formulação da opinião final

quanto ao facto das DF serem consistentes

com o conhecimento da Entidade




Vantagens de procedimentos analíticos como testes

substantivos:

Permite ao auditor utilizar o conhecimento do cliente

Maior eficácia em determinados casos, por exemplo:

Calcular vendas na base de dados estatísticos e cruzar

o resultado com os registos na contabilidade e

investigar as diferenças




Factores a considerar para o uso de PA como testes

substantivos:

Objectivo dos procedimentos analíticos e extensão da

fiabilidade dos seus resultados;

Natureza de entidade e o grau de desagração da informação;

Disponibilidade de informação financeira e não financeira;

Fiabilidade da informação disponível;

Fontes de informação disponível

Conhecimentos obtidos em auditorias anteriores




Pressupostos de adequação para uso como testes substantivos:

Grandes volumes de transacções;

Quando há dados objectivos, não são necessários procedimentos sofisticados;

Fiabilidade dos dados que servem para formular as expectativas;

Avaliar se a expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção;

Determinar a quantia da diferença considerada aceitável sem investigação, Vg. Variação percentual de 10% no Volume de Vendas

Testes de Auditoria - Procedimentos

Analíticos Norma 520


Técnicas a utilizar para corroborar resultados de PA:

Inquirir pessoas externas à Entidade – pois que são

independentes relativamente, Vg. Advogados;

Inquirir pessoas independentes dentro da Entidade – pois que

são independentes relativamente ao procedimento;

Exame de documentos de suporte – por exemplo contractos

de montantes avultados, que justifiue aumento significativo

de vendas do período

Testes de Auditoria - Procedimentos

Analíticos Norma 520


Riscos de uso de PA como testes substantivos:

Expectativas e previsões não suficientimente precisas;

Falta de fiabilidade dos dados a usar;

Uso excessivo e inadequado, levando a relações e rácios

inúteis;

Aceiar explicações não realistas ou imprecisas;

Investigar de igual forma as diferenças significativas e não

significativas;

Colocar pessoal pouco experiente na análise de resultados;

Por fim avaliação da Prova


FACTORES QUE INFLUENCIAM:

A natureza e grau de risco inerente

A natureza dos sistemas contabilísticos e de CI

A materialidade do elemento em exame

A experiência obtida em auditorias anteriores

Os resultados dos procedimentos de auditoria

Origem e credibilidade da informação

Questão I


Quais dos seguintes procedimentos técnicos são dispensáveis na

auditoria à demonstrações de Resultados:

a) Conferência e cálculo de registos!

b) Inspecção e cálculo!

c) Confirmação e observação!.

d) Revisão analítica e inspecção!

e) Revisão analítica e cálculo!

Questão II

O trabalho de auditoria numa determinada empresa, revelou existir valores duplicados na

escrituração das Contas a Receber e nas Vendas, num montante substancialmente relevante.

Este facto, teve como reflexo, alterações nas Receitas, Impostos e Resultados. Qual dos

seguintes procedimentos, uma vez aplicados habilitaria o auditor a identificar a duplicação

ocorrida:

a) Revisão analítica

b) Observação;

c) Recalculo;

d) Reexecução;

e) Inspecção;

f) Indignação


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