iob - icms/ipi - bahia - nº04/2016 -4ª sem janeiro

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Manual de Procedimentos

Veja nos Próximos Fascículos

a IPI - Base de cálculo - Inclusão do valor do frete

a ICMS - Atividade hoteleira

a IPVA - Considerações gerais

ICMS - IPI e OutrosFascículo No 04/2016

Bahia

/a FederalIPIAvarias, deterioração e outros danos em produtos tributados . . . . . . 01

/a EstadualICMSApuração de ICMS - EFD (ICMS/IPI) - Bloco E . . . . . . . . . . . . . . . . . 05

/a IOB SetorialEstadualComercial - ICMS - Isenção nas saídas de mercadorias para o Projeto Axé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

/a IOB ComentaFederalSped - EFD - IPI - Apuração . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

/a IOB Perguntas e RespostasIPIBens de produção - Revenda de insumos por estabelecimento equi-parado a industrial - Tratamento tributário . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Bens de produção - Tributação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

ICMS/BAPenalidades - Descumprimento de obrigação acessória sem penalida-de prevista em lei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17Não incidência - Papel destinado à impressão de livro, jornal ou pe-riódico - Reconhecimento prévio pela Sefaz . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17Não incidência - Procedimento para o credenciamento do Recopi Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

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letim

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

ICMS, IPI e outros : IPI : avarias, deterioração e outros danos em produtos tributados. -- 12. ed. -- São Paulo : IOB SAGE, 2016. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2638-3

1. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 2. Tributos - Brasil I. Série.

15-11202 CDU-34:336.223(81)

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34:336.223(81)

Manual de ProcedimentosICMS - IPI e Outros

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04-01Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Jan/2016 - Fascículo 04 BA

a Federal

IPI

Avarias, deterioração e outros danos em produtos tributados SUMÁRIO 1. Introdução 2. Ocorrências verificadas no próprio estabelecimento

industrial 3. Ocorrências verificadas após a saída do

estabelecimento industrial (produtos em trânsito) 4. Perdas ocorridas na importação

1. INTRODUÇÃO

Neste texto examinaremos os aspectos relacio-nados a avarias, deterioração, inutilização ou furto de produtos, verificados no estabelecimento industrial, após a sua respectiva saída, assim como os constatados nas operações de importação.

2. OCORRÊNCIAS VERIFICADAS NO PRÓPRIO ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL

Na hipótese de ocorrência verificada dentro do estabelecimento industrial, portanto, antes da saída do produto, deverão ser adotados os proce-dimentos descritos nos subitens seguintes.

2.1 Estorno de crédito

O estabelecimento industrial deverá anular, mediante estorno na escrita fiscal, o crédito do IPI relativo a matérias-primas, produtos intermediários, material de embalagem e quaisquer outros produtos que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma sorte.

(Regulamento do IPI - Decreto nº 7.212/2010, art. 254, IV)

2.2 Apuração do valor a estornar

O valor do imposto a ser estornado na escrita fis-cal do contribuinte deverá corresponder exatamente àquele lançado por ocasião da respectiva entrada.

Entretanto, havendo mais de uma aquisição de produtos, e não sendo possível determinar aquela a que corresponde o estorno, este será calculado com base no preço médio das aquisições.

(RIPI/2010, art. 254, § 1º)

2.3 Escrituração fiscal

O valor apurado a título de estorno, na forma do subitem anterior, deve ser

escriturado diretamente no livro Registro de Apuração do IPI, modelo 8, no item “010 - Estorno de créditos”, anotando-se resumi-damente o fato que deu origem ao estorno.

(RIPI/2010, art. 477)

2.3.1 EFD

Os contribuintes do IPI devem observar as disposições contidas no Ajuste Sinief nº 2/2009, rela-tivamente à Escrituração Fiscal Digital (EFD), além de outros atos que disciplinam a matéria, tais como o Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, que dispõe sobre as especificações técnicas para a geração de arquivos da EFD, o Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008 e os arts. 453 a 455 do RIPI/2010.

O lançamento do estorno de crédito será feito me-diante o preenchimento do registro E520 - Apuração do IPI, item 05 - VL _OD _IPI - IPI - Valor de “Outros Débitos” do IPI (inclusive estornos de créditos), con-forme reprodução do quadro a seguir:

O valor do imposto

a ser estornado na escrita fiscal do contribuinte

deverá corresponder exatamente àquele

lançado por ocasião da respectiva entrada


ICMS - IPI e Outros

04-02 BA Manual de Procedimentos - Jan/2016 - Fascículo 04 - Boletim IOB

Nº Campo Descrição Tipo Tam Dec Obrig

05 VL_OD_IPIValor de “Outros Débitos” do IPI (inclusive estornos de créditos)

N - 02 O

Além do registro E520, deverá ser preenchido também o registro E530 para a descrição do valor lançado a título de estorno, conforme reprodução do quadro a seguir.

REGISTRO E530: AJUSTES DA APURAÇÃO DO IPI

Este registro deve ser apresentado para discrimi-nar os ajustes lançados nos campos “Outros Débitos” e “Outros Créditos” do registro E520.

Nº Campo Descrição Tipo Tam Dec Obrig

01 REG Texto fixo contendo “E530” C 004 - O

02 IND_AJ

Indicador do tipo de ajus-te:0 - Ajuste a débito;1 - Ajuste a crédito.

C 001* - O

03 VL_AJ Valor do ajuste N - 02 O

04 COD_AJCódigo do ajuste da apu-ração, conforme a tabela indicada no item 4.5.4

C 003* O

05 IND_DOC

Indicador da origem do documento vinculado ao ajuste:0 - Processo judicial;1 - Processo administra-tivo;2 - PER/DCOMP;9 - Outros.

C 001* - OC

06 NUM_DOC

Número do documento/processo/declaração ao qual o ajuste está vincu-lado, se houver

C - - OC

07 DESCR_AJDescrição detalhada do ajuste, com citação dos documentos fiscais

C - - O

Observações:

Nível hierárquico - 4

Ocorrência - 1: N por período

Campo 01 (REG) - Valor válido: [E530]

Campo 02 (IND-AJ) - Valores válidos: [0,1]

Campo 03 (VL_AJ) - Preenchimento: informar o valor dos ajustes lançados nos campos “Outros Débitos” e “Outros Créditos” que não constam dos documentos fiscais, exceto no caso de transferência de crédito do IPI, conforme o disposto na Instrução Normativa RFB nº 1.300/2012.

Campo 04 (COD_AJ) - Validação: o valor informado no campo deve existir na Tabela de Ajustes da Apuração IPI, publicada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) (Instrução Normativa RFB nº 932/2009, atualizada pela Instrução Normativa RFB nº 1.009/2010).

Código Descrição Natureza (*) Detalhamento

001 Estorno de dé-bito C Valor do débito do IPI estor-

nado

002 Crédito recebi-do por transfe-rência

C

Valor do crédito do IPI rece-bido por transferência, de outro(s) estabelecimento(s) da mesma empresa

010

Crédito Pre-sumido de IPI - Ressarci-mento do PIS/Pasep e da Cofins - Lei nº 9.363/1996

C

Valor do crédito presumido de IPI decorrente do ressar-cimento do PIS/Pasep e da Cofins nas operações de ex-portação de produtos indus-trializados (Lei nº 9.363/1996, art. 1º)

011

Crédito Pre-sumido de IPI - Ressarci-mento do PIS/Pasep e da Cofins - Lei nº 10.276/2001

C

Valor do crédito presumido de IPI decorrente do res-sarcimento do PIS/Pasep e da Cofins nas operações de exportação de produ-tos industrializados (Lei nº 10.276/2001, art. 1º)

012

Crédito Presu-mido de IPI - Regiões incen-tivadas - Lei nº 9.826/1999

C

Valor do crédito presumido relativo ao IPI incidente nas saídas, do estabelecimen-to industrial, dos produtos classificados nas posições 8702 a 8704 da TIPI (Lei nº 9.826/1999, art. 1º)

013

Crédito Presu-mido de IPI - Frete - Medida Provisória nº 2.158/2001

C

Valor do crédito presumido de IPI relativamente à parce-la do frete cobrado pela pres-tação do serviço de transpor-te dos produtos classificados nos códigos 8433.53.00, 8433.59.1, 8701.10.00, 8701.30.00, 8701.90.00, 8702.10.00 Ex 01, 8702.90.90 Ex 01, 8703, 8704.2, 8704.3 e 87.06.00.20, da TIPI (Medida Provisória nº 2.158/2001, art. 56)

019Crédito Presu-mido do IPI - Outros

C Outros valores de crédito presumido do IPI

098

Créditos de-correntes de medida judi-cial

C Valores de crédito do IPI de-correntes de medida judicial

099 Outros crédi-tos D Valor de outros créditos do

IPI

101 Estorno de crédito D Valor do crédito do IPI estor-

nado

102 Transferência de crédito D Valor do crédito do IPI estor-

nado

103

Ressarcimen-to/compensa-ção de crédi-tos do IPI

D Valor do crédito do IPI, solici-tado junto à RFB/MF

199 Outros débitos D Valor de outros débitos do IPI

ICMS - IPI e Outros



(*) Natureza: “C” - Crédito; “D” - Débito

Campo 05 (IND_DOC) - Valores válidos: [0, 1, 2, 9]

Campo 07 (DESCR_AJ) - Preenchimento: informar a descrição resumida do ajuste, incluindo, se for o caso, o período a que se refere o ajuste, especialmente quando se tratar de períodos de apuração anteriores.

(RIPI/2010, arts. 453 a 455; Ajuste Sinief nº 2/2009; Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008; Guia Prático da EFD-ICMS/IPI, versão 2.0.18, registros E520 e E530)

3. OCORRÊNCIAS VERIFICADAS APÓS A SAÍDA DO ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL (PRODUTOS EM TRÂNSITO)

3.1 Aspectos pertinentes ao remetente

Esses aspectos foram examinados em diversas oportunidades pela Coordenação do Sistema de Tributação (CST), segundo a qual as avarias de produtos (deterioração, extravio, perda e eventos do gênero), verificadas após a saída do estabelecimento industrial, não extinguem o crédito tributário já cons-tituído, isto é, o débito do IPI lançado no documento fiscal que acobertou a respectiva saída. A esse res-peito, vejamos o que dizem as ementas dos Pareceres Normativos CST nºs 6/2013 e 209/1971 (examinar, ainda, o Parecer Normativo CST nº 95/1977, reprodu-zido no subitem 3.3):

Parecer Normativo RFB nº 6, de 08.08.2013 - DOU 1 de 13.08.2013

Assunto: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZA-DOS - IPI.

EXTRAVIO DE PRODUTOS POSTERIOMENTE À SAÍDA DO ESTABELECIMENTO. FATO GERADOR. OCORRÊNCIA.

Ementa: O extravio de produtos posteriormente à saída de fábrica, ainda que tal saída seja a título de transferência, não afasta a ocorrência do fato gerador do imposto.

Dispositivos Legais: Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Código Tributário Nacional, arts. 131, § 1º, 139, 156, 170 e 175.

Relatório

Cuida-se da atualização do Parecer Normativo CST nº 25, de 1970. Referido Parecer está parcialmente em vigor, contendo disposições já revogadas que se basearam em entendimento administrativo superado por legislação superveniente. O presente Parecer Normativo abordará somente os trechos do Parecer Normativo CST nº 25, de 1970, que ainda estão em vigor.

2. No caso em questão, discute-se a incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) no caso de extravio de produtos posteriormente à saída da fábrica.

Fundamentos

3. A saída de produto de estabelecimento industrial é fato gerador do IPI, cuja ocorrência faz surgir a obrigação tri-butária, consoante o disposto no § 1º do art. 131 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, Código Tributário Nacional (CTN). Por sua vez, o crédito tributário decorre da obrigação tributária e tem a mesma natureza desta (art. 139 do CTN).

4. O crédito tributário somente se extingue ou é excluído por uma das modalidades previstas no referido Código (arts. 156, 170 e 175 do CTN).

5. Isto posto, temos que na hipótese de produtos saídos da fábrica que se extraviaram (incêndio ou explosão) antes de chegar ao destino, ainda que a saída se dê a título de trans-ferência, não se afasta a ocorrência do fato gerador do IPI, nem o nascimento da respectiva obrigação tributária e do crédito tributário dela decorrente. Seria necessária previ-são legal expressa afastando a incidência do imposto.

Conclusão

6. Diante do exposto, conclui-se que a saída de produto tributado de estabelecimento industrial é fato gerador do IPI. Ocorrido este, nasce a obrigação tributária e desta decorre o crédito tributário.

O crédito tributário somente se modifica ou se extingue por uma das modalidades expressamente previstas no Código Tributário Nacional. Nesse contexto, por falta de previsão legal, o extravio de produtos posteriormente à saída da fábrica, ainda que a título de transferência, não afasta a ocorrência do fato gerador do imposto nem da respectiva obrigação tributária e do crédito tributário dela decorrente.

7. Fica revogado o Parecer Normativo CST nº 25, de 1970.

À consideração do Coordenador-Substituto do GT-IPI.

RUI DIOGO LOUSA BORBA

Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB)

Portaria RFB nº 712, de 06 de junho de 2013

De acordo. À consideração do Coordenador-Geral da Cosit.

MARCOS VINICIOS C. L. TAPAJÓS

AFRFB - Coordenador-Substituto do GT-IPI

Portaria RFB nº 712, de 06 de junho de 2013

De acordo. Encaminhe-se ao Subsecretário de Tributação e Contencioso (Sutri), com proposta de encaminhamento ao Secretário da Receita Federal do Brasil, para aprovação.

CLAUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA

AFRFB - Coordenadora-Geral da Cosit

Substituta

De acordo. Encaminhe-se ao Secretário da Receita Federal do Brasil, para aprovação.


ICMS - IPI e Outros


SANDRO DE VARGAS SERPA

Subsecretário de Tributação e Contencioso (Sutri)

As modalidades de extinção do crédito tributário estão previstas no art. 156, I a X, da Lei nº 5.172/1966, que aprovou o Código Tributário Nacional (CTN).

Dentre as modalidades de extinção, citamos: o pagamento, o pagamento antecipado e a homologa-ção do lançamento (como ocorre em relação ao IPI), a prescrição e a decadência, a remissão etc.

Parecer Normativo CST nº 209/71

Furto de produtos tributados, em poder do ambulante: não há extinção do crédito tributário, uma vez que já ocorreu o fato gerador do imposto, pela saída dos produtos do esta-belecimento industrial.

O contribuinte não pode, portanto, creditar-se do imposto relativo aos produtos furtados, devendo estornar esse cré-dito, caso o tenha escriturado.

3.2 Aspectos pertinentes ao destinatário

O destinatário, ao receber produtos que tenham sido objeto de avarias (deterioração, inutilização e eventos do gênero), deverá atentar, em síntese, para os seguintes aspectos (examinar, também, os itens 3 a 5 do Parecer Normativo CST nº 95/1977, transcrito no subitem 3.3):

a) é vedada a emissão de nota fiscal de “devolu-ção ficta” (simbólica) do produto avariado ou de quantidade, peso ou volume relativo às fal-tas verificadas (art. 412 do RIPI/2010);

b) o direito ao crédito do imposto está condicio-nado ao efetivo recebimento do produto, ine-xistindo esse direito nos casos de produtos avariados que, em virtude dos danos sofridos, não mais possam ser utilizados pelo estabele-cimento na industrialização de produtos nem estejam sujeitos à nova incidência do imposto na saída desse estabelecimento.

(RIPI/2010, art. 412)

3.3 Parecer Normativo CST nº 95/1977

Reproduzimos, a seguir, a íntegra do Parecer Normativo CST nº 95/1977, que examinou detalha-damente os aspectos relativos ao crédito do IPI nas hipóteses de faltas ou avarias de produtos em trânsito (entre os estabelecimentos remetente e destinatário):

Parecer Normativo CST nº 95/77

Imposto sobre produtos industrializados

4.18.00.00 - Crédito do Imposto

Crédito do imposto nos casos de faltas ou avarias de pro-dutos em trânsito entre os estabelecimentos remetente e destinatário.

Indaga-se quanto ao direito ao crédito do imposto por parte tanto do estabelecimento remetente como do destinatário, verificada qualquer das hipóteses seguintes:

a) faltas (perda total do produto, ou redução de sua quan-tidade, peso ou volume) decorrentes de evaporação, vaza-mentos, desaparecimentos ou extravios, sinistros ou furtos, e ocorrências semelhantes;

b) avarias (deterioração, inutilização etc.) resultantes, prin-cipalmente, de acidentes ou de demora no trânsito.

2 - O crédito por parte do remetente, em situações seme-lhantes, ou seja, quando não tenha ocorrido a devolução ou o retorno dos produtos ao seu estabelecimento, já foi analisado no PN nº 209/71. O entendimento então espo-sado, contrário ao crédito pleiteado, deve ser generalizado, pois acontecimentos tais como: perda total, redução de quantidade, peso ou volume do produto, ou sua avaria, são irrelevantes para alterar a obrigação tributária decorrente de fato gerador ocorrido por ocasião da saída da merca-doria do estabelecimento remetente, não cabendo, assim, a este creditar-se do imposto correspondente às faltas ou avarias verificadas posteriormente àquela saída.

3 - Esclareça-se, por oportuno, que o destinatário das mer-cadorias não poderá emitir nota fiscal de “devolução ficta” (simbólica) do produto avariado ou da quantidade, peso ou volume relativo às faltas verificadas, tendo em vista o disposto no art. 123 do RIPI/72, que proíbe a emissão de nota fiscal que não corresponda a uma efetiva saída de mercadoria, e atendendo ao fato de que a hipótese em exame não se encontra relacionada, no Regulamento, entre as exceções a esse comando.

4 - O direito ao crédito do imposto por parte do estabe-lecimento destinatário, nas diversas situações expostas no item 1 deste parecer, está condicionado ao efetivo recebimento do produto e, ainda, a que este seja utilizado como matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem na industrialização de produtos tributados, ou seja objeto de nova saída tributada, tendo em vista as disposições do art. 32 do RIPI aprovado pelo Decreto nº 70.162, de 18 de fevereiro de 1972.

5 - Os lançamentos nos livros Registro de Entradas - modelo 1 - e Registro de Controle da Produção e do Estoque - modelo 2 - deverão ser feitos com base na quantidade, peso ou volume que corresponder aos produtos realmente entrados no estabelecimento, não existindo o direito ao crédito do imposto nos casos de recebimento de produtos avariados que, em virtude dos danos sofridos, não mais possam ser utilizados pelo estabelecimento destinatário na industrialização de produtos tributados nem estejam sujeitos à nova incidência do imposto na saída desse esta-belecimento. Quando as faltas ou avarias acima referidas só forem constatadas após competentes registros, estes poderão ser corrigidos mediante lançamento de estorno, sempre com as necessárias anotações na coluna de observações.

ICMS - IPI e Outros



4. PERDAS OCORRIDAS NA IMPORTAÇÃO

4.1 Verificadas antes do desembaraço aduaneiro

Caso seja constatada a falta de produtos importa-dos antes de ocorrido o desembaraço aduaneiro, não será devido o IPI em relação aos produtos extraviados, visto que o fato gerador desse tributo (nas importa-ções) ocorre no momento do respectivo desembaraço aduaneiro. A esse respeito, vejamos o que diz o Ato Declaratório (Normativo) CST nº 1/1978:

Ato Declaratório (Normativo) CST nº 01/78

Imposto sobre Produtos Industrializados

4.08.06.00 - Inocorrência do fato gerador

Artigo 6º, inciso I, do RIPI.

O Coordenador do Sistema de Tributação, no uso das atri-buições que lhe confere o item II da Instrução Normativa do Secretário da Receita Federal nº 034, de 18 de setembro de 1974, e tendo em vista o Parecer CST/SIPE nº 222, de 25 de janeiro de 1978,

Declara, em caráter normativo, às Superintendências Regionais da Receita Federal e demais interessados que, não incide o Imposto sobre Produtos Industrializados, pela não-configuração do fato gerador previsto no art. 6º, inciso I, do RIPI/72, na hipótese de extravio de mercadorias importadas ocorrido antes do respectivo desembaraço aduaneiro.

4.2 Verificadas após o desembaraço aduaneiro

As avarias poderão, ainda, ser constatadas tanto no transporte (da repartição alfandegária até o esta-belecimento importador) como após a entrada dos produtos no estabelecimento (avarias nos estoques).

Relativamente à primeira hipótese (avarias ocorridas no transporte), como o documento fiscal

(nota fiscal relativa à entrada) deve refletir as quan-tidades e os valores dos produtos desembaraçados (documento este que dará ensejo à escrituração dos livros fiscais Registro de Entradas e Registro de Controle da Produção e do Estoque), cumpre ao contribuinte estornar o crédito - lançado por ocasião da escrituração do Registro de Entradas - quanto aos produtos que tenham sido avariados e se tornado imprestáveis (os quais não mais serão objeto de saída tributada). Idêntico procedimento deve ser observado em relação à segunda hipótese, isto é, quando forem verificadas avarias nos estoques de produtos impor-tados.

Sobre o assunto, os itens 1 a 3 do Parecer Normativo CST nº 349/1971 esclarecem:

1) O inciso II do art. 30 do RIPI (Decreto nº 61.514/67) faculta ao importador creditar-se pelo imposto pago no desembaraço aduaneiro.

2) Nos casos de perda constatada posteriormente, qual-quer que seja o motivo (deterioração do produto, obsole-tismo, extravio etc.), será anulado o crédito, pelo sistema de estorno na escrita fiscal do imposto, conforme reitera-dos pronunciamentos desta Coordenação, ressaltando-se, por oportuno, os Pareceres CST nºs 112/71 e 180/71, que focalizam a questão.

3) No que se refere à diferença no estoque, far-se-á o acerto nos livros ou fichas de controle quantitativo, desde que a perda esteja devidamente comprovada por documento hábil, observando-se o fato na coluna correspondente do livro ou ficha próprios.

Relativamente aos demais aspectos pertinentes à apuração e à escrituração fiscal do valor a estornar, examinar as orientações de que tratam os subitens 2.2 e 2.3.

N

ICMS

EFD - Apuração de ICMS - Bloco E SUMÁRIO 1. Introdução 2. Estrutura do Bloco E 3. Composição dos registros na apuração de ICMS nas

operações próprias 4. Composição dos registros de apuração de ICMS nas

operações com substituição tributária 5. Apuração do Diferencial de Alíquota (Emenda

Constitucional nº 87/2015)

1. INTRODUÇÃO

O ICMS é um imposto não cumulativo, ou seja, permite a compensação dos créditos oriundos das aquisições de mercadorias ou prestações de serviços com o imposto devido pelas saídas tributadas reali-zadas pelo contribuinte.

Ao final do mês, o contribuinte efetuará a apura-ção do ICMS através da compensação dos créditos oriundos das aquisições de mercadorias e prestações de serviços (tributados pelo ICMS) com os débitos decorrentes de suas saídas realizadas no mês. Dessa

a Estadual


ICMS - IPI e Outros


forma, o resultado poderá ser devedor, gerando ICMS a recolher para o Estado, ou saldo credor, o qual o contribuinte manterá em sua escrita fiscal para utili-zação futura.

Para o correto cumprimento da obrigação princi-pal, o sujeito passivo deverá todos os meses escriturar o livro Registro de Apuração de ICMS.

Com a implantação da Escrituração Fiscal Digital (EFD), as apurações do ICMS próprio, ICMS devido por substituição tributária e a apuração de IPI são rea-lizadas por intermédio do preenchimento do Bloco E.

Neste procedimento, abordaremos os principais aspectos dos Registros E100 e E200 do Bloco “E”, incluindo seus respectivos registros filhos. Também fará parte deste procedimento a novidade para o ano de 2016, que consiste na inclusão do Registro princi-pal E300 e seus registros secundários.

2. ESTRUTURA DO BLOCO E

O Bloco E como salientado refere-se às apurações que o contribuinte/declarante terá que realizar e está dividido da seguinte forma:

Bloco EApuração de ICMS Operações

PrópriasRegistro E100 (Pai) e Registros

FilhosBloco E

Apuração de ICMS-Substituição Tributária

Registro E200 (Pai) e Registros Filhos

Bloco EApuração de ICMS Diferencial de Alíquota - UF Origem/Des-tino Emenda Constitucional nº

87/2015

Registro E300 (Pai) e Registros Filhos

Bloco EApuração de IPI Registro E500 (Pai) e Registros

Filhos

Nota

Foi publicado o Ato Cotepe/ICMS nº 44/2015 - DOU de 23.10.2015 que promoveu a inserção do Registro E300 e respectivos registros filhos os quais serão preenchidos em face das alterações promovidas pela Emenda Consti-tucional nº 87/2015, a partir de 1º.01.2016.

(Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, item 2.6.1.4)

2.1 Composição dos registros no Bloco E

O Bloco E, como todos os demais blocos da EFD, possuem um registro de abertura, no caso o Registro E001. Os contribuintes que utilizam o Programa Validador Gratuito (PVA) não necessitam preencher este registro, pois a EFD o fará automaticamente, basta que outros Registros do Bloco E contenham informações.

O Bloco E também apresenta um registro de encerramento - Registro E990. Este registro destina-se a identificar o encerramento do bloco “E” e a informar a quantidade de linhas (registros) existentes no bloco.

Além do registro de abertura e encerramento, será obrigatório identificar o período objeto da EFD (ICMS/IPI), ou seja, os Registros E100 e E200 (hipótese retenção por substituição tributária). Os estabeleci-mentos industriais e equiparados a indústria devem preencher o Registro E500, onde será informada, a data de início e término da apuração e a indicação do tipo se “mensal” ou “decendial” e seus registros filhos.

3. COMPOSIÇÃO DOS REGISTROS NA APURAÇÃO DE ICMS NAS OPERAÇÕES PRÓPRIAS

No tocante à apuração do ICMS próprio, a EFD (ICMS/IPI) apresenta os seguintes registros:

Descrição Registro Nível Hierárquico

Período de apuração de ICMS E100 2Apuração do ICMS - Operações Pró-prias

E110 3

Ajuste/Benefício/Incentivo da apura-ção do ICMS

E111 4

Informações adicionais dos ajustes da apuração do ICMS

E112 5

Informações adicionais dos ajustes da apuração do ICMS - Identificação de documentos fiscais

E113 5

Informações adicionais da apuração do ICMS - Valores Declaratórios

E115 4

Obrigações do ICMS Recolhido ou a Recolher - Obrigações Próprias

E116 4

(Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, item 2.6.1.4; Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital)

3.1 Registro E100

O Registro E100 tem por objetivo informar o(s) período(s) de apuração do ICMS. Os períodos infor-mados devem abranger todo o intervalo da escritura-ção fiscal, sem sobreposição ou omissão de datas ou períodos.

Não podem ser informados 2 ou mais registros com a mesma combinação de valores dos campos 02 (DT_INI) e 03 (DT_FIN). Não devem existir lacunas ou sobreposições de datas nos períodos de apuração informados nestes registros, em comparação com as datas informadas no Registro 0000. Supondo tratar--se da competência janeiro/2016, teremos o seguinte exemplo:

ICMS - IPI e Outros



Nota

A data inicial e a data final da apuração apenas não corresponderão ao 1º e último dia do mês, na hipótese de abertura ou encerramento de atividade do estabelecimento em que este evento não coincida com o 1º e o último dia do período objeto da apuração.

(Ato Cotepe nº 9/2008 - Guia Prático da EFD-ICMS/IPI)

3.1.1 Registro E110

Este registro tem por objetivo informar os valores relativos à apuração do ICMS referentes às operações próprias.

O registro deve ser apresentado inclusive nos casos de períodos sem movimento. Neste caso, os valores deverão ser apresentados zerados. Este registro contempla os seguintes campos, conforme o Ato Cotepe/ICMS nº 09/2008:

Nº Campo Descrição Tipo Tam Dec Obrigatoriedade

01 REG Texto fixo contendo “E110” C 004 - O

02 VL_TOT_DEBITOS Valor total dos débitos por “Saídas e prestações com débito do imposto” N - 02 O

03 VL_AJ_DEBITOS Valor total dos ajustes a débito decorrentes do documento fiscal. N - 02 O04 VL_TOT_AJ_DEBITOS Valor total de “Ajustes a débito” N - 02 O05 VL_ESTORNOS_CRED Valor total de Ajustes “Estornos de créditos” N - 02 O

06 VL_TOT_CREDITOS Valor total dos créditos por “Entradas e aquisições com crédito do imposto” N - 02 O

07 VL_AJ_CREDITOS Valor total dos ajustes a crédito decorrentes do documento fiscal. N - 02 O08 VL_TOT_AJ_CREDITOS Valor total de “Ajustes a crédito” N - 02 O09 VL_ESTORNOS_DEB Valor total de Ajustes “Estornos de Débitos” N - 02 O10 VL_SLD_CREDOR_ANT Valor total de “Saldo credor do período anterior” N - 02 O11 VL_SLD_APURADO Valor do saldo devedor apurado N - 02 O12 VL_TOT_DED Valor total de “Deduções” N - 02 O13 VL_ICMS_RECOLHER Valor total de “ICMS a recolher (11-12) N - 02 O

14 VL_SLD_CREDOR_TRANSPORTAR Valor total de “Saldo credor a transportar para o período seguinte” N - 02 O

15 DEB_ESP Valores recolhidos ou a recolher, extra-apuração N - 02 O

O registro em questão possui campos correspondentes ao somatório dos débitos (VL_TOT_DÉBITOS) e dos créditos (VL_TOT_CRÉDITOS) originados do lançamento dos documentos fiscais de saída e/ou entradas escrituradas no Bloco C e no Bloco D, de acordo com o modelo de documento fiscal.

Contudo, existem determinadas operações que geram débito ou crédito de ICMS, mas que não comporão os campos “Valor total de débitos” e “Valor total de créditos”, devendo ser informados nos campos 03, 04, 05, 07, 08, 09 ou 12, conforme dispuser a legislação de cada Estado.

(Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008,item 2.6.1.4; Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital)


ICMS - IPI e Outros


3.1.2 Registro E110 - Débitos especiais

A Escrituração Fiscal Digital (EFD) tem um leiaute padrão a ser utilizado por todas as Unidades da Federação participante deste subprojeto Sped. No entanto, a escrituração fiscal poderá possuir maior ou menor complexidade à medida que a legislação do ICMS de cada Estado exija lançamentos diferen-ciados.

Os valores informados nos campos 02 a 14 do Registro E110 afetam um ao outro, ou seja, ao lançar um crédito no campo 08 o saldo devedor diminuirá.

O valor informado no campo 15 do Registro E110, diferentemente, não se comunica com os demais campos deste registro e assim o valor informado será computado como débito, devendo ser pago indepen-dentemente da existência de saldo credor. Com isto, o contribuinte, observadas as peculiaridades de cada

Estado, deverá informar o correspondente ao somató-rio dos seguintes valores:

a) de ICMS correspondentes aos documentos fiscais extemporâneos (COD_SIT igual a “01”) e dos documentos fiscais complementares ex-temporâneos (COD_SIT igual a “07”);

b) de ajustes do campo VL_ICMS dos Registros C197 e D197, se o 3º caractere do código in-formado no campo COD_AJ do registro C197 e D197 for igual a “7” (débitos especiais) e o 4º caractere for igual a “0” (operações próprias), referente aos documentos compreendidos no período a que se refere a escrituração; e

c) de ajustes do campo VL_AJ_APUR do Regis-tro E111, se o 3º caractere do código infor-mado no campo COD_AJ_APUR do Registro E111 for igual a “0” (apuração ICMS próprio) e o 4º caractere for igual a “5”(débito especial).

Exemplo de Registro E110 preenchido:

ICMS - IPI e Outros



Importante frisar que o valor da soma deste campo com o campo VL_ICMS_RECOLHER deve ser igual à soma dos valores do campo VL_OR do Registro E116.

(Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, item 2.6.1.4; Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital)

3.1.3 Registro E111

Este registro tem por objetivo discriminar todos os ajustes lançados, nos campos VL_TOT_AJ_DEBITOS, VL_ESTORNOS_CRED, VL_TOT_AJ_CREDITOS, VL_ESTORNOS_DEB, VL_TOT_DED e DEB_ESP, todos do Registro E110.

A Tabela de “Ajuste da Apuração e Dedução” tem seus códigos definidos por cada Unidade de Federação, e seguem a regra de formatação estabe-lecida no Ato Cotepe/ICMS nº 11/07, item 5.1.1., para criação dos códigos.

Tal tabela é utilizada no Registro E111 da Apuração do ICMS próprio e no Registro E220 da Apuração do ICMS ST.

É utilizada também no Registro E111 da Apuração ICMS próprio e no Registro E220 da Apuração do ICMS ST. Assim sendo, a estrutura do código (8 posi-ções - AABCDDDD) é então descrita por:

AA = ‘BA’ - Unidade da Federação criadora do código;

B = ‘0’ (Apuração do ICMS) ou ‘1’ (Apuração do ICMS ST);

C = ‘0’ ou ‘1’ ou ‘2’ ou ‘3’ ou ‘4’;

0 - Outros débitos;

1 - Estorno de créditos;

2 - Outros créditos;

3 - Estorno de débitos;

4 - Deduções do imposto apurado;

5 - Débitos especiais;

DDDD = código da ocorrência.

Exemplo de preenchimento do Registro E111:

(Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, item 5.1.1)

3.1.4 Registro E112

O registro em questão tem por objetivo detalhar os ajustes do Registro E111, quando forem relacionados a processos judiciais ou fiscais ou a documentos de arrecadação, observada a legislação estadual perti-nente. Valores recolhidos, com influência na apuração do ICMS - Operações Próprias devem ser detalhados neste registro, com identificação do documento de arrecadação específico.

Nota

Tratando-se de operações sujeitas ao regime de substituição tributária, esta informação será lançada no Registro E230 com o código respectivo.

3.1.5 Registro E113

Este registro tem por objetivo identificar os documentos fiscais relacionados ao ajuste, devendo ser informado o código de participante previamente cadastrado no Registro 0150 da EFD (ICMS/IPI). Nos documentos de entrada deverão ser informados os dados referentes ao emitente do documento ou ao remetente das mercadorias ou dos serviços. No caso de saída, deve constar a informação referente ao destinatário.

Deve ser informado ainda o código do modelo de documento, série do documento fiscal, subsérie do


ICMS - IPI e Outros


documento fiscal, número do documento, bem como a sua data de emissão, código do item e valor do ajuste.

3.1.6 Registro E115

Este registro tem o objetivo de informar os valores declaratórios relativos ao ICMS, conforme definição da legislação estadual pertinente. Esses valores são meramente declaratórios e não são computados na apuração do ICMS.

3.1.7 Registro E116

Este registro tem o objetivo de discriminar os pagamentos realizados (débitos especiais) ou a realizar, referentes à apuração do ICMS - Operações Próprias do período. A soma do valor das obrigações deste registro deve ser igual à soma dos campos VL_ICMS_RECOLHER e DEB_ESP, do Registro E110. Seguindo o exemplo do subtópico 3.1.2, teremos R$ 7.000,00, referente à apuração (débitos menos crédi-tos) somado R$ 500,00 referente a débito especial de ICMS.

4. COMPOSIÇÃO DOS REGISTROS DE APURAÇÃO DE ICMS NAS OPERAÇÕES COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

No tocante à apuração do ICMS retido em face do regime de substituição tributária, o substituto tribu-tário deverá apresentar os seguintes registros da EFD (ICMS/IPI):


Período de Apuração de ICMS-Substitui-ção Tributária

E200 2

Apuração do ICMS-Substituição Tributária E210 3

Ajuste/Benefício/Incentivo da apuração do ICMS

E220 4

Informações Adicionais dos ajustes da apuração do ICMS-Substituição Tributária

E230 5

Informações Adicionais dos ajustes da apuração do ICMS-Substituição Tributária - Identificação de documentos fiscais

E240 5

Obrigações do ICMS Recolhido ou a Re-colher - Obrigações Próprias

E250 4

4.1 Registro E200O Registro E200 tem por objetivo informar o(s)

período(s) de apuração do ICMS - Substituição Tributária para cada UF onde o informante seja inscrito como substituto tributário, inclusive para o seu Estado, nas operações internas que envolvam substituição, e também para a UF à qual o declarante tenha comercializado e que não tenha inscrição como substituto. Os períodos informados devem abranger todo o período previsto no Registro 0000, sem haver sobreposição ou omissão de datas, por UF.

4.1.1 Registro E210O Registro E210 tem por objetivo informar valores

relativos à apuração do ICMS de substituição tributária, mesmo nos casos de períodos sem movimento. Desta forma, sempre que o responsável tributário estiver promovendo informações relativamente ao seu Estado ou com outra UF em que tenha obtido inscrição de substituto tributário, deverá ser apresentado este regis-tro ainda que sem movimento, assinalando para isto o indicador de movimento “0” SEM OPERAÇÕES COM ST.

ICMS - IPI e Outros



4.1.2 Registro E220

O Registro E220 tem a mesma função do Registro E111 da Apuração do ICMS nas operações próprias, devendo ser apresentado para discriminar os ajustes lançados, nos campos VL_OUT_CRED_ST, VL_OUT_DEB_ST e VL_DEDUÇOES_ST e os valores informados no campo DEB_ESP_ST, todos do Registro E210.

Na estrutura de códigos proposta pelo Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, os códigos de ajustes que envolvam operações sujeitas ao regime de substituição tributária têm o terceiro caractere “1”, exemplo:

Código de Ajuste Descrição

BA109999 Outros débitos para ajuste de apuração ICMS ST

4.1.3 Registro E230

O Registro E230 Informações Adicionais dos Ajustes da Apuração será preenchido quando os ajustes de apuração forem relacionados a processos judiciais ou fiscais ou a documentos de arrecadação, observada a legislação estadual pertinente.

Este registro é, portanto, utilizado nas mesmas hipóteses do Registro E112.

4.1.4 Registro E240

O Registro E240 - Informações Adicionais dos Ajustes da Apuração do ICMS Substituição Tributária - Identificação dos Documentos Fiscais deve ser apre-sentado para identificação dos documentos fiscais relacionados ao ajuste.

4.1.5 Registro E250

Os contribuintes que realizem operações interes-taduais sujeitas ao regime de substituição tributária devem ter um Registro E200 e E210 para cada UF com a qual realizou operações que implicaram recolhimento do imposto na condição de responsável tributário.

Desta forma, teremos um Registro E250 para cada GNRE ou documento equivalente que for pago, devendo os contribuintes ficarem atentos à seguinte regra:

a) contribuinte com inscrição de substituto tribu-tário irá gerar uma única GNRE, para paga-mento em data única - preencher 1 Registro E250;

b) contribuinte sem inscrição de substituto com a UF destinatária - o recolhimento ocorre por


ICMS - IPI e Outros


ocasião da saída da mercadoria, existindo uma GNRE para cada recolhimento - gerar um Regis-tro E250 para identificar cada recolhimento.

Exemplo: empresa baiana efetua venda de merca-doria sujeita à substituição tributária para o Estado de São Paulo e para o Estado do Rio de Janeiro. O sujeito passivo por substituição possui inscrição de substituto tributário apenas com o Estado de São Paulo.

Como no Estado de São Paulo o referido con-tribuinte providenciou a inscrição Estadual, haverá apenas um único recolhimento referente a todas as vendas do período e com isto uma única GNRE e um único Registro E250.

Já em relação ao Estado do Rio de Janeiro, o fornecedor baiano não providenciou a inscrição de substituto e com isto fica obrigado a recolher o valor devido a título de ST a cada operação realizada. Assim, efetuando 3 operações de venda em um deter-minado período para o Rio de Janeiro, ele terá um Registro E200 e um Registro E210 para este Estado; no entanto, terá 3 Registros E250.

5. APURAÇÃO DO DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA (EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 87/2015)

A Emenda Constitucional nº 87/2015 alterou o § 2º do art. 155 da Constituição Federal/1988 e incluiu o art. 99 ao Ato das Disposições Constitucionais Transitórias (ADCT), para tratar da sistemática de cobrança do ICMS incidente sobre as operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contri-buinte ou não do imposto, localizado em outra UF.

Logo, nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outra UF, contribuinte ou não do imposto, será adotada a alí-quota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual.

A responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será atribuída:

a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto;

b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte.

Diante do exposto, a contar de 1º.01.2016, os contribuintes na condição de responsáveis pelo recolhimento do diferencial de alíquotas para o Estado

destinatário terão que providenciar o preenchimento de novos registros no Bloco E, conforme segue:


Período de Apuração de ICMS - Diferencial de Alíquotas - Unidade da Federação de origem/destino - Emenda Constitucional nº 87/2015

E300 2

Apuração do ICMS - Diferencial de Alíquotas - Unidade da Federação de origem/destino - Emenda Constitucional nº 87/2015

E310 3

Ajuste/Benefício/Incentivo da apuração do ICMS Diferencial de alíquotas - Unidade da Federação de origem/destino - Emenda Constitucional nº 87/2015

E311 4

Informações Adicionais dos ajustes da apu-ração do ICMS - Diferencial de alíquotas - UF Origem/Destino EC 87/2015

E312 5

Informações Adicionais da Apuração do ICMS Diferencial de Alíquotas Unidade da Federação de origem/destino - Emenda Constitucional nº 87/2015 - Identificação de documentos fiscais

E313 5

Obrigações do ICMS Recolhido ou a Re-colher - Diferencial de alíquotas - Unidade da Federação de origem/destino - Emenda Constitucional nº 87/2015

E316 4

5.1 Registro E300

No Registro E300, o contribuinte/responsável infor mará à UF favorecida do diferencial de alíquotas, bem como a data inicial e final do período de apura-ção.

5.2 Registro E310

Neste registro, se realizada a apuração do dife-rencial de alíquotas devido ao Estado de destino, devem ser informados os seguintes campos:

IND_MOV_DIFAL - Indicador de movimento onde “0” para indicar a ausência de operações no pe-ríodo para a UF especificada e “1” quando exis-tirem operações, ou seja, informações a serem informadas no registro em questão;

VL_SLD_CRED_ANT_DIFAL - valor do “Saldo credor de período anterior - ICMS Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino”;

VL_TOT_DEBITOS_DIFAL - valor total dos débitos por “Saídas e prestações com débito do ICMS referente ao diferencial de alíquota devido à UF do Remetente/Destinatário”;

VL_OUT_DEB_DIFAL - valor total dos ajustes “Outros débitos ICMS Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino” e “Estorno de créditos ICMS Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino”;

ICMS - IPI e Outros



VL_TOT_DEB_FCP - valor total dos débitos a título de Fundo de Combate à Pobreza por “Saídas e prestações”;

VL_TOT_CREDITOS_DIFAL - valor total dos crédi-tos do ICMS referente ao diferencial de alíquota devido à UF do Remetente/ Destinatário;

VL_TOT_CRED_FCP - valor total dos créditos de Fundo de Combate à Pobreza por Entradas;

VL_OUT_CRED_DIFAL - valor total de ajustes “Outros créditos ICMS Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino” e “Estorno de débitos ICMS Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino”;

VL_SLD_DEV_ANT_DIFAL - valor total de saldo devedor ICMS Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino antes das deduções;

VL_DEDUÇÕES_DIFAL - valor total dos ajustes “Deduções ICMS Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino”;

VL_RECOL - valor recolhido ou a recolher refe-rente a FCP e Imposto do Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino (10-11);

VL_SLD_CRED_TRANSPORTAR - saldo credor a transportar para o período seguinte referente à FCP e Imposto do Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino;

DEB_ESP_DIFAL - valores recolhidos ou a reco-lher, extra-apuração.

5.3 Registro E311

No Registro E311, serão informados os ajustes/benefícios/incentivo da apuração do ICMS dife-rencial de alíquotas UF de origem/destino Emenda Constitucional nº 87/2015:

COD_AJ_APUR - deverá ser informado o código de ajuste, conforme disposto por cada UF, sendo utilizada a formatação proposta no item 5.1.1 do Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008 alterado pelo Ato Cotepe/ICMS nº 44/2015;

DESCR_COMPL_AJ - descrição complementar do ajuste da apuração;

VL_AJ_APUR - valor do ajuste da apuração.

5.4 Registro E312

No Registro E312 Informações Adicionais dos Ajustes da Apuração do ICMS - Diferencial de Alíquota da UF de Origem/Destino Emenda Constituciona nº 87/15, serão informados os seguintes campos:

NUM_DA - número do documento de arrecadação estadual se houver;

NUM_PROC - número do processo ao qual o ajuste está vinculado se houver;

IND_PROC - indicador da origem do processo:

0 - Sefaz;

1 - Justiça Federal;

2 - Justiça Estadual;

9 - Outros;

PROC - descrição resumida do processo que embasou o lançamento;

TXT_COMPL - descrição complementar.

5.5 Registro E313

No Registro E113, será identificado o documento fiscal que ensejou o recolhimento do diferencial de alíquotas, devendo ser informados os seguintes cam-pos:

COD_PART - código do participante (campo 02 do Registro 0150);

COD_MOD - código do modelo do documento fiscal, conforme a Tabela 4.1.1;

SER - série do documento fiscal;

SUB - subsérie do documento fiscal;

NUM_DOC - número do documento fiscal;

CHV_DOCe - Chave do Documento Eletrônico;

DT_DOC - data da emissão do documento fiscal;

COD_ITEM - código do item (campo 02 do Registro 0200);


ICMS - IPI e Outros


VL_AJ_ITEM - valor do ajuste para a operação/item.

5.6 Registro E316

Neste registro, será identificado o documento de arrecadação utilizado para pagamento do diferencial de alíquotas.

Destaca-se que o Fundo de Combate à Pobreza (FCP) originado nas operações de saída para consu-midor final em outro Estado, nos termos da Emenda Constitucional nº 87/2015, deverá ser recolhido sepa-radamente e, portanto, nos recolhimentos em favor dos Estados que instituíram o FCP, o responsável deverá providenciar pelo menos 2 Guias de Arrecadação e, como consequência, gerar 2 Registros E316. Serão preenchidos os seguintes campos:

COD_OR - código da obrigação recolhida ou a recolher, conforme a Tabela 5.4 (Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008);

VL_OR - valor da obrigação recolhida ou a reco-lher;

DT_VCTO - data de vencimento da obrigação;

COD_REC - código de receita referente à obriga-ção, próprio da unidade da federação da origem/destino, conforme legislação estadual;

NUM_PROC - número do processo ou auto de infração ao qual a obrigação está vinculada se houver;

IND_PROC - indicador da origem do processo: 0 - SEFAZ; 1 - Justiça Federal; 2 - Justiça Estadual; 9 - Outros;

PROC - descrição resumida do processo que embasou o lançamento;

TXT_COMPL - descrição complementar das obri-gações recolhidas ou a recolher;

MES_REF* - informe o mês de referência no for-mato “mmaaaa”.

Nota

Até a data de publicação desta matéria, o programa validador gratuito não contemplava os novos registros, e o Guia Prático da EFD (ICMS/IPI) ain-da não sofreu consolidação das alterações do Ato Cotepe/ICMS nº 44/2015.

N

ESTADUAL

Comercial - ICMS - Isenção nas saídas de mercadorias para o Projeto Axé

O Projeto Axé de Defesa e Proteção à Criança e ao Adolescente (Projeto Axé) foi criado em 1990, enquanto se constituía aqui no Brasil o Estatuto da Criança e do Adolescente (ECA).

O Projeto Axé foi pioneiro em dar atenção a crianças e adolescentes em situação de rua com

uma proposta pedagógica, pois muita gente lhes atendia de maneira assistencialista: eram instituições religiosas ou pessoas que lhes traziam cobertores, roupa, sopa e alimentos; porém, sem uma proposta educativa.

Essa entidade atua, portanto, na área social e educacional, especialmente com as crianças e os adolescentes em situação de vulnerabilidade. A expectativa é que os projetos educacionais, que envolvem arte-educação e que estão atrelados ao acompanhamento familiar e complementação escolar, sejam ampliados.

a IOB Setorial

ICMS - IPI e Outros



FEDERAL

Sped - EFD - IPI - Apuração

Os contribuintes obrigados à Escrituração Fiscal Digital (EFD) devem observar as disposições contidas no Ajuste Sinief nº 2/2009, além de outros atos que disciplinam a matéria, tais como o Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008, que dispõe sobre as especificações técni-cas para a geração de arquivos da EFD, e os arts. 453 a 455 do Regulamento do IPI (RIPI).

A EFD é composta de blocos, com seus registros e res-pectivos campos, dos quais destacamos o registro E500, que deve ser apresentado pelos estabelecimentos indus-triais ou eles equiparados, conforme dispõe o RIPI/2010, para identificação do(s) período(s) de apuração.

O(s) período(s) informado(s) deve(m) abranger todo o período previsto no registro 0000.

Registro E510 Consolidação dos valores do IPIRegistro E520 ApuraçãoRegistro E530 Ajustes de apuração do IPI

Registro E510

O registro E510 deve ser preenchido com os valores consolidados do IPI, de acordo com o período informado no registro E500, tomando-se por base as informações prestadas no registro C170, ou na hipótese de Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) de emissão própria, no registro C100.

A consolidação se concretiza pela sumarização dos valores contábil, da base de cálculo e do imposto relativo a todas as operações, conforme a combinação de Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) e Código da Situação Tributária do IPI (CST_IPI).

O campo “CST_IPI” deve ser preenchido somente se o declarante for contribuinte do IPI. A tabela con-tendo os códigos de situação tributária de IPI consta da Instrução Normativa RFB nº 932/2009, atualizada pela Instrução Normativa RFB nº 1.009/2010.

Registro E520

O registro E520 deverá ser preenchido para demons-tração da apuração do IPI do período. Suponhamos que determinada indústria tenha apurado saldo credor

a IOB Comenta

O projeto obtém apoio do Poder Público e dos particulares, que fazem doações.

A fim de facilitar os custos de mercadorias, o Estado exonera mercadorias danificadas de tributa-ção do ICMS.

Assim, são isentas desse imposto as saídas inter-nas de mercadoria com defeito ou avaria destinadas ao Projeto Axé, sociedade civil sem fins lucrativos, bem como a saída subsequente por ele realizada em

bazar beneficente, desde que a renda seja integral-mente revertida para a entidade.

Os contribuintes do ICMS poderão manter o cré-dito fiscal relativo às entradas e aos serviços tomados vinculados a essas operações.

(RICMS-BA/2012, art. 264, XLV; http://novo.fpabramo.org.br/content/projeto-axe)

N


ICMS - IPI e Outros


no período anterior no valor de R$ 3.000,00 e débito na competência atual no valor de R$15.000,00.

Com relação aos créditos, R$ 5.000,00 resultante da aquisição de insumos e embalagens para industria-lização e R$ 300,00 de créditos originados da aquisição de insumos de comerciante atacadista não industrial.

Dessa forma, na competência informada, será gerado um saldo devedor de R$ 6.700,00 (15.000,00 - 3.000,00 - 5.000,00 - 300,00).

Registro E530

Assim como ocorre com os registros E111 e E220, o registro E530 destina-se a informar os ajustes neces-sários na apuração, no caso em questão “Ajustes da Apuração do IPI”.

Assim, este registro deve ser apresentado para discriminar os ajustes lançados nos campos “Outros Débitos” e “Outros Créditos” do registro E520. Exemplo: aproveitamento de crédito do IPI por aquisição de insumos de comercial atacadista não industrial, na forma do art. 227 do RIPI/2010.

Exemplo:

Admitindo-se que uma indústria tenha adquirido insumos no valor de R$ 6.000,00 de empresa comer-cial atacadista não industrial e que o produto esteja sujeito à alíquota de 10%. Por não ser contribuinte do IPI a empresa comercial atacadista não destacará este tributo no documento fiscal.

Conforme o RIPI/2010, a indústria poderá aprovei-tar 50% do IPI da operação se acaso fosse normal-mente tributada, ou seja:

R$ 6.000,00 x 10% = R$ 600,00

50% do valor = R$ 300,00 a ser informado no campo 6 do registro E520: “Outros Créditos de IPI”.

A nota fiscal de entrada dos insumos será lançada sem aproveitamento do crédito que deverá ser objeto de lançamento direto na apuração e, por conseguinte, justificada no registro E530.

(RIPI/2010, arts. 227 e 453 a 455; Ajuste Sinief nº 2/2009; Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008)

N

a IOB Perguntas e Respostas

IPI

Bens de produção - Revenda de insumos por estabelecimento equiparado a industrial - Tratamento

tributário

1) Os estabelecimentos equiparados a industrial por opção que derem saída de matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem (bens de pro-dução) adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos que não sejam industriais ou reven-dedores, deverão tributar a operação?

Não. Os estabelecimentos equiparados a indus-trial por opção que derem saída de matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem (bens de produção) adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos que não sejam industriais ou revendedores, darão saída do produto mediante emissão de nota fiscal, sem destaque do IPI.

Dessa forma, caberá a anulação (estorno) do crédito na escrita fiscal.

Havendo mais de uma aquisição de produtos e não sendo possível determinar aquela a que cor-responde o estorno do imposto, este será calculado com base no preço médio das aquisições, devendo ocorrer ou se verificar o fato determinante da anulação.

(RIPI/2010, arts. 11, I, 14, I, “a”, 254, II, “a”, §§ 1º e 5º)

Bens de produção - Tributação

2) Qual é a alíquota a ser aplicada na venda tribu-tada de bens de produção?

Na venda tributada de bens de produção, defi-nidos no art. 610 do Regulamento do IPI (RIPI), o contribuinte deve aplicar a alíquota correspondente ao produto objeto da operação, fixada na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), de acordo com a sua classificação fiscal na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM).

(RIPI/2010, arts. 189 e 610; TIPI - Decreto nº 7.660/2011)

ICMS - IPI e Outros



ICMS/BA

Não incidência - Papel destinado à impressão de livro, jornal ou periódico - Reconhecimento prévio pela Sefaz

3) A não incidência do imposto sobre as operações com papel destinado à impressão de livro, jornal ou periódico depende de reconhecimento prévio pela Se-cretaria da Fazenda (Sefaz)?

Sim. A não incidência do imposto sobre as opera-ções com o papel destinado à impressão de livro, jor-nal ou periódico dependerá de prévio reconhecimento pela Sefaz, que será conferido apenas às operações realizadas por contribuintes credenciados no Sistema de Reconhecimento e Controle das Operações com Papel Imune Nacional (Recopi Nacional, nos termos do Convênio ICMS nº 48/2013).

(RICMS-BA/2012, art. 55, § 2º)

Não incidência - Procedimento para o credenciamento do Recopi Nacional

4) Qual é o procedimento para o pedido de credenciamento do Recopi Nacional no Estado da Bahia?

O pedido de credenciamento dos contri-buintes do Recopi Nacional será feito a partir de 1º.10.2012, pelo site https://www.fazenda.sp.gov.br/RECOPINACIONAL.

(RICMS-BA/2012, art. 55, § 3º)

Penalidades - Descumprimento de obrigação acessória sem penalidade prevista em lei

5) Qual é a multa pelo descumprimento de obriga-ção acessória sem penalidade prevista em lei?

É de R$ 460,00 a multa em caso de descum-primento de obrigação acessória sem penalidade prevista expressamente na legislação.

(Lei nº 7.014/1996, art. 42, XXII)

https://www.fazenda.sp.gov.br/RECOPINACIONAL

https://www.fazenda.sp.gov.br/RECOPINACIONAL

iob - icms/ipi - bahia - nº04/2016 -4ª sem janeiro

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